Contabilitatea Imobilizarilor Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata

in activitatea intreprinderii (mai multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in costul activitatii la care participa. Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare stabilita in mod credibil. Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor, contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le recupereze de la clienti sub forma de venituri. Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare. Evaluarea imobilizariloe corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit pe fiecare element in parte, in patru momente: la intrarea imobilizarilor in intreprindere la inventariere la data inchiderii exercitiului financiar la iesirea imobolizarilor din intreprindere.

Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in contabilitate se face la: 1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) + cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune. 2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de utilitatea bunului pentru intreprindere.

3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv. 4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate + costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri indirecte atribuite producerii acelui bun. Activele imobilizate sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizari delimitate pe trei grupe: 20 Imobilizari necorporale, 21 Imobilizari corporale, 26 Imobilizari financiare. Conturile de imobilizari furnizeaza informatii privind existenta si miscarea bunurilor necorporale, corporale si financiare destinate utilizarii pe termen lung. Functia contabila a conturilor de imobilizari este de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate prin: achizitie de la terti; productie proprie; donatie sau aport in natura al actionarilor la capitalul social; alte intrari de imobilizari. amortizarea integrala a cheltuielilor (in cazul imobilizarilor necorporale); scoaterea din folosinta (casarea); vanzarea, cedare sau retragerea aortului in natura de actionari, in cazul celorlalte imobilizari; alte iesiri de imobilizari. Soldul final este debitor si reflecta valoarea imobilizarilor necorporale, corporale si financiare existente in intreprindere la un moment dat. Exemple:

Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor iesite prin:

1. La infiintare, societatea XYZ efectueaza cheltuieli de inmatriculare la Registrul Comertului si taxe de publicare in Monitorul Oficial de 500 lei, decontate prin contul de disponibil din banca. Analiza. Tranzactia determina inregistrarea cheltuielilor de constituire (A+), concomitent cu diminuarea disponibilului din cont (A-). Contul 201 Cheltuilei de constituire se debiteaza cu evidentierea cheltuielilor si contul 5121 Conturi curente la banci in lei, cont bifunctional cu functie contabila de activ, se crediteaza cu diminuarea disponibilului. 201 = 5121 500 lei

2. Societatea achizitioneaza un program informatic in valoare de 600 lei de la furnizori, conform facturii. Analiza. Tranzactia determina o crestere a valorii imobilizarilor necorporale (A+), simultan cu cresterea datoriilor fata de furnizorii de imobilizari (D+). Contul 208 Alte imobilizari necorporale se debiteaza cu cresterea de activ si contul 404 Furnizori de imobilizari se crediteaza cu cresterea datoriilor. 208 = 404 600 lei

3. Se inregistreaza aportul in natura al actionarilor la capitalul social, reprezentat de un teren in valoare de 30 000 lei. Analiza. Tranzactia determina cresterea valorii ternurilor (A+), simultan cu diminuarea creantelor intreprinderii fata de actionari (A-). Contul 2111 Terenuri se debiteaza cu cresterile de activ si 456, cont bifunctional, cu functia contabila de activ la inregistrarea aportului se crediteaza cu micsorarea creantelor intreprinderii fata de actionari. 2111 = 456 30 000 lei

4. Se achizitioneaza de la un furnizor un utilaj in valoare 10 000 lei, conform facturii. Analiza. Tranzactia determina cresterea valorii utilajelor (A+) care se inregistreaza in debitul contului 2131 Echipamente tehnologice si, simultan o crestere a datoriilor fata de furnizorii de imobilizari (D+), care se inregistreazan in creditul contului 404. 2131 = 404 10 000 lei

5. Se obtine din productie proprie un strung al carui cost de productie este de 2 500 lei. Analiza. Operatia determina o crestere a imobilizarilor corporale (A+) care se inregistreaza in debitul contului 2131 Echipamente tehnologice si, concomitent cresterea veniturilor din productia de imobilizari (C+). Intreprinderea a efectuat o serie de cheltuieli care trebuie conectate unor venituri de marime egala in contul Profit si pierdere. Contul pentru recunoasterea veniturilor din productie proprie este 722 Venituri din productia de imobilizari corporale, care se crediteaza cu cresterea de capitaluri proprii. 2131 = 722 2 500 lei

6. Se inregistreaza in primul exercitiu financiar amortizarea in valoare de 1 000 lei. Din totalul amortizarii, 200 lei reprezinta amortizarea cheltuielilor de constituire si a programului informatic, iar diferenta amortizarea imobilizarilor corporale. Analiza. Are loc o crestere a cheltuielilor cu amortizarea (A+), care se inregistreaza in debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele si, simultan, o crestere a amortizarii imobilizarilor (A-), reflectata in creditul conturilor 280 Amortizarile privind imobilizarile necorporale si 281 Amortizari privind imobilizarile corporale. 681 = % 280 281 1 000 lei 200 800

Nota. Imobilizarile sunt evidentiate in contabilitate pe durata de viata utila la valoarea contabila de intrare. Semnificatia contabila a amortizarii este corectarea valorii imobilizarilor in contabilitate si transmiterea reducerii de valoare asupra cheltuielilor exercitiului financiar. Micsorarea valorii imobilizarilor prin uzura fizica, morala si prevederi legale se inregistreaza in conturile din grupa 28 Amortizari privind imobilizarile (A-). Cele mai importante metode de amortizare sunt: a) amortizarea liniara b) amortizarea degresiva c) amortizarea accelerata. a) amortizarea liniara presupune recuperarea in transe egale a valorii de intrare pe intreaga perioada de amortizare, astfel:

1) amortizarea anuala = valoarea de intrare / perioada normala de functionare valoarea de intrare = valoarea inregistrata in contabilitate cu ocazia intrarii imobilizarii perioada normala de functionare = se stabileste de legislatia in vigoare in functie de tipul mijlocului fix si de modalitatea de utilizare a acestuia amortizarea lunara = amortizarea anuala / 12 2) sau cu ajutorul coeficientului de amortizare: Kaz. = (1 / perioada normala de functionare) x 100 amortizarea anuala = valoarea de intrare x Kaz. b) amortizarea degresiva presupune aplicarea unor indici de degresie la nivelul amortizarii liniare. Astfel, amortizarea va fi mai mare in prima perioada de functiune a imobilizarii. Concomitent cu calculul amortizarii degresive se va calcula si cea liniara, aferenta perioadei ramase. Amortizarea degresiva se calculeaza pana in momentul in care aceasta devine mai mica decat amortizarea liniara aferenta perioadei ramase. Indicii de degresie sunt stabiliti prin raportarea la perioada de finantare si sunt urmatorii: pentru imobilizarile cu perioada de functionare intre: 1 si 5 ani, indicele este 1,5 6 10 ani, indicele este 2 peste 10 ani, indicele este 2,5. c) amortizarea accelerata presupune recuperarea a 50% din valoarea de intrare in primul an de functionare, iar ulterior se va aplica amortizarea liniara aferenta valorii de recuperare ramase. Indiferent de metoda de amortizare utilizata, amortizarea mijoacelor fixe incepe cu luna imediat urmatoare aferenta datei de intrare in patrimoniu. Amortizarea reprezinta pentru intreprindere o cheltuiala de exploatare si se inregistreaza: Cheltuieli cu amortizarea = Amortizarea imobilizarii

7. Conform procesului verbal de scoatere din functiune se caseaza un utilaj, complet amortizat, costul de achizitie fiind de 3 000 lei.

Analiza. Tranzactia determina

micsorarea valorii utilajelor intreprinderii

(A-) si, concomitent, o diminuare a amortizarii corespunzatoare imobilizarii casate (A+). Contul 281 Amortizari privind imobilizarile corporale se debiteaza cu miscorarea amortizarii si 2131 se crediteaza cu costul utilajului scos din functiune. 281 = 2131 3 000 lei

8. Se vinde un autoturism incomplet amortizat la pretul de 7 000 lei. Costul de achizitie este de 9 000 lei, iar amortizarea inregistrata pana in momentul vanzarii este de 4 000 lei. Analiza. Tranzactia de vanzare determina doua inregistrari in contabilitate: a) vanzarea propriuzisa. Tranzactia determina cresterea creantei intreprinderii asupra debitorului la pretul de vanzare (A+), concomitent cu evidentierea venitului din vanzarea autoturismului (C+). Conturile utilizate sunt: 461 Debitori diversi, cont de activ care se debiteaza cu cresterea creantei fata de cumparator si 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital, cont de capitaluri proprii care se crediteaza cu cresterea veniturilor din vanzare. 461 = 7583 7 000 lei

Nota. Vanzarea activelor imibilizate este o tranzactie ce da nastere unui venit clasificat in contul de Profit si pierdere in categoria altor venituri din exploatare, iar creanta respectiva se inregistreaza in contabilitate in contul Debitori diversi. b) descarcarea din gestiune. Scoaterea din evidenta a autoturismului determina diminuarea valorii de intrare a valorii a mijloacelor de transport (A-), inregistrata in creditul contului 2133 Mijloace de transport in echivalenta cu micsorarea amortizarii (A+) in debitul contului 281 Amortizari privind imobilizarile corporale (A-) si trecerea pe cheltuieli a ostului neamortizat (C-) prin debitarea contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital. % 281 6583 = 2133 9 000 lei 4 000 5 000

9. Societatea achizitioneaza titluri de participare in valoare de 5 000 lei. Analiza. Tranzactia determina cresterea valorii titlurilor de participare (A+), care se iregistreaza in debitul contului 261 Titluri de participare si, in acelasi timp, o crestere a datoriei fata de furnizorul de imobilizari (D+), care se reflecta in creditul contului 404. 261 = 404 5 000 lei

10. Societatea cesioneaza titlurile de participare prin intermediul unei societati de valori mobiliare, la pretul de vanzare de 7 000 lei. Analiza. Tranzactia de vanzare presupune doua inregistrari in contabilitate: a) vanzarea propriu-zisa. Tranzactia determina cresterea valorii creantelor intreprinderii fata de debitori (A+) si, concomitent, cresterea altor venituri din exploatare (C+). Contul 461 se debiteaza cu cresterea de activ, iar contul 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital se crediteaza cu cresterea de capitaluri proprii. 461 = 7583 7 000 lei

b) descarcarea din gestiune. Scoaterea din evidenta a titlurilor de participare determina o crestere a cheltuielilor privind activele cedate (C-), care se inregistreaza in debitul contului 6583 si, concomitent, o scadere a valorii titlurilor de participare (A-) inregistrate in creditul contului 261. 6583 = 261 5 000 lei.