Curs Finante Publice Completari

CAPITOLUL 5
CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE SOCIALE

Asigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, organizat de societate, pentru
cazul n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a-i ctig prin
munc existena lor i a familiilor lor1.
n noiunea de societate se includ: statul, companiile naionale, regiile autonome,
societile comerciale, unitile i organizaiile cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii
particulari i nsei persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili pentru
fondurile de asigurri sociale.
Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i
asociaiilor agricole, agricultorii, ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii,
slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i
asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea legii, alii n msura n care au
fost i / sau sunt contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i
copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a.
Riscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte larg cum sunt: accidentrile,
bolile, maternitatea, invaliditatea, vrsta sub sau peste limita legal de munc, lipsa
susintorilor legali, alte situaii deosebite.
Mulimea i diversitatea contribuabililor, beneficiarilor, riscurilor, surselor de finanare
confer asigurrilor sociale caracterul de sistem. n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale
cuprinde urmtoarele componente:
1) asigurrile sociale de stat cu caracter general, gestionate n principal de Ministerul
Muncii, Familiei i Proteciei Sociale i de Casa Naional a Asigurrilor Sociale;
2) asigurrile sociale pentru sntate dedicate exclusiv acestui scop i care sunt
gestionate de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i de casele judeene i a
municipiului Bucureti.
5.1. Asigurrile sociale de stat
Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale este realizat pe baza
unor principii care exprim caracterul legal, general, garantat de stat, echitabil al acestora:
a) principiul unicitii, potrivit cruia sistemul naional de asigurri sociale generale este
unic, expresie a solidaritii sociale generale i ntre generaii, dar i al minimizrii
riscurilor pe care le incumb organizarea unor sisteme private sau facultative sau
delimitate, pe care totui nu le respinge;
b) principiul obligativitii, potrivit cruia obligaiile contribuabililor i drepturile
beneficiarilor nu sunt facultative, fiind stabilite prin lege;
c) principiul generalitii, potrivit cruia sistemul are drept contribuabili pe toi
realizatorii de venituri din propria activitate i drept beneficiari ntreaga populaie
activ a rii, inclusiv membrii familiilor fiecrui cetean activ, pentru toate riscurile
i situaiile deosebite ce pot genera incapacitate de munc i de asigurare a existenei;
d) garantarea de ctre stat, ceea ce nseamn c, n condiiile legii, deficitele fondurilor
de asigurri sociale sunt acoperite din bugetul de stat;
e) echitatea social, potrivit creia sunt contribuabili toi cei ce au posibilitatea s
contribuie i sunt beneficiari toate persoanele fizice care au contribuit i / sau sufer
unul de riscurile menionate de lege;
1
Bistriceanu, Gh.D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti,1995.
f)
scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionarii pentru dobndirea drepturilor de

asigurri sociale, dar i unora dintre veniturile dobndite n acest context (pensii,
ajutoare, unele indemnizaii);
g) principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia, dreptul de asisten prin sistem nu se
pierde n timp, indiferent cnd s-a produs riscul acceptat prin lege;
h) principiul incesibilitii, potrivit cruia drepturile dobndite prin sistem sunt
considerate drepturi personale ce nu pot constitui obiect de tranzacie sau cedare, nici
mcar parial;
i) principiul autonomiei i descentralizrii, potrivit cruia asigurrile sociale se
realizeaz de ctre asigurai prin organizaii proprii, competente.
Constituirea surselor financiare n sistemul asigurrilor sociale de stat se face din
venituri dedicate (afectate) i anume:
CONTRIBUII
I) contribuia pentru asigurrile sociale se pltete de persoanele juridice i fizice care
au salariai, de regul difereniat dup mai multe criterii, cum sunt grupa de munca, numrul
angajailor .a. Contribuia se calculeaz dup relaia:
CAS = TFSBc
unde: CAS = contribuia pentru asigurri sociale;
TFSB = total fond de salarii brut;
c = cota de asigurri sociale.
n TFSB se includ: fond salarii brut, drepturi de concedii, sporuri de salarii (vechime,
ore suplimentare, munca de noapte, periculozitate, toxicitate etc.), indemnizaii de conducere,
participarea salariailor la profit, prime.
Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite prin Legea nr. 19/2000 cu
modificrile ulterioare dup cum urmeaz:
Contribuia pentru asigurri sociale pe grupe de munc este:
grupa I condiii speciale de munc 41,3%;
grupa II condiii deosebite de munc de munc 36,3 %;
grupa III condiii normale de munc 31,3%.
Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 10,5% indiferent de condiiile de
munc, diferena fiind contribuia datorat de ctre angajator. Legea 294/2011 mai stabileste
ca, n cota de contribuie individual de asigurri sociale, este inclus i cota de 3,5%
aferent fondurilor de pensii administrate privat, prevazut de Legea nr.411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat.
Grupele de munc I (condiii foarte vtmtoare i foarte grele) i II (condiii grele sau
vtmtoare) includ activiti pentru care riscurile muncii sunt mai mari (accidente,
mbolnviri etc.) i care confer unele avantaje la pensionare (vrsta de pensie mai mic,
vechimea n munc minim necesar pensionarii mai redusa, cota pensiei din salariu mai
mare).
Sumele aferente cotei pentru asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, datorate de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale
de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se adaug la contribuiile de
asigurri sociale i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat n condiiile i termenele
stabilite de Legea nr.19/2000. Cotele care se aplic se stabilesc n funcie de codul CAEN,
adic de obiectul principal de activitate.
II) contribuia asigurailor pentru tratament balnear i odihn se pltete de ctre cei
ce beneficiaz de trimiteri la tratament balnear i odihn prin sistemul asigurrilor sociale.
Contribuia se stabilete difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului,

categoria de confort, mrimea salariului tarifar / pensie, costul trimiterii.
III) contribuia pentru omaj se pltete de orice persoana fizic sau juridic avnd sediul n
Romnia i care angajeaz ceteni romni, n cot de 0,5% din TFSB. Aceast contribuie
este destinat plii ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional i alocaiei de
sprijin pentru persoanele ce nu s-au putut angaja pn la expirarea ajutorului de omaj. De
asemenea, angajatorii mai datoreaz o contribuie de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, cuprins ntre 0,15% - 0,85%,
precum i o contribuie de 0,25% la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale.
Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de persoanele
asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj, este potrivit Legii nr.76/2002 cu
modificrile i completrile ulterioare de 1%.
IV) alte venituri n care se includ lichidri de debite, dobnzi, majorri sau amenzi
pentru neonorarea la timp a obligaiei de contribuabil, excedentul anului bugetar anterior,
transferuri din bugetul de stat.
Drepturile de asigurri sociale ale beneficiarilor sunt de mai multe feluri2.
1. Pensii se pltesc, pe toat durata vieii de dup pensionare, persoanelor care i
nceteaz activitatea datorit atingerii limitei de vrst, persoanelor invalide i soului
supravieuitor al pensionarului (ncepnd de la o anumit vrst i dac nu are alt venit),
precum i, pn la o anumit vrst, copiilor urmai ai salariatului sau pensionarului decedat.
1.1. Pensia pentru munca depus i limit de vrst se acord persoanelor care,
salariate fiind, au atins vrsta de pensionare i au o vechime minim n munc. Derogri de
vrsta i vechimea n munc sunt prevzute pentru grupele de munc I i II, personal didactic
universitar i de cercetare, maternitate (mame ce au cel puin 3 copii i i-au crescut pn la cel
puin vrsta de 10 ani), anumite handicapuri fizice (nevztori), anumite funcii (personal
navigant din aviaia civil, dansatori, acrobai, balerini, unii salariai din cile ferate .a.).
Pensionarea se face la cerere sau din oficiu.Pentru obinerea unei pensii pentru limit de
vrst este necesar ndeplinirea cumulativ a dou condiii:
mplinirea vrstei-standard de pensionare;
realizarea stagiului minim de cotizare. Vrsta standard de pensionare, stagiul

