Finane Publice

Incidena impozitelor indirecte asupra bunstarii

Cuprins

1. Impozite..1
1.1.
Clasificri conceptuale privind impozitele
1.2.
Caracteristici ale impozitelor
1.3.
Categorii de impozite
2. Impozitele indirect..2
2.1.
Taxele de consumaie........3
2.2.
Accizele.....3
2.3.
Taxa pe valoare adaugat..4
2.4.
Cotele de taxa pe valoare adaugat. Cota standard si cota
redus.....5
2.5.
Monopolurile fiscale..5
2.6.
Taxele vamale....6
2.7.
Taxe tradiionale....7
3. Dinamica impozitelor indirecte aferente bugetului de stat in perioada
2007-2008...8
4. Bibliografie....10

1. Impozite
1.1.

Clasificri conceptuale privind impozitele

2

Etimologic, impozitul reprezint o plat obligatorie stabilit prin lege pe care cetaenii,
instituiile etc. o vars din venitul lor la bugetul statului ( sens de dare sau de bir)- din latin
impositum.1
Conform Legii finanelor publice, impozitele reprezinta o prelevare obligatorie, far
contraprestaie si nerambursabil, efectuat de catre administraia publica pentru satisfacerea
necesitailor de interes general.2

1.2.

Caracteristici ale impozitelor

In general, un impozit este caracterizat prin cteva trasaturi esentiale,astfel:

caracter pecuniar, constnd intr-o obligaie bneasc;

obligaia de plat este general
caracter definitiv;
obligatia de palt este unilateral;
este o contraprestaie directa sau indirect;
caracter financiar ;
cuprinde elemente de stabilire a obligaiei fiscal in sarcina contribuabililor.

1.3.

Categorii de impozite

2. Dup modul de percepere:

impozite directe
impozite indirecte
3. Corespunzator scopului urmarit la introducerea lor:
Impozite financiare
Impozite de ordine
4. In funcie de raportul dintre rata de impozitare aplicat si baza impozabil:
In cote proporionale;
Progressive.

1 DEX- Dictionarul explicative al limbii romane, Univers Enciclopedic, Academia

Romana, Institutul de lingvistica Iorgu Iordan, Bucuresti, 1998, p. 478.
2 Legea nr. 500/11 iulie 2002, privind finantele publice, M. OF. Nr. 597 din
13.08.2002, art 2.
3

2. Impozitele indirecte
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii,
ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe consum.
Baza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului
prestat. Calculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fix pe produs. n
consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea
contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluiai bun
(serviciu).
Cu toate c cota de impozit indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi (serviciu)
este unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur diferit veniturile
populaiei destinate consumului. Categoriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin
fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. Cu ct venitul
este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul
indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse
fixe, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a
cumprtorilor.
Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a
principiului echitii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori. Sunt
puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat impozitelor pe
consum. Cu toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie mai larg ori mai restrns de
aplicare.. Mai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor este mare pentru c prelevrile
asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i au randament fiscal ridicat (mai cu
seam n perioadele de avnt economic). Pe de alt parte, se apreciaz c sarcina fiscal este mai
uor de suportat, deoarece plata acestor impozite se face treptat pe msura efecturii de
cumprturi (totui, cei cu venituri mici sunt puternic afectai).
Schema impozitelor indirecte are configuraia:
Impozite indirecte :
1. Taxe de consumatie :
- Pe produse (accize)
- Generale de vaznari( cifra de afaceri)
Impozit cumulativ
Impozti unic
Taxa pe valuare adaugata
2. Monopoluri fiscale :
- Asupra productiei
- Asupra vanzarii
- Asupra productiei si vanzarii
3. Taxe vamale :
- De import
4

- De export
- De tranzit
4. Taxe traditionale :
- De timbru
- De inregistrare
- Pe circulatia averii
- Alte taxe, contributii
- Taxe parafiscale

2.1.

Taxele de consumaie

Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al

mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora
se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca
structur de la o ar la alta. De regula, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, sarea, uleiul,
vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc.3

2.2.

