Reglementare 2014 - 2015.07.09 - La OMFP 1802

Reglementare din 29/12/2014
1 of 103
http://legenet.net/?page=view_act&actiune=view&idact=MjE5MjMz...
indaco.ro |
LEGISLAIE RO
LEGISLAIE EU
JURISPRUDEN
ACHIZIII PUBLICE
cutare | publicaii | nouti | repertoriu | tematici | acte urmrite | notificri | calendar
MODELE
AJUTOR
IEIRE
Iesire
Folosii butonul de IEIRE din contul dvs cnd dorii s prsii serviciul!
Pentru a cuta un text n fereastra curent folosii CTRL+F
Ministerul Finanelor Publice

Imprimare

Versiune consolidata la data de: 09/07/2015
Adaug la Acte urmrite

Afieaz ultimele 10 acte
Afieaz versiuni in alte limbi
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile

financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Tip
Publicat
Consolidri n 2015
Data
30/12/2014;
09/07/2015;
Fia actului
Afieaz a se vedea
Atenie!
Textele actelor actualizate sunt reproduceri neoficiale ale unor acte ce au suferit numeroase modificri de-a lungul timpului dar care nu au fost republicate n
Monitorul Oficial. La astfel de texte nu se va face referire n nici un document oficial ele avnd numai un caracter informativ. n caz contrar, Indaco Systems i
declin rspunderea pentru orice consecine juridice ar putea genera.
___________
Text actualizat la data de 09.07.2015. Actul include modificrile din urmtoarele acte:
- Ordinul nr. 773/2015 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 509 din 09/07/2015.
CAPITOLUL 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare
1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din
eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a
situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.
2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale,
situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie
2013.
SECIUNEA 1.1
Arie de aplicabilitate
3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat (denumite n continuare entiti):
a) societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni i
- societile cu rspundere limitat;
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;
f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)-e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute
de prezentele reglementri;
h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de
aceste subuniti.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale,
agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel
nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare
anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile
financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317-324 din prezentele reglementri.
(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de
statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile,
potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr
07.10.2015 22:09
2 of 103
personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea
contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile
financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea
reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.
6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana
desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte
prevederi legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru
acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s
se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
SECIUNEA 1.2
Definiii
8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste
entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes
de participare, dac depete un prag procentual de 20%;
3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al
Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate1.
1 JO L 243, 11.9.2002, p. 1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";
4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe
valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate
recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile
direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume:
materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota
cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele
includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n
acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum
i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional
sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate
fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz
ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n
care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie
este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de
producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care
exist un produs principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe
baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de
producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor
secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului
principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ
n costul stocurilor respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte
costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit.
Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care
sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n
preurile facturate de prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n
care acestea se refer la perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate
pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac
modificarea este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei
influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20%
din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou
condiii, respectiv deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale
acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora
influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n
contextul altor elemente similare.
SECIUNEA 1.3
07.10.2015 22:09
3 of 103
Categorii de entiti raportoare

9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti
mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 "Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
___________
Subpunctul (2) a fost modificat prin alineatul (1) din Ordin nr. 773/2015 ncepnd cu 09.07.2015.
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
___________
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
___________
10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
___________
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile- mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
___________
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n
consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din consolidare n baza
oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la
pct. 508 alin. (1) i nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest
fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime
prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt
are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime
corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de
mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul
financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou
exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou
exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul
exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe
baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum apare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanului
prevzut la pct. 132 sau din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
CAPITOLUL 2
Dispoziii i principii generale
SECIUNEA 2.1
Dispoziii generale
16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.
18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre
07.10.2015 22:09
4 of 103
entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast
contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de
bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri
ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de
creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau
reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei
datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate
de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor
sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie
la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii
determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n
funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri.
24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a
profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.
26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia
respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de
dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii.
27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii
suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
SECIUNEA 2.2
Publicrile cu caracter general
28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare, precum i informaii referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.
SECIUNEA 2.3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor
financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau
ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a
avea valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de
utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare
de confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi
comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc
procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer
informaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar
putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr
i fr erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu,
o descriere complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune
privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele
semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a
07.10.2015 22:09
5 of 103
determina descrierile numerice.

36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat,
accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre
utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin
definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a
fost selectat i aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate
exact.
Comparabilitate
39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare
despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente.
Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.
40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai
elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar
aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui
fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar
al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen
economic diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin
verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere
este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu,
prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin
utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin
recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru
a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de
compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi
informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii
utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.
45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene
din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i
analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor
cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu
acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care
acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt
irelevante sau nu sunt reprezentate exact.
SECIUNEA 2.4
Principii generale de raportare financiar
47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n
bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu
principiile generale prevzute de prezentele reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu
presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie
c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se
aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea
activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia
de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, conform legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea
procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.
50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu,
constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut
n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
07.10.2015 22:09
6 of 103
acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se
produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se
vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se
efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre
cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de
raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor
contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup
contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden,
pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor
reciproce de servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico- financiare, n
conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se
produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente)
aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de
profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate
sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economico- financiare s in seama de toate informaiile
disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza
acestora.
58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele
reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile
seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just".
59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i
publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
SECIUNEA 2.5
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului
2.5.1. Politici contabile
60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului
istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli
corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau
intermitent etc.
61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie.
n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate
i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele
explicative, ci doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante
etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor
corporale".
63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173
"Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
07.10.2015 22:09
7 of 103
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru
care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n
mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade
anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i
fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor
contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz
n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile
financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele
explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale
(stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar
estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare
a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au
loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei,
revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea
are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor
corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului.
Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer
la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile
financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director,
administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere,
chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale.
73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n
situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor
recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion
recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare
(de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are
obligaia de a plti aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute
n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor
mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de
informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de
evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.
07.10.2015 22:09
8 of 103
CAPITOLUL 3
Reguli generale de evaluare
SECIUNEA 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate
75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai,
potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se
poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd
achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de
achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care
au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama
conturilor de teri.
(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz
veniturile din vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer,
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de
teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale
exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408
"Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi
obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind
sconturile acordate").
78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare
direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung,
costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii
normale de producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd
n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de
perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu
lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu
respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp
pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de
fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung
de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la
situaiile financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente
activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
SECIUNEA 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord
cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de
execuie.
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i
ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de
inventariere.
83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor
emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
07.10.2015 22:09
9 of 103
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz
distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de
evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere
existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot
utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n
considerare surse externe i interne de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra
mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea
ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de
data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de
imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o
pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se
ine cont de surse externe i interne de informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n
ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul
perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea
reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
88. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv
pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea
creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel
evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor
se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil
la data ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare
n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din
ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe
seama elementelor corespunztoare de datorii.
93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. - La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut)
trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data
ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data
ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile,
care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz
similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale
utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n
situaiile financiare anuale la aceast valoare.
07.10.2015 22:09
10 of 103
SECIUNEA 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate
95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt
nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din
urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n
stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile subseciunii 4.5.2 "Stocuri".
98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt.
SECIUNEA 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just
3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
99. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor
corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei
reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
100. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii
corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
101. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile,
aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data situaiilor financiare
care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
102. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de
regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
103. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea
sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea
reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
104. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea
rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ. n astfel
de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
105. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile
financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc.
106. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind
valoarea just de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza
participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai
avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este estimat
utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la
data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii,
metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, ct i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a
costului de producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i
rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").
109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu
toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se
transfer asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
110. - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe
reevaluare.
111. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n
cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul
755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale", dup caz).
112. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
07.10.2015 22:09
11 of 103
113. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
114. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din
reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor,
scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
115. - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizrilor respective.
116. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor
corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat
a ajustrilor suplimentare de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute la prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare
anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
118. - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care confer oricreia dintre prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n
numerar sau prin alte instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de contracte:
a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost
ncheiate i ulterior;
b) au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c) se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. - Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
120. - (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie
contingent ntr-o combinare de entiti, precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu ceea ce este
general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o tranzacie prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor
entiti.
121. - (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin referire la una dintre urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate
identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din cea a
componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia
credibil, cu condiia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului
de achiziie sau al costului de producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz este posibil.
122. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil
sau nefavorabil) se include n contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n capitalurile
proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care
permit ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o
entitate strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a unui activ financiar disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument
financiar derivat, se include direct n capitalurile proprii (contul 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i
alte elemente de capitaluri proprii"). Suma respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele corespunztoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.
SECIUNEA 3.5
Investiii nete n entiti strine
123. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se nelege valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale
acelei entiti strine. O asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici
planificat i nici nu este probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare pot
include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o
entitate strin sau de pltit unei entiti strine poate fi orice filial a grupului.
124. - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie
recunoscute n contul de profit sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate strin", respectiv contul 6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntr-o entitate strin"). n situaiile financiare anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie
recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"), i reclasificate din capitaluri
proprii n contul de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale
ale entitii raportoare apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute n
capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat
prin metoda integrrii globale sau metoda punerii n echivalen).
125. - O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau
abandonarea ntregii entiti ori a unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca
urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs
valutar care este recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
126. - Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate strin,
indiferent dac entitatea raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu controleaz n fosta filial.
CAPITOLUL 4
Bilanul i contul de profit i pierdere
SECIUNEA 4.1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere
127. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de profit i pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri
excepionale sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii
entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile financiare.
128. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se
prezint separat, n ordinea indicat.
07.10.2015 22:09
12 of 103
129. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin
reglementri speciale emise n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare, n cazurile n care natura specific a activitii
anumitor entiti justific acest lucru.
130. - Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie
trebuie prezentat valoarea aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului propriu
i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan,
din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. - Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la situaiile financiare, nsoit de explicaii.
SECIUNEA 4.2
Prezentarea bilanului
132. - Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
07.10.2015 22:09
13 of 103
III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.3
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
133. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele
explicative. De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul
n rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de
rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere
cu prim de capital) etc.
134. - Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop.
135. - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor
contabile aprobate de administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei
activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active imobilizate.
136. - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau la elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i
condiiile de deinere aferente acestora.
137. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislaia naional, se prezint n bilan la elementul
"Terenuri i construcii", respectiv elementul "Investiii imobiliare".
SECIUNEA 4.4
Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz
138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de
achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n care se aplic prevederile subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea
imobilizrilor corporale", al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a
valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
140. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau
alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
141. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea
s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative la situaiile
financiare, dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile
respective.
142. - Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial
pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
143. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz
valoarea acestuia (articol contabil 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este
recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul
comercial recunoscut la data achiziiei.
145. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o
imobilizare cu o form fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine
ncorporat n aceasta.
148. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia
legal (n cazul licenelor sau al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale trebuie
tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De
exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i
este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu fac parte integrant din
echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial
care este recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o
combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele
identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
150. - Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie
individual, fie mpreun cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu s fac
acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i
07.10.2015 22:09
14 of 103
obligaii.
Controlul
151. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona
accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n
mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate
acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice
viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori
alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s
reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
Recunoatere i evaluare
153. - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior
pentru adugarea ori nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile subseciunii 4.4.4 "Active specifice unor domenii de activitate".
154. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin
urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal existent, dect
s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie costuri
ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dup recunoaterea
iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui
activ. Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna
recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care sunt suportate. Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu
dezvoltarea entitii ca ntreg.
155. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut
care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului
pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca
beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac
plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la
probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd
contravaloarea achiziiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.
158. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
159. - Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea
funciona n maniera intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri
161. - Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via
util similare. De exemplu, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm
sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i
numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
162. - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca
imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 165-168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca
imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1);
i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere
de la pct. 167 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
163. - (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera beneficii economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul
meninerii sau majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale, o entitate aplic pct. 164-170 tuturor imobilizrilor
necorporale generate intern.
164. - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului
n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea
trateaz costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
165. - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare
(sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice
viitoare probabile. Astfel, aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
07.10.2015 22:09
15 of 103
166. - Exemple de activiti de cercetare sunt:

