Contab Aprofundata

UNIVERSITATEA TITU MAIORESCU
Magdalena NEGRUIU
CONTABILITATE APROFUNDAT
BUCURETI
2011
CUPRINS UNITATI DE INVATARE
UNITATEA DE INVATARE NR 1
PARTICULARITATI ALE ORGANIZARII CONTABILITATII IN COMERT
UNITATEA DE INVATARE Nr. 2

EVALUAREA MARFURILOR IN CONTABILITATEA CURENT I BILAN
UNITATEA DE INVATARE Nr 3
METODE DE COTABILIZARE A STOCURILOR SI TRANZACTIILOR CU
MARFURI
OPERATII SPECIFICE MARFURILOR SI CONTABILITATEA LOR
INVENTARIEREA MARFURILOR
BIBLIOGRAFIE
PARTICULARITATI ALE ORGANIZARII CONTABILITATII IN COMERT
CUPRINS
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE NR 1
1.1 Particularitati ale ramurii comertului
1.2 Structura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.
1.3 Cheltuieli si venituri in comert
1.4 Clasificarea stocurilor.
1.5 Organizarea contabilitatii in entitatile de comert
Intrebari recapitulative
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE NR 1 sunt:

-
Cunoasterea particularitatilor ramurii comertului;

Cunoasterea structurilor specifice comertului
Formarea unei imagini cu privire la clasificarea stocurilor in comert;
Familiarizarea cu modalitatea de organizare a contabilitatii in entitatile de comert.
1.1 Particularitati ale ramurii comertului

Societatile comerciale care efectueaza acte de comert au un statut de intermediere intre
producatorii si consumatorii de bunuri materiale.
Ca urmare, comertul, ca parte componenta a sectorului tertiar al economiei, se poate defini ca
ansamblu de activitati prin care se stabilesc legaturi permanente intre producatori si
consumatori.In esenta, el se defineste ca o activitate continua de cumparare si revanzare a
marfurilor, in scopul obtinerii unui profit.
Actele de comert isi largesc sfera, cuprinzand nu numai circulatia marfurilor ci si prestarea
unei game variate de servicii, complementare sau nu. Dintre acestea mentionam: servicii
hoteliere, alimentatia publica, obtinerea produselor de cofetarie si patiserie, etc.
Dupa profilul activitatii economice, societatea de comert poate fi:
-specializata in comert en gros(cu ridicata), en detail(cu amanuntul) sau de alimentatie
publica si prestari de servicii hoteliere, turistice, etc;
-mixta, daca desfasoara activitate de comert en gros si en detail sau en gros si de alimentatie
publica, etc.;
-cu activitate complexa: industriala si de comert, de comert si de transporturi, etc.
Activitatea societatii de comert se poate desfasura, in functie de profilul ei, printro varietate de
unitati, cum ar fi:
A) depozite, care la randul lor pot fi:
-cu ridicata, prin intermediul carora se comercializeaza marfuri in cantitati foarte
mari. Pot fi specializate pe grupe si subgrupe de marfuri: alimentare si nealimentare (textileincaltaminte, marochinarie, metalo-chimice, mobila, etc.).
-de repartizare, organizate pe langa magazinele sau unitatile de alimentatie
publica si care au rolul asigurarii unei aprovizionari ritmice a acestora. Prin urmare, activitatea
lor consta in aprovizionarea cu marfuri si transferul (repartizarea) acestora
unitatilor de desfacere pe langa care sunt organizate.
B) magazine,chioscuri, tonete prin care se vand marfurile consumatorilor finali, in cantitati
mici(en detail).
C) unitati de alimentatie publica, care sunt considerate tot unitati cu amanuntul si care , in
functie de activitatea desfasurata pot fi:
a) unitati de productie:laboratoare de cofetarie si patiserie, carmangerii,
a caror activitate consta in aprovizionarea cu materii prime, transformare lor in produse finite
si: -fie transferul catre unitati de desfacere apartinand aceleiasi entitati;
-fie vanzarea catre entitati terte.
b) unitati de desfacere: baruri, bufete, cofetarii si patiserii fara laborator
propriu
care se aprovizioneaza cu marfuri ce se vand in aceeasi stare cu sau fara organizarea
consumului pe loc;
c) unitati mixte(de productie si de desfacere):restaurante, crame, bodegi,
braserii, a caror activitate este complexa si consta :
-pe de o parte, in aprovizionarea cu marfuri si desfacerea lor in starea in care au

fost cumparate;
-pe de alta parte, in aprovizionarea cu materii prime, transformarea acestora in preparate
culinare si organizarea consumului in unitati proprii.
Desfasurarea activitatii de comert, cu toata complementaritatea ei, presupune existenta unui
patrimoniu adecvat, structurat in raport de particularitatile acesteia.
1.2 Structura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii

In lista intrebuintarilor ireversibile nu apar diferentieri fata de alte entitati,cu privire la
structura acestora, dar difera semnificativ ponderea lor. Astfel, daca ne referim la imobilizarile
necorporale, o valoare mare detin softurile si licentele. Privitor la imobilizarile corporale,
cladirile si constructiile speciale detin o pondere scazuta deoarece in majoritatea cazurilor sunt
luate cu chirie.Utilajele si aparatura sunt specifice genului de activitate si ca urmare sunt
prezente liniile tehnologice pentru obtinerea preparatelor culinare, spalat tacamuri si vasela,
etc.
In volum semnificativ intalnim mobilierul si inventarul gospodaresc.
Imobilizarile financiare nu difera de cele ale altor entitati.Lichiditatile, in general mari,
ale entitatii de comert permit constituirea de depozite bancare pe termen lung.
Activele circulante au vocatia de a-si schjmba rapid forma, de a fi intro permanenta miscare si
transformare. In structura activelor circulante materiale (stocurilor), o pondere ridicata o au
marfurile si ambalajele.Nu intalnim materii prime si produse finite, cu exceptia laboratoarelor
de cofetarie si patiserie.Creantele sunt prezente in entitatile en gros care vand marfuri cu
incasare ulterioara, la termenele prevazute in contract. Sunt foarte reduse la entitatile en detail
care vand marfurile consumatorilor finali cu incasare imediata sau pe baza tichetelor de masa
sau cardurilor. Sustragerea de marfuri sau numerar, de catre gestionari, genereaza creante
in legatura cu personalul. Lichiditatile sunt in raport invers cu creantele. La entitatile en gros
sunt mai mici, dar au o pondere ridicata la entitatile en detail.
Privitor la datorii,se regasesc cele pe termen scurt si foarte rar, cand entitatea efectueaza
investitii mari, apeleaza la credite pe termen lung. Datoriile pe termen scurt semnificative sunt
creditele furnizori.
In structura capitalurilor proprii nu intalnim diferentieri fata de alte entitati. Sunt rare, insa
rezervele din reevaluare datorita inchirierii spatiilor comerciale. Rezultatul este, de regula,
profit ceea ce determina cresterea capitalurilor proprii.
1.3 Structura cheltuielilor si veniturilor

Specificul activitatii determina structura cheltuielilor si veniturilor.
Activitatea de exploatare genereaza venituri din vanzarea marfurilor care se recunosc in
momentul intocmirii documentului de vanzare(factura, bonul fiscal, etc.). Nu vom intalni
venituri din vanzarea produseloe finite (cu exceptia laboratoarelor de cofetarie care vand
produse tertilor) si nici venituri din prestari servicii. Apar insa venituri din activitati diverse,
daca entitatea factureaza ambalajele care insotesc marfa sau cele goale circula prin facturare si
decontare distincta.
Nu intalnim variatia stocurilor.
Cheltuielile cu marfa vanduta detin ponderea cea mai ridicata. Sunt urmate de cheltuielile cu
personalul, servicii prestate de terti si in mica masura cheltuieli cu amortizarea.Nu intalnim
cheltuieli cu materii prime (cu exceptia unitatilor de productie).
De multe ori, marfa cu miscare lenta sau fara miscare determina cheltuieli cu ajustarea la
depreciere.
Activitatea financiara precum si operatiile extraordinare nu genereaza specifi-ctati,
comparativ cu alte entitatati.
1.4
Clasificarea stocurilor.
Stocurile sunt active circulante:

- care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;
- n curs de producie;
- deinute, pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii activitii de exploatare.
n calitatea lor de active sunt resurse controlate de entitate, generate de evenimente trecute i
de la care se ateapt beneficii viitoare.
Structurarea stocurilor se face n funcie de mai multe criterii printre care cele mai
importante sunt:
- destinaia n activitatea de exploatare;
- sursa de provenien;
- apartenena i locul stocrii;
- gradul de individualizare;
- modul de participare la procesul de circulaie;
- locul de depozitare.
Dup destinaia stocurilor distingem:
a) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau
parial n acestea, fie n starea lor iniial, fie transformat;
b) materialele consumabile (materiale auxiliare, energie i ap, combustibil, materiale de

ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, etc) care asigur sau
condiioneaz derularea procesului de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
c) materialele de natura obiectelor de inventar (de mic valoare sau scurt durat):
scule, dispozitive, verificatoare, echipament de lucru i/sau protecie, uniforme, etc.
d) produsele, care n funcie de stadiul fabricaiei, se structureaz n:
- semifabricate, definite ca bunuri care au parcurs parial procesul tehnologic (ntr-o secie
sau faz de fabricaie) i care urmeaz a se prelucra ntr-o alt secie sau faz de fabricaie sau
se vnd terilor;
- produsele finite care au parcurs integral procesul tehnologic i sunt depozitate temporar
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- deeurile, materialele recuperabile i rebuturile.
e) mrfurile, definite ca bunuri pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele transferate, n vederea vnzrii, magazinelor proprii;
f) ambalajele, bunuri destinate s asigure integritatea i pstrarea calitilor iniiale ale
altor bunuri pe timpul pstrrii, transportului i desfacerii acestora din urm;
g) animalele i psrile, crescute i folosite pentru reproducie, cele aflate la ngrat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine i animalele pentru producie;
h) producia n curs de execuie sau neterminat reprezentnd producia care nu a parcurs
ntregul proces tehnologic, lucrrile, serviciile i studiile aflate n curs de execuie.
n categoria stocurilor se mai cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii (ansamblu de locuine, etc.).
Dup sursa de provenien, stocurile se clasific n:
- stocuri cumprate (intrate cu titlu oneros): materii prime, materiale consumabile,
mrfuri, ambalaje, etc.;
- stocuri fabricate: producie n curs de execuie, lucrri/servicii neterminate,
semifabricate, produse finite, mrfuri rezultate din produsele transferate n magazine
proprii;
- stocuri primite cu titlu gratuit: aport la capital, donaii, sponsorizri.
Dac avem n vedere apartenena i locul stocrii putem vorbi despre:
- stocuri aparinnd entitii, aflate n gestiuni proprii;
- stocuri aparinnd entitii, dar aflate la teri (spre pstrare sau n custodie, n
consignaie, spre prelucrare sau recondiionare);
- stocuri aparinnd terilor, dar aflate n gestiunea entitii (custodie, consignaie,
prelucrare, recondiionare, etc.).
Dup gradul de individualizare distingem:
- stocuri individualizate sau identificabile (nefungibile) care se difereniaz n cadrul
aceleiai grupe prin anumite caracteristici (de exemplu, cldirile aparinnd unui
ansamblu sau complex).
- stocuri fungibile, uor confundabile ntre ele, n cadrul aceleiai grupe sau sortiment.
Dup modul de participare la procesul de circulaie stocurile pot fi:

- cu micare normal, i
- cu micare lent sau fr micare;
sau
- stocuri curente care asigur continuitatea procesului de exploatare;
- stocuri de siguran, care nu permit ntreruperi n procesul circulaiei.
Dup locul de depozitare distingem:
- stocuri n depozite;
- stocuri aflate n curs de prelucrare, n seciile de producie;
- stocuri n magazine, uniti de alimentaie public, etc.
Avnd n vedere faptul c stocurile parcurg trei stadii n cadrul procesului de exploatare aprovizionare - stocare - vnzare, pot apra decalaje n timp care conduc la existena:
- stocurilor aprovizionate, dar nerecepionate nc;
- stocuri recepionate, dar nefacturate nc de furnizor;
- stocuri vndute, dar nelivrate (neexpediate);
- stocuri aprovizionate sau vndute cu rezervarea dreptului de proprietate de ctre
furnizori.
Stocurile deinute cu orice titlu, precum i operaiunile la care sunt supuse trebuiesc
nregistrate n contabilitate.
1.5 Organizarea contabilitatii in entitatile de comert

Organizarea contabilitatii se face in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii 82/91, cu
toate modificarile si completarile la zi si cu OMFP 3055/2009 privind armonizarea
contabilitatii romanesti cu Directivele Europene.
Organizarea contabilitatii este influentata de factori ca ;
- marimea entitatii;
- numarul de subunitati si dispersarea lor teritoriala;
- obiectivele urmarite de management;
- ambalarea marfurilor si inscrierea pe ambalaj a codului de bare;
- dotarea cu tehnica de calcul.
Contabilitatea financiara se poate organiza centralizat sau descentralizat, in functiede
numarul unitatilor operative si dispersarea lor in teritoriu. Daca se organizeaza descentralizat,
se va obtine cate o balanta de verificare la nivelul fiecarei unitati operative si una
centralizatoare, la nivelul entitatii. Daca se organizeaza centralizat,se va obtine o singura
balanta de verificare la nivelul entitatii..Aceasta va sta la baza intocmirii Situatiilor financiare
finale.
Contabilitatea analitica a marfurilor este influentata de forma de vanzare si documentele

specifice acesteia. Ea se poate organiza cantitativ-valoric, pe fiecare sortiment de marfa daca
pa document se inscrie denumirea marfii, codul, unitatea de masura, cantitatea, pretul unitar si
valoarea sau global-valoric, daca documentul nu
contine date cantitative.
Organizarea contabilitatii de gestiune(manageriala) este la latitudinea conducerii entitatii. De
regula, se organizeaza o evidenta operativa.
INTREBARI RECAPITULATIVE
1)
2)
3)
4)
Care sunt particularitatile ramurii comertului?

Care sunt formele de vanzare a marfurilor?
Care sunt unitatile operative ale unei enitati de comert?
Enumerati cateva particularitati privind activele, datoriile si capitalurile proprii
intro entitate de comert.
5) Ce structuri de cheltuieli si venituri cunoasteti intro entitate de comert?
6) Clasificati stocurile de marfuri.
7) Cum se organizeaza contabilitatea intro entitate de comert?
UNITATEA DE INVATARE Nr. 2

CUPRINS
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr. 2
2.1 Notiunea de evaluare
2.2 Forme de evaluare curenta si de bilant
2.3 Structuri de preturi in tranzactiile cu marfuri
2.4 Facturarea marfurilor; elementele comerciale si fiscale ale facturii.
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr. 2 sunt:

- cunoasterea principiilor utilizate in evaluare
- formarea de competente in calculul preturilor
- formarea de abilitati in evaluarea marfurilor in momente diferite
- formarea de abilitati in stabilirea metodelor de evaluare
- formarea de competente in intocmirea unei facturi.
2.1. NOIUNEA DE EVALUARE

Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea, iar pe aceast
baz, exprimarea in etalon bnesc a mrimii mijloacelor materiale, creanelor i
angajamentelor. Tot prin evaluare, se exprim n etalon bnesc mrimea cheltuielilor i
veniturilor.
Prin evaluarea n bani, contabilitatea are capacitatea de a generaliza i exprima ntr-o
form sintetic existena elementelor patrimoniale i operaiile economico-financiare generate
de micarea lor.
Pentru a da o imagine fidel patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, trebuie respectate urmtoarele principii ale evalurii:
1. Obligativitatea delimitrii obiectului evalurii. Conform acestui principiu, ntr-un mod se
pune problema evalurii mijloacelor fixe, care trebuie exprimate n mod individual, mijloc cu
mijloc, i altfel se evalueaz mrfurile, la care se impune metoda sintetic. Aceasta presupune
gruparea sau centralizarea lor.
2. Principiul costului istoric conform cruia elementele patrimoniale rmn nregistrate la
valoarea de intrare, pe toat perioada ct se afl la dispoziia entitii economice, dac
legislaia n vigoare nu prevede altfel. Reflectarea ieirii lor din patrimoniu se face tot la
valoarea de intrare, denumit i valoare de origine sau cost istoric.
3) Principiul noncompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie
evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de
activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de
rezultate.
4) Principiul permanenei metodelor de evaluare, care conduce la consecvena aplicrii
regulilor i metodelor privind evaluarea elementelor patrimoniale i a cheltuielilor i
veniturilor. Potrivit acestui principiu, se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile.
5) principiul prudenei, n conformitate cu care nu este admis supraevaluarea elementelor
de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, lund n
consideraie ajustrile, riscurile i pierderile posibile n desfurarea activitii n exerciiul
curent sau anterior.
2.2. FORME DE EVALUARE. EVALUAREA CURENT I N BILAN

n conformitate cu prevederile art. 7 i art. 9 din Legea contabilitii, evaluarea
marfurilor este necesar n urmtoarele momente:
a) la intrarea n patrimoniu;
b) la inventar;
c) la nchiderea exerciiului;
d) la ieirea de patrimoniu;
a) La data intrrii n patrimoniu:

Marfurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit
i valoare contabil, care se stabilete astfel:
- marfurile reprezentnd aportul la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea
de utilitate, acceptat de pri, stabilit n funcie de preul pieei pentru bunuri similare sau
asemntoare, utilitatea pentru entitate, starea i amplasarea lor;
-marfurile procurate cu titlu oneros (cumprate), la valoarea de achiziie denumit i cost
de achiziie sau de aprovizionare;
- -marfurile produse n entitatea economic, la costul de producie.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cumprare (Pc) din factura
furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul aprovizionrii (Cha): cheltuieli de
ncrcare, transport, descrcare, manipulare, cheltuieli de asigurare pe timpul transportului,
taxele i comisioanele vamale pentru bunurile din import, cheltuieli accesorii necesare pentru
punerea n stare de utilitate (cheltuieli cu montarea i probele tehnologice la mijloacele fixe) i
eventuale taxe nerecuperabile (accize, taxa pe valoare adugat pentru nepltitorii de tax sau
chiar pentru pltitori, dac bunurile s-au achiziionat n alt scop, dect realizarea obiectului de
activitate al entitii).
Din cele expuse rezult relaia de calcul a costului de achiziie:
Ca = Pc + Cha
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, cheltuielile directe de pelucrare (salariile personalului direct
productiv, contribuia la asigurri i protecie social, etc.) precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie, determinate de fabricaia bunului.
Ca regul general, cheltuielile de administraie (generale ale ntreprinderii),
cheltuielile de desfacere i cheltuielile financiare nu se includ n costurile de producie.
In unitatile de productie dintro entitate de comert, costul materiilor prime din reteta de
fabricatie devine cost al produselor finite.
Observaie:
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se poate face i la costuri
standard (prestabilite), pe baza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri
de nregistrare; costurile standard se actualizeaz cel puin o dat pe an, n funcie de
evoluia preurilor efective i ali factori;
Preul de nregistrare al marfurilor poate fi i preul de vnzare.
Dac entitatea folosete ca pre de nregistrare costul standard sau preul de vnzare,
are obligaia s calculeze i nregistreze distinct diferenele de pre fa de costul de achiziie
sau costul de producie, dup caz.
Diferenele aferente marfurilor intrate n patrimoniu se repartizeaz proporional la
ieirea din patrimoniu att asupra valorii marfurilor ieite ct i asupra stocurilor rmase.
Repartizarea diferenelor de pre ntre valoarea bunurilor ieite i stoc, se face cu

ajutorul unui coeficient calculat pe baza relaiei:
Sold iniial al
diferenelor de pre
Diferene de pre aferente

intrrilor n cursul perioadei
cumulat de la nceputul anului
Coeficient de repartizare =
Soldul iniial al
Valoarea intrrilor n cursul
stocurilor la pre de
perioadei la pre de
nregistrare
nregistrare cumulat de la
nceputul anului
Acest coeficient se nmulete cu valoarea marfurilor ieite la pre de nregistrare, suma

rezultat majornd sau diminund cheltuiala cu elementul patrimonial n cauz.
Coeficienii de repartizare a diferenelor se pot calcula la nivelul conturilor divizionare
sau subdivizionare de stocuri, sau chiar pe grupe sau categorii de stocuri;
b) La inventar, evaluarea stocurilor se face la valoarea actual, denumit i valoare de
inventar.
c) La nchiderea exerciiului financiar stocurile se evalueaz la valoarea la care se recunosc
n bilan, denumit i evaluare de bilan.
Pentru aceasta se aplic principiul prudenei conform cruia dintre dou valori posibile se
alege valoarea cea mai mic. n acest sens se compar valoarea de intrare cu valoarea
realizabil net (preul de vnzare al bunului - (costul cu evaluarea bunului + costuri cu
sortarea i ambalarea + costuri cu vnzarea efectiv)) putnd rezulta dou situaii:
- valoarea realizabil net este mai mare dect valoarea de intrare, caz n care stocurile au
nregistrat o plusvaloare. Conform principiului prudenei, aceasta nu se reflect n contabilitate
deoarece ea se realizeaz i deci devine cert numai n procesul vnzrii;
- valoarea realizabil net este mai mic dect valoarea de intrare. n acest caz stocurile au
suferit o depreciere valoric, minusvaloarea necesitnd ajustarea la depreciere. n conturile de
stocuri, acestea rmn nregistrate la valoarea de intrare, iar ajustarea se nregistreaz folosind
un cont distinct.
Prin scderea ajustrii din valoarea de intrare se obine valoarea realizabil net a stocurilor la
care are loc evaluarea n bilan. Deci ajustarea apare ca un post sustractiv (se scade) a
stocurilor.
Exemplu privind calculul valorii realizabile nete:
a) Preul de vnzare al produselor finite 20.000 lei;
b) Costuri cu ambalarea produselor
2.000 lei;
c) Costuri de transport pn la beneficiar 3.000 lei.
Valoarea realizabil net = a - (b + c) = 20.000 - (2.000 + 3.000) =15.000 lei.
Exemplu privind recunoaterea stocurilor n bilan:

a) Costul bunurilor n stoc
200.000 lei
Valoarea realizabil net
225.000 lei
Valoarea stocurilor recunoscut n bilan 200.000 lei
b) Costul bunurilor n stoc
200.000 lei
Valoarea realizabil net
190.000 lei
Valoarea stocurilor recunoscut n bilan 190.000 lei
d) La ieirea din patrimoniu conform principiului costului istoric, stocurile se evalueaz la
valoarea de intrare. Dar aceasta se difereniaz pentru acelai sortiment, n funcie de calea de
intrare i perioada intrrii.
De aceea este necesar calculul unei valori medii de intrare. Aceasta se poate calcula conform
Legii contabilitii i OMFP 3055/2009, prin:
I procedeul costului mediu ponderat n dou variante:
global sau
pe loturi ale stocurilor
i
II procedeul epuizrii succesive a stocurilor, tot n dou variante:
primul intrat primul ieit (FIFO First In First Out) sau
ultimul intrat primul ieit (LIFO Lasi In First Out).
Costul mediu ponderat (CMP) se calculeaz fie lunar (global), fie dup fiecare intrare (pe
loturi).
Costul mediu ponderat global se determin conform relaiei:
CPG
Valoare globala
Sold initial + Intrari
Cantitateglobala Stoc initial + Cantitateintrata
Pentru exemplificare, presupunem c o societate de comer are la 01 ianuarie a.c. un stoc de

marf X 1.000 uniti cantitative (u.c) la un cost de achiziie de 670 lei/u.c..
n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:
1. Cumprri de mrfuri, factura cuprinznd:
Marfa X Pc 400 u.c. x 620 lei/u.c.
Cheltuieli transport
Cost de achiziie total
Cost unitar 300.000 lei : 400 u.c.
=
=
=
=
248.000
52.000
300.000
750
lei
lei
lei
lei/u.c.
2. Vnzri de mrfuri cu ncasare ulterioar:

300 u.c. x 800 lei/u.c. = 240.000 lei, valoarea vnzrii la pre de vnzare
3. Vnzare de mrfuri, pe baz de efecte de comer:
Pv = 600 u.c. x 820 lei/u.c. = 492.000 lei
4. Cumprri de mrfuri, cu plata imediat, factura cuprinznd:

Marfa X Pc 700 u.c. x 650 lei/u.c.
=
455.000
=
35.000
=
490.000
Cost unitar 490.000 lei: 700 u.c.
=
700
lei
lei
lei
lei/u.c.
5. Vnzri de mrfuri cu factur i decontare ulterioar, la Pv = 840 lei/u.c.

