11/5/2013

Managementul costurilor
Modul Management Financiar

Autonomia financiara a spitalului

Organizarea activitatii spitalului, pe baza
bugetului de venituri si cheltuieli, pe total unitate,
precum si pe fiecare sectie sau compartiment,
astfel incat cheltuielile necesare realizarii
serviciilor medicale sa fie acoperite de
veniturile realizate
Fundamentarea cheltuielilor pe baza propunerilor
sectiilor si compartimentelor din structura
spitalului, in raport cu obiectivele programate

11/5/2013

Functiile departamentului financiar

Planificare (dezvoltarea bugetului)

Inregistrare (traditional, principala functie)
Monitorizare (a operatiunilor financiare)
Raportare (face posibil controlul)
Consiliere

Elemente cheie
Sursele de venit
Alocarea resurselor
Controlul si analiza

11/5/2013

Surse de venituri
Fondul asigurarilor sociale de sanatate:

Spitalizari continue
Spitalizari de zi
Unele programe de sanatate
Unele servicii medicale acordate in camerele de garda
Servicii acordate in ambulatoriul integrat al spitalului

Bugetul de stat: departament de urgenta (UPU),

activitatea de cercetare
Venituri din furnizarea unor servicii la cerere
Venituri din inchirieri de spatii, sponsorizari, asocieri
investitionale

Numar cazuri
externate x ICM x
Tarif pe caz
ponderat
Numar de cazuri
externate x tarif mediu
pe caz externat

Numar
spitalizari de zi x
tarif pe
spitalizare de zi

Servicii
efectuate in
structuri
primiri urgente

Alte
categorii de
venituri

VENITURI

Programe
nationale

Cum poate fi planificat

raportul intre categoriile de
venit?

11/5/2013

Alocarea resurselor
Se face in momentul planificarii activitatii
si bugetarii
bugete pe sectii
Se bazeaza pe masurarea activitatii si a
costurilor anterioare

Planificarea activitatii - exemplu

Numar de Numar de
Durata
externari la externari la
Numar de medie de o ocupare o ocupare
paturi
spitalizare de 80%
de 100%
CARDIOLOGIE
50
8,7
143
178
CHIRURGIE GENERALA
70
7
248
310
MEDICINA INTERNA
80
8
248
310
NEONATOLOGIE
30
5
149
186
OBTETRICA
GINECOLOGIE
50
5
248
310
Total spital
280
1.035
1.294

11/5/2013

Proiectia veniturilor
Numar de Numar de
externari la externari la Venituri la Venituri la o
o ocupare o ocupare o ocupare ocupare de
de 80%
de 100%
de 80%
100%
CARDIOLOGIE
CHIRURGIE
GENERALA

143

178

142.529

178.161

248

310

248.000

310.000

MEDICINA INTERNA

248

310

248.000

310.000

NEONATOLOGIE
OBTETRICA
GINECOLOGIE

149

186

148.800

186.000

248

310

248.000

310.000

Total spital

1035

1294 1.035.329 1.294.161

Spital A
Venit total
2000 RON

Cost total
2000 RON

Pacient A
500 RON

Pacient B
1500 RON

Tarif pacient A
1000 RON

Tarif pacient B
1000 RON

Cat costa in medie sa tratam un pacient?

Cat costa sa tratam un pacient de boala X?
Cat costa sa tratam un pacient in spitalul Y?

11/5/2013

Costul - definitii
exprimarea monetar a utilizrii resurselor
materiale, financiare i umane ntr-o organizaie.
ansamblul de cheltuieli ncorporabile care
corespund fie unui calcul privind o funcie sau o
parte a organizaiei, fie unui calcul privind un
obiect, o prestare de servicii sau un grup aflat ntrun anumit stadiu, altul dect cel final;
suma de bani cheltuit pentru producerea sau
cumprarea unui bun, efectuarea unei lucrri sau
prestarea unui serviciu;

Costul - definitii
un consum de mijloace orientat spre un scop
economic determinat;
un sacrificiu de resurse sau de valoare;
un indicator sintetic care, alturi de
productivitatea muncii i rentabilitate,
caracterizeaz calitatea, eficiena activitii,
modul n care sunt gestionate fondurile.

11/5/2013

Costuri
sunt dificil de masurat
un tip de masurare poate fi potrivit pentru o
analiza, dar nu pentru toate
Tipuri de cost:
cost/pacient = cost mediu
cost pentru toti pacientii = cost total
costul unui obiectiv = orice item particular
pentru care se calculeaza un cost (pacient, clasa
de pacienti, serviciu medical, sectie, spital)

Costul total
Costul total (CT): msoar totalitatea costurilor
necesare producerii i distribuiei unei anumite
cantiti de bunuri/servicii realizate de un agent
economic ntr-o perioad de timp
n funcie de modul de componen a costului
total, se clasific n:
Costurile fixe
Costurile variabile
Costurile semi-variabile

11/5/2013

Alt clasificare a costurilor ine cont de

modul n care pot fi identificate cu o
activitate sau nu:
Costurile directe = consumul efectiv de resurse
necesare desfurrii activitii; pot corespunde
unui pacient, serviciu sau specialitate
Costurile indirecte = nu pot fi identificate cu
consumul unui anumit produs sau serviciu

