ORDIN Nr.

1802 din 29 decembrie 2014 - Partea I

pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate
EMITENT:
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 963 din 30 decembrie 2014
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
ART. 1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul ordin.
ART. 2
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3 din aceste reglementri.
ART. 3
(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia,
organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea
informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi
situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice
romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti
fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de
procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice,
dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i
raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice
cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane
juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care
persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii
permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr.
82/1991 se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea
reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.
ART. 4
(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic
strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie
ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul
desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce
evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de
lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
ART. 5
n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici
contabile proprii care se aprob de administratori. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile
contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

ART. 6
n cazul entitilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile la "administratori" din
reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la "membrii directoratului".
ART. 7
(1) O societate-mam are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate atunci cnd
sunt depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile prevzute la art. 1, precum i n
cazul grupurilor mici i mijlocii n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate pot ntocmi
aceste situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate
prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ART. 8
n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune modificarea unor
tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente
anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.
ART. 9
Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele prevzute de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 10
Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un exerciiu
financiar diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului
exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.
ART. 11
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis
din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de
contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522 bis din 25 iulie 2011.
ART. 12
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Ministrul finanelor publice,
Darius-Bogdan Vlcov
Bucureti, 29 decembrie 2014
Nr. 1.802.
ANEXA 1
REGLEMENTRILE CONTABILE
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate
CAPITOLUL 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare
1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile
contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n
situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii,
i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea
conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului
European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i
rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a

Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale

Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
SECIUNEA 1.1
Arie de aplicabilitate
3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori
mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n continuare entiti):
a) societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni i
- societile cu rspundere limitat;
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare,
funcioneaz pe principiile societilor;
f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu
sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute
la lit. a) - e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile
prevzute de prezentele reglementri;
i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie
disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane sau alte
asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia
organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea
informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi
situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice
romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317 - 324 din
prezentele reglementri.
(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de
procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice,
dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i
raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice
cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane
juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea
contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n
Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de
legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale,
acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.
6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit
legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice
strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de
asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel

nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
SECIUNEA 1.2
Definiii
8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral
sau majoritar de stat i regiile autonome;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin
certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la
activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti
reprezint un interes de participare, dac depete un prag procentual de 20%;
3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie
2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate*1).
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";
4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat
activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii
dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate
de cifra de afaceri;
6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele
reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor
respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea
de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare
este externalizat;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i
alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor
cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii
produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de
fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum
ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i
variabile de producie generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie
const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul
produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea
i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care
variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele
indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii normale a
instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta
aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de
producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor
echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt
suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor
cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate
la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de
producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie.

Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de exemplu, n
cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i altul secundar. Atunci
cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc
pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe
valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin
identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor,
majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate
la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare,
valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi
identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste
costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n
furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie
de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general
nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor
unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt
adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de
producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor
individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau
ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie
de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam
care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale
crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt
entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine
cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare,
existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea
unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de
exploatare i financiare ale acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod
rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le
adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se
evalueaz n contextul altor elemente similare.
-----------*1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare
9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se grupeaz
n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 "Dispoziii privind
scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".

(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor
i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici i
mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz
s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie
incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe
indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea criteriilor de
mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din
consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la
pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici eventualele eliminri
ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea derogrilor
prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu
financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor
prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a
dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor
prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare
consecutive.
13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a
ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea
criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente ale
situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi
situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare consecutive
depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii
financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare consecutive nu
depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.

Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime

prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza
indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i
a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la
sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum apare
prezentat la lit. A - C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din formatul
bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
CAPITOLUL 2
Dispoziii i principii generale
SECIUNEA 2.1
Dispoziii generale
16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de
utilizatori.
18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele,
datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu
economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n
mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O
datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd
valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu
alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De
asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de
profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz
n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora
ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod
credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de
scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii
de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea
produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod
credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o

cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii
valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau
amortizarea echipamentelor).
20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1
"Scutiri pentru microentiti".
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de
raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil
microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai
din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i
a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare
anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile
prezentelor reglementri.
24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine
fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n notele
explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea
cerinei respective.
26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii.
Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu
o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului
sau pierderii entitii.
27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i
mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele care trebuie
prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
SECIUNEA 2.2
Publicrile cu caracter general
28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii
raportoare, precum i informaii referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al
entitii n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.
SECIUNEA 2.3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare

29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact
ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt
comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii
n luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare
nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt
folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile
privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii
viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele
acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost
utilizate pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau
mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n consecin,
prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu
predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o
reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de
active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor
activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just).
Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative
referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze
calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat
n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil
de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra
comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au
capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative
care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte
perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice
i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici
calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou
elemente.

40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena
se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul
unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele
similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate
diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod
firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de
exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori
independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit
descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau
a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se
refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea
rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile
ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin
utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul
ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter
previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc
s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale,
metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia
s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile.
Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea
inteligibile.
45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de
neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la
situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de
ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriuzise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui,
caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac
respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.
SECIUNEA 2.4
Principii generale de raportare financiar

10

47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n
contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele
reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii
dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea
sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces
de fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia
de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de
anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele
care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile
financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe
termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea
trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau
profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama
conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate.
Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive,
subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi
credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute
toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv
sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau
echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile
financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i
creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"),
respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul
408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe
baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de
nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).

11

(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute
simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea
distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente
perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente,
nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a
principiului intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de
active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea
prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a
datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care
au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd
seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu
are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare,
n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile
asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate
ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci
cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa
juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al
acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori
a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii,
respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele
gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision,
respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere
sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de
natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea
reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor
economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare
situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care
stau la baza acestora.
58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.

12

(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la
valoarea just".
59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n
prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele
respectrii lor sunt nesemnificative.
SECIUNEA 2.5
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei
bilanului
2.5.1. Politici contabile
60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor;
reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada
n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei
cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a
stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate,
inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au
administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii
respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n
domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.
62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz
n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor
informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor
contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond,
de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut
loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare,
potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale".
63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe
seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,
modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul

13

financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n
considerare efectele fiscale ale acestora.
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative
natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile
ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i
tendina real a rezultatelor activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza
sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor
situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la
prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe
seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe
seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi
corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se
consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau
nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a
elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune
ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare
la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate
n notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura
erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin
nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele
informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu,
estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.

14

(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute
la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care
s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin
natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o
modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a
estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra
acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost
aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege
aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit
organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care
situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup
declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare
datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente
ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i
care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau
recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie
prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu,
sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului
exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze
valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul
perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din
activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare
acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite
angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a
reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.

15

(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data
bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data
bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n
lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie
fcut.
CAPITOLUL 3
Reguli generale de evaluare
SECIUNEA 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate
75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul
social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie
costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode
utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii
comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de
asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai
sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale
primite"), pe seama conturilor de teri.
(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,
reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de
teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv
acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale
acordate"), pe seama conturilor de teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care
conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408
"Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile
financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile
care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite",
corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;

16

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are
un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai
ter, n decursul unei perioade determinate.
77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada
la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate
reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind
sconturile acordate").
78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor,
aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile
direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de
producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul
unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate
rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile
de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile
ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul
bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din
prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care
solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale
prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade
scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de
fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru
vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale ndatorrii
prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic
prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru
care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
SECIUNEA 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

17

82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele
reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al
activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere
de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia
evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor
Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu
respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a
domeniului de activitate.
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,
aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a
acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere,
evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de evaluare (de
exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de
informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost
de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic
sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care
imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei
imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau
ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;

18

- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere

semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut
n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La
aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se
estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat
activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care
imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n
timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura
activitatea creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai
bun dect s-a prevzut iniial etc.
87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea
i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
88. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care
valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul
de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus
costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare
vnzrii.
89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare
sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i
valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea
creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n
funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea
creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie,
bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se
face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare.
91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o
pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai
puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar
i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

19

94. - La fiecare dat a bilanului:

a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil
la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii
creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul
de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de
valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri,
stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast
valoare.
SECIUNEA 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate
95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu,
valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru
valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare aferente acestora.
96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor
elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului
elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s
depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din
gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine
cronologic.
97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii 4.5.2
"Stocuri".
98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe
termen scurt.
SECIUNEA 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just
3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
99. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de
producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului

20

financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
100. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda
la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i se stabilesc o nou
valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n
continuare.
101. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n scopul
stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data
situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
102. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
103. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat
n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii
cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este
folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
104. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte
acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere
valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
105. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte
trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n
exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave;
aeronave etc.
106. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor
de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul
activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic
maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie
reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data evalurii, n condiiile
curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau
este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile
prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie i valoarea rezultat
n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n
"Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").
109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.

21

(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a
activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi
realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii
calculate pe baza costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra contului 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
110. - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt
necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac
nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare
trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755 "Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale", dup
caz).
112. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
113. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
114. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale,
la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se consider
surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a
cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
115 - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate a
imobilizrilor respective.
116. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat
pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd
costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute la
prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate instrumentele
financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare anuale
individuale.
118. - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care confer oricreia dintre
prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte instrumente financiare
se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de contracte:
a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea,
vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;
b) au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c) se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. - Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
120. - (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i

22

c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun, instrumentelor

de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o combinare de entiti,
precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu
ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o tranzacie prin care
un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor entiti.
121. - (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin referire la una dintre
urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin
o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar
poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi
derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele
financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca astfel de
modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la
alin. (1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului de achiziie sau al costului de producie, n
msura n care evaluarea pe aceast baz este posibil.
122. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument financiar este evaluat la
valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n contul de profit
i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n
capitalurile proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul
grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate modificrile de
valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar
care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a unui activ financiar
disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include direct n capitalurile
proprii (contul 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii"). Suma respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele
corespunztoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.
SECIUNEA 3.5
Investiii nete n entiti strine
123. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege
valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine. O asemenea entitate
strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti
strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil n viitorul
apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente
monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile
comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau de pltit
unei entiti strine poate fi orice filial a grupului.
124. - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia
net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere
al entitii raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin", respectiv contul 6652 "Diferene
nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o
entitate strin"). n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de
diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs
valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"), i reclasificate din capitaluri proprii n contul
de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare
ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare apar diferene de
curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt
recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea strin i entitatea

23

raportoare (adic situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii
globale sau metoda punerii n echivalen).
125. - O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin prin
vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a unei pri din
aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie
ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. n
consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n
capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a
valorii contabile.
126. - Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea controlului
asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent dac entitatea raportoare pstreaz, dup
cedarea parial, un interes care nu controleaz n fosta filial.
CAPITOLUL 4
Bilanul i contul de profit i pierdere
SECIUNEA 4.1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere
127. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de profit i pierdere nu
se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise totui abateri de la
acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului
sau pierderii entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la
situaiile financiare.
128. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i pierdere, elementele
prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se prezint separat, n ordinea indicat.
129. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementri speciale emise n acest sens de
ctre Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare, n cazurile n care natura specific
a activitii anumitor entiti justific acest lucru.
130. - Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent
exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia
modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea aferent
elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan, din
contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor
de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un
element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. - Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la situaiile financiare,
nsoit de explicaii.
SECIUNEA 4.2
Prezentarea bilanului
132. - Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de
interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost
achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale

24

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii, utilaje i mobilier
Investiii imobiliare
Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
Active biologice productive
Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare

1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de
obligaiuni convertibile

25

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Sume datorate instituiilor de credit

Avansuri ncasate n contul comenzilor
Datorii comerciale - furnizori
Efecte de comer de pltit
Sume datorate entitilor afiliate
Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. Provizioane
1. Provizioane pentru
2. Provizioane pentru
3. Provizioane pentru
4. Provizioane pentru
5. Alte provizioane

litigii
garanii acordate clienilor
pensii i obligaii similare
impozite

I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.3
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
133. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul bilanului,
relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu: o imobilizare corporal
finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care
transferul n rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii;
un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de
capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor
corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc.
134. - Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul
elementelor prevzute n acest scop.
135. - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul
cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori
sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de elemente
precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active
imobilizate.
136. - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau la
elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i condiiile de deinere aferente acestora.

26

137. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de
legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i construcii", respectiv elementul
"Investiii imobiliare".
SECIUNEA 4.4
Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz
138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o
perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie, cu
respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n care
se aplic prevederile subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale", al activelor imobilizate a
cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea
sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint
alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de
via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
140. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul,
diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
141. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie
constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare
economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil
acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere
i prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au fost prezentate
separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt
aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142. - Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului
comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia (articol
contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 2071
"Fond comercial pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii
143. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea
dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil 2907 "Ajustri
pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul
aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care
este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din
fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.

27

146. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau
proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori
mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin
urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic (de exemplu, un
prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de
cunotine ncorporat n aceasta.
148. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un
compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n cazul licenelor sau al
brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct
i necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate i
utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu, un program
informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul respectiv este parte
integrant a respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i
pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul
aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil
pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de
ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active
dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat.
Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din
active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
150. - Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat
printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt contract, cu un
activ identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu
s fac acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i obligaii.
Controlul
151. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice
viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective.
Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare
necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n
absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea
legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s
controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din
vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea
activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie
poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
Recunoatere i evaluare
153. - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a
unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea ori nlocuirea unor pri ale
sale sau pentru ntreinerea sa.
(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4 "Active specifice unor domenii de activitate".

28

154. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de
imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai
degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din
prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie costuri ulterioare direct unei
anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare cele suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea
unei imobilizri necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ.
Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite
din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul
n care sunt suportate. Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu
dezvoltarea entitii ca ntreg.
155. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a
echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a
imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n
momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa
cum sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare
necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate
ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii
economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile
necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile
economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n mod
credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a
altor active monetare.
158. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile,
dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
159. - Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti
promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci
cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri
161. - Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare,
cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De exemplu, termenii "marc"
i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui,
acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de
active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de
comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.

29

Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs de

desfurare, dobndit de entitate
162. - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau
printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 165 - 168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit
separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile de
recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac
cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 167 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
163. - (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific
pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera beneficii
economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei
imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial
generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea imobilizrilor
necorporale, o entitate aplic pct. 164 - 170 tuturor imobilizrilor necorporale generate intern.
164. - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului
ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
165. - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de cercetare a unui
proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare
necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste costuri sunt
recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
166. - Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru
alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
Faza de dezvoltare
167. - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate elementele
de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre
altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea
necorporal sau pentru imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern,
utilitatea imobilizrii necorporale;

30

e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate pentru finalizarea
dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii
sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o
imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile.
Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de
cercetare.
168. - Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din
punct de vedere economic pentru producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse,
procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
169. - Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin, astfel de
elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
170. - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la
data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere ca
imobilizri necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s
funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate
intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului
n care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s
ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
171. - Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca
imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca fond comercial la data
achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu
trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
Durata de via util
173. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale
sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte
drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va
folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat
limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ
perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii
fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare

31

necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din
contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale
174. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia
celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Dispoziii tranzitorii
175. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 "Imobilizri
necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", fie n contul 203
"Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri necorporale", n funcie de stadiul realizrii
proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer,
de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903
"Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustri pentru deprecierea
altor imobilizri necorporale".
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
176. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport
se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune
stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz
a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii
care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea
unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
177. - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit
legislaiei n vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea de operator,
de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o
durat i o valoare pentru aceast licen, respectiv pentru acest drept.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat
dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul
infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice
interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
178. - Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul
de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
entitate.
179. - (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri
proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere,

32

reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul

obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer,
entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii
valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii
profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint
cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la
valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv
de venituri.
180. - Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ,
tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.
Amortizare
181. - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182 - 186.
182. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada
contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare
a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul,
n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a
fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n
mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada de
amortizare a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit pct.
142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea
contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare
stabilit pentru acel activ.
184. - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul
unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti
(taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a
profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
186. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la
teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte
imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care
le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate
efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la
"Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea.
Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel
achiziionate, acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar
entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat
controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni. Activul

33

imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor

contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
188. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
189. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu
ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre veniturile
generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile
economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea unei entiti s
obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac
elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor
corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional
la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea
fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de
msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii
agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb
importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate
preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii: terenuri
agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele.
194. - n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare, activele
biologice productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Pentru
acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.
195. - Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect
investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.

34

196. - Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizri
corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
197. - (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect
pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar
sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
198. - Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n
scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate nu a
hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul
vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca
fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de
leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai
multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii
imobiliare.
199. - Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii
sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu,
proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu
scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri.
Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n
scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul
amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile
imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
200. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul
creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat
(sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz
separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar
doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
201. - (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar,
dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu
este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere
locatarilor care ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o
entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint o
component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar
reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.
202. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de
raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n mod
consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.

35

203. - n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat
de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii
imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din
punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din
punctul de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac
corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).
204. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac
exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare
utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n
categoria investiiilor imobiliare.
205. - (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea
lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar
la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea
continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta
este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar
rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n
cursul reamenajrii.
Dispoziii tranzitorii
206. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza
politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute
ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Active biologice productive
207. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor;
de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc,
dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt
active autoregeneratoare.
208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. - O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
210. - n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate
asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau
nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice
semnificative aferente acestora.
211. - Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii
dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de teren s nu
existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele
biologice, terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze
informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice. De
exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a
activelor combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.

36

(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la
nceputul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al tranzaciei
sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a contractelor.
213. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau
serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei
contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de
leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a
bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu
valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre
finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai
locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
214. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional,
de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate
ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de
amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
215. - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing
financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz
n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de
cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului
(contul 8051 "Dobnzi de pltit").
216. - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept
creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se
nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere
legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
217. - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n
conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul
de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
218. - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi
de eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul
de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim
de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de
garanie.

37

Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare

a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n
continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate
conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte,
respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru
care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional,
entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a
activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile
taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator
conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
220. - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing
financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza
contractelor de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 "Note explicative la situaiile financiare anuale", entitile
contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n notele explicative
la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
221. - La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans
n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar
fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui
angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele
iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc
deloc.
222. - (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite
pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea bunului n
sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea unui nou contract
de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale
care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat
locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile
de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare
efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar
(acordarea unei perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a
contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.
223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o
diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
activului n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor
cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt
baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din
utilizarea activului n sistem de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se
aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte
contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii

38

225. - Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la
aplicarea prezentelor reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de
intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct
atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea,
care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite
din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de
funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n legtur
cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate
i activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt
recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai
tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate sau
costul activului respectiv, atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul
1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
227. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a
imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare
efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n
contul de profit i pierdere.
228. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea
entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale proprii.
229. - (1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.

39

(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii
nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite
criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere
prevederile pct. 242 alin. (2).
230. - (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut
drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac
sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a
activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de
inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente
complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a
imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
231. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea
n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul
comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de obicei, acelai cu costul
de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din
calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte
resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul
construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. - Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur similar
sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
233. - (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente de
imobilizri corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care aceasta
s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul dobndirii
imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.
234. - Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar
se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare
reevaluat.
235. - (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul
activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o
scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n
profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul
este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este necesar
contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie
ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
236. - Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit
i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut
anterior drept cheltuial;

40

(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care
reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel
activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac
activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n
contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se
asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se
valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din
acea categorie trebuie reevaluate.
Evaluarea la data bilanului
237. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor",
respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor" se evideniaz numai deprecierile
aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
238. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare,
respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale
sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de
duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil
adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este
utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate
de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de
amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea
lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100, durata de amortizare
stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe
perioada rmas de utilizare.
239. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie
de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe durata contractului
respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se
cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul
poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
240. - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de
amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume
fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit
coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul
liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n
primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin
utilizat n scopuri contabile;

41

d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale
unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai
natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare
n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor
de cheltuieli.
241. - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte
lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare potrivit
politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
242. - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri
pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea contabil a prii
nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
243. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli
legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate
de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
244. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa
compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente, n momentul
stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor
imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au
fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
245. - (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute
ca activ, se aplic prevederile pct. 246 - 253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util corespunztoare
acestora.
246. - (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de
entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac
aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi
asociat cu descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv
minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut

42

drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii tehnice i a
viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute
drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Pentru a face
aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi
incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei
resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a
resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte
de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de
explorare i evaluare.
250. - Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251. - (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau
necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast
clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de forare),
n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
252. - (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. n
acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de
imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din
depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253. - Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate trebuie s
analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i
evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul
perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentru
evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor
cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup
aceste activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este
puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n
urma valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. - (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat
de entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul la zcminte de
minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de
descopert i n etapa de producie a minei.

43

(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou
beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri i un
acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.
255. - (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea
de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate
aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii de
descopert s revin entitii;
b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i
c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod
credibil.
256. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element
suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Ca urmare, activul imobilizat aferent activitii
de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.
257. - (1) Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau
necorporal se efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii
activului de baz aferent existent.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert
258. - (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta
reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin
intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a
cheltuielilor de regie direct atribuibile.
(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea de
descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n costurile activului
aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor
expropriai pentru a se putea nainta cu explorarea minier.
259. - Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu sunt
identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa de producie
ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare
ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei. Aceast evaluare a produciei trebuie s fie calculat
pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca punct de referin pentru a
identifica n ce msur a avut loc activitatea suplimentar de generare a unui beneficiu viitor. Exemple
de astfel de evaluri includ:
a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de producie de
minereu; i
c) coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va fi extras,
pentru o cantitate dat de minereu produs.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert
260. - Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie
contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel
ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului,
atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.
261. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata
de via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n
urma activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia
cazurilor n care alt metod este mai adecvat.
Dispoziii tranzitorii
262. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscute
anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie, trebuie s fie
recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n care la acea dat exist rmas o
component identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe
durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat
fiecrui predecesor al activului de descopert.

