Tema 1: Impozitul pe venit.

Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. www.fisc.md, www.lex.md
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la
data de 01.05.2015
3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte
pli efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea
Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a
Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin
venituri din categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
- cetean al Republicii Moldova
- cetean strin
- apatrid
1

- ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i

gospodriile rneti (G.T.).
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele
de mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;

este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul

funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor
stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in
Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al

familiei unei asemenea persoane;

n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului

interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei
unui asemenea colaborator;

la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana
fizica s-a aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;

exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:

a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul
RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
2

a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul
RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii
privind unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n
arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte
venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu
este regulat, permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor
naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu
excepia prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul
ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de
leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n
activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este
regulat, permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n
conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz
att impunerea global ct i impunerea separat.
Global se impoziteaz:
1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate
2. facilitile acordate de patron
3. onorarii
4. comisioane
5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional
3

6. creterea de capital
7. dobnzile
8. anuiti
9. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se
stabilesc aceste pli
10.dividendele obinute de la agenii economici nerezideni
11.alte venituri conform art. 18 al CF al RM.
Separat se impoziteaz:
1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni
2. veniturile de la jocurile de noroc
3. ctigurile de la aciunile de publicitate
4. royalty (redevene)

5.

veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de

la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii
mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie
agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse.

Conform art. 15 al CF avem:
Tabelul nr. 1
Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice
Trana de venit impozabil
anual
pn la 27852
lei inclusiv
mai mult de
27852 lei
pn la 29640
lei inclusiv
mai mult de
29640 lei

lunar
pn la 2321
lei inclusiv
mai mult de
2321 lei
pn la 2470
lei inclusiv
mai mult de
2470 lei

Cotele stabilite pentru

2013
2014
anual
lunar
anual
lunar
7%
7%
X
X
7%

7%

7%

7%

2074.80
lei + 18%

172.90 lei
+ 18% de
4

de la suma
ce
depete
29640 lei
Venit impozabil

la suma
ce
depete
2470lei

este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina

cuantumul impozitului pe venit.

Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o Tipul venitului

1.

2009

dividendele obinute de la 15%

2010-

2012-

2014

2015

2011

2013

15%

6%

6%

6%

18%

18%

18%

18%

10%

10%

18%

18%

25%

25%

10%

10%

ageni economici rezideni

2.

veniturile de la jocurile de 10%

noroc

3.

ctigurile de la campaniile 10%

promotionale de la 951.60
(10

din

scutirea

personal) pn la 50 000
lei
4.

ctigurile de la campaniile
promotionale in suma mai
mult de 50 000 lei

5.

veniturile obinute de la 10%

10%

10%

transmiterea n posesie sau

folosin
arend,
proprietii
imobiliare

(locaiune,
uzufruct)
mobiliare

a
i

agentilor
5

economici.
6.

veniturile obinute de la 5%

5%

5%

5%

5%

12%

12%

transmiterea n posesie sau

folosin
arend,

(locaiune,
uzufruct)

proprietii
imobiliare

mobiliare

a
i

persoanelor

fizice
7.

Royalty achitate n folosul x

persoanelor fizice

Pentru notarii publici cota este stabilit n mrime de 18% -2015 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe
venit este:
- pentru persoane fizice an calendaristic.
- pentru notari privai luna calendaristic.
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele
din ele snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform
contractelor de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu
n limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes
public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu
excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
6

9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau

motenire
10.sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11.ctigurile de la aciunile de publicitate
12.altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut
naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti
monetare.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii
care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite
de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron.
In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale,
precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, inclusiv i plaile n
bugetul asigurrilor sociale de stat i primele de asigurare obligatorie de stat.
Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt
considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura,
tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie
precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre
lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).
Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt
pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i
n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta
venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este
angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n
7

modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea

impozitului la sursa de plat , adic 7%.
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea
sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a
procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material
sau bneasca;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de
ctre patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o
marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la
creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de
rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie
de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2).
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei
formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,
unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt
(pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile
acordate pe un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic
precedent anului fiscal de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);
R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.
Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de
mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului
curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24
luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000
lei. Rata dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului
precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %).
8

n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena
venitului brut, se calculeaz n modul urmtor:
- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :
(48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ;
- pentru februarie :
((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ;
n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se
includ n venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent.
n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele
rambursate n contul stingerii mprumutului;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri
personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in
procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin
Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4
zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de
construcie. Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei.
Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in
venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru
obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.
Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie
pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a
plii pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n
venitul brut al angajatului constituie:
(3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei.
n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat,
care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia,
9

atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate
acordat de patron;
Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra
plat de 600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt
agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma
facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie
(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei
f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii
calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice
Codul