Cost total

Costuri directe: toate

costurile care sunt clar
si direct asociate cu
obiectivul
(ex. salariul medicului care
ingrijeste bolnavi)

Costuri indirecte:

(ex: salariul
registratorului,
contabilului)

11/5/2013

Centrele de cost
subuniti ale unei organizaii la nivelul
creia se pot calcula costurile
Tipuri de centre de cost:
Intermediare (de ex: seciile administrative sau
cele paraclinice)
Finale (de ex: seciile clinice sau cele
paraclinice)

Obiectul de cost
orice activitate a crei calculaie de cost este
dorit n mod expres. Obiectele de cost sunt,
de obicei, parte a centrelor de costuri
Exemple de obiecte de cost:

Zile de spitalizare
Pacieni
Servicii
Proceduri
Diagnostice,
Investigaii, explorri etc.

11/5/2013

Alocarea costurilor
Este dificila trasarea tuturor costurilor
implicate de un anumit serviciu, i c exist
o parte important a acestora care rmn
neidentificate la nivelul obiectului de cost.
acestea sunt costuri indirecte, pentru care se
folosesc anumite tehnici de alocare ctre
obiectul de cost.

Obiectivele alocrii costurilor

furnizarea unor informaii complete asupra costurilor ca
baz pentru calcularea unor indicatori de eficien
furnizarea informaiilor referitoare la costuri ca baz pentru
ramburasarea de ctre teri pltitori
furnizarea informaiilor referitoare la costuri pentru
negocierea rambursrii de ctre diveri contractori
furnizarea de informaii ctre manageri in vederea lurii
unor decizii, lund n calcul limitele cunoscute ale
diverselor tehnici de alocare.

10

11/5/2013

Acurateea alocrii costurilor indirecte

depinde att de metoda de alocare, ct i de
cheia de alocare.
Pentru a putea realiza o alocare a costurilor
este nevoie de:
definirea n cadrul organizaiei a centrelor de venituri i a
centrelor suport
inregistrarea cheltuielilor pe categorii si pe centre
sistem informaional capabil s furnizeze date de cost
pentru fiecare centru de venituri i centru de suport
o tehnic de alocare a costurilor potrivit n mod practic
pentru furnizorul de servicii medicale.

Exemple de centre de venituri

si centre suport
Centre de venituri

Centre de suport

Secii cu paturi

Sector

Ambulatoriu

(financiar, tehnic, achiziii,

Laborator

resurse umane)

Radiologie

Spltorie

administrativ

Unitate de primiri urgene, etc. Statistic

Buctrie, etc.

11

11/5/2013

Tehnicile de alocare a cheltuielilor

indirecte
de la cea mai simpl pn la cea mai
complex, de la cea mai puin corect ctre
cea mai exact, sunt:

metoda direct
metoda alocrii n trepte
metoda dublei distribuii
metoda alocrii reciproce

Chei de alocare
Aceste tehnici de alocare a cheltuielilor difer n
special prin modul n care costurile sunt alocate ntre
sau de la centrele de suport.
Cheile de alocare cele mai utilizate sunt:

suprafa
nr. angajai
zile spitalizare
nr. bolnavi, etc.

Rezultatele alocrii costurilor devin importante in

msura n care se poate determina dac un anumit
serviciu se poate autosusine din punct de vedere
financiar.

12

11/5/2013

Alocarea directa
presupune alocarea cheltuielilor unei secii, de ex.,
n mod egal pe numrul de zile de spitalizare sau
pacieni;
nu ine cont de interaciunea ntre centrele de cost
i alocarea cheltuielilor ntre diferite servicii care
se susin reciproc.
Costurile centrelor de suport sunt alocate direct
centrelor de venituri, fr a ine cont de serviciile
furnizate de un centru de suport ctre alt centru de
suport (de exemplu servicii administrative
furnizate cantinei sau spltoriei).

Exemplu
Considerm un spital care poate realiza
venituri prin:
seciile cu paturi prin spitalizri ale
pacientilor
secia de radiologie prin efectuarea de
radiografii unor pacieni trimii din alte centre
pentru investigaii radiologice

13

11/5/2013

Costuri

Sectoare

Mese

directe

Suprafaa servite

Numr de Numr de Numr de

(U.M.)

(m2)

angajai

(nr.)

spitalizari radiografii

Sectoare de suport
Serviciul
tehnic

200.000

10.000

12

Cantin

400.000

30.000

10

300.000

20.000

10

Serviciul
administra
tiv

Centre de venituri
Secii cu
paturi

800.000

160.000

Radiologie

300.000

40.000

2.000.000

260.000

Total

Costuri

Sectoare

2.000

25

400

900

400

900

8
2.000

65

Mese

Repart.

Repartizar

directe

Suprafaa

servite

Numr de

ctre secii e ctre

(U.M.)

(m2)

(nr.)

angajati

cu paturi

Serv. tehn

200.000

160.000

Cantin

400.000

400.000

Serv. adm

300.000

227.273

radiologie
40.000

72.727

Secii cu
paturi

800.000

160.000

Radiologie

300.000

40.000

2.000

25

800.000

300.000

Cost pe
spitalizare

3.968

Cost pe
radiografie
Total

459
2.000.000

200.000

2.000

33

1.587.273

412.727

14