44

263. - n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat
respectiva sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176
"Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene").
4.4.5. Imobilizri financiare
264. - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun,
mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte investiii deinute ca
imobilizri, alte mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i
diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt
(creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor
(contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile
de active i venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de emisii de
gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi prezentate la subseciunea 4.5.4. "Contabilitatea
certificatelor verzi".
265. - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate
la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai
mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de
12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
266. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
Evaluarea la data bilanului
267. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.5
Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoaterea activelor circulante
268. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor
care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide,
care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
269. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante

45

270. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz,
cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai
mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data
bilanului.
271. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi continuat dac
motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia
n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea
acesteia au ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie
reluat corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul
de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de
exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de entitile ce au
ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea
care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se
nregistreaz la stocuri.
273. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea
de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea
corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului
de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii
imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate
decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare
corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia
cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274. - (1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se evideniaz distinct la
stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din reevaluare
corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare".
275. - n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau
destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad
ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele
erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit
integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de
schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut
la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor;

46

- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu
mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor
vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)
de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la
teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor,
cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de
stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint
imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n
curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre
o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru
vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt exemplificate
la pct. 282), producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ
biologic.
278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse
agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne,
animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i
gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire,
mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor
vitale ale unui activ biologic.
280. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se aplic
prevederile pct. 276 i 277.
281. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor,
silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii,
floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i
anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin
mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu,
nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare
difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse
negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de
coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ
(de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci)
determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de
rutin a administrrii.
282. - Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:

47

a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui
animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal
sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor
i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui,
pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la
vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele
cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la
vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul
punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert
n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n
contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din
entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n
afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare,
ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
285. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i
destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de
altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de
elemente, care sunt de regul fungibile.
286. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea,
metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu
amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale i consumabile,
manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate,
dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

48

(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz
cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial Diferene de pre aferente intrrilor
al diferenelor + n cursul perioadei, cumulat de la
de pre
nceputul exerciiului financiar pn
Coeficient de
la finele perioadei de referin
repartizare*2) = ------------------------------------------------------- x 100
Soldul iniial Valoarea intrrilor n cursul
al stocurilor + perioadei la pre de nregistrare,
de pre de
cumulat de la nceputul exerciiului
nregistrare
financiar pn la finele perioadei de
referin
-----------*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i
valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar
suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de
gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra
bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina
costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu
este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din
preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.
287. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile,
n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului
poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode
diferite.
288. - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei
neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
289. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent sau a inventarului intermitent.
290. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile
de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att
cantitativ, ct i valoric.
291. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a
stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au
de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea

49

Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin
conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la
sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug
valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic
metoda global-valoric.
292. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile afiliate i
alte investiii pe termen scurt.
294. - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz
n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile
achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze
cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe termen scurt.
295. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la
valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
296. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n
contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
297. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului
financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare, nregistrate pe seama
cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se
suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe
termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise
de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi certificate verzi
(articol contabil 445 "Subvenii"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri"). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate
verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de operatorul pieei
de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui
drept o constituie ultima zi din luna respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat
stabili data dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507 "Certificate verzi
primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" = 445 "Subvenii"/analitic distinct. Certificatele
verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei
de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n
contul 445 "Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea
acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint
venit financiar (contul 768 "Alte venituri financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte
cheltuieli financiare"), dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 "Certificate verzi
primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C.

50

OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate
(contul 768 "Alte venituri financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli financiare", dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 "Ctiguri din
investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 "Pierderi din investiiile
pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.
299. - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual
un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi achiziionate n contul 652
"Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele prevzute
de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n
avans", urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652 "Cheltuieli cu protecia
mediului nconjurtor".
300. - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate se
evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"). Acelai tratament
contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic
acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
301. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Evidenierea n
contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la
data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n funcie de numrul de certificate
verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric
(S.C. OPCOM - S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului
financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se recunoate
pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic
distinct = 266 "Certificate verzi amnate").
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente
disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de
cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt
deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125
"Sume n curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n
vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri de
trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct
n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum
i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
303. - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii
respective. n vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data
efecturii operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii
operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu
decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se
efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.

51

(3) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat
n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat
de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
305. - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de
acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii acreditivelor se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
306. - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie",
respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data
bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461 "Debitori diveri") sau creane n legtur cu
personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.
307. - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre
conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
308. - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise
de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.
SECIUNEA 4.6
Teri
309. - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu
furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
310. - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile,
respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii,
nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"),
pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau
contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti
stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de
termen i alte elemente de natur similar.
311. - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor
furnizori.
312. - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte
operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie,
bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea efectului, mai puin
taxa de scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are
drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.

52

313. - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe

baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de
primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n
vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului
(contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i se menioneaz n notele explicative.
314. - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n
contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 317 - 324 din prezentele
reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz
n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind
astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice
document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca
factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data
recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de
pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un
numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte beneficii ale angajailor
ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care
sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil
de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n care valoarea just
ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este
un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei
obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: sumele
pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i
provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri
acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 "Avansuri
acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la
valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1),
precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" i 419 "Clieni - creditori", nu mai fac
obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este
exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate
sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n
valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale
unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.

53

318. - n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor
exprimate n valut.
319. - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320. - (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii
capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.
321. - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n
situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar
aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n
funcie de cursul unei valute.
322. - (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la
cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
(2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau
datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de
schimb survenit n cursul fiecrei luni.
323. - (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n
lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau
fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai
luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324. - Prevederile pct. 317 - 323 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de
subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, inclus
n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne.
325. - (1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct i evaluarea
lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a disponibilitilor n valut
i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut,
existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n
contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326. - Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu
sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti,
respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte investiii
pe termen scurt i creane asimilate").

54

327. - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
328. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat
sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru
decontarea acestora.
329. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i
clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. - (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc
operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor",
607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile returnate se refer la o
vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul
418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la
data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se
conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea produselor finite", 711 "Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse" i 345 "Produse finite".
331. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau n
litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
332. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz
ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie
(articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea nominal a creanelor astfel
preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare").
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean
astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de
achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se nregistreaz
la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie al
creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de cesiune al
creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
334. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate
personalului pentru munca prestat.
335. - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci
cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor
anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist
dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd
din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la venituri n exerciiul financiar n care se
acord aceste prime.

55

336. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i alte drepturi
acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe
persoane.
337. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n
baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar (concediile
de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la
acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar
urmtor, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat
n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora,
sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului
alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a
provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile
stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se
nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
339. - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 "Beneficii
acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea just a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor
aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor
instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord
face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii
beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii
beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea
dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi
privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri
proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul
respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea
de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt nregistrate pe
msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi,
n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere
estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare
trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri
proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data
intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii
care intr n drepturi.
340. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea fondului
pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia
unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
341. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de primit,
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342. - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.

56

(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea
de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu
evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
343. - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
344. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul
impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome,
impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de
impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n
conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt
achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele
subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n
valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din
subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar oricrui element monetar n valut, astfel
nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv
perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse
n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii
economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n
contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se
nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare,
respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute.
347. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii cuprinde
operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea
entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate
privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de
asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor
n participaie.
348. - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate
n conformitate cu prevederile subseciunii 4.13.5 "Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat,
repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile".
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
349. - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i
dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte
(contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acionari/asociai - dobnzi la
conturi curente").
350. - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii,
se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent,
dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n
avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri n avans (contul 472 "Venituri
nregistrate n avans"), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i
alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de
certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul perioadei curente,

57

dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor
viitoare n care urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se
recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la
cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
352. - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt
necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaiuni n
curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen
de cel mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" la
sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind natura operaiunilor n curs
de clarificare.
353. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori,
cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere
354. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i conturi de
ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n
relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura
obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie de
ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi; dobnzi aferente contractelor de leasing
financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au
stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara
bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie").
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie
proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038 "Bunuri primite n administrare,
concesiune i cu chirie".
356. - n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la
elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
357. - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 "Active
contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente").
358. - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia
sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan
(de exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care
pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute
n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile
financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se
realizeze niciodat.
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i
trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine cert,
activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au
survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea
va prezenta n notele explicative activul contingent.
359. - (1) O datorie contingent este:

58

a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a
crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar
care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele
explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de
celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire
de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este necesar ieirea de
resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o
datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea
ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte),
deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri de
resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care
poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este
probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi
realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
SECIUNEA 4.8
Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
360. - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361. - (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine
exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de
acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s
nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la
finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel
puin dousprezece luni dup acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de
acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n
timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. - Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie
pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut
existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie
achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la
ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul
potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.
363. - n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente
au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru
emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i

59

c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.
SECIUNEA 4.9
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
364. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii:
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen
lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
365. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit,
diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n
notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei
(articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor
i a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii").
366. - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni
convertibile.
367. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate
cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data
bilanului.
SECIUNEA 4.10
Provizioane
4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare
toate informaiile disponibile.
370. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor
probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare,
provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste
pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a
provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare
ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru depreciere.
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);

60

- din legislaie; sau

- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei entiti n cazul
n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de
specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
375. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau
valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost
primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost convenit n
mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau
expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii
lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit).
Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de
incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite
comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376. - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare
care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii
n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative,
produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate un provizion
pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze
daunele produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial
sau cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un anumit mod (de
exemplu, prin instalarea de echipamente care s elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare
prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are
o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor
legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru
care au fost constituite.
378. - Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale este prevzut la
subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din prezentele reglementri.
Provizioane pentru restructurare
379. - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

61

d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.

(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se
recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de restructurare,
ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia
i posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii
acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici
celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.
380. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii
au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin actul constitutiv sau
contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit
entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La
determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
Provizioane pentru impozite
382. - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare
la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. - (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile
asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de exemplu,
obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani
lucrai n entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad
previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune

62

384. - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual
de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit
stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit
ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita
infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar
fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii
obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n
cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea
cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de
nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate
recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
Alte provizioane
386. - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de
acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea contractului de munc;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor
uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea
biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea
sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea
acesteia unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz,
actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor
ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente
unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861 "Cheltuieli
privind actualizarea provizioanelor").
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui
exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare utilizat trebuie
s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
388. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de
resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute. Prin
urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor
cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou
evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care

63

genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active
n conformitate cu prevederile de la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale".
390. - n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile
necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai
dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea
trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc
valoarea provizionului.
391. - (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile
impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare, al unor
clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze
sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel
nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care trebuie s
plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare
a datoriei i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va
primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru
sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n cauz i
acestea nu sunt incluse n provizion.
SECIUNEA 4.11
Subvenii
392. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii
similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii,
prime sau transferuri.
393. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active
imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu,
o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i
plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
395. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
396. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile
ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la
baza acordrii lor.
397. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs
de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru
fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:

64

- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost
efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac aceste
cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor
documente prin care se stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor
nregistrate drept crean din subvenii.
398. - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc
efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
399. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile
legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru
acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent.
n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de
profit i pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este
recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri de
servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu recunoaterea
cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri
viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor
financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i pot s nu fie
disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit
i pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
400. - Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia
acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
401. - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor
obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi
condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n
contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402. - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre societate.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475
"Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul de profit
i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenii se prezint n contul de
profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri,
potrivit structurii prevzute n acest sens.
403. - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
404. - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate,
dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n
legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea acestora.
SECIUNEA 4.12
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor privind
conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti

65

405. - (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau
numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o
reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii,
potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat n contul
478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni".
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406. - (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate
de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe perioada pentru
care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este specificat n
contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de
utilizare de la locul de consum.
407. - (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de
entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de racordare se
prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
SECIUNEA 4.13
Capitaluri proprii
408. - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform
acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii.
4.13.1. Capital
410. - Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma
juridic a entitii.
411. - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi
bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi de
imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin
diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.
412. - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor
de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului
sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n
principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale
a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea
pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul
social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a
capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu
respectarea legislaiei n vigoare.
413. - Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului
propriu.
414. - (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi
recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de
operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv
Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii";

66

- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs valutar dintre
momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la
venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de
vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare, respectiv ntre valoarea
nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de
rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n
capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile
pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat i
alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
415. - n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat
instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416. - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul
societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan
ale societii absorbite, n contul 1095 "Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea
absorbit la societatea absorbant".
4.13.2. Prime legate de capital
417. - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor
corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din
reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte
i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent,
aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea
rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 3.4.1
"Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare
sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i
din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.

67

(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net
pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile
420. - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul
final al contului de profit i pierdere.
421. - (1) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale
n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor
prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui
pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
422. - (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea
general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor
reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca
urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor
contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile.
423. - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor financiare
precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil
este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de
administraie.
SECIUNEA 4.14
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie
424. - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie",
analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor
i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie".
425. - (1) Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete
balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt
cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz
distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea
prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz
de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.

68

(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor
asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena
asocierii.
SECIUNEA 4.15
Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
426. - (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n funcie
de prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu, acesta
nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes economic,
acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile fiind nregistrate n
conturi de teri.
427. - Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente se
stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste situaii n funcie de informaiile
corespunztoare activitii desfurate.
SECIUNEA 4.16
Prezentarea contului de profit i pierdere
428. - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) i pct. 9
alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de
valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea
distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.17
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere
429. - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume
reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii
contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile
menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i
pierdere, pot fi urmtoarele:

69

- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;

- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui
serviciu.
430. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii.
4.17.1. Venituri
431. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului
su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de
servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din
activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de profit i
pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul "Alte venituri din exploatare".
432. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din activitatea
curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n
nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea
curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
433. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
434. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; i
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare
435. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se
includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal
obinerea i vnzarea de locuine;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de
execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de
execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea
nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de
pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o
corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor,
fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n
contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare") se recunoate, de
asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor
entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
436. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai
justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
(3) n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile pct. 235 i 236.

70

Programe de fidelizare a clienilor

437. - (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de
puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii
gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub
rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o
component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 "Venituri
nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept
venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea
perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor
necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit
pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz
n contabilitate un provizion.
(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de
fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii:
valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor
cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s
permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul n care entitatea practic alte
sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri
curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent
costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.
Veniturile financiare
438. - (1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din investiii financiare cedate;
d) venituri din diferene de curs valutar;
e) venituri din dobnzi;
f) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de vnzare
al acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea lor
contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferena dintre
valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor
primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal a creanelor
care fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea
titlurilor primite fr plat, potrivit legii.
Dispoziii tranzitorii
439. - Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, au
fost reflectate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul
entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la
data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.
Venituri din vnzri de bunuri
440. - n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor
ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
441. - (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;

71

b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n
cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor
n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente
dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n
posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel
al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia
reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de
proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un
asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea
pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul,
cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri,
veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod
fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei
anterioare i a altor factori relevani.
442. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. - Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor
de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
444. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile
transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd
dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n
vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de
obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de
a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
445. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc
la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune
potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului,
prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
Venituri din prestarea de servicii
446. - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot
fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile,
procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor
prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie
semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n
conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la
cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie".
447. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat
prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea produsului dup
vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 "Venituri nregistrate n
avans") i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu
de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. - (1) Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:

72

a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe

baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
(2) n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile pct. 221 - 224.
4.17.2. Cheltuieli
449. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
(3) n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
450. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar
consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i a apei consumate; valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare;
studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); comisioane i onorarii;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri
i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise
potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i
ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind
investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul
financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri") se
recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i
valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se nregistreaz valoarea
contabil a acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic dect valoarea lor
contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz pierderea rezultat din vnzarea acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare,
precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se evideniaz
distinct, n funcie de natura lor.
SECIUNEA 4.18
Bilanul prescurtat
451. - (1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

73

B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat
pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
CAPITOLUL 5
Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu
SECIUNEA 5.1
Situaia fluxurilor de trezorerie
452. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile prevzute la pct. 9
alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte integrant a
situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
453. - (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii, precum i
alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte
investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i
compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454. - (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De
exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul
mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de
capital, drept activitate de finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig sau o
pierdere, recunoscut() n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de
tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii. Cu toate acestea, plile n

74

numerar pentru producerea sau dobndirea de active deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt
fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. ncasrile de numerar din nchirierea i vnzarea
ulterioar a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.
Activiti de exploatare
455. - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din
principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n general din
tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri
de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate
n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active
imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la
construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele considerate a
fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor
entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru
instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii sau
tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
Activiti de finanare
457. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor, efectelor
comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract
de leasing financiar.
458. - Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt
fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra numerarului i
echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia fluxurilor de
trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul
perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de
exploatare, de investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac
respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
459. - (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia
fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau pierdere sau dac
a fost capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda
pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i,
respectiv, din investiii, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii
investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint
costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept

75

component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine
capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
460. - (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra
filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii dintr-o
filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de finanare.
461. - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i trebuie
clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi
identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie
clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de investiii i de
finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr dificultate activitilor de investiii sau
celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de
identificat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de
baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite i alocarea
lui unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investiii
sau de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate
de investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor
clase de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.
462. - O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i trebuie
s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente
raportate n situaia poziiei financiare.
SECIUNEA 5.2
Situaia modificrilor capitalului propriu
463. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu entitile prevzute la
pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept parte
integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile
financiare anuale.
464. - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor
rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi
contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i
dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint, n general,
valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile
entitii pe parcursul acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezint
distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
CAPITOLUL 6
Note explicative la situaiile financiare anuale
SECIUNEA 6.1
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale
465. - (1) Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor
financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i,
dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de numerar, dar sunt
relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.

76

466. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar,
pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu
prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit i
pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile
financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
SECIUNEA 6.2
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile
468. - n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de informaiile
cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele
reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului
fiscal al elementelor pe care le conine; i
(ii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost
reevaluate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au
fost determinate n conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1) lit. b);
(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse
direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezervele de valoare just;
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv) un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul exerciiului
financiar;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente
neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat; separat de
acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite,
amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma
garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o
inciden excepional;
g) sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i
valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i
formei garaniilor; i
h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469. - (1) Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q) i r) se prezint i de entitile mici.
(2) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. p) se limiteaz la natura i scopul
comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. r) se limiteaz la tranzaciile cu prile
legate, respectiv la tranzaciile ncheiate cu:
a) deintorii unui interes de participare n entitate;
b) entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
c) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.

77

SECIUNEA 6.3
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari, precum i de
ctre entitile de interes public
470. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane potrivit
pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente
creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 "Debitori diveri"), dup
cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de ...
- lei ________________________________________________________________________________________________________
|Creane|Sold
|Creane
|Creane
| Creane ncasate n cursul |Creane
|Sold creane|
|
|creane la |preluate n |cedate
| exerciiului financiar
|trecute pe
|la sfritul|
|
|nceputul |cursul
|terilor n | direct de la debitor,
|cheltuieli
|exerciiului|
|
|exerciiului|exerciiului|cursul
| din care:
|n cursul
|financiar |
|
|financiar |financiar |exerciiului|____________________________|exerciiului |
|
|
|
|
|financiar |evideniate|ncasate pe
|financiar
|
|
|
|
|
|
|anterior n|seama
|datorit
|
|
|
|
|
|
|conturi |conturilor de |imposibilitii|
|
|
|
|
|
|bilaniere |venituri
|ncasrii
|
|
|
|
|
|
|(contul 461|(contul 758
|
|
|
|
|
|
|
|"Debitori |"Alte venituri |
|
|
|
|
|
|
|diveri"/ |din exploatare"/|
|
|
|
|
|
|
|analitic |analitic
|
|
|
|
|
|
|
|distinct) |distinct)
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|________________|_______________|____________|
| 0 |
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
| 7=1+2-3-4-6|
|_______|____________|____________|____________|___________|________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|________________|_______________|____________|
b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare"), dup
cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
- lei _______________________________________________________________________________________
|Creane|Sold creane|Creane
|Creane scoase din evidena
|Sold creane|
|
|la nceputul|preluate |extracontabil n cursul exerciiului |la sfritul|
|
|exerciiului|n cursul |financiar, din care:
|exerciiului|
|
|financiar |exerciiului|________________________________________|financiar |
|
|
|financiar |scoase din |cedate
|scoase din
|
|
|
|
|
|eviden |terilor |eviden
|
|
|
|
|
|ca urmare |n cursul |datorit
|
|
|
|
|
|a ncasrii|exerciiului|imposibilitii|
|
|
|
|
|direct de |financiar |ncasrii
|
|
|
|
|
|la debitor |
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|_______________|____________|
| 0 |
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|6 = 1 + 2 - |
|
|
|
|
|
|
|3 - 4 - 5 |
|_______|____________|____________|___________|____________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|_______________|____________|

(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la situaiile
financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la costul de achiziie

78

i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i
soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471. - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome
prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 "Coninutul notelor explicative la situaiile
financiare anuale pentru toate entitile" i oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri,
informaii referitoare la urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare alternativ,
valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul
exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n cursul
exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal,
valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele
prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale
acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza
ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i orice angajamente care au
luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe,
indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar
face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al organelor respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu
sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului
financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la
nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine fie
direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un interes de
participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i
profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate
situaiile financiare. Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu
grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al
aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i
cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru nceperea
activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori
mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile la care
entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;

79

l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i care este inclus n
grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la lit. l) i
m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul,
distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan, precum i
impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau beneficiile care
decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau
beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i
care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei
cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru nelegerea
poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura
lor, cu excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor
tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472. - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i entitile de
interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468 - 471 i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care
aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de organizare a
vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm de
audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute de fiecare
auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan
fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce
prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile
financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci cnd
aceasta este inclus n situaiile financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite potrivit seciunii
8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate", cu condiia ca aceste informaii s fie
furnizate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit. b) se prezint nu numai n ceea ce
privete auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n auditul
grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul onorariilor
financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz
agregat, n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 6.4
Pri legate
473. - n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate care este
legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate raportoare.
474. - O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei entiti
raportoare dac acea persoan:
(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mam a
entitii raportoare.
475. - O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele
condiii:
(i) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare
societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);

80

(ii) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau entitate
asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care face parte cealalt
entitate);
(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate
asociat a terei entiti;
(v) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai
unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi
un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;
(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este un
membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii);
(viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii
raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de personalul-cheie din conducerea
entitii respective.
476. - O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o
entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477. - Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipeaz s
influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via al
acesteia.
478. - (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme similare
de la nivel local, naional sau internaional.
Toate entitile
479. - Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au existat
sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i, n cazul n care
difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam, nici partea care
controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii financiare anuale consolidate disponibile pentru
uzul public, trebuie s se prezinte i numele societii-mam situate imediat deasupra societii-mam
a entitii raportoare care ntocmete aceste situaii.
480. - Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a entitii
raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat deasupra societii-mam care
ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.
481. - (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a personaluluicheie din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt entitate
(entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat s aplice cerinele de la alin. (1)
compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare angajailor sau directorilor entitii
de administrare.
482. - (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite de
situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate, precum i informaiile
cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca
utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste dispoziii de
prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481 alin. (1). Prezentarea
informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat;
i
(ii) detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice
datorate de prile legate.