500 u.c. x 840 lei/u.c. = 420.000 lei
Utiliznd datele exemplului prezentat CPG va fi:
CPG
670.000 (300.000 490.000) 1.460.000
695,24 lei/u.c.
1.000 (400 700)
2.100
Situaia mrfurilor intrate i ieite, evaluate la cost de achiziie se prezint conform datelor din
fia de cont analitic cantitativ-valoric (vezi Fia 1).
Fia de cont analitic Nr. 1 a contului Mrfuri
Marf X
Data
Explicaia
01.01 Stoc iniial

10.01 Intrare factura nr.
2501
20.01 Ieire factura nr.
354
355
26.01 Intrare factura nr.
4201
356
Rulaje
Total sume
Cantiti
Intrri Ieiri Stoc
- 1.000
400
- 1.400
Debit
300.000
Valori
Credit
P/U
Sold
670.000
970.000
670,00
750,00
300
1.100
208.572
761.428
695,24
600
500
417.144
344.284
695,24
700
1.200
490.000
834.284
700,00
500
700
347.620
486.664
695,24
1.100
2.100
1.400
1.400
- 790.000
700 1.460.000
973.336
973.336
486.664
695,24
Costul mediu ponderat global se calculeaz pentru o perioad determinat, de regul, lunar.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei
lor.
Dezavantaj: necesitatea ateptrii sfritului de perioad pentru evaluarea ieirilor.
Pornind de la dezavantajele costului mediu ponderat global, au aprut variante care s le
atenueze. n acest sens se pot identifica:
a) Procedeul costului mediu ponderat teoretic care poate fi costul mediu ponderat global al
perioadei precedente. n exemplul nostru, pentru luna urmtoare, ieirile ar putea fi evaluate la
695,24 lei, costul mediu ponderat global al lunii curente.
b) Procedeul costului mediu ponderat pe loturi de marf impune calculul la ieirea
mrfurilor din patrimoniu, ori de cte ori la intrarea dinaintea ieirii s-a schimbat preul fa de
intrarea precedent. Consecin: ntre dou intrri succesive, toate ieirile se evalueaz la
ultimul CP (costul mediu ponderat).
n exemplul nostru, ieirile de la operaiile 2 i 3 se evalueaz la:

CP/loturi
Valoarea precedenta Valoarea intrata

Qprecedenta Qintrata
CPlot I
670.000 300.000
692,857 lei/U
1.000 400
Ieirile de la operaia 5 se evalueaz la:

CPlot II
670.000 300.000 (207.857 415.714) 490.000
1.000 400 (300 600) 700

346.429 490.000 836.429
697,02
500 700
1.200
Fia de cont analitic cantitativ-valoric pentru marfa X va cuprinde n aceast variant

urmtoarele informaii privind intrrile, ieirile i stocul de marf (vezi Fia analitic nr. 2).
Data
Explicaia
01.01 Stoc iniial

10.01 Intrare
factura
nr.
2501
20.01 Ieire factura
nr. 354
25.01 Ieire factura
nr. 355
26.01 Intrare
factura
nr.
4201
31.01 Ieire factura
nr. 356
Rulaje
Total sume
Cantiti
Intrri Ieiri Stoc
- 1.000
400
- 1.400
Debit
300.000
Valori
Credit
Marf X
-
Sold
670.000
970.000
P/U
670,00
750,00
300
1.100
207.857
762.143
692,857
600
500
415.714
346.429
692,857
700
1.200
490.000
836.429
700,00
500
700
348.510
487.919
697,02
1.100
2.100
1.400
1.400
- 790.000
700 1.460.000
972.081
972.081
487.919
697,02
Multitudinea de calcule presupuse de aceast variant impune folosirea ei n condiiile unei

dotri tehnice corespunztoare.
c) Evaluarea la costul mediu al intrrilor fr a ine cont de stocul iniial.
Pentru exemplul nostru, ieirile de marf vor fi evaluate la:
300.000 490.000
718,18 lei
400 700
Metoda este practicabil doar la sfritul perioadei.
Calculul costului de achiziie al mrfurilor vndute dup procedeul epuizrii succesive a

stocurilor.
Acest procedeu const n folosirea drept costuri de ieire, a costurilor exacte de intrare, dar
luate ntr-o anumit ordine, ordine care are un caracter contabil i nu corespunde neaprat
micrilor reale.
Cele dou variante ale procedeului sunt:
a) primul intrat primul ieit (FIFO);
b) ultimul intrat primul ieit (LIFO).
a) Procedeul FIFO
Principii
Ieirile se consider c au fost efectuate n ordinea intrrilor i sunt evaluate la costurile de
achiziie ale acestora. Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de
producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, mrfurile ieite se evalueaz la
costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordinea cornologic.
Exemplu: Se are n vedere acelai caz prezentat anterior admind c stocul iniial a fost
achiziionat integral la aceeai dat, deci cu acelai pre (vezi Fia analitic nr. 3).
Data
01.01
10.01
20.01
25.01
26.01
31.01

Marf X
Cantiti
Valori
Explicaia
P/U
Intrr
Ieiri Stoc
Debit
Credit
Sold
i
Stoc iniial
- 1.000
670.000 670
Intrare factura
400
- 1.400 300.000
970.000 750
nr. 2501
Ieire factura
300 1.100
300x670=
769.000 670
nr. 354
201.000
Ieire factura
600
500
600x670=
367.000 670
nr. 355
402.000
Intrare factura
700
- 1.200 490.000
857.000 700
nr. 4201
Ieire factura
500
700
100x670+
490.000 734
nr. 356
400x750=
367.000
Rulaje
1.100 1.400
- 790.000
970.000
Total sume
2.100 1.400
700 1.460.000
970.000
490.000 700
Procedeul evalueaz marfa ieit la preul cel mai vechi i o las n stoc la preul cel mai nou.
n condiii de inflaie, nu corespunde realitii economice.
b) Procedeul LIFO
Ieirile sunt considerate c au fost efectuate n ordinea invers intrrilor comparativ cu fiecare
dat de ieire. Mrfurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de
producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, mrfurile ieite se evalueaz la
costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.
Exemplul este realizat pe baza datelor prezentate anterior (se ntocmete fia de cont analitic
nr. 4).

Data
Explicaia
01.01 Stoc iniial

10.01 Intrare factura
nr. 2501
20.01 Ieire factura
nr. 354
25.01 Ieire factura
nr. 355
nr. 4201
31.01 Ieire factura
nr. 356
Rulaje
Total sume
Cantiti
Intrri Ieiri
400
-
Stoc
1.000
1.400
Debit
300.000
300
1.100
600
500
700
1.200
490.000
500
700
1.100
1.400
2.100
1.400
Marf X
Valori
P/U
Credit
Sold
670.000 670
970.000 750
300x750=
225.000
100x750+
500x670=
410.000
-
745.000
750
335.000
750
670
825.000
700
475.000
700
790.000
500x700=
350.000
985.000
700 1.460.000
985.000
500x670+
200x700=
475.000
670
700
700
Procedeul evalueaz marfa ieit la preul cel mai nou i o las n stoc la preul cel mai vechi.
Se recomand n condiii de inflaie, deoarece preul cel mai nou este i cel mai mare. Deci se
majoreaz cheltuielile cu marfa, care reflect realitatea economic.
Reunind concluziile desprinse prin aplicarea celor trei procedee, prin prisma costului de
achiziie al mrfurilor vndute i al nivelului stocurilor, se poate ntocmi un tabel comparativ.
Procedee
CMP
FIFO
LIFO
Camv
973.336
970.000
985.000
Valoare stoc
486.664
490.000
475.000
Rezult c fiecare procedeu determin Camv i stocuri diferite ca o consecin a esenei

acestora i evident rezultatele vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau diminurii lor.
Indiferent de procedeul de evaluare practicat de o entitate, acesta trebuie s fie acelai pentru
tot cursul exerciiului i n cele care se succed, pentru a asigura comparabilitatea informaiilor
i posibilitatea unei analize n dinamic.
Dac se schimb totui metoda de evaluare n cazuri justificative, trebuie determinate
influenele asupra poziiei financiare i rezultatului.
2.3
Structuri de preuri in tranzactiile cu marfuri
Dac privim evaluarea stocurilor destinate vnzrii prin prisma doar a celor dou momente
carcaterizate prin repetabilitate, aprovizionare i vnzare, putem identifica dou tipuri de
preuri:
preuri n procesul aprovizionrii;
preuri de vnzare.
a) Preurile de cumprare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru
mrfurile furnizate de alte entiti (furnizori).
Aceste preuri se carcaterizeaz prin:

fluctuaie:
o n raport de corelaia cerere-ofert;
o n funcie de puterea de cumprare a monedei naionale.
Negociabilitate cu partenerii, cu ocazia ncheierii contractelor.
Preul de cumprare este doar o component, desigur de baz, a costului de achiziie, folosit cu
ocazia evalurii stocurilor cumprate i intrate n patrimoniu. Pentru stocurile fabricate se
utilizeaz costul de producie.
b) Preurile de vnzare (Pv) reprezint echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat
ca urmare a vnzrii produselor i sau mrfurilor. Preul de vnzare al produselor se determin
prin adugarea la costul de producie a unei marje asupra costului care asigur acoperirea
cheltuielilor care nu intr n cost i obinerea unui profit.
Pentru mrfuri, dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la circuitul comercial
(angrositi i detailiti), se pot decupa dou structuri:
preul de vnzare al angrositilor;
preul de vnzare al detailtilor.
Chiar dac facem aceast distincie, esena sau structura acestui pre este aceeai; ceea ce
difer este doar nivelul preului stabilit pentru acelai gen de marf.
Preul de vnzare se compune din:
costul de achiziie al mrfii (Ca) i
marja brut sau marja comerciantului (Mb).
Ca urmare: Pv = Ca + Mb
Cunoscnd modul de calcul al costului de achiziie
Ca = Pc + Ch aprovizionare sau achiziie
Pv = (Pc + Cha) + Mb
Marja brut are ca scop acoperirea cheltuielilor de vnzare (Cv) i asigurarea profitului (Pn),
deci:
iar:
sau
Mb = Cv + Pn
Pv = (Pc + Cha) + (Cv + Pn)
Pv = Ca + Cv + Pn,
de unde
Pn = Pv Mv Ca Mv Cv sau
Pn = Mb Mv Cv,
unde
Pn profit;
Mb Mv marj brut aferent mrfii vndute;
Cv - cheltuieli de vnzare (de desfacere).
Marja brut reprezint suma cuprins n preul de vnzare destinat acoperirii cheltuielilor de
vnzare (desfacere) i asigurrii profitului (P) entitii vnztoare.
Marja brut se adaug la costul de achiziie pentru a obine preul de vnzare.
Principalele caracteristici ale sale sunt:

mrimea marjei brute care se stabilete de ctre vnztor, dar se negociaz cu
clientul n momentul negocierii preului de vnzare care o include;
mrimea marjei care fluctueaz odat cu fluctuaia preului de vnzare pe grupe sau
sortimente de mrfuri;
nivelul marjei brute care se difereniaz n funcie de natura mrfurilor vndute (n
funcie de nivelul cheltuielilor de desfacere) i profitul entitii (en gros sau en
detail etc.).
Marja brut se poate stabili:
procentual (procentul aplicndu-se la costul de achiziie iar suma astfel stabilit
adugndu-se la acesta);
n sum absolut (fix) pe cantitatea de marf (n comerul cu legume-fructe, cereale i
plante tehnice);
mixt, prin combinarea precentului cu suma fix;
ca diferen ntre preul de vnzare i costul de achiziie.
n situaia n care evaluarea se face la pre de vnzare, apare necesitatea folosirii categoriei
economice de marj brut redus. Aceasta are acelai coninut i scop (destinaie). n sum
absolut, cele dou categorii economice sunt deci egale. Procentual, se difereniaz.
Deosebirea ntre marja brut i marja brut redus const n modul de calcul al preurilor:
procentul de marj brut se aplic la costul de achiziie al mrfii, suma rezultat
adugndu-se la aceasta pentru a obine preul de vnzare;
procentul de marj brut redus se aplic la preul de vnzare, suma rezultat
sczndu-se din acesta pentru a determina costul de achiziie.
Ca urmare, apare necesitatea transformrii procentului de marj n procent redus de marj i
invers.
Pentru transformarea marjei brute n marj brut redus se folosete procedeul sutei majorate
cu procentul PM.
Mb Mb(redusa)
100 PM
100 PM
iar pentru transformarea invers se folosete procedeul sutei micorate.

Mb(redusa) Mb
100 PM
100 PM
De exemplu, dac o societate achiziioneaz o marf X 1.000 buc. X 200 lei/buc. pre de
cumprare, cheltuielile de transport-aprovizionare fiind de 10.000 lei iar procentul de marj
25%, rezult:
Pc 1.000 buc. x 200
Cheltuieli de transport
Ca = Pc + Cha
Mb 25% x 210.000 lei
Pv = Ca + Mb
=
=
=
=
=
=
200.000
10.000
210.000
52.500
262.500
262,5
lei
lei
lei
lei
lei : 1.000 buc.
lei/buc.
Cunoscnd valoarea mrfii la pre de vnzare i dorind determinarea costului de achiziie, este
necesar transformarea:
Mb Mb(redusa)
Pv
Mb (redus) 20% x 262.500
Ca = Pv - Mb
25 100 2.500
20%
100 25 125
262.500 lei
52.500 lei
210.000 lei
Marja brut, inclus n preul de vnzare, exprim de fapt, rezultatul brut din vnzarea
mrfurilor. Rezultatul net, sub forma profitului net se calculeaz astfel:
Costul complet al mrfurilor vndute (Cc) exprim suma cheltuielilor efectuate de entitatea
economic pentru vnzarea mrfurilor i se compune din:
Costul de achiziie al mrfurilor vndute i cheltuielile de desfacere;
Rezultatul net (Rn) = Vnzri de mrfuri (Pv) (cifra de afaceri) Costul complet al
mrfurilor vndute (Cc);
Cc = Camv + Cheltuieli de desfacere;
Cheltuielile necesare funcionrii entitii sunt salarii, materiale, lucrri i servicii
efectuate de teri etc.
Schematic, formarea rezultatului poate fi redat astfel:
Vnzri de mrfuri
n sum net (Pv)
Costul complet al mrfurilor

vndute (Cc)
Cmv (cost de achiziie al

mrfurilor vndute)
Salarii
Prestaii teri
Impozite
Alte cheltuieli
Profit din
exploatare
n costul complet al mrfurilor vndute se pot include i cheltuielile administrativgospodreti
2.4
Facturarea mrfurilor; elementele comerciale, financiare i fiscale ale

facturii
Documentul care st la baza vnzrilor (cumprrilor) este factura. Pentru furnizor, ea este un
document de vnzare a stocurilor, iar pentru client, de cumprare.
Factura cuprinde:
a) Preul unitar al stocului care nmulit cu cantitatea vndut/cumprat pentru fiecare
sortiment permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate dau valoarea total.
b) Reducerile de pre care pot fi de dou tipuri:
Reducerile comerciale;
Reducerile financiare.
1. Reducerile comerciale pot fi: bonificaii, remize, risturne.

Bonificaiile, denumite i rabaturi comerciale, sunt reduceri de pre acordate de furnizor
clientului pentru unele defecte de calitate coninute de stocul vndut, dar care nu fac stocul
nevandabil, sau neconsumabil. Se mai acord la vnzarea bunurilor la o dat foarte apropiat
de data expirrii termenului de garanie.
Remizele sunt reduceri acordate asupre preului de vnzare convenit, n funcie de importana
cantitii vndute (remize de cantitate) sau de rolul de revnztor al clientului (remize de
revnzare). Se calculeaz, n general, prin aplicarea unui procent asupra preului de vnzare
(exemplu: remiza de 10% pe care o acord editurile unor librrii).
Risturnele reprezint reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu
acelai partener (client) pentru o anumit perioad convenit de comun acord pentru care s-a
depit valoarea cntractat (exemplu: risturne de 1% asupra vnzrilor ctre acelai client i
care au depit valoarea de 2.000.000 lei convenit prin contract).
Reducerile de pre cu caracter comercial se exprim procentual. Procentul reprezentnd
reducerea se aplic asupra preului de vnzare practicat de furnizor.
De exemplu:
Pv Mv 1.000 x 300 lei
Remiz 2%
Pv redus
= 300.000 lei
=
6.000 lei
= 294.000 lei
Reducerile de pre se pot factura odat cu vnzarea stocului sau ulterior facturrii acestuia. n
primul caz influeneaz prin diminuare Pv la furnizor i Pc (implicit Ca) la client. n cel de-al
doilea caz nu mai influeneaz preul stocurilor (pe care ntre timp clientul le i putea revinde
sau consuma), fiind considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul care le acord i venituri
din exploatare la clientul care le primete.
2. Reducerile financiare apar sub forma sconturilor sau sconturilor de reglementare.
Sconturile sunt reduceri acordate de furnizor clientului pentru plata datoriei/ncasarea creanei
nainte de termenul de scaden. Exemplu: s-au vndut mrfuri de 500.000 lei cu termenul
normal de plat de 90 de zile. Clientul cere efectuatea plii dup 30 de zile. n caest caz i se
acord un scont de reglementare, care presupunem, este de 2% asupra valorii facturii:
500.000 lei x 2% = 10.000 lei
c) Preul ambalajelor
Ambalajele pot fi facturate separat de stocuri sau pot fi incluse n preul acestora. De regul,
sunt facturate separat i se pltesc odat cu plata contravalorii stocurilor.
Exemplu: furnizorul Perla a facturat odat cu marfa i ambalajele: stelaje 50 buc. x 3
lei/buc. = 150 lei.
d) Preul transportului
Factura poate cuprinde sau nu i preul transportului n funcie de condiiile inserate n
contractul ncheiat ntre furnizor i client.
Principalele condiii de transport sunt:

loco (franco) depozitul furnizorului;
loco (franco) unitatea primitoare (beneficiar);
loco (franco) gar (autogar, port) de expediie;
loco (franco) gar (autogar, port) de destinaie.
Condiiile de transport exprim locul n care se face trecerea stocului din proprietatea
furnizorului n proprietatea clientului. Pn la acest loc toate cheltuielile sunt suportate de
furnizor. El le va include n preul de vnzare al stocului. De la acest loc pn la destinaie
toate cheltuielile i responsabilitatea asupra bunului cad n sarcina clientului. El le va aduga
la preul de cumprare al bunului pentru a determina costul de achiziie. Dac aceste cheltuieli
se efectueaz de furnizor n contul i pe seama clientului, el le va factura mpreun cu bunul.
n acest caz, transportul facturat clientului devine un element aditiv al facturii.
n cazul n care cheltuiala de transport-aprovizionare este facturat pentru dou sau mai multe
sortimente de stocuri, ea trebuie repartizat pe fiecare sortiment. Repartizarea se face pe baza
unui coeficient de raprtizare convenional, calculat n raport de valoarea total a stocului.
Kchelt. aprov =
Cheltuieli de aprovizionare
Total valoare bunuri aprovizionate
Cota cheltuielii de aprovizionare pe sortiment = Kchelt aprov. X Valoarea parial a stocului (pe
sortiment).
De exemplu, o societate se aprovizioneaz cu un lot de marf, factura cuprinznd:
Marf X 1.000 buc. x 20 lei
Marf Y 2.000 buc. x 30 lei
Total marf
Total factur
K chelt. transp.
20.000
60.000
80.000
4.000
84.000
lei
lei
lei
lei
lei
4.000
0,05 5%
80.000
Cheltuieli transport pentru marfa X

5% x 20.000 lei
Cheltuieli transport pentru marfa Y
5% x 60.000 lei
Total cheltuieli
1.000 lei
3.000 lei
4.000 lei
Ca = Pc + Chaprov
Ca/marf X = 20.000 + 1.000 = 21.000 lei : 1.000 = 21 lei/buc.
Ca/marf Y = 60.000 + 3.000 = 63.000 lei : 2.000 = 31,5 lei/buc.
e) n condiiile aplicrii taxei pe valoarea adugat (TVA), factura cuprinde i acest element
cu caracter fiscal.
TVA este o tax fiscal care privete vnzrile de bunuri i prestrile de servicii.
Din punct de vedere al statului TVA este un impozit, iar din punct de vedere al consumatorului
final, o tax pe consum. Tot element fiscal poate fi i acciza, aplicat de importatorul sau
productorul bunurilor accizabile.
1. Ce este evaluarea?
2. Care sunt principiile evalurii i n ce const fiecare?
3. Care sunt momentele evalurii?
4. Care este valoarea de intrare pentru bunurile intrate:
a) cu titlu oneros
b) din producie proprie
c) cu titlu gratuit
5. Calculai costul de achiziie, cunoscnd urmtoarele informaii:
- cantitate 100 buc.
- pre de cumprare 8 lei/buc TVA 24%
- cheltuieli de transport 120 lei TVA 24%
- cheltuieli de asigurare pe timpul transportului 80 lei
a) Societatea este pltitoare de TVA
b) Societatea nu este pltitoare de TVA
6. Cum determinati pretul de vanzare al marfurilor?
7. Ce procedee cunoatei pentru evaluarea marfurilor la ieirea din patrimoniu?
8. Cunoatei urmtoarele informaii pentru marfa X:
Data 01.03.N Stoc iniial 1.000 buc. x 15 lei/buc.
15.03.N Intrri 2.000 buc. x 17 lei/buc.
20.03.N Vnzri 1.500 buc. la pre de vnzare 25 lei/buc.
25.03.N Intrri 3.000 buc. x 18 lei/buc.
30.03.N Vnzri 4.000 buc. la pre de vnzare 25 lei/buc.
Calculai costul de achiziie pentru marfa ieita prin vnzare prin toate procedeele cunoscute si
comparati rezultatele
METODE DE
MARFURI
COTABILIZARE A STOCURILOR SI TRANZACTIILOR CU
CUPRINS
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr 3
3.1 Operatii curente cu marfuri si documente specifice
3.2 Organizarea evidentei operative si a contabilitatii analitice a marfurilor
3.3 Contabilitatea operatiilor cu marfuri:
3.3.1 Metoda inventarului permanent
3.3.2 Metoda inventarului intermitent
3.4 Contabilitatea operatiilor cu marfuri in conditiile diferentelor constatate la receptie si
din distributie
Intrebari recapitulative.