a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori
mbuntite.
Faza de dezvoltare
167. - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o
entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea necorporal n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau
vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va
genera beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
168. - Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic pentru producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
169. - Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii
entitii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
170. - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima
oar criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i
pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie, cu excepia cazului n care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de
pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
171. - Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea
recunoscut ca fond comercial la data achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri
necorporale la o dat ulterioar.
Durata de via util
173. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc
perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi
activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii
necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ.
Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada
contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale
174. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
175. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra
contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene", fie n contul 203 "Cheltuieli de
dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri necorporale", n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a
acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol
contabil 2933 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908
"Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale".
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
176. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz
valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala
reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.
177. - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de
entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o
valoare pentru aceast licen, respectiv pentru acest drept.
07.10.2015 22:09
16 of 103
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
178. - Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de ctre o entitate.
179. - (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a
acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru ca
fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active
organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli
legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe
seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.
180. - Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.
Amortizare
181. - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182-186.
182. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n
cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod
sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada de amortizare a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie
ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru
acel activ.
184. - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de
constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
186. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt
contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la "Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii
respectivi vor continua relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate, acestea
trebuie identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel
nct s poat controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al
contractelor respective se amortizeaz pe durata acestor contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
188. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori
din cedarea sa.
189. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie
prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli
de exploatare", dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale,
dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine
beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau
posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi
fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru
circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de
msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt
consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le
va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe
care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele.
194. - n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare, activele biologice productive, precum i activele corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.
195. - Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
196. - Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
07.10.2015 22:09
17 of 103
curs de aprovizionare (grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
197. - (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza
unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar)
pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
198. - Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii
normale a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate
imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n
scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.
199. - Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea
unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate
i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de
execuie;
c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de
posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai
(indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
200. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru
a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n
temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o
investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n
scopuri administrative.
201. - (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de
proprietate imobiliar ca investiie imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este situaia n
care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu, dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile
furnizate oaspeilor reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de proprietar reprezint mai degrab o
proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.
202. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze
criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
203. - n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea
imobiliar nu ndeplinete condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din punctul
de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar este o
investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).
204. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
205. - (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n
utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se
procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie
imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie
imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
206. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre
proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
Active biologice productive
207. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi
i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare.
208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. - O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
210. - n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt
mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente
acestora.
211. - Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele
biologice care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul
viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a
activelor biologice. De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a
stabili valoarea just a activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre
pri, precum i legislaia n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma
juridic a contractelor.
213. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o
perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
07.10.2015 22:09
18 of 103
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.

(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil,
astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la
care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
214. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator,
iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare ale acestuia.
215. - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii
de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051
"Dobnzi de pltit").
216. - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform
contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot
derula asemenea operaiuni.
217. - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de
imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de
angajamente.
218. - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de
clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o
finanare locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a
veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea
de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare,
cu nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform
prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama
contului de profit i pierdere.
220. - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de
leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 "Note explicative la situaiile financiare anuale", entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback
trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
221. - La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple
de astfel de stimulente sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de
reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate
conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
222. - (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din
valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se
face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea bunului n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept
stimulente pentru ncheierea unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt
adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing,
locatorul este de acord s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar
sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor
recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.
223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing,
pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o
baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea
activului n sistem de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii
de contracte de nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
225. - Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri,
n funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului
la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
07.10.2015 22:09
19 of 103
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n legtur cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri
de amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate sau costul activului
respectiv, atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de
demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
227. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea
imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a imobilizrilor),
potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz
valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i pierdere.
228. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte
similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de
beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
229. - (1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil
a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere pentru imobilizrile corporale.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este
suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere prevederile pct. 242
alin. (2).
230. - (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii
generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate
criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou
inspecii planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul
imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform
politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
231. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea
produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de obicei, acelai cu costul de construire a acelui
activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi,
manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt
incluse n costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. - Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de
imobilizri corporale.
233. - (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola,
nltura i restaura elemente de imobilizri corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate
suport cheltuieli fie la momentul dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.
234. - Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.
235. - (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada
curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului,
excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu,
entitatea trebuie s analizeze dac este necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel
rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
236. - Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea
trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept
cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n
limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe
cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de
cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie
trebuie reevaluate.
237. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor" se evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
238. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelorde amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valoriireevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial
cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
07.10.2015 22:09
20 of 103
(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau
reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De
asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea
duratei de amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
239. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre
entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se
supun amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
240. - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n
vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de
intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare
la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare
corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite
n funcie de politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente
respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.
241. - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Cedarea i casarea
242. - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din
eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
243. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie
determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli
de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
244. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum
i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform
contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre
naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
245. - (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute ca activ, se aplic prevederile pct. 246-253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util corespunztoare acestora.
246. - (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor
minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli
se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare
neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei resurselor minerale.
247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice
acea politic n mod consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor
resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este
exhaustiv):
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a
explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i evaluare.
250. - Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251. - (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s
aplice n mod consecvent aceast clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i
instalaiile de forare).
252. - (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei
resurse minerale pot fi demonstrate. n acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de imobilizri
necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
07.10.2015 22:09
21 of 103
253. - Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate trebuie s analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare
pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz
rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere
comercial, iar entitatea a decis s ntrerup aceste activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare
i evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. - (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat de entiti care desfoar operaiuni de minerit la
suprafa, pentru a obine accesul la zcminte de minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de
descopert i n etapa de producie a minei.
(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi
folosit pentru a produce stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.
255. - (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate
condiiile urmtoare:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitii de descopert s revin entitii;
b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i
c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.
256. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Ca urmare,
activul imobilizat aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.
257. - (1) Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal se efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe baza naturii activului de baz aferent existent.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert
258. - (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru
efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie
direct atribuibile.
(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea de descopert din etapa de producie s continue conform
planului, nu trebuie incluse n costurile activului aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor expropriai
pentru a se putea nainta cu explorarea minier.
259. - Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu sunt identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce
costurile de descopert din etapa de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare ntemeiat
pe o evaluare relevant a produciei. Aceast evaluare a produciei trebuie s fie calculat pentru componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca
punct de referin pentru a identifica n ce msur a avut loc activitatea suplimentar de generare a unui beneficiu viitor. Exemple de astfel de evaluri includ:
a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat de producie de minereu; i
c) coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral preconizat c va fi extras, pentru o cantitate dat de minereu produs.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert
260. - Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus
amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului, atunci
activul aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.
261. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util preconizat a componentei identificate a
filonului la care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n
care alt metod este mai adecvat.
262. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscute anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert
efectuate n etapa de producie, trebuie s fie recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n care la acea dat exist rmas o component
identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a
filonului, component asociat fiecrui predecesor al activului de descopert.
263. - n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat respectiva sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate
n rezultatul reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene").
4.4.5. Imobilizri financiare
264. - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i
entiti controlate n comun, mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor
care fac obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi
prezentate la subseciunea 4.5.4. "Contabilitatea certificatelor verzi".
265. - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea
percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri
financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evaluarea iniial
266. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
267. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.5
Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoaterea activelor circulante
268. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n
numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
07.10.2015 22:09
22 of 103
269. - n categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
270. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o
alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
271. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu
mai sunt aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s
mai existe integral sau ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de
locuine etc., realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii, se nregistreaz la stocuri.
273. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la
momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.
Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se
procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n
vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274. - (1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
valoarea terenului se evideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din reevaluare corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
275. - n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a
fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale.
Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii,
putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i
produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i
studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie
pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac
materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor
biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc
modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele
piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte,
struguri, fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe
prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
280. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se aplic prevederile pct. 276 i 277.
281. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea
pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare
desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea
agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate
agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i
gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat
de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.
282. - Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere
cantitativ sau o deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
07.10.2015 22:09
23 of 103
nregistrarea n contabilitate a stocurilor

283. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies
din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n
custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n
afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor
nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm
ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
285. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin
identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat
pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
286. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale i consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste
niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
2 La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include
TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare
n care au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe
sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s
reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid,
care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de
vnzare presupune recalcularea marjei brute.
287. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul.
Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie
s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare
similar" este proprie fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode diferite.
288. - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
289. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele
perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca
diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric.
292. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n
07.10.2015 22:09
24 of 103
acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile afiliate i alte investiii pe termen scurt.
294. - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea
realizrii unui profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere
a investiiilor pe termen scurt.
295. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la
data operaiunii de constituire.
296. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la
data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
297. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru
pierdere de valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La
ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii,
evideniaz lunar dreptul de a primi certificate verzi (articol contabil 445 "Subvenii"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri"). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii
acestui drept, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o
constituie ultima zi din luna respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507 "Certificate verzi primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" =
445 "Subvenii"/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie
electric (S.C. OPCOM - S.A.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445 "Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi
certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar (contul 768 "Alte
venituri financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"), dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 "Certificate verzi primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 "Alte
venituri financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli financiare", dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 "Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat
(contul 6642 "Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.
299. - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea
certificatelor verzi achiziionate n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz
n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans", urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor".
300. - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte
cheltuieli financiare"). Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic acreditat, dac
acestea nu au fost nc tranzacionate.
301. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr.
220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct).
Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la
valoarea determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric
(S.C. OPCOM - S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor
verzi prevzute la alin. (1) se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct = 266
"Certificate verzi amnate").
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile
entitii, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi
incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n
scop investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz
distinct n contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se
evideniaz n contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.
303. - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data efecturii operaiunii respective. n vederea asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se
nelege cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la
momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul
utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
(3) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
305. - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a
Romniei de la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
306. - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori diveri", n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul
din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461
"Debitori diveri") sau creane n legtur cu personalul (4282 "Alte creane n legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.
307. - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria
07.10.2015 22:09
25 of 103
entitii.
308. - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise
n acest scop.
SECIUNEA 4.6
Teri
309. - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul
statului, entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
310. - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate,
precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de
ntocmit"), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate
ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri
datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
311. - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori.
312. - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia
posesorului creanei valoarea efectului, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau
prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
313. - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n
conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau
anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i
se menioneaz n notele explicative.
314. - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea
prevederilor pct. 317-324 din prezentele reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune
economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la
nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: pensii i alte beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care sunt
recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate
variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un element
monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de
uniti monetare. Exemplele includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele care
urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv
necorporale, se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea
rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" i
419 "Clieni - creditori", nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect
moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb
diferite.
318. - n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
319. - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320. - (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din data subscrierii.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, dup caz.
321. - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n
vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute.
322. - (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar.
(2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n
acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine
pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
323. - (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea
07.10.2015 22:09
26 of 103
lun.
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se
determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324. - Prevederile pct. 317-323 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne.
325. - (1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei
din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct i evaluarea lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor
n valut, a disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut, existente n sold la
sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz,
diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326. - Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din
Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu
alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate").
327. - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
sunt asimilate creanelor i datoriilor n lei.
328. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost
ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
329. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest
sens, n contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. - (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni",
707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n
exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul 408 "Furnizori - facturi
nesosite" i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA
n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea
produselor finite", 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" i 345 "Produse finite".
331. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane,
pentru alte creane dect clienii).
332. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu
se mai poate recupera.
333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie (articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri").
Valoarea nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare").
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma
ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al
acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al
acesteia.
334. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile
de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
335. - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul
previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub
form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la venituri n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
336. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald,
alimente antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
337. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii
alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s
justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat
referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube
materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul.
339. - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643
"Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea
cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile
tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor
este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o
perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind
contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se
nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii,
cheltuielile aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu
conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n
07.10.2015 22:09
27 of 103
drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n
drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri
proprii care intr n drepturi.
340. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de
sntate i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane
sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
341. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de
natura salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342. - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe
seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
343. - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se
nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
344. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,
vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat
i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz
fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i
creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz
similar oricrui element monetar n valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele
de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau
prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri
financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.
347. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul
social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n
comun, n cazul asocierilor n participaie.
348. - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit,
nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n conformitate
cu prevederile subseciunii 4.13.5 "Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile".
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
349. - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se
nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente", respectiv contul 4558 "Acionari/asociai - dobnzi la conturi
curente").
350. - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se
nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n
avans"), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv
veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi,
efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care
urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans.
Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.
352. - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu,
n contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei
luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" la sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative
informaii privind natura operaiunilor n curs de clarificare.
353. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se
reflect ajustri pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere
354. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara
bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori
materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar
date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden;
certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare,
concesiune i cu chirie").
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz
contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie".
356. - n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
357. - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente (contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808
"Datorii contingente").
358. - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat
numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de exemplu, o despgubire), n care este implicat
entitatea i al crui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate.
Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor
intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea
determina un venit care s nu se realizeze niciodat.
07.10.2015 22:09
28 of 103
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac
intrarea de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit
modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele explicative activul contingent.
359. - (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac
se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un
provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat
nicio estimare credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru
stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
SECIUNEA 4.8
Datorii pe termen scurt:
sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
360. - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361. - (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast
nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord,
dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific
datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni
dup acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o
perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul
creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. - Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de
raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o
perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de
refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.
363. - n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd
situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare.
SECIUNEA 4.9
Datorii pe termen lung:
sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
364. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de
rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte
mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
365. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 "Prime privind
rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu
de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii" = 169
"Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii").
366. - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile.
367. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile
n 12 luni de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
SECIUNEA 4.10
Provizioane
4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor
exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile.
370. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare
pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data
bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste
active pentru depreciere.
07.10.2015 22:09
29 of 103
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care
rezult din aciunile unei entiti n cazul n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum
anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
375. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de
incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost
facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite,
facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei
uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul
provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt
raportate separat.
376. - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de
exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse
mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o
entitate recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin comercial sau cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a
putea aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care s elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni,
de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va
recunoate niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
378. - Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale este prevzut la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din prezentele
reglementri.
Provizioane pentru restructurare
379. - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale
entitii din grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a
prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de
recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici
celor afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac
restructurarea este semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.
380. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd
entitatea are prevzut prin actul constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit entitatea. La
constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n
07.10.2015 22:09
30 of 103
munc i rotaia personalului n cadrul entitii.

(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie.
Provizioane pentru impozite
382. - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt
reflectate ca datorie n relaia cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora,
precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. - (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea
contractului de munc de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384. - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare
sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie
a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare
a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice
preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic
dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate
contractului n cauz.
Alte provizioane
386. - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii,
impozite sau terminarea contractului de munc;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor
subterane i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la
data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru
stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar
la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor").
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea
actualizare. Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
388. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei
obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi
acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este
strns legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n conformitate cu
prevederile de la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale".
390. - n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate
trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie
tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
391. - (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n
temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze sumele pltite
de entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv,
entitatea este cea care trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un activ
separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este
rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.
SECIUNEA 4.11
Subvenii
392. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis,
agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
393. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s
construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul
sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i
necorporale.
395. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
396. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordrii lor.
397. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi
situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
07.10.2015 22:09
31 of 103
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe
seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i se aprob sumele
cuvenite, se procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
398. - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz
s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale
acelei perioade curente.
399. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor
identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod
similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia n care
amortizarea acelor active este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se
efectueaz concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi
limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere
are loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
400. - Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor
necesare pentru acordarea subveniilor.
401. - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri
pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de
construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402. - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii
anumitor condiii de ctre societate.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n
bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n contul de profit i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte
venituri din subvenii se prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit
structurii prevzute n acest sens.
403. - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia
aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
404. - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce
deriv din nendeplinirea acestora.
SECIUNEA 4.12
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
405. - (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de
imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii,
evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la
clieni".
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406. - (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale
de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective,
dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la
locul de consum.
407. - (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte
utiliti, dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri.
SECIUNEA 4.13
Capitaluri proprii
408. - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii
cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau
cu capitalurile proprii ale entitii.
4.13.1. Capital
410. - Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii.
411. - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au
evideniate aceste bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin diminuarea
patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.
412. - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor
justificative privind vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale
subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea
rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri
sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile
din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n
vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n
vigoare.
07.10.2015 22:09
32 of 103
413. - Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu.
414. - (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale
entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este
recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii".
(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
ale entitii diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor
de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i
preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" poate fi acoperit din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
415. - n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416. - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea
absorbant, cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 "Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant".
4.13.2. Prime legate de capital
417. - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste
aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i
valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul
sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent, aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile
420. - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
421. - (1) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz
n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129
"Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
422. - (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat
repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se
refer situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din
contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din corectarea
erorilor contabile.
423. - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel
reportat aferent exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
SECIUNEA 4.14
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n participaie
424. - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458
"Decontri din operaiuni n participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n
participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie".
425. - (1) Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii
proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n
proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor
contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii
acestora n contabilitatea proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare
anuale ale asociatului care conduce evidena asocierii.
07.10.2015 22:09
33 of 103
SECIUNEA 4.15
Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
426. - (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n funcie de prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu, acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura
lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision
cuvenit, operaiunile fiind nregistrate n conturi de teri.
427. - Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror componente se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i
completeaz aceste situaii n funcie de informaiile corespunztoare activitii desfurate.
SECIUNEA 4.16
Prezentarea contului de profit i pierdere
428. - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) i pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este
urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.17
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere
429. - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului
(profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate
concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile
menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu.
430. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale entitii.
4.17.1. Venituri
431. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte
surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi,
dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din
aceast activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri
din exploatare".
432. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii,
nu reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt
considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
433. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont
de suma oricror reduceri comerciale.
434. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; i
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare
435. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de
ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor
de produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul
ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii
de care beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii,
precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c
fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor)
sau minus (sold debitor).
07.10.2015 22:09
34 of 103
(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare") se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca
urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
436. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura
acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin
nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
(3) n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile pct. 235 i 236.
Programe de fidelizare a clienilor
437. - (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate
pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii
unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate
(contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i
ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor
necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru
diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.
(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n
orice moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i
valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou, care s permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n
cazul n care entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7 "Conturi
de venituri" pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.
Veniturile financiare
438. - (1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din investiii financiare cedate;
d) venituri din diferene de curs valutar;
e) venituri din dobnzi;
f) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de vnzare al acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea lor contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul
rezultat din vnzarea acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca
urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal a creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor titluri. Similar se
nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii.
439. - Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768
"Alte venituri financiare") la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.
Venituri din vnzri de bunuri
440. - n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte
condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
441. - (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine
controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor
impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu
amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de
proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci
tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se
asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de
proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt
recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent
retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
442. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. - Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care
bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.
444. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii
bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le
achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a
bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
445. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile
la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care
transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de
producie.
Venituri din prestarea de servicii
446. - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de
lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest
stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c
executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe
seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
447. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena
tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472 "Venituri nregistrate n avans") i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea
07.10.2015 22:09
35 of 103
ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. - (1) Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa.
(2) n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile pct. 221-224.
4.17.2. Cheltuieli
449. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca
natur de alte tipuri de cheltuieli.
(3) n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate.
450. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i a apei consumate; valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de
teri (colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri;
cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii;
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs
valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri") se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea creanelor
cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se nregistreaz valoarea contabil a acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic dect valoarea lor contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz pierderea
rezultat din vnzarea acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite,
calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
SECIUNEA 4.18
Bilanul prescurtat
451. - (1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
CAPITOLUL 5
Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu
SECIUNEA 5.1
Situaia fluxurilor de trezorerie
452. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care
sunt prezentate situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de
finanare.
453. - (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de
finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454. - (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include
att dobnda, ct i capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de
07.10.2015 22:09
36 of 103
finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig sau o pierdere, recunoscut () n rezultatul perioadei curente.
Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii. Cu toate acestea, plile n numerar pentru
producerea sau dobndirea de active deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. ncasrile de numerar din
nchirierea i vnzarea ulterioar a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.
Activiti de exploatare
455. - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin
urmare, ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de exploatare sunt:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la
costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect
plile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie
(altele dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
Activiti de finanare
457. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor, efectelor comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe
termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.
458. - Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de
schimb valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia
numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din
activiti de exploatare, de investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost
raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
459. - (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este prezentat n situaia fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept
cheltuial n profit sau pierdere sau dac a fost capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea
profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din
investiii, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ,
dividendele pltite pot fi clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei
entiti de a plti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
460. - (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i
clasificate drept activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie
clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare.
461. - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept
activiti de exploatare, de investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr dificultate activitilor de investiii sau celor de finanare,
fluxurile de trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie
aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd sunt
posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de
investiii sau de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile
de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.
462. - O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor
sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
SECIUNEA 5.2
Situaia modificrilor capitalului propriu
463. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru
care sunt prezentate situaiile financiare anuale.
464. - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul
perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu,
rscumprarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint,
n general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
CAPITOLUL 6
Note explicative la situaiile financiare anuale
SECIUNEA 6.1
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale
465. - (1) Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau
situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
466. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere:
07.10.2015 22:09
37 of 103
a) denumirea entitii care face raportarea;