81

(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea serviciilor
privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separat de administrare.
483. - Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat pentru
fiecare dintre urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g) alte pri legate.
484. - Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt ncheiate cu o
parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la capitalurile
proprii n numerar sau n natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit eveniment,
inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.
485. - Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care
prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate asupra
situaiilor financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. - O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a informaiilor de
la pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate i soldurile scadente, inclusiv
angajamentele, cu:
a) un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen semnificativ
asupra entitii raportoare; i
b) o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul sau controlul n
comun sau exercit o influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte
entiti.
487. - Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui s prezinte
urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face referire la
pct. 486:
a) numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control comun sau
influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor situaiilor
financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate asupra situaiilor sale
financiare:
(i) natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
(ii) indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care
sunt semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de tranzacii sunt cele
menionate la pct. 484.
488. - n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la
prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit. b), entitatea raportoare va lua
n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali factori relevani pentru stabilirea
nivelului de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a) semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b) desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c) n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea activitilor;
d) prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e) raportat conducerii superioare;

82

f) supus aprobrii acionarilor.

CAPITOLUL 7
Raportul administratorilor
489. - (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n
continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care
aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei
activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea activitilor.
490. - Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele
acestuia de preedintele consiliului.
491. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia
entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este cazul,
nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i
de personal. n prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i
explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a entitii;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al aciunilor
achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care
acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al tuturor aciunilor
achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
d) existena de sucursale ale entitii;
e) n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac sunt semnificative
pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii:
- obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar; i
- expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de
numerar.
492. - Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s prezinte informaiile nefinanciare prevzute
la pct. 491 alin. (1).
CAPITOLUL 8
Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate
SECIUNEA 8.1
Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale consolidate i al rapoartelor
consolidate
493. - (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti care
trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic prevederile
prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de la care
aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care au ales s aplice
Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar aplic n
scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate prevederile reglementrilor respective.
SECIUNEA 8.2
Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
494. - (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam):

83

a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate, denumit n
continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor
organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra
acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din actul
constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie,
conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit aceste funcii n cursul
exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de
vot ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord ncheiat cu ali
acionari sau asociai ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la alin. (1)
lit. a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495. - n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii
financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv
(societatea-mam) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul
asupra unei alte entiti (filial).
496. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de numire sau de
revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care acioneaz n nume propriu,
dar n contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile capitalurilor
proprii alocate societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor financiare
anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu
reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale, cu excepia cazului n care se
aplic dispoziiile de la pct. 498.
498. - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii ca urmare
a unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate unei participaii n
capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz
la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea n considerare a unei
posibile exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i ofer entitii, la acel moment, accesul la
venituri.
499. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct. 496 se reduc cu
drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam, nicio filial
a acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie exercitate n
conformitate cu instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor obinuite,
cu condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer garania.
500. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor deinute de
acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul acelor entiti.
501. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate-mam i toate filialele sale trebuie
consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care este
societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.
SECIUNEA 8.3
Exceptri de la obligaia de consolidare
502. - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre
entitile afiliate este o entitate de interes public.

84

(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare
se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri net i numrul
mediu de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii
financiare anuale ale acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza
situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
503. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de la
obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al administratorilor
(societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de interes public, cu excepia
cazului n care aceast entitate de interes public este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa societate-mam are sediul n Romnia, n unul din
urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens nu se iau
n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de administraie,
conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori
statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii scutite, iar
restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt consolidate n
situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui societate-mam are sediul n Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al
administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a grupului n
cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate
sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare.
504. - O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile financiare anuale
consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr cheltuieli
disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor
ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societateamam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505. - Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o societate-mam,
inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv; sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.
SECIUNEA 8.4
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
506. - Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i pierdere" se
aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile eseniale care decurg
din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situaiile
financiare anuale individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat

85

507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul
consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare de
active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii-mam cu cele ale filialelor.
508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n
consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor entiti,
astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data
achiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape,
la data la care entitatea a devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ,
societatea-mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la valorile lor
juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai
multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea contabil a
investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din capitalul propriu al
fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul asupra
activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri semnificative ale
acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele explicative la situaiile
financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n conformitate cu
prevederile pct. 551.
509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt deinute
de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri sociale trebuie
prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile proprii,
separat de capitalurile proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n
contul de profit i pierdere consolidat.
511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale
menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la
elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i intereselor
care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor care nu
controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i
profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o singur entitate. n
special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n
valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n situaiile
financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 8.5
Data situaiilor financiare anuale consolidate
513. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare
anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont de data
bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare, cu condiia:

86

a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i datoriile,
de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care au intervenit ntre
data bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu mai
mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare interimare ntocmite
la data bilanului consolidat.
514. - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd finalul perioadei de
raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul consolidrii,
informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale societii-mam,
pentru a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei, cu excepia cazului n
care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s consolideze informaiile
financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate pentru efectele
celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective
i data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice caz, diferena dintre data situaiilor financiare
ale filialei i data situaiilor financiare anuale consolidate nu trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata
perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o
perioad la alta.
515. - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit de
cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii suplimentare la aceeai dat la
care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face acest lucru, se permite
utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de 3 luni i
modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale altor evenimente care
au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite
la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute
pentru schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de raportare
a entitii raportoare. Aceeai abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n
echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de valoare just
ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei entiti strine
trebuie tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele sunt exprimate n moneda entitii
strine i convertite la cursul de nchidere.
516. - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ n
cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind informaii care s dea sens
comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate fi
ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ
ajustat.
SECIUNEA 8.6
Politici contabile i metode de evaluare
517. - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin
metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i principii generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile
financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n circumstane similare, la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile
contabile ale grupului trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile financiare ale acelui membru al
grupului.
518. - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de
evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea, prevederile
subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare".
520. - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat i
justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
521. - Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de
entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul consolidrii, aceste active

87

i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri excepionale,
sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de derogri se prezint i se justific n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
522. - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor ajustri
de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare anuale consolidate
doar dup eliminarea ajustrilor respective.
SECIUNEA 8.7
Entiti asociate i entiti controlate n comun
523. - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n comun,
acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul "Titluri puse n
echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial
recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota investitorului
din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din
profitul sau pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract, care
exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul unanim al
prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n comun, iar
o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate asociat, atunci
entitatea continu s aplice metoda punerii n echivalen.
SECIUNEA 8.8
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii
n echivalen
524. - Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru entitile
controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n
echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint n situaiile financiare
anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar celei de raportare. Acea
investiie iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor contabile ale activelor i datoriilor pe
care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
525. - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional rezult
active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau implicite aferente
activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare.
Dac entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative,
aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate suma corespunztoare
diferenei respective pe seama rezultatului reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene").
(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate, mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate n comun,
cumulat pn la data la care aplic pentru prima dat prezentele reglementri.
526. - O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate ntr-un
singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei anterioare celei de raportare.
Prezentarea respectiv de informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate
entitile controlate n comun pentru care o entitate aplic dispoziiile tranzitorii de la prezenta
seciune.
SECIUNEA 8.9
Exercitarea influenei semnificative
527. - Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control asupra politicilor
respective.
528. - Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din
drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o influen
semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv, dac

88

investitorul deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de 20% din drepturile de vot
ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu excepia
cazului n care o astfel de influen poate fi clar demonstrat. O participaie substanial sau majoritar
a unui alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o entitate s exercite o influen semnificativ.
529. - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectat prin unul
sau mai multe dintre urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al entitii n
care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire
la dividende i alte distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen
semnificativ sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt
actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti.
Drepturile de vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot
fi exercitate sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea
unei influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele (inclusiv termenii
exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie
individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a
capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
531. - O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit atunci cnd
i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n
care s-a investit. Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau nu cu o modificare a
nivelurilor absolute sau relative de proprietate.
532. - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti
asociate, respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea corespunztoare
proporiei de capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul de participare n acea
entitate asociat. Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate cu
regulile de evaluare prevzute la capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de
profit i pierdere" se prezint separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care metoda n cauz este
aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor sociale
sau, dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit
o entitate asociat.
SECIUNEA 8.10
Exercitarea controlului comun
533. - Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor
care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile relevante. Pentru a
evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este
controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea raionamentului.
534. - Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot pentru
a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit. Atunci cnd acel procentaj
minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri, trebuie s se prevad care
dintre pri (sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile
relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare, exercit controlul comun asupra acesteia.
535. - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n comun
asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un grup al prilor
s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul su.
SECIUNEA 8.11
Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun

89

536. - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este dat
de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva entitate
asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti asociate sau
entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate n considerare la
aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile financiare ale entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entitii asociate
sau a entitii controlate n comun i din activele nete ale entitilor sale asociate i ale entitilor
controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile
uniforme.
537. - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici
contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile diferite
fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n
circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale entitii asociate sau
ale entitii controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii raportoare, atunci cnd aceasta
folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun la aplicarea
metodei punerii n echivalen. 538. - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate
prin alte metode dect cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul
determinrii diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate
pentru consolidare.
539. - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate menionate la
pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a avut loc n cursul
exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate reprezentat de interesul de
participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunztoare interesului de
participare respectiv.
540. - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate asociat
sau o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza participaiilor n capitalurile
proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau pierderea
entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n considerare
pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n echivalen
541. - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n echivalen.
Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii
controlate n comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n comun ntocmete, pentru uzul
entitii care deine participaia, situaii financiare la aceeai dat de raportare ca cea a situaiilor
financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze
astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau ale unei
entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n echivalen, sunt ntocmite pentru o
dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele
tranzaciilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor
financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a entitii asociate sau
a entitii controlate n comun i cel al perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de
trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor
fi aceleai de la o perioad la alta.
542. - n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus ntr-o
categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n conformitate cu regulile aplicabile
elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din
reglementri.
543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de profit i
pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor
asociate i entitilor controlate n comun".

90

(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale
cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri proprii,
atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat pentru a lua n
considerare dividendele aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au fost sau nu
declarate.
544. - (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti controlate n
comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau entitatea
controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare.
Participaia ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea contabil a
investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin folosirea metodei
punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond, fac parte din investiia
net a entitii n respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun. De exemplu, un
element pentru care decontarea nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond,
o extindere a investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. Astfel de
elemente pot s includ aciuni prefereniale, creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu includ
creane comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen lung pentru care exist garanii
reale adecvate, cum ar fi mprumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii n
echivalen care depesc investiia entitii n aciuni ordinare se imput celorlalte componente ale
interesului entitii ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a
vechimii lor (adic, prioritatea la lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare i se
recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau implicite ori a
efectuat pli n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun. Dac entitatea asociat
sau entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia recunoaterea cotei sale
din aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota din pierderi nerecunoscut.
Pierderi din depreciere
545. - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu pct. 544 alin. (1), entitatea stabilete
dac este necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa
net n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat
pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil total a investiiei este testat pentru depreciere,
drept activ unic, ori de cte ori exist indicii c investiia poate fi depreciat. O pierdere din depreciere
recunoscut n aceste circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face parte
din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. n mod
corespunztor, orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este recunoscut n msura n care
valoarea recuperabil a investiiei crete ulterior.
546. - Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele sunt
cunoscute sau accesibile.
547. - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, pct. 523 alin. (1),
532, 538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii prezentate n respectivele situaii
financiare anuale consolidate.
548. - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen dac
interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun nu este
semnificativ.
SECIUNEA 8.12
Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind fondul comercial
549. - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda
cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct. 107
"Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei dintre capitalurile proprii la cursul

91

de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei dintre rezultatul determinat n
funcie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam i
interesele care nu controleaz;
b) n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd acesta
fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de schimb de la data
tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550. - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei aciunilor
sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o
filial.
551. - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial
negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare
nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le
efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost
supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar
care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie
recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i
cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie
recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare
cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei
de via util rmas a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare
identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
SECIUNEA 8.13
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate
552. - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute
conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor prevederi ale
prezentelor reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse
n consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile
specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale
individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate incluse n
consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor
organelor respective ale societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele sale.
553. - (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre
entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct. 496, 499 i 500, pe
baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n cazul n care
consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494 alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu
proporia de drepturi de vot deinute.

92

(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din
consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se furnizeaz explicaii cu privire
la excluderea entitilor menionate la pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea, urmtoarele
informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse n
consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al acestora deinut de entitile
incluse n consolidare sau de persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1), alin. (2) i alin.
(3) lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul
exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii financiare.
SECIUNEA 8.14
Raportul consolidat al administratorilor
554. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte
dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor capitolului 7
"Raportul administratorilor", innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice
ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod
care s faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
555. - La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul
consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale,
echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam deinute de ea nsi,
de filiale ale acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre
acele entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
556. - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul
administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 9
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
557. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris
de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SECIUNEA 9.1
Obligaia general de publicare
558. - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu
opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menionat la seciunea 10.1 "Cerine generale privind
auditul" din prezentele reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate
cu legislaia n vigoare.
559. - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei
astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
560. - Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare anuale consolidate i
rapoartele consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 9.2
Alte cerine n materie de publicare

93

561. - (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt
reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit i-a ntocmit
opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a acestora,
care nu este nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au fost nc
depuse, menioneaz acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr rezerve, cu
rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n msur s emit o opinie
de audit;
d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul statutar sau
firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
SECIUNEA 9.3
Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare
anuale i a raportului administratorilor
562. - (1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea colectiv de
a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor, respectiv
situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i
se public n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL 10
Auditul
SECIUNEA 10.1
Cerine generale privind auditul
563. - (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor
autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea
depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea, entitile respective
sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei
criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de cenzori,
potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate
i la mediul acesteia, a(au) identificat informaii eronate semnificative prezentate n raportul
administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
564. - (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor
financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i rapoartelor
consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 10.2

94

Raportul de audit
565. - (1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar,
mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin standardele de
audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de
vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de
raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin evideniere, fr
ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul
statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin a
auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele
prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd raporteaz
asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum se prevede la alin. (1)
lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i
raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt
prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mam
are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 11
Controlul intern
566. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul
definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate
reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de
reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i
perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control
intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. - Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii
operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a
produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze
rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care
trebuie corectate.
568. - n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar
se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. - Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:

95

- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de

informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s i
exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce
privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a
acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile
susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii
sale.
570. - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea
urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de
control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea
performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571. - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
572. - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui
plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor
aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii
exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor,
proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de activitate.
573. - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a
datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare
pentru situaiile financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i
financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la
informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la
regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei
contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea
operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni
contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz
ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la
realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i
aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:

96

- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;

- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele
contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575. - Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s
satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate, ctre
toate entitile de consolidat.
CAPITOLUL 12
Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor
SECIUNEA 12.1
Scutiri pentru microentiti
576. - (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au obligaia
elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin. (2) lit. c).
577. - (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578. - Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer imaginea
fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor situaii financiare
anuale.
SECIUNEA 12.2
Restricii referitoare la entitile de interes public
579. - Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i
exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes public. O entitate de
interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de
afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.
CAPITOLUL 13
Raportarea plilor efectuate ctre guverne
SECIUNEA 13.1
Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne

97

580. - (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:

1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce implic
explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale, petrol, gaze
naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE)
nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a
Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii
statistice specifice*3), la seciunea B INDUSTRIA EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile
05 Extracia crbunelui i lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor
metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
-----------*3) JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere care desfoar,
n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006, respectiv seciunea A AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur i exploatare forestier, grupa 02.2
Exploatare forestier, din anexa I la acest regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau a unei
ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea autoritate, n
sensul prevederilor seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate";
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen,
locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat
cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i
formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt considerate a fi un proiect;
5. plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur, pentru activitile menionate la pct. 1
i 2, de urmtoarele tipuri:
a) drepturi de producie;
b) impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia impozitelor
percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venitul personal sau
impozitul pe vnzri;
c) redevene;
d) dividende;
e) prime de semnare, descoperire i producie;
f) taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau
concesiunilor; i
g) pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2) Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil
entitii. Plile respective presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de trezorerie,
transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare,
indiferent de perioada n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare.
581. - (1) Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la clasificarea activitilor
economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr.
1.893/2006.
(2) Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei
entiti controlate n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru
clasificarea NACE.
SECIUNEA 13.2
Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne
582. - (1) Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un
raport asupra plilor ctre guverne.

98

(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari,
cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime prevzute la
pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este
parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre
guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac
sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor ctre
guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea 13.4 "Raportul
consolidat asupra plilor ctre guverne".
SECIUNEA 13.3
Coninutul raportului
583. - Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie
luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul unui exerciiu financiar.
584. - (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin.
(1) pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a) - g), efectuat ctre
fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n conformitate cu
pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a) - g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma total a plilor
pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi prezentate la nivelul
acesteia, i nu la nivel de proiect.
585. - Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n valoare i, dac este
cazul, n volum. Se prezint note justificative pentru a explica modul n care a fost determinat aceast
valoare.
586. - Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune reflect substana,
mai curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile i activitile nu pot fi separate sau
agregate n mod artificial, n vederea evitrii aplicrii prezentelor reglementri.
SECIUNEA 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne
587. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei naionale, au obligaia
de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582 586 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
n conformitate cu seciunea 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate".
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria sau n
sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul
de consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de
consolidare stabilit potrivit cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate" este
folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 "Definiii".
588. - (1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de
extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea
n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii raportului
consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei
deinute n acea entitate controlat n comun.
589. - (1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se aplic:

99

a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt
definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de interes public;
i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac
societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul
grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam
a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne.
590. - (1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat
asupra plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele condiii:
a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societateamam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz;
b) n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea raportului consolidat
asupra plilor ctre guverne n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr
cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
c) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor
ulterioare.
(2) Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt utilizate i n scopul ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 13.5
Publicarea
591. - Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587 asupra plilor ctre
guverne se public potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile menionate la pct. 582 i 587, care
ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de raportare ale unei ri tere evaluate ca
fiind echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt exceptate de la cerinele prezentului
capitol, cu excepia obligaiei de a publica respectivul raport potrivit legislaiei naionale n vigoare.
592. - Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele competenelor
conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se asigura, aplicnd la nivel maxim
cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor ctre guverne este ntocmit i
publicat n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.

CAPITOLUL 14
Planul de conturi general
593. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n
general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i
cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor,
capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod
normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de
modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii
acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9
"Conturi de gestiune".
594. - Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10. Capital i rezerve
101. Capital*4)
1011. Capital subscris nevrsat (P)

100

1012.
1015.
1016.
1017.
1018.

Capital subscris vrsat (P)

Patrimoniul regiei (P)
Patrimoniul public*5) (P)
Patrimoniul privat*6) (P)
Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (P)

103. Alte elemente de capitaluri proprii

1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin*7) (A/P)
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i
alte elemente de capitaluri proprii*8) (A/P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Diferene de curs valutar din conversie*9) (A/P)
108. Interese care nu controleaz*10)
1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant
(A)
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29*11) (A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (A/P)*12)
12. Rezultatul exerciiului financiar
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

101

1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea
(P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
20. IMOBILIZRI NECORPORALE

102

201. Cheltuieli de constituire (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv*13) (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21. Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)
23. Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)
26. Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen*14) (A)

103

265. Alte titluri imobilizate (A)

266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate (P)
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti controlate n comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. Amortizri privind imobilizrile
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor
similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial*15) (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare (P)
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)

104

2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
(P)
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate i entiti
controlate n comun (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
30. Stocuri de materii prime i materiale
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32. Stocuri n curs de aprovizionare
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. Producie n curs de execuie
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE

105

341. Semifabricate (A)

345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)

106

3952.
3953.
3954.
3955.
3956.
3957.
3958.