- cunoasterea formelor de aprovizionare si vanzare a marfurilor si a documentelor
care se primesc/intocmesc;
- formarea de abilitati in stabilirea persoanelor in sarcina carora revin cheltuielile
de aprovizionare-vanzare;
- formarea de competente in inregistrarea in contabilitate a operatiilor curente cu
marfuri;
- formarea de competente in organizarea evidentei operative si analitice a
marfurilor
- formarea de abilitati in inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli generate de
operatiile cu marfuri;
- formarea de competente in determinarea marjei din vanzare si a costului marfii
vandute.
3.1 Operaii curente cu marfuri i documente specifice

Stocurile sunt supuse urmtoarelor operaii curente:
- aprovizionare;
- consum;
- obinere din producie proprie;
- vnzare.
Aprovizionarea
n practica societilor comerciale se ntlnesc forme comune de aprovizionare sau specifice
unor anumite tipuri de stocuri i uniti operative.
Formele comune i documentele aprovizionrii cu marfuri
Aprovizionarea cu marfuri se face de la entiti industriale i agricole productoare din ar,
prin achiziii intracomunitare, import direct sau prin intermediul societilor de comer exterior
i de la alte entiti de comer.
Procesul de aprovizionare se desfoar pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii, n care se
precizeaz denumirea stocurilor ce se achiziioneaz, cantitile i termenele de livrare,
modalitile i termenele de plat, condiiile de transport i ambalare etc.
Aprovizionarea se poate face i pe baz de comand.
a) Aprovizionarea fr delegat (pe rspunderea furnizorului), are loc n concordan cu
prevederile contractuale i ale graficului de livrri. Pe baza acestuia furnizorul ntocmete
Dispoziia de livrare n conformitate cu care procedeaz la autorecepia stocurilor,
ntocmindu-se un Proces verbal de autorecepie.
Urmeaz ambalarea stocurilor, ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor, cu
aceast ocazie fiind ncredinate cruului. Ca documente de transport se ntocmesc:
Scrisoarea de trsur, Scrisoarea de transport, Buletinul de mesagerie etc. (n funcie de
mijlocul de transport folosit).
Cruul asigur transportul pn la destinaie, anun destinatarul i i ncredineaz bunurile.
Comisia de recepie a beneficiarului procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a lotului
primit.
Urmrind concordana cu prevederile din contract i documentele de livrare i transport,
comisia de recepie ntocmete Nota de intrare recepie (NIR). n cazul constatrii unor urme
de violare a vagonului sau ambalajelor se ntocmete un Proces verbal de constatare
opozabil furnizorului sau cruului, dup caz. Dac parial sau total, bunurile nu sunt
acceptate de beneficiar pentru c sunt necorespunztoare sortimental, calitativ sau nelivrate la
termenele prevzute, sunt luate n custodie ntocmindu-se un Proces verbal de luare n
custodie. Ulterior, se restituie furnizorului, care ntocmete factura n rou.
n nota de intrare - recepie, bunurile de natura stocurilor se evalueaz la cost de achiziie i
cost standard sau pre de vnzare, n funcie de metoda de contabilizare a operaiilor. Pe baza
documentelor primare se fac nregistrri in evidena operativ (fia de magazie, raport de
gestiune etc.) i se ntocmesc documentele centralizatoare (Recapitulaii sau borderouri ale
stocurilor intrate), care se nregistreaz n contabilitatea sintetic.
b) Aprovizionarea prin delegat propriu are loc cnd furnizorul i beneficiarul se afl n
aceeai localitate.
Delegatul beneficiarului se prezint la furnizor cu o comand i o delegaie de ridicare a

stocurilor i eventual cu CEC-ul necesar efecturii plii.
Participnd la pregtirea lotului de bunuri, delegatul le preia i semneaz documentele de
livrare (Avizul de nsoire i Factura). El poart rspunderea integritii bunurilor.
La sosirea n unitatea primitoare, se procedeaz la verificarea cantitativ i calitativ i se
ntocmete Nota de intrare-recepie.
Urmeaz prelucrarea i nregistrarea documentelor de livrare i recepie asemntor cu
procedura prezentat anterior.
n cazul lipsurilor constatate la recepie se ntocmete Decizia de imputare sau se ia
delegatului un Angajament de plat.
c) Aprovizionarea cu delegat al furnizorului presupune prezentarea acestuia la unitatea
beneficiar unde se verific mrfurile de ctre comisia de recepie i se ntocmesc
documentele de recepie.
Formele specifice de aprovizionare i documentele ntocmite

a) Aprovizionarea prin intermediul depozitelor de repartizare se ntlnete n cadrul
entitilor de comer en detail sau de alimentaie public.
Depozitul de repartizare efectueaz dou operaii:
prima se refer la recepia stocurilor de natura mrfurilor sosite de la furnizor, printruna din formele anterioare;
a doua o constituie distribuirea mrfurilor ctre magazine sau uniti de alimentaie
public. Aceasta se efectueaz pe baza Graficului de distribuie i a Notei de
predare-restituire care justific descrcarea gestiunii depozitului i ncrcarea
gestiunii beneficiare.
Nota de predare-restituire st la baza completrii Raportului de gestiune, cu intrrile de
mrfuri i a Fiei de magazie cu ieirile de mrfuri.
Tot pe baza ei se ntocmete Recapitulaia mrfurilor ieite din depozit i intrate n gestiunea
primitoare.
b) Aprovizionarea de pe piaa agroalimentar se face de unitile operative de alimentaie
public din numerarul reinut din vnzri i ncredinat achizitorului sub form de avans spre
decontare. Acesta consemneaz datele de identificare a productorului agricol, sortimentele de
mrfuri, cantitile i preul de cumprare n Borderoul de achiziii. Predarea mrfurilor
ctre gestiunea primitoare (buctrie, bufet), se consemneaz n Nota de intrare-recepie.
c) Aprovizionarea din producie proprie se ntlnete tot n alimentaia public i const n
transferul unor preparate culinare din buctriile restaurantelor ctre unitile de desfacere
(bufet, sal de consum etc.). Documentul de transfer este Nota de predare-restituire
ntocmit pe baza Notei de comand emis de unitatea primitoare. Nota de predare-restituire
servete la descrcarea gestiunii buctriei i la ncrcarea gestiunii unitii primitoare.
Consumul de marfuri are ca destinatie protocolul

Eliberarea n consum se face pe baza:
bonului de consum individual sau colectiv;
Bonul de consum menioneaz gestiunea predtoare i primitoare, data, denumirea stocului,
unitatea de msur, cantitatea, costul unitar i valoarea.
Obinerea din producie proprie
n vederea fabricrii produselor de cofetarie si patiserie se ntocmete Reteta de fabricatie.
La terminarea fabricaiei produsele se predau la depozit n baza Notei de predare produs, iar
la sfritul lunii se ntocmete Fia de postcalcul sau Situaii de calcul a abaterilor de la
costul normat, respectiv standard.
Formele i documentele vnzrii de stocuri
Sunt supuse vnzrii, mrfurile cu sau fr ambalaje.
Formele de vnzare a mrfurilor se pot mpri n dou categorii i anume:
vnzarea ctre consumatori individuali (populaie);
vnzarea ctre consumatori colectivi (spitale, cree, grdinie) sau alte entiti
comerciale.
Dup modalitatea de ncasare a banilor, vnzarea poate fi n numerar sau prin virament.
De regul, vnzarea ctre consumatorii individuali se face cu ncasare n numerar, iar ctre
teri cu ncasare prin virament.
Vnzarea ctre teri cu ncasare n numerar sau prin virament
Vnzarea ctre teri (alte societi) cu ncasare n numerar sau prin virament cunoate
urmtoarele forme:
a) Vnzarea loco unitate primitoare cu delegat al entitii predtoare (furnizorului),
presupune colectarea comenzilor de la beneficiari, pregtirea lotului ce se vinde, autorecepia
i ncredinarea lui delegatului, ncarcarea n mijloace de transport, ntocmirea Avizului de
nsoire.
Confirmarea primirii stocurilor i acceptul plii lor se face prin completarea de ctre
beneficiar a cantitii primite n Avizul de nsoire i a semnrii acestuia. Pe baza avizului
astfel completat, furnizorul emite Factura care este individual sau global dac vnzarea
se face la mai mult uniti aparinnd aceleiai entiti.
Avizul de nsoire reprezint documentul de ieire a stocurilor. n el se nscrie denumirea
stocului i cantitatea livrat.
Avizele de nsoire i facturile stau la baza nregistrrilor din evidena operativ gestionar.
Ele se prelucreaz i se centralizeaz n Recapitulaia sau Borderoul stocurilor ieite.
b) Vnzarea loco unitate furnizoare cu delegat al cumprtorului necesit prezentarea
acestuia cu o comand cuprinznd stocurile solicitate i o Delegaie de ridicare a
stocurilor.
Aviznd comanda, serviciul comercial emite Dispoziia de livrare prin care dispune
vnzarea. La unitatea predtoare se recepioneaz stocurile, n prezena delegatului
cumprtorului, ntocmindu-se Factura i Certificatul de calitate.
Prelucrarea documentelor se face asemntor variantei prezentate anterior.
c) Vnzarea stocurilor pe rspunderea furnizorului (fr delegat) se efetueaz pe baza
contractului, a graficului de livrare i a dispoziiei de livrare ntocmit de compartimentul
comercial.
Dup pregtirea lotului, se procedeaz la autorecepia sa, cu care ocazie se ntocmete un
Proces verbal de autorecepie. Se ntocmesc apoi documentele de livrare: Factura,
Certificat de calitate etc.
Dup predarea stocurilor cruului se emit documentele de transport Scrisoare de trsur,
Scrisoare de transport, Buletin de mesagerie etc.
Documentele de livrare se nregistreaz n evidena gestionar i apoi se prelucreaz,
centralizeaz i nregistreaz n contabilitate.
Vnzarea mrfurilor ctre consumatori individuali
Vnzarea mrfurilor ctre consumatorii individuali se face, de regul, cu ncasarea n numerar
i cunoate urmtoarele forme:
a) vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon i nregistrare n aparatul de cas;
b) vnzarea mrfurilor cu tichet emis de aparatul de cas;
c) vnzarea mrfurilor cu plata la domiciliul clientului prin casele de comenzi.
Dac aceste forme de vnzare sunt specifice societilor en detail, pentru cele de alimentaie
public, ele se pot folosi n special la unitile cu autoservire; ca form specific de vnzare
pentru celelalte uniti, apare:
d) vnzarea prin osptari.
La vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon, vnztorul ntocmete un Bon de vnzare
pe care l nmneaz clientului.
Bonul de vnzare cuprinde: felul mrfii, cantitatea, preul unitar de vnzare i valoarea mrfii
la pre de vnzare.
Casierul ncaseaz suma nscris pe bon i l nregistreaz n memoria aparatului de cas i n
Banda de control, care constituie documente primare ale vnzrilor de mrfuri. Emite
bonul de cas, care se prezint vnztorului pentru ridicarea mrfii.
La sfritul programului se totalizeaz valoarea din memoria aparatului de cas, totalul
reprezentnd valoarea vnzrilor.
Casierul numr banii i ntocmete Monetarul care exprim sumele ncasate, iar eful de
unitate Centralizatorul vnzrilor pe unitate, document care nsumeaz pe gestiuni,
volumul desfacerilor de mrfuri. ntre cele dou sume pot exista diferene: plus sau minus de
cas.
Vnzarea mrfurilor cu tichet emis de aparatul de cas presupune marcarea vnzrii n
aparatul de cas i eliberarea unui tichet n momentul ncasrii banilor i a eliberrii mrfii
solicitate, La sfritul programului se ntocmete Monetarul.
Vnzarea mrfurilor la domiciliu se face pe baza comenzilor telefonice ale clienilor. Casele
de comenzi pregtesc loturile de marf solicitate, ntocmind o Not de comand.livrare n
care consemenaz sortimentele de mrfuri, cantitile, preul unitar, valoarea la pre de vnzare
i taxa de transport. Aceasta se emite la unitatea predtoare, stnd la baza nregistrrilor n
Raportul de gestiune i a ntocmirii facturii.
Vnzarea prin osptari constituie o form specific aplicat n restaurante, crame, braserii
etc. Dup preluarea comenzilor de la consumatori osptarii le transmit seciilor gestionare
(buctrie, bar, bufet). Pentru mrfurile preluate de la acestea, ei ntocmesc Bonuri de
marcaj din carnete distincte pe secii, document justificativ al ieirii din gestiune i al
vnzrii mrfurilor.
Documentul cuprinde numele osptarului, secia, felul, cantitatea i valoarea mrfurilor la
preuri de vnzare ale categoriei de local. Emis n dou exemplare, unul rmne gestionarului
seciei care elibereaz marfa, iar cellalt la carnet.
ncasarea banilor pentru mrfurile vndute se face pe baza Notei de plat ntocmit n dou
exemplare, din care unul se pred clientului, iar al doilea rmne la osptar.
ncasarea se poate face nu numai n numerar, ci i prin virament, pe baza filelor CEC din
carnete cu limit de sum, sau n cont, prin recepia hotelurilor pentru micul dejun servit de
turiti n camer.
La sfritul programului, fiecare osptar centralizeaz datele din bonurile de marcaj i
notele de plat n Borderoul de ncasri i pli, cu defalcarea desfacerii pe secii
gestionare i pe forme de ncasare. Pe baza borderourilor, eful de unitate ntocmete
Centralizatorul vnzrilor pe unitate cu defalcare pe secii (pentru descrcarea gestiunii
acestora) i pe modaliti de ncasare a banilor.
n cazul tuturor formelor de vnzare cu ncasare n numerar, acesta se depune la casieria
central a entitii sau se preia de ctre casierii colectori ai bncii pe baza Monetarului. Un
exemplar semnat de casierul general se restituie efului de unitate, care nregistreaz pe baza
lui ieirile de mrfuri n Raportul de gestiune.
La casieria central, ncasrile se nscriu ntr-o chitan centralizatoare care se nregistreaz n
Registrul de cas.
Dac numerarul ncasat din vnzri este colectat prin maini ale bncii, banii se nscriu n
Borderoul nsoitor i se predau ntr-o geant special, sigilat. Gestionarul primete o
chitan de predare a genii. Numerarul inventariat la banc, va aprea n extrasul de cont.
Un exemplar al chitanei de predare a banilor se transmite la Compartimentul financiarcontabilitate. Aici se confrunt cu Monetarul i raportul de gestiune trimise de gestionar i se
ntocmete Centralizatorul vnzrilor i ncasrilor pe ntreaga unitate. Acesta servete
pentru nregistrarea n contabilitate a vnzrii mrfurilor, ncasrii banilor i a eventualelor
diferene de cas.
3.2 Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice a marfurilor

Se face n mod diferit la depozite i celelalte uniti: magazine, restaurante, baruri etc.
a) La depozite evidena operativ este organizat cu ajutorul Fiei de magazie n care
gestionarul opereaz numai cantitativ, intrrile i ieirile de stocuri, stabilind stocul rmas
dup fiecare operaie.
Datele din Fia de magazie se confrunt periodic cu cele de la contabilitate pentru controlul
exactitii lor.
b) n magazine, restaurante, cofetrii, baruri, bufete organizarea evidenei operative i a
contabilitii analitice prezint particulariti datorate formelor i documentelor vnzrii
mrfurilor care furnizeaz numai informaii valorice. Evidena operativ se organizeaz cu
ajutorul Raportului de gestiune ntocmit zilnic sau periodic de gestionar i numai n etalon
valoric. Acesta cuprinde micrile valorice ale mrfurilor i ambalajelor i soldul scriptic
determinat zilnic sau periodic.
c) Forme de eviden operativ specifice se organizeaz n gestiunile buctriilor i
barurilor.
La buctrii, gestionarii ntocmesc zilnic Planul produciei culinare, document cantitativ
care exprim stocul de preparate culinare.
La bar se ntocmete Fia de stocuri care are rolul unui inventar de predare-primire a
stocurilor de mrfuri rmase la sfritul programului de lucru.
n vederea determinrii costului de achiziie al stocurilor ieite i a nivelului stocurilor pe
structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabiliti
analitice.
n principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din motive legate de
meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat n contabilitatea
financiar.
n consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor, se
poate organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele:
a) Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente ale stocurilor, care se realizeaz cu ajutorul
fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe ficeare sortiment. Cuprind: data,
explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile
corespunztoare (debit, credit, sold) precum i costul unitar pentru fiecare micare a stocului.
Intrrile se completeaz pe baza notelor de intrare recepie, iar ieirile pe baza facturilor i/sau
bunurilor de consum. Valoarea de intrare a stocurilor ieite se calculeaz prin metodele
permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO).
Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de
achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la entitile productoare pentru materiale i "en
gros" pentru mrfuri.
D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei stocurilor) i
a determinrii unui rezultat din vnzare corect.
Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic ntre
cantitile de stocuri nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitice de la
contabilitate.
b) Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru operaii
diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice: valoarea stocurilor intrate
(debit), ieite (credit) i a stocului (sold) care se nregistreaz pe baza documentelor
centralizatoare.
Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu
stocuri i anume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre agenii economici care
aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr TVA, respectiv uniti cu
amnuntul i de alimentaie public.
n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i

determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor.
3.3.
Contabilitatea operatiilor curente cu marfuri
Metodele de contabilizare a stocurilor permit crearea unui sistem prin care s se evidenieze,
pornind de la anumite reguli, att stocurile ct i operaiile care le influeneaz, respectiv
fluxul circulaiei stocurilor.
Sistemele create se pot diferenia prin:
preurile utilizate n evaluarea stocurilor i micrilor de stocuri;
capacitatea de a identifica i reflecta n mod continuu sau doar la anumite momente
nivelul stocurilor;
structurile de conturi utilizate n reflectarea stocurilor i operaiilor care le determin;
modalitatea de a privi intrrile de stocuri, fie ca o afectare direct a nivelului
stocurilor, fie ca o cheltuial determinat de procurarea unui bun.
Indiferent de metodele aplicate, privite n ansamblu, toate converg spre cunoaterea unor
elemente indispensabile att ntocmirii bilanului ct i contului Profit i pierdere i anume:
Nivelul stocurilor
ca obiect al inventarului n scopul evalurii i controlului gestionar;
ca element de bilan care definete o mrime patrimonial;
ca termen n relaia de calcul a costului stocurilor ieite (variaia stocurilor);
pentru calculul ajustrilor n cazul deprecierii de valoare.
Calculul rezultatelor generate de activitate
identificarea i separarea reducerilor cu caracter comercial de cele financiare;
stabilirea corect a nivelului veniturilor i respectiv a cifrei de afaceri;
dimensionarea costului de achiziie al stocurilor ieite;
determinarea marjei asupra costului pentru stocurile vndute.
n funcie de obiectivele urmrite i particularitile proprii metodelor, acestea se pot
grupa n dou mari categorii:
3.3.1. Metoda inventarului permanent.
3.3.2. Metoda inventarului intermitent.
Utilizarea noiunii de inventar semnific posibilitatea pe care o ofer contabilitatea de a
stabili scriptic, permanent sau periodic nivelul stocurilor.
Potrivit art. 13 din Legea contabilitii, contabilitatea analitic a valorilor materiale se
organizeaz cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea metodei inventarului
permanent sau a metodei inventarului intermitent.
3.3.1. Metoda inventarului permanent
Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului stocurilor, cu
ajutorul conturilor de stocuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. n acest
sens n contul de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite
stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare-ieire s fie evaluate

la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta.
Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate
prezenta n mai multe variante:
a) inventar permanent la cost de achiziie;
b) inventar permanent la cost standard;
c) inventar permanent la pre de vnzare (fr sau cu TVA).
3.3.1.1.
Metoda inventarului permanent la cost de achiziie
Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii stocurilor la cost de achiziie, care de

regul este fluctuant pentru acelai sortiment. Aceast fluctuaie presupune calculul costului
de achiziie aferent stocurilor ieite dup anumite procedee. Legea contabilitii prevede
calculul dup dou procedee i anumite:
procedeul costului mediu ponderat;
procedeul epuizrii succesive a stocurilor.
Pentru contabilizarea operaiilor curente privind micrile i stocul rmas, la cost de achiziie
se utilizeaz urmtoarele conturi:
371 "Mrfuri"
381 "Ambalaje"
Caracteristica de baz a metodei este nregistrarea n contul de stocuri a intrrilor la cost de
achiziie i a ieirilor la cost de achiziie calculat prin procedeele CMP, FIFO sau LIFO, ceea
ce permite determinarea n orice moment a soldului contului de stocuri, care exprim valoarea
stocului rmas n gestiune. Astfel, contul de stocuri asigur un inventar scriptic permanent.
n cursul exerciiului au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:
1. Cumprri de mrfuri cu plata ulterioar, pe baza facturii care cuprinde:
Marf X Pc: 500 x 620 lei/u
Cost unitar 350.000 : 500
371
Mrfuri
=
=
=
=
310.000
40.000
350.000
700
=
lei
lei
lei
lei/u
401
Furnizori
350.000
2. Vnzri de mrfuri cu ncasare ulterioar, Pv/unitate = 800 lei

