TEMA III

REPERCUSIUNEA I INCIDENA IMPOZITELOR

Pe lng latura tehnic, financiar sau juridic, privitor la tratarea

impozitului de mare importan este i latura sociologic, deoarece este posibil
ca subiectul pltitor al impozitului s nu fie pn la capt acelai cu cel care
suport obligaia fiscal.
Datorit relaiilor sociale existente, concretizate n fluxuri de diferite
naturi, impozitul difuzeaz n mediul economic, n care subiecii apar i dispar
n mod natura1.
Conceptele de impact, repercusiune sau inciden a impozitelor au o relativ
ampl istorie n analiza fiscal internaional, ns o cercetare minuioas a
fenomenelor i termenilor i afl expresia n cuprinztoarea lucrare mai sus
citat.
Premizele de pe care sunt conduse clasificrile au n vedere:
-

relaiile dintre subiecii posesori ai factorilor de producie i

produsul acestor relaii.

Se arat c impozitul difuzeaz i influeneaz fluxurile reale prin

intermediul fluxurilor monetare, dar numai pn la momentul n care apar
fluxurile financiare de natur fiscal.
3.1 Clarificri terminologice
Terminologic, fenomenul este numit rpercussion, respectiv incidenza
n analizele franco-italiene, n timp ce termenul impact este folosit de
scrierile anglo-saxone, dar pentru exprimarea complet a aceleiai idei.
Fr a adera explicit la unul sau altul din termeni, lucrarea definete
conceptul de repercusiune ca fenomen complex de transferare a impozitului
existent sau prevzut de lege asupra unor subieci teri, printr-un proces de
substituire a anumitor contribuabili de drept, odat sau n mod treptat, astfel
nct obligaia fiscal este transmis asupra contribuabilului real.
n continuare este propus cu argumente o tipologie a repercusiunii din mai
multe unghiuri de abordare.
1

Corduneanu C., Op. cit., pag. 276 i urm.

Din punct de vedere juridic i tehnic, repercusiunea ar fi una oficial

sau formal cnd este prevzut de forul legislativ i decurge din natura
faptic a anumitor impozite care se transmit de la contribuabilul de drept
asupra celui de fapt; i cealalt form de repercusiune, neoficial cnd
aceast transmitere se realizeaz n aceeai direcie, dar mpotriva voinei
forului legislativ.

Din punct de vedere al modului de transmitere, repercusiunea poate fi

n sens pozitiv cnd translaia integral sau parial a impozitului se

realizeaz n sensul normal i natural al fluxurilor bneti, sau n sens negativ
cnd se realizeaz pe fondul unei conjuncturi aparte i ca urmare a unei
tranzacii economice cu caracter excepional.

Dup forma de manifestare a impozitului, n sistemul economic se

poate vorbi despre o repercusiune simpl cnd obligaia fiscal este

transmis integral asupra contribuabilului real; progresiv dac transmiterea
impozitului se produce pe mai multe trepte, printr-unul sau mai muli
contribuabili intermediari; i mai poate fi compus sau mixt cnd impozitul
se transmite n proporii diferite ntre cele dou categorii de contribuabili, dar
contrar prevederilor juridice.
Fa de varietatea formelor de repercusiune a impozitelor i n legtur cu
care analitii sunt departe de o concluzie deplin satisfctoare de mai mare
interes apare rspunsul la ntrebarea cine suport, de fapt, sarcina fiscal?.
O posibil lmurire ncepe prin a se defini conceptul de inciden a
impozitelor sau inciden fiscal. Justificarea importanei n cunoaterea acestui
concept este legat de repartizarea obligaiei fiscale globale ntre subiecii unei
economii, precum i de efectele pe care aceasta le genereaz n distribuirea
bunstrii.
Aadar, incidena impozitului este punctul n care impozitul acioneaz
asupra contribuabilului real, ca rezultat final al fluxului parcurs de un impozit.
Incidena

reprezint

impactul

final

al

impozitului

asupra

veniturilor

repartizate subiecilor economici.

n abordarea impactului produs de un impozit trebuie avute n vedere
rezultatul imediat al aciunii impozitului asupra materiei impozabile sau
rezultatele lovirii succesive a impozitului asupra altor persoane dect cele care
vor suporta impozitul urmare repercusiunii.
2