Ajustri
Ajustri
Ajustri
Ajustri
Ajustri
Ajustri
Ajustri

pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru

deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea

semifabricatelor aflate la teri (P)

produselor finite aflate la teri (P)
produselor reziduale aflate la teri (P)
produselor agricole aflate la teri (P)
activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri (P)
mrfurilor aflate la teri (P)
ambalajelor aflate la teri (P)

396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)

397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Clasa 4 - Conturi de teri
40. Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41. Clieni i conturi asimilate
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
42. Personal i conturi asimilate
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit*16) (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)

107

428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul

4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit*17) (P)
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n comun (A/P)

108

455. Sume datorate acionarilor/asociailor

4551. Acionari/Asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)
46. Debitori i creditori diveri
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. Conturi de subvenii, regularizare i asimilate
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni (P)
48. Decontri n cadrul unitii
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. Ajustri pentru deprecierea creanelor
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
50. Investiii pe termen scurt
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)

109

507. Certificate verzi primite (A)

508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie*18) (A)
58. Viramente interne
581. Viramente interne (A/P)

110

59. Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P)
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
60. Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de teri
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului
62. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

111

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative
speciale*19)
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

112

6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut*20)
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor
datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus*21)
Clasa 7 - Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura
stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
7017. Venituri din vnzarea produselor agricole
7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse

113

709. Reduceri comerciale acordate

71. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72. Venituri din producia de imobilizri
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare
74. Venituri din subvenii de exploatare
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare
7412. Venituri din subvenii de exploatare
7413. Venituri din subvenii de exploatare
7414. Venituri din subvenii de exploatare
7415. Venituri din subvenii de exploatare
7416. Venituri din subvenii de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare
7418. Venituri din subvenii de exploatare
7419. Venituri din subvenii de exploatare

aferente cifrei de afaceri*22)

pentru materii prime i materiale
pentru alte cheltuieli externe
pentru plata personalului
pentru asigurri i protecie social
pentru alte cheltuieli de exploatare
n caz de calamiti i alte evenimente similare
pentru dobnda datorat
aferente altor venituri

75. Alte venituri din exploatare

754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut*23)

114

7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Clasa 8 - conturi speciale
80. Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat*24)
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89. Bilan
891. Bilan de deschidere

115

892. Bilan de nchidere

Clasa 9 - conturi de gestiune*25)
90. Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
-----------*4) n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
*5) Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al
bunurilor de natura patrimoniului public.
*6) Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.
*7) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*8) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*9) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*10) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*11) Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont.
*12) n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n
prezentele reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
*13) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*14) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*15) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*16) Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
*17) Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform
legii.
*18) n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.
*19) n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza
unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
*20) n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
*21) Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
*22) Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
*23) n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.

116

*24) Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare
contracte de leasing.
*25) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este
opional.
CAPITOLUL 15
Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n noul plan de conturi
general
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din
balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n
noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura
sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul de conturi simplificat, cuprins n acele
reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana
de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele
reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile
prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu
financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz
transpunerea prevzut de prezentul capitol plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza
creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie
2015.
______________________________________________________________________________
|CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR
|
CONTURI VECHI
|
|CONTABILE PRIVIND SITUAIILE
|(prevzute n Planul de conturi general|
|FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE I
|cuprins n Reglementrile contabile |
|SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
|aprobate prin Ordinul ministrului
|
|CONSOLIDATE
|finanelor publice nr. 3.055/2009, cu |
|
|modificrile i completrile
|
|
|ulterioare)
|
|______________________________________|_______________________________________|
| Simbol |
Denumire cont
| Simbol |
Denumire cont
|
| cont
|
| cont
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII
|
| ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
|
|______________________________________________________________________________|
|101
| Capital
|101
| Capital
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1011| Capital subscris
|
1011| Capital subscris
|
|
| nevrsat
|
| nevrsat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1012| Capital subscris vrsat |
1012| Capital subscris vrsat |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1015| Patrimoniul regiei
|
1015| Patrimoniul regiei
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1016| Patrimoniul public
|
1016| Patrimoniul public
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1017| Patrimoniul privat
|
| Cont nou
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1018| Patrimoniul institutelor|
1018| Patrimoniul institutelor|
|
| naionale de
|
| naionale de
|
|
| cercetare-dezvoltare |
| cercetare-dezvoltare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

117

|103
| Alte elemente de
|
| Cont nou
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1031| Beneficii acordate
|
1068| Alte rezerve/analitic |
|
| angajailor sub forma |
| distinct
|
|
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1033| Diferene de curs
|
1067| Rezerve din diferene de|
|
| valutar n relaie cu |
| curs valutar n relaie |
|
| investiia net ntr-o |
| cu investiia net
|
|
| entitate strin
|
| ntr-o entitate strin |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1038| Diferene din
|
1064| Rezerve de valoare just|
|
| modificarea valorii
|
|
|
|
| juste a activelor
|
|
|
|
| financiare disponibile |
|
|
|
| n vederea vnzrii i |
|
|
|
| alte elemente de
|
|
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|104
| Prime de capital
|104
| Prime de capital
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1041| Prime de emisiune
|
1041| Prime de emisiune
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1042| Prime de fuziune/
|
1042| Prime de fuziune/
|
|
| divizare
|
| divizare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1043| Prime de aport
|
1043| Prime de aport
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1044| Prime de conversie a |
1044| Prime de conversie a |
|
| obligaiunilor n
|
| obligaiunilor n
|
|
| aciuni
|
| aciuni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|105
| Rezerve din reevaluare |105
| Rezerve din reevaluare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|106
| Rezerve
|106
| Rezerve
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1061| Rezerve legale
|
1061| Rezerve legale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1063| Rezerve statutare sau |
1063| Rezerve statutare sau |
|
| contractuale
|
| contractuale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1068| Alte rezerve
|
1068| Alte rezerve/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|107
| Diferene de curs
|107
| Rezerve din conversie |
|
| valutar din conversie |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|108
| Interese care nu
|108
| Interese care nu
|
|
| controleaz
|
| controleaz
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1081| Interese care nu
|
1081| Interese care nu
|
|
| controleaz - rezultatul|
| controleaz - rezultatul|
|
| exerciiului financiar |
| exerciiului financiar |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1082| Interese care nu
|
1082| Interese care nu
|
|
| controleaz - alte
|
| controleaz - alte
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|

118

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|109
| Aciuni proprii
|109
| Aciuni proprii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1091| Aciuni proprii deinute|
1091| Aciuni proprii deinute|
|
| pe termen scurt
|
| pe termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1092| Aciuni proprii deinute|
1092| Aciuni proprii deinute|
|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1095| Aciuni proprii
|
1095| Aciuni proprii
|
|
| reprezentnd titluri |
| reprezentnd titluri |
|
| deinute de societatea |
| deinute de societatea |
|
| absorbit la societatea |
| absorbit la societatea |
|
| absorbant
|
| absorbant
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT
|
|______________________________________________________________________________|
|117
| Rezultatul reportat
|117
| Rezultatul reportat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1171| Rezultatul reportat
|
1171| Rezultatul reportat
|
|
| reprezentnd profitul |
| reprezentnd profitul |
|
| nerepartizat sau
|
| nerepartizat sau
|
|
| pierderea neacoperit |
| pierderea neacoperit |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1172| Rezultatul reportat
|
1172| Rezultatul reportat
|
|
| provenit din adoptarea |
| provenit din adoptarea |
|
| pentru prima dat a IAS,|
| pentru prima dat a IAS,|
|
| mai puin IAS 29
|
| mai puin IAS 29
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1173| Rezultatul reportat
|
| Cont nou
|
|
| provenit din
|
|
|
|
| modificrile politicilor|
|
|
|
| contabile
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1174| Rezultatul reportat
|
1174| Rezultatul reportat
|
|
| provenit din corectarea |
| provenit din corectarea |
|
| erorilor contabile
|
| erorilor contabile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1175| Rezultatul reportat
|
1065| Rezerve reprezentnd |
|
| reprezentnd surplusul |
| surplusul realizat din |
|
| realizat din rezerve din|
| rezerve din reevaluare |
|
| reevaluare
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1176| Rezultatul reportat
|
1176| Rezultatul reportat
|
|
| provenit din trecerea la|
| provenit din trecerea la|
|
| aplicarea
|
| aplicarea
|
|
| reglementrilor
|
| Reglementrilor
|
|
| contabile conforme cu |
| contabile conforme cu |
|
| directivele europene |
| Directiva a IV-a a
|
|
|
|
| Comunitilor Economice |
|
|
|
| Europene
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
|
|______________________________________________________________________________|
|121
| Profit sau pierdere
|121
| Profit sau pierdere
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|129
| Repartizarea profitului |129
| Repartizarea profitului |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 14 - CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA,

119

| VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI |

| PROPRII
|
|______________________________________________________________________________|
|141
| Ctiguri legate de
|141
| Ctiguri legate de
|
|
| vnzarea sau anularea |
| vnzarea sau anularea |
|
| instrumentelor de
|
| instrumentelor de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1411| Ctiguri legate de
|141
| Ctiguri legate de
|
|
| vnzarea instrumentelor |
| vnzarea sau anularea |
|
| de capitaluri proprii |
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii/
|
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1412| Ctiguri legate de
|141
| Ctiguri legate de
|
|
| anularea instrumentelor |
| vnzarea sau anularea |
|
| de capitaluri proprii |
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii/
|
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|149
| Pierderi legate de
|149
| Pierderi legate de
|
|
| emiterea, rscumprarea,|
| emiterea, rscumprarea,|
|
| vnzarea, cedarea cu |
| vnzarea, cedarea cu |
|
| titlu gratuit sau
|
| titlu gratuit sau
|
|
| anularea instrumentelor |
| anularea instrumentelor |
|
| de capitaluri proprii |
| de capitaluri proprii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1491| Pierderi rezultate din |
1495| Alte pierderi legate de |
|
| vnzarea instrumentelor |
| instrumentele de
|
|
| de capitaluri proprii |
| capitaluri proprii/
|
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1495| Pierderi rezultate din |
1491| Pierderi rezultate din |
|
| reorganizri, care sunt |
| reorganizri i care |
|
| determinate de anularea |
| sunt determinate de
|
|
| titlurilor deinute
|
| anularea titlurilor
|
|
|
|
| deinute
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1498| Alte pierderi legate de |
1495| Alte pierderi legate de |
|
| instrumentele de
|
| instrumentele de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii/
|
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 15 - PROVIZIOANE
|
|______________________________________________________________________________|
|151
| Provizioane
|151
| Provizioane
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1511| Provizioane pentru
|
1511| Provizioane pentru
|
|
| litigii
|
| litigii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1512| Provizioane pentru
|
1512| Provizioane pentru
|
|
| garanii acordate
|
| garanii acordate
|
|
| clienilor
|
| clienilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1513| Provizioane pentru
|
1513| Provizioane pentru
|
|
| dezafectare imobilizri |
| dezafectare imobilizri |
|
| corporale i alte
|
| corporale i alte
|
|
| aciuni similare legate |
| aciuni similare legate |

120

|
| de acestea
|
| de acestea
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1514| Provizioane pentru
|
1514| Provizioane pentru
|
|
| restructurare
|
| restructurare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1515| Provizioane pentru
|
1515| Provizioane pentru
|
|
| pensii i obligaii
|
| pensii i obligaii
|
|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1516| Provizioane pentru
|
1516| Provizioane pentru
|
|
| impozite
|
| impozite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1517| Provizioane pentru
|
| Cont nou
|
|
| terminarea contractului |
|
|
|
| de munc
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1518| Alte provizioane
|
1518| Alte provizioane
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 16 - MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|161
| mprumuturi din emisiuni|161
| mprumuturi din emisiuni|
|
| de obligaiuni
|
| de obligaiuni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1614| mprumuturi externe din |
1614| mprumuturi externe din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1615| mprumuturi externe din |
1615| mprumuturi externe din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1617| mprumuturi interne din |
1617| mprumuturi interne din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1618| Alte mprumuturi din |
1618| Alte mprumuturi din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|162
| Credite bancare pe
|162
| Credite bancare pe
|
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1621| Credite bancare pe
|
1621| Credite bancare pe
|
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1622| Credite bancare pe
|
1622| Credite bancare pe
|
|
| termen lung nerambursate|
| termen lung nerambursate|
|
| la scaden
|
| la scaden
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1623| Credite externe
|
1623| Credite externe
|
|
| guvernamentale
|
| guvernamentale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1624| Credite bancare externe |
1624| Credite bancare externe |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1625| Credite bancare externe |
1625| Credite bancare externe |
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1626| Credite de la trezoreria|
1626| Credite de la trezoreria|
|
| statului
|
| statului
|

121

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1627| Credite bancare interne |
1627| Credite bancare interne |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|166
| Datorii care privesc |166
| Datorii care privesc |
|
| imobilizrile financiare|
| imobilizrile financiare|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1661| Datorii fa de
|
1661| Datorii fa de
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1663| Datorii fa de
|
1663| Datorii fa de
|
|
| entitile asociate i |
| entitile de care
|
|
| entitile controlate n|
| compania este legat |
|
| comun
|
| prin interese de
|
|
|
|
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|167
| Alte mprumuturi i
|167
| Alte mprumuturi i
|
|
| datorii asimilate
|
| datorii asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|168
| Dobnzi aferente
|168
| Dobnzi aferente
|
|
| mprumuturilor i
|
| mprumuturilor i
|
|
| datoriilor asimilate |
| datoriilor asimilate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1681| Dobnzi aferente
|
1681| Dobnzi aferente
|
|
| mprumuturilor din
|
| mprumuturilor din
|
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1682| Dobnzi aferente
|
1682| Dobnzi aferente
|
|
| creditelor bancare pe |
| creditelor bancare pe |
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1685| Dobnzi aferente
|
1685| Dobnzi aferente
|
|
| datoriilor fa de
|
| datoriilor fa de
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1686| Dobnzi aferente
|
1686| Dobnzi aferente
|
|
| datoriilor fa de
|
| datoriilor fa de
|
|
| entitile asociate i |
| entitile de care
|
|
| entitile controlate n|
| compania este legat |
|
| comun
|
| prin interese de
|
|
|
|
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1687| Dobnzi aferente altor |
1687| Dobnzi aferente altor |
|
| mprumuturi i datorii |
| mprumuturi i datorii |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
169| Prime privind
|
| Cont nou
|
|
| rambursarea
|
|
|
|
| obligaiunilor i a
|
|
|
|
| altor datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1691| Prime privind
|169
| Prime privind
|
|
| rambursarea
|
| rambursarea
|
|
| obligaiunilor
|
| obligaiunilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
1692| Prime privind
|
| Cont nou
|
|
| rambursarea altor
|
|
|
|
| datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

122

| CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI

|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 20 - IMOBILIZRI NECORPORALE
|
|______________________________________________________________________________|
|201
| Cheltuieli de
|201
| Cheltuieli de
|
|
| constituire
|
| constituire
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|203
| Cheltuieli de dezvoltare|203
| Cheltuieli de dezvoltare|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|205
| Concesiuni, brevete, |205
| Concesiuni, brevete, |
|
| licene, mrci
|
| licene, mrci
|
|
| comerciale, drepturi i |
| comerciale, drepturi i |
|
| active similare
|
| active similare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|206
| Active necorporale de |
| Cont nou
|
|
| explorare i evaluare a |
|
|
|
| resurselor minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|207
| Fond comercial
|207
| Fond comercial
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2071| Fond comercial pozitiv |
2071| Fond comercial pozitiv |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2075| Fond comercial negativ |
2075| Fond comercial negativ |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|208
| Alte imobilizri
|208
| Alte imobilizri
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 21 - IMOBILIZRI CORPORALE
|
|______________________________________________________________________________|
|211
| Terenuri i amenajri de|211
| Terenuri i amenajri de|
|
| terenuri
|
| terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2111| Terenuri
|
2111| Terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2112| Amenajri de terenuri |
2112| Amenajri de terenuri |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|212
| Construcii
|212
| Construcii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|213
| Instalaii tehnice i |213
| Instalaii tehnice,
|
|
| mijloace de transport |
| mijloace de transport, |
|
|
|
| animale i plantaii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2131| Echipamente tehnologice |
2131| Echipamente tehnologice |
|
| (maini, utilaje i
|
| (maini, utilaje i
|
|
| instalaii de lucru) |
| instalaii de lucru) |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2132| Aparate i instalaii de|
2132| Aparate i instalaii de|
|
| msurare, control i |
| msurare, control i |
|
| reglare
|
| reglare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2133| Mijloace de transport |
2133| Mijloace de transport |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|214
| Mobilier, aparatur
|214
| Mobilier, aparatur
|
|
| birotic, echipamente de|
| birotic, echipamente de|
|
| protecie a valorilor |
| protecie a valorilor |
|
| umane i materiale i |
| umane i materiale i |
|
| alte active corporale |
| alte active corporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|215
| Investiii imobiliare |
| Cont nou
|

123

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|216
| Active corporale de
|
| Cont nou
|
|
| explorare i evaluare a |
|
|
|
| resurselor minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|217
| Active biologice
|
2134| Animale i plantaii |
|
| productive
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 22 - IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
|
|______________________________________________________________________________|
|223
| Instalaii tehnice i |223
| Instalaii tehnice,
|
|
| mijloace de transport n|
| mijloace de transport, |
|
| curs de aprovizionare |
| animale i plantaii n |
|
|
|
| curs de aprovizionare/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|224
| Mobilier, aparatur
|224
| Mobilier, aparatur
|
|
| birotic, echipamente de|
| birotic, echipamente de|
|
| protecie a valorilor |
| protecie a valorilor |
|
| umane i materiale i |
| umane i materiale i |
|
| alte active corporale n|
| alte active corporale n|
|
| curs de aprovizionare |
| curs de aprovizionare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|227
| Active biologice
|
| Instalaii tehnice,
|
|
| productive n curs de |
| mijloace de transport, |
|
| aprovizionare
|
| animale i plantaii n |
|
|
|
| curs de aprovizionare/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 23 - IMOBILIZRI N CURS
|
|______________________________________________________________________________|
|231
| Imobilizri corporale n|231
| Imobilizri corporale n|
|
| curs de execuie
|
| curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|235
| Investiii imobiliare n|
| Cont nou
|
|
| curs de execuie
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 26 - IMOBILIZRI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|261
| Aciuni deinute la
|261
| Aciuni deinute la
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|262
| Aciuni deinute la
|263
| Interese de participare/|
|
| entiti asociate
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|263
| Aciuni deinute la
|263
| Interese de participare/|
|
| entiti controlate n |
| analitic distinct
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|264
| Titluri puse n
|264
| Titluri puse n
|
|
| echivalen
|
| echivalen
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|265
| Alte titluri imobilizate|265
| Alte titluri imobilizate|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|266
| Certificate verzi
|266
| Certificate verzi
|
|
| amnate
|
| amnate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|267
| Creane imobilizate
|267
| Creane imobilizate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

124

|
2671| Sume de ncasat de la |
2671| Sume datorate de
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2672| Dobnda aferent sumelor|
2672| Dobnda aferent sumelor|
|
| de ncasat de la
|
| datorate de entitile |
|
| entitile afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2673| Creane fa de
|
2673| Creane legate de
|
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2674| Dobnda aferent
|
2674| Dobnda aferent
|
|
| creanelor fa de
|
| creanelor legate de |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2675| mprumuturi acordate pe |
2675| mprumuturi acordate pe |
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2676| Dobnda aferent
|
2676| Dobnda aferent
|
|
| mprumuturilor acordate |
| mprumuturilor acordate |
|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2677| Obligaiuni
|
2677| Obligaiuni
|
|
| achiziionate cu ocazia |
| achiziionate cu ocazia |
|
| emisiunilor efectuate de|
| emisiunilor efectuate de|
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2678| Alte creane imobilizate|
2678| Alte creane imobilizate|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2679| Dobnzi aferente altor |
2679| Dobnzi aferente altor |
|
| creane imobilizate
|
| creane imobilizate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|269
| Vrsminte de efectuat |269
| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru imobilizri
|
| pentru imobilizri
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2691| Vrsminte de efectuat |
2691| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind aciunile
|
|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2692| Vrsminte de efectuat |
2692| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind interesele de |
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| asociate
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2693| Vrsminte de efectuat |
2692| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind interesele de |
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| controlate n comun
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2695| Vrsminte de efectuat |
2693| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru alte imobilizri |
| pentru alte imobilizri |
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 28 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
|

125

|______________________________________________________________________________|
|280
| Amortizri privind
|280
| Amortizri privind
|
|
| imobilizrile
|
| imobilizrile
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2801| Amortizarea
|
2801| Amortizarea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| constituire
|
| constituire
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2803| Amortizarea
|
2803| Amortizarea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| dezvoltare
|
| dezvoltare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2805| Amortizarea
|
2805| Amortizarea
|
|
| concesiunilor,
|
| concesiunilor,
|
|
| brevetelor, licenelor, |
| brevetelor, licenelor, |
|
| mrcilor comerciale, |
| mrcilor comerciale, |
|
| drepturilor i activelor|
| drepturilor i activelor|
|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2806| Amortizarea activelor |
2803| Amortizarea
|
|
| necorporale de explorare|
| cheltuielilor de
|
|
| i evaluare a resurselor|
| dezvoltare/analitic
|
|
| minerale
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2807| Amortizarea fondului |
2807| Amortizarea fondului |
|
| comercial
|
| comercial
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2808| Amortizarea altor
|
2808| Amortizarea altor
|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|281
| Amortizri privind
|281
| Amortizri privind
|
|
| imobilizrile corporale |
| imobilizrile corporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2811| Amortizarea amenajrilor|
2811| Amortizarea amenajrilor|
|
| de terenuri
|
| de terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2812| Amortizarea
|
2812| Amortizarea
|
|
| construciilor
|
| construciilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2813| Amortizarea
|
2813| Amortizarea
|
|
| instalaiilor i
|
| instalaiilor,
|
|
| mijloacelor de transport|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2814| Amortizarea altor
|
2814| Amortizarea altor
|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2815| Amortizarea
|
| Cont nou
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2816| Amortizarea activelor |
| Cont nou
|
|
| corporale de explorare |
|
|
|
| i evaluare a resurselor|
|
|
|
| minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2817| Amortizarea activelor |
2813| Amortizarea
|

126

|
| biologice productive |
| instalaiilor,
|
|
|
|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
| IMOBILIZRILOR
|
|______________________________________________________________________________|
|290
| Ajustri pentru
|290
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2903| Ajustri pentru
|
2903| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| dezvoltare
|
| dezvoltare/analitic
|
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2905| Ajustri pentru
|
2905| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| concesiunilor,
|
| concesiunilor,
|
|
| brevetelor, licenelor, |
| brevetelor, licenelor, |
|
| mrcilor comerciale, |
| mrcilor comerciale, |
|
| drepturilor i activelor|
| drepturilor i activelor|
|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2906| Ajustri pentru
|
2903| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea
|
|
| necorporale de explorare|
| cheltuielilor de
|
|
| i evaluare a resurselor|
| dezvoltare/analitic
|
|
| minerale
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2908| Ajustri pentru
|
2908| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea altor
|
| deprecierea altor
|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|291
| Ajustri pentru
|291
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor corporale|
| imobilizrilor corporale|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2911| Ajustri pentru
|
2911| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea terenurilor |
| deprecierea terenurilor |
|
| i amenajrilor de
|
| i amenajrilor de
|
|
| terenuri
|
| terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2912| Ajustri pentru
|
2912| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| construciilor
|
| construciilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2913| Ajustri pentru
|
2913| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| instalaiilor i
|
| instalaiilor,
|
|
| mijloacelor de transport|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