Accizele

Accizele sunt incluse n sfera taxelor de consumaie i mbrac forma taxelor speciale de
consumaie pe produs sau forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la
vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consumsau mijloace de
producie. Taxele de consumaie sunt aezate asupra unor produse care se consum n
cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele
Spre exemplu, n tara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:
- alcoolul etilic alimentar, derivatele sale si orice alte buturi alcoolice;
- produsele petroliere (exceptie face pcura);
- produsele din tutun;
- alte produse si grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor),
autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele
de vntoare si de uz individual.
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, si anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns si motivaia de ordin social a
accizelor, prin faptul c acestea pot fi folosite ca si prghii fiscale pentru controlarea
consumurilor, n sensul descurjrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

3 I.
Vacarel,Gh.D.Bistriceanu,F.Bercea,G.Angheleache,T.Mosteanu,M.Bodnar,F.Georgescu
Finante publice Editia a IV-a, Ed. Didactica si Pedagogica,R.A,
Bucuresti,2004,p.413
5

Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentruvnzare,
productorii sau vnztorii acestuia. Ca si n cazul TVA, suportatorul este nsa, cel care cumpr
produsul respectiv, adic consumatorul final.
Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n
baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele
provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate
exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor
difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun
nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60%.4
In Romania regimul accizelor in vigoare se caracterizeaza prin:
-

Stabilirea de accize in echivalent euro/U.M.(hl. Buc., kg, tona) pentru alcool,

bauturi alcoolice, vinuri si produse pe baza de vin, bere, produse din tutun, cafea si
uleiuri minerale;
Pentru confectii din blanuri natural, articole din cristal, bijuterii de aur si/sau
platina, autoturisme, produse de parfumerie, aparate video, cuptoare cu
microunde,etc, accizele se calculeaza prin aplicarea cotelor procentuale stabilite
prin lege asupra bazei de impozitare ( pret de livrare, valoare in vama
etc).Nivelurile acestor cote variaza intre 1% si 50%,
Plata accizelor se efectueaza lunar, pe baza declaratiei privind obligatiile de plata la
buget pe care o intocmesc agentii economici platitori ai accizelor si o depun lunar
la organul fiscal territorial.

2.3.

Taxa pe valuare adaugat

Una din cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale dinrile europene
occidentale o reprezint TVA.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetuluide stat.
T VA e s t e u n i m p o z i t c u u n r a n d a m e n t f i s c a l r i d i c a t 5 , insa ca orice
impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea ca devine regresiv
in raport cu cresterea veniturilor si nici nu se preteaza la un minim neimpozabil. Astfel,
TVA afecteaza mai pronuntat persoanele cu venituri mici si pe cele care isi aloca o mare parte a
veniturilor pentru cheltuielile de consum (de multe ori independent de vointa lor fiind vorba de
cheltuielile de stricta necesitate).
4 Ibidem,p.414
5 Vi n t i l a G e o r g e t a : F i s c a l i t a t e , M e t o d e s i t e h n i c i f i s c a l e , E d . E c o n o m i c a ,
Bucureti. 2006
6

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc,

cumulative, urmtoarele condiii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi nRomnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din activiti economice
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.
Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugatsunt
denumite.n.continuare operaiuni impozabile.
Operaiunile impozabile pot fi:
a)operaiuni taxabile
b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate.
c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate.
d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz
taxa pe valoarea adugat n vam.
Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare se scot sumele vrsate anterior la
buget cu titlu de tax pe valoarea adugat i se evideniaz distinct nfactur.Taxa pe valoarea
adugat se vars la buget de ctre fiecare agent economic.
2.4.

Cotele de tax pe valoarea adugat. Cota standard i cota redus

Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat
sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazeide
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,monumente
de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,expoziii;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusive
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
2.5.