Ca

urmare

producerii

impactului,

repercusiunii

i/sau

incidenei

impozitelor, se pot produce o serie de efecte de naturi diferite i care se

valorific i se anticipeaz n consecin, prin anumite msuri de politic
macroeconomic.
Efectele financiare sunt primele rezultate ca urmare a impactului,
repercusiunii i incidenei impozitelor. Aici intr:
-

efectele de trezorerie, cu caracter temporar i de autofinanare, care

influeneaz nivelul resurselor proprii ale unitilor structurale de baz ale
economiei;

efectele de venit, cu influene la nivelul consumului, deoarece aceste

efecte se resimt la nivelul persoanelor fizice.
Efectele generale economice sunt propagate n timp i n spaiu asupra

tuturor categoriilor de subieci economici, cum ar fi: asupra economisirii i

efortului productiv, asupra muncii i evoluiei structurale a agenilor economici,
dar i efectele exercitate de alocaiile bugetare pe care le-au finanat
impozitele (astfel) tratate.
3.2

Presiunea fiscal - concept, limite, riscuri

Sistemul fiscal are o finalitate complex, corespunztoare ansamblului de

politici guvernamentale ale cror obiective se ating prin nsi maniera de
constituire i alocare a resurselor financiare publice.
Motivaia se afl n structura i direcia fluxurilor fiscale generate de
economia real i orientate ctre i de la economia public.
Fluxurile fiscale provin ca parte preluat din venitul realizat, acumulat i
consumat, sub forma prelevrilor fiscale, ca obligaie suportat de venit i ca
esen a conceptului de presiune fiscal, utilizat, la rndul su, pentru a
msura finalitatea sistemului fiscal. Modalitatea de constituire a veniturilor
fiscale influeneaz direct comportamentul persoanelor fizice i/sau juridice
dac:
nu sunt legate de o decizie voluntar
nu nsoesc o contraprestaie individualizat.
Caracterul obligatoriu al tuturor acestor prelevri este adesea asociat cu
noiunea de presiune fiscal.
3

Exprimarea i evaluarea presiunii fiscale2 se pot realiza sub dou forme:

a) n termeni de flux, cnd se ia n considerare cuantumul monetar al obligaiei
fiscale aa cum este aceasta suportat de venitul individual, sectorial i/sau
global;
b) n termeni de indici, cnd reflect raporturile, exprimate monetar, dintre
fluxurile fiscale i fluxurile economice creatoare de venit. (Indicii reflect partea
din produsul naional preluat de stat, extras de sub aciunea legilor pieei din
economia real i suportat de ctre contribuabil).
Ambele perspective de evaluare a presiunii fiscale sunt deopotriv
importante ca relevan, ntruct informaiile furnizate se susin i se
condiioneaz reciproc.
3.2.1 Conceptul de presiune fiscal
Impozitele, taxele, contribuiile la asigurrile sociale, precum i orice alte
sume care alimenteaz diferitele fonduri publice constituie prelevri obligatorii,
atta timp ct nu sunt bazate pe o decizie voluntar i nici nu sunt imediat
nsoite de o prestaie direct i individualizat din partea administraiei
publice.
Din suprimarea caracterului voluntar, sau mai corect formulat, din
respectarea caracterului obligatoriu, survine i fenomenul de presiune fiscal,
o categorie cu multiple i profunde semnificaii la nivel macroeconomic.
Rata fiscalitii sau a presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii reiese
din raportarea sumei tuturor acestor prelevri la volumul produsului intern brut.
Semnificaia acestui raport sprijin comparaiile internaionale, n sensul c
astfel se ilustreaz n ce msur puterea public i asigur i i administreaz
finanarea atribuiilor sale legate de securitatea social printr-o mai mic sau
mai mare participare a impozitelor, taxelor sau contribuiilor.
Dar

tocmai

condiionrile

inerente

aprecierii

acestui

indicator

comparaiile internaionale i temporale las loc liber unor interpretri 3 i

ncadrri de multe ori eronate. n acest sens, analitii deosebesc urmtoarele:
presiune fiscal obiectiv, determinat tehnic dup necesitile de
finanare a tuturor categoriilor de cheltuieli publice;
2

Corduneanu C., material sintetizat dup lucrarea Sistemul fiscal n tiina finanelor, Edit. CODECS, Bucureti, 1998,
pag. 34-40 i Brezeanu P., Marinescu I. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic, Edit. Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 1998, pag. 65 71.
3
Brezeanu, P., Fiscalitate concepte, odele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale, Edit. Economic, Bucureti,
1999, pag. 97 99.