127

|
2914| Ajustri pentru
|
2914| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea altor
|
| deprecierea altor
|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2915| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea
|
|
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2916| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea activelor |
|
|
|
| corporale de explorare |
|
|
|
| i evaluare a resurselor|
|
|
|
| minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2917| Ajustri pentru
|
2913| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea
|
|
| biologice productive |
| instalaiilor,
|
|
|
|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|293
| Ajustri pentru
|293
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor n curs |
| imobilizrilor n curs |
|
| de execuie
|
| de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2931| Ajustri pentru
|
2931| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor corporale|
| imobilizrilor corporale|
|
| n curs de execuie
|
| n curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2935| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea
|
|
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|
|
| n curs de execuie
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|296
| Ajustri pentru
|296
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2961| Ajustri pentru
|
2961| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| aciunilor deinute la |
| aciunilor deinute la |
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2962| Ajustri pentru
|
2962| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| aciunilor deinute la |
| intereselor de
|
|
| entiti asociate i |
| participare
|
|
| entiti controlate n |
|
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2963| Ajustri pentru
|
2963| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| altor titluri
|
| altor titluri
|
|
| imobilizate
|
| imobilizate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

128

|
2964| Ajustri pentru
|
2964| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| sumelor de ncasat de la|
| sumelor datorate de
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2965| Ajustri pentru
|
2965| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| creanelor fa de
|
| creanelor legate de |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2966| Ajustri pentru
|
2966| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| mprumuturilor acordate |
| mprumuturilor acordate |
|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
2968| Ajustri pentru
|
2968| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| altor creane
|
| altor creane
|
|
| imobilizate
|
| imobilizate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
|
|______________________________________________________________________________|
|301
| Materii prime
|301
| Materii prime
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|302
| Materiale consumabile |302
| Materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3021| Materiale auxiliare
|
3021| Materiale auxiliare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3022| Combustibili
|
3022| Combustibili
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3023| Materiale pentru ambalat|
3023| Materiale pentru ambalat|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3024| Piese de schimb
|
3024| Piese de schimb
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3025| Semine i materiale de |
3025| Semine i materiale de |
|
| plantat
|
| plantat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3026| Furaje
|
3026| Furaje
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3028| Alte materiale
|
3028| Alte materiale
|
|
| consumabile
|
| consumabile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|303
| Materiale de natura
|303
| Materiale de natura
|
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|308
| Diferene de pre la |308
| Diferene de pre la |
|
| materii prime i
|
| materii prime i
|
|
| materiale
|
| materiale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 32 - STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
|
|______________________________________________________________________________|
|321
| Materii prime n curs de|321
| Materii prime n curs de|
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|322
| Materiale consumabile n|322
| Materiale consumabile n|

129

|
| curs de aprovizionare |
| curs de aprovizionare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|323
| Materiale de natura
|323
| Materiale de natura
|
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|
| n curs de aprovizionare|
| n curs de aprovizionare|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|326
| Active biologice de
|326
| Animale n curs de
|
|
| natura stocurilor n |
| aprovizionare
|
|
| curs de aprovizionare |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|327
| Mrfuri n curs de
|327
| Mrfuri n curs de
|
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|328
| Ambalaje n curs de
|328
| Ambalaje n curs de
|
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 33 - PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
|
|______________________________________________________________________________|
|331
| Produse n curs de
|331
| Produse n curs de
|
|
| execuie
|
| execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|332
| Servicii n curs de
|332
| Servicii n curs de
|
|
| execuie
|
| execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 34 - PRODUSE
|
|______________________________________________________________________________|
|341
| Semifabricate
|341
| Semifabricate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|345
| Produse finite
|345
| Produse finite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|346
| Produse reziduale
|346
| Produse reziduale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|347
| Produse agricole
|
| Cont nou
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|348
| Diferene de pre la |348
| Diferene de pre la |
|
| produse
|
| produse
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERI
|
|______________________________________________________________________________|
|351
| Materii i materiale |351
| Materii i materiale |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|354
| Produse aflate la teri |354
| Produse aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|356
| Active biologice de
|356
| Animale aflate la teri |
|
| natura stocurilor aflate|
|
|
|
| la teri
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|357
| Mrfuri aflate la teri |357
| Mrfuri aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|358
| Ambalaje aflate la teri|358
| Ambalaje aflate la teri|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 36 - ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
|
|______________________________________________________________________________|
|361
| Active biologice de
|361
| Animale i psri
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|368
| Diferene de pre la |368
| Diferene de pre la |
|
| active biologice de
|
| animale i psri
|

130

|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 37 - MRFURI
|
|______________________________________________________________________________|
|371
| Mrfuri
|371
| Mrfuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|378
| Diferene de pre la |378
| Diferene de pre la |
|
| mrfuri
|
| mrfuri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 38 - AMBALAJE
|
|______________________________________________________________________________|
|381
| Ambalaje
|381
| Ambalaje
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|388
| Diferene de pre la |388
| Diferene de pre la |
|
| ambalaje
|
| ambalaje
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE |
| EXECUIE
|
|______________________________________________________________________________|
|391
| Ajustri pentru
|391
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materiilor |
| deprecierea materiilor |
|
| prime
|
| prime
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|392
| Ajustri pentru
|392
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3921| Ajustri pentru
|
3921| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|
| consumabile
|
| consumabile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3922| Ajustri pentru
|
3922| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|
| de natura obiectelor de |
| de natura obiectelor de |
|
| inventar
|
| inventar
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|393
| Ajustri pentru
|393
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produciei |
| deprecierea produciei |
|
| n curs de execuie
|
| n curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|394
| Ajustri pentru
|394
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3941| Ajustri pentru
|
3941| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| semifabricatelor
|
| semifabricatelor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3945| Ajustri pentru
|
3945| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| finite
|
| finite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3946| Ajustri pentru
|
3946| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| reziduale
|
| reziduale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3947| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea produselor |
|
|
|
| agricole
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|395
| Ajustri pentru
|395
| Ajustri pentru
|

131

|
| deprecierea stocurilor |
| deprecierea stocurilor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3951| Ajustri pentru
|
3951| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materiilor |
| deprecierea materiilor |
|
| i materialelor aflate |
| i materialelor aflate |
|
| la teri
|
| la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3952| Ajustri pentru
|
3952| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| semifabricatelor aflate |
| semifabricatelor aflate |
|
| la teri
|
| la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3953| Ajustri pentru
|
3953| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| finite aflate la teri |
| finite aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3954| Ajustri pentru
|
3954| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| reziduale aflate la
|
| reziduale aflate la
|
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3955| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea produselor |
|
|
|
| agricole aflate la teri|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3956| Ajustri pentru
|
3956| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea animalelor |
|
| biologice de natura
|
| aflate la teri
|
|
| stocurilor aflate la |
|
|
|
| teri
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3957| Ajustri pentru
|
3957| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea mrfurilor |
| deprecierea mrfurilor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
3958| Ajustri pentru
|
3958| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea ambalajelor |
| deprecierea ambalajelor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|396
| Ajustri pentru
|396
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea animalelor |
|
| biologice de natura
|
|
|
|
| stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|397
| Ajustri pentru
|397
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea mrfurilor |
| deprecierea mrfurilor |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|398
| Ajustri pentru
|398
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea ambalajelor |
| deprecierea ambalajelor |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 4 - CONTURI DE TERI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 40 - FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|401
| Furnizori
|401
| Furnizori
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|403
| Efecte de pltit
|403
| Efecte de pltit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

132

|404
| Furnizori de imobilizri|404
| Furnizori de imobilizri|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|405
| Efecte de pltit pentru |405
| Efecte de pltit pentru |
|
| imobilizri
|
| imobilizri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|408
| Furnizori - facturi
|408
| Furnizori - facturi
|
|
| nesosite
|
| nesosite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|409
| Furnizori - debitori |409
| Furnizori - debitori |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4091| Furnizori - debitori |
4091| Furnizori - debitori |
|
| pentru cumprri de
|
| pentru cumprri de
|
|
| bunuri de natura
|
| bunuri de natura
|
|
| stocurilor
|
| stocurilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4092| Furnizori - debitori |
4092| Furnizori - debitori |
|
| pentru prestri de
|
| pentru prestri de
|
|
| servicii
|
| servicii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4093| Avansuri acordate pentru|232
| Avansuri acordate pentru|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4094| Avansuri acordate pentru|234
| Avansuri acordate pentru|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 41 - CLIENI I CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|411
| Clieni
|411
| Clieni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4111| Clieni
|
4111| Clieni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4118| Clieni inceri sau n |
4118| Clieni inceri sau n |
|
| litigiu
|
| litigiu
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|413
| Efecte de primit de la |413
| Efecte de primit de la |
|
| clieni
|
| clieni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|418
| Clieni - facturi de |418
| Clieni - facturi de |
|
| ntocmit
|
| ntocmit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|419
| Clieni - creditori
|419
| Clieni - creditori
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 42 - PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|421
| Personal - salarii
|421
| Personal - salarii
|
|
| datorate
|
| datorate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|423
| Personal - ajutoare
|423
| Personal - ajutoare
|
|
| materiale datorate
|
| materiale datorate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|424
| Prime reprezentnd
|424
| Prime reprezentnd
|
|
| participarea
|
| participarea
|
|
| personalului la profit |
| personalului la profit |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|425
| Avansuri acordate
|425
| Avansuri acordate
|
|
| personalului
|
| personalului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|426
| Drepturi de personal |426
| Drepturi de personal |
|
| neridicate
|
| neridicate
|

133

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|427
| Reineri din salarii |427
| Reineri din salarii |
|
| datorate terilor
|
| datorate terilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|428
| Alte datorii i creane |428
| Alte datorii i creane |
|
| n legtur cu
|
| n legtur cu
|
|
| personalul
|
| personalul
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4281| Alte datorii n legtur|
4281| Alte datorii n legtur|
|
| cu personalul
|
| cu personalul
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4282| Alte creane n legtur|
4282| Alte creane n legtur|
|
| cu personalul
|
| cu personalul
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 43 - ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
|______________________________________________________________________________|
|431
| Asigurri sociale
|431
| Asigurri sociale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4311| Contribuia unitii la |
4311| Contribuia unitii la |
|
| asigurrile sociale
|
| asigurrile sociale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4312| Contribuia personalului|
4312| Contribuia personalului|
|
| la asigurrile sociale |
| la asigurrile sociale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4313| Contribuia
|
4313| Contribuia
|
|
| angajatorului pentru |
| angajatorului pentru |
|
| asigurrile sociale de |
| asigurrile sociale de |
|
| sntate
|
| sntate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4314| Contribuia angajailor |
4314| Contribuia angajailor |
|
| pentru asigurrile
|
| pentru asigurrile
|
|
| sociale de sntate
|
| sociale de sntate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|437
| Ajutor de omaj
|437
| Ajutor de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4371| Contribuia unitii la |
4371| Contribuia unitii la |
|
| fondul de omaj
|
| fondul de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4372| Contribuia personalului|
4372| Contribuia personalului|
|
| la fondul de omaj
|
| la fondul de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|438
| Alte datorii i creane |438
| Alte datorii i creane |
|
| sociale
|
| sociale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4381| Alte datorii sociale |
4381| Alte datorii sociale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4382| Alte creane sociale |
4382| Alte creane sociale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
|______________________________________________________________________________|
|441
| Impozitul pe profit/ |441
| Impozitul pe profit/ |
|
| venit
|
| venit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4411| Impozitul pe profit
|
4411| Impozitul pe profit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4418| Impozitul pe venit
|
4418| Impozitul pe venit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|442
| Taxa pe valoarea
|442
| Taxa pe valoarea
|
|
| adugat
|
| adugat
|

134

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4423| TVA de plat
|
4423| TVA de plat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4424| TVA de recuperat
|
4424| TVA de recuperat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4426| TVA deductibil
|
4426| TVA deductibil
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4427| TVA colectat
|
4427| TVA colectat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4428| TVA neexigibil
|
4428| TVA neexigibil
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|444
| Impozitul pe venituri de|444
| Impozitul pe venituri de|
|
| natura salariilor
|
| natura salariilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|445
| Subvenii
|445
| Subvenii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4451| Subvenii guvernamentale|
4451| Subvenii guvernamentale|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4452| mprumuturi
|
4452| mprumuturi
|
|
| nerambursabile cu
|
| nerambursabile cu
|
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4458| Alte sume primite cu |
4458| Alte sume primite cu |
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|446
| Alte impozite, taxe i |446
| Alte impozite, taxe i |
|
| vrsminte asimilate |
| vrsminte asimilate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|447
| Fonduri speciale - taxe |447
| Fonduri speciale - taxe |
|
| i vrsminte asimilate |
| i vrsminte asimilate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|448
| Alte datorii i creane |448
| Alte datorii i creane |
|
| cu bugetul statului
|
| cu bugetul statului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4481| Alte datorii fa de |
4481| Alte datorii fa de |
|
| bugetul statului
|
| bugetul statului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4482| Alte creane privind |
4482| Alte creane privind |
|
| bugetul statului
|
| bugetul statului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 45 - GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
|
|______________________________________________________________________________|
|451
| Decontri ntre
|451
| Decontri ntre
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4511| Decontri ntre
|
4511| Decontri ntre
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4518| Dobnzi aferente
|
4518| Dobnzi aferente
|
|
| decontrilor ntre
|
| decontrilor ntre
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|453
| Decontri cu entitile |453
| Decontri privind
|
|
| asociate i entitile |
| interesele de
|
|
| controlate n comun
|
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4531| Decontri cu entitile |
4531| Decontri privind
|
|
| asociate i entitile |
| interesele de
|
|
| controlate n comun
|
| participare
|

135

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4538| Dobnzi aferente
|
4538| Dobnzi aferente
|
|
| decontrilor cu
|
| decontrilor privind |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|455
| Sume datorate
|455
| Sume datorate
|
|
| acionarilor/asociailor|
| acionarilor/asociailor|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4551| Acionari/asociai - |
4551| Acionari/asociai - |
|
| conturi curente
|
| conturi curente
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4558| Acionari/asociai - |
4558| Acionari/asociai - |
|
| dobnzi la conturi
|
| dobnzi la conturi
|
|
| curente
|
| curente
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|456
| Decontri cu acionarii/|456
| Decontri cu acionarii/|
|
| asociaii privind
|
| asociaii privind
|
|
| capitalul
|
| capitalul
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|457
| Dividende de plat
|457
| Dividende de plat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|458
| Decontri din operaiuni|458
| Decontri din operaii |
|
| n participaie
|
| n participaie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4581| Decontri din operaiuni|
4581| Decontri din operaii |
|
| n participaie - pasiv |
| n participaie - pasiv |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4582| Decontri din operaiuni|
4582| Decontri din operaii |
|
| n participaie - activ |
| n participaie - activ |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 46 - DEBITORI I CREDITORI DIVERI
|
|______________________________________________________________________________|
|461
| Debitori diveri
|461
| Debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|462
| Creditori diveri
|462
| Creditori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|471
| Cheltuieli nregistrate |471
| Cheltuieli nregistrate |
|
| n avans
|
| n avans
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|472
| Venituri nregistrate n|472
| Venituri nregistrate n|
|
| avans
|
| avans
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|473
| Decontri din operaiuni|473
| Decontri din operaii |
|
| n curs de clarificare |
| n curs de clarificare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|475
| Subvenii pentru
|475
| Subvenii pentru
|
|
| investiii
|
| investiii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4751| Subvenii guvernamentale|
4751| Subvenii guvernamentale|
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4752| mprumuturi
|
4752| mprumuturi
|
|
| nerambursabile cu
|
| nerambursabile cu
|
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|

136

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4753| Donaii pentru
|
4753| Donaii pentru
|
|
| investiii
|
| investiii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4754| Plusuri de inventar de |
4754| Plusuri de inventar de |
|
| natura imobilizrilor |
| natura imobilizrilor |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
4758| Alte sume primite cu |
4758| Alte sume primite cu |
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|478
| Venituri n avans
|478
| Venituri n avans
|
|
| aferente activelor
|
| aferente activelor
|
|
| primite prin transfer de|
| primite prin transfer de|
|
| la clieni
|
| la clieni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 48 - DECONTRI N CADRUL UNITII
|
|______________________________________________________________________________|
|481
| Decontri ntre unitate |481
| Decontri ntre unitate |
|
| i subuniti
|
| i subuniti
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|482
| Decontri ntre
|482
| Decontri ntre
|
|
| subuniti
|
| subuniti
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
|
|______________________________________________________________________________|
|491
| Ajustri pentru
|491
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| clieni
|
| clieni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|495
| Ajustri pentru
|495
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| decontri n cadrul
|
| decontri n cadrul
|
|
| grupului i cu
|
| grupului i cu
|
|
| acionarii/asociaii |
| acionarii/asociaii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|496
| Ajustri pentru
|496
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| debitori diveri
|
| debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 50 - INVESTIII PE TERMEN SCURT
|
|______________________________________________________________________________|
|501
| Aciuni deinute la
|501
| Aciuni deinute la
|
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|505
| Obligaiuni emise i |505
| Obligaiuni emise i |
|
| rscumprate
|
| rscumprate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|506
| Obligaiuni
|506
| Obligaiuni
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|507
| Certificate verzi
|507
| Certificate verzi
|
|
| primite
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|508
| Alte investiii pe
|508
| Alte investiii pe
|
|
| termen scurt i creane |
| termen scurt i creane |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

137

|
5081| Alte titluri de
|
5081| Alte titluri de
|
|
| plasament
|
| plasament
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5088| Dobnzi la obligaiuni |
5088| Dobnzi la obligaiuni |
|
| i titluri de plasament |
| i titluri de plasament |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|509
| Vrsminte de efectuat |509
| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru investiiile pe |
| pentru investiiile pe |
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5091| Vrsminte de efectuat |
5091| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru aciunile
|
| pentru aciunile
|
|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5092| Vrsminte de efectuat |
5092| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru alte investiii |
| pentru alte investiii |
|
| pe termen scurt
|
| pe termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 51 - CONTURI LA BNCI
|
|______________________________________________________________________________|
|511
| Valori de ncasat
|511
| Valori de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5112| Cecuri de ncasat
|
5112| Cecuri de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5113| Efecte de ncasat
|
5113| Efecte de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5114| Efecte remise spre
|
5114| Efecte remise spre
|
|
| scontare
|
| scontare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|512
| Conturi curente la bnci|512
| Conturi curente la bnci|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5121| Conturi la bnci n lei |
5121| Conturi la bnci n lei |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5124| Conturi la bnci n
|
5124| Conturi la bnci n
|
|
| valut
|
| valut
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5125| Sume n curs de
|
5125| Sume n curs de
|
|
| decontare
|
| decontare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|518
| Dobnzi
|518
| Dobnzi
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5186| Dobnzi de pltit
|
5186| Dobnzi de pltit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5187| Dobnzi de ncasat
|
5187| Dobnzi de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|519
| Credite bancare pe
|519
| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5191| Credite bancare pe
|
5191| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5192| Credite bancare pe
|
5192| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|
| nerambursate la scaden|
| nerambursate la scaden|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5193| Credite externe
|
5193| Credite externe
|
|
| guvernamentale
|
| guvernamentale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

138

|
5194| Credite externe
|
5194| Credite externe
|
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5195| Credite externe
|
5195| Credite externe
|
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5196| Credite de la trezoreria|
5196| Credite de la trezoreria|
|
| statului
|
| statului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5197| Credite interne
|
5197| Credite interne
|
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5198| Dobnzi aferente
|
5198| Dobnzi aferente
|
|
| creditelor bancare pe |
| creditelor bancare pe |
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 53 - CASA
|
|______________________________________________________________________________|
|531
| Casa
|531
| Casa
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5311| Casa n lei
|
5311| Casa n lei
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5314| Casa n valut
|
5314| Casa n valut
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|532
| Alte valori
|532
| Alte valori
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5321| Timbre fiscale i
|
5321| Timbre fiscale i
|
|
| potale
|
| potale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5322| Bilete de tratament i |
5322| Bilete de tratament i |
|
| odihn
|
| odihn
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5323| Tichete i bilete de |
5323| Tichete i bilete de |
|
| cltorie
|
| cltorie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5328| Alte valori
|
5324| Alte valori
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 54 - ACREDITIVE
|
|______________________________________________________________________________|
|541
| Acreditive
|541
| Acreditive
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5411| Acreditive n lei
|
5411| Acreditive n lei
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
5414| Acreditive n valut |
5412| Acreditive n valut |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|542
| Avansuri de trezorerie |542
| Avansuri de trezorerie |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
|
|______________________________________________________________________________|
|581
| Viramente interne
|581
| Viramente interne
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 59 - AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE |
|______________________________________________________________________________|
|591
| Ajustri pentru
|591
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| aciunilor deinute la |
| aciunilor deinute la |
|
| entitile afiliate
|
| entitile afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|595
| Ajustri pentru
|595
| Ajustri pentru
|

139

|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| obligaiunilor emise i |
| obligaiunilor emise i |
|
| rscumprate
|
| rscumprate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|596
| Ajustri pentru
|596
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| obligaiunilor
|
| obligaiunilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|598
| Ajustri pentru
|598
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| altor investiii pe
|
| altor investiii pe
|
|
| termen scurt i creane |
| termen scurt i creane |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
|
|______________________________________________________________________________|
|601
| Cheltuieli cu materiile |601
| Cheltuieli cu materiile |
|
| prime
|
| prime
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|602
| Cheltuieli cu
|602
| Cheltuieli cu
|
|
| materialele consumabile |
| materialele consumabile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6021| Cheltuieli cu
|
6021| Cheltuieli cu
|
|
| materialele auxiliare |
| materialele auxiliare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6022| Cheltuieli privind
|
6022| Cheltuieli privind
|
|
| combustibilii
|
| combustibilii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6023| Cheltuieli privind
|
6023| Cheltuieli privind
|
|
| materialele pentru
|
| materialele pentru
|
|
| ambalat
|
| ambalat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6024| Cheltuieli privind
|
6024| Cheltuieli privind
|
|
| piesele de schimb
|
| piesele de schimb
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6025| Cheltuieli privind
|
6025| Cheltuieli privind
|
|
| seminele i materialele|
| seminele i materialele|
|
| de plantat
|
| de plantat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6026| Cheltuieli privind
|
6026| Cheltuieli privind
|
|
| furajele
|
| furajele
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6028| Cheltuieli privind alte |
6028| Cheltuieli privind alte |
|
| materiale consumabile |
| materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|603
| Cheltuieli privind
|603
| Cheltuieli privind
|
|
| materialele de natura |
| materialele de natura |
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|604
| Cheltuieli privind
|604
| Cheltuieli privind
|
|
| materialele nestocate |
| materialele nestocate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|605
| Cheltuieli privind
|605
| Cheltuieli privind
|
|
| energia i apa
|
| energia i apa
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|606
| Cheltuieli privind
|606
| Cheltuieli privind
|
|
| activele biologice de |
| animalele i psrile |