300 u x 800 lei/u = 240.000 lei
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
240.000
3. Vnzarea de mrfuri pe baz de efecte de comer, Pv = 820 lei/u

600 u x 820 lei/u = 492.000 lei
a) vnzarea mrfurilor
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
492.000
4111
Clieni
492.000
b) acceptarea efectului
413
Efecte de primit
4. Cumprri de mrfuri pe baz de efecte de comer

Factura cuprinde:
Marfa X Pc 800 u x 650 lei/u
=
=
Cost unitar 576.000 lei : 800 u =
=
56.000
576.000
720
520.000
lei
lei
lei/u
lei
a) cumprarea mrfurilor
371
Mrfuri
401
Furnizori
576.000
403
Efecte de plat
576.000
b) acceptarea efectului
401
Furnizori
5. Vnzri de mrfuri cu factur i decontare ulterioar, la Pv = 860 lei/u

500 u x 860 lei/u = 430.000 lei
a) vnzarea
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
430.000
4111
Clieni
430.000
b) ncasarea ulterioar
5121
=
Conturi la bnci n
lei
Pentru a putea calcula la finele perioadei rezultatul din vnzarea mrfurilor este necesar
cunoaterea prealabil a costului de achiziie a mrfurilor vndute (CAMV). Calculul acestuia
se face n continuare potrivit procedeului FIFO.
Fi de cont analitic Marf X

Cantiti
Intr Ieiri Stoc
Debit
ri
01.0 Stoc iniial
- 1.00
1
0
500
- 1.50 350.000
1
nr. 2501
0
20.0 Ieire factura
- 300 1.20
1
nr. 354
0
Data
Explicaia
25.0 Ieire factura

nr. 355
600

nr. 4201
31.0 Ieire factura
1
nr. 356
800
500
Rulaje
1.30
0
2.30
0
1.40
0
1.40
0
1
1
Total sume
607
Cheltuieli privind
mrfurile
600
1.40 576.000
0
900
-
926.000
900 1.606.00
0
Valori
Credit
Sold
-
680.000
680
1.030.0
00
826.000
700
418.000
680
994.000
720
646.000
680
700
300x680
=
204.000
600x680
=
408.000
100x680
+
400x700
=
348.000
960.000
960.000
371
Mrfuri
960.000
n urma nregistrrilor efectuate, situaia din conturile principale se prezint:

D
Si
(1)
(4)
TD
D
(7)
TD
371 Mrfuri
C
680.000
960.000 (6)
350.000
576.000
1.606.000 TC 960.000
Sd la
31.I 646.000
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
1.162.000
240.000
492.000
430.000
1.162.000 TC 1.162.000
C
(2)
(3)
(5)
P/U
680
D
(6)
TD
607 Cheltuieli privind

C
mrfurile
960.000
960.000 (8)
960.000 TC 960.000
La sfritul perioadei, conturile 607 Cheltuieli privind mrfurile i 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor se nchid prin contul 121 Profit i pierdere n vederea calculrii
rezultatului.
(7) nchiderea contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor pentru 1.162.000 lei (TC).
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
121
Profit i pierdere
1.162.000
(8) nchiderea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile cu costul mrfurilor vndute
(Camv) 960.000 lei.
121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
960.000
Rezultatul brut din vnzare (profitul brut, marja comercial) va fi calculat:

1.162.000 lei mrfuri vndute la pre de vnzare
960.000 lei Camv
202.000 lei marj brut
Not: Calculul Camv n maniera prezentat este posibil doar pe baza datelor furnizate de
contabilitatea analitic organizat cantitativ i valoric pe sortimente de marf.
3.3.1.2 Metoda inventarului permanent la pre de vnzare fr T.V.A.

Principii
Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare; preul de
vnzare include costul de achiziie i marja brut.
Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, unitatea are datoria s
calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie, adic marja
brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc.
Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu amnuntul i de alimentaie public
din Romnia, deoarece a fost practicat n perioada existenei economiei planificate i
centralizate, cnd preul de vnzare se caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai
sortiment de marf. De aceea era posibil aplicarea ei n condiiile organizrii unei
contabiliti analitice global-valorice pe gestiune.
n prezent, opiniem c metoda prezint nenumrate dezavantaje i n plus permite fie
nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului
aferent vnzrii.
a) Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de
actualitate la vnzarea ei. Evident, nreprinderea poate vinde marfa la preul de vnzare al
pieii. Dar, atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu pre de
nregistrare fr valoare informaional. i n plus, se nate ntrebarea: De ce mai calculez un
pre dac la vnzare practic altul?.
b) Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti analitice global-valorice,
pe gestiune. Aceasta deoarece preul de cumprare al aceleiai mrfi se difereniaz n funcie
de calea de intrare a ei i perioada intrrii. Dei procentul de marj se menine, plecnd de la
preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit pentru acelai sortiment de marf.
n acest caz, n lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va hotr ce cantitate
se vinde la un pre i ce cantitate la alt pre?
Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al ultimului lot
intrat. Astfel se ncalc principiul costului istoric, conform cruia marfa iese din patrimoniu
la valoarea la care a intrat. i, n plus, marfa n-a fost supus unei prelucrri suplimentare
pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc i principiul prudenei conform cruia
plusvaloarea nu se nregistreaz n contabilitate.
c) n situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global-valoric, pe baz de
monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel,
dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai mare, n
situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere, soldul contului Mrfuri n-ar fi
zero, ci creditor. Calculnd marja aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma
ncasat pe baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vndute i implicit
rezultatul din exploatare.
n consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea la aceast metod. Evident,
orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o contabilitate analitic
cantitativ-valoric, pe sortiment de marf, lucru imposibil n condiiile inexistenei unei reele
de calculatoare n punctele de vnzare.
Pentru a demonstra cele susinute, presupunem c o ntreprindere are n stoc o marf X
1.000 buc. la pre de vnzare 500 lei/buc. Ea a practicat o marj brut de 25%.
Ca urmare Mb Mb redusa
25 100
20%
100 25
Valoarea stocului la Pv 1.000 x 500

Marj brut 20% x 500.000
= 500.000 lei
= 100.000 lei
ntreprinderea se aprovizioneaz cu marf pe baza unei facturi care cuprinde:

Marfa X = 2.000 buc. x 400 lei
Ca = 880.000 lei : 2.000 buc
= 800.000 lei
= 80.000 lei
=
440 lei/buc
Se practic n continuare o marj brut de 25%.

n consecin:
Ca 2.000 x 440
Mb 25% x 880.000
Pv
= 880.000 lei
= 220.000 lei
= 1.100.000 lei : 2.000 buc. = 550 lei/buc.
Deci situaia n contul Mrfuri, dezvoltat n analitic pe sortimentul de marf X este:

D
Si
371 Mrfuri/X
1.000 x 500 =
500.000
2.000 x 550 =
1.100.000
1.600.000
n lipsa unei contabiliti analitice, de unde tie vnztorul ce cantitate vinde cu 500 lei i ce
cantitate cu 550 lei? Dac se reevalueaz toat marfa din stocul stabilit prin inventar la ultimul
pre de vnzare (550 lei) se ncalc principiul costului istoric.
Dac se vinde toat marfa cu 550 lei (3.000 x 550 = 1.650.000) contul Mrfuri rmne cu
sold creditor.
Sf = TSD TSC = 1.600.000 1.650.000 = - 50.000 lei,
ori Sf ar trebui s fie debitor. Ca urmare, exemplificarea metodei se face pe baza unei
contabiliti analitice cantitativ-valorice, pe sortiment de marf.
Conturile utilizate sunt cele prezentate anterior adugnd urmtoarele precizri:
Contul 371 Mrfuri se debiteaz cu preul de vnzare al mrfurilor intrate n patrimoniu, se
crediteaz cu preul mediu de vnzare al mrfurilor ieite i are sold final debitor reprezentnd
stocul de marf la pre mediu de vnzare. Necesit dezvoltarea n analitic, cantitativ-valoric,
pe fiecare sortiment de marf.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri reflect marja aferent intrrilor, ieirilor i
stocului. Rolul rectificativ al contului se menine n vederea stabilirii stocului iniial la nivelul
costului de achiziie. Funcioneaz ca un cont de pasiv. Se crediteaz cu marja brut aferent
intrrilor de marf. Se debiteaz cu marja brut aferent ieirilor de marfa.
Dac ntreprinderea practic un coeficient unic de marj, marja brut aferent ieirilor se
calculeaz la fiecare ieire aplicnd coeficientul redus (calculat prin procedeul sutei majorate
cu procentul) la preul de vnzare al mrfii ieite:
Mb Mb redusa
%Mb 100
100 %Mb
Dac ntreprinderea practic coeficieni difereniai pe sortimente de marf, marja aferent

ieirilor se calculeaz la sfritul perioadei pe baza coeficientului de repartizare
K 378
Si ct 378 la 1 ian. Rc ct 378 (1 ian. - sf. per. de calcul)

Si ct 371 la 1 ian. Rd ct 371 (1 ian. - sf.per.de calcul)
Mb aferent mrfii ieite = K378 x Rc ct 707 (= Rc ct 371 pentru marfa vndut).

Pentru un calcul i mai corect se poate nmuli K378 cu valoarea mrfurilor ieite din gestiune
cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de calcul. Din suma rezultat se scad
diferenele repartizate pn la nceputul perioadei de calcul obinndu-se astfel diferenele
aferente mrfurilor ieite n cursul lunii.
Soldul final al contului 378 Diferene de pre la mrfuri este creditor i reflect marja brut
aferent stocului de marf. El se scade din soldul final al contului 371 Mrfuri pentru a
determina costul de achiziie al mrfii rmase n stoc.
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile i contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
funcioneaz la fel ca n metoda inventarului permanent la cost de achiziie.
Exemplificarea metodei
n condiiile folosirii ueni marje brute unice de 25% (aplicabil la costul de achiziie).
Marja brut redus, aplicabil la preul de vnzare
= (25 x 100)/(100 + 25) = 2.500 / 125 = 20%
I. Stoc la nceputul perioadei:
La pre de vnzare 1.000 u x 800 lei/u
Mb redus 20%
La cost de achiziie
= 800.000 lei
= 160.000 lei
= 640.000 lei
II. Operaii n cursul exerciiului:

1. Cumprri de mrfuri
Pc 400 u x 620 lei/u
Ca
Mb 25% x 300.000
Pv total
Pv unitar 375.000 lei : 400 u
= 248.000 lei
= 52.000 lei
= 300.000 lei
= 75.000 lei
= 375.000 lei
=
937,5 lei/u
371
Mrfuri
375.000
401
Furnizori
378
Diferene de pre
la mrfuri
300.000
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
240.000
371
Mrfuri
240.000
75.000
2. Vnzri de mrfuri
Pv 300 u x 800 lei/u
Mb redus 20%
Camv
= 240.000 lei
= 48.000 lei
= 192.000 lei
a) Vnzarea
4111
Clieni
b) Ieirea din gestiune a mrfurilor

%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre
la mrfuri
192.000
48.000
3. Vnzri de mrfuri
Pv 600 u x 800 lei/u
Mb redus 20%
Camv
= 480.000 lei
= 96.000 lei
= 384.000 lei
a) Vnzarea
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
480.000
371
Mrfuri
480.000
b) Ieirea mrfurilor din gestiune

%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre
la mrfuri
384.000
96.000
4. Cumprri de mrfuri
Pc 700 u x 650 lei/u
Ca
Mb 25%
Pv total
Pv unitar 612.500 lei : 700 u
371
Mrfuri
=
=
=
=
=
=
455.000
35.000
490.000
122.500
612.500
875
=
lei
lei
lei
lei
lei
lei/u
%
612.500
401
Furnizori
378
Diferene de pre
la mrfuri
490.000
122.500
5. Vnzri de mrfuri: 500 uniti

Din stocul de 1.000 buci la Pv = 800 lei s-au vndut 900 uniti (op. 2 i 3). Deci au rmas
100 buci care se completeaz cu 400 buci la Pv al primului lot intrat, de 937,5 lei/u.
100 x 800
400 x 937,5
Pv
Mb redus 20%
Ca
= 80.000 lei
= 375.000 lei
= 455.000 lei
= 91.000 lei
= 364.000 lei
a) Vnzarea
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
455.000
371
Mrfuri
455.000
b) Ieirea mrfurilor din gestiune

%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre
la mrfuri
364.000
91.000
Dup operaiile efectuate, situaia n conturi se prezint astfel:

D
Si
1)
4)
371 Mrfuri
C
1.000 x 800 = 2)
300 x 800 =
800.000
240.000
400 x 937,5 = 3) 600 x 800 =
375.000 480.000
700 x 875 = 5) 100 x 800 +
612.500
400
x
937,5
455.000
1.787.500 TSC
1.175.000
SFD 700 x 875612.500
TSD
D
2)
3)
5)
TSD
SFC
378 Diferene de pre la

C
marf
48.000 Si)
160.000
96.000
75.000 (1)
91.000
122.500 (4)
235.000 TSC 357.500
122.500
Calculul costului de achiziie al mrfurilor n stoc:

Stoc la pre de vnzare
612.500 lei
Marja stoc 20 %
122.500 lei
Cost achiziie stoc 490.000 lei
III. Operaii la nchiderea exerciiului
6. nchiderea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile:
(rulaj debitor 940.000 lei)
121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
940.000
7. nchiderea contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor:

(rulaj creditor 1.175.000 lei)
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
121
Profit i pierdere
1.175.000
Calculul marjei brute:
Pre vnzare mrfuri vndute

Camv
MbMv
1.175.000 lei
940.000 lei
235.000 lei
n aplicaia prezentat am considerat o marj fix la nivelul ntreprinderii. Dac marja este
difereniat pe grupe de mrfuri, ieirea din gestiune se nregistreaz doar la sfritul perioadei
prin calculul unui coeficient mediu similar celui prezentat la diferenele de pre, aplicat apoi la
valoarea mrfurilor vndute, n vederea determinrii camv.
Marja aferent vnzrilor se calculeaz parcurgnd aceleiai etape:
a) determinarea coeficientului mediu al marjei (K378):
K 378
(Si Rc) cont 378" Diferentede pret la marfuri"

(Si Rd) cont 371" Marfuri"
Rulajele sunt aferente perioadei 1 ianuarie sfritul perioadei de raportare.

b) Stabilirea sumei marjei aferente vnzrilor (MbMv):
Utiliznd datele exemplului precedent, doar pentru exemplificare, calculul se poate justifica
astfel:
a) K 378
357.500
0,2
1.787.500
b) MbMv = 0,2 x 1.175.000 = 235.000 lei

Este evident c s-au obinut aceleai date deoarece marja luat n considerare a fost unic pe
ntreprindere.
Metoda inventarului permanent n condiiile taxei pe valoarea adugat (TVA) i a

reducerilor de pre
1. Taxa pe valoarea adugat
Definire:
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind
transferul proprietii bunurilor, precum i a celor privind prestrile de servicii.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu
al circuitului economic.
Sfera de aplicare o constituie operaiile cu plat precum i cele asimilate acestora, efectuate
de o manier independent de ctre persoanele juridice privind:
a) livrrile de bonuri i prestrile de servicii;
b) transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici, precum i ntre
acetia i instituii sau persoane fizice;
c) importul de bunuri i servicii.
Obligaia de a plti TVA ia natere la data facturrii bunurilor sau serviciilor sau a transferului
proprietii asupra bunurilor imobiliare.
Cota de impozitare este de 19% sau 9% pentru operaiile impozabile obligatoriu.
Pltitorii de TVA au dreptul la deducerea taxei aferent bunurilor cumprate sau serviciilor
primite, destinate realizrii de operaii impozabile.
TVA datorat statului se calculeaz ca diferen ntre TVA facturat pentru bunurile livrate
sau serviciile prestate i TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate destinate realizrii
de operaii impozabile.
TVA datorat se pltete potrivit decontului ntocmit, lunar, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei de calcul, prin virament sau numerar la organul fiscal la care entitatea s-a
nregistrat ca pltitor.
2. Reducerile de pre
a) Reducerile comerciale sub forma bonificaiilor, remizelor, risturnelor, facturate odat
cu marfa, pot aciona fie asupra preului de cumprare fie asupra preului de vnzare.
Facturate ulterior, au caracterul unor cheltuieli sau venituri. n acest caz contabilizarea
lor se poate realiza cu ajutorul conturilor 6588 Alte cheltuieli de exploatare,
respectiv 7588 Alte venituri din exploatare. Deoarece reducerea acordat diminueaz
cifra de afaceri, se poate contabiliza i direct cu ajutorul contului 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor.
b) Reducerile financiare sub forma sconturilor se contabilizeaz cu ajutorul conturilor
667 Cheltuieli privind sconturile acordate, respectiv 767 Venituri din sconturi
obinute.
3. Aplicaie ( Deoarece prin Codul Fiscal % de taxa se modifica deseori se va face
abstractie de marimea lui)
I. Operaii n timpul perioadei
a) Cumprri de mrfuri pe credit, factura furnizorului cuprinznd:
500 bux. x 200 lei/buc

TVA 19% (100.000 x 19)/100
Total factur
Suma de plat ctre furnizor
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
= 100.000 lei (cost achiziie)

= 19.000 lei
= 100.000 lei
= 119.000 lei
401
Furnizori
119.000
100.000
19.000
b) Vnzri de mrfuri pe credit, factura cuprinznd:

300 bux. x 300 lei/buc
TVA 19% (90.000 x 19)/100
Pre vnzare + TVA
(suma de ncasat de la clieni)
= 90.000 lei (pre vnzare)

= 17.100 lei
= 107.100 lei
1. Vnzare
4111
Clieni
107.100
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
90.000
17.100
2. Ieire din gestiune

607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
60.000
(300 buc. x
200 lei cost
achiziie)
c) Cumprri de mrfuri facturate de furnizor, astfel:

400 buc. x 200 lei/buc.
Remiza 5%
Cost achiziie-remiz
TVA 19%
Suma de plat furnizorului
Ca/u = 76.000 lei : 400 buc.
=
=
=
=
=
=
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
80.000
(4.000)
76.000
14.440
90.440
190
lei
lei
lei
lei
lei
lei/buc.
401
Furnizori
d) Vnzri de mrfuri:
Remiza 5%
Pre vnzare-remiz
TVA 19%
De ncasat de la clieni
= 150.000 lei
= (7.500) lei
= 142.500 lei
= 27.075 lei
= 169.575 lei
90.440
76.000
14.440
Vnzarea
4111
Clieni
169.575
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
142.500
27.075
2. Ieirea din gestiune a mrfurilor

500 buc.
= 40.000 lei
= 57.000 lei
= 97.000 lei Camv
(s-a folosit procedeul FIFO)
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
97.000
e) Cumprri de mrfuri (furnizorul este nepltitor de TVA)

1.000 buc. x 200 lei/buc.
Suma de plat
Ca/u = 200.000 lei : 1.000 buc.
= 200.000 lei
= 200.000 lei
=
200 lei/buc.
371
Mrfuri
401
Furnizori
200.000
Ulterior, la plata nainte de scaden se primete un scont de 1% (200.000 x 1% = 2.000; suma

de plat: 198.000 lei).
401
Furnizori
200.000
5121
"Conturi la bnci n
lei"
767
"Venituri din
sconturi obinute"
198.000
2.000
Vnzri de mrfuri
TVA 19%
Total de ncasat
= 120.000 lei
= 22.800 lei
= 142.800 lei
4111
Clieni
142.800
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
120.000
22.800
i concomitent:
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
79.000
(100 buc. x 1.90
lei/buc. +
300 buc. x 200
lei/buc.)
La ncasarea creanei nainte de scaden se cedeaz un scont de 1%, pentru care entitatea este
obligat s emit factura n vederea ajustrii taxei colectate anterior prin vnzare.
Reducere financiar acordat conform contract 1% * 120.000 lei = 1.200 lei
TVA 19%* 1.200 lei
= 228 lei
= Total de redus 1.428 lei
%
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
4427
TVA colectat
4111
Clieni
1.428
1.200
228
Sum net de ncasat = 141.372 lei (142.800 - 1.428)

5121
"Conturi la bnci n
lei"
2%.
4111
Clieni
141.372
g) Pentru factura de la punctul a) se primete ulterior, de la furnizor, o bonificaie de
Calculul bonificaiei:
100.000 lei x 2%
TVA aferent bonificaiei 19.000 lei x 2%
(sau 2.000 lei x 19%)
Bonificaie + TVA
401
Furnizori
=
=
2.000 lei
380 lei
2.380 lei
2.380
609
Reduceri primite
4426
TVA deductibil
2.000
380
h) La factura de la punctul b) se acord ulterior vnzrilor, bonificaii de 1% clienilor.