minim de cotizare i stagiul complet de cotizare pentru anul 2011 sunt prezentate n tabvelul
de mai jos:
Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane
publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000
Sursa: http://www.mmuncii.ro/ro/articole/0000-00-00/pensia-pentru-limita-de-varsta-984-articol.html
Vechimea n munc, minim pentru pensionare, este de 33 de ani pentru brbai i 28

de ani pentru femei (cu variaiile date de derogri) i urmeaz s creasc treptat n urmtorii
ani. stagiul complet de cotizare va ajunge la 35 de ani att pentru femei, ct i pentru brbai.
Atingerea acestui stagiu se va realiza printr-o cretere gradual. Cu alte cuvinte, n intervalul
ianuarie 2011 decembrie 2014, stagiul complet de cotizare pentru femei va crete de la 28
ani la 30 de ani, iar pentru brbai de la 33 de ani la 35 de ani. La finele acestei perioade, se
continu creterea gradual a stagiului complet de cotizare numai pentru femei, de la 30 de
ani la 35 de ani, pn n anul 2030.
n cazul n care nu este ndeplinit condiia de vechime minim n munc, dar nu mai
puin de 10 ani vechime, pensia se calculeaz proporional cu durata vechimii n munc.
Pentru cei cu vechime sub 10 ani se acord un ajutor social.
Potrivit prevederilor art. 53 din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii
publice, vrsta standard de pensionare este 63 de ani pentru femei i de 65 de ani pentru
brbai. Atingerea acestor vrste se va realiza printr-o cretere gradual, conform ealonrii
prevzute n anexa la lege.Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014,
vrsta de pensionare a femeilor va crete de la 59 de ani la 60 de ani, iar cea a brbailor va
crete de la 64 de ani la 65 de ani. La finele acestei perioade, se continu creterea gradual a
vrstei de pensionare numai pentru femei, de la 60 de ani la 63 de ani, pn n anul 2030.
Totodat, este reglementat creterea stagiului minim de cotizare la 15 ani, att pentru femei,
ct i pentru brbai. Atingerea acestui stagiu minim se va realiza prin creterea gradual
conform ealonrii prevzute. Cu alte cuvinte, n intervalul ianuarie 2011 decembrie 2014,
stagiul minim de cotizare va crete de la 13 ani la 15 ani, att pentru femei, ct i pentru
brbai.
1.2. Pensia de invaliditate se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza
de accident de munc sau de boal profesional, precum i celor ce i-au pierdut capacitatea
de munc din cauza unor boli / accidente nelegate de munc, ns condiionat de faptul c au o
anumit vechime n munc i o anumit vrst. Cuantumul pensiei se stabilete n raport cu
salariul, dar i cu gradul de invaliditate, care poate fi:
I cnd capacitatea de munc este pierdut n totalitate i este necesar ngrijirea i
supravegherea invalidului de ctre o alt persoan;
II cnd capacitatea de munc este total sau n cea mai mare msur pierdut, dar
invalidul nu necesit ngrijirea din partea altei persoane;
III cnd capacitatea de munc este pierdut cel puin 50%, dar invalidul poate
presta aceiai munc sau o munc mai uoar.
Gradul de invaliditate se stabilete i se confirm periodic, pn la mplinirea vrstei
legale de pensionare, de ctre o comisie de expertiz de pe lng serviciul judeean de
expertiz medical. Beneficiaz de pensie de invaliditate, n condiiile menionate anterior,
i urmtoarele categorii de persoane3:
a satisfcut serviciul militar ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata
legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat;
a fost elev al unei coli militare/coli de ageni de poliie sau student al unei instituii
de nvmnt din sistemul de aprare naional, ordine public i siguran naional
pentru formarea cadrelor militare, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare, cu excepia liceului militar;
elevii, ucenicii i studenii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din
capacitatea de munc, ca urmare a accidentelor de munc sau bolilor profesionale
survenite n timpul i din cauza practicii profesionale;
persoanele care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc i
marii mutilai, ca urmare a participrii la lupta pentru victoria Revoluiei din
Decembrie 1989 ori n legtur cu evenimentele revoluionare din decembrie 1989,
care erau cuprini ntr-un sistem de asigurri sociale anterior datei ivirii invaliditii
din aceast cauz, au dreptul la pensie de invaliditate n aceleai condiii n care se
acord pensia de invaliditate persoanelor care au suferit accidente de munc.
Pensia de invaliditate dobndit din riscuri nelegate de munc se acord ca i
precedenta, numai c pentru gradul I de invaliditate cota de pensie este, ntre 27 i 70% din
salariul luat de baz la pensionare.
Pensionarii ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul n afara pensiei, la o
indemnizaie pentru nsoitor n cuantum fix. Cuantumul indemnizaiei pentru nsoitor
reprezint 80% din valoarea unui punct de pensie, stabilit n condiiile legii. Pensia de
invaliditate se acord de la data ncetrii plii indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc sau, dup caz, de la data ncetrii calitii de asigurat, dac cererea a fost nregistrat n
termen de 30 de zile de la data emiterii deciziei medicale de ncadrare ntr-un grad de
invaliditate, n situaia pensiei de invaliditate.
1.3. Pensia de urma se acord copiilor i otului supravieuitor.
Copiii au dreptul la pensie de urmai pn la mplinirea vrstei de 16 ani sau pn la
terminarea studiilor, dar nu peste vrsta de 26 de ani (dac durata studiilor superioare este de
peste 5 ani).
Soia supravieuitoare are dreptul la pensie de urma, ncepnd de la 55 de ani i dac a
convieuit cu soul minim 15 ani (ntre 10 i 15 ani pensia se calculeaz proporional cu
numrul de ani de convieuire).
Cuantumul pensiei de urma se calculeaz la pensia de care ar fi beneficiat decedatul,
n cot de 50% n cazul unui singur urma, 75% n cazul a doi urmai i 100% n cazul a trei
sau mai muli urmai.
n Uniunea European ct i n Romnia se aplic un sistem de asigurare a pensiilor
bazat pe trei piloni respectiv4:
3
4
http://www.mmuncii.ro/ro/articole/0000-00-00/pensia-de-invaliditate-988-articol.html
Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 210
Pilonul I: Sistemul public de asigurri de pensii, n care sunt cuprini toi angajaii
inclusiv, rezideni, pe baza contribuiilor angajatorilor i angajailor, devenit sistemul bazat pe
principiul Pay as you go respectiv, generaia activ suport pensiile pentru generaia
inactiv.
Pilonul II: sistem de pensii private, finanate de angajatori i angajai, pn la
producerea evenimentului de ieire la pensie a angajailor, fondurile sunt folosite pentru
investiii, respectndu-se regulile i tendina care funcioneaz pe piaa de capital. Pe baza
acestui sistem de ieire la pensie, cel n cauz beneficiaz de o pensie aflat n corelaie
direct cu mrimea contribuiilor sale la acest fond.
Pilonul III: sistem individual de pensii bazat pe contracte bilaterale, ncheiate de
angajai cu societi private de asigurri de via.
1.4. Pensia anticipat se acord cu cel mult 5 ani nainte de mplinirea vrstei standard
de pensionare, cu condiia ca asiguratul s depeasc stagiul complet de cotizare cu cel puin
8 ani. La data ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru limit de vrst, pensia
anticipat se transform n pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea
perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a
plii pensiei anticipate. Transformarea pensiei anticipate n pensie pentru limit de vrst se
face din oficiu.
1.5. Pensia anticipat parial. Persoanele asigurate care au realizat stagiile complete
de cotizare prevzute de lege, precum i cele care au depit stagiul complet de cotizare cu
pn la 8 ani pot solicita pensie anticipat parial, cu reducerea vrstelor-standard de
pensionare cu cel mult 5 ani. Cuantumul (valoarea) pensiei anticipate pariale se stabilete din
cuantumul pensiei pentru limit de vrst care s-ar fi cuvenit, prin diminuarea acestuia cu
0,75% pentru fiecare lun de anticipare, pn la ndeplinirea condiiilor pentru obinerea
pensiei pentru limit de vrst. La data ndeplinirii condiiilor pentru acordarea pensiei pentru
limit de vrst, pensia anticipat parial se transform n pensie pentru limit de vrst i se
recalculeaz prin eliminarea diminurii i prin adugarea perioadelor asimilate i a
eventualelor stagii de cotizare realizate n perioada de suspendare a plii pensiei anticipate
pariale. Transformarea pensiei anticipatepariale n pensie pentru limit de vrst se face din
oficiu.
2. Trimiterile la tratament balnear i odihn sunt drepturi pe care le primesc
beneficiarii sub forma unor servicii de tratament balnear i odihn, ale cror costuri sunt
suportate n proporie de 70% (n medie) de ctre asigurrile sociale, restul fiind suportat de
beneficiar. La aceste costuri se adaug i cele rezultate din reducerile de care se bucur unii
beneficiari. Trimiterile se fac pe baza unor prescripii medicale, cu prioritate pentru cei
ncadrai n grupele de munc I i II, suferinzii de boli cronice sau profesionale, invalizii,
familiile cu muli copii.
3. Indemnizaii i ajutoare sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii pentru mai
multe tipuri de mprejurri / riscuri care le afecteaz ntr-un fel sau altul capacitatea de munc,
punndu-i temporar n situaia de a nu-i putea ctiga existena prin activitatea pe care o
desfoar n mod obinuit. Aceste indemnizaii i ajutoare pot fi grupate dup obiectul lor
astfel:
privind sntatea;
privind maternitatea;
privind locul de munc;
altele.
3.1. Indemnizaiile privind sntatea sunt drepturi care se acord fie n scopul
prevenirii, fie n scopul refacerii sntii.
a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea / ntrirea sntii sunt