Monopolurile fiscale

Dreptul exclusiv al statului de a produce i comercializa la un anumit pre produse i de

a-i nsui pe aceast cale venituri poart denumirea de monopol de fiscal. Preurile la care
respectivele mrfuri se vnd depesc valoarea, respective include pe lng cost plus profit, i
impozit indirect. n cele mai multe ri, constituie monopoluri fiscale, de regul, produsele a
cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Astfel de
mrfuri sunt: sarea, tutunul, chibriturile, alcoolul, zahrul uneori, petrolul, crile de joc, alte
produse specifice, precum i unele servicii publice cum ar fi pota, telecomunicaiile, altele.
n funcie de sfera de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi depline sau pariale. Se
consider monopol fiscal deplin dac se instituie att asupra produciei, ct i a comerului cu
ridicata sau cu amnuntul a produselor. Pariale sunt monopolurile dac sunt instituite, fie numai
asupra unei pri a produciei i vnzrilor cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul.
Sporirea veniturilor de la monopolurile fiscale se poate realize prin: diminuarea
costurilor; nrutirea calitii produselor n condiiile unui nivel neschimbat al preurilor;
creterea preurilor, etc.
n prezent, monopolurile fiscale se procur i se gestioneaz, n cazul multor activiti,
diferit de trecut. Statul nu mai administreaz toate activitile aductoare de venituri de natura
monopolurilor fiscale, ci cedeaz unele din acestea unor particulari personae fizice i juridice
care vars trezoreriei n schimbul licenelor contribuii cu acest titlu. i n Romnia, legea
privind monopolurile fiscale este elaborat pornind de la aceast particularitate, dar statul
continu s pstreze n gestiune proprie activiti ce fac obiect al monopolurilor fiscale
(producia de armament i material militar, de pild).
2.6.

Taxele vamale

Taxele vamale sunt impozite percepute de stat asupra mrfurilor la trecerea granielor
vamale ale statului respective. Ele sunt o categorie de impozite deosebite, avnd rolul de a
procura venituri fiscale bugetului, dar i de a proteja economia naional de concurena strin.
n funcie de obiectul lor, taxele vamale pot fi de export, de tranzit de mrfuri, de import.
Taxele vamale de export sunt aezate asupra valorii exporturilor i sunt puin frecvente
deoarece frneaz exportul, ceea ce are efecte negative asupra balanei comerciale. Motivaia
introducerii lor este, n general, de dou feluri:
economic: taxarea materiei prime cu scopul de a ncuraja prelucrarea ei n ar, cu
efecte pozitive n ce privete numrul locurilor de munc i eventuala cretere a ncasrilor
valutare pe seama exporturilor de produse finite rezultate din prelucrare;
fiscal: taxarea unor produse exportabile cu caracter de monopol sau quasimonopol
natural, care au mare putere competitiv pe alte piee, de regul materii prime sau puin
prelucrate.
Taxele vamale de tranzit sunt aezate asupra volumului mrfurilor tranzitate ntre doi
parteneri externi pe teritoriul unui stat ter. Sunt taxe relative frecvente, mai ales n legtur cu
marile artere de transport rutier sau feroviar, cu transportul pe conducte al hidrocarburilor lichide
sau gazoase i cu transportul energiei pe magistrale electrice internaionale.

Taxele vamale de import sunt aezate asupra importului exprimat valoric sau fizic i sunt
generalizate n toate rile. Perceperea lor se face n sarcina importatorului i n momentul
depunerii de ctre acesta n vam a documentelor doveditoare ale apartenenei respectivei partide
de import.
Aceste taxe au rolul de egalizare a preului mrfii importate (de regul mai mic) cu preul
mrfii indigene de acelai tip (de regul mai mare). Se obine astfel protejarea productorilor
interni fa de cei externi mai competitivi, ca i a resurselor valutare ale rii importatoare, dar i
limitarea posibilitilor de alegere ale consumatorilor interni.

2.7.