b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate
elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele
explicative.
SECIUNEA 6.2
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile
468. - n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus fa de informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri,
informaii referitoare la urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s prezinte:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine; i
(ii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost reevaluate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu prevederile pct. 121
alin. (1) lit. b);
(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile
incluse n rezervele de valoare just;
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot
afecta valoarea, calendarul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv) un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul exerciiului financiar;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale
care a fost acordat; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor
condiii i a oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice
fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime sau o inciden excepional;
g) sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii
reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor; i
h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469. - (1) Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q) i r) se prezint i de entitile mici.
(2) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. p) se limiteaz la natura i scopul comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. r) se limiteaz la tranzaciile cu prile legate, respectiv la tranzaciile ncheiate cu:
a) deintorii unui interes de participare n entitate;
b) entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
c) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.
SECIUNEA 6.3
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari, precum i de ctre entitile de interes public
470. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile
financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 "Debitori diveri"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de . . .
- lei Creane ncasate n cursul

exerciiului financiar direct de la
debitor, din care:
Creane
Sold
Creane
cedate
creane la preluate n
terilor n
Creane nceputul
cursul
cursul
exerciiului exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
financiar
Creane
trecute pe
cheltuieli n
Sold
evideniate
ncasate pe
cursul
creane la
anterior n
seama conturilor
exerciiului
sfritul
conturi
de venituri (contul
financiar
exerciiului
bilaniere
758 "Alte venituri
datorit
financiar
(contul 461
din
imposibilitii
"Debitori
exploatare"/analitic
ncasrii
diveri"/analitic
distinct)
distinct)
4
7=1+2
- 3-4-6
b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin cesionare"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de . . .
- lei Creane
Sold
creane la
nceputul
Creane
preluate n
cursul
Creane scoase din evidena

extracontabil n cursul exerciiului
financiar, din care:
Sold
creane la
sfritul
07.10.2015 22:09
38 of 103
exerciiului
financiar
exerciiului
financiar
scoase
din
eviden
ca
urmare a
ncasrii
direct de
la debitor
cedate
terilor n
cursul
exerciiului
financiar
scoase din
eviden
datorit
imposibilitii
ncasrii
exerciiului
financiar
6=1+23-4-5
(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin
cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la
sfritul exerciiului financiar.
471. - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar
de stat i regiile autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 "Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate
entitile" i oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare alternativ, valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea
exerciiului financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n cursul exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost
efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din metodele prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de
acetia, precum i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe
fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al
organelor respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere,
cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul
exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu,
dar n contul entitii, un interes de participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii
respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare. Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza
un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele
capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la
autorizarea societii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare
categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora
i a drepturilor pe care le confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile la care entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte
n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte
n calitate de filial i care este inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate la lit. l) i m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan, precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu
condiia ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este
necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n
bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile
care sunt necesare pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia
cazului n care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472. - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform
pct. 468-471 i oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de
altele, innd seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i
totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte
servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat
n notele explicative la situaiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci cnd aceasta este inclus n situaiile financiare anuale
07.10.2015 22:09
39 of 103
consolidate care trebuie ntocmite potrivit seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate", cu condiia ca aceste informaii s fie
furnizate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit b) se prezint nu numai n ceea ce privete auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm
de audit implicat() n auditul grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare
auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz agregat, n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 6.4
Pri legate
473. - n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate care este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit
n continuare entitate raportoare.
474. - O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei entiti raportoare dac acea persoan:
(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mam a entitii raportoare.
475. - O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:
(i) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare societate- mam, filial i filial din acelai grup este legat de
celelalte);
(ii) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al
grupului din care face parte cealalt entitate);
(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o entitate asociat a terei entiti;
(v) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care
chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii raportoare;
(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a
societii-mam a entitii);
(viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate
de personalul-cheie din conducerea entitii respective.
476. - O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se
percepe sau nu un pre.
477. - Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n
relaia lor cu entitatea i includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via al acesteia.
478. - (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.
Toate entitile
479. - Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte
numele societii-mam i, n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim
instan nu ntocmete situaii financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie s se prezinte i numele societii-mam situate imediat
deasupra societii-mam a entitii raportoare care ntocmete aceste situaii.
480. - Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup
imediat deasupra societii- mam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.
481. - (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a personalului-cheie din conducere per total i pe categorii de beneficii
acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt entitate (entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat
s aplice cerinele de la alin. (1) compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare angajailor sau directorilor entitii de administrare.
482. - (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite de situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei
cu prile legate, precum i informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca utilizatorii s
neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481 alin.
(1). Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat; i
(ii) detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice datorate de prile legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de
o entitate separat de administrare.
483. - Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii- mam; i
g) alte pri legate.
484. - Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la capitalurile proprii n numerar sau n natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute i
nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.
485. - Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor
tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. - O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile
legate i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu:
a) un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii raportoare; i
07.10.2015 22:09
40 of 103
b) o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen semnificativ att asupra
entitii raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.
487. - Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui s prezinte urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile
scadente aferente la care se face referire la pct. 486:
a) numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control comun sau influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor situaiilor financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile
legate asupra situaiilor sale financiare:
(i) natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
(ii) indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual.
Tipurile de tranzacii sunt cele menionate la pct. 484.
488. - n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct.
487 lit. b), entitatea raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali factori relevani pentru stabilirea nivelului de importan
al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a) semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b) desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c) n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea activitilor;
d) prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e) raportat conducerii superioare;
f) supus aprobrii acionarilor.
CAPITOLUL 7
Raportul administratorilor
489. - (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o
prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se
confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i
complexitatea activitilor.
490. - Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.
491. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan
financiari i, atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n
prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare
anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a entitii;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia
din capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul
subscris pe care acestea o reprezint;
d) existena de sucursale ale entitii;
e) n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei
financiare i a profitului sau pierderii:
- obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar; i
- expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul fluxului de numerar.
492. - Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s prezinte informaiile nefinanciare prevzute la pct. 491 alin. (1).
CAPITOLUL 8
Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate
SECIUNEA 8.1
Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale consolidate i al rapoartelor consolidate
493. - (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti care trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o
entitate creia i se aplic prevederile prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de la care aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care au ales s aplice Reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar aplic n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate prevederile reglementrilor respective.
SECIUNEA 8.2
Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
494. - (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv
(societatea-mam):
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate, denumit n continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere sau de
supraveghere ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n
cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial)
care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate, au fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial),
ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la alin. (1) lit. a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495. - n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra unei
alte entiti (filial).
496. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de numire sau de revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile capitalurilor proprii alocate societii-mam i intereselor care nu
controleaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu reflect posibila
exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale, cu excepia cazului n care se aplic dispoziiile de la pct. 498.
07.10.2015 22:09
41 of 103
498. - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii ca urmare a unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment,
accesul la veniturile asociate unei participaii n capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea n considerare a unei posibile exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i ofer
entitii, la acel moment, accesul la venituri.
499. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct. 496 se reduc cu drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam, nicio filial a acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie exercitate n conformitate cu instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor obinuite, cu condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul
persoanei care ofer garania.
500. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile
de vot aferente aciunilor deinute de acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor
entiti.
501. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate- mam i toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale
ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care este societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.
SECIUNEA 8.3
Exceptri de la obligaia de consolidare
502. - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu
excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la
totalul activelor, cifra de afaceri net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii financiare anuale
ale acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale
filialelor sale.
503. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a
raportului consolidat al administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n care
aceast entitate de interes public este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa societate-mam
are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de
membrii organelor sale de administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat
scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt consolidate n situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a
crui societate-mam are sediul n Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de
societatea-mam a grupului n cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de informare.
504. - O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile financiare anuale consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri
nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii
n cauz.
505. - Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o societate-mam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia
de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv; sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.
SECIUNEA 8.4
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
506. - Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i pierdere" se aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd
cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate comparativ cu situaiile financiare anuale
individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat
507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente similare de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli
ale societii-mam cu cele ale filialelor.
508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n
capitalurile proprii ale acestor entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei aciunilor
sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ, societatea-mam trebuie s evalueze activele identificabile
dobndite i datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea contabil a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea
societii-mam din capitalul propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul asupra activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este
transferat efectiv ctre dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent
sunt prezentate n notele explicative la situaiile financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n conformitate cu prevederile pct. 551.
509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt deinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil
acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n totalitate n contul de profit i pierdere consolidat.
511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul
07.10.2015 22:09
42 of 103
de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent () intereselor care nu controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un
sold deficitar al intereselor care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiar i profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i
cum acestea ar fi o singur entitate. n special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse n valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 8.5
Data situaiilor financiare anuale consolidate
513. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont de data bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre
entitile incluse n consolidare, cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i datoriile, de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii
incluse n consolidare, care au intervenit ntre data bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu mai mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza
unor situaii financiare interimare ntocmite la data bilanului consolidat.
514. - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat
de raportare. Cnd finalul perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul consolidrii, informaii financiare
suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale societii-mam, pentru a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei, cu
excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea- mam trebuie s consolideze informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai
recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective i data
situaiilor financiare anuale consolidate. n orice caz, diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data situaiilor financiare anuale consolidate nu trebuie
s fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
515. - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit de cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete
deseori situaii suplimentare la aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face acest lucru, se permite utilizarea
unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de 3 luni i modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau
ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la
finalul perioadei de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de
raportare a entitii raportoare. Aceeai abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate
n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de valoare just ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la
achiziionarea respectivei entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele sunt exprimate n moneda entitii strine i convertite la
cursul de nchidere.
516. - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ n cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale
consolidate cuprind informaii care s dea sens comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate fi
ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
SECIUNEA 8.6
Politici contabile i metode de evaluare
517. - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i
principii generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n situaiile financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente
asemntoare n circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului
trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile financiare ale acelui membru al grupului.
518. - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode de evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea, prevederile subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a
instrumentelor financiare".
520. - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
521. - Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de
cele utilizate n scopul consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri excepionale, sunt
permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
522. - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se
ncorporeaz n situaiile financiare anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.
SECIUNEA 8.7
Entiti asociate i entiti controlate n comun
523. - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n comun, acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul
consolidat, la elementul "Titluri puse n echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este iniial recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile
post-achiziionare n cota investitorului din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau
pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract, care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile
relevante necesit consimmntul unanim al prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n comun, iar o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o
investiie ntr-o entitate asociat, atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n echivalen.
SECIUNEA 8.8
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n echivalen
524. - Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru entitile controlate n comun se impune trecerea de la metoda
consolidrii proporionale la metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint n situaiile financiare anuale
consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar celei de raportare. Acea investiie iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor
contabile ale activelor i datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
525. - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional rezult active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac
are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare. Dac entitatea
concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate
suma corespunztoare diferenei respective pe seama rezultatului reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
07.10.2015 22:09
43 of 103
contabile conforme cu directivele europene").