acordate salariailor angajai cu contract pe durat nedeterminat i sunt suportate parial de
ctre cel care a angajat (primele 10 zile) i parial de ctre asigurrile sociale de stat. Sunt
utilizate astfel urmtoarele forme: trecerea temporar n alt munc (mai uoar) sau
reducerea programului de lucru, trimiterea la tratament balnear, trimiterea n carantin,
acordarea unor materiale ajuttoare (proteze, aparate, centuri .a.).
Pentru prima form menionat, indemnizaia o constituie diferena ntre salariul
anterior trimiterii / reducerii i cel ce ar trebui pltit dup aceasta. Indemnizaia nu poate fi
acordat mai mult de 90 de zile, iar mrimea ei nu poate depi 25% din salariul anterior.
Pentru a doua form menionat, indemnizaia o constituie plata zilelor de tratament ce
depesc durata concediului de odihn i a celor 2-3 zile necesare pentru transport ulterior
tratamentului i readaptare. Trimiterea la tratament se poate face i n cazul n care angajatul
este deja n incapacitate de munc (boala, urmarea unui accident). n acest caz indemnizaia o
constituie o cot de 50-85% din salariul tarifar i sporurile legale de care a beneficiat
angajatul anterior mbolnvirii / accidentului i se acord pe toat durata tratamentului
balnear.
Pentru a treia form menionat, indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv
celor temporari) pentru care organele medicale autorizate instituie carantina. Indemnizaia
este de 90% din salariul tarifar i se acorda pe toat durata carantinei.
Pentru a patra form menionat, se acord ca indemnizaie costul sau o parte din
costul materialului recomandat de organul medical competent. n cazul materialelor necesare
ulterior unei boli profesionale sau accident de munc indemnizaia este de 100% din costul
respectivului material. n cazul celor necesare ulterior unei boli neprofesionale sau accident n
afara muncii, indemnizaia se acord n funcie de mrimea salariului n cot de 50-100% din
costul respectivului material.
n toate aceste cazuri, participarea celui ce a angajat este motivat prin stimulentul pe
care aceasta l creeaz privind mbuntirea condiiilor de munc i asigurarea proteciei
muncii.
b) indemnizaia de concediu medical se acord celor ce primesc un concediu medical
n vederea nsntoirii n urma mbolnvirii sau accidentrii. Durata acordrii este de 180 de
zile, eventual majorat cu avizul Ministerului Sntii cu nc 90 de zile. La trecerea
intervalului de 180 / 270 de zile i n caz c nu a fost refcut capacitatea de munc se
recomand i se avizeaz pensionarea de invaliditate.
Indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv cei temporari) i cu condiia
(pentru cei cu contract pe durat nedeterminat) s fi contribuit la asigurrile sociale cel puin
4 luni n ultimele 12 anterioare mbolnvirii / accidentrii sau cel puin 10 luni n ultimele 24
anterioare mbolnvirii / accidentrii.
Plata acestor indemnizaii este n sarcina celui la care este angajat salariatul i numai
pentru unele excepii ea revine asigurrilor sociale.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete ca o cot din salariul tarifar plus sporurile legale
ale beneficiarului (avute anterior mbolnvirii / accidentrii) i difereniat dup vechimea n
munc: 50% pentru o vechime pn la inclusiv 2 ani; 65% ntre 2 i inclusiv 5 ani; 75% ntre
5 i inclusiv 8 ani i 85% peste 8 ani. Pentru primele 3 zile de concediu medical acordat
pentru mbolnviri / accidentri nelegate de munc, indemnizaia este de 50% din cea
cuvenit conform diferenierilor menionate mai sus. Pentru toate cazurile de mbolnviri /
accidente legate de munc i pentru bolile infectocontagioase indemnizaia este de 100% din
chiar prima zi a concediului medical i pentru toate categoriile de salariai.
3.2. Indemnizaiile pentru maternitate sunt drepturi care se acord mamelor sau
viitoarelor mame sub forma indemnizaiei de maternitate, indemnizaiei pentru ngrijirea
copilului, indemnizaiei pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de