Taxe tradiionale

Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane
fizice sau juridice pentru ^serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public.
Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu,
titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie
din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu.
Este de precizat c taxele conin i elemente de impozit, deoarece nivelul acestora este superior
costului serviciilor prestate de instituiile respective.
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe
consulare i taxe de administraie.6
Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile
introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice.
Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite
acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate.
Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine,
acordarea de vize etc.
Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n
legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane.
Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou
feluri i anume: taxe de timbru i taxe de nregistrare.
Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile de drept public a unor operaii,
cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate,
paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart
aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale.

6 I.
Vacarel,Gh.D.Bistriceanu,F.Bercea,G.Angheleache,T.Mosteanu,M.Bodnar,F.Georgescu
op citata
9

Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau

dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare
i respectiv cumprare la bursa etc.
Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd
aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea
unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea
taxelor se poate face n numerar sau aa cum am vzut prin aplicarea de timbre fiscal.7

3. Dinamica impozitelor indirecte aferente bugetului de stat in perioada

2007-2008

An de
referinta

T.V.A

Accize

Taxe vamale

Alte
impozite
indirect

Total

PIB

2007
2008

22719.1
25936.22

12402
13201.2

1596.2
1123.8

1294.65
1259.7

38011.95
41520.92

404708.8
505000

Nivelul impozitelor indirecte aferente bugetului de stat nperioada 2007-2008milioane RON-

In 2008, taxa pe valoare adugat si accizele au ajuns la un nivel de 25936.22 milioane lei,
respectiv 13 201.2 milioane lei, ceea ce reprezinta peste 94% dintotalul impozitelor indirecte
aferente anului 2008.
De asemenea, se observ ca aceast evoluie este nsoit de o crestere
relativ constant a PIB-ului n jurul valorii de 505 000 milioane lei, in creste re
intermen reali cu 7,2% faa de anul 2007.

Anul

T.V.A

Accize

Taxe vamale

7 Ibidem
10

Alte impozite
indirecte

Impozite
indirecte

2007

59.77

32.63

4.2

3.41

100

2008

62.47

31.79

2.71

3.03

100

Ponderea fiecarei categorii de impozite indirecte in totalul impozitelor indirecte in perioada

2007-2008 - procente

Structura impozitelor indirecte din total impozite indirecte pentru anul 2007
Accize

Taxe vamale

Alte impozite indirecte

T.V.A

33%
60%

4%
3%

Structura impozitelor indirecte din totalul impozite indirecte pentru anul 2008
Accize

Taxe vamale

Alte impozite indirecte

T.V.A

32%

62%

3%
3%

11

n anul 2008 ponderea taxei pe valoare adugat a crescut fa de anul 2007 cu2,70% ,
ajungnd la 62,47% din totalul impozitelor indirecte.
Ponderea accizelor n total impozite indirecte n anul 2008 s-a redus cu 0,84% fa de
anul 2007, de la 32,63% la 31, 79% din totalul impozitelor indirecte.
Taxele vamale au ntregistrat o scdere de 1,49% fa de anul 2007 , ajungnd la 2,71 %
din total impozite indirecte.
De asemenea, i n cazul altor impozite indirecte se observ o uoar scdere n anul 2008
comparativ cu anul precedent, de la 3,41% la 3,03 %

4. Bibliografie
1. I.Vcrel, Gh.D. Bistriceanu,G.Anghelache, M. Bodnar, F.Bercea, T.
Moteanu, F. Georgescu Finane publice Ediia a IV-a, Editura
Didactic si Pedagogic,R.A. Bucureti 2004.

2. Elena Floriteanu Finane publice, Editura Academiei Forelor

Terestre, Sibiu 2008

3. T.Moteanu, E. Cmpeanu si colectiv Finane publice, Editura

Universitar, Bucureti 2005

4. Bistriceanu Gh.D. i colectiv, Finanele agenilor economici Editura

Economic,Bucureti 2001

5. Vint i l a Ge org et a: Fi sc al i t at e, M et od e s i t eh ni ci f i sc a l ,
E d . E co no mi c a , B uc ur e t i 20 06

6. w ww.i n s s e. r o

12

13