(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate, mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute
din entitile controlate n comun, cumulat pn la data la care aplic pentru prima dat prezentele reglementri.
526. - O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost agregate ntr-un singur element, corespunztor soldului investiiei la
nceputul perioadei anterioare celei de raportare. Prezentarea respectiv de informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate entitile
controlate n comun pentru care o entitate aplic dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.
SECIUNEA 8.9
Exercitarea influenei semnificative
527. - Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a
exercita un control asupra politicilor respective.
528. - Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c
aceasta exercit o influen semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv, dac investitorul deine, direct sau
indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de 20% din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o influen
semnificativ, cu excepia cazului n care o astfel de influen poate fi clar demonstrat. O participaie substanial sau majoritar a unui alt investitor nu exclude
neaprat posibilitatea ca o entitate s exercite o influen semnificativ.
529. - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectat prin unul sau mai multe dintre urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al entitii n care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor cu privire la dividende i alte distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen semnificativ sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor
de vot poteniale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti. Drepturile de vot poteniale nu
sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui
eveniment viitor.
(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea unei influene semnificative, entitatea examineaz toate
faptele i circumstanele (inclusiv termenii exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie n
combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi
poteniale.
531. - O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit atunci cnd i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit. Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau
relative de proprietate.
532. - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti asociate, respectiva entitate asociat se prezint n bilanul
consolidat la valoarea corespunztoare proporiei de capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul de participare n acea entitate asociat.
Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate cu regulile de evaluare prevzute la capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4
"Bilanul i contul de profit i pierdere" se prezint separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate. Aceast
diferen se calculeaz la data la care metoda n cauz este aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor sociale sau, dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai
multe etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociat.
SECIUNEA 8.10
Exercitarea controlului comun
533. - Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al prilor care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu
privire la activitile relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este controlat numai de
una dintre pri, poate fi necesar aplicarea raionamentului.
534. - Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n
care s-a investit. Atunci cnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri, trebuie s se prevad care dintre pri
(sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare, exercit
controlul comun asupra acesteia.
535. - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n comun asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare
dintre celelalte pri sau un grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul su.
SECIUNEA 8.11
Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun
536. - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este dat de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam
i de filialele sale n respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti asociate sau entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum
i activele nete luate n considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun i din activele nete ale entitilor sale asociate i
ale entitilor controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
537. - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente
asemntoare care au loc n circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile diferite fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i
evenimente asemntoare care au loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii raportoare, atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun la aplicarea metodei punerii n echivalen.
538. - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode dect cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i
519, n scopul determinrii diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.
539. - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate menionate la pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea
oricrei variaii care a avut loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate reprezentat de interesul de participare
respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunztoare interesului de participare respectiv.
540. - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate asociat sau o entitate controlat n comun este stabilit n
exclusivitate pe baza participaiilor n capitalurile proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup
achiziie, pentru a lua n considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n echivalen
541. - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la
aplicarea metodei punerii n echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii controlate n
comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n comun ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii financiare la aceeai dat de
raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau ale unei entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei
07.10.2015 22:09
44 of 103
punerii n echivalen, sunt ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele tranzaciilor
sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de
raportare a entitii asociate sau a entitii controlate n comun i cel al perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor
de raportare i orice diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai de la o perioad la alta.
542. - n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus ntr-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este
tratat n conformitate cu regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din reglementri.
543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun, atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este
prezentat separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor asociate i entitilor
controlate n comun".
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt
clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat pentru a lua n considerare dividendele
aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au fost sau nu declarate.
544. - (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti controlate n comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia
n entitatea asociat sau entitatea controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare. Participaia ntr-o entitate
asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin
folosirea metodei punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond, fac parte din investiia net a entitii n respectiva entitate
asociat sau entitate controlat n comun. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond,
o extindere a investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefereniale, creane sau
mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen lung pentru care exist garanii reale adecvate,
cum ar fi mprumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii n echivalen care depesc investiia entitii n aciuni ordinare se imput
celorlalte componente ale interesului entitii ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a vechimii lor (adic, prioritatea la
lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare i se recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a
suportat obligaii legale sau implicite ori a efectuat pli n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun. Dac entitatea asociat sau entitatea
controlat n comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia recunoaterea cotei sale din aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota
din pierderi nerecunoscut.
Pierderi din depreciere
545. - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor entitii asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate
cu pct. 544 alin. (1), entitatea stabilete dac este necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa net n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut
separat, el nu este testat separat pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil total a investiiei este testat pentru depreciere, drept activ unic, ori de cte
ori exist indicii c investiia poate fi depreciat. O pierdere din depreciere recunoscut n aceste circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul
comercial, care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. n mod corespunztor, orice reluare a
respectivei pierderi din depreciere este recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a investiiei crete ulterior.
546. - Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele sunt cunoscute sau accesibile.
547. - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, pct. 523 alin. (1), 532, 538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor
proprii prezentate n respectivele situaii financiare anuale consolidate.
548. - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen dac interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al
entitii controlate n comun nu este semnificativ.
SECIUNEA 8.12
Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind fondul comercial
549. - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct. 107 "Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde
diferenei dintre capitalurile proprii la cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei dintre rezultatul determinat n funcie de cursul
mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam i interesele care nu controleaz;
b) n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd acesta fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi
exprimate la cursurile de schimb de la data tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550. - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe
etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
551. - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere
consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe
care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au
fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al
achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut
ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei,
acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci
cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas
a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
SECIUNEA 8.13
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate
552. - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii
cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n
ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile
financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i de supraveghere se prezint
numai sumele acordate membrilor organelor respective ale societii-mam de ctre societatea- mam i de filialele sale.
553. - (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la
entitile incluse n consolidare:
07.10.2015 22:09
45 of 103
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;

b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct. 496, 499 i 500, pe baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast
meniune poate fi ns omis n cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494 alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu proporia de
drepturi de vot deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505,
i se furnizeaz explicaii cu privire la excluderea entitilor menionate la pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea, urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse n consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital
al acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1), alin. (2) i alin. (3) lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein,
direct sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii
financiare.
SECIUNEA 8.14
Raportul consolidat al administratorilor
554. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile
cerute conform prevederilor capitolului 7 "Raportul administratorilor", innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport
consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate
n ansamblu.
555. - La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal
sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale acesteia
sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre acele entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate.
556. - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui
singur raport.
CAPITOLUL 9
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
557. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr
a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SECIUNEA 9.1
Obligaia general de publicare
558. - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menionat la
seciunea 10.1 "Cerine generale privind auditul" din prezentele reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate cu legislaia n
vigoare.
559. - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
560. - Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 9.2
Alte cerine n materie de publicare
561. - (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul
statutar sau firma de audit i-a ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a acestora, care nu este nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au fost nc depuse, menioneaz acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de
audit nu a fost n msur s emit o opinie de audit;
d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul statutar sau firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia
de audit s fie cu rezerve.
SECIUNEA 9.3
Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale i a raportului administratorilor
562. - (1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti, care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia
naional, au responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor, respectiv situaiile financiare
anuale consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
CAPITOLUL 10
Auditul
SECIUNEA 10.1
Cerine generale privind auditul
563. - (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar
de stat i regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare
consecutive. De asemenea, entitile respective sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei criterii
07.10.2015 22:09
46 of 103
menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.

(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de cenzori, potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la mediul acesteia, a(au) identificat informaii eronate
semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
564. - (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i rapoartelor consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 10.2
Raportul de audit
565. - (1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la
ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit
poart semntura cel puin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale
consolidate, atunci cnd raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul
statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale
societii-mam sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou
rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 11
Controlul intern
566. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile
interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real,
informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor
sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. - Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi
nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena
conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
568. - n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. - Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s i exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea
existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale.
570. - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz
aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor
operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571. - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
572. - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o
actualizare a cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor
sectoare de activitate.
573. - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor
circuite;
07.10.2015 22:09
47 of 103
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor
financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale,
pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei
contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a
sistemului de supraveghere i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare
publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575. - Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
CAPITOLUL 12
Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor
SECIUNEA 12.1
Scutiri pentru microentiti
576. - (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale,
prevzute la pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin. (2) lit. c).
577. - (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578. - Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer imaginea fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se
aplic n cazul acestor situaii financiare anuale.
SECIUNEA 12.2
Restricii referitoare la entitile de interes public
579. - Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic
entitilor de interes public. O entitate de interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul
activelor sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.
CAPITOLUL 13
Raportarea plilor efectuate ctre guverne
SECIUNEA 13.1
Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne
580. - (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i
extracia zcmintelor de minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE) nr.
1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua
revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3, la
seciunea B INDUSTRIA EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05 Extracia crbunelui i lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale,
07 Extracia minereurilor metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
3 JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere care desfoar, n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul
(CE) nr. 1.893/2006, respectiv seciunea A - AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur i exploatare forestier, grupa 02.2
Exploatare forestier, din anexa I la acest regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau a unei ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau
ntreprinderile controlate de acea autoritate, n sensul prevederilor seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate";
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care
07.10.2015 22:09
48 of 103
formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza pentru
o obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt considerate a fi un proiect;
5. plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur, pentru activitile menionate la pct. 1 i 2, de urmtoarele tipuri:
a) drepturi de producie;
b) impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea
adugat, impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vnzri;
c) redevene;
d) dividende;
e) prime de semnare, descoperire i producie;
f) taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau concesiunilor; i
g) pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2) Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil entitii. Plile respective presupun transfer de beneficii
economice incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de perioada
n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare.
581. - (1) Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile
respective se refer la clasificarea activitilor economice pentru scopuri statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr. 1.893/2006.
(2) Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei entiti controlate n comun este activ n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac acea asociere n participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea NACE.
SECIUNEA 13.2
Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne
582. - (1) Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat
i regiile autonome, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un raport asupra plilor
ctre guverne.
(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari, cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic
dac criteriile de mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar
activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se
prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n
conformitate cu seciunea 13.4 "Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne".
SECIUNEA 13.3
Coninutul raportului
583. - Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de
100.000 euro n cursul unui exerciiu financiar.
584. - (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1) pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat pentru fiecare
astfel de proiect i suma total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi prezentate la nivelul acesteia, i nu la nivel de proiect.
585. - Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n valoare i, dac este cazul, n volum. Se prezint note justificative pentru a
explica modul n care a fost determinat aceast valoare.
586. - Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune reflect substana, mai curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile
i activitile nu pot fi separate sau agregate n mod artificial, n vederea evitrii aplicrii prezentelor reglementri.
SECIUNEA 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne
587. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub
incidena legislaiei naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582-586 dac, n
calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu seciunea 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate".
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele
sale este activ n industria sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de consolidare utilizat la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte
consolidate" este folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 "Definiii".
588. - (1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare, n scopul ntocmirii raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea entitate
controlat n comun.
589. - (1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se aplic:
a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o
entitate afiliat este entitate de interes public; i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei
naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul
aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne.
590. - (1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat asupra plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin
una din urmtoarele condiii:
a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii
n cauz;
b) n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea raportului consolidat asupra plilor ctre guverne n conformitate cu prezentele
reglementri nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
c) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare.
(2) Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt utilizate i n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 13.5
Publicarea
591. - Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587 asupra plilor ctre guverne se public potrivit legislaiei naionale.
07.10.2015 22:09
49 of 103
ntreprinderile menionate la pct. 582 i 587, care ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de raportare ale unei ri tere evaluate ca fiind
echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt exceptate de la cerinele prezentului capitol, cu excepia obligaiei de a publica respectivul raport potrivit
legislaiei naionale n vigoare.
592. - Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se
asigura, aplicnd la nivel maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor ctre guverne este ntocmit i publicat n conformitate cu
cerinele prezentelor reglementri.
CAPITOLUL 14
Planul de conturi general
593. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund
elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i
veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care
fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la
scaden sau la data realizrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune".
594. - Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10. Capital i rezerve
101. Capital4
4 n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public5 (P)
5 Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimoniului public.
1017. Patrimoniul privat6 (P)
Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.
1018. Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (P)