140

|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|607
| Cheltuieli privind
|607
| Cheltuieli privind
|
|
| mrfurile
|
| mrfurile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|608
| Cheltuieli privind
|608
| Cheltuieli privind
|
|
| ambalajele
|
| ambalajele
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|609
| Reduceri comerciale
|609
| Reduceri comerciale
|
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
|
|______________________________________________________________________________|
|611
| Cheltuieli cu
|611
| Cheltuieli cu
|
|
| ntreinerea i
|
| ntreinerea i
|
|
| reparaiile
|
| reparaiile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|612
| Cheltuieli cu
|612
| Cheltuieli cu
|
|
| redevenele, locaiile |
| redevenele, locaiile |
|
| de gestiune i chiriile |
| de gestiune i chiriile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|613
| Cheltuieli cu primele de|613
| Cheltuieli cu primele de|
|
| asigurare
|
| asigurare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|614
| Cheltuieli cu studiile |614
| Cheltuieli cu studiile |
|
| i cercetrile
|
| i cercetrile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|615
| Cheltuieli cu pregtirea|
| Cont nou
|
|
| personalului
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
|
|______________________________________________________________________________|
|621
| Cheltuieli cu
|621
| Cheltuieli cu
|
|
| colaboratorii
|
| colaboratorii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|622
| Cheltuieli privind
|622
| Cheltuieli privind
|
|
| comisioanele i
|
| comisioanele i
|
|
| onorariile
|
| onorariile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|623
| Cheltuieli de protocol, |623
| Cheltuieli de protocol, |
|
| reclam i publicitate |
| reclam i publicitate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|624
| Cheltuieli cu
|624
| Cheltuieli cu
|
|
| transportul de bunuri i|
| transportul de bunuri i|
|
| personal
|
| personal
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|625
| Cheltuieli cu deplasri,|625
| Cheltuieli cu deplasri,|
|
| detari i transferri |
| detari i transferri |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|626
| Cheltuieli potale i |626
| Cheltuieli potale i |
|
| taxe de telecomunicaii |
| taxe de telecomunicaii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|627
| Cheltuieli cu serviciile|627
| Cheltuieli cu serviciile|
|
| bancare i asimilate |
| bancare i asimilate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|628
| Alte cheltuieli cu
|628
| Alte cheltuieli cu
|
|
| serviciile executate de |
| serviciile executate de |
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

141

| GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

|______________________________________________________________________________|
|635
| Cheltuieli cu alte
|635
| Alte cheltuieli cu
|
|
| impozite, taxe i
|
| serviciile executate de |
|
| vrsminte asimilate |
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
|
|______________________________________________________________________________|
|641
| Cheltuieli cu salariile |641
| Cheltuieli cu salariile |
|
| personalului
|
| personalului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|642
| Cheltuieli cu avantajele|
| Cont nou
|
|
| n natur i tichetele |
|
|
|
| acordate salariailor |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6421| Cheltuieli cu avantajele|
| Cont nou
|
|
| n natur acordate
|
|
|
|
| salariailor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6422| Cheltuieli cu tichetele |642
| Cheltuieli cu tichetele |
|
| acordate salariailor |
| de mas acordate
|
|
|
|
| salariailor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|643
| Cheltuieli cu
|644
| Cheltuieli cu
|
|
| remunerarea n
|
| remunerarea n
|
|
| instrumente de
|
| instrumente de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|644
| Cheltuieli cu primele |643
| Cheltuieli cu primele |
|
| reprezentnd
|
| reprezentnd
|
|
| participarea
|
| participarea
|
|
| personalului la profit |
| personalului la profit |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|645
| Cheltuieli privind
|645
| Cheltuieli privind
|
|
| asigurrile i protecia|
| asigurrile i protecia|
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6451| Cheltuieli privind
|
6451| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| asigurrile sociale
|
|
| asigurrile sociale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6452| Cheltuieli privind
|
6452| Contribuia unitii |
|
| contribuia unitii |
| pentru ajutorul de omaj|
|
| pentru ajutorul de omaj|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6453| Cheltuieli privind
|
6453| Contribuia
|
|
| contribuia
|
| angajatorului pentru |
|
| angajatorului pentru |
| asigurrile sociale de |
|
| asigurrile sociale de |
| sntate
|
|
| sntate
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6455| Cheltuieli privind
|
6455| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| asigurrile de via |
|
| asigurrile de via |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6456| Cheltuieli privind
|
6456| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| fondurile de pensii
|
|
| fondurile de pensii
|
| facultative
|
|
| facultative
|
|
|

142

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6457| Cheltuieli privind
|
6457| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| primele de asigurare |
|
| primele de asigurare |
| voluntar de sntate |
|
| voluntar de sntate |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6458| Alte cheltuieli privind |
6458| Alte cheltuieli privind |
|
| asigurrile i protecia|
| asigurrile i protecia|
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|652
| Cheltuieli cu protecia |652
| Cheltuieli cu protecia |
|
| mediului nconjurtor |
| mediului nconjurtor |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|654
| Pierderi din creane i |654
| Pierderi din creane i |
|
| debitori diveri
|
| debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|655
| Cheltuieli din
|
| Cont nou
|
|
| reevaluarea
|
|
|
|
| imobilizrilor corporale|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|658
| Alte cheltuieli de
|658
| Alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6581| Despgubiri, amenzi i |
6581| Despgubiri, amenzi i |
|
| penaliti
|
| penaliti
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6582| Donaii acordate
|
6582| Donaii acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6583| Cheltuieli privind
|
6583| Cheltuieli privind
|
|
| activele cedate i alte |
| activele cedate i alte |
|
| operaiuni de capital |
| operaii de capital
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6586| Cheltuieli reprezentnd |
| Cont nou
|
|
| transferuri i
|
|
|
|
| contribuii datorate n |
|
|
|
| baza unor acte normative|
|
|
|
| speciale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6587| Cheltuieli privind
|671
| Cheltuieli privind
|
|
| calamitile i alte |
| calamitile i alte |
|
| evenimente similare
|
| evenimente extraordinare|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6588| Alte cheltuieli de
|
6588| Alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|663
| Pierderi din creane |663
| Pierderi din creane |
|
| legate de participaii |
| legate de participaii |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|664
| Cheltuieli privind
|664
| Cheltuieli privind
|
|
| investiiile financiare |
| investiiile financiare |
|
| cedate
|
| cedate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6641| Cheltuieli privind
|
6641| Cheltuieli privind
|
|
| imobilizrile financiare|
| imobilizrile financiare|
|
| cedate
|
| cedate
|

143

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6642| Pierderi din
|
6642| Pierderi din
|
|
| investiiile pe termen |
| investiiile pe termen |
|
| scurt cedate
|
| scurt cedate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|665
| Cheltuieli din diferene|665
| Cheltuieli din diferene|
|
| de curs valutar
|
| de curs valutar
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6651| Diferene nefavorabile |
| Cont nou
|
|
| de curs valutar legate |
|
|
|
| de elementele monetare |
|
|
|
| exprimate n valut
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6652| Diferene nefavorabile |
| Cont nou
|
|
| de curs valutar din
|
|
|
|
| evaluarea elementelor |
|
|
|
| monetare care fac parte |
|
|
|
| din investiia net
|
|
|
|
| ntr-o entitate strin |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|666
| Cheltuieli privind
|666
| Cheltuieli privind
|
|
| dobnzile
|
| dobnzile
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|667
| Cheltuieli privind
|667
| Cheltuieli privind
|
|
| sconturile acordate
|
| sconturile acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|668
| Alte cheltuieli
|668
| Alte cheltuieli
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU
| DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
|
|______________________________________________________________________________|
|681
| Cheltuieli de exploatare|681
| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind amortizrile, |
| privind amortizrile, |
|
| provizioanele i
|
| provizioanele i
|
|
| ajustrile pentru
|
| ajustrile pentru
|
|
| depreciere
|
| depreciere
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6811| Cheltuieli de exploatare|
6811| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind amortizarea
|
| privind amortizarea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6812| Cheltuieli de exploatare|
6812| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind provizioanele |
| privind provizioanele |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6813| Cheltuieli de exploatare|
6813| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6814| Cheltuieli de exploatare|
6814| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6817| Cheltuieli de exploatare|
| Cont nou
|
|
| privind ajustrile
|
|
|
|
| pentru deprecierea
|
|
|
|
| fondului comercial
|
|
|

144

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|686
| Cheltuieli financiare |686
| Cheltuieli financiare |
|
| privind amortizrile, |
| privind amortizrile i |
|
| provizioanele i
|
| ajustrile pentru
|
|
| ajustrile pentru
|
| pierdere de valoare
|
|
| pierdere de valoare
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6861| Cheltuieli privind
|
| Cont nou
|
|
| actualizarea
|
|
|
|
| provizioanelor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6863| Cheltuieli financiare |
6863| Cheltuieli financiare |
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru pierderea de
|
| pentru pierderea de
|
|
| valoare a imobilizrilor|
| valoare a imobilizrilor|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6864| Cheltuieli financiare |
6864| Cheltuieli financiare |
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru pierderea de
|
| pentru pierderea de
|
|
| valoare a activelor
|
| valoare a activelor
|
|
| circulante
|
| circulante
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
6868| Cheltuieli financiare |
6868| Cheltuieli financiare |
|
| privind amortizarea
|
| privind amortizarea
|
|
| primelor de rambursare a|
| primelor de rambursare a|
|
| obligaiunilor i a
|
| obligaiunilor
|
|
| altor datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
|
|______________________________________________________________________________|
|691
| Cheltuieli cu impozitul |691
| Cheltuieli cu impozitul |
|
| pe profit
|
| pe profit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|698
| Cheltuieli cu impozitul |698
| Cheltuieli cu impozitul |
|
| pe venit i cu alte
|
| pe venit i cu alte
|
|
| impozite care nu apar n|
| impozite care nu apar n|
|
| elementele de mai sus |
| elementele de mai sus |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NET
|
|______________________________________________________________________________|
|701
| Venituri din vnzarea |
|
|
|
| produselor finite,
|
|
|
|
| produselor agricole i a|
|
|
|
| activelor biologice de |
|
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7015| Venituri din vnzarea |701
| Venituri din vnzarea |
|
| produselor finite
|
| produselor finite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7017| Venituri din vnzarea |
| Cont nou
|
|
| produselor agricole
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7018| Venituri din vnzarea |
| Cont nou
|
|
| activelor biologice de |
|
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

145

|702
| Venituri din vnzarea |702
| Venituri din vnzarea |
|
| semifabricatelor
|
| semifabricatelor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|703
| Venituri din vnzarea |703
| Venituri din vnzarea |
|
| produselor reziduale |
| produselor reziduale |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|704
| Venituri din servicii |704
| Venituri din servicii |
|
| prestate
|
| prestate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|705
| Venituri din studii i |705
| Venituri din studii i |
|
| cercetri
|
| cercetri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|706
| Venituri din redevene, |706
| Venituri din redevene, |
|
| locaii de gestiune i |
| locaii de gestiune i |
|
| chirii
|
| chirii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|707
| Venituri din vnzarea |707
| Venituri din vnzarea |
|
| mrfurilor
|
| mrfurilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|708
| Venituri din activiti |708
| Venituri din activiti |
|
| diverse
|
| diverse
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|709
| Reduceri comerciale
|709
| Reduceri comerciale
|
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 71 - VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
|______________________________________________________________________________|
|711
| Venituri aferente
|711
| Venituri aferente
|
|
| costurilor stocurilor de|
| costurilor stocurilor de|
|
| produse
|
| produse
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|712
| Venituri aferente
|712
| Venituri aferente
|
|
| costurilor serviciilor |
| costurilor serviciilor |
|
| n curs de execuie
|
| n curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
|
|______________________________________________________________________________|
|721
| Venituri din producia |721
| Venituri din producia |
|
| de imobilizri
|
| de imobilizri
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|722
| Venituri din producia |722
| Venituri din producia |
|
| de imobilizri corporale|
| de imobilizri corporale|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|725
| Venituri din producia |
| Cont nou
|
|
| de investiii imobiliare|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|741
| Venituri din subvenii |741
| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare
|
| de exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7411| Venituri din subvenii |
7411| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare aferente |
| de exploatare aferente |
|
| cifrei de afaceri
|
| cifrei de afaceri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7412| Venituri din subvenii |
7412| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| materii prime i
|
| materii prime i
|

146

|
| materiale
|
| materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7413| Venituri din subvenii |
7413| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| alte cheltuieli externe |
| alte cheltuieli externe |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7414| Venituri din subvenii |
7414| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| plata personalului
|
| plata personalului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7415| Venituri din subvenii |
7415| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| asigurri i protecie |
| asigurri i protecie |
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7416| Venituri din subvenii |
7416| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| alte cheltuieli de
|
| alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7417| Venituri din subvenii |771
| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare n caz de |
| pentru evenimente
|
|
| calamiti i alte
|
| extraordinare i altele |
|
| evenimente similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7418| Venituri din subvenii |
7418| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| dobnda datorat
|
| dobnda datorat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7419| Venituri din subvenii |
7417| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare aferente |
| de exploatare aferente |
|
| altor venituri
|
| altor venituri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|754
| Venituri din creane |754
| Venituri din creane |
|
| reactivate i debitori |
| reactivate i debitori |
|
| diveri
|
| diveri
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|755
| Venituri din reevaluarea|
| Cont nou
|
|
| imobilizrilor corporale|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|758
| Alte venituri din
|758
| Alte venituri din
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7581| Venituri din
|
7581| Venituri din
|
|
| despgubiri, amenzi i |
| despgubiri, amenzi i |
|
| penaliti
|
| penaliti
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7582| Venituri din donaii |
7582| Venituri din donaii |
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7583| Venituri din vnzarea |
7583| Venituri din vnzarea |
|
| activelor i alte
|
| activelor i alte
|
|
| operaiuni de capital |
| operaii de capital
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7584| Venituri din subvenii |
7584| Venituri din subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|

147

|
7588| Alte venituri din
|
7588| Alte venituri din
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|761
| Venituri din imobilizri|761
| Venituri din imobilizri|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7611| Venituri din aciuni |
7611| Venituri din aciuni |
|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7612| Venituri din aciuni |
7613| Venituri din interese de|
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| asociate
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7613| Venituri din aciuni |
7613| Venituri din interese de|
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| controlate n comun
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7615| Venituri din alte
|
| Cont nou
|
|
| imobilizri financiare |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|762
| Venituri din investiii |762
| Venituri din investiii |
|
| financiare pe termen |
| financiare pe termen |
|
| scurt
|
| scurt
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|764
| Venituri din investiii |764
| Venituri din investiii |
|
| financiare cedate
|
| financiare cedate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7641| Venituri din imobilizri|
7641| Venituri din imobilizri|
|
| financiare cedate
|
| financiare cedate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7642| Ctiguri din investiii|
7642| Ctiguri din investiii|
|
| pe termen scurt cedate |
| pe termen scurt cedate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|765
| Venituri din diferene |765
| Venituri din diferene |
|
| de curs valutar
|
| de curs valutar
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7651| Diferene favorabile de |
| Cont nou
|
|
| curs valutar legate de |
|
|
|
| elementele monetare
|
|
|
|
| exprimate n valut
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7652| Diferene favorabile de |
| Cont nou
|
|
| curs valutar din
|
|
|
|
| evaluarea elementelor |
|
|
|
| monetare care fac parte |
|
|
|
| din investiia net
|
|
|
|
| ntr-o entitate strin |
|
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|766
| Venituri din dobnzi |766
| Venituri din dobnzi |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
|
|763
| Venituri din creane |
|
|
|
| imobilizate
|
|
|
|_____________|_________________________|
|
|
|766
| Venituri din dobnzi |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|767
| Venituri din sconturi |767
| Venituri din sconturi |

148

|
| obinute
|
| obinute
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|768
| Alte venituri financiare|768
| Alte venituri financiare|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU
| PIERDERE DE VALOARE
|
|______________________________________________________________________________|
|781
| Venituri din provizioane|781
| Venituri din provizioane|
|
| i ajustri pentru
|
| i ajustri pentru
|
|
| depreciere privind
|
| depreciere privind
|
|
| activitatea de
|
| activitatea de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7812| Venituri din provizioane|
7812| Venituri din provizioane|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7813| Venituri din ajustri |
7813| Venituri din ajustri |
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7814| Venituri din ajustri |
7814| Venituri din ajustri |
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7815| Venituri din fondul
|
7815| Venituri din fondul
|
|
| comercial negativ
|
| comercial negativ
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|786
| Venituri financiare din |786
| Venituri financiare din |
|
| ajustri pentru pierdere|
| ajustri pentru pierdere|
|
| de valoare
|
| de valoare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7863| Venituri financiare din |
7863| Venituri financiare din |
|
| ajustri pentru
|
| ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
7864| Venituri financiare din |
7864| Venituri financiare din |
|
| ajustri pentru
|
| ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 80 - CONTURI N AFARA BILANULUI
|
|______________________________________________________________________________|
|801
| Angajamente acordate |801
| Angajamente acordate |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8011| Giruri i garanii
|
8011| Giruri i garanii
|
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8018| Alte angajamente
|
8018| Alte angajamente
|
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|802
| Angajamente primite
|802
| Angajamente primite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8021| Giruri i garanii
|
8021| Giruri i garanii
|
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8028| Alte angajamente primite|
8028| Alte angajamente primite|

149

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|803
| Alte conturi n afara |803
| Alte conturi n afara |
|
| bilanului
|
| bilanului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8031| Imobilizri corporale |
8031| Imobilizri corporale |
|
| luate cu chirie
|
| luate cu chirie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8032| Valori materiale primite|
8032| Valori materiale primite|
|
| spre prelucrare sau
|
| spre prelucrare sau
|
|
| reparare
|
| reparare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8033| Valori materiale primite|
8033| Valori materiale primite|
|
| n pstrare sau custodie|
| n pstrare sau custodie|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8034| Debitori scoi din
|
8034| Debitori scoi din
|
|
| activ, urmrii n
|
| activ, urmrii n
|
|
| continuare
|
| continuare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8035| Stocuri de natura
|
8035| Stocuri de natura
|
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|
| date n folosin
|
| date n folosin
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8036| Redevene, locaii de |
8036| Redevene, locaii de |
|
| gestiune, chirii i alte|
| gestiune, chirii i alte|
|
| datorii asimilate
|
| datorii asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8037| Efecte scontate neajunse|
8037| Efecte scontate neajunse|
|
| la scaden
|
| la scaden
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8038| Bunuri primite n
|
8038| Bunuri publice primite |
|
| administrare, concesiune|
| n administrare,
|
|
| i cu chirie
|
| concesiune i cu chirie |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8039| Alte valori n afara |
8039| Alte valori n afara |
|
| bilanului
|
| bilanului
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|805
| Dobnzi aferente
|805
| Dobnzi aferente
|
|
| contractelor de leasing |
| contractelor de leasing |
|
| i altor contracte
|
| i altor contracte
|
|
| asimilate, neajunse la |
| asimilate, neajunse la |
|
| scaden
|
| scaden
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8051| Dobnzi de pltit
|
8051| Dobnzi de pltit
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|
8052| Dobnzi de ncasat
|
8052| Dobnzi de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|806
| Certificate de emisii de|806
| Certificate de emisii de|
|
| gaze cu efect de ser |
| gaze cu efect de ser |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|807
| Active contingente
|807
| Active contingente
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|808
| Datorii contingente
|808
| Datorii contingente
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|809
| Creane preluate prin |809
| Creane preluate prin |
|
| cesionare
|
| cesionare
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 89 - BILAN
|
|______________________________________________________________________________|
|891
| Bilan de deschidere |891
| Bilan de deschidere |

150

|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|892
| Bilan de nchidere
|892
| Bilan de nchidere
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 90 - DECONTRI INTERNE
|
|______________________________________________________________________________|
|901
| Decontri interne
|901
| Decontri interne
|
|
| privind cheltuielile |
| privind cheltuielile |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|902
| Decontri interne
|902
| Decontri interne
|
|
| privind producia
|
| privind producia
|
|
| obinut
|
| obinut
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|903
| Decontri interne
|903
| Decontri interne
|
|
| privind diferenele de |
| privind diferenele de |
|
| pre
|
| pre
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULAIE
|
|______________________________________________________________________________|
|921
| Cheltuielile activitii|921
| Cheltuielile activitii|
|
| de baz
|
| de baz
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|922
| Cheltuielile
|922
| Cheltuielile
|
|
| activitilor auxiliare |
| activitilor auxiliare |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|923
| Cheltuieli indirecte de |923
| Cheltuieli indirecte de |
|
| producie
|
| producie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|924
| Cheltuieli generale de |924
| Cheltuieli generale de |
|
| administraie
|
| administraie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|925
| Cheltuieli de desfacere |925
| Cheltuieli de desfacere |
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
| GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEI
|
|______________________________________________________________________________|
|931
| Costul produciei
|931
| Costul produciei
|
|
| obinute
|
| obinute
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
|933
| Costul produciei n |933
| Costul produciei n |
|
| curs de execuie
|
| curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|_________________________|
CAPITOLUL 16
Funciunea conturilor
596. - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n
Planul de conturi general prevzut la capitolul 14 "Planul de conturi general" din prezentele
reglementri. ntruct n Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice consolidrii,
funciunea conturilor prezentate n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat modul de
nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.
597. - (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere
coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor contabile
permise de reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru efectuarea operaiunilor
economico-financiare, ci numai referine cu privire la nregistrarea n contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"

151

Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate" fac parte urmtoarele
grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciiului financiar", 14
"Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur i/sau
numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau reducerii capitalului,
potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari/asociai, evideniindu-se numrul i valoarea
nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea n vedere prevederile legale n acest
sens.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea
sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii (456);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a
capitalului social (117);
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
- primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social
(103).
n debitul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de
reorganizare a entitilor, potrivit legii (456);
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul
social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii
(109);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de
rscumprare (141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 1018 "Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena patrimoniului deinut, potrivit legii, de institutele naionale
de cercetare-dezvoltare.
Contul 103 "Alte elemente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor
de capitaluri proprii, precum i a diferenelor de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate
strin i a diferenelor din evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare.
Contul 1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii" este un
cont de pasiv, iar conturile 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate
strin" i 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii" sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (643);
- diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n
relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin
(765);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n
cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).