Denumirea scutirii

scutirii

Anul
2014

2015

anual, lei

personal

personal major

scutire matrimonial (pentru

so/soie)
personal major cedat n
favoarea soului/soiei)
pentru persoane ntreinute

Sm
N
H

scutirea pentru persoanele

intretinute-invalizii din copilarie

anual, lei

anual, lei

lunar, lei

9516

9516

10128

844

14148

14148

15060

1255

9516

9516

10128

844

14148

14148

15060

1255

2124

2124

2256

188

9516

9516

10128

844

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili:

1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
10

2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta
pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile
de lupta din Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica
Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei
(soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund
urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia
cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 10128 lei pentru anul
2015
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute
invalizi din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea
contribuabilului.

Exemplul 6.

D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent

economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan
11

ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este
invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2015 va fi egal cu 32640 lei: PS1H= 10128+10128+2256+10128
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie),
scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de
persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el
poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de
baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n
vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea
scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii
mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la
cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii Categoriile
Documentele
care
contribuabililor care servesc drept temei
au dreptul la scutire pentru
acordarea
scutiri
Toi cetenii
1. extrasul sau copia
P
buletinului de identitate
sau paaportului, care
confirma faptul c el are
domiciliul permanent n
RM, sau

2.
certificatul
care
confirma faptul, c
contribuabilul s-a aflat
pe teritoriul Republicii
Moldova cel puin 183
zile pe parcursul anului
fiscal, pentru care se
acorda scutirea.

Organele
elibereaz
documentele
respective

care

autentificat de patron (se

verifica de ctre patron
viza de domiciliu a
contribuabilului)
sau
autentificat de notari n
cazul n care nu se
prezint
patronului
originalul documentului
pentru a verifica copiile
autoritatea administraiei
publice locale ale RM,
de organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii
de eviden a populaiei
i de agenii economici
rezideni ai RM
12

1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata
de
consecinele avariei de
la C.A.E. Cernobil

2. Invalid i s-a stabilit

ca invaliditatea sa este
n legtur cauzala cu
avaria de la C.A.E.
Cernobil
3. Printele sau otia
(otul) unui participant
czut in aciunile de
lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i
n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan
4. Printele sau otia
(soul) unui participant
dat disprut n aciunile
de lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei RM, ct i
n aciunile de lupta din
Republica Afghanistan
5. Invalid ca urmare a
participrii la aciunile
de lupta pentru aprarea
integritii teritoriale si
independentei
RM,
precum i n aciunile de
lupta din Republica
Afghanistan
6. Invalid de rzboi

Legitimaia
participantului
la
lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E.
Cernobil i certificatul
Consiliului de Expertiza
Medical a Vitalitii
(CEMV)

Ministerele,
departamentele,
direciile
(seciile)
militar-administrative,
de ctre care au fost
trimise aceste persoane
pentru lichidarea avariei
de la C.A.E. Cernobil, i
CEMV
Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de
cu indicarea cauzei asisten
sociala
si
invaliditii
protecia familiei, alte
organe mputernicite
Legitimaia
care Direciile
(seciile)
confirma dreptul la militar-administrative
nlesniri

Legitimaia
care Direciile
(seciile)
confirma dreptul la militar-administrative
nlesniri

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de

cu indicarea cauzei asistenta
sociala
si
invaliditii
protecia familiei

Legitimaia de pensionar
cu indicarea cauzei
invaliditii
Legitimaia de pensionar
cu indicarea gradului
invaliditii

Direciile teritoriale de
asistenta
sociala
si
protecia familiei
7. Invalid din copilrie
Direciile teritoriale de
asistenta
sociala
si
protecia familiei, sau
alte organe de stat
abilitate cu dreptul de a
elibera
legitimaia
respectiva
8. Invalid de gradul I Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de
sau II
cu indicarea gradului asistenta
sociala
si
invaliditii
protecia familiei