Calculul bonificaiei:
90.000 lei x 1%
TVA aferent bonificaiei 17.100 lei x 1%
(sau 900 lei x 19%)
Bonificaie + TVA
=
=
900 lei
171 lei
1,071 lei
709
Reduceri
acordate
4427
TVA colectat
4111
Clieni
1.071
900
171
La sfritul perioadei se efectueaz operaiile de regularizare a TVA i de nchidere a

conturilor.
I. Operaii la sfritul perioadei

1. regularizarea TVA
D
a)
c)
RD
D
f)
h)
RD
TD
TVA colectat
TVA deductibil
TVA de plat
4426 TVA
C
deductibil
19.000
380 (g)
14.440
33.440 RC
380
33.060 (i)
TC 33.440
4427 TVA colectat
228
17.100
171
27.075
22.800
399 RC 66.975
66.804
66.576
C
(b)
(d)
(f)
66.576 lei (66.975 lei 399 lei)

33.060 lei (33.440 lei 380 lei)
33516 lei
4427
TVA colectat
66.576
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plat
33.060
33.516
i plata TVA la buget:

4423
TVA de plat
5121
33.516
Conturi la bnci n
lei
k) nchiderea conturilor de sconturi

1. nchiderea contului 767 Venituri din sconturi obinute
767
Venituri din
sconturi obinute
121
Profit i pierdere
2.000
2. nchiderea contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate

121
Profit i pierdere
667
1.200
Cheltuieli privind
sconturile acordate
l) nchiderea contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor

D
j)
TD
707 Venituri din

vnzarea mrfurilor
352.500
90.000
142.500
120.000
352.500 TC 352.500
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
C
(b)
(d)
(f)
121
Profit i pierdere
352.500
(TC 352.500 TD 900)
m) nchiderea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile

D
b.2)
d.2)
f.2)
TD
607 Cheltuieli privind C

mrfurile
60.000
236.000
97.000
79.000
236.000 TC 236.000
121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
236.000
3.3.1.3 Metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu T.V.A.

n condiiile inventarului permanent la pre de vnzare, varianta solicitat de practicieni
presupune evaluarea mrfurilor la pre de vnzare plus TVA.
Consecinele practice sunt:
la ncrcarea gestiunii de mrfuri, TVA calculat asupra preului de vnzare este TVA
neexigibil;
TVA deductibil este cea din factura furnizorului;
la scderea din eviden a mrfurilor vndute se exclude nti TVA colectat i apoi se
calculeaz marja aferent vnzrilor, care se deduce din preul de vnzare fr TVA a
mrfurilor vndute, n vederea debitrii 607 Cheltuieli privind mrfurile.
Exemplu:
Presupunem c o entitate are n stoc o marf X 1.000 buc, la pre de vnzare cu TVA de
119 lei/buc. Marja practicat n exerciiul anterior a fost de 25%.
Si la Pv cu TVA 1.000 x 119
TVA 19x100/119
Si la Pv
Mb Mb red
Ca stoc iniial
= 119.000
= 19.000
= 100.000 : 1.000 buc. = 100 lei/buc.
25 100
20% = 20.000
25 100
= 80.000
n cursul exerciiului curent au loc operaiile:

1. Aprovizionarea cu mrfuri, factura cuprinznd:
Pc 400 buc. x 65 lei/buc.
Ca
TVA 19%
Total de plat
=
=
=
=
=
26.000
4.000
30.000
5.700
35.700
lei
lei
lei
lei
lei
Calcule pentru evaluarea mrfii la Pv + TVA:

Ca
Mb 25%
Pv
TVA 19% neex.
Pv + TVA
=
=
=
=
=
30.000
7.500
37.500
7.125
44.625
lei
lei
lei : 400 buc. = 93,75 lei/buc.
lei
lei : 400 buc. = 111,5625 lei/buc.
a) ncrcarea gestiunii cu mrfurile cumprate

371
Mrfuri
44.625
401
Furnizori
378
Diferene la pre
de mrfuri
4428
TVA neexigibil
30.000
401
Furnizori
5.700
7.500
7.125
b) nregistrarea TVA deductibil

4426
TVA deductibil
Dup aceast operaie, n contul 401 este reflectat angajamentul real, prin dou nregistrri:
prin prima s-a creat obligaia doar pentru costul de achiziie al mrfurilor;
prin a doua operaie s-a completat obligaia i cu TVA deductibil facturat i datorat
furnizorului.
2. Vnzri de mrfuri 1.200 buc.

Varianta I
- la pre de vnzare reieit din calcul prin procedeul FIFO
1.000 buc. x 100 lei/buc
200 buc x 93,75 lei/buc
Valoarea Mv la Pv
TVA 19%
Valoarea la PV + TVA
= 100.000
=
18.750
= 118.750
= 22.562,5
= 141.312,5
lei
lei
lei
lei
lei
sau
1.000 buc. x 119.
200 buc. x 111,5625 lei/buc.
Pv + TVA
TVA (19 x 100) / 119
Mv Pv
= 119.000 lei
= 22.312,5 lei
= 141.312,5 lei
= 22.562,5 lei
= 118.750 lei
4111
Clieni
%
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
141.312,5
118.750
22.562,5
b) Scderea gestiunii pentru mrfurile vndute

Pv + TVA
TVA 15,254237% (141.312,5 x 19/119)
Pv
Mb redus 20%
Camv
%
= 141.312,5 lei = 22.562,5 lei

= 118.750 lei =
23.750 lei
=
95.000 lei
=
371
Mrfuri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre
la mrfuri
4428
TVA neexigibil
141.312,5
95.000
23.750
22.562,5
3. nchiderea exerciiului
a) Incorporarea venitului din vnzare n profit:
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
121
118.750
Profit i pierdere
b) Repartizarea cheltuielilor cu marfa asupra rezultatului financiar

121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
95.000
Rezult marja brut aferent vnzrilor de mrfuri

Pv Mv
Ca Mv
Mb Mv
118.750 lei
95.000 lei
23.750 lei
Aceasta se regsete i n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.

Situaia n conturile principale se prezint astfel:
D
Si
1)
TSD
D
2b)
TSD
SFC
D
2b)
TSD
SFC
D
3a)
Rd
D
2b)
Rd
371 Mrfuri
C
1.000 x 119 = 119.000 2b)
1.000 x 119 = 119.000
400 x 111,5625 = 44.625
200 x 111,5625 = 22.312,5
1.400 => 163.625 TSC
1.200 => 141.312,5
SFD
200 buc. x 111,5625
= 22.312,5
378 Diferene de pre la mrfuri
23.750 Si
1)
23.750 TSC
3.750
20.000
7.500
27.500
4428 TVA neexigibil

22.562,5 Si
1)
22.562,5 TSC
3.562,5
19.000
7.125
26.125
707 Venituri din vnzarea mrfurilor

C
118.750 2a)
118.750
118.750 Rc
118.750
607 Cheltuieli privind mrfurile!

95.000 3b)
95.000 Rc
95.000
95.000
n urma acestor operaii rmn n stoc 200 buc. mrfuri la Pv + TVA de 111.5625 lei/buc. (Sf
cont 371).
Pv + TVA 200 buc. x 1.106,25 lei/buc.
TVA neex. (19x100)/119
Pv stoc
Mb redus 20%
Ca stoc
= 22.312,5 lei
= 3.562,5 lei (sum regsit ca Sf cont 4428)
= 18.750 lei
=
3.750 lei (sum regsit ca Sf cont 378)
= 15.000 lei
Varianta II
Vnzarea la preul de vnzare al pieii de 115 lei/buc.
1.000 buc. x 115 lei/buc.
TVA 19%
Pv + TVA
=
=
=
115.000 lei
21.850 lei
136.850 lei
a) Vnzarea
4111
Clieni
136.850
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
115.000
21.850
b) Scderea gestiunii pentru mrfurile vndute

Pv + TVA 1.000x 119
TVA (19x100)/119
Pv
Mb redus 20%
Camv
=
=
=
=
=
119.000
19.000
100.000
20.000
80.000
lei lei
lei lei
lei
=
371
Mrfuri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre
la mrfuri
4428
TVA neexigibil
119.000
80.000
20.000
19.000
3. nchiderea exerciiului
a) Incorporarea venitului din vnzare n profit:
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
121
Profit i pierdere
115.000
b) Repartizarea cheltuielilor cu marfa asupra rezultatului financiar

121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
80.000
Rezult marja brut aferent vnzrilor de mrfuri

Pv Mv
Ca Mv
Mb Mv
115.000 lei
80.000 lei
35.000 lei
Aceasta nu se mai gsete n contul 378 Diferene de pre la mrfuri.

Rezult inutilitatea evalurii mrfurilor la preul de vnzare dac preul de vnzare la care se
ncarc gestiunea nu se utilizeaz n procesul vnzrii mrfurilor.
Situaia mrfurilor rmase n stoc este aceeai ca i n varianta I.
3.3.2 Metoda inventarului intermitent
Metoda inventarului intermitent se poate aplica la entitile mici i mijlocii i presupune
stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele
perioadei.
Valoarea ieirilor de stocuri se determin conform relaiei:
Costul de
achiziie al
stocurilor
ieite
(Camv n
cazul
mrfurilor)
(Camv)
Valoarea + Valoarea
stocului
intrrilor
iniial
(Si)
(I)
Valoarea
stocului
final
(Sf)
sau altfel corelate elementele:

Camv = I + (Si Sf)
Relaia Si Sf semnific variaia stocurilor.
Cnd Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achiziie al intrrilor (Camv = I + Si Sf) i
exprim o diminuare de stoc.
Cnd Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achiziie al intrrilor perioadei (Camv = I +
Si Sf) i exprim o majorare de stoc.
Generaliznd, relaia se poate prezenta:
Camv = I Variaia stocurilor
Principalul dezavantaj al metodei const n imposibilitatea urmririi gestiunilor de stocuri, a
controlului prin contabilitate i n consecin orice eventual lips n gestiune este considerat
o vnzare.
Principala caracteristic a metodei const n nregistrarea cheltuielilor cu stocul la intrarea
acestuia i nu la descrcarea gestiunii, ca n cazul metodei inventarului permanent.
Dac ne referim tot la mrfuri, conturile utilizate de metoda inventarului intermitent sunt
cele prezentate la inventarul permanent, la Ca: 371 Mrfuri, 607 Cheltuieli privind
mrfurile i 707 Venituri din vnzarea mrfurilor.
Contul 371 Mrfuri nregistreaz stocul iniial la deschiderea exerciiului i stocul final la
nchiderea lui.
Stocul iniial este stabilit la sfritul exerciiului precedent prin inventariere i este evaluat la
costul mediu ponderat global, costul de achiziie al ultimului lot intrat dac data intrrii este
apropiat de data nchiderii exerciiului sau la valoarea actual (preul zilei).
Contul 371 Mrfuri funcioneaz astfel:
se debiteaz la deschiderea exerciiului cu Si;
se crediteaz la nchiderea exerciiului cu Si, pentru a-l anula, deoarece el a fost
disponibilizat pentru vnzare;
se debiteaz la nchiderea exerciiului cu Sf stabilit prin inventariere.
Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile se debiteaz n cursul exerciiului cu intrrile de
mrfuri la cost de achiziie.
Se debiteaz la nchiderea exerciiului cu stocul iniial la cost de achiziie, pentru a completa
cheltuielile cu marfa (vnzrile de marf s-au efectuat i din stocul iniial).
Se crediteaz la nchiderea exerciiului cu stocul final la cost de achiziie, n vederea
diminurii cheltuielilor cu marfa (stocul final se disponibilizeaz vnzrii n exerciiul urmtor
i n consecin diminueaz cheltuiala cu marfa n exerciiul curent).
Apoi se determin costul de achiziie al mrfurilor vndute prin relaia:
Camv = Si + I Sf
i se repartizeaz asupra rezultatului financiar prin creditarea contului 607 Cheltuieli privind
mrfurile (care se soldeaz).
Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor funcioneaz la fel ca n metoda inventarului
permanent.
c) Exemplificarea metodei inventarului intermitent pe baza aplicaiei de la inventarul
permanent la cost de achiziie.
I. Stocul la nceputul perioadei, evaluat la cost de achiziie: 1.000 u x 680 lei/u. = 680.000
lei, este de fapt stocul final al perioadei precedente stabilit prin inventariere.
Operaii n cursul perioadei:
1. 5.I
Cumprri de mrfuri
Pre de cumprare 500 u x 620 lei/u
Cost de achiziie
607
"Cheltuieli cu
marfa"
= 310.000 lei
= 40.000 lei
= 350.000 lei
401
"Furnizori"
2. 10.I
Vnzri de mrfuri
Pre de vnzare 300 u x 800 lei/u = 240.000 lei
350.000
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
240.000
3. 15.I
Vnzri de mrfuri
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
492.000
4. 17.I
Cumprri de mrfuri
Pre de cumprare 800 u x 650 lei/u
Cost de achiziie
607
Cheltuieli privind
mrfurile
= 520.000 lei
= 56.000 lei
= 576.000 lei : 800 buc = 720 lei/buc.
401
Furnizori
576.000
5. 25.I
Vnzri de mrfuri
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
430.000
Not: n toate cazurile TVA, reducerile comerciale i financiare se trateaz din punct de
vedere contabil la fel ca i n exemplul precedent.
Exemplu:
Considerm operaia 1) TVA 19%. TVA se aplic la valoarea mrfurilor i la costul
transportului facturat de furnizor.
Pre cumprare
Total factur
Total de plat
TVA
310.000 lei 58.900 lei
40.000 lei
7.600 lei
350.000 lei 66.500 lei
416.500 lei
%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
416.500
350.000
66.500
III. Operaii la nchiderea exerciiului

6. Inventarierea stocului de mrfuri i evaluarea acestuia la costul de achiziie al zilei, al
ultimului lot intrat, la CMP al intrrilor.
Stocul constatat la inventar este de 900 uniti, evaluat astfel:
100 buc x 700 lei/buc =
70.000 lei
800 buc x 720 lei/buc =
576.000 lei
= Sold cont 371 Mrfuri
646.000 lei
n acest scop se procedeaz astfel:
a) Soldul final al contului 371 Mrfuri se anuleaz, prin preluarea n contul 607 Cheltuieli
privind mrfurile, operaie dup care contul de cheltuieli va cuprinde toate cheltuielile
privind mrfurile disponibile pentru vnzare.
607
Cheltuieli privind
mrfurile
D
371
Mrfuri
680.000
607 Cheltuieli privind

C
mrfurile
350.000
646.000 (6.b)
576.000
680.000
960.000 (6.c)
1.606.000 TC 1.606.000
1)
4)
6)
TD
D
Si)
(6.b)
371 Mrfuri
C
680.000
680.000 (6.a)
646.000
SD 646.000
stoc final
b) Stocul final constatat la invetar se preia de contul Mrfuri, desprinzndu-se costul lui
de achiziie din totalul cheltuielilor efectuate cu mrfurile:
371
Mrfuri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
646.000
n acest moment n soldul contului Cheltuieli privind mrfurile, a rmas doar Camv, adic:
680.000 lei
Si
926.000 lei
I
646.000 lei
Sf
960.000 lei
Camv
c) nchiderea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile:

121
Profit i pierdere
607
Cheltuieli privind
mrfurile
960.000
d) nchiderea contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor:

707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
121
Profit i pierdere
1.162.000
e) Calculul profitului brut (marja brut):

Vnzri
Camv
Profit brut din vnzare
1.162.000 lei
960.000 lei
202.000 lei
Calculul Camv pornind de la variaia stocurilor determin acelai rezultat:

Si
Sf
Variaia stocurilor (diminuare de stoc)
680.000 lei
646.000 lei
34.000 lei
Camv = I + Variaia stocului = 926.000 + 34.000 = 960.000 lei

n acest caz ni se pare mai simplu modul de calcul care ar impune urmtoarele operaii de
efectuat la sfritul exerciiului:
a) inventarierea, stabilirea i evaluarea stocului final (646.000 lei);
b) calculul i nregistrarea variaiei stocului (S):
S = Si Sf
S = 680.000 646..000 = 34.000
607
Cheltuieli privind
mrfurile
D
Si)
371
Mrfuri
34.000
371 Mrfuri
C
680.00
34.000 (S
0
)
SD 646.000
stoc final
D
1)
4)
(I)
(S)
Camv
607 Cheltuieli
C
privind mrfurile
350.000 960.000 (121=60
576.000
7)
926.000
34.000
960.000
3.4 Contabilitatea aprovizionrii vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de

diferene la recepie i din distribuie
3.4.1 Contabilitatea aprovizionrii de mrfuri cu diferene la recepie
n continuare ne vom referi la mrfuri.
La primirea mrfurilor aprovizionate de la furnizori, comisia de recepie verific din punct de
vedere cantitativ i calitativ mrfurile i ambalajele, respectiv concordana acestora cu datele
nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contracte. La compartimentul
comercial se mai procedeaz la o verificare valoric prin confruntarea preurilor din factur cu
cele negociate i nscrise n contract i prin refacerea tuturor calculelor din documentele de
livrare.
Att marfa recepionat ct i diferenele constatate se nscriu n Nota de intrare recepie.

Dup natura lor, diferenele pot fi:
a) cantitativ-valorice (cnd cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cantitii din
factur);
b) calitativ-valorice (cnd calitatea mrfii primite nu corespunde celei contractate);
c) valorice (cnd datele cantitative i calitative corespund dar, datorit unor preuri
eronate sau a unor erori de calcul, valoarea nu este corect).
a) Diferenele cantitativ-valorice, dup sensul lor pot fi:
plusuri cantitativ-valorice;
minusuri cantitativ-valorice;
Dup modul de soluionare plusurile cantitativ-valorice pot fi:
acceptate n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale, i
neeacceptate n gestiune dac nu s-au respectat prevederile contractuale.
Plusul acceptat se nregistreaz ca o intrare de marf, la cost de aprovizionare standard sau
pre de vnzare n funcie de metoda practicat, cu particularitatea c obligaia de plat se
reflect cu ajutorul contului 408 Furnizori-facturi nesosite, iar TVA aferent este neexigibil
(n ateptare pn la sosirea facturii), cnd se face transferul obligaiei n contul 401
Furnizori, iar TVA neexigibil n contul 4426 TVA deductibil.
Plusul neacceptat se preia n custodie ntocmindu-se un Proces-verbal de preluare a
mrfurilor n custodie. n contabilitate se debiteaz contul 8033 Valori materiale primite spre
pstrare sau custodie. Ulterior aceste mrfuri se restituie furnizorului, ntocmindu-se un
Aviz de nsoire (n care se specific Plus de marf restituit) i se crediteaz contul 8033.
Minusurile cantitativ-valorice se pot datora unor cauze cunoscute, situaie n care se
consider soluionate, sau unor cauze care nu se cunosc n momentul recepiei, lucru care
determin s fie considerate nesoluionate. Ele se nregistreaz ca o cheltuial cu marfa.
Minusurile soluionate pot apare din vina furnizorului, cruului (organizaia de transport)
sau delegatului propriu, i n aceste cazuri sunt recuperabile prin imputare sau pot fi cauzate
de factori obiectivi fiind nerecuperabile (neimputabile).
Minusurile din vina furnizorului nu se reflect, de regul, n contabilitate. Ele se refuz la
plat, solicitndu-se furnizorului o factur cu sumele corespunztoare minusului n rou..
Dac plata s-a efectuat nainte de recepionarea mrfii, iar la recepie s-a constatat minusul din
vina furnizorului, acesta devine debitor n limita costului de aprovizionare al mrfii lips plus
TVA aferent.
Minusul din vina cruului se imput acestuia la costul de aprovizionare al mrfii lips plus
TVA aferent.
Minusul din vina delegatului se recupereaz prin imputare la preul de vnzare al mrfii ce
lipsete, plus TVA aferent vnzrii. Costul de aprovizionare i TVA aferent se datoreaz
furnizorului, iar diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie reprezint un venit din
operaiuni de exploatare (din debite).
Minusul cantitativ-valoric soluionat, dar nerecuperat poate reprezenta:
perisabiliti n limita normelor sau peste normele legale;
pierderi din cazuri de for major (calamiti).
Ele se suport de ntreprinderea de comer i majoreaz cheltuielie cu marfa ale exerciiului n

care are loc aprovizionara, la costul de aprovizionare al mrfii lips plus TVA.
Perisabilitile reprezint sczminte (pierderi) normale de marf datorate proprietilor fizicochimice ale acesteia (i produse prin uscare, evaporare, spargere etc.).
Se calculeaz prin aplicarea normelor de perisabilitate stabilite prin legislaie, i exprimate
procentual, la cantitatea de marf facturat de furnizor.
De exemplu, dac furnizorul factureaz 5.000 kg fin, iar norma de perisabilitate prin uscare
este de 0,2%, se poate suporta de entitatea beneficiar o lips normal de pn la 10 kg fin,
dar nu mai mult dect minusul efectiv constatat la recepie.
Minusurile cantitativ-valorice nesoluionate se reflect pn la soluionare n debitul
contului 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare la cost de aprovizionare.
Ulterior, dup soluionare, se crediteaz acest cont n coresponden cu contul 607 Cheltuieli
cu marfa i concomitent se efectueaz imputarea dac minusul este imputabil.
n cazul diferenelor calitativ-valorice marfa poate fi acceptat cu sau fr bonificaii sau
luat n custodie i restituit ulterior.
Bonificaia primit odat cu marfa diminueaz costul ei de aprovizionare, iar cea primit
ulterior majoreaz veniturile din exploatare.
Diferenele valorice, indiferent de sensul lor, plusuri sau minusuri, se datoreaz unor preuri
eronate sau erorilor de calcul din factur.
Diferenele valorice n plus se reflect n contul 408 Furnizori, facturi nesosite pn la
primirea facturii suplimentare, iar pentru cele n minus se ntocmete refuz de plat parial i
se solicit furnizorului o factur cu sumele n rou.
Pentru exemplificare, considerm c se primete de la furnizor un lot de marf nsoit
de o factur care cuprinde:
marfa A 400 buc. x 5 lei/buc.
marfa B 2.600 kg 10 lei/kg.
TOTAL MARF
cheltuieli de transport facturate de furnizor
TOTAL
TOTAL GENERAL
=
=
=
=
=
=
TVA
2.000 lei
380 lei
26.000 lei
4.940 lei
28.000 lei
5.320 lei
570 lei
108,3 lei
28.570 lei 5.428,3 lei
33.998,3
La recepie se constat:
plua 100 buc. marf A, care se accept n gestiune;
100 x 5 = 500 lei
minus 100 kg marf B, care are drept cauze:
o 0,5% perisabiliti;
o 25 kg din vina delegatului propriu, pre de vnzare 13 lei/kg.
o restul, un minus nesoluionat, care ulterior se imput delegatului.
Marf recepionat
Marf A 500 buc x 5,1
2.040
Marf B 2.500 buc x 10,2
Lips Marf B 100 buc x 10,2
Total
= 2.550
= 25.500
= 1.020
= 29.070
din care factura actual 400 buc x 5,1 =
Se calculeaz costul de aprovizionare unitar al fiecrui sortiment de marf. Pentru aceasta, se

repartizeaz cheltuielile de transport n funcie de valoarea total a mrfii:
570
K cheltuieli
100 2%
2.000 26.000 500
aprovizionare
unde
500 lei = valoarea plusului recepionat;
570 lei = cheltuieli de transport, din care:
pentru marfa A (2.000 + 500) x 2%
50 lei
pentru marfa B (26.000 x 2%)
=
520 lei, din care:
nregistrarea mrfii recepionate (facturat i nefacturat):
cheltuieli de transport
Valoarea la Ca
marfa B 2.500 kg x 100 lei/kg
Valoarea la Ca
TOTAL
TOTAL GENERAL
=
=
=
=
=
=
=
=
=
2.000 lei
380 lei
500 lei
95 lei
50 lei
9,5 lei
2.550 lei
484,5 lei
25.000 lei
4.750 lei
500 lei
95 lei
25.500 lei
4.846 lei
28.050 lei 5.329,5 lei
33.379,5 lei
(neexigibil)
Costul de aprovizionare unitar este:

marfa A 2.550 lei : 500 buc.
marfa B 25.500 lei : 2.500 kg
= 5,1 lei/buc.
= 10,2 lei/kg.
nregistrarea mrfii recepionate:

33.379,5
28.050
5.234,5
95
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
%
401
Furnizori
408
Furnizori, facturi
nesosite
33.379,5
32.784,5
595
Calculul i nregistrarea perisabilitii pentru marfa B

0,5 % x 2.600 kg =
13 kg
13 kg x 10,2 lei/kg = 132,6 lei
TVA 19%
25,19 lei
%
607
Cheltuieli cu
marfa
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
157,79
132,6
25,19
nregistrarea minusului din vina delegatului:

25 kg x 10,2 lei/kg =
255 lei
TVA 19%
= 48,45 lei
Total
= 303,45 lei
%
607
Cheltuieli cu
marfa
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
303,45
255
48,45
Imputarea lipsei delegatului (considerm preul de vnzare 14 lei/kg)

25 kg x 14 lei/kg
TVA 19%
Total de recuperat
=
350 lei
= 66,5 lei
= 416,5 lei
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
7588
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
416,5
350
66,5
nregistrarea lipsei nesoluionate:

Lips
100 kg
Perisabiliti
- 13 kg
Din vina delegatului - 25 kg
Nesoluionat
62 kg
62 kg x 10,2 lei/kg = 632,4 lei
TVA 19%
= 120,16 lei
Total
= 752,56 lei
%
401
Furnizori
752,56
473
632,4
Decontri din
operaii n curs de
clarificare
4426
120,16
TVA deductibil
Presupunem, c ulterior lipsa nesoluionat de marf se suport de entitate:
607
Cheltuieli privind
mrfurile
473
Decontri din
operaii n curs de
clarificare
632,4
Se regularizeaz TVA dedus:

635
Cheltuieli cu alte
impozite i taxe
4426
TVA deductibil
120,16
La sosirea facturii, pentru plusul acceptat se fac nregistrrile:

408
Furnizori, facturi
nesosite
401
Furnizori
595
i transformarea TVA neexigibil n TVA deductibil:

4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
95
3.4.2 Contabilitatea vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene din

distributie
n procesul vnzrii mrfurilor, diferenele apar n cazul formei de vnzare prin autorecepie la
furnizor (pe rspunderea furnizorului) sau cu delegat al furnizorului.
Ele se datoreaz delegatului furnizorului i se imput acestuia.
Presupunnd c s-a livrat de ctre un angrosist unui detailist,
Marfa A 1.600 buc. x 10 lei/buc. = 16.000 lei TVA 3.040 lei
Total = 19.040 lei
(costul de aprovizionare al mrfii 8 lei/buc) iar acesta a primit:
1.500 buc. x 10 lei/buc. = 15.000 lei TVA 2.850 lei
Constatnd un minus de 100 buc. n contabilitatea angrosistului vor avea loc urmtoarele
nregistrri:
nregistrarea vnzrii mrfurilor:
4111
Clieni
607
Cheltuieli cu
marfa
19.040
707
16.000
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
3.040
TVA colectat
Descrcarea gestiunii pentru marfa vndut (1.600 buc x 8 lei/buc = 12.800)
371
Mrfuri
12.800
Pentru lipsa din vnzare se ntocmete factura n rou:

100 buc x 10
TVA 19%
Total
= 1.000 lei
=
190 lei
= 1.190 lei
4111
Clieni
%
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
1.190
1.000
190
Gestiunea rmne descrcat, iar lipsa fie devine cheltuial nedeductibil i se

colecteaz TVA, dac o suport firma, fie se imput delegatului
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
1.190
7588
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
1.000
190
1.Care sunt operatiile curente cu marfuri?
2.Ce forme de aprovizionare cunoasteti si ce documente primiti/ intocmiti?
3. Ce forme de vanzare cunoasteti si ce documente intocmiti?
4. Cum se organizeaza evidenta operativa a marfurilor? Dar contabilitatea analitica?
5.Ce metode se folosesc pentru contabilizarea tranzactiilor cu marfuri? Descrieti fiecare dintre
metode.
6.Ce diferente se pot constata la receptie si cum se rezolva ele?
7. Ce diferente se pot constata din distributia de marfuri?
8. Ce reduceri de pret cunoasteti si cum le contabilizati?
9. Ce faceti cu TVA ul de la cumparare daca sunteti neplatitor de taxa?
10. Cum determinati:costul marfii vandute si marja bruta din vanzare?
LUCRARI DE VERIFICARE A CUNOSTINTELOR

1. Formula contabil 418 =
reprezint:
707
4428
a)
b)
c)
d)
vnzarea mrfurilor ctre clieni cu factur fiscal;

acordarea unui avans furnizorului;
achiziia mrfurilor fr facur;
vnzarea mrfurilor pe baza avizului de nsoire a mrfii.
2. O societate achiziioneaz o marf X 2.000 buc. la un pret de cumparare de 10

lei/buc., cheltuielile de transport-aprovizionare fiind de 1.000 lei iar procentul de marj
30%; determinati:
a) costul de achizitie al marfii X
b) pretul de vanzare al marfii X
3. O societate vinde o marfa X la pretul de vanzare de 14 lei/buc. Cunoscand ca
procentul de marja bruta este de 25 % sa se determine costul de achizitie al marfii./buc.
4. Intocmiti fisa de cont analitic a contului Marfuri utilizand metoda de evaluare a

stocurilor la iesire FIFO, cunoscand urmatoarele: O societate de comer are la
inceputul perioadei un stoc de marf X 1.300 uniti cantitative (u.c.) la un cost de
achiziie de 68 lei/u.c.. n cursul perioadei au loc urmtoarele operaiuni economicofinanciare:
a) Cumprri de mrfuri cu factura 2625/10.01.2012, 500 u.c. , cost de achizitie 75
lei/u.c.
b) Vnzri de mrfuri cu ncasare ulterioar conform facturii 99/20.01.2012, 900 u.c.
c) Vnzare de mrfuri, pe baz de efecte de comer conform facturii 189/25.01.2012,
400 u.c.:
d) Cumprri de mrfuri, cu plata imediat, conform facturii 8914/26.01.2012, 1.800
u.c., cost de achizitie 80 lei/u.c.
e) Vnzri de mrfuri cu factur i decontare ulterioar, coform facturii
268/31.01.2012, 500 u.c.
Fia de cont analitic a contului Mrfuri
Marf X
Data
01.01
Explicaia
Stoc iniial
10.01
20.01
25.01
26.01
31.01
Total sume
Cantiti
Intrri
Ieiri
-
Stoc
1.30
0
Debit
Valori
Credit
Sold P/U
88.400 68
5. Sa se inregistreze n contabilitate urmatoarele tranzactii, utilizand metoda inventarului

permanent la cost de achizitie:
La 01.01.N entitatea are n stoc:
-
marfa "X" - 800 u.c. la un cost de achiziie 10 lei/u.c. i
marfa "Y" - 300 u.c. la un cost de achiziie 5 lei/u.c.
n luna ianuarie 2012 au loc urmtoarele operaii:

05.01
cumprare de marfa "X" 500 u.c. x 8 lei

=
=
07.01
cumprare de marfa "Y" 800 u.c. x 4 lei
= 3.200
10.01
eliberare n consum a 10 u.c. marfa X" pentru protocol ;
20.01
cumprare de marfa, factura cuprinznd:
4.00
200
80
- marfa "X" 1.000 u.c. x 13 lei/u.c.
13.000lei
- marfa "Y" 1.200 u.c. x 10 lei/u.c.
12.000lei
Total stocuri
= 25.000 lei
= 1.000 lei
Total factur
= 26.000 lei
30.01 -vanzarea a 300 u.c. marfa "X" i 800 u.c. marfa "Y", cu o marja bruta de 30%;
metoda de evaluare la iesire, LIFO
6. Efectuati inregistrarile contabile cunoscand urmatoarele:

Un angrosist a livrat pe rspunderea proprie unui detailist, marfa, conform facturii
2615/05.01.2012, marfa X 1.000 buc x 10 lei/buc = 10.000 lei, TVA 24%. De la client se
primete documentaia de refuz de plat pentru 300 buci marf X ca fiind necontractat.
Incasarea c/v marfii acceptata se face prin virament.
7. O societate are in stoc la inceputul perioadei : - marfa X 3.000 buc la un cost de

achjzitie de 8 lei/ buc si
- marfa Y 1.000 buc la un cost
de achizitie de 15 lei/ buc.
In cursul perioadei au loc operatiile:
a) Aprovizionare cu marfa, factura cuprinzand: - marfa X 2.000 buc * 7 lei/buc Pret de
cumparare; Cheltuieli transport 1.000 lei, TVA 24%;
b) - Vanzare de marfa, factura cuprinzand: marfa Y 500 buc la un pret de vanzare de 20

lei/buc, TVA 24%;
c) Aprovizionare cu marfa, factura cuprinzand: marfa X 4.000 buc * 8 lei/buc Pret de
cumparare si
marfa y 3 .000 buc * 14 lei/buc
Pret de cumparare; cheltuieli transport 660 lei, TVA 24%.
d) Vanzare de marfa, factura cuprinzand: marfa X 8.000 buc , la un pret de vanzare
de 16 lei/buc, TVA 24%.
Inregistrati operatiile cu marfuri in: metoda inventarului permanent la cost de
achizitie (la iesire se foloseste metoda FIFO);
in metoda inventarului intermitent, stiind ca la inventariere s-au constatat in stoc 1.000 buc
marfa X si 2.500 buc marfa Ycare se evalueaza la costul ultimului lot intrat.
Determinati costul de achizitie al marfii vandute si marja bruta din vanzare.
OPERATII SPECIFICE MARFURILOR SI CONTABILITATEA LOR
CUPRINS
4.1 Contabilitatea mrfurilor aflate la teri
4.2 Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora
4.3 Contabilitatea mrfurilor date spre vnzare n consignaie.
4.4 Contabilitatea transferurilor de marfuri.
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr 4 sunt:

- familiarizarea cu alte operatiuni la care sunt supuse marfurile;
- formarea de competente in reflectarea in contabilitate a operatiilor specifice
marfurilor;
- formarea de abilitati privind identificarea situatiei in care marfurile apartin entitatii
dar se afla in custodia tertilor si a celor in care apartin tertilor dar se afla in custodia
entitatii.
4.1 Contabilitatea mrfurilor aflate la teri

Mrfurile aflate la teri fac parte din patrimoniul ntreprinderii, dar se afl pentru o perioad
determinat la alte ntreprinderi.
n raport de scopul pentru care se afl mrfurile la teri deosebim urmtoarele situaii:
mrfuri date spre prelucrare sau recondiionare la teri;
mrfuri cumprate i achitate, dar lsate n custodia furnizorilor;
mrfuri refuzate de clieni n urma vnzrii i rmase n custodia acestora;
mrfuri date spre vnzare n consignaie.
4.1.1. Contabilitatea mrfurilor date spre prelucrare sau recondiionare la teri

Contabilitatea mrfurilor date spre prelucrare sau recondiionare la teri se organizeaz pentru mrfurile
dezafectate temporar la alte entiti n vederea prelucrrii (transformrii n alte sortimente) sau
recondiionrii (pentru refacerea parametrilor de calitate).
Att prelucrarea ct i recondiionarea contribuie la creterea vitezei de rotaie a mrfurilor prin
mobilizarea unor mrfuri greu vandabile.
Prelucrarea presupune obinerea unor sortimente noi de mrfuri, iar recondiionarea meninerea
sortimentelor, dar aducerea lor, la calitatea iniial (prin revopsire, curire, albire etc.).
Cheltuielile ocazionate de aceste operaii constau n: costul prelucrrii sau recondiionrii facturat de
furnizor, cheltuieli de transport dus-ntors, de manipulare, pierderi de mrfuri pe timpul transportului
etc.
Cheltuielile menionate se vor cuprinde n costul de achiziie al mrfurilor obinute n urma prelucrrii
sau se vor nregistra ca o cheltuial n cazul recondiionrii.
Contabilitatea sintetic a mrfurilor trimise spre prelucrare sau recondiionare se organizeaz cu
ajutorul contului 357 Mrfuri n custodie sau consignaie la teri. Se debiteaz cu valoarea mrfurilor
trimise la teri, se crediteaz cu aceeai valoare la aducerea mrfurilor de la teri, cu aceast ocazie
soldndu-se.
Evaluarea mrfurilor trimise la teri se face la acelai tip de pre cu stocul de mrfuri. Presupunem c
stocurile i operaiile cu mrfuri se nregistreaz prin metoda inventarului permanent la cost de
achiziie i c ntreprinderea trimite la prelucrare cu un aviz de nsoire a mrfurilor 1.200 m de stof la
un cost de achiziie de 25 lei/m (30.000 lei).
n urma prelucrrii se obin 1.000 fuste.
Din factura trimis de furnizor reiese:
manoper prelucrare
Total factur
Total de plat
Suma
TVA
500 lei
95 lei
40 lei
7,6 lei
540 lei 102,6 lei
642,6 lei
Operaiile de trimitere i aducere de la prelucrare necesit urmtoarele nregistrri contabile:

a) trimiterea vechiului sortiment la prelucrare:
357
Mrfuri aflate la
teri
371
Mrfuri/anal. stof
30.000
b) aducerea noului sortiment de la prelucrare:

30.642,6
30.540
%
371
Mrfuri/an.fuste
102,6
4426
TVA deductibil
%
357
Mrfuri aflate la
teri
401
Furnizori
30.642,6
30.000
642,6
Dac evaluarea stocurilor de mrfuri se face la pre de vnzare, iar marja brut pentru stof este de
25%, trimiterea la prelucrare se nregistreaz astfel:
%
371
Mrfuri
357
Mrfuri aflate la
teri
378
Diferene de pre la
mrfuri
37.500
30.000
7.500
Costul de aprovizionare al stofei = 1.200 m x 25 lei

Marja brut 25%
Pre de vnzare
= 30.000 lei
= 7.500 lei
= 37.500 lei
Aducerea de la prelucrare se nregistreaz la preul de vnzare al noului sortiment (a crui marj brut
este de 20%):
Ca al stofei
30.000 lei
Manopera
500 lei
40 lei
Ca al fustelor
30.540 lei
Marja brut 20%
6.108 lei
Pv
36.648 lei
TVA pentru prestarea serviciului de prelucrare i transport 19% x 540 = 102,6 lei
36.750,6
36.648
%
371
Mrfuri
102,6
4426
TVA deductibil
%
357
Mrfuri aflate la
teri
378
Diferene de pre la
mrfuri
401
Furnizori
36.750,6
30.000
6.108
642,6
n cazul trimiterii mrfurilor la recondiionare, la aducerea lor se recunosc cheltuielile cu

recondiionarea.
n condiiile aplicrii inventarului permanent la cost de aprovizionare, presupunem c se trimit la
revopsit:
2.000 m esturi x 8 lei/m = 16.000 lei
Avizul de nsoire a mrfurilor ce se ntorc de la recondiionare este nsoit de factura furnizorului care
cuprinde:
prestri servicii (manoper recondiionare) 350 lei

50 lei
Total
400 lei
TVA 19%
76 lei
Total General
476 lei
357
Mrfuri aflate la
teri
371
Mrfuri
16.000
357
Mrfuri aflate la
teri
16.000
401
Furnizori
476
Aducerea de la prelucrare:
371
Mrfuri
nregistrarea manoperei:
%
628
Cheltuieli cu alte
servicii prestate de
teri
4426
TVA deductibil
400
76
4.1.2. Contabilitatea mrfurilor cumprate i lsate n custodia furnizorului

Dei aprovizionate i achitate furnizorului, uneori mrfurile rmn n pstrarea acestuia din lipsa
spaiilor de depozitare proprii sau a mijloacelor de transport. n aceast situaie, pe lnd Factura se
mai ntocmete un Proces-verbal de luare n custodie n care se precizeaz i tariful perceput de
furnizor pentru pstrarea mrfii. Acesta majoreaz costul de aprovizionare al mrfurilor.
Pe baza facturii, se nregistreaz intrarea mrfurilor i eventual a ambalajelor n patrimoniu i achitarea
contravalorii lor. La sosirea mrfurilor n unitile operative ale ntreprinderii, pe baza avizelor de
nsoire a mrfurilor se face o nregistrare de transfer din contul 357 Mrfuri n custodie la teri n
contul 371 Mrfuri.
Dac la sosirea mrfurilor se constat diferene n plus sau n minus acestea se soluioneaz astfel:
- Plusurile cantitativ-valorice se nregistreaz ca o intrare de marf, folosind contul 408
Furnizori, facturi nesosite i considernd TVA neexigibil, iar cele neacceptate se preiau n
custodie.
- Minusurile cantitativ-valorice necesit creditarea contului 357 Mrfuri n custodie aflate la
teri n coresponden cu contul 607 Cheltuieli privind mrfurile i ulterior eventuala
imputare a lor.
Presupunnd c se nregistreaz factura furnizorului pentru mrfuri recepionate i achitate, dar lsate
n custodia acestuia, cuprindznd:
marfa X 1.200 buc x 10 lei/buc

marfa Y 900 buc. x 15 lei/buc
Total
cutii 210 buc. x 3 lei/buc.
chetltuieli pe perioada pstrrii mrfii
Total
Total general
TVA
12.000 lei 2.280 lei
13.500 lei 2.565 lei
25.500 lei 4.845 lei
630 lei
119,7 lei
100 lei
19 lei
26.230 lei 4.983,7 lei
31.213,7 lei
=
=
=
=
=
=
n contabilitate se vor efectua urmtoarele nregistrri:

%
401
Furnizori
357
Mrfuri aflate la
teri
358
Ambalaje aflate la
teri
4426
TVA deductibil
31.213,7
25.600
630
4.983,7
La recepia mrfurilor n unitile proprii se constat un plus de 100 buc marf Y care se
accept n gestiune.
TVA
Marf X 1.200 buc. X 10 lei/buc
= 12.000 lei
2.280 lei
Marf Y 900 buc x 15 lei/buc
= 13.500 lei
2.565 lei
Plus marf Y 100 buc x 15 lei/buc
= 1.500 lei
285 lei
Cutii 210 buc x 3 lei/buc
= 630 lei
119,7 lei
Cheltuieli pe perioada pstrrii
= 100 lei
19 lei
Cheltuieli de transport la aducerea mrfurilor
= 150 lei
28,5 lei
Valoarea mrfurilor recepionate la cost de achiziie este:
-
valoarea mrfii lsate n custodie

plusul acceptat
cheltuieli pe perioade pstrrii
27.563,5
27.250
%
371
Mrfuri
285
4428
TVA neexigibil
28,5
4426
TVA deductibil
25.500 lei;
1.500 lei;
100 lei;
150
=
%
357
Mrfuri aflate la
teri
408
Furnizori facturi
nesosite
401
Furnizori
27.563,5
25.600
1.785
178,5
4.2 Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora

n cazul unor livrri de mrfuri necontractate sau necomandate, la alte termene dect cele prevzute n
contract sau de alt calitate, clientul le poate refuza la plat, total sau parial, lundu-le pentru o
perioad de timp n custodie.
Evaluarea mrfurilor rmase n custodia clienilor se poate face la acelai tip de pre cu marfa aflat n
patrimoniu sau la orice alt tip de pre.
Dac ntreprinderea a nregistrat vnzarea, respectiv descrcarea gestiunii pentru marfa livrat, ea
trebuie s storneze aceste nregistrri prin inversarea articolului contabil, dup care este necesar s-i
rentregeasc patrimoniul cu aceste mrfuri. Apoi, pn la primirea lor prin restituirea efectuat de
client, le nregistreaz ca mrfuri aflate la teri, cu ajutorul contului 357 Mrfuri n custodie la teri.
La readucerea mrfurilor de la clieni, se crediteaz contul 357 Mrfuri n custodie la teri n
coresponden cu contul 371 Mrfuri.
Dac mrfurile se vnd altor clieni, direct din custodie, se va credita contul 357 Mrfuri n custodie la
teri cu valoarea mrfurilor ieite din custodie.
Considernd c un angrosist a livrat pe rspunderea proprie unui detailist, conform documentelor:
marfa X 5.000 buc x 6 lei/buc

= 30.000 lei
TVA
= 5.700 lei
Total general
= 35.700 lei
au loc nregistrrile contabile:
pentru vnzarea mrfurilor:

4111
Clieni
35.700
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
4427
TVA deductibil
30.000
5.700
descrcarea gestiunii la cost de aprovizionare:

marfa X 5.000 buc x 4,5 lei/buc. = 22.500 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
22.500
De la client se primete documentaia de refuz de plat pentru 200 buci marf X ca fiind
necontractat; el solicit trimiterea unei facturi cu sumele corespunztoare refuzului n rou.
Corespunztor acestei constatri se efectueaz ncasarea pentru:
marfa X 4.800 buc x 6 lei/buc. = 28.800 lei + TVA 5.472 lei = 34.272 lei
5121
"Conturi la bnci n
lei"
4111
Clieni
34.272
Se storneaz valorile reprezentnd refuzul de plat:
marfa X 200 buc x 6 lei/buc = 1.200 lei

TVA
= 228 lei
Total general
= 1.428 lei
%
4111
Clieni
707
Venituri din
vnzarea mrfurilor
4427
TVA deductibil
1.428
1.200
228
Se storneaz operaia de descrcare a gestiunii pentru marfa refuzat:

371
Mrfuri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
200 x
4,5 =
900
Se nregistreaz marfa rmas n custodie:

357
Mrfuri aflate la
teri
371
Mrfuri
900
Se poate nregistra direct diminuarea cheltuielii cu marfa i lsarea acesteia n custodie prin formula
contabil:
357
Mrfuri aflate la
teri
607
Cheltuieli privind
mrfurile
900
357
Mrfuri aflate la
teri
900
Se nregistreaz readucerea mrfurilor restituite:

371
Mrfuri
4.3 Contabilitatea mrfurilor date spre vnzare n consignaie. Evaluarea i documentele

specifice mrfurilor n comerul de consignaie
Comerul de consignaie ca form a comerului cu amnuntul asigur desfacerea unor mrfuri
aparinnd unor persoane fizice sau juridice. Ca urmare se diversific paleta sortimental a mrfurilor
oferite consumatorilor.
Mrfurile destinate vnzrii prin consignaie pot s fie noi sau cu un anumit grad de uzur, dar trebuie
s fie n stare de folosin i cu aspect comercial.
Unitile patrimoniale cu activitate de consignaie pot fi att cu capital de stat, organizate pe lng
unitile comerciale cu amnuntul ct i cu capital privat (cu o pondere foarte mare n prezent).
Evaluarea mrfurilor care fac obiectul circulaiei opereaz cu dou categorii de preuri: preuri de
evaluare i preuri de vnzare.
Preul de evaluare poate fi stabilit fie de preuitorii din cadrul birourilor de primire, fie de proprietarul
mrfurilor, fie prin negociere de ctre partenerii implicai (preuitori i proprietari). Nivelul acestui pre
este corelat cu preurile mrfurilor similare i cu eventuala uzur a mrfurilor.
Preul de vnzare este preul pltit deponenilor putnd fi diminuat cu reinerile datorate pstrrii
mrfurilor peste termenul normal stabilit, sau cu reducerile acceptate de deponent n cazul nevnzrii
acestora.
Preul de vnzare se compune din:
preul de evaluare;
comisionul consignaiei (procent aplicat la preul de evaluare);
eventual TVA (dac unitatea este pltitoare de TVA) la comision.
Comisionul cuprins n preul de vnzare asigur unitii dup acoperirea propriilor cheltuieli i un
profit.
Tot comerului de consignaie poate fi asimilat i vnzarea de ctre productori sau comerciani a
mrfurilor prin intermediul unor comisionari.
Participanii la operaiile de consignaie sunt n acest caz: consignatorii (deponenii) i consignatarii
(comisionarii).
Consignatarii beneficiaz de un comision i suport toate cheltuielile legate de pierderile de mrfuri
din vina lor. Cheltuielile efectuate de consignatari n contul consignatorilor sunt recuperate de la
acetia.
Preurile aplicate n acest caz:
costul de achiziie al mrfii la consignator;
preul de vnzare care poate fi fixat de consignator sau la consignatar.
Comisionul consignatarului se poate aplica fie asupra preului de cumprare fie asupra preului
stabilit de consignatar ca pre de vnzare pentru mrfurile proprii (preul pretins de consignator).
Documentele pentru evidena intrrilor de mrfuri sunt:
Bon de primire a mrfurilor n consignaie, document ntocmit la primirea mrfurilor n care se
consemneaz:
date despre deponent (persoana fizic);
felul mrfurilor;
numr sau cantitate;
preul de evaluare.
i servete la evidenierea mrfurilor aflate n pstrare temporar i ca document de plat, n cazul
vnzrii mrfurilor sau pentru retragerea acestora de ctre deponent (n caz de nevnzare).
Avizul de nsoire a mrfii, n cazul trimiterii mrfurilor de ctre consignatori, document pe baza
cruia se descarc gestiunea de mrfuri i simultan consignatarul evideniaz primirea pentru pstrare
pn la vnzare.
Pe baza Avizului de nsoire a mrfii consignatarul procedeaz la organizarea recepiei i
consemnarea acesteia n Procesul verbal de custodie.
Centralizatorul intrrilor ca document cumulativ, servind la consemnarea contabil a primirilor de
mrfuri n consignaie.
Documente pentru evidena ieirilor de mrfuri:

Bonul de vnzare, Factura care consemneaz vnzrile fie n numerar fie prin virament i pe baza
crora se completeaz zilnic Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie servind la:
evidena micrii obiectelor primite n consignaie;
justificarea vnzrilor (mpreun cu documente de vnzare);
justificarea predrii documentelor de ctre gestionar.
Dac unitatea este pltitoare de TVA, ea ntocmete lunar Jurnalul pentru vnzri care servete ca
registru auxiliar al vnzrilor, pentru stabilirea lunar a TVA colectat i pentru controlul unor operaii
nregistrate n contabilitate.
Dup vnzarea mrfurilor, consignatarul ntocmete un document numit Contul de vnzri
echivalent unui decont prin care se justific venitul net obinut i care urmeaz a fi decontat
consignatorului.
Acest document servete la:
nregistrarea vnzrilor n contabilitatea consignatarului;
ncasarea venitului net n contabilitatea consignatorului i scderea din evidena mrfurilor.
Venitul net din vnzare se calculeaz ca diferena ntre preul de vnzare i cheltuielile efectuate n
contul consignatorului plus comisionul ncasat de consignatar.
Conturi utilizate n operaiile de consignaie:
Contul 8033 Valori materiale primite spre pstrare sau custodie pentru evidenierea mrfurilor
primite n gestiune dar aparinnd deponenilor sau consignatorilor.
Contul 357 Mrfuri aflate la teri care nregistreaz mrfurile trimise de consignator spre vnzare la
consignatar.
Contul 462 Creditori diveri ine evidena angajamentelor fa de deponeni sau consignatori i care
decurg din momentul vnzrii mrfurilor.
Conturile din clasa 6 pentru evidenierea pe de-o parte a costului mrfurilor vndute de consignatori
ct i pentru cheltuielile proprii impuse de existena i desfurarea activitii.
Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor evideniaz, dup caz:
comisioanele consignatarilor;
preul de vnzare al consignatorului.
Contul 121 Profit i pierdere prin care se reunesc conturile de cheltuieli i venituri n vederea
calculrii rezultatului.
Rezultatul se calculeaz:
a) la consignatori:
Rezultat = pre vnzare (cost de achiziie + comisionul consignatarului)
b) la consignatari:
Rezultat = comisioane cheltuieli proprii
Contabilizarea operaiilor cu mrfuri n comerul de consignaie
a) La consignaie care primesc mrfuri de la populaie
Exemplu: Se consider o primire de mrfuri de la un deponent, mrfuri evaluate la 500.000 lei;
comisionul consignaiei 20%; cheltuieli proprii 50.000 lei.
1. Primirea mrfurilor n gestiune nu i n patrimoniu:

Debit
8033
cont Valori materiale primite n pstrare 500.000

sau custodie
2. Vnzarea mrfurilor la pre de vnzare =

= preul de vnzare + comisionul =
= 500.000 lei + 500.000x20/100 = 600.000 lei
5311
Casa n lei
600.000
462
Creditori diveri
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
500.000
100.000
Vnzarea coincide cu angajamentul ferm fa de deponeni la nivelul preului de evaluare.

Venitul consignaiei este egal cu comisionul realizat.
3. Simultan se scad din gestiune mrfurile vndute
500.000
Credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau

custodie
4. Plata deponenilor:
500.000
462
Creditori
diveri
5311
Casa n
lei
500.000
5. nregistrarea cheltuielilor proprii de 50.000 lei:

50.000
Clasa 6
%
Clasa 4
Clasa 5
50.000
6. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i calculul rezultatului:

a) nchiderea contului de venituri:
100.000
704
Venituri din
lucrri executate
i servicii
prestate
121
Profit i
pierdere
100.000
121
Profit i
pierdere
Clasa 6
50.000
b) nchiderea contului PP
50.000
c) Calculul rezultatului:
D
121 Profit i pierdere
(6.b) 50.000
100.000
Sc.
50.000 profit
C
(6.a)
Operaii consignatori-consignatari
Aplicaie pe baza urmtoarelor date:
mrfuri trimise de consignatori :
2.000 buci
cost de achiziie unitar :
500 lei/bucat
pre de vnzare unitar stabilit de consignator : 600 lei/bucat
comisionul consignatarului :
15%
mrfuri vndute :
1.000 buci
I. n contabilitatea consignatorului:
1. Trimiterea mrfurilor spre vnzare consignatarului:
2.000 buc x 500 lei/buc = 1.000.000 lei
1.000.000
357
Mrfuri n custodie
sau consignaie la
teri
371
Mrfuri
1.000.000
2. Primirea decontului i contabilizarea vnzrilor:

Pre de vnzare = 1.000 buc x 600 lei/buc = 600.000 lei
Cost de achiziie = 1.000 buc x 500 lei/buc = 500.000 lei
Comision 15% = 500.000x15/100
= 75.000 lei
Profit brut = 600.000 (500.000 + 75.000) = 25.000 lei
%
525.000
75.000
4111
Clieni
622
Cheltuieli privind
comisioanele i
onorariile
707
Venituri din vnzri
de mrfuri
600.000
525.000
75.000
sau
600.000
4111
Clieni
707
Venituri din vnzri
de mrfuri
600.000
75.000
622
Cheltuieli privind
comisoanele i
onorariile
4111
Clieni
75.000
3. ncasarea sumei aferente vnzrilor:

525.000
5121
"Conturi la bnci n
lei"
4111
Clieni
525.000
357
Mrfuri aflate la
teri
500.000
4. Scderea din gestiune a mrfurilor vndute:

500.000
607
Cheltuieli privind
mrfurile
5. nchiderea conturilor de cheltuieli, de venituri i calculul rezultatului:

a) nchiderea conturilor de cheltuieli:
575.000
121
Profit i pieredere
575.000
607
Cheltuieli privind
mrfurile
622
Cheltuieli privind
comisioanele i
onorariile
500.000
121
Profit i
pieredere
600.000
75.000
b) nchiderea conturilor de venituri:

600.000
707
Venituri din
vnzri de mrfuri
c) calculul rezultatului:
D
(5.a) 575.000
600.000
Sc.
25.000
profit
brut
C
(5.b)
n contabilitatea consignatarului
1. Primirea mrfurilor de la consignatari:
Debit
8033
cont Valori materiale primite n pstrare 1.200.000

sau custodie
2. Vnzarea celor 1.000 buci i crearea obligaiei fa de consignator:
600.000
5311
Casa n lei
600.000
462
Creditori diveri
704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
525.000
75.000
3. Scderea din eviden a mrfurilor vndute:

600.000
Credit cont 8033 Valori materiale primite n pstrare sau

custodie
4. Plata consignatorului:
525.000
462
Creditori
diveri
5121
"Conturi la bnci
n lei"
525.000
5. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri i calculul rezultatului:

a) nchiderea conturilor de venituri:
75.000
lei:
704
Venituri din
lucrri executate
i servicii
prestate
121
Profit i pierdere
75.000
b) nchiderea conturilor de cheltuieli presupunnd c s-au efectuat cheltuieli proprii de 50.000

50.000
121
Profit i
pieredere
Clasa 6
c) calculul rezultatului:
D
(5.b) 50.000
75.000
Sc.
25.000 profit
C
(5.a)
50.000
4.4 Contabilitatea transferurilor de mrfuri

Transferurile de mrfuri sunt operaii de trecere a mrfurilor de la o gestiune la alta a unitilor
operative din cadrul aceleiai ntreprinderi.
Fr personalitate juridic, unitile nu au contabilitate proprie. Ele pot fi diferite sau de acelai tip. n
ambele cazuri, evidena mrfurilor se ine cu ajutorul aceluiai cont sintetic 371 Mrfuri.
Cele mai dese transferuri intervin ntre depozitele de repartizare i unitile de desfacere datorit
necesitii asigurrii ritmicitii n procesul de aprovizionare al acestora din urm. Se mai ntlnesc
ntre dou uniti de acelai fel, n vederea asigurrii structurii sortimentale a fondului de marf (de
exemplu ntre dou magazine) sau n cazul aprovizionrii unor uniti de desfacere din producie
proprie (n alimentaia public).
Transferurile au loc pe baza Notei de predare-transfer-restituire ntocmit de compartimentul
comercial n 4 exemplare: unul rmne la carnet, cte unul ajunge la gestiunile ntre care se efectueaz
transferul pentru nregistrri n evidena operativ, iar un exemplar se nainteaz compartimentului
financiar-contabil pentru nregistrri n contabilitatea analitic i dac este necesar, n contabilitatea
sintetic.
Dac evaluarea mrfii se face la acelai tip de pre la ambele gestiuni (i acesta este costul de achiziie),
sunt suficiente nregistrrile n contabilitatea analitic.
Ele se fac numai n analiticele contului de marf, pe principiul debitului, n rou la gestiunea
predtoare i n negru la gestiunea primitoare, astfel nct s nu se denatureze rulajul contului sintetic i
s se pstreze corelaiile ntre conturile analitice i cel sintetic.
De exemplu, presupunem c la un magazin mai exist n stoc 50 de buci marf X la 100 lei/bucata,
cost de aprovizionare. Se transfer de la depozitul de repartizare la magazin nc 1.000 buci,
cunoscnd c situaia n fia de cont a sortimentului de marf X la depozit este:
Marfa X Depozit de repartizare
Data
Cantiti
Valori
Stoc
Debit
Credit
Sold
P/U
cost de
aprov.
90
100
Intrri
Ieiri
01.01
10.01
500
1.500
2.000
50.000
135.000
185.000
15.01
1.700
300
1.500x90+
200x100=
155.000
30.000
90
100
20.01
2.000
2.300
220.000
250.000
110
25.01
1.000
1.300
300x100+
700x110=
107.000
143.000
-100
110
Transferul avnd loc pe data 25.01, cnd n stoc se mai afl 2.300 buci de marf, intrate la preuri
diferite, se calculeaz costul de achiziie al mrfii ieite aplicnd procedeul epuizrii succesive a
stocului n varianta FIFO.
nregistrarea se face n debitul contului Marfa X depozit de repartizare, n rou i n debitul
contului Marf X magazin, n negru.
Cont Marfa X magazin

Data
Cantiti
Valori
Intrri
Ieiri
Stoc
20.01
50
25.01
1.000
1.050
Debit
Credit
300x100+
700x110=
107.000
P/U
cost de
aprov.
100
Sold
-
5.000
112.000
100
110
Dac evaluarea mrfii se face la pre de vnzare i cele dou uniti practic preuri de vnzare diferite
(de exemplu un restaurant de categoria I i un bufet de categoria a II-a sau invers), nregistrrile n
contabilitatea analitic trebuie s fie completate cu nregistrarea diferenei dintre cele dou preuri n
contabilitatea sintetic.
De exemplu, se transfer:
100 porii preparat X de la un restaurant de categoria a II-a, pre de vnzare 6 lei/poria, la un bufet
de categoria I pre de vnzare 850 lei/porie.
Transferul se va nregistra astfel:
n contabilitate analitic:
Cont Mrfuri/Restaurant categoria II
Data
Document
Fel
Nr.
01.01
20.01
NPR
5
Cont Mrfuri/Bufet categoria I

Data
Document
Fel
Nr.
01.01
10.01
NPR
5
Explicaia
Stoc marf
Transfer la
bufet
Explicaia
Stoc marf
Transfer de
la
restaurant
Debit
Credit
-
500.000
100 x 6 =
600
440.000
Debit
Credit
-
100.000
100 x 8,5 =
850
185.000
= 600 lei
= 850 lei
= 250 lei
371
Mrfuri
Sold
n contabilitatea sintetic:
100 p x 6 lei/p
100 p x 8,5 lei/p
diferena de pre
Sold
378
Diferene de pre la
mrfuri
250
1) Ce operatii specifice marfurilor cunoasteti?

2) Cu ce ocazie poate ramane marfa la furnizori? Dar la clienti?
3) Ce inregistrari contabile faceti la cumpararea marfii si lasarea in custodia furnizorilor?
4) Dar la aducerea ei din custodia furnizorilor?
5) O entitate vinde unui client 5.000 buc marfa X . Pret de vanzare 25 lei/buc,TVA
24%, Cost de achzitie 20 lei/buc. Clientul refuza la plata 1.000 buc marfa, ca fiind
necomandata si o retine in custodia sa. Efectuati toate inregistrarile contabile care
rezulta din aceasta tranzactie.
6) Cum tratati marfa aflata in consignatie de pe pozitia ambilor parteneri?
7) Cum reflectati in contabilitate transferul de marfuri intre 2 gestiuni apartinand aceleiasi
entitati?
8) Inregistrati in contabilitate trimiterea spre revopsire a 200 m tesaturi, cost de achizitie 15 lei/m
si aducerea marfii de la reconditionare, manopera facturata de furnizor fiind 3.000 lei, TVA
24%.
9)
Inregistrati in contabilitate trimiterea si aducerea de la prelucrare a 600 m stofa din care s-au
obtinut 200 costume. Costul de achizitie al stofei este 30 lei/m, cheltuielile de transport dusintors 300 lei, TVA 24%, iar manopera de prelucrare 20.000 lei, TVA 24%
INVENTARIEREA STOCURILOR
CUPRINS
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE NR 5
5.1 Necesitatea, rolul, organizarea i etapele inventarierii
5.2 Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor la inventar la gestiunile de
mrfuri reflectate cantitativ-valoric
5.3 Stabilirea, regularizarea i contabilizarea diferenelor de inventar la gestiunile de
5.4 Operatii privind ajustarea la depreciere a stocurilor
OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE NR 5 sunt:

-
cunoasterea necesitatii si rolului inventarierii;

formarea de competente cu privire la planificarea si desfasurarea inventarierii;
formarea de abilitati in stabilirea, regularizarea si inregistrarea diferentelor la inventar;
formarea de competente in ajustarea la depreciere a marfurilor
5.1 INVENTARIEREA MARFURILOR

Necesitatea, rolul, organizarea i etapele inventarierii
Necesitatea inventarierii se face simit n dou momente:
n cursul exerciiului pentru controlul gestiunilor;
la nchiderea exerciiului pentru stabilirea situaiei patrimoniale reale i n vederea
evalurii stocurilor.
Rolul inventarierii, n cadrul aciunii de control gestionar, const n stabilirea integritii patrimoniului,
dar cu aceast ocazie se pot realiza i alte obiective: cunoaterea structurii stocurilor, a dinamicii i
vechimii lor, etc.
Inventarierea de control poate avea loc odat sau de mai multe ori n cursul anului precum i n
urmtoarele situaii:
predarea-primirea gestiunilor;
indicii ale existenei plusurilor sau minusurilor n gestiune;
la cererea organelor de control;
n cazul comasrii unor uniti, a desfinrii lor etc.;
n cazuri de for major (calamiti).
Inventarierea se efectueaz pe baza unui plan de control gestionar, n care se prevd gestiunile supuse
controlului, termenele i perioadele de executare.
Numrul de inventarieri se difereniaz ntre 1 i 3 inventarieri pe an, la aceeai gestiune, n funcie de
modalitatea de organizare a evidenei operative i a contabilitii analitice a stocurilor, a formei de
vnzare a lor, etc.
Obiectul inventarierii poate fi reprezentat de:
stocurile aflate n unitile operative ale entitiii;
stocurile aflate la teri;
stocurile aflate n curs de aprovizionare;
stocurile aparinnd altor persoane fizice sau juridice, primite n pstrare sau n custodie,
spre vnzare n comision etc.
Inventarierea se efectueaz de o comisie numit n acest sens de conductorul entitii i format din
cel puin dou persoane. Din comisie nu pot face parte contabilul care ine evidena gestiunii i
gestionarul care are ns obligaia s asiste la desfurarea inventarierii.
Fazele inventarierii sunt: pregtirea, desfurarea, stabilirea, regularizarea i nregistrarea diferenelor
de inventar.
n faza de pregtire se emite Dispoziia de inventariere care se nmneaz comisiei. Ea conine
gestiunea ce urmeaz a se inventaria, componena comisiei, obiectul i perioada inventarierii.
Comisia oprete procesul circulaiei stocurilor n cadrul gestiunii, verific aparatele de msur i cere
gestionarului gruparea separat a stocurilor dup apartenen, vechime, starea n care se afl etc.
Apoi verific ultimele documente de micare a stocurilor i solicit gestionarului o declaraie de
inventar n care acesta specific dac are n gestiune sau a eliberat stocuri fr documente, dac a
nregistrat toate documentele n evidena operativ, dac cunoate existena unor plusuri sau minusuri
n gestiune etc.
Desfurarea inventarierii presupune constatarea faptic a stocurilor existente n gestiune, prin

msurare, cntrire, numrare, cubaj, n funcie de natura i caracteristicile acestora.
Stocurile se consemneaz n listele de inventariere ntocmite separat pentru cele cu micare normal,
lent, nevandabile, sau neconsumabile, etc., aparinnd patrimoniului sau unor persoane strine.
Listele se ntocmesc n trei exemplare din care unul se las gestionarului, iar dou se preiau de comisie
n vederea verificrii i certificrii preurilor unitare pentru fiecare sortiment al stocului i apoi a
evalurii stocurilor inventariate.
Se procedeaz apoi la totalizarea listelor de inventariere cu care ocazie se ntocmete o recapitulaie a
listelor.
n final se determin si diferenele de inventar i cauzele care le-au generat i se propun soluiile de
regularizare a diferenelor, ncheindu-se un proces-verbal de inventariere i control gestionar.