 presiune fiscal psihologic (sau resimit) sau individual, pentru a

indica gradul de suportabilitate, de toleran la impozit i care poate fi
dedus prin raportarea sumei prelevrilor obligatorii ale unui individ la
suma veniturilor sale ce urmeaz a fi impozitate.
n sens strict, presiunea fiscal este determinat de raportarea
tuturor impozitelor ncasate de ctre stat la produsul intern brut, pe ct vreme
n sens larg aceasta include i suma contribuiilor la asigurrile sociale de stat.
Cu alte cuvinte, rata presiunii fiscale indic volumul veniturilor din
producie crora li s-a conferit o afectaie public, n mod public i obligatoriu.
Ca indicatori derivai de comensurare a presiunii fiscale, n practic
opereaz i rata fiscalitii consolidate, prin care se elimin o serie de prelevri
obligatorii pentru a suprima paralelismele n aprecierea veniturilor care vor
finana administraia public; ca atare, se elimin:
contribuiile de asigurri sociale i impozitele pltite de ctre
administraia public, i
prelevrile obligatorii alimentate prin veniturile vrsate de ctre
administraia public.
Tot n aceast categorie intr i rata fiscalitii nete, cnd din prelevrile
obligatorii se elimin:
partea redistribuit agenilor economici ca prestaii sociale i subvenii
pentru ntreprinderi, i
rmne doar partea necesar bunei funcionri a administraiei publice.
Numeroasele i imprevizibilele modificri n structura i volumul
impozitelor ca, de altfel, a tuturor prelevrilor, induc variaii ale echilibrelor
macroeconomice i, cel mai adesea, alimenteaz inflaia. n plan contabil, rata
de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz
alte prelevri obligatorii.
Cu alte cuvinte, nu sunt excluse prelevrile obligatorii vrsate de
administraia public n contul angajailor si, i nu se are n vedere nici faptul
c, sub forma impozitelor, puterea public recupereaz o parte din propriile-i
cheltuieli .
n plan economic, rata de presiune fiscal reflect aspectul confiscatoriu al
prelevrilor obligatorii, i n plus, cel mai adesea se ignor faptul c ele sunt re-

injectate n economie sub forma cheltuielilor publice care finaneaz interesul

general sub o multitudine de faete.
Rata de presiune fiscal este un indicator de comensurare a prii de
venituri provenite din producie care tranziteaz, n loc s fie lsat la dispoziia
liberei iniiative private.
n multe luri de poziie se fac aprecieri fa de valorile n descretere ale
presiunii fiscale n tranziia romneasc. Se afirm c de la 57-60%, ct era
rata fiscalitii n 1990, n prezent doar 30 35% ar reprezenta acest indicator,
n timp ce economiile capitaliste tradiionale nc ar mai avea o fiscalitate aazis agresiv, de peste 42 45% !...
ns realitatea oblig la o reconsiderare a bazei de la care se pornete ntr-o
atare analiz.
nti, produsul intern brut pe locuitor n Romnia este nc departe de a
semnala acea putere economic ce face suportabil sarcina fiscal.
Apoi, structurile i categoriile fiscale, aa cum sunt instituite i opereaz,
sunt nc marcate de reflexele ante-decembriste, cnd, prin prelevrile
obligatorii, trebuia egalizat bunstarea i, n acelai timp, trebuia comprimat
(anulat chiar) proprietatea precum i consumul i iniiativa privat.
Este ilustrativ n acest sens, ponderea nc ridicat a impozitului pe salarii
n formarea veniturilor publice, chiar i n anii din urm, n ciuda numeroaselor
declaraii i msuri de reformare a nsi filozofiei fiscale.
3.2.2 Limitele presiunii fiscale
Creterea intervenionismului statal cu consecine imediate n creterea
necesarului de resurse publice a determinat cronicizarea deficitelor bugetare ca
fenomene definitorii ale deceniilor postbelice.
ns explozia formelor evazioniste i a oazelor fiscale deosebit de
rspndite ncepnd cu deceniul opt, au semnalat c, att presiunea fiscal,
ct i ndatorarea trebuie conduse ntre anumite marje.
Demonstraia americanului Arthur Laffer reprezint o tentativ de stabilire
a limitelor pe care le are presiunea fiscal. Imaginat ntr-o epoc n care
prezena pe lng Guvern a mai multor personaliti din lumea tiinelor au
atras pentru acea administraie renumele de republica profesorilor, curba
Laffer furnizeaz argumente credibile pentru o relaxare fiscal, care, totui, nu
pericliteaz nivelul veniturilor statului.
6

Potrivit graficului, creterea prelevrilor obligatorii poate opera pn la

nivelul I al fiscalitii, dup care ns, orice alt cretere, provoac o scdere
a presiunii fiscale. prin nsi fuga materiei impozabile.