natere.
a) indemnizaia de maternitate se acorda femeilor nsrcinate salariate. Cele care
beneficiaz prin lege de un concediu de maternitate de 126 zile, n principiu 63 de zile
prenatal i 63 de zile postnatal, cu posibilitatea opiunii viitoarei mame de a scurta prenatalul
n favoarea postnatalului. De asemenea, se poate acorda, pn la vrsta de 9 luni a copilului,
un program de munc redus cu 2 ore i fr diminuarea salariului. n acest din urm caz,
indemnizaia este egal cu suma cu care s-ar diminua salariul pentru cele 2 ore libere acordate
salariatei.
n cazul concediului de maternitate indemnizaia se stabilete ca o cot din salariul
tarifar plus sporurile legale ale angajatei sau n sum fix.
b) indemnizaie pentru ngrijirea copilului se acord mamelor al crui copil n vrst
de pn la 3 ani s-a mbolnvit. Mama beneficiaz de un concediu medical pe durata bolii
copilului i de o indemnizaie de 50-85% din salariul ei tarifar plus sporurile legale. Aceast
indemnizaie se acord mamelor ce nu mai beneficiaz de indemnizaia de maternitate
(conform a) de mai sus) i nu au optat pentru indemnizaia de cretere a copilului (conform c)
de mai jos). Plata cade n sarcina celui ce a angajat.
c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani se acord la cerere,
dup expirarea postnatalului. n acest context, o form de sprijin este i posibilitatea mamelor
de a lucra n scopul creterii i ngrijirii copilului.
3.3. Ajutorul pentru lipsa locului de munc se acord persoanelor care i-au pierdut
locul de munc sau celor ce nu au avut nc un loc de munc. Sunt uzuale urmtoarele forme
de ajutor:
Ajutorul de omaj se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc, dar nu din
iniiativa lor, i celor ce, terminnd studiile, nu-si pot gsi loc de munc. De la prima condiie
fac excepie cazurile n care ntreruperea activitii din proprie iniiativ este cauzat de un
motiv care nu ntrerupe vechimea n munc la momentul reangajrii (ngrijirea copilului sub 7
ani etc.). Alturi de aceste condiii de cauzalitate a lipsei locului de munc se mai adaug
condiii de eviden (nregistrarea la oficiile forei de munc i proteciei sociale din raza
judeului de domiciliu, confirmarea medical a unei stri de sntate care s-i permit s
munceasc), condiii de inexisten a unor surse alternative de venit i condiia de refuz
nejustificat a unor propuneri de loc de munc sau recalificare fcute de oficiul de munc.
Ajutorul de omaj se acord la cerere, dup caz, de la data:
ncetrii contractului individual de munc;
ncetrii contractului de asigurare pentru omaj;
ncetrii concediului pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de doi
ani, respectiv trei ani;
absolvirii, n cazul absolvenilor unei instituii de nvmnt.
Indemnizaia de omaj se acord omerilor pe perioade stabilite difereniat n funcie
de stagiul de cotizare. Cuantumul indemnizaiei de omaj, este o sum fix, neimpozabil,
lunar reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar, n vigoare la data stabilirii
acestuia.
Persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj au urmtoarele obligaii:
s se prezinte lunar la agenia pentru ocupare a forei de munc la care sunt
nregistrate pentru a primi sprijin n vederea ncadrrii n munc;
s participe la serviciile pentru stimularea ocuprii i de formare profesional
oferite de agenia pentru ocuparea forei de munc;
s caute activ un loc de munc.
Nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului,

refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor sau refuz participarea la
servicii pentru stimularea ocuprii si de formare profesional oferite de ageniile pentru
ocuparea forei de munc. De asemenea, nu beneficiaz de indemnizaie de omaj absolvenii
care, la data solicitrii dreptului, urmeaz o form de invmnt.
3.4. Ajutor de deces se acord n caz de deces al salariatului, pensionarului sau
membrului cooperator, precum i n caz de deces al unuia din membrii familiei sale. Legea
stabilete o varietate de cazuri de acordare a acestui ajutor n raport cu gradul de rudenie, cu
faptul c beneficiarii acestui ajutor erau sau nu n ntreinerea celui disprut, cu venitul
acestuia sau al beneficiarilor de ajutor, cu existena sau nu a unor descendeni copii n
ntreinerea disprutului, cu vechimea n munc .a.
Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie
prognozat. Ajutorul de deces se acord la cerere pe baza certificatului de deces. Ajutorul de
deces se acord n cuantumul prevzut de Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i fcut
public de CNPAS, valabil la data decesului.
o pentru anul 2005 cuantumul ajutorului de deces a fost de 9.400.000 ROL,
respectiv 940 RON.
o pentru anul 2006 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.077 lei.
o pentru anul 2008 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.550 lei
o pentru anul 2009 cuantumul ajutorului de deces a fost 1.702 lei
n cazul decesului unui membru de familie, cuantumul ajutorului de deces reprezint
jumatate din cuantumul ajutorului de deces cuvenit unui asigurat sau pensionar. Ajutorul de
deces se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Legea asigurarilor sociale de
stat pe anul 2012 (Legea 294/2012) stabilete cuantumul ajutorului de deces astfel:
n cazul asiguratului sau pensionarului,cuantumului acestui ajutor este de 2.117
lei;
n cazul unui membru de familie al asiguratului sau al pensionarului, ajutorul
de deces este de 1.059 lei.
Calculul i plata indemnizaiilor de asigurri sociale se fac lunar, pe baza certificatului
medical eliberat n condiiile legii de ctre:
angajator, cel mai trziu odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna respectiv;
instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj;
casa teritorial de pensii dup depuneriea certificatului medical sau a cererii pentru
acordarea indemnizaiei pentru creterea copilului.
5.2. Asigurrile sociale pentru sntate
Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale are caracter
obligatoriu i funcioneaz descentralizat. n paralel se pot practica alte forme de asigurri
facultative de sntate i se pot organiza i societi private pentru asigurarea sntii.
Asigurrile sociale de stat pentru sntate sunt organizate pe baza urmtoarelor
principii5:
cuprinderea exhaustiv a tuturor cetenilor ca beneficiari;
solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie conform salariului /

venitului i beneficiaz n msura n care au nevoie de asisten / ngrijire /
tratament n caz de mbolnvire / accident; contribuie, totodat, toate persoanele
juridice;
subsidiaritatea, adic sursele financiare constituite prin contribuia cetenilor sunt
n completarea celor pe care le aloc statul pentru sntate i a celor pe care
cetenii asigurai nii le cheltuiesc pentru sntate din propria lor voin;
definirea strict a serviciilor ce pot fi prestate n limitele sistemului atunci cnd se
produce riscul mbolnvirii / accidentrii; aceste servicii sunt angajate cu furnizori
din sectorul public sau privat;
finanarea autonom, care presupune c sumele din contribuii ale cetenilor i ale
persoanelor juridice sunt folosite quasiexclusiv pentru finanarea serviciilor
medico-sanitare; sunt posibile alocaii bugetare sub form de subvenii din partea
statului, al cror obiect l formeaz realizarea unor programe guvernamentale
pentru protecia sntii, cercetare medical .a. sau pentru investiii de anvergura;
conducere autonom, ceea ce nseamn c exist organe proprii de conducere a
activitii i de gestionare a fondurilor, care au caracter nonprofit, sunt
independente, au surse proprii de finanare, au contabilitate proprie i cont la
banc. Aceste organe pot colabora cu organe ale statului i aplic masurile stabilite
de Ministerul Sntii.
Calitatea de asigurat revine oricrui cetean romn cu domiciliul n ar, din
momentul n care s-a angajat sau a nceput s plteasc contribuia, precum i tuturor
membrilor familiei sale, care nu au venituri proprii i care se afl n ntreinerea sa. Legea
prevede n ce msur pot beneficia de aceast calitate unii ceteni strini sau apatrizi, precum
i ceteni romni care nu pltesc contribuia (cei ce satisfac serviciul militar obligatoriu, cei
ce sufer pedepse privative de libertate, beneficiarii de ajutor social .a.).
Contribuia beneficiarilor se stabilete la o cot de 5,5% din salariul / venitul brut
lunar, se deduce din venitul brut n vederea determinrii venitului impozabil i se vars la casa
de asigurri pentru sntate.
Contribuia persoanelor juridice sau a celor ce angajeaz se stabilete la 5,2% asupra
fondului lunar de salarii.
Destinaia fondurilor de asigurri sociale pentru sntate este stabilit prin lege:
plata medicamentelor i serviciilor medicale angajate n beneficiul asigurailor;
cheltuieli de administrare i funcionare;
fond de rezerv, n cot de 5% din ncasri.
Drepturile asigurailor se stabilesc printr-un contract-cadru elaborat de Casa Naional
de Asigurri pentru Sntate i Colegiul Medicilor din Romnia, cu avizul Ministerului
Sntii i aprobat prin hotrre de Guvern.
Casa Naional a Asigurrilor pentru Sntate funcioneaz pe baza unui statut propriu
n care se prevd ca organe de conducere: adunarea general a reprezentanilor i consiliul de
administraie (preedinte, vicepreedinte i membrii); de asemenea, se prevd limita
competenei teritoriale, organizarea activitii generale i de specialitate (tehnic, financiar contabil, administrativ etc.), atribuiile corpului de experi medicali .a. Casa se supune
controlului de gestiune al Curii de Conturi i exercit, mpreun cu Colegiul Medicilor din
Romnia, controlul activitii medicale i a calitii acesteia.
CAPITOLUL VII completare