13

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar Primriile municipiilor,

represiunilor
politice, i
certificatul
de oraelor,
comunelor,
ulterior reabilitat
reabilitare
satelor, precum si alte
organe mputernicite
extrasul
sau
copia
buletinului de identitate
sau paaportului soului
(soiei)
copia certificatului de care
confirma
ca
cstorie,
lucratorul se afla in
relatii de casatorie, si
confirmarea
sotiei
(sotului) ca ea (el) nu
cere scutirea personala
(scutirea
personala
majora) in anul fiscal
pentru care este ceruta
scutirea
pentru
sot
(sotie) (confirmarea se
scrie in mod liber);
persoana ntreinut este copia sau extrasul din
un
descendent
al adeverina de natere
contribuabilului
sau certificatul de nfiere
a persoanei ntreinute
copia sau extrasul din
buletinul de identitate
sau paaportul persoanei
ntreinute
sau
certificatul
care autoritii administraiei
confirma ca ea locuiete publice locale ale RM,
mpreun
cu
contribuabilul;
certificatul
care instituia de nvmnt,
confirma ca persoana n
cazul
n
care
ntreinuta
i
face descedentul
nu
studiile cu frecventa la locuiete mpreun cu
zi i venitul anual nu contribuabilul
depete
9516
lei
pentru 2014
persoana ntreinut este suplimentar
la
un descendent al soiei documentele indicate n
(soului)
cazul cnd
persoana
contribuabilului:
ntreinut
este
descendentul
contribuabilului
se
prezint
copia
sau
extrasul din certificatul
de
cstorie
al
contribuabilului,
care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
14

ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din
un
ascendent
al adeverina de natere
contribuabilului
sau certificatul de nfiere
a lucrtorului, care
confirma ca persoana
ntreinuta
este
un
ascendent (nfietor) al
lucrtorului;

- copia sau extrasul din

buletinul de identitate
sau paaportul persoanei
ntreinute
sau certificatul, care
confirm c ea locuiete
mpreun cu lucrtorul;
persoana ntreinuta este suplimentar
la
un ascendent al otiei documentele indicate n
(soului)
cazul cnd
persoana
contribuabilului
ntreinut
este
ascendentul
contribuabilului
se
prezint
copia
sau
extrasul din certificatul
de
cstorie
al
contribuabilului,
care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
suplimentar
la
documentele
indicate
pentru
persoanele
ntreinute
n
mod
obinuit se prezint
legitimatia de invalid a
persoanei ntreinute,

autoritatea administraiei
publice locale ale RM

Directiile teritoriale de
asistenta
sociala
si
protectia familiei.

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa
fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus
Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron
15

pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au

intervenit careva schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen
de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac
studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii
etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate
spre achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul
sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui,
codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n
termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el,
anexnd la ea documentele justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de
care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru
persoanele ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 15060 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la
scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a
obinut dreptul.
16

n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este
depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal
2015 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie
angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru
soie(PS), iar pe data de 20 august 2015 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea
personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada

Nr.

Scutirea lunar

Scutirea

pe

perioada

menionat

de
luni
ianuarie martie

844

844*3=2532

aprilie-august

844+844=1688

1688*5=8440

septembrie-

844+844+188=1876

1876*4=7504

decembrie
Total scutiri acordate

18476

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de
rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut
loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior.
Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma
dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea
amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din
cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii
restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el.
17

Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru
urmtorul an fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n
limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n
limita sumei totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc
de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor
celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul)
are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la
locul de munc de baz,
- contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine
alte venituri din categoria celor supuse impozitrii
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe

parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii
el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu
privire la impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.

Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii
venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului
impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se
efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd
lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii.
1) VIb = V br - CAS - CAM SS,
unde VIb - Venitul impozabil loc de baza de munca;
V br- venitul brut;
18

CAM contribuii de asigurari medicale;

CAS - contribuii de asigurari sociale;
SS - Suma total a scutirilor.
2) VIs= Vbr - CAS CAM,
unde VIs - Venitul impozabil loc suplimentar de munca;
V br- venitul brut;
CAM contribuii de asigurari medicale;
CAS - contribuii de asigurari sociale.
3) CAM = V br*CotaCAM,
unde V br- venitul brut;
CotaCAM

cota contribuiilor de asigurari medicale obligatorii( pentru anul 2015

4,5%).
4) CAS = V br*CotaCAS,
unde V br- venitul brut;
CotaCAS cota contribuiilor de asigurari sociale obligatorii ( pentru anul 2015 6%).
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ
din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna
urmtoare dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se

acord). n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se
acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la
nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului
19

pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.)
patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a
veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul
angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli
(n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de
pli salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu
acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu
844+188*2=1220 lei lunar.
Tabelul nr. 6

Data
efectua
rii
platii
in
folosul
angajat
ului

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau
platii efectuate in
folosul
angajatului
curent

total

8.1

8.2

8.3

Extras din fia personala

de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Numar Suma
Venitul Primele Venitul
ContriVenit
ul de
scutiril de care de
de care se buiile de impoluni
or
se
asigucalculeaz asigurare zabil
calcule rare
CAS
social
az
mediCAM
cal
(6%)

Impozitul
calculat
din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii
/restitui
rii (+/-)

8.11

8.12

CAM

8.4

8.5

8.6

(4,5%)
8.7

8.8

8.9

8.10

31.01.