103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin7 (A/P)
7 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii8 (A/P)
Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Diferene de curs valutar din conversie9 (A/P)
108. Interese care nu controleaz10
Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
10
1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)

1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant (A)
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 2911 (A/P)
11 Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont.
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (A/P)12
12 n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri, n condiiile
prevzute de acestea.
12. Rezultatul exerciiului financiar
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
07.10.2015 22:09
50 of 103
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv13 (A)
13 Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21. Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)
23. Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)
26. Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen14 (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
07.10.2015 22:09
51 of 103
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)

2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate (P)
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti controlate n comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. Amortizri privind imobilizrile
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial15 (P)
15 Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)
2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
30. Stocuri de materii prime i materiale
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32. Stocuri n curs de aprovizionare
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. Producie n curs de execuie
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
07.10.2015 22:09
52 of 103
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)

357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Clasa 4 - Conturi de teri
40. Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41. Clieni i conturi asimilate
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
42. Personal i conturi asimilate
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit16 (P)
16 Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit 17 (P)
17 Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii.
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
07.10.2015 22:09
53 of 103
4426. TVA deductibil (A)

4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n comun (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/Asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)
46. Debitori i creditori diveri
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
47. Conturi de subvenii, regularizare i asimilate
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni (P)
48. Decontri n cadrul unitii
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. Ajustri pentru deprecierea creanelor
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
50. Investiii pe termen scurt
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
07.10.2015 22:09
54 of 103
5321. Timbre fiscale i potale (A)

5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie18 (A)
18 n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.
58. Viramente interne
581. Viramente interne (A/P)
59. Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P)
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
60. Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de teri
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului
62. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale19
19 n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale, altele dect
cele prevzute de Codul fiscal.
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
07.10.2015 22:09
55 of 103
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar

6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut20
20 n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte
din investiia net ntr-o entitate strin.
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus21
21 Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
Clasa 7 - Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
7017. Venituri din vnzarea produselor agricole
7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72. Venituri din producia de imobilizri
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare
74. Venituri din subvenii de exploatare
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri22
22 Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
7419. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut23
23 n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin.
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin
766. Venituri din dobnzi
07.10.2015 22:09
56 of 103
767. Venituri din sconturi obinute

768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Clasa 8 - conturi speciale
80. Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat24
24 Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing.
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89. Bilan
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
Clasa 9 - conturi de gestiune25
25 Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.
90. Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
CAPITOLUL 15
Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n noul plan de conturi general
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n
noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice
de gradul unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din
Planul de conturi simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de verificare la
31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului
ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut
de prezentul capitol plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar
datei de 1 ianuarie 2015.
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE I SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Simbol
cont
Denumire cont
CONTURI VECHI (prevzute n Planul de conturi general cuprins n

Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare)
Simbol
cont
Denumire cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE

GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
101
Capital
1011 Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
101
1011
Capital
Capital subscris nevrsat
1012 Capital subscris vrsat
07.10.2015 22:09
57 of 103
1015 Patrimoniul regiei
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
1016 Patrimoniul public
1017 Patrimoniul privat
Cont nou
1018 Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare
1018 Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare
103
Alte elemente de capitaluri proprii
1031
Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor

de capitaluri proprii
1068 Alte rezerve/analitic distinct
1033
Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net

ntr-o entitate strin
1067 Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu

investiia net ntr-o entitate strin
1038
Diferene din modificarea valorii juste a activelor

financiare disponibile n vederea vnzrii i alte
elemente de capitaluri proprii
1064 Rezerve de valoare just
104
Cont nou
Prime de capital
104
Prime de capital
1041 Prime de emisiune
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune/divizare
1042 Prime de fuziune/divizare
1043 Prime de aport
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105
Rezerve din reevaluare
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
106
Rezerve
1061 Rezerve legale
1061 Rezerve legale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
1068 Alte rezerve/analitic distinct
107
Diferene de curs valutar din conversie
107
Rezerve din conversie
108
Interese care nu controleaz
108
Interese care nu controleaz
109
1081 Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului

financiar
1081 Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului

financiar
1082 Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii
1082 Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii
Aciuni proprii
109
Aciuni proprii
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de

societatea absorbit la societatea absorbant
1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de

societatea absorbit la societatea absorbant
GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT

117
Rezultatul reportat
117
Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat

sau pierderea neacoperit
1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat

sau pierderea neacoperit
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima

dat a IAS, mai puin IAS 29
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima

dat a IAS, mai puin IAS 29
1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor

contabile
Cont nou
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

contabile
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

contabile
1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din

rezerve din reevaluare
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din

reevaluare
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene
GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

121
Profit sau pierdere
121
Profit sau pierdere
129
Repartizarea profitului
129
Repartizarea profitului
GRUPA 14 - CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT
SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea

instrumentelor de capitaluri proprii
141

instrumentelor de capitaluri proprii
141

instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct
1412 Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri 141

proprii

instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct
1411 Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de

capitaluri proprii
149
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,

cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
1491 Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de
capitaluri proprii
149
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,

cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
1495 Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii/analitic distinct
07.10.2015 22:09
58 of 103
1495 Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt

determinate de anularea titlurilor deinute
1491 Pierderi rezultate din reorganizri i care sunt

determinate de anularea titlurilor deinute

proprii

proprii/analitic distinct
GRUPA 15 - PROVIZIOANE
151
Provizioane
151
Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i

alte aciuni similare legate de acestea
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i

alte aciuni similare legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare
1516 Provizioane pentru impozite
1516 Provizioane pentru impozite
1517 Provizioane pentru terminarea contractului de munc
Cont nou
1518 Alte provizioane
1518 Alte provizioane

GRUPA 16 - MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
161
1614 mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni

garantate de stat

garantate de bnci

garantate de bnci
1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni

garantate de stat
1617 mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni

garantate de stat
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

162
166
167
168
169
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

garantate de stat
Credite bancare pe termen lung
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

162
Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la

scaden
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la

scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
1627 Credite bancare interne garantate de stat
Datorii care privesc imobilizrile financiare
166
Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1663 Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate

n comun
1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat

prin interese de participare
Alte mprumuturi i datorii asimilate
167
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
168
Alte mprumuturi i datorii asimilate

Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de

obligaiuni
1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de

obligaiuni
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i

entitile controlate n comun
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care

compania este legat prin interese de participare
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor

datorii
1691 Prime privind rambursarea obligaiunilor
Cont nou
169
1692 Prime privind rambursarea altor datorii
Prime privind rambursarea obligaiunilor

Cont nou
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI

GRUPA 20 - IMOBILIZRI NECORPORALE
201
Cheltuieli de constituire
201
Cheltuieli de constituire
203
Cheltuieli de dezvoltare
203
Cheltuieli de dezvoltare
205
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi 205

i active similare
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi

i active similare
206
Active necorporale de explorare i evaluare a

resurselor minerale
Cont nou
207
Fond comercial
207
Fond comercial
2071 Fond comercial pozitiv
2071 Fond comercial pozitiv
2075 Fond comercial negativ
2075 Fond comercial negativ
07.10.2015 22:09
59 of 103
208
Alte imobilizri necorporale
208
Alte imobilizri necorporale
GRUPA 21 - IMOBILIZRI CORPORALE

211
Terenuri i amenajri de terenuri
211
Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212
Construcii
212
Construcii
213
Instalaii tehnice i mijloace de transport
213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de

lucru)
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de

lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2133 Mijloace de transport
214
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a 214

valorilor umane i materiale i alte active corporale
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a

valorilor umane i materiale i alte active corporale
215
Investiii imobiliare
Cont nou
216
Active corporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale
Cont nou
217
Active biologice productive
223
Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de

aprovizionare
224
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a 224

valorilor umane i materiale i alte active corporale n
curs de aprovizionare
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a

valorilor umane i materiale i alte active corporale n
curs de aprovizionare
227
Active biologice productive n curs de aprovizionare

plantaii n curs de aprovizionare/analitic distinct
2134 Animale i plantaii
GRUPA 22 - IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE

223

plantaii n curs de aprovizionare/analitic distinct
GRUPA 23 - IMOBILIZRI N CURS

231
Imobilizri corporale n curs de execuie
235
Investiii imobiliare n curs de execuie
231
Imobilizri corporale n curs de execuie

Cont nou
GRUPA 26 - IMOBILIZRI FINANCIARE

261
Aciuni deinute la entitile afiliate
261
262
Aciuni deinute la entiti asociate
263
Interese de participare/analitic distinct
263
Aciuni deinute la entiti controlate n comun
263
Interese de participare/analitic distinct
264
Titluri puse n echivalen
264
Titluri puse n echivalen
265
Alte titluri imobilizate
265
Alte titluri imobilizate
266
Certificate verzi amnate
266
Certificate verzi amnate
Creane imobilizate
267
267
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile

afiliate
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
2673 Creane fa de entitile asociate i entitile controlate

n comun
2673 Creane legate de interesele de participare
2674 Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate

i entitile controlate n comun
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de

participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen

lung
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen

lung
2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate

de teri
2677 Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate

de teri
2678 Alte creane imobilizate
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate

269
Creane imobilizate
2671 Sume de ncasat de la entitile afiliate
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate

269
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691 Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la

entitile afiliate

entitile afiliate

entiti asociate
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de

participare/analitic distinct

entiti controlate n comun
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de

participare/analitic distinct
2695 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
GRUPA 28 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

280
Amortizri privind imobilizrile necorporale

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
280
Amortizri privind imobilizrile necorporale

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
07.10.2015 22:09
60 of 103
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,

mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,

mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2806 Amortizarea activelor necorporale de explorare i

evaluare a resurselor minerale
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare/analitic distinct
2807 Amortizarea fondului comercial
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale

281
Amortizri privind imobilizrile corporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale

281
Amortizri privind imobilizrile corporale
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2812 Amortizarea construciilor
2812 Amortizarea construciilor
2813 Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,

animalelor i plantaiilor/analitic distinct
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
2815 Amortizarea investiiilor imobiliare
Cont nou
2816 Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare

a resurselor minerale
Cont nou
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor/analitic distinct
2817 Amortizarea activelor biologice productive
GRUPA 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR

290
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
290
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de

dezvoltare/analitic distinct
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,

licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor
similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,

licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor
similare
2906 Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de

explorare i evaluare a resurselor minerale
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de

dezvoltare/analitic distinct
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale

291
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor

de terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de

transport
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de

transport, animalelor i plantaiilor/analitic distinct
2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
2915 Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
Cont nou
2916 Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de

explorare i evaluare a resurselor minerale
Cont nou
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de

execuie
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de

transport, animalelor i plantaiilor/analitic distinct
293
2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n

curs de execuie
Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor

financiare
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de

execuie
2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n
curs de execuie
2935 Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n

curs de execuie
296
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor

de terenuri
2917 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice

productive
293
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
Cont nou
296
Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor

financiare
2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor

deinute la entitile afiliate


deinute la entiti asociate i entiti controlate n
comun
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de

participare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri

imobilizate
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri

imobilizate
2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de

ncasat de la entitile afiliate
2964 Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor datorate

de entitile afiliate
2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa

de entitile asociate i entitile controlate n comun
2965 Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor legate

de interesele de participare
2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor

acordate pe termen lung
2966 Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor

acordate pe termen lung
2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane

imobilizate
2968 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane

imobilizate
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
07.10.2015 22:09
61 of 103
301
Materii prime
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
302
Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
3028 Alte materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
308
Diferene de pre la materii prime i materiale
308
Diferene de pre la materii prime i materiale
321
Materii prime n curs de aprovizionare
321
Materii prime n curs de aprovizionare
322
Materiale consumabile n curs de aprovizionare
322
Materiale consumabile n curs de aprovizionare
323
Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de

aprovizionare
323
Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de

aprovizionare
326
Active biologice de natura stocurilor n curs de

aprovizionare
326
Animale n curs de aprovizionare
327
Mrfuri n curs de aprovizionare
327
Mrfuri n curs de aprovizionare
328
Ambalaje n curs de aprovizionare
328
Ambalaje n curs de aprovizionare
331
Produse n curs de execuie
332
Servicii n curs de execuie
GRUPA 32 - STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
GRUPA 33 - PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