7.3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care
au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice.
Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n
metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a
cuantumului impozitului).
Principiile impunerii reprezint toate acele norme sau proceduri tehnico-administrative
care trebuie urmate de administraiile financiare privind instituirea i acceptarea prelevrilor
fiscale semnificnd n fapt dreptate social n materie de impunere6.
Dup prerea lui A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe
principii sau maxime, dup cum urmeaz7:
1. Principiul justeii impunerii (echitii fiscale) const n aceea ca supuii fiecrui stat
s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin. Prin
promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii i
clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea tuturor supuilor statului acoperirea
cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute;
2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat s fie
stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. Prin promovarea
acestui principiu, se urmrea s se pun capt domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea
impozitelor. A. Smith considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect
un considerabil grad de nedreptate.
3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la
termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil.
4. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea
impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Acest
principiu este o reflectare a tezei guvernului ieftin, conform creia aparatul pentru stabilirea
i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie costisitor. Totodat,
acest aparat nu trebuie s stinghereasc ntr-un fel activitatea economic a pltitorilor i nici
s-i ndeprteze de la ocupaiile lor.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva
arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la
capitalism i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului.
Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate, de
politic financiar, de politic economic i social. Aceste principii ns sunt interpretate de
pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt aplicate n concordan cu
interesele acestora.
7.3.1. Principii de echitate fiscal

Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite.
6
Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 113
7
Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare: impunerea difereniat a

veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de
plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil.
Cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii
societii, trebuie s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitate prin
impozit8.
Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru
toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic
s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alta a rii.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta,
n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care pot fi menionate: mrimea
absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i
proveniena veniturilor etc.
Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii, i
anume:
1. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit
minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul neimpozabil ns
poate fi stabilit ca atare numai n cazul impozitelor directe (mai ales la impozitele pe venit),
neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte;
2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor,
adic cu luarea n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul impunerii,
precum i a situaiei personale a acestuia (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n
ntreinerea sa etc.);
3. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a
unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie
social;
4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia
persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
7.3.2. Principii de politic financiar

La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i cerine de ordin
financiar. Astfel, acesta trebuie s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai
multe condiii9:
1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de persoanele (fizice sau
juridice) care obin venituri din aceeai surs posed acelai gen de avere sau i apropie (prin
cumprare, etc.) aceeai categorie de bunuri. Universalitatea impozitului n aceeai msur,
presupune ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere;
2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei
pri din materia impozabil;
3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i
perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil.
8
Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007,
p.198
9
p.198
Un impozit este considerat stabil daca nu este influenat ntr-un sens sau altul, de
mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Un impozit este stabil dac randamentul
su fiscal nu se modific n funcie de evoluiile conjuncturale din economie, adic volumul
su nu crete n faza de prosperitate i nu scade n faza de recesiune. Impozitele asupra averii
sunt, de pild, mai stabile dect cele asupra veniturilor sau asupra cheltuielilor.
Elasticitatea impozitului presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen
necesitilor de venituri ale statului. Practica fiscal a demonstrat c elasticitatea impozitului
acioneaz n special n sensul majorrii ncasrilor din impozite. Elasticitatea poate fi legal
sau economic10.
Un impozit este elastic din punct de vedere legal atunci cnd modificarea cotei sale
duce la modificarea volumului ncasrilor.
Un impozit este elastic n raport cu conjunctura din economie atunci cnd ncasrile
cresc n faza de prosperitate i se reduc n faza de recesiune.
7.4. Aezarea i perceperea impozitelor

Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n
stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea
(ncasarea) impozitului11.
7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil

Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru
ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale
s constate existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea ce
se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda
evalurii directe, bazat pe probe.
Metoda evalurii indirecte12 cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor
semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, specific impozitelor
de tip real, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia
n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv.
Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului
impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evident, nici n acest caz nu sunt
create premisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil.
Evaluarea forfetar nu-i propune s stabileasc cu exactitate nivelul materiei
impozabile ci se mulumete cu o valoare medie a acesteia. Tehnica forfetar de evaluare
poate fi una legal sau una convenional13.
1)
n cazul forfetarii legale, se pleac de la datele fixate cu anticipaie de ctre
legiuitor i strns legate de materia impozabil. El stabilete o prezumie legal cu privire la
unele elemente indispensabile pentru existena materiei impozabile.
10
Tulai, C., Finane, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007, p. 133
Moteanu, T. i colectiv, Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
12
Bistriceanu, G., Popescu, G., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007, p. 40
13
11
2)
Evaluarea forfetar convenional presupune existena unui acord ntre
contribuabil i reprezentantul fiscului, acetia convenind n privina volumului materiei
impozabile pentru o perioad de timp determinat.
Evaluarea forfetar prezint avantajul c este extrem de simpl, ea fiind preferat n
cazurile n care materia impozabil nu poate fi stabilit cu exactitate. Ea nu deranjeaz
contribuabilul, iar pentru fisc metoda este puin costisitoare.
Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea
materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la dispoziie. n msura n care
subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o
conteste, prezentnd argumentele de rigoare.
Metoda evalurii directe14, la rndul ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea
pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit.
Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea
obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care
cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu
participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o eviden
strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s
ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie care s
rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea
acestora, respectiv averea pe care o posed. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale
procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile.
7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului

Dup stabilirea obiectului impozabil, se trece la calcularea impozitului propriu-zis. n
funcie de modul de stabilire, distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de
dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale
de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma s fie ncasat pe ntreg
teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la
unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte
impozabile, a sumei atribuite.
n cazul impozitului de repartiie legiuitorul nu stabilete mai nti cotele legale ale
impozitului, ci volumul lui total la nivelul ntregii ri. Acesta se determin pornind de la
contingentul impozitului, stabilit de lege la nivel naional, repartizat apoi pe zone ale rii i
pe uniti administrativ - teritoriale, pn la nivelul fiecrei comune.
Impozitul de repartiie prezint cel puin dou avantaje15:
primul avantaj pentru stat este acela c el are sigurana c impozitul de care are nevoie
va fi ncasat, deoarece fiecare comun va stabili o astfel de cot nct contingentul
comunal s fie atins;
al doilea avantaj este acela c impozitul de repartiie elimin tentativele de fraud
deoarece disimularea unei pri a materiei impozabile de ctre un pltitor este rapid
desconspirat de ctre vecinii si care altfel vor plti ei un impozit mai ridicat.
Impozitul de repartiie prezint ns i dou neajunsuri16:
14
Bistriceanu, G., Popescu, G., Bugetul de stat al Romniei, Editura Universitar, Bucureti, 2007, p. 40
16
15
primul inconvenient este acela c soluia face ca impozitul s fie lipsit de elasticitate
deoarece tentativa de cretere a contingentului naional se izbete de opoziia
consiliilor locale;
al doilea inconvenient este cel legat de inegalitatea cotei pe care o antreneaz
contigentarea impozitului astfel c povara fiscal va fi foarte diferit de la o localitate
la alta deoarece diferit este i capacitatea contributiv a acestora.
Datorit neajunsurilor sale, impozitul de repartiie a fost nlocuit cu cel de cotitate.
Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote
procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. n aceste
condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice
impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului
impozabil i inndu-se cont de situaia personal a pltitorului impozitului.
7.4.3. Perceperea impozitelor

Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin
contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup
aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. ncasarea impozitelor printr-un aparat
fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent.
n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz prin
urmtoarele metode17:
a) metoda plii directe care presupune ncasarea impozitelor direct de ctre organele
fiscale de la pltitori;
b) metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite ntiinarea de plat
pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca
ntr-un anumit termen s-i achite
obligaiile menionate n acea ntiinare de plat
c) prin stopaj la surs ;
d) aplicarea de timbre fiscale.
ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate dou
variante de realizare:
cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale a achita
impozitul datorat statului (n acest caz avem de-a face cu aa-numitul impozit
portabil);
cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le
solicita s achite impozitul (este vorba aici de impozitul cherabil).
Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter
persoan (Ex. Impozitul pe salarii, impozitul pe dividende etc).
Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului
pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i
diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.
7.5. Clasificarea impozitelor
Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i
indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de
17
Anghelache, G., Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2003, p. 105
impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite

termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt,
n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid.
Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci
acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul,
cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs,
deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o
legtur cu situaia subiectului impozitului.
Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu
situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub
denumirea de impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), al importului, ori exportului etc. ceea
ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor
indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau
juridice dect suporttorului acestora.
Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n:
taxe de consumaie;
venituri de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i de nregistrare.
Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n
impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum (pe cheltuieli).
n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n
impozite financiare i impozite de ordine.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii
cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de
consumaie .a.
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau
n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal.
De exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a
tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra
sntii persoanelor care le consum.
Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i
impozite incidentale.
Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele
incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe averea sau pe
profiturile excepionale de rzboi).
Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz.
Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal, distingem impozite federale,
impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar
n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale
organelor administraiei de sfat locale.
Conform Fondului Monetar Internaional (F.M.I.) impozitele pot fi clasificate astfel18:
1)
Impozitul pe venit, beneficii, ctiguri din capital - pentru persoanele fizice
mbrac forma impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul
18
Moraru, D., Nedelescu, M., Stnescu, C., Preda, O., Finane publice, Ed. Economic, Bucureti, 2007, p. 121
persoanelor juridice. Alte impozite pentru beneficii i ctiguri: impozitul pe chirii, impozitul
pe dobnd, dividende.
2)
Impozitul pe salarii i mna de lucru - impozitul pe salariu, pe venitul
asociailor unici sau liber-profesionitilor.
3)
Impozitul asupra patrimoniului - impozitul asupra patrimoniului net, pe
tranzacii mobiliare i imobiliare, pe proprietatea imobiliar, pe succesiuni, alte impozite
periodice de patrimoniu.
4)
Impozite interioare pe bunuri i servicii - se refer la impunerea bunurilor i
serviciilor n stadiul produciei sau comercializrii, impozitele cumulative n cascad, aferente
vnzrii cu ridicata sau cu amnuntul, TVA, accize, taxe pentru utilizarea vehiculelor cu
motor, pentru exercitarea anumitor activiti, impozitele asupra extraciei sau a prelucrrii
produselor extractive.
5)
Impozitul pe comer exterior i tranzacii internaionale:
taxe de export;
taxe de import;
beneficii din schimb;
beneficii din monopolul de import-export;
taxe pe operaiuni de schimb;
alte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale.

6)
Alte ncasri fiscale:
taxe de timbru;
alte impozite.
CAPITOLUL 9
IMPOZITELE INDIRECTE
9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte
n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte
pot avea un randament fiscal ridicat. n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd
producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz
aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea
deficitului bugetar19.
Astfel, de exemplu, n Romnia, n bugetul de stat pe anul 1998 era prevzut ca
impozitele indirecte s devin predominante i s dein o pondere de 68,7% n totalul
veniturilor fiscale. n procesul de execuie, deoarece P.I.B., n loc de o cretere zero, cum se
preconizase, a nregistrat, dup primele 6 luni, o scdere de aproape 6%, a fost necesar
rectificarea bugetului de stat, prilej cu care veniturile ce urmau a se realiza din impozitele
indirecte au fost diminuate cu 8,3 mii miliarde lei, adic cu 18,6%.Rezult c impozitele
indirecte manifest o sensibilitate sporit fat de conjunctura economic.
Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale20:
mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea
anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii;
nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din
categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a
19
Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti,1995.
20
p.240
acestora;
n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la
aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil,
reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc);
perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific
preferina unor ri pentru impozitele indirecte;
cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia
personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor
indirecte;
subiectul i suporttorul nu sunt una i aceeai persoan, n calitatea de pltitori ai
impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n
calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena
acestor impozite;
tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind
posibil deschiderea rolului nominativ.
Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare:
taxe de consumaie,
monopoluri fiscale,
taxe vamale i
diferite taxe.
Dintre avantajele care justific preferina unor state pentru practicarea impozitelor
indirecte cele mai importante sunt21:
productivitatea lor destul de ridicat i operativitatea cu care procur resurse
financiare pentru stat;
prin modul de aezare i percepere, impozitele indirecte limiteaz considerabil
evaziunea fiscal;
fiind cuprinse n preul mrfurilor, impozitele indirecte sunt suportate n mod treptat
de ctre contribuabili, care, cel mai adesea, le ignor, confundndu-le cu preul
(fenomenul de anestezie fiscal);
uneori se afirm c, ntruct actul cumprri unui bun este contient i voluntar, i
plata impozitelor indirecte are caracter voluntar, facultativ. Aceast idee este
valabil, cel mult, n ceea ce privete procurarea unor obiecte de lux ns nu i n
ceea ce privete bunurile de consum de strict necesitate.
Alturi de aceste avantaje impozitele indirecte prezint i o serie de deficiene, i
anume22:
principala critic adus fiscalitii indirecte este legat de lipsa de echitate a acesteia.
Impozitele indirecte au un caracter regresiv (progresivitate invers) i exercit o
presiune fiscal mai mare asupra categoriilor sociale cu venituri mici;
un al doilea repro adus impozitelor indirecte vizeaz randamentul instabil al
acestora generat de sensibilitatea lor n raport de conjunctura economic;
cel puin unele dintre impozitele indirecte (taxele vamale, de exemplu) sunt
criticabile i din punct de vedere al costului de percepere al lor.
21
p.249
22
p.241
9.2. Taxele de consumaie