Curba Laffer
Zona din stnga dreptei IFo este calificat drept normal, ca fiscalitate
admisibil, pn n punctul maxim, unde, ns, nu se poate ntrevedea o stare
de durat. Dar oricum, depirea maximului admis, adic suportabil, de sarcin
fiscal, transgreseaz n zona din dreapta, denumit i inadmisibil, n care
presiunea fiscal scade.
Trebuie subliniate, totodat, i valorile similare, n punctul A i n punctul B,
deci n afara nivelului maxim I i prezente n fiecare din zonele graficului.
Aceast concluzie trebuie interpretat ca un avertisment fa de orice tentativ
de majorare a prelevrilor, care s-ar putea realiza totui, ns, doar pn la un
anumit punct, pn la care poate provoca fenomene grave pentru ntreg
mediul economic i social.
Deci, suma prelevrilor obligatorii este o funcie a) cresctoare a presiunii
fiscale, numai pn la un anumit punct, dup care ea devine funcie b)
descresctoare a acestei rate, tinznd chiar s o anuleze, cnd suma
prelevrilor depete limita.
Aadar, prelevrile obligatorii exagerate distrug asieta.
Dei criticii acestui grafic au exacerbat valoarea sa pur teoretic, merit
reinute nvmintele sale pentru practic, n sensul c o fiscalitate ridicat,
excesiv, este duntoare pentru nsui efortul productiv i creator al
contribuabililor, periclitnd investiiile i consumurile.
7

nc din perioada luminilor, a primelor scrieri economice de referin, s-a

semnalat pericolul unei fiscaliti exagerate asupra activitilor economice.
Formularea de presiune fiscal optimal, aa cum a fost aceasta oferit de
A. Pigou n 1947, este rezultatul unei atente analize care ia n calcul toate
implicaiile unui stat modern care are atribuii mult extinse n viaa social i
economic, i corespunde egalitii, echivalenei dintre:
utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i
inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale.
3.2.3 Riscurile presiunii fiscale
Din toate timpurile s-a susinut o anume lejeritate a presiunii fiscale, pentru
a nu dezintegra nsi masa impozabil, pentru a nu ucide gsca ce face
oule de aur.
Dac o rat micorat de impozitare poate s atrag la buget cel puin tot
attea venituri ca i o rat mai mare de impozitare, aa cum se desprinde i din
graficul anterior, rezult c sunt redutabile i riscurile unui astfel de demers,
mai cu seam n contextul actual de propagare a interdependenelor prin
deschiderea spaiilor economice, care ar nsemna i o expansiune alarmant a
formelor de criminalitate fiscal.
a) Diminuarea eforturilor productive reprezint efectul firesc al
formulelor de descurajare, printr-o fiscalitate ridicat, de inhibare a muncii,
investiiilor, economiilor i consumului. Cel mai grav efect este ns afectarea
spiritului antreprenorial, datorit senzaiei de zdrnicie indus de o impozitare
prea mare. Reaciile contribuabililor se pot manifesta n dou direcii:
- scderea timpului de munc a unui individ datorit reducerii remuneraiei
sale nete, ceea ce reprezint un efect de substituie;
- creterea cantitii (surselor) de munc pentru a compensa pierderile prin
impozitele mrite, ceea ce reprezint un efect de venit.
b) Evaziunea i frauda fiscal survin n situaii de mistificare a
veniturilor obinute, fie la adpostul unor lacune din cadrul legislativ, fie
nclcnd prevederi legale i acte normative explicite (cum s-a artat anterior).
n astfel de situaii, rezistena contribuabililor se materializeaz prin:

economie subteran, cnd sunt sustrase de la impozitare activiti ntregi

i sume considerabile i

evaziune internaional, cnd se practic diferite forme de migrare a

firmelor i veniturilor ctre zone cu o fiscalitate permisiv promovat de
autoriti foarte discrete.
c) Inflaia prin fiscalitate este provocat de repercusiunea impozitelor

majorate asupra mecanismelor de formare a preurilor i salariilor. Firmele

caut s camufleze n preurile de vnzare toate creterile prelevrilor fiscale,
iar salariaii tind s-i compenseze cu salarii mrite pierderile suferite de
puterea lor de cumprare.
d) Concurena internaional i capacitatea firmelor de a-i face fa
ntr n opoziie pe fondul creterii presiunii fiscale. Sporirea prelevrilor
obligatorii pun firmele n dificultatea de a investi i/sau de a se moderniza, iar
acest fapt le diminueaz competitivitatea i, n consecin, le obstaculeaz
accesul la circuitul economic internaional.
Riscurile presiunii fiscale devin realitate n orice economie n curs de
dezvoltare i, cu att mai mult, n economiile care sunt constrnse la o tranziie
dramatic spre capitalism i evolueaz pe fondul precaritii n organizarea i
funcionarea instituiilor de stat.