4900

4900

1220

4900

220.5

4900

294,0

3214.5

306.91

306.91

02.03.

4800

9700

3660

9700

436.5

9700

582,0

5118.5

358.30

51.39

06.04.

5700

15400

4880

15400

693.0

15400

924,0

9057

634.00

275.70

31.05.

7900

23300

6100

23300

1048.5

23300

1398,0

14986.

1339.07

705.07

1.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2470*7%+(3214.5-2470)*18%=172.90+134.01=306.91 lei care se indic n col 8.11 i

8.12
2.
calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru
3 luni)
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total
la nr. de luni luate n calcul 5118.5 lei/ 3 luni=1706,17 lei/lun. Venitul mediu lunar este
mai mic decit 2470 lei, prin urmare, aplicm doar cota de 7% asupra ntregului venit
impozabil.
20

5118.5*7%=358.30 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
358.30-306.91= 51.39 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.

calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9057 lei/4luni=2264.25 lei/lun, care este
mai mic dect 2470 lei.
9057*7%=634.00 lei impozit din venit total
634.00-358.30 =275.70 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14986.5 lei/5luni=2997.30 lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor
aplica cotele de 7% i 18%.
2470*5*7%+(14986.5-2470*5)*18%=864.50+474.57= 1339.07 lei impozit din venit total
1339.07-634.00 = 705.07 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2015 (MO al
RM nr. 193-196 din 29.04.2015) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei
individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie
nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2015 este de 4500 lei (HG nr. 974
din 04.12.2014 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 22500 lei
(4500*5 luni=2250 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n
urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima
luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal
n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup
eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind
21

cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a
scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare
In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul
fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i
se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei
n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza
Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare
stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul
determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la
sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor
celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fia personala (vezi exemplul
13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la
plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in
suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul
precedent constituie 1940 lei (793+177=970 lei pentru noiembrie i decembrie 2014 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2015 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele
nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Numar Suma
Venitul Primele Venitul
ContriVenit
ul de
scutiril de care de
de care se buiile de impoluni
or
se
asigucalculeaz asigurare zabil
calcule rare
CAS
social
az
mediCAM
cal
(6%)

Data
efectua
rii
platii
in
folosul
angajat
ului

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau
platii efectuate in
folosul
angajatului

Impozitul
calculat
din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii
/restitui
rii (+/-)

curent

total

8.1

8.2

8.3

8.4

8.5

8.6

(4.5%)
8.7

8.8

8.9

8.10

8.11

8.12

15.01.

3000

3000

12

1940

3000

135

3000

180

775

54.25

54.25

21.02

5000

8000

12

1940

8000

360

8000

480

5300

371.00

316.75

CAM

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.

22

Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile

vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in
registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de
ctre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i
mijloace de transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care
prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este
stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului
sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza
valoric a acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din
uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la
preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui
(este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a
nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma
cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii
sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se
majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui
de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.

23

Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile
sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital
urmeaz a fi confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider
procurate la preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii
dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat
a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in
activitatea de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent
economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani
conform documentelor de fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup
anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat
ca locuin de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul
a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul
ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint
mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia
in momentul donaiei.
24

La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de
pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul
ei de pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin
mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in
activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care
sunt impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit
de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului
brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada
declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou
odai la preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei.
Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *11 ani =110 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 110 000)*50% =90 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului
global.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu
excepia .I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n
prealabil impozit pe venit n mrime de:
25

a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);

b. 15% - din dobnzi,
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form
de aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu
2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc
g. 12% - royalty (art.89).
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare
inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice
(formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz
pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept
argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre
contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n
consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe
venit (Forma CET 08).

26

Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii

Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de
investiii) care:
- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate
este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul
acestei perioade si/sau achitat de sine stttor.
- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma
scutirii personale simple 10128 lei - n 2015.
- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime
ce depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2015.
- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei
n 2015.
- obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din
plile primite conform art.90.
- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar.
n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de
gestiune ct a fost rezident;
- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.
Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe
venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat
din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se
efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in
contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
27

Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt
ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din
Republica Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are
domiciliul de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.

28