Gestiunile de mrfuri reflectate cantitativ-valoric, pe feluri de mrfuri sunt depozitele cu ridicata
depozitele de repartizare i chiar magazinele. Organizarea contabilitii analitice permite controlul pe
fiecare fel de marf prin compararea stocurilor i soldurilor faptice din listele de inventar cu cele
scriptice din fiele de cont.
Pentru mrfurile la care se constat diferene se ntocmete Situaia comparativ a diferenelor n
gestiune. Aceasta cuprinde denumirea sortimentelor de marf, unitatea de msur, preul unitar,
cantitatea i valoarea nscrise n contabilitate i cele faptice (constatate la inventar) precum i
diferenele dintre ele:
plusuri de inventar dac stocul i soldul faptic sunt mai mari dect stocul i soldul scriptc
i/sau
minusuri de inventar dac stocul i soldul faptic sunt mai mici dect stocul i soldul
scriptic.
Urmeaz regularizarea acestor diferene care se poate face prin:
compensarea plusurilor cu minusurile, cu respectarea reglementrilor legale;
nregistrarea perisabilitilor;
determinarea diferenelor nete i definitive i soluionarea lor.
Compensarea se admite cu titlu de excepie, cu aprobarea conducerii entitii respectnd legislaia n
vigoare.
Condiiile ce trebuiesc ndeplinite n cazul compensrii sunt:
a) se compenseaz numai sorturi ale aceluiai sortiment de marf, uor confundabile ntre ele
(de exemplu: salam Victoria cu salam Poiana);
b) compensrile se fac numai pentru diferenele constatate n aceeai gestiune;
c) compensrile se fac pentru diferenele constatate n cadrul aceluiai exerciiu.
Compensarea se face att cantitativ ct i valoric.
Limita de compensare o constituie cantitatea cea mai mic, indiferent c este cu plus sau cu minus.
Metodologia de compensare: se ordoneaz pe de-o parte mrfurile la care s-au nregistrat plusuri, pe
de alta cele la care s-au nregistrat minusuri n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea
pornete de la marfa cu preul cel mai mare ctre marfa cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita
cantitativ de compensat. Aceasta pentru a nu rmne necompensate mrfuri cu pre mare care se pot
nregistra ca perisabiliti, respectiv cheltuieli pentru entitate.
Deoarece n compensare intr mrfuri cu preuri diferite, pot rezulta:

plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar valoarea
plusului nu;
minusuri, n situaia invers.
Plusul valoric permite o recuperare a cheltuielilor cu marfa, iar minusul valoric se imput
gestionarului.
n urma compensrii pot rmne diferene cantitativ-valorice n plus i/sau n minus denumite diferene
nete.
Plusurile cantitativ-valorice se nregistreaz ca o intrare de marf concomitent cu diminuarea
cheltuielilor cu marfa.
Minusurile cantitativ-valorice se regularizeaz n continuare prin nregistrarea de perisabiliti pe
timpul pstrrii mrfii.
Perisabilitile sunt sczminte normale ale mrfii datorate proprietilor fizico-chimice ale ei:
sczminte prin uscare (zahr, fin); prin volatilizare (esene); prin spargere (ou etc). Se acord
numai pentru unele sortimente de marf, se stabilesc separat pe grupe de mrfuri, pe tipuri de procese
n cadrul crora se constat (aprovizionare, pstrare, desfacere) i pe perioade ale anului.
Normele de pierderi sunt precizate sub forma unor cote procentuale maxime prin liste anex la Hotrri
ale Guvernului. Perisabilitile se acord n limitele prevzute dar nu mai mult dect minusurile
constatate la inventariere.
Pentru determinarea perisabilitilor pe timpul pstrrii mrfurilor, normele de pierderi se aplic la
volumul cantitativ sau valoric al intrrilor de marf de la inventarul precedent pn la cel curent,
conform relaiei:
Qi Pu N
P
100
n care:
P valoarea pierderii normale;
Qi volumul cantitativ al intrrilor de la inventarul precedent pn la cel curent;
Pu preul unitar;
N norma legal de perisabiliti (exprimat n %).
Cantitatea i valoarea perisabilitii se suport de entitate prin includere n cheltuieli cu marfa. Dup
scderea perisabilitii din diferena net se determin diferena definitiv. De regul, aceasta se imput
gestionarului dup evaluarea ei la pre de vnzare plus TVA.
Se mai poate suporta de entitate ca o pierdere peste normele legale (cheltuial nedeductibil fiscal) sau
dac a fost provocat de calamiti.
n cazul gestiunilor colective, repartizarea valorii imputate pe fiecare membru al colectivului se face n
funcie de salariul realizat n ultimele trei luni i prezena la lucru n intervalul de la inventarul
precedent pn la cel curent a fiecrui membru din colectiv.
Listele de inventar i Situaia comparativ se trimit mpreun cu un exemplar al Procesului
verbal de inventariere i control gestionar la contabilitate pentru nregistrri n contabilitatea
financiar (sintetic i analitic) i contabilitatea de gestiune intern.
Datele privitoare la stabilirea i regularizarea diferenelor n urma inventarierii mrfurilor la o gestiune

cantitativ-valoric se pot prezenta pe baza unei situaii comparative (presupunem c evaluarea
stocurilor i operaiilor cu mrfuri se face la cost de aprovizionare).
Ca exemplu, dm situaia comparativ a diferenelor n gestiunea X n perioada 1.07 30.09 a.c. cu
ocazia inventarierii din 1.10 a.c.
Diferenele brute stabilite prin situaia comparativ sunt:
Cacaval Dalia
Cacaval Dobrogea
Cacaval Delaco
Cacaval Rucr
Cacaval Emmental
- 10 kg x 16 lei/kg
+ 18 kg x 18,5 lei/kg
- 25 kg x 20,2 lei/kg
- 15 kg x 18 lei/kg
+ 22 kg x 25 lei/kg
= - 160 lei
= 333 lei
= - 505 lei
= - 270 lei
= 550 lei
Toate sorturile de cacaval, ndeplinesc condiiile pentru compensare

n vederea acesteia, se ordoneaz separat plusurile i minusurile, n ordinea descresctoare a preurilor.
Plusuri
Cacaval Emmental
Cacaval Dobrogea
Total
+ 22 kg x 25 lei/kg = 550 lei

+ 18 kg x 18,5 lei/kg = 333 lei
+ 40 kg
= 883
Minusuri
Cacaval Delaco
Cacaval Rucr
Cacaval Dalia
Total
- 25 kg x 20,2 lei/kg
- 15 kg x 18 lei/kg
- 10 kg x 16 lei/kg
- 50 kg
= - 505 lei
= - 270 lei
= - 160 lei
= - 935 lei
Limita cantitativ de compensare o reprezint plusul de 40 kg. Se vor compensa:

Plusuri
Minusuri
Cacaval Emmental + 22 kg x 25 lei/kg = 550 Cacaval Delaco - 25 kg x 20,2 lei/kg = 505 lei
lei
Cacaval Rucr - 15 kg x 18 lei/kg = 270 lei
Cacaval Dobrogea + 18 kg x 18,5 lei/kg =
- 40 kg
= -775
333 lei
lei
Total
+ 40 kg
=+
883
Valoric
Plus valoric dup compensare
+ 883 lei
- 775 lei
108 lei
n urma compensrii rezult un plus valoric de 108 lei.

Compensarea se nregistreaz n contabilitate astfel:
n evidena operativ plusul cantitativ compensat se nregistreaz n fia de magazie n coloana
de intrri n negru, iar minusul n rou;
n contabilitatea analitic, cantitile i valorile intrate n compensare se nregistreaz n fiele

de cont cantitativ-valorice ale sortimentelor respective numai n debit; n negru cele cu plus, n
rou cele cu minus;
n contabilitatea sintetic se nregistreaz numai diferenele valorice:
o plusul valoric ca o intrare de marf, concomitent cu diminuarea cheltuielilor cu marfa;
o minusul valoric ca o cheltuial cu marfa. Recuperarea se face prin imputare gestionarului.
n cazul nostru s-a constatat un plus valoric de 108 lei la cost de achiziie.
607
Cheltuieli cu
mrfurile
371
Mrfuri
371
Mrfuri
607
Cheltuieli cu
mrfurile
108
Sau
108
n urma compensrii, diferenele nete n cazul nostru se concretizeaz ntr-un minus cantitativ-valoric
la cacaval Dalia de 10 kg x 16 lei = 160 lei. Pentru el se calculeaz perisabiliti, norma de pierdere
fiind de 0,2%, iar cantitatea intrat de la inventarul precedent pn la cel curent de 4.000 kg.
4.000 kg x 0,2% = 8 kg
8 kg x 16 lei = 128 lei, valoarea perisabilitii care se include n cheltuielile cu marfa, ale
exerciiului:
607
Cheltuieli cu
mrfurile
371
Mrfuri
128
Perisabilitatea se mai nregistreaz n fia de magazie a sortimentului, n coloana de ieiri i n fia de

cont analitic, n credit, n negru.
Se nregistreaz minusul definitiv de 2 kg x 16 lei/kg = 32 lei la cost de achiziie, care apoi se imput
gestionarului la pre de vnzare n limita n care se dovedete vinovia acestuia, restul constituind un
minus nesoluionat. n exemplul luat, presupunem c lipsa definitiv este din vina gestionarului.
607
Cheltuieli cu
mrfurile
371
Mrfuri
32
Imputarea la pre de vnzare:

32 x 20
TVA 19%
TOTAL
= 640 lei
= 121,6 lei
= 761,6 lei
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
7588
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
761,6
640
121,6
n cazul gestiunii colective, suma imputat se mparte ntre membrii colectivului n funcie de salariul
tarifar de ncadrare ponderat cu numrul de zile lucrate de la inventarul precedent pn la cel curent.
Gestionarul
Salariul
Zilele
tarifar
lucrate
500 lei
66
Popescu Ion
Ionescu Dan
750 lei
Total
Suma imputat
761.6 33.000
322.22 lei
78000
761.6 45.000
439.38 lei
78.000
33.000 lei
60
45.000 lei
Total
78.000 lei
761,60 lei
n varianta evalurii mrfurilor la cost standard sau la pre de vnzare se vor nregistra i diferenele de
pre cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
Situaia comparativ a diferenelor la inventar:
Denumirea
Cost
Nr
sortimentului U/M unita
crt
de marf
r (lei)
Cacaval
1
kg
16,0
Dalia
Cacaval
2
kg
18,5
Dobrogea
Cacaval
3
kg
20,2
Delaco
Cacaval
4
kg
18
Rucr
Cacaval
5
kg
25
Emmental
Cantitate
Scrip Fapti
-tic
c
1.500
500
Valoare
Scrip Fapti
-tic
c
1.490 24.000 23.840

518
9.250
9.583
Diferene brute
Compensri
Plusuri Minusuri Plusuri Minusuri
Q Val Q Val Q Val Q Val
-
18 333
10
10
16
0
160
18 333
25 505
25 505
750
735 13.500 13.230
15 270
15 270
200
222
5.000
5.550
22 550
22 550
50 935
40 883
Perisabiliti
Minusuri
Q Val
-
1.250 25.755 25.250
Diferene nete
1.275
40 883
Plusuri
Q Val
10 160
40 775
Diferene nete
Q intrat de
la inv, prec.
la cea
curent
%
perisabi
l.
Q de
perisabi
l.
Valoare
perisabi
l.
4.000
0,2
128
32
1.600
2.700
3.250
5.400
0,2
0,2
0,2
0,2
128
32
Plusuri
Q Val
Minusuri
Q Val

mrfuri reflectate global-valoric
n lipsa calculatoarelor electronice legate prin terminale cu casele de marcat, nu este posibil o
contabilitate cantitativ-valoric la unitile cu vnzare n numerar. Deoarece din documentele primare
nu reies sortimentele de marf vndute, nu se poate calcula direct costul de aprovizionare al mrfii
ieite. n consecin, n Romnia, n perioada actual, la unitile cu amnuntul (magazine, chiocuri) i
de alimentaie public (restaurante, bufete, baruri, etc.), aplicarea metodei inventarului permanent nu se
poate face dect n varianta la pre de vnzare, iar contabilitatea analitic este urmrit global-valoric,
pe gestiune.
Aceste cauze au ca efect imposibilitatea unui control gestionar pe fiecare fel de marf. Controlul este
posibil numai la nivelul totalului valoric al gestiunii. Acesta se obine, faptic, prin nsumarea tuturor
mrfurilor consemnate n listele de inventar, iar scriptic din rulajele contului de mrfuri
corespunztor gestiunii inventariate.
Presupunnd c s-a efectuat un inventar de control gestionar la o unitate cu o singur gestiune urmrit
global-valoric, diferenele de inventar se stabilesc i se regularizeaz astfel:
a) pe baza recapitulaiei listelor de inventar se stabilete soldul faptic al gestiunii, care presupunem
c este de 812.350 lei.
Fia rulajelor gestiunii de la inventarierea precedent pn la inventarierea curent cuprinde:
sold la inventarul precedent
905.320 lei
intrri
1.720.400 lei
vnzri, plus alte ieiri
1.820.720 lei
sold la data inventarului curent 805.000 lei
Din comparaia soldului faptic de 812.350 lei i a celui scriptic de 805.000 lei rezult o diferen n
minus de 7.350 lei. Calculul fcndu-se la nivel global-valoric al gestiunii, diferenele nu pot fi dect
de un singur fel: plusuri sau minusuri.
Dup stabilirea diferenelor, urmeaz regularizarea lor i nregistrarea n evidena operativ i
contabilitatea sintetic i analitic.
Plusurile se nregistreaz ca intrri de mrfuri, la pre de vnzare n debitul contului 371 Mrfuri
creditndu-se concomitent contul 378 Diferene de pre la mrfuri cu suma diferenei (dintre preul
de vnzare i costul de aprovizionare) calculat, prin aplicarea coeficientului mediu de diferene din
perioada precedent i contul 607 Cheltuieli privind mrfurile (cu diminuarea cheltuielilor la costul
de achiziie al mrfii).
Minusurile valorice brute ce se constat la nivelul gestiunii se prelucreaz n urmtoarele etape:
a) deoarece compensrile s-au produs automat ntre toate sortimentele gestiunii se trece la calculul i
nregistrarea perisabilitilor pe timpul pstrrii i desfacerii mrfurilor.
Perisabilitile se pot calcula pe fiecare sortiment de marf, pe grupe de mrfuri sau pe total gestiune.
Cel mai fercvent se calculeaz pe grupe de mrfuri aplicnd normele legale la valoarea intrrilor sau
desfacerii pe perioada de la inventarul precedent la cel curent.
De exemplu, n cazul calculului pe grupe de mrfuri rezult:
Grupa de
mrfuri
1. Mezeluri
2. Brnzeturi
TOTAL
Valoarea
intrrilor
ntre cele 2
inventare
630.500
500.000
1.130.500
Cota de
perisabilitate
Suma perisabilitii
calculate (lei)
0,7
0,5
4.413,5
2.500
6.913,5
Evaluate la pre de vnzare, pierderile normale, stabilite la inventar se nregistreaz ca ieiri n creditul
contului 371 Mrfuri.
Concomitent se calculeaz i nregistreaz diferenele dintre preul de vnzare i costul de achiziie
prin aplicarea cotei medii din perioada precedent, iar cu costul de aprovizionare al mrfii se
majoreaz cheltuielile cu marfa.
Considernd o cot medie de diferene de 20%, pierderile normale se nregistreaz astfel:

pierderi normale la pre de vnzare 6.913,5 lei
coeficient de diferene 20% 1.382,7 lei
la cost de aprovizionare 5.530,8 lei
%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre la
mrfuri
371
Mrfuri
6.913,5
5.530,8
1.382,7
n afara perisabilitilor ce apar datorit caracteristicilor mrfurilor, la unitile care practic vnzarea
prin autoservire se mai pot calcula pierderi din risc la desfacere. Acestea se calculeaz procentual,
procentele fiind diferite n funcie de condiiile concrete ale gestiunii: amplasare n teritoriu, afluena
cumprtorilor, posibilitile de supraveghere a vnzrii etc. Cotele de risc se aplic la volumul valoric
al desfacerii realizate ntre dou inventarieri consecutive i se nregistreaz ca i perisabilitile.
b) prin scderea din minusurile brute de mrfuri a pierderilor normale, peste norm i a cotelor de risc
la desfacere, diferena net n minus se nregistreaz ca o cheltuial cu marfa, care se imput
gestionarului.
n exemplul luat avem:
diferena brut
7.350 lei
perisabiliti
6.913,5 lei
minusul net
436,5 lei
coeficient de diferene 20%
87,3 lei
Se nregistreaz ieirea de marf:
%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre la
mrfuri
371
Mrfuri
436,5
349,2
87,3
Imputaia minusului la pre de vnzare = 436,5 lei

TVA 19%
= 82,94 lei
Total
= 519,44 lei
4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
519,44
7588
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
436,5
82,94
5.4 Operatii privind ajustarea la depreciere a marfurilor

Deprecierea reprezint constatatea pierderii de valoare a unui activ oarecare din cauze accidentale ale
cror efecte nu sunt neaprat ireversibile.
Dac exist riscul de depreciere, vor exista ajustri la depreciere, care semnific n contabilitate o
eventualitate activ, adic constatarea unui risc de diminuare a valorii unui activ.
Deprecierile de activ se refer la:
scderea valorii stocurilor;
deprecierea creanelor;
deprecierea titlurilor.
Conturile de ajustri pentru depreciere sunt conturi de dedublare a activului i care nu pot exista fr
existena activului. Ele nu au o via proprie ci sunt dependente de elementele care le determin
apariia.
a) Ajustri pentru deprecierea marfurilor
La finele exerciiului, cu ocazia inventarierii, pentru toate deprecierile de stocuri se fac ajustri pe
seama cheltuielilor.
n perioada urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a bunurilor, ajustrile se
suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz.
Ajustarea la depreciere a stocurilor are loc pentru:
- stocuri cu micare lent sau fr micare;
- scderea valorii actuale sub valoarea de intrare.
APLICAIE: Se consider c la finele exerciiului situaia stocurilor de mrfuri este urmtoarea:
valoarea contabil a stocului = 500.000 lei
valoarea de inventar = 470.000 lei
depreciere = 30.000 lei
Pentru aceast depreciere se efectueaz ajustare:
681
=
397
30.000
Cheltuieli de
Ajustri pentru
exploatare privind
deprecierea
amortizrile i
mrfurilor
ajustrile
nregistrarea ajustrii are ca efect reinerea de ctre entitate a unei pri din profitul brut, care, fr
existena acesteia ar fi majorat profitul net, care ar putea fi distribuit.
Cuantumul profitului brut reinut este obligatoriu egal cu valoarea diminurilor de activ actuale sau
previzibile, constatate pe seama cheltuielilor. Rezult, astfel, o reconstituire a activului nu i o nou
investiie pentru entitate.
Dac n cursul exerciiului viitor riscul dispare, ajustrile, ca elemente ale profitului brut, se pot relua
n rezultatul entitii ca devenite disponibile. nregistrarea contabil va fi:
397
Ajustri pentru
deprecierea
mrfurilor
781
Venituri din ajustri
privind activitatea de
exploatare
30.000
Aceast nregistrare corespunde anulrii ajustrii aferente stocurilor iniiale, care sunt considerate ca
fiind vndute.
n schimb se vor crea ajustri corespunztoare stocurilor finale.

Exemplu:
Se consider ajustri asupra stocului de mrfuri de la nceputul exerciiului de 30.000 lei, pentru un
stoc de 500.000 lei.
La nchiderea exerciiului se creeaz ajustri pentru un stoc de mrfuri de 400.000 lei, n valoare de
35.000 lei.
Situaia n conturi se prezint astfel:
397 Ajustri pt.
deprec. mf.
Report
Anulare
La inventar
Constituire
30.000
781 Venituri din

ajustri priv. act.
de expl.
30.000
35.000
D
Cheltuieli
exploatare
Variaia
stocului
Cheltuieli
ajustrile
681 Chelt. de
expl.
priv.
amortism.
i
ajustrile
de
cu

Venituri din
exploatare
100.000 lei
35.000
35.000 lei Venituri din 30.000 lei

ajustri
Cheltuieli
105.000 lei
1) Cu ce ocazii se efectueaza inventarierea?
2) Cine si cum numeste comisia de inventariere?
3) Ce specifica gestioarul in declaratia pe care o da la inceperea inventarierii?
4) Care sunt etapele inventarierii?
5) Cum se determina diferentele la inventarierea marfurilor intro gestiune cu contabilitate
analitica cantitativ-valorica? Dar cum se regularizeaza si inregistreza diferentele
stabilite?
6) Cum se determina diferentele la inventarierea marfurilor intro gestiune cu contabilitate
analitica global- valorica? Dar cum se regularizeaza si inregistreza diferentele stabilite?
7) Simulati inventarierea marfurilor intro gestiune cu contabilitate analitica cantitativvalorica; stabiliti si inregistrati diferentele la inventar.
8) Simulati inventarierea marfurilor intro gestiune cu contabilitate analitica global-valorica; stabiliti si inregistrati diferentele la inventar.
9) Cand si de ce este necesara ajustarea la depreciere a marfurilor?
BIBLIOGRAFIE UNITATI DE INVATARE

OMFP 3055/2009 Reglementari contabile conforme cu Directivele Europene
Magdalena Negrutiu, Mihaela Dumitrana-Contabilitate in comert-turism, Ed Maxim, Buc 2003

M. Negruiu, T. Calot Ghid practic de contabilitate, Ed. Raabe, Bucureti, 2008
ORDONANA GUVERNULUI Nr. 99 din 29 august 2000*) privind comercializarea produselor i

serviciilor de pia Republicare
DECIZIE nr. 103 din 30 mai 2011 privind aprobarea Procedurii de implementare a Programului de
dezvoltare i modernizare a activitilor de comercializare a produselor i serviciilor de pia
HOTRRE nr. 306 din 23 martie 2011 privind unele msuri de supraveghere a pieei produselor
reglementate de legislaia Uniunii Europene care armonizeaz condiiile de comercializare a
acestora
Ordinul MFP 2861/2009 privind inventarierea

Contab Aprofundata

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contab Aprofundata

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA TITU MAIORESCU

CUPRINS UNITATI DE INVATARE

UNITATEA DE INVATARE Nr. 2

OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE NR 1 sunt:

Cunoasterea particularitatilor ramurii comertului;

1.1 Particularitati ale ramurii comertului

-pe de o parte, in aprovizionarea cu marfuri si desfacerea lor in starea in care au

1.2 Structura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii

1.3 Structura cheltuielilor si veniturilor

Stocurile sunt active circulante:

b) materialele consumabile (materiale auxiliare, energie i ap, combustibil, materiale de

Dup modul de participare la procesul de circulaie stocurile pot fi:

1.5 Organizarea contabilitatii in entitatile de comert

Contabilitatea analitica a marfurilor este influentata de forma de vanzare si documentele

Care sunt particularitatile ramurii comertului?

UNITATEA DE INVATARE Nr. 2

OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr. 2 sunt:

EVALUAREA MARFURILOR IN CONTABILITATEA CURENT I BILAN

2.1. NOIUNEA DE EVALUARE

2.2. FORME DE EVALUARE. EVALUAREA CURENT I N BILAN

a) La data intrrii n patrimoniu:

Repartizarea diferenelor de pre ntre valoarea bunurilor ieite i stoc, se face cu

Diferene de pre aferente

Valoarea intrrilor n cursul

Acest coeficient se nmulete cu valoarea marfurilor ieite la pre de nregistrare, suma

Valoarea realizabil net = a - (b + c) = 20.000 - (2.000 + 3.000) =15.000 lei.

Exemplu privind recunoaterea stocurilor n bilan:

Cantitateglobala Stoc initial + Cantitateintrata

Pentru exemplificare, presupunem c o societate de comer are la 01 ianuarie a.c. un stoc de

2. Vnzri de mrfuri cu ncasare ulterioar:

4. Cumprri de mrfuri, cu plata imediat, factura cuprinznd:

5. Vnzri de mrfuri cu factur i decontare ulterioar, la Pv = 840 lei/u.c.

670.000 (300.000 490.000) 1.460.000

01.01 Stoc iniial

n exemplul nostru, ieirile de la operaiile 2 i 3 se evalueaz la:

Valoarea precedenta Valoarea intrata

Ieirile de la operaia 5 se evalueaz la:

670.000 300.000 (207.857 415.714) 490.000

1.000 400 (300 600) 700

Fia de cont analitic cantitativ-valoric pentru marfa X va cuprinde n aceast variant

01.01 Stoc iniial

Multitudinea de calcule presupuse de aceast variant impune folosirea ei n condiiile unei

Metoda este practicabil doar la sfritul perioadei.

Calculul costului de achiziie al mrfurilor vndute dup procedeul epuizrii succesive a

Fia de cont analitic Nr. 3 a contului Mrfuri

Fia de cont analitic Nr. 4 a contului Mrfuri

01.01 Stoc iniial

Rezult c fiecare procedeu determin Camv i stocuri diferite ca o consecin a esenei

Structuri de preuri in tranzactiile cu marfuri

Aceste preuri se carcaterizeaz prin:

Principalele caracteristici ale sale sunt:

iar pentru transformarea invers se folosete procedeul sutei micorate.

Costul complet al mrfurilor

Cmv (cost de achiziie al

n costul complet al mrfurilor vndute se pot include i cheltuielile administrativgospodreti

Facturarea mrfurilor; elementele comerciale, financiare i fiscale ale

1. Reducerile comerciale pot fi: bonificaii, remize, risturne.

Principalele condiii de transport sunt:

Cheltuieli transport pentru marfa X

COTABILIZARE A STOCURILOR SI TRANZACTIILOR CU

OBIECTIVELE UNITATII DE INVATARE Nr 3

3.1 Operaii curente cu marfuri i documente specifice

Delegatul beneficiarului se prezint la furnizor cu o comand i o delegaie de ridicare a

Formele specifice de aprovizionare i documentele ntocmite