152

n debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:

- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social
(101);
- diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n
relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin
(665);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
Contul 104 "Prime de capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i de
conversie a obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din
conversia obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, dac nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrilor corporale
reevaluate (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217).
n debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct n capitalul propriu, atunci cnd acest
surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (117);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale (211,
212, 213, 214, 215, 216, 217);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, n cazul n
care reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale existente n
evidena entitii.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe
categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
n creditul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent, repartizat la rezerve n baza unor
prevederi legale (129);
- profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor/asociailor (117);
- primele de capital transferate la rezerve (104);
- majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor
n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve, potrivit
legii (141);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate
n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen (264).
n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (101);

153

- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente,

conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai, n cazul operaiunilor de reorganizare,
potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie"
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale
consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs valutar rezultate din conversia situaiilor
financiare anuale ale societilor nerezidente.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" este un cont bifuncional, folosit la consolidarea
societilor nerezidente.
n creditul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
- diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la cedarea participaiilor deinute n societile
nerezidente (665).
n debitul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor
nerezidente;
- diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n societile
nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente consolidate, iar
soldul debitor, cele nefavorabile.
Contul 108 "Interese care nu controleaz"
Contul 108 "Interese care nu controleaz" se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale
consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu controleaz, rezultate cu ocazia consolidrii
filialelor prin metoda integrrii globale.
Contul 108 "Interese care nu controleaz" este un cont bifuncional, folosit la consolidarea filialelor.
n creditul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din rezultatul favorabil
al exerciiului financiar i celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuit unor interese care nu sunt
deinute de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
n debitul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din rezultatul
nefavorabil, atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 "Aciuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate potrivit legii.
Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (456).
n creditul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (101);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea
lor nominal (149);
- valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea aciunilor proprii (461, 512);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de
vnzare (149);

154

- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);

- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent
nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a
rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, a rezultatului
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil nregistrat de
ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a fuziunii, respectiv de ctre societatea care se
divizeaz, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv
divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i care este preluat de ctre societatea
beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele
reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor n rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit
legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotrrii
adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului
social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat
reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd acest
surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului
financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a
capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile financiare
urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a acionarilor/asociailor, potrivit legii (106,
117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448,
462 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149). Soldul debitor al contului
reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.

155

n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:

- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului
financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat,
potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
GRUPA 14 "CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA
CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII"
Din grupa 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac parte:
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii.
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un
cont de pasiv.
n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" se nregistreaz:
- diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de
rscumprare (461, 512);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de
rscumprare (101).
n debitul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" se nregistreaz:
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la
rezerve (106);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit legii, pentru
acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezint ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate
din reorganizri i care sunt determinate de anularea titlurilor deinute.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se nregistreaz:

156

- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i preul lor
de vnzare (109);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea
lor nominal (109);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (109);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (512, 531, 462);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462).
n creditul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul reportat (106, 117);
- pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din
ctigurile legate de vnzarea acestora (141).
Soldul contului reprezint pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor,
pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea, pentru
restructurare, pensii i obligaii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea
contractului de munc, precum i a altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunztoare primelor
ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212, 213, 215, 216);
- valoarea actualizrii provizioanelor (686). n debitul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint provizioanele constituite. Referitor la funciunea contului 1513 "Provizioane
pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea", sunt avute n vedere
i prevederile cuprinse la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din reglementrile contabile.
GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor.
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512);
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (169);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (665).
n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512);
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505);
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut
(765).

157

Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.

Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor entitii fa de entitile afiliate, respectiv
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun
(512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut (665).
n debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz:
- sumele restituite entitilor afiliate, respectiv entitilor asociate i entitilor controlate n comun
(512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut, precum i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite,
garanii primite i alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar (212, 213, 214, 216);
- sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute, conform contractelor ncheiate (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate n valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
n debitul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate (512);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar (404);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216);
- garaniile de bun execuie restituite terilor (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate, n valut, precum i la rambursarea
acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768).
Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate"

158

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea
de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile
asociate i entitile controlate n comun, precum i a celor aferente altor mprumuturi i datorii
asimilate.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz:
- suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i la rambursarea
acestora (765).
Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre
valoarea de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o parte, i valoarea iniial a acestora,
pe de alt parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" este un cont de activ.
n debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se nregistreaz:
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
n creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se nregistreaz:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii amortizate (686).
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri
necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare", 23
"Imobilizri n curs", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29 "Ajustri
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de
aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea
activitii entitii).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare,
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (721,
404);

159

- lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i

entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate
plus la inventar (475).
n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri necorporale, a
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i active similare aportate,
achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" este un cont
de activ.
n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se
nregistreaz:
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate, reprezentnd aport n
natur, primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum i cele constatate plus la
inventar (404, 456, 475);
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (203).
n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se
nregistreaz:
- valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori
similare scoase din eviden (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare, scoase
din eviden (280);
- valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetele, licenele,
mrcile comerciale, precum i alte drepturi i active similare existente.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este un cont de activ.
n debitul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale efectuate pe cont propriu sau
achiziionate de la teri (721, 404);
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale scoase din eviden (658);
- imobilizrile de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
amortizate integral (280).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"

160

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial pozitiv reflectat, de regul, la
consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ.
n debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
n creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
- valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial pozitiv existent.
Contul 2075 "Fond comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial negativ care apare n situaiile financiare
anuale consolidate, respectiv n situaiile financiare anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat n
legtur cu achiziia unei afaceri.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
n creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
n debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de entitate sau achiziionate
de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii
guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
- amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
- valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la
sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ.
n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor primite
prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);

161

- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la
acel activ (655); - valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur
la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261,
262, 263, 265);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
reclasificate ca mrfuri (371);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 "Construcii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 "Construcii" este un cont de activ.
n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru
investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
- valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat
o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
- amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita
soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a
acestora (281);
- valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n
schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral,
restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i a mijloacelor de
transport.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" este un cont de activ.
n debitul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:

162

- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate, realizate din producie

proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 456);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite prin subvenii pentru investiii, cu
titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate de la entiti afiliate sau de
la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a
mijloacelor de transport, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a
mijloacelor de transport, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport
primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport scoase din eviden (658);
- amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport scoase din eviden (281);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a
mijloacelor de transport, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport care fac obiectul participrii n natur la
capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262,
263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu
chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport, existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale" este un cont de activ.
n debitul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale" se nregistreaz:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru
investiii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale, primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, dac nu a existat
o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).

163

n creditul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale, scoase din eviden (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, n limita
soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655);
- aportul n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul
acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a
altor active corporale existente.
Contul 215 "Investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare.
Contul 215 "Investiii imobiliare" este un cont de activ.
n debitul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la
capitalul social (404, 235, 456);
- valoarea investiiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu dezafectarea investiiilor imobiliare i alte aciuni similare legate de
acestea (151);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare, dac nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor imobiliare reevaluate
(105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la proprietile primite cu chirie i restituite
proprietarului (281).
n creditul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a investiiilor imobiliare scoase din eviden (658);
- amortizarea investiiilor imobiliare scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, n
limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil
brut a acestora (281). Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare existente.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale, recunoscute ca imobilizri corporale.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este un cont de activ.
n debitul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate, realizate
din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 231, 456);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);

164

- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite prin subvenii
pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale (151);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite n leasing
financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat
o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor imobiliare reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor corporale de explorare
i evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase
din eviden (658);
- amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden
(281);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale aferente contractelor de
leasing financiar cedate sau restituite (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, eliminat cu
ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 217 "Active biologice productive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc, precum i a plantaiilor.
Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ.
n debitul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie proprie (404, 231);
- valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (475);
- valoarea activelor biologice productive achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate
i entiti controlate n comun (451, 453);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale
reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(755).
n creditul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor biologice
productive, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice productive existente.
GRUPA 22 "IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" fac parte conturile:
223 "Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare";

165

224 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare";
227 "Active biologice productive n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n
curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare
(213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZRI N CURS"
Din grupa 23 "Imobilizri n curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect
investiiile imobiliare.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate
sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (722);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, date n folosin sau puse n
funciune (211, 212, 213, 214, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect investiiile
imobiliare.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau
entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (725);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie, recepionate (215);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie.
GRUPA 26 "IMOBILIZRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizri financiare" fac parte:
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);

166

- valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor afiliate (205,
208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se
dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se
dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care
entitatea le deine n capitalul entitilor asociate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" este un cont de activ.
n debitul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor asociate
(205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor asociate (758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care
se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care
se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile asociate, cedate (664);
- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti asociate.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care
entitatea le deine n capitalul entitilor controlate n comun.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" este un cont de activ.
n debitul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor controlate
n comun (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun (758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n
comun la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n
comun la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat,
potrivit legii (768).
n creditul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se nregistreaz:

167

- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile controlate n comun, cedate (664);
- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti controlate n comun.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii n
echivalen.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen" este un cont de activ.
n debitul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz participaiile n entitile asociate
i entitile controlate n comun, prezentate n situaiile financiare anuale consolidate la valoarea
determinat prin metoda punerii n echivalen, astfel:
- costul de achiziie al titlurilor evaluate prin metoda punerii n echivalen (263);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile
asociate i entitile controlate n comun (768);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate
n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen (106).
n creditul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz:
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul curent de entitile asociate i
entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen a participaiilor
deinute de investitor n aceste entiti (668).
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat, n
capitalul social al entitilor, altele dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti
(205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea altor titluri imobilizate dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la
care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la
care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii
(768).
n creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deinute n capitalul social al altor entiti la care
se dein participaii, cedate (664).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 "Certificate verzi amnate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat,
potrivit legii.
Contul 266 "Certificate verzi amnate" este un cont de activ.
n debitul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi pentru care se constat dreptul de a le primi, dar a cror tranzacionare
este amnat, potrivit legii (472).
n creditul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacionare (507).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat, potrivit
legii.
Contul 267 "Creane imobilizate"

168

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor imobilizate sub forma mprumuturilor acordate pe
termen lung altor entiti, a altor creane imobilizate, cum sunt depozite, garanii i cauiuni depuse de
entitate la teri, precum i a obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de
teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an.
Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- sume pltite reprezentnd valoarea mprumuturilor acordate altor entiti (512);
- dobnzile aferente creanelor imobilizate (766);
- valoarea garaniilor depuse la teri (411);
- sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor
de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an (512,
462);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut i depozitelor
constituite n valut, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768). n creditul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea mprumuturilor restituite de teri (512);
- dobnzile ncasate, aferente creanelor imobilizate (512);
- valoarea garaniilor restituite de teri (512);
- valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma ncasrii
creanelor (665);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite n valut, rezultate n urma
evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia lichidrii lor
(665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii
imobilizrilor financiare.
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz:
- sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (261, 262, 263, 265);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor n valut reprezentnd vrsminte de efectuat pentru
imobilizrile financiare (665).
n debitul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz:
- sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd
vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE"
Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte:
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:

169

- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203, 205, 206, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i
restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci
cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (105).
n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214, 215, 216,
217);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea contabil
brut a acestora (212, 215, 216, 217).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
GRUPA 29 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR"
Din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor" fac parte:
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale.
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale (681).
n debitul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
corporale (681).
n debitul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale
(781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i a
investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un cont de pasiv.
n creditul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n
curs de execuie (681).
n debitul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs
de execuie (781).

170

Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs de execuie.

Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare.
Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare (686).
n debitul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor privind pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare (786).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare.
CLASA 3 - "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte urmtoarele grupe de
conturi: 30 "Stocuri de materii prime i materiale", 32 "Stocuri n curs de aprovizionare", 33 "Producie
n curs de execuie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la teri", 36 "Active biologice de natura stocurilor",
37 "Mrfuri", 38 "Ambalaje" i 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii prime i materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie
prim n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente (341, 345, 347);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor
rezultate din dezmembrri (601, 758);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate (308).
n creditul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate
lips la inventar sau distruse (601);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri
(351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie sau distruse prin calamiti
(658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile"

171

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile
(materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i
alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la teri (401, 408, 446,
322, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti afiliate sau entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subuniti (481,
482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materiale
consumabile n aceeai unitate (341, 345, 347);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor
primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (602, 758);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziionate (308).
n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum i a celor
constatate lips la inventar sau distruse (602);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau subunitilor (481,
482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la
teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie sau distruse prin
calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii materialelor de natura obiectelor de
inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la
teri (401, 408, 446, 323, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport n
natur de la acionari/asociai (456);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate
sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri
(351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la
inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (603, 758);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi folosite ca materiale de natura
obiectelor de inventar n aceeai unitate (345);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate (308).
n creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli,
precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (603);

172

- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre
prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite prin donaie
sau distruse prin calamiti (658);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare
(371).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau
favorabile) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar.
n debitul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie este mai mare dect preul standard)
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la entiti afiliate sau entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).
n creditul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302, 303, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei de materii
prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz direct n
debitul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" i 603
"Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar".
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" i 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe
baza inventarului, prin creditul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu
materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar", iar, la
nceputul perioadei imediat urmtoare, pentru respectarea permanenei metodelor se reiau pe cheltuieli
la aceeai valoare.
GRUPA 32 "STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime n curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile n curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare";
326 "Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare";
327 "Mrfuri n curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.

173

Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.

n debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care
sunt n curs de aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303,
361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 33 "PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 33 "Producie n curs de execuie" fac parte:
Contul 331 "Produse n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut
prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv producia neterminat)
existente la sfritul perioadei.
Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei,
stabilit pe baz de inventar (711).
n creditul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare
(711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la
sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (712).
n creditul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (712).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul
perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate.
Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.
n debitul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n gestiune din
activitatea proprie i plusurile constatate la inventariere (711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor aduse de la teri (354, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482).
n creditul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute i lipsurile constatate la inventariere
(711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate n aceeai unitate (301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri (354);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc la
sfritul perioadei.

174

Contul 345 "Produse finite"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
n debitul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile la inventar (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile la inventar (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur,
potrivit prevederilor contractuale (462, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii
(371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301,
302, 303, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii
(421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354);
- valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 346 "Produse reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale
(rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri).
Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ.
n debitul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie
(711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute i lipsurile la inventar (711);
- valoarea produselor reziduale trimise la teri (354).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 347 "Produse agricole"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole.
Contul 347 "Produse agricole" este un cont de activ.
n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i plusurile la inventar
(711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la inventar (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele de vnzare proprii
(371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate
(301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca plat n natur, potrivit
legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354);
- valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).

175

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc la
sfritul perioadei.
Contul 348 "Diferene de pre la produse"*26)
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de
producie al produselor finite i semifabricatelor.
Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor.
n debitul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul
standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard)
repartizate asupra produselor ieite din gestiune (345, 347).
n creditul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune din producie
proprie (345, 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
-----------*26) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la teri" fac parte:
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale
consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare sau n
custodie.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
intrate n gestiune, aduse de la teri (301, 302, 303);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar (601, 602, 603);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la teri.
Contul 354 "Produse aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri, pentru prelucrare sau
n custodie.
Contul 354 "Produse aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau produselor
reziduale) trimise la teri (341, 345, 346).
n creditul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri (341, 345, 346);
- scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru care s-au ntocmit documente de livrare
sau constatate lips la inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor aflate la teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri", 357
"Mrfuri aflate la teri" i 358 "Ambalaje aflate la teri" sunt similare cu cele ale conturilor prezentate n
aceast grup.

176

GRUPA 36 "ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"

Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele
nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor
pentru munc i reproducie animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine,
precum i animalele pentru producie (ln, lapte i blan).
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" este un cont de activ.
n debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 408,
326, 542);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul
standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune (368);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau
subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la teri (356,
401);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie
proprie, sporuri de greutate i plusurile la inventar (711);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute - din producie
proprie sau achiziionate - constatate minus de inventar i cele trimise la teri (711, 606, 356);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite din
gestiune (368);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare (371);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"*27)
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau
favorabile, dintre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect preul
standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate
n gestiune din producie proprie (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul
standard) repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (361).
n creditul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate (361, 542);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n
gestiune din producie proprie (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse
pe cheltuieli (606);

177

- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor
existente n stoc.
-----------*27) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
GRUPA 37 "MRFURI"
Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte:
Contul 371 "Mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor
(456);
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura
obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor i ambalajelor, vndute ca atare (301,
302, 303, 361, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu
gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena
mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
reclasificate ca mrfuri (211).
n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile la inventar
(607);
- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibile aferente mrfurilor ieite
din gestiune (378, 4428);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357);
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658);
- valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent
mrfurilor din unitile comerciale.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
mrfurilor.
n creditul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (371).
n debitul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (371).
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul
perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE"

178

Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:

Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
n debitul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate (401, 408, 446, 328, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entiti afiliate sau de la entiti asociate
i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu
gratuit (608, 758);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc
(409);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie i reinute ca ambalaje
(345);
- diferene de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (388).
n creditul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate i lipsurile constatate la inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul
perioadei.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus sau favorabile, respectiv n plus sau
nefavorabile ntre preul standard i costul de achiziie, aferente ambalajelor.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
ambalajelor.
n debitul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie mai mare dect preul standard)
aferente ambalajelor intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).
n creditul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (381, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieite din gestiune (608).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul
perioadei.
GRUPA 39 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" fac parte
conturile:
391
392
393
394
395
396
397
398

"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri
"Ajustri

pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru
pentru

deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea
deprecierea

materiilor prime";
materialelor";
produciei n curs de execuie";
produselor";
stocurilor aflate la teri";
activelor biologice de natura stocurilor";
mrfurilor";
ambalajelor".

179

Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului
financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse, active biologice de natura
stocurilor, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit
politicilor adoptate de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau
suplimentate, pe feluri de ajustri (681).
n debitul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERI"
Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi
asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi asimilate", 43 "Asigurri sociale,
protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45
"Grup i acionari/asociai", 46 "Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de subvenii, regularizare i
asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect
entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, pentru aprovizionrile de bunuri
sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor,
mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 361,
371, 381, 321, 322, 323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente,
n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la teri (341 la 347);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602,
603, 607, 608);
- valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite
(408);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate
(532);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei (652);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);

180

- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur
potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea acestora sau
cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la
ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale
sau necorporale, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea
acestor imobilizri (201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217, 223, 224, 231, 235);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar, i a
dobnzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (409);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (409);
- valoarea garaniilor depuse la teri (167);

181

- valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);

- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri, pe baz de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora
(512);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri i
prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
n creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori, precum i a altor datorii
ctre acetia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut ctre furnizori (665);
- diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea exerciiului, aferente
datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668).
n debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor, prestri de servicii, imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401).
n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate furnizorilor, precum i valoarea
ambalajelor degradate (401, 608);

182

- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc
(381).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, servicii prestate, pe baz de
facturi, cu excepia entitilor afiliate, entitilor asociate i a entitilor controlate n comun, inclusiv a
clienilor inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 "Clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate i serviciilor
prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul "Clieni - facturi de
ntocmit" (418);
- venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare
urmtoare (472);
- valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare
anterioare (117).
n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la clieni (512, 531);
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
- valoarea garaniilor reinute de teri (267);
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709);
- valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a
titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (419);
- valoarea creanelor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).

183

n creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:

- efecte comerciale primite de la clieni (511);
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror
decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor comerciale sau cu
ocazia evalurii creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, inclusiv taxa pe
valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ.
n debitul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit
facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, precum i a altor creane fa de acetia (701 la
708, 4428, 758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea facturilor ntocmite (411);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit, nregistrate la
primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au
ntocmit facturi.
Contul 419 "Clieni - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la
clieni.
Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii
(411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411).
n debitul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.
GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii
etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641);
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (642).
n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:

184

- reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate
terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe
salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii
(345, 347);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de
munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate (431, 645).
n debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru
asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul
datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale, reprezentnd participarea acestora la profit.
Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644).
n debitul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz:
- reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte reineri datorate
(427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate
(421, 423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boal, prime i
alte drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor.

185

Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte
obligaii fa de teri (421, 423, 424).
n debitul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont bifuncional.
n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz:
- sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de
activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid (641);
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);
- sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423,
424).
n debitul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz:
- sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal,
sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele achitate de unitate acestuia
(706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori
acordate personalului (532);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului (542).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele
reprezentnd creane fa de personal.
GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurri sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a
personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);
- sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);
- contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
- contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).
n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);
- sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de omaj"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator,
precum i de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv.
n creditul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423).

186

n debitul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:

- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de
omaj (512);
- sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii la fondurile de pensii facultative, primele
de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via, a datoriilor de achitat sau a creanelor de
ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a plii acestora.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional.
n creditul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- contribuia unitii la asigurrile de via (645);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);
- sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul
asigurrilor sociale (512).
n debitul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la asigurrile de via (512);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit
legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi pltite pentru contribuia unitii la
fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via,
precum i sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se
ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind
impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul pe
profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor
contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
- sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vrsate
n plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea
adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz n acest cont taxa pe
valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state i taxa pe
valoarea adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii
efectuate pe teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional.

187

Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de
legislaia fiscal n domeniul TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare (4427)
i taxa pe valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512);
- sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscal precedent
(4424);
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare
(4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului (512);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea
adugat de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512
sau 4427 n cazul n care se aplic taxare invers);
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de
capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri
i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat colectat (4427);
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i
taxa pe valoarea adugat colectat (4424);
- taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea prorata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise,
potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele dect
bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital n favoarea bugetului
de stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

188

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile,
avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531),
precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se aplic taxare invers, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
- taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
- ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la sfritul perioadei, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului, stabilit potrivit legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a altor
drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti
cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre
acetia (401).
n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor
drepturi similare (512);
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subvenii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a celor
aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de
subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii.
Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ.
n debitul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
i alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru investiii (475);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
n creditul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- valoarea subveniilor ncasate (512).
Soldul contului reprezint subveniile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale
privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul din producia
intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte
impozite i taxe.