Taxele de consumaie relev prelevrile fiscale care rspund cel mai bine definiiei
impozitelor indirecte, n msura n care se aplic n momentul schimburilor de bunuri i/sau
servicii sau derulrii unor operaiuni de cesiune a elementelor de patrimoniu 23 fiind cuprinse
n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor care circul n interiorul statului cere impune
respectivele prelevri obligatorii.
Altfel spus, taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile
asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea
pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul,
pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele,
nclmintea etc.
Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i
sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe
vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de
consum sau mijloace de producie.
Taxele speciale de consumaie sau accize
Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest
fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare,
accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul,
berea, apele minerale etc.
n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i
produsele pe baz de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere (benzina premium,
regular i normal, benzina fr plumb i motorin), cafeaua, apele minerale i apele gazoase,
cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din
blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i
autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de
toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde,
telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aer.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz:
fie n sum fix pe unitatea de msur,
fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod
normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i
produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt impozitate.
Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i
de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor
cote depete frecvent 50 i chiar 60 de procente.
n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a
fost instituit prin Legea nr. 42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n
principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de
impozitare. La igarete, acciza era stabilit n sum fix pe unitatea de msur. Sistemul advalorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de
evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare i
comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concuren neloial n
rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice.
23
Inceu, A., M., Prghiile fiscale i fora lor de orientare; Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005, p.191
Pentru nlturarea acestor carene, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/1997
s-a trecut de la sistemul ad-valorem, la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe
unitate de msur i exprimat n ECU. Acest din urm sistem viza produse i grupe de
produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare
la 1 ianuarie 1998.
Drept urmare, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998 s-a prevzut ca
ncepnbd de la 1 ianuarie 1999 s se treac la:
stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe
baz de vin, bere, produse din tutun i cafea;
actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor
stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar
pentru produsele: alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea;
pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale
cu atribuii de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate
bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al
oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin
alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre
agentul economic productor sau importator.
Urmare a aderrii la Uniunea European, prevederile referitoare la accize incluse n
Codul Fiscal24 sunt n cea mai mare parte armonizate cu prevederile directivei a XII-a a
Uniunii Europene.
Produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii25:
produse la care se practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere,
vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale,
electricitate);
alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri naturale, articole din cristal,
bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie, etc).
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere; vinuri;
buturi fermentate altele dect bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic; produse din
tutun; uleiuri minerale.
Nivelul accizelor armonizate a fost majorat anual ncepnd cu data de 01.07.2004 ,
prin hotrre a guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul
de negociere cu uniunea European.
Conform OG 27/2000, majoritatea accizelor se exprim n lei echivalent euro/U.M.
Accizele pentru alcool etilic, distilate de origine agricol, buturi alcoolice distilate, se
determin pe baza unor accize unitare stabilite sub forma unor sume fixe (n euro) pe
hectolitru de alcool pur, pentru vinuri prin folosirea unor accize unitare exprimate n euro pe
hectolitru grad alcoolic, iar pentru bere prin folosirea unor sume fixe pe hl/1 grad Plato.
Buturile fermentate, altele dect berea i vinul, precum i produsele intermediare au acciza
unitar stabilit n sume fixe (exprimat n euro) pe hectolitru de alcool pur.
Acciza unitar la buturi euro/hectolitru alcool pur
alcoolice
24
- alcool etilic, distilate de

origine agricol i buturi
alcoolice distilate;
- buturi fermentate altele
dect berea i vinul;
Legea 571/2003publoicat n M.Of. al Romniei nr. 927/23.12.2003

p.252
25
- produse intermediare.
grad - vinuri.
euro/hectolitru
alcoolic
euro/hectolitru grad Plato
- bere.
Micii productori independeni
Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare difereniate, n

funcie de capacitatea nominal de producie a contribuabilului, cu scopul de a favoriza micii
productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual
care nu depete 200.000 hl.
Capacitatea nominal de producie pe care o deine un agent economic trebuie
declarat la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pn
la data de 15 ianuarie a fiecrui an.
Pentru a fi considerai mici productori i, implicit, a beneficia de accize reduse,
agenii economici trebuie s ndeplineasc, cumulativ, mai multe condiii.
- sunt ageni economici productori de bere care din punct de vedere
juridic i economic sunt independeni fa de orice alt agent economic
productor de bere;
- utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;
- folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent
economic productor de bere;
- nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor
de bere.
Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix (pentru igarete, igri
de foi i tutun destinat fumatului), precum i mixt, att n sum fix, ct i sub form de cot
procentual (pentru igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre acciza
specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 de
igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra
preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul
la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i
impozitele.
Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar, n euro pe unitatea de
msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se datoreaz pentru
cantitile livrate, exclusiv cantitile livrate cu titlu de redeven.
Taxele generale pe vnzri
Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din
punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu
amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma
impozitului cumulativ (multifazic) i forma
impozitului unic sau monofazic.
n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile pe la
care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul
verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate
ncasa fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie
n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd se numete impozit pe circulaie sau
impozit pe vnzare.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra
ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de
vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare
participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul taxei
pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui impozit intr: livrrile de
mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii,
bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii
sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai
general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material.
Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit:
a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor
la consumator;
b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra
preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de
vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent
stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul.
Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al
diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete
volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de
impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai
multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea
adugat aferente mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este necesar ca
taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n fiecare factur.
La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii
mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora.
Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor
bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie
impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse
impozitrii. nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii,
exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite.
n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat
realizat att n tar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii
respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar
importurile vor fi impozitate.
Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere (care
apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor
respective o dat cu cumprarea lor.
Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat n Romnia, sub
incidena acesteia cad toate operaiunile viznd livrrile de bunuri mobile i prestri de
servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale; transferul proprietii bunurilor
imobiliare ntre ageni economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane
fizice; importul de bunuri i servicii. De menionat c toate aceste operaiuni trebuie efectuate
de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice.
Pentru ca operaiunile de mai sus s poat fi supuse taxei pe valoarea adugat trebuie
ca transferul dreptului de proprietate s se refere la bunuri aflate pe teritoriul Romniei, iar n
cazul prestrilor de servicii acestea trebuie utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este
situat sediul sau domiciliul prestatorului. Bunurile din import sunt supuse impozitrii n
Romnia, la intrarea acestora n tar i la nregistrarea declaraiei vamale.
Obligaia pltii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat la data efecturii
livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare i prestrii serviciilor.
Dac este vorba de livrri de bunuri i prestri de servicii cu plata n rate sau de cele
care dau natere la decontri sau ncasri succesive, obligaia pltii taxei pe valoarea adugat
intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dup caz, la data stabilit
pentru plata ratelor.
Baza de impozitare o reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat. Aceast baz se determin n funcie de:
preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, care cuprind i accizele stabilite potrivit legii;
tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultat din aplicarea cotei de comision
sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; valoarea n vam,
stabilit potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru
bunurile i serviciile din import; preurile cu care sunt vndute bunuri din depozitele vmii
sau cele stabilite prin licitaie etc.
Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti faptul c, iniial, s-a utilizat
o cot de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi.
De la 1 ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cot normal de 18%, cota redus de 9%
i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate
utilizrii n exclusivitate n scopul aprrii sntii, precum i la aparatura tehnic medical.
ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate de Guvern,
prin care se pune accent pe creterea contribuiei impozitelor indirecte la formarea veniturilor
bugetului de stat, concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc
majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal
(standard) s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%.
Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat,
apreciindu-se c unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau pe linia
cerinelor privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii
Europene referitoare la taxa pe valoarea adugat.
Din anul 1999 i pn n iunie 2010 cota normal (standard) a fost de 19% i se aplica
pentru operaiunile privind livrrile de bunuri, transferurile imobiliare i prestrile de servicii
din ar i din import. Cota zero s-a aplicat la exportul de bunuri i prestrile de servicii care
privesc direct exportul, efectuate de ageni economici cu sediul n Romnia.
n prezent, n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota standard a
taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice
operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus
cotei reduse a taxei pe valoare adugat.
Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri26:
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente
de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri expoziii;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrrile de produse ortopedice;
medicamente de uz uman i veterinar;
26
Legea 571/2003 privind Codul fiscal
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv

nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Pe lng cota redus de 9% se practic i o cota foarte redus de 5%. La sfritul lunii
decembrie 2008, autoritile au decis aplicarea unei cote reduse de TVA de 5% n cazul
locuinelor noi, pentru a ajuta sectorul imobiliar. TVA de 5% se aplic la livrarea de locuine
cu o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare,
inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depeste suma de 380.000 de lei, exclusiv
TVA.
Taxa pe valoare adugat este practicat, n prezent n rile membre ale U.E. i n
alte ri cum sunt: Japonia, Canada.
Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat, din care se pot desprinde o
serie de avantaje, sunt urmtoarele27:
este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i
serviciilor;
este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate tranzaciile privind
bunurile i serviciile;
este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii adugate n fiecare
stadiu;
este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul i nu
influeneaz consumatorul n a reduce consumul;
este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea dreptului de deducere i de
taxare a investiiilor i exporturilor;
asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor.
Taxa pe valoarea adugat are ns i o serie de neajunsuri, dintre care, cel mai
important este regresivitatea acesteia, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic.
9.3. Monopolurile fiscale
Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i monopolurile fiscale.
Astfel, statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca:
tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice.
Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale.
Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra
comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale sunt
instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu
amnuntul.
Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem
meniona: Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau buturilor
alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia.
Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de
o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri - pe care statul l
realizeaz ca orice ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n pre, care se
ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai
statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie indus i un asemenea
impozit indirect.
Algoritmul de calcul al impozitului indirect monopolul fiscal este28:
27
p.254
28
Mf=Pv-(Cp+P)
unde:
Mf reprezint monopolul fiscal;
Pv ilustreaz preul de vnzare stabilit de ctre stat la bunul produs;
Cp relev costul ocazionat de producerea bunului;
P semnific profitul statului ca ntreprinztor.
n Romnia, s-a instituit un monopol fiscal parial n anul 200029 asupra
comercializrii alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic. Prin aceast reglementare s-a
interzis circulaia i comercializarea alcoolului brut, etilic rafinat i tehnic ntre agenii
economici, n special, pentru nlturarea fenomenului evazionist, n anul 2001 s-a renunat
ns la acest monopol.
Aria de aciune a monopolurilor fiscale precum i importana acestora a sczut,
actualmente statele avnd la dispoziie alte instrumente de procurare a veniturilor.
9.4. Taxele vamale
9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale

Taxele vamale sunt impozite indirecte, al cror subiect este agentul
economic ce efectueaz operaiuni de comer exterior, al cror obiect este
valoarea n vam a respectivei operaiuni i al cror suportator este, n
principal, consumatorul final30.
Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului
de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent
sunt cele asupra importului de mrfuri.
Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n
ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul
cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de
taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic. n unele ri se ntlnesc situaii cnd
statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea
lor n ar, iar n altele cnd acestea se instituie asupra unor semifabricate sau produse finite
care dein o pondere important n exportul lor. Printre rile n care se poate vorbi de practica
unor taxe vamale de export menionm: Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda
(la exportul de zahr i orez), Malayezia (la exportul de cauciuc, cositor, bauxit i alte
minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i piper).
Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului
exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe
vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate n
ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut,
cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc.
Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz
asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera trii importatoare. Importatorul,
o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa
vamal de import.
29
30
Prin O.G. nr. 181/26.10.2000

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3
Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a
taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton.
Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri, i anume: ad-valorem,
specifice i compuse.
Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate.
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf
importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.).
Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.
Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt trecute ntr-un
tabel care poart denumirea de tarif vamal. n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare
categorie de produse sau produse individualizate, taxele vamale exprimate n procente,
precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n
reglementrile legale.
n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional
sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale
autonome i taxe vamale prefereniale.
Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de
mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz din rile
membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza
crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate.
n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate,
care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. n cazul
rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale pe baza unor convenii sau nelegeri
internaionale, aplicarea taxelor vamale se face n conformitate cu prevederile acestora.
Pentru evitarea unor discriminri, taxele vamale nscrise n tariful vamal se aplic
tuturor agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i, de regul, la toate produsele
care fac obiectul importurilor.
Taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al Romniei,
care se aprob prin lege. n tariful vamal este menionat taxa vamal n procente, care se
aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Transformarea n lei se face la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei.
Conform acestei proceduri, valoarea n vam se stabilete (ori de cte ori este posibil)
pe baza valorii de tranzacie la care se adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au
fost induse n pre, i urmtoarele elemente:
cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn;
cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului
mrfurilor importate, pe parcurs extern;
costul asigurrii pe parcursul extern.
Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la
biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de
plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia.
n afara taxelor vamale obinuite, pe plan internaional se mai practic i alte tipuri
de taxe, cum sunt31:
taxe de retorsiune, care sunt taxe sancionale aplicate fa de rile care au luat msuri
de politic comercial unilateral i neloial;
taxe compensatorii, instituite ca taxe speciale n scopul neutralizrii oricrei subvenii
acordate, direct sau indirect, n ara de origine sau n ara exportatoare;
31
p.259
taxe anti-dumping ce sunt percepute suplimentar, peste taxa vamal obinuit pentru
a contracara politica de dumping prin care unele state ncearc s cucereasc noi
piee.
n ara noastr se practic doar taxe vamale de import care se determin prin aplicarea
cotelor proporionale la valoarea n vam. Odat cu aderarea la Uniunea European,
Romnia a renunat la propriul Cod vamal i a trecut la utilizarea Codului Vamal Unic al
Uniunii Europene n relaiile comerciale pe care le are cu rile extracomunitare.
9.5. Taxele
Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la
dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform
dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public
instituional.
Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare32:
bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat
transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale;
obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care
beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite
n fond un drept legal;
la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii
necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice
speciale de natur instituional;
cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare
efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului (de obicei valoarea
serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult din
punct de vedere conceptual taxa de preul politic);
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de
ctre stat;
cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile statului n vederea
furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial
sau ecologic;
datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n
sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice;
cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit
frecven.
Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite
persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii
publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter
obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o
contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de
un anumit serviciu.
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel:
taxe judectoreti;
taxe de notariat;
taxe consulare i
taxe de administraie.
32
Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu

aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice.
Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite
acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate.
Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificare de
origine, acordarea de vize etc.
Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat
n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de
dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii,
cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate,
paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart
aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale.
Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau
dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de
vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc.
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci
cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin
aplicarea unor cote la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea
taxelor se poate face n numerar sau - aa cum am vzut - prin aplicarea de timbre fiscale.
n legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite i taxe, i o categorie
intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie.
Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la
persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz.
Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput
participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat
pentru oferirea avantajului respectiv.
Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i reprezint un transfer
de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie
strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n
vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social.
Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare33:
bneasc, ntruct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de
putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social;
obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor
persoanelor fizice i juridice;
la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor
servicii publice comunitare sau sociale;
fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport direct i imediat ntre
transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt
parte, este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu;
definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de
ctre stat;
cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor
servicii publice de natur comunitar sau social;
datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina
persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice cu caracter socio33
comunitar;
cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit
frecven stabilit reglementat.

Curs Finante Publice Completari

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Finante Publice Completari

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL 5

CHELTUIELI PUBLICE PRIVIND ASIGURRILE SOCIALE

scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionarii pentru dobndirea drepturilor de

Contribuia se stabilete difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului,

mplinirea vrstei-standard de pensionare;

realizarea stagiului minim de cotizare. Vrsta standard de pensionare, stagiul

Vechimea n munc, minim pentru pensionare, este de 33 de ani pentru brbai i 28

a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea / ntrirea sntii sunt

copilului, indemnizaiei pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de

Nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului,

solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie conform salariului /

CAPITOLUL VII completare

7.3.1. Principii de echitate fiscal

Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare: impunerea difereniat a

7.3.2. Principii de politic financiar

7.4. Aezarea i perceperea impozitelor

7.4.1. Stabilirea obiectului impozabil

7.4.2. Determinarea cuantumului impozitului

7.4.3. Perceperea impozitelor

impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite

beneficii din schimb;

beneficii din monopolul de import-export;

taxe pe operaiuni de schimb;

alte impozite pe comer exterior i tranzacii internaionale.

9.2. Taxele de consumaie

- alcool etilic, distilate de

Legea 571/2003publoicat n M.Of. al Romniei nr. 927/23.12.2003

Micii productori independeni

Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare difereniate, n

Legea 571/2003 privind Codul fiscal

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv

9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale

Prin O.G. nr. 181/26.10.2000

Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu

S-ar putea să vă placă și