189

Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
locale (635);
- vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate (512);
- sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme
publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice
(635).
n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre organismele publice (512);
- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i alte
creane (512).
n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758);
- sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele
cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI"
Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte:
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre entitile afiliate.
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional.
n debitul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele virate altor entiti afiliate (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, precum i taxa pe
valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor afiliate, precum i taxa
pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti afiliate (764);
- dividende aferente investiiilor deinute la entiti afiliate (761, 762);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de entitile afiliate (758);

190

- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate (766);

- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile afiliate, la
decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul
unei valute, la decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut, aferent decontrilor fa de entiti afiliate (765);
- diferenele favorabile aferente soldului decontrilor fa de entiti afiliate, cu decontare n funcie
de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti afiliate sau a serviciilor prestate de teri
pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti afiliate (301, 302,
303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor angajate (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entitile afiliate, cu ocazia decontrii
acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de
cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente soldului decontrilor cu entitile afiliate, cu decontare n funcie
de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile entitii n relaiile
cu entitile afiliate.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" este un cont
bifuncional.
n debitul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" se
nregistreaz:
- sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti asociate i entiti
controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de ncasat de la entitile asociate i entitile
controlate n comun (758);
- dividende aferente investiiilor deinute la entitile asociate i entitile controlate n comun (761);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor asociate i entitilor controlate n
comun (764);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor asociate i entitilor controlate n
comun (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile asociate i
entitile controlate n comun, nregistrate la decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun,
cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente decontrilor fa de entitile asociate i entitile controlate n
comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768);

191

- valoarea creanelor reactivate (754).

n creditul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" se
nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti asociate i entiti controlate n comun sau a
serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214,
215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entiti asociate i entiti controlate
n comun, cu ocazia decontrii acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti asociate i entiti controlate n comun,
cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente decontrilor cu entiti asociate i entiti controlate n comun, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de participare, iar soldul creditor,
datoriile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 455 "Sume datorate acionarilor/ asociailor" se nregistreaz:
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512, 531);
- dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
- sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/asociailor i lsate la dispoziia entitii (457);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 455 "Sume datorate acionarilor/ asociailor" se nregistreaz:
- sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai (765);
- sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind capitalul.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont bifuncional.
n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor
de reorganizare, potrivit legii (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din
conversia obligaiunilor n aciuni (104);
- sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765).
n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 217, 231, 235, 301, 302,
303, 361, 371, 381);
- sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);

192

- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161);

- capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare,
potrivit legii (106);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (665);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (109).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor, datoriile
entitii fa de acionari/asociai.
Contul 457 "Dividende de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor/asociailor corespunztor
aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente (117).
n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd dividende (455);
- sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/ asociailor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaiuni n participaie, respectiv a
decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n participaie, precum i a sumelor virate
ntre coparticipani.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie" este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului
de asociere (701 la 781);
- cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de
proprietarul imobilizrii (601 la 681);
- sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie (701 la 781);
- cheltuielile transferate din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul
imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiunilor n participaie conform
contractelor (601 la 681);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit)
din operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie, precum i sumele ce urmeaz a fi
ncasate de coparticipani din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 "DEBITORI I CREDITORI DIVERI"
Din grupa 46 "Debitori i creditori diveri" fac parte:
Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri,
alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane, altele dect entitile
afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ.
n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);

193

- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);

- valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
- sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt, cedate,
precum i diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de achiziie al acestora (501, 506, 508,
764);
- valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109, 141);
- valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate persoanelor fizice, altele
dect propriii salariai, nedecontate pn la data bilanului (542);
- valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758);
- sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate cu ocazia evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate
cu ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea debitelor ncasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a debitorilor (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea
acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
nregistrate cu ocazia decontrii acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori.
Contul 462 "Creditori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a
unor obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte operaiuni, alii dect entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658);
- partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149).
n debitul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur,
potrivit prevederilor contractuale (345);
- sconturile obinute de la creditori (767);

194

- sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(758);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre creditori diveri, nregistrate la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate
la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.
GRUPA 47 "CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta
ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" este un cont de activ.
n debitul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd chiriile, abonamentele, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate, sumele aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic) i alte
cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
n creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform
scadenarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv.
n creditul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt:
sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri, sume aferente prestrii ulterioare de
servicii (de exemplu, asistena tehnic) etc. (411, 461, 512, 531);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
n debitul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs (704,
705, 706, 708, 766);
- valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca venituri n avans (741);
- partea din subveniile aferente veniturilor, restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe
cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" este un cont bifuncional.
n debitul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se nregistreaz:
- plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de
nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531).
n creditul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite entitii (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii,
mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii, donaiilor pentru investiii,

195

plusurilor de inventar de natura imobilizrilor i a altor sume primite cu caracter de subvenii pentru
investiii.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
i alte sume de primit cu caracter de subvenii pentru investiii (445);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii guvernamentale (conturile
corespunztoare imobilizrilor respective);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (conturile corespunztoare imobilizrilor respective).
n debitul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri, corespunztor amortizrii calculate sau
la scoaterea din eviden a activelor (758);
- partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, netransferate la venituri.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei corespunztoare valorii activelor primite de entitate
de la clienii si, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia ori
construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru
a le furniza accesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" se
nregistreaz:
- datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri corporale i/sau numerar) primite de entitate
de la clienii si.
n debitul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" se
nregistreaz:
- cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la clienii si,
trecut la venituri, pe msura amortizrii imobilizrii corporale sau a prestrii serviciului ctre clieni,
dup caz (758).
Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la
clienii si, netransferat la venituri.
GRUPA 48 "DECONTRI N CADRUL UNITII"
Din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte:
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr
personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n
contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele
primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381,
512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru
operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate juridic.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic din
cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:

196

- valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512,
531).
n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele datorate
pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
GRUPA 49 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR"
Din grupa 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor" fac parte:
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din
conturile de clieni.
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru-platnici sau aflai n litigiu (681).
n debitul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni (781).
Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere constituite.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor
evideniate n conturile de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n cadrul conturilor de
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor debitori diveri.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz:
- ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (681).
n debitul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de
debitori diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe termen
scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59 "Ajustri pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTIII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investiii pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate"

197

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate, cumprate n
vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509, 512, 531);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (768);
- diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n
cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate, cedate (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt
i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea
activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ.
n debitul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531).
n creditul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 "Obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ.
n debitul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768).
n creditul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt
i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 507 "Certificate verzi primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate, potrivit legii, cu
excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat.
Contul 507 "Certificate verzi primite" este un cont de activ.
n debitul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit
legii (445);
- valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat iniial, potrivit legii
(266);
- diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror
tranzacionare a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre preul de tranzacionare de la
data primirii acestora i preul de tranzacionare de la data constatrii dreptului de a le primi (768);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi (768).
n creditul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);

198

- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i preul lor de
vnzare (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi
(668);
- certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare pe termen scurt a altor investiii pe
termen scurt i creane asimilate, cumprate.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de activ.
n debitul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate cumprate (509,
512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe
termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt
i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe
termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau la
lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt i creane asimilate existente.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
cumprate.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut,
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:
Contul 511 "Valori de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale
primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a
sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.

199

Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.

n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi
bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (166,
451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite
(267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul
statului i asigurrile sociale (448, 438);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (455);
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie (458);
- sumele ncasate de la debitori diveri (461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
- sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre
unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare (501, 506,
508, 764);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- sumele ncasate din activiti diverse (708);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci, precum i cele
aferente creanelor imobilizate (766);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
- sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
- sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);
- sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762);
- sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare
distincte (519);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei
sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765);
- diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul
exerciiului (768).
n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun sau altor
entiti (451, 453, 166);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i garaniile
de bun execuie restituite terilor (167);
- valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt cumprate (261,
262, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
- vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe
termen scurt (269, 509);

200

- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n coparticipaie (458);

- suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale
(401, 403, 404, 405);
- plile efectuate ctre personalul entitii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752, 472);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile, protocol,
deplasri, detari, transferri, potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii
executate de teri (611 la 614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare pltite (627);
- pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
- valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate
(431);
- sumele achitate reprezentnd contribuia entitii i a personalului la constituirea fondului pentru
ajutorul de omaj (437);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv la
primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441);
- plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea adugat pltite n
vam (4423, 4426);
- plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447);
- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448);
- sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
- sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate n cursul
perioadei, sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n
cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
Contul 518 "Dobnzi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat,
aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile
curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli
financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766);
- dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:

201

- dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (666);

- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare
distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii, precum i a micrii
acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411);
- sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni n participaie (455, 458);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor de ctre
unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708, 4427);
- sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea contabil (764);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei
sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765).
n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- depunerile de numerar la bnci (581);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269,
501, 505, 506, 508, 509);
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de asigurri,
comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe potale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (612, 613, 622 la 626, 628);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427);
- sumele pltite din operaiuni n participaie (458);
- sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);

202

- sumele achitate creditorilor diveri (462);

- sumele pltite anticipat (471);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum i ntre
subuniti (481, 482);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite
condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate n cursul
perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665).
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de
tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori, precum i a
micrii acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
n debitul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor
i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori, achiziionate (401, 531, 542).
n creditul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor
i biletelor de cltorie i a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
- valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (642).
Soldul contului reprezint alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n
favoarea terilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
n debitul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
- sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii
acreditivului (401, 404, 581);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul
perioadei sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
n debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre nefavorabile
aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);

203

- cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i ap, ntreinere

i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane i onorarii, protocol,
reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate
de teri (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (461, 428);
- sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
n debitul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.
GRUPA 59 "AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE"
Din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte conturile:
591 "Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate";
595 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate";
596 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor";
598 "Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii ajustrilor pentru pierderea de
valoare a investiiilor financiare la entiti afiliate, a obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor
i a altor investiii financiare i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii
acestora, dup caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se
nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau
suplimentate, dup caz (686).
n debitul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la
sfritul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind
stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri", 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de
teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65
"Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare" i 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte
impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609
"Reduceri comerciale primite", care are funcie de pasiv.

204

Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiunile n
participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.
n debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar
sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre
nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
n debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre
nefavorabile aferente (302, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de
inventar la darea n folosin a acestora.
n debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se
nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli,
constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la teri i a diferenelor
de pre nefavorabile, aferente (303, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n
cazul folosirii inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.
n debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se nregistreaz:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
- sume n curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap.
n debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia i apa" se nregistreaz:
- valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate.
n debitul contului 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute, constatate lips la
inventar, precum i diferenele de pre nefavorabile, aferente (361, 368);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

205

Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz:
- valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar, depreciate ireversibil (371);
- valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare
sau constatate lips la inventar (354, 357);
- valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele.
n debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se nregistreaz:
- valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de
vnzare (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i a
diferenelor de pre nefavorabile, aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, degradate (409);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 "Reduceri comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturrii.
n creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii i care nu corecteaz costul stocurilor la
care se refer (401).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri.
n debitul contului 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile" se nregistreaz:
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.
n debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" se nregistreaz:
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471, 512,
531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare.
n debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408,
471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile.
n debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu pregtirea personalului.
n debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului" se nregistreaz:

206

- sumele reprezentnd cheltuielile cu pregtirea personalului (401).

GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri" fac parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii.
n debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se nregistreaz:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru
cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de
intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.
n debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" se nregistreaz:
- sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate.
n debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401, 408,
471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal,
executate de teri.
n debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de
personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile
personalului.
n debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv
transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii.
n debitul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408, 471,
512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate.
n debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz:

207

- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426);
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal,
predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele
legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n
natur (4427);
- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele
de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
- datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii (447);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului.
n debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se nregistreaz:
- valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat
(428).
Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu avantajele n natur, respectiv cu tichetele
de mas, de vacan, de cre i cadou acordate salariailor, potrivit legii.
n debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor" se
nregistreaz:
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariailor (532).
Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii.
n debitul contului 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii" se
nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (103).
Contul 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii.
n debitul contului 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit" se
nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora (424).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se nregistreaz:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423);

208

contribuia
contribuia
contribuia
contribuia
contribuia

unitii
unitii
unitii
unitii
unitii

la
la
la
la
la

asigurrile sociale i de sntate (431);

constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
fondurile de pensii facultative (438);
primele de asigurare voluntar de sntate (438);
asigurrile de via (438).

GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"

Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu protecia mediului nconjurtor, aferente
perioadei.
n debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor" se nregistreaz:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate (401);
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471).
Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" se nregistreaz:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor
(411, 451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a
titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (411).
Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale.
n debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, recunoscut ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare.
n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se nregistreaz:
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i bugetului (401,
404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 206,
2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231, 235);
- valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361, 371, 381);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare, reprezentnd creane
fa de clieni, debitori diveri etc. (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze sumele
prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale,
altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate.
n debitul contului 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se nregistreaz:

209

- valoarea pierderilor din creane imobilizate (267).

Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate.
n debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 262, 263, 265);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt
i preul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar.
n debitul contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut (267, 411,
413, 451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n valut, la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531,
541);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408,
451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor n valut existente n
casierie, precum i a depozitelor i altor valori de trezorerie n valut (512, 531, 541, 542, 267, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor i
avansurilor de trezorerie n valut (267, 508, 541, 542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate
extern care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate,
aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin
(103).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile.
n debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile" se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168);
- dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la
dispoziia entitii (455);
- valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate
(471);
- valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512);
- valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor
sau bncilor.
n debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci (411, 461, 511, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n
celelalte conturi din aceast grup.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli
financiare".
n debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se nregistreaz:

210

- diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n funcie de

cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar sau cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462, 512);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate n lei, a cror decontare
se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu
ocazia decontrii lor (451, 453, 512);
- diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506);
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile
asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen a
participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU
PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare" fac parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere.
n debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se
acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (151);
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau
majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite sau
majorate (391 la 398);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi, ru-platnici
sau n litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de
valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru pierdere de valoare.
n debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
pierdere de valoare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, amortizate (169);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau
majorate (591, 595, 596, 598);
- valoarea actualizrii provizioanelor (151).

211

GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE"

Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite" fac parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit.
n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai
sus"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi
i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop.
n debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele
de mai sus" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri net", 71 "Venituri
aferente costului produciei n curs de execuie", 72 "Venituri din producia de imobilizri", 74 "Venituri
din subvenii de exploatare", 75 "Alte venituri din exploatare", 76 "Venituri financiare" i 78 "Venituri din
provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac excepie conturile 709
"Reduceri comerciale acordate", care are funcie de activ, i cele din grupa 71 "Venituri aferente
costului produciei n curs de execuie", care sunt bifuncionale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile realizate
din operaiuni de participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de
natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, produse agricole i active
biologice de natura stocurilor.
n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura
stocurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura
stocurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" se nregistreaz:

212

- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);

- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 705 "Venituri din studii i cercetri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau
exerciiului n curs (472);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii.
n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se nregistreaz:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre
concesionari, locatari, chiriai (411);
- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare (461);
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au
ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de
gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare (512,
531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 708 "Venituri din activiti diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane,
servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii, venituri
din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii.
n creditul contului 708 "Venituri din activiti diverse" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411);
- sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac
venituri ale entitii (428);

213

- sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531);
- venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (419);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
n debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (411).
GRUPA 71 "VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie" fac parte:
Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor stocate, precum i
variaia acestuia.
n creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331);
- costul de producie sau preul de nregistrare al produselor obinute, la finele perioadei, constatate
plus la inventar (341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul
standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
- costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obinute din
producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i sporurile de greutate i plusurile la inventar
(361, 368).
n debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz:
- reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331);
- costul de producie sau preul de nregistrare al produselor vndute, constatate lips la inventar
(341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
- costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor lips la
inventar, precum i diferenele de pre aferente (361, 368).
Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al serviciilor n curs de execuie,
precum i variaia acestuia.
n creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul serviciilor n curs de execuie (332);
n debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- reluarea serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI"
Din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri" fac parte:
Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.
n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208).
Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale, altele
dect investiiile imobiliare.
n creditul contului 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se nregistreaz:
- costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);
- costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al
investiiilor efectuate la cele existente (231).

214

Contul 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de investiii imobiliare.
n creditul contului 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul respectrii
anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
n creditul contului 741 "Venituri din subvenii de exploatare" se nregistreaz:
- subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite (512, 445);
- subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri.
n creditul contului 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" se nregistreaz:
- veniturile din creanele reactivate (411, 461, 451, 453).
Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- valoarea creterii fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(211 la 217).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n
conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri
nejustificate (428);
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (461);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (411, 451, 453, 461, 418);
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii nregistrate
sau la scoaterea din eviden a activelor (475);
- bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri (301, 302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
- sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe (448);
- preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate (451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor
entiti i valoarea mrfurilor care fac obiectul participaiei (261, 262, 263, 265);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii fa de furnizori, creditori
diveri, acionari/asociai (401, 404, 462, 455, 457 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze
sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii privind asigurrile sociale,
ajutorul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de pltit i alte datorii cu bugetul statului (431, 437,
441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"

215

Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:

Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din dividende aferente imobilizrilor financiare.
n creditul contului 761 "Venituri din imobilizri financiare" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512).
Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt.
n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512).
Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea investiiilor financiare.
n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz:
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea contabil (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar.
n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut, i evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401,
403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut, existente n
casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i a altor valori de trezorerie n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate strin
care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente
unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 766 "Venituri din dobnzi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit,
inclusiv dobnda aferent creanelor imobilizate.
n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate, entitilor asociate i
entitilor controlate n comun (451, 453);
- dobnda aferent creanelor imobilizate (267, 512);
- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461);
- dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512);
- dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518);
- valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate (472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obinute"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali
creditori.
n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"

216

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor primite ca urmare a majorrii capitalului social, prin
ncorporarea profitului, precum i a celorlalte venituri financiare, altele dect cele nregistrate n
celelalte conturi din aceast grup.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri
financiare".
n creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se nregistreaz:
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se
dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor (261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor
entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care fac obiectul participaiei
(261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor
entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei (261, 262, 263, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fr plat, potrivit legii (261, 262, 263, 265);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (501);
- diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau
cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462);
- diferenele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar,
sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461, 512);
- diferene favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (451, 453);
- diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile
controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar,
sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267, 512);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile
asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen a
participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
VALOARE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac
parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea
provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, a activelor
circulante, precum i a veniturilor corespunztoare fondului comercial negativ.
n creditul contului 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor (290,
291, 293);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei
n curs de execuie (391 la 398);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - clieni
(491, 496);
- cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri (2075).
Contul 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare"

217

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.
n creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare (296);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - decontri
n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (495);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie (591, 595, 596, 598).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte dou grupe de conturi: grupa 80 "Conturi n afara bilanului"
i grupa 89 "Bilan".
Pentru grupa 80 "Conturi n afara bilanului" se folosete metoda de nregistrare n partid simpl,
conform creia nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr folosirea de conturi
corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilan" funcioneaz n partid dubl, intrnd n coresponden cu conturile
de activ i de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI"
Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre entitate (giruri, cauiuni,
garanii, alte angajamente acordate), reflectnd eventuala datorie a entitii fa de teri, generat de
angajamentele asumate.
n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea angajamentelor n
momentul acordrii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii
lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre entitate, existente la un
moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre entitate (giruri, cauiuni,
garanii, alte angajamente primite), reflectnd eventuala crean a entitii fa de teri, generat de
angajamentele primite.
n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul
primirii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre entitate, existente la un
moment dat.
Contul 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale luate cu chirie de la teri, n baza
contractelor ncheiate n acest scop.
n debitul contului 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" se nregistreaz, pe baza contractelor
sau proceselor-verbale de nchiriere, valoarea de inventar a imobilizrilor corporale respective luate cu
chirie, iar n credit, valoarea acelorai imobilizri corporale restituite titularilor pe baza proceselorverbale de predare.
Soldul contului reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu chirie la un moment
dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materiilor prime, materialelor i altor valori materiale
(imobilizri corporale, obiecte preioase etc.) aparinnd terilor, primite pentru prelucrare, finisare sau
reparare, pe baz de contract.
n debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se nregistreaz, la
preurile prevzute n contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar n
credit se nregistreaz, la aceleai preuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.

218

Soldul contului reprezint valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii prime i materiale, mrfuri,
imobilizri corporale etc.) primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de predareprimire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop.
n debitul contului 8033 "Venituri materiale primite n pstrare sau custodie" se nregistreaz, la
preurile prevzute n documentele ncheiate, valorile materiale primite n custodie sau pstrare
temporar, iar n credit, la aceleai preuri, valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare
a restituirii, achiziionrii pentru nevoile entitii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile la inventar
etc.
Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie, existente la un
moment dat.
Contul 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor care au fost scoi din activul entitii, ca
insolvabili sau disprui, care, n conformitate cu dispoziiile legale, trebuie urmrii n continuare pn
la reactivare ori mplinirea termenului de prescripie.
n debitul contului 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" se nregistreaz sumele
datorate de debitorii insolvabili sau disprui, scoi din activ, iar n credit, sumele reactivate ca urmare
a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale cror termene de urmrire s-au prescris.
Soldul contului reprezint sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ,
nereactivate.
Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
n debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin" se nregistreaz
valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin, iar n credit, aceleai stocuri, n
momentul scoaterii lor din folosin.
Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing operaional, a contractelor
de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre entitate pentru bunurile luate n locaie
sau cu chirie, pentru care nu se recunoate o imobilizare necorporal.
n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" se
nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, iar n
credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre entitate.
Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii
asimilate pe care entitatea le are de pltit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse la
scaden.
n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz efectele scontate,
dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden.
Contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de
ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi.
n debitul contului 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie" se nregistreaz
valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome,
societi/companii naionale, societi, iar n credit, valoarea celor restituite.
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre
regii autonome, societi/companii naionale, societi, existente n entitate la un moment dat.
Contul 8039 "Alte valori n afara bilanului"

219

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care au fost predate n leasing financiar de ctre
entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing, a angajamentelor
de cumprare sau vnzare, aferente instrumentelor derivate, precum i a altor valori n afara bilanului
dect cele cuprinse n conturile 8031 - 8038.
n debitul contului 8039 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori obinute n afara
bilanului, iar n credit, stingerea obligaiilor entitii n legtur cu aceste valori.
Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente la un moment dat.
Contul 8051 "Dobnzi de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit, corespunztoare contractelor de leasing
i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8051 "Dobnzi de pltit" este evideniat valoarea dobnzilor de pltit
corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar n
credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe cheltuieli.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de pltit corespunztoare contractelor de leasing i
altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 8052 "Dobnzi de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat de ctre entitile radiate din Registrul
general i care mai au n derulare contracte de leasing, corespunztoare contractelor de leasing i altor
contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8052 "Dobnzi de ncasat" este evideniat valoarea dobnzilor de ncasat,
corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar n
credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe venituri.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat corespunztoare contractelor de leasing i
altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser primite
gratuit, potrivit legii.
n debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser" se evideniaz certificatele de
emisii de gaze cu efect de ser primite gratuit, iar n credit, cele ieite din circuit, potrivit legii.
Soldul contului reprezint numrul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser de care
beneficiaz entitatea.
Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor contingente.
n debitul contului 807 "Active contingente" se evideniaz valoarea activelor contingente
nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea activelor contingente existente n entitate.
Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor contingente.
n debitul contului 808 "Datorii contingente" se evideniaz valoarea datoriilor contingente
nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea datoriilor contingente existente.
Contul 809 "Creane preluate prin cesionare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorii nominale a creanelor preluate prin cesionare.
n debitul contului 809 "Creane preluate prin cesionare" se nregistreaz valoarea nominal a
creanelor preluate prin cesionare, iar n credit, valoarea nominal a acestor creane scoase din
eviden pe msura ncasrii, cedrii ctre teri sau datorit imposibilitii ncasrii acestora.
Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, existente la un
moment dat.
GRUPA 89 "BILAN"
Din grupa 89 "Bilan" fac parte:

220

Contul 891 "Bilan de deschidere"

Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin
creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dup
efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Contul 892 "Bilan de nchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin
creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dup
efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.

---------------

221