331
Produse n curs de execuie
332
Servicii n curs de execuie
GRUPA 34 - PRODUSE
341
Semifabricate
341
Semifabricate
345
Produse finite
345
Produse finite
346
Produse reziduale
346
Produse reziduale
347
Produse agricole
348
Diferene de pre la produse
351
Materii i materiale aflate la teri
351
Materii i materiale aflate la teri
354
Produse aflate la teri
354
Produse aflate la teri
356
Active biologice de natura stocurilor aflate la teri
356
Animale aflate la teri
357
Mrfuri aflate la teri
357
Mrfuri aflate la teri
358
Ambalaje aflate la teri
358
Ambalaje aflate la teri
361
Active biologice de natura stocurilor
368
Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor 368
371
Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
Cont nou
Diferene de pre la produse
348
GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERI
GRUPA 36 - ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR

Animale i psri
361
Diferene de pre la animale i psri
GRUPA 37 - MRFURI
371
Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
GRUPA 38 - AMBALAJE
381
Ambalaje
381
Ambalaje
388
Diferene de pre la ambalaje
388
Diferene de pre la ambalaje
391
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
391
Ajustri pentru deprecierea materialelor
392
GRUPA 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
392
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3921 Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura

obiectelor de inventar
3922 Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura

obiectelor de inventar
393
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de

execuie
393
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de

execuie
394
Ajustri pentru deprecierea produselor
394
Ajustri pentru deprecierea produselor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3941 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
3946 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
3947 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole
Cont nou
07.10.2015 22:09
62 of 103
395
Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
395
Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor

aflate la teri
3951 Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor

aflate la teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la

teri
3952 Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la

teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la

teri
3953 Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la

teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate

la teri
3954 Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate

la teri
3955 Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la

teri
Cont nou
3956 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de

natura stocurilor aflate la teri
3956 Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3957 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
3958 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri
396
Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de

natura stocurilor
396
Ajustri pentru deprecierea animalelor
397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
398
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERI

GRUPA 40 - FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401
Furnizori
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
403
Efecte de pltit
404
Furnizori de imobilizri
404
Furnizori de imobilizri
405
Efecte de pltit pentru imobilizri
405
Efecte de pltit pentru imobilizri
408
Furnizori - facturi nesosite
408
Furnizori - facturi nesosite
409
Furnizori - debitori
409
Furnizori - debitori
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de

natura stocurilor
4091 Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de

natura stocurilor
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
4092 Furnizori - debitori pentru prestri de servicii
4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
234
Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
GRUPA 41 - CLIENI I CONTURI ASIMILATE

411
Clieni
411
4111 Clieni
Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413
Efecte de primit de la clieni
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
418
Clieni - facturi de ntocmit
419
Clieni - creditori
419
Clieni - creditori
421
Personal - salarii datorate
421
Personal - salarii datorate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Prime reprezentnd participarea personalului la profit
424
Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425
Avansuri acordate personalului
425
Avansuri acordate personalului
426
Drepturi de personal neridicate
426
Drepturi de personal neridicate
427
Reineri din salarii datorate terilor
427
Reineri din salarii datorate terilor
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
428
GRUPA 42 - PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
428
Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
GRUPA 43 - ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE

431
437
Asigurri sociale
431
Asigurri sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de

sntate

sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de

sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de

sntate
Ajutor de omaj
437
Ajutor de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
07.10.2015 22:09
63 of 103
438
Alte datorii i creane sociale
438
Alte datorii i creane sociale
4381 Alte datorii sociale
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
4382 Alte creane sociale
GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE

441
442
Impozitul pe profit/venit
441
4411 Impozitul pe profit
4411 Impozitul pe profit
4418 Impozitul pe venit
4418 Impozitul pe venit
Taxa pe valoarea adugat
442
445
Taxa pe valoarea adugat
4423 TVA de plat
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil

444
Impozitul pe profit/venit
4428 TVA neexigibil
Impozitul pe venituri de natura salariilor
444
Subvenii
445
Impozitul pe venituri de natura salariilor

Subvenii
4451 Subvenii guvernamentale
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii i creane cu bugetul statului
448
448
Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului
GRUPA 45 - GRUP I ACIONARI/ASOCIAI

451
453
455
Decontri ntre entitile afiliate
451
Decontri ntre entitile afiliate
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate
Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n

comun
453
Decontri privind interesele de participare
4531 Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n

comun
4531 Decontri privind interesele de participare
4538 Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i

entitile controlate n comun
4538 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de

participare
Sume datorate acionarilor/asociailor
455
Sume datorate acionarilor/asociailor
4551 Acionari/asociai - conturi curente
4551 Acionari/asociai - conturi curente
4558 Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente
4558 Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457
Dividende de plat
457
Dividende de plat
Decontri din operaiuni n participaie
458
458
Decontri din operaii n participaie
4581 Decontri din operaiuni n participaie - pasiv
4581 Decontri din operaii n participaie - pasiv
4582 Decontri din operaiuni n participaie - activ
4582 Decontri din operaii n participaie - activ
GRUPA 46 - DEBITORI I CREDITORI DIVERI

461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE

471
Cheltuieli nregistrate n avans
471
Cheltuieli nregistrate n avans
472
Venituri nregistrate n avans
472
Venituri nregistrate n avans
473
Decontri din operaiuni n curs de clarificare
473
Decontri din operaii n curs de clarificare
475
Subvenii pentru investiii
475
478
Subvenii pentru investiii
4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii
4751 Subvenii guvernamentale pentru investiii

pentru investiii

pentru investiii
4753 Donaii pentru investiii
4753 Donaii pentru investiii
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
4754 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
4758 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru

investiii
4758 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru

investiii
Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer

de la clieni
478
Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer

de la clieni
07.10.2015 22:09
64 of 103
GRUPA 48 - DECONTRI N CADRUL UNITII

481
Decontri ntre unitate i subuniti
481
Decontri ntre unitate i subuniti
482
Decontri ntre subuniti
482
Decontri ntre subuniti
GRUPA 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR

491
Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
491
Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni
495
Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n

cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
495
Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n

cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
496
Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
496
Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA 50 - INVESTIII PE TERMEN SCURT
501
501
505
Obligaiuni emise i rscumprate
505
Obligaiuni emise i rscumprate
506
Obligaiuni
506
Obligaiuni
507
Certificate verzi primite
507
Certificate verzi acordate
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
508
508
509
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081 Alte titluri de plasament
5081 Alte titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen

scurt
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la
entitile afiliate
5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen
scurt
Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen

scurt
509
5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la

entitile afiliate
Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen
scurt
5092
GRUPA 51 - CONTURI LA BNCI

511
Valori de ncasat
511
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare

512
5114 Efecte remise spre scontare
Conturi curente la bnci

5121 Conturi la bnci n lei
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5124 Conturi la bnci n valut

5125 Sume n curs de decontare
Dobnzi
518
5186 Dobnzi de pltit
Dobnzi
5187 Dobnzi de ncasat

519
Conturi curente la bnci
512
5125 Sume n curs de decontare

518
Valori de ncasat
5112 Cecuri de ncasat
Credite bancare pe termen scurt
519
Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la

scaden
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la

scaden
5194 Credite externe garantate de stat
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bnci
5195 Credite externe garantate de bnci
5197 Credite interne garantate de stat
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
GRUPA 53 - CASA
531
Casa
531
5311 Casa n lei

5314 Casa n valut
532
Alte valori
Casa
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
532
Alte valori
5321 Timbre fiscale i potale
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
5324 Alte valori

GRUPA 54 - ACREDITIVE
541
Acreditive
5411 Acreditive n lei
541
Acreditive
5411 Acreditive n lei
07.10.2015 22:09
65 of 103
5414 Acreditive n valut
5412 Acreditive n valut
542
Avansuri de trezorerie
581
Viramente interne
542
Avansuri de trezorerie
GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE

581
Viramente interne
GRUPA 59 - AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

591
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor

591
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor

595
Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor

emise i rscumprate
595

emise i rscumprate
596
596
598
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe

termen scurt i creane asimilate
598
Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe

termen scurt i creane asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601
Cheltuieli cu materiile prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilii
6022 Cheltuieli privind combustibilii
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar
603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de

inventar
604
Cheltuieli privind materialele nestocate
604
Cheltuieli privind materialele nestocate
605
Cheltuieli privind energia i apa
605
Cheltuieli privind energia i apa
606
Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
606
Cheltuieli privind animalele i psrile
607
Cheltuieli privind mrfurile
607
Cheltuieli privind mrfurile
608
Cheltuieli privind ambalajele
608
Cheltuieli privind ambalajele
609
Reduceri comerciale primite
609
Reduceri comerciale primite
611
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
611
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
614
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
614
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615
Cheltuieli cu pregtirea personalului
621
Cheltuieli cu colaboratorii
621
Cheltuieli cu colaboratorii
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
623
Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
625
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
626
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
628
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Cont nou
GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

635
GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

641
Cheltuieli cu salariile personalului
642
Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate

salariailor
641
Cont nou
6421 Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor

6422 Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
Cheltuieli cu salariile personalului
Cont nou
642
Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri

proprii
644
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri

proprii
644
Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea

personalului la profit
643
Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea

personalului la profit
07.10.2015 22:09
66 of 103
645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile

sociale
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de

omaj
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate

sntate
6455 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de

via
6455 Contribuia unitii la asigurrile de via
6456 Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de

pensii facultative
6456 Contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457 Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de

asigurare voluntar de sntate
6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de

sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

652
Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
652
Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654
Pierderi din creane i debitori diveri
654
Pierderi din creane i debitori diveri
655
Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658
Alte cheltuieli de exploatare
Cont nou
658
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii acordate
6582 Donaii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de

capital
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de

capital
6586 Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate

n baza unor acte normative speciale
Cont nou
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
671
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente

extraordinare
6588 Alte cheltuieli de exploatare
6588
GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE

663
664
Pierderi din creane legate de participaii
663
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
664
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

665
Pierderi din creane legate de participaii
6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651 Diferene nefavorabile de curs valutar legate de

elementele monetare exprimate n valut
Cont nou
6652 Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea

elementelor monetare care fac parte din investiia net
Cont nou
666
Cheltuieli privind dobnzile
666
Cheltuieli privind dobnzile
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Alte cheltuieli financiare
668
Alte cheltuieli financiare
668
GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE

VALOARE
681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,

provizioanele i ajustrile pentru depreciere
681
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru

deprecierea imobilizrilor

deprecierea imobilizrilor

deprecierea activelor circulante

deprecierea activelor circulante

deprecierea fondului comercial
686
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,

provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele

i ajustrile pentru pierdere de valoare
6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
Cont nou
686
Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile

pentru pierdere de valoare
Cont nou
6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea

de valoare a imobilizrilor financiare

de valoare a imobilizrilor financiare

de valoare a activelor circulante

de valoare a activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

rambursare a obligaiunilor i a altor datorii
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

rambursare a obligaiunilor
07.10.2015 22:09
67 of 103
GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care

nu apar n elementele de mai sus
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care

nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NET
701
Venituri din vnzarea produselor finite, produselor

agricole i a activelor biologice de natura stocurilor
7015 Venituri din vnzarea produselor finite
701
Venituri din vnzarea produselor finite
7017 Venituri din vnzarea produselor agricole
Cont nou
7018 Venituri din vnzarea activelor biologice de natura

stocurilor
Cont nou
702
Venituri din vnzarea semifabricatelor
702
Venituri din vnzarea semifabricatelor
703
Venituri din vnzarea produselor reziduale
703
Venituri din vnzarea produselor reziduale
704
Venituri din servicii prestate
704
Venituri din servicii prestate
705
Venituri din studii i cercetri
705
Venituri din studii i cercetri
706
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
706
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
708
Venituri din activiti diverse
708
Venituri din activiti diverse
709
Reduceri comerciale acordate
709
Reduceri comerciale acordate
GRUPA 71 - VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de

execuie
712
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de

execuie
721
Venituri din producia de imobilizri necorporale
721
Venituri din producia de imobilizri necorporale
722
Venituri din producia de imobilizri corporale
722
Venituri din producia de imobilizri corporale
725
Venituri din producia de investiii imobiliare
GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
Cont nou
GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE

741
Venituri din subvenii de exploatare
741
Venituri din subvenii de exploatare
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de

afaceri
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de

afaceri
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime

i materiale
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime

i materiale consumabile
7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli

externe

externe
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata

personalului
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata

personalului
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i

protecie social
7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i

protecie social

de exploatare

de exploatare
7417 Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti

i alte evenimente similare
771
Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare

i altele similare
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda

datorat
7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda

datorat
7419 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor

venituri
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor

venituri
GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754
Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755
Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758
Alte venituri din exploatare
754
Venituri din creane reactivate i debitori diveri

Cont nou
758
Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582 Venituri din donaii primite
7582 Venituri din donaii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de

capital
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7584 Venituri din subvenii pentru investiii
7588 Alte venituri din exploatare
7588 Alte venituri din exploatare

GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
761
Venituri din imobilizri financiare

7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
761
Venituri din imobilizri financiare

7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
07.10.2015 22:09
68 of 103
7612 Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613 Venituri din interese de participare/analitic distinct
7613 Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n

comun
7613 Venituri din interese de participare/analitic distinct
7615 Venituri din alte imobilizri financiare
Cont nou
762
Venituri din investiii financiare pe termen scurt
762
Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764
Venituri din investiii financiare cedate
764
Venituri din investiii financiare cedate
765
766
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
Venituri din diferene de curs valutar
765
Venituri din diferene de curs valutar
7651 Diferene favorabile de curs valutar legate de

elementele monetare exprimate n valut
Cont nou
7652 Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea

elementelor monetare care fac parte din investiia net
Cont nou
Venituri din dobnzi
766
Venituri din dobnzi
763
Venituri din creane imobilizate
766
Venituri din dobnzi
767
Venituri din sconturi obinute
767
Venituri din sconturi obinute
768
Alte venituri financiare
768
Alte venituri financiare
GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere

privind activitatea de exploatare
781
7812 Venituri din provizioane
7812 Venituri din provizioane
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor

circulante
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor

circulante
7815 Venituri din fondul comercial negativ

786
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere

privind activitatea de exploatare
7815 Venituri din fondul comercial negativ
Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de

valoare
786
Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de

valoare
7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de

valoare a imobilizrilor financiare

valoare a imobilizrilor financiare

valoare a activelor circulante

valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

GRUPA 80 - CONTURI N AFARA BILANULUI
801
802
Angajamente acordate
801
8011 Giruri i garanii acordate
8018 Alte angajamente acordate
8018 Alte angajamente acordate
Angajamente primite
802
8021 Giruri i garanii primite
805
Alte conturi n afara bilanului
Angajamente primite
8021 Giruri i garanii primite
8028 Alte angajamente primite

803
Angajamente acordate
8011 Giruri i garanii acordate
8028 Alte angajamente primite

803
Alte conturi n afara bilanului
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8031 Imobilizri corporale luate cu chirie
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n

folosin
8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n

folosin
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii

asimilate
8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii

asimilate
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8037 Efecte scontate neajunse la scaden
8038 Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie
8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i

cu chirie
8039 Alte valori n afara bilanului
8039 Alte valori n afara bilanului
Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor

contracte asimilate, neajunse la scaden
805
Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor

contracte asimilate, neajunse la scaden
806
Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
806
Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807
Active contingente
807
Active contingente
808
Datorii contingente
808
Datorii contingente
07.10.2015 22:09
69 of 103
809
Creane preluate prin cesionare
809
Creane preluate prin cesionare
GRUPA 89 - BILAN
891
Bilan de deschidere
891
Bilan de deschidere
892
Bilan de nchidere
892
Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE

GRUPA 90 - DECONTRI INTERNE
901
Decontri interne privind cheltuielile
901
Decontri interne privind cheltuielile
902
Decontri interne privind producia obinut
902
Decontri interne privind producia obinut
903
Decontri interne privind diferenele de pre
903
Decontri interne privind diferenele de pre
921
Cheltuielile activitii de baz
921
Cheltuielile activitii de baz
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
923
Cheltuieli indirecte de producie
923
Cheltuieli indirecte de producie
924
Cheltuieli generale de administraie
924
Cheltuieli generale de administraie
925
Cheltuieli de desfacere
925
Cheltuieli de desfacere
GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULAIE
GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEI

931
Costul produciei obinute
931
Costul produciei obinute
933
Costul produciei n curs de execuie
933
Costul produciei n curs de execuie
CAPITOLUL 16
Funciunea conturilor
596. - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul de conturi general prevzut la capitolul 14 "Planul de
conturi general" din prezentele reglementri. ntruct n Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice consolidrii, funciunea conturilor prezentate
n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat modul de nregistrare contabil a principalelor operaiuni economicofinanciare.
597. - (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor,
bazelor, regulilor i politicilor contabile permise de reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci numai referine cu privire la
nregistrarea n contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate" fac parte urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12
"Rezultatul exerciiului financiar", 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur i/sau numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a
majorrii sau reducerii capitalului, potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari/asociai, evideniindu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau
vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea n vedere prevederile legale n acest sens.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i
capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social (117);
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
- primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social (103).
n debitul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de reorganizare a entitilor, potrivit legii (456);
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (117);
- reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (109);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare (141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 1018 "Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena patrimoniului deinut, potrivit legii, de institutele naionale de cercetaredezvoltare.
Contul 103 "Alte elemente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena beneficiilor acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii, precum i a diferenelor de curs valutar
n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin i a diferenelor din evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare.
Contul 1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv, iar conturile 1033 "Diferene de curs valutar n
relaie cu investiia net ntr-o entitate strin" i 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte elemente
de capitaluri proprii" sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (643);
- diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie
net a entitii ntr-o entitate strin (765);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
n debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz capitalul social (101);
- diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o
investiie net a entitii ntr-o entitate strin (665);
07.10.2015 22:09
70 of 103
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul
situaiilor financiare anuale consolidate (501).
Contul 104 "Prime de capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent imobilizrilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217).
n debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea
din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (117);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, n cazul n care reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice
(281).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale existente n evidena entitii.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale i alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
n creditul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent, repartizat la rezerve n baza unor prevederi legale (129);
- profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- primele de capital transferate la rezerve (104);
- majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve, potrivit legii (141);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n
echivalen (264).
n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (101);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile precedente, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor
(117);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai, n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie"
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs valutar rezultate din conversia situaiilor financiare anuale ale societilor nerezidente.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" este un cont bifuncional, folosit la consolidarea societilor nerezidente.
n creditul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
- diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la cedarea participaiilor deinute n societile nerezidente (665).
n debitul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
- diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n societile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile.
Contul 108 "Interese care nu controleaz"
Contul 108 "Interese care nu controleaz" se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu controleaz, rezultate cu ocazia consolidrii filialelor prin metoda integrrii globale.
Contul 108 "Interese care nu controleaz" este un cont bifuncional, folosit la consolidarea filialelor.
n creditul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din rezultatul favorabil al exerciiului financiar i celelalte capitaluri proprii ale
filialei, atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
n debitul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din rezultatul nefavorabil, atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre
societatea-mam, direct sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 "Aciuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate potrivit legii.
Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (456).
n creditul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (101);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor nominal (149);
- valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea aciunilor proprii (461, 512);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare (149);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate
de aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului precedent nerepartizat de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, a
rezultatului reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil nregistrat de ctre societatea care i nceteaz existena ca
07.10.2015 22:09
71 of 103
urmare a fuziunii, respectiv de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv
divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i care este preluat de ctre societatea beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din
dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotrrii adunrii generale a
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i
alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui);"> cont se nregistreaz:
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general
a acionarilor/asociailor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404,
431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul
reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
GRUPA 14 "CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII"
Din grupa 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac
parte:
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare (461, 512);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare (101).
n debitul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (106);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit legii, pentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezint ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din reorganizri i care sunt determinate de anularea titlurilor deinute.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de
activ.
n debitul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se
nregistreaz:
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i preul lor de vnzare (109);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor nominal (109);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate
de aceasta (109);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale
(512, 531, 462);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (512, 531, 462).
n creditul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se
nregistreaz:
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau
rezultatul reportat (106, 117);
- pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite, potrivit legii, din ctigurile legate de vnzarea acestora (141).
Soldul contului reprezint pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii acordate clienilor, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii i obligaii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc, precum i a
07.10.2015 22:09
72 of 103
altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale (681);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea
(212, 213, 215, 216);
- valoarea actualizrii provizioanelor (686).
n debitul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint provizioanele constituite.
Referitor la funciunea contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea", sunt avute n vedere i
prevederile cuprinse la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din reglementrile contabile.
GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor.
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512);
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (169);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni n valut (665).
n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512);
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505);
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i din rambursarea
mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (765).
Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor entitii fa de entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut
(665).
n debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se nregistreaz:
- sumele restituite entitilor afiliate, respectiv entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut,
precum i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar (212, 213, 214, 216);
- sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute, conform contractelor ncheiate (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor
asimilate n valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
n debitul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate (512);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar (404);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (213, 216);
- garaniile de bun execuie restituite terilor (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate,
n valut, precum i la rambursarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor
fa de entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun, precum i a celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665).
n debitul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se nregistreaz:
- suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, precum i la rambursarea acestora (765).
07.10.2015 22:09
73 of 103
Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o
parte, i valoarea iniial a acestora, pe de alt parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" este un cont de activ.
n debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se nregistreaz:
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
n creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se nregistreaz:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii amortizate (686).
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 "Imobilizri corporale n
curs de aprovizionare", 23 "Imobilizri n curs", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare,
cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (721, 404);
- lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri necorporale, a brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor
drepturi i active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" este un cont de activ.
n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz:
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate, reprezentnd aport n natur, primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu
gratuit, precum i cele constatate plus la inventar (404, 456, 475);
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (203).
n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare scoase din eviden (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare, scoase din eviden (280);
- valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul
acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale, brevetele, licenele, mrcile comerciale, precum i alte drepturi i active similare
existente.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este un cont de activ.
n debitul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se nregistreaz:
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri (721, 404);
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475).
n creditul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden (658);
- imobilizrile de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale amortizate integral (280).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial pozitiv reflectat, de regul, la consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ.
n debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate.
n creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
- valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial pozitiv existent.
Contul 2075 "Fond comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial negativ care apare n situaiile financiare anuale consolidate, respectiv n situaiile financiare
anuale individuale, cu ocazia transferului efectuat n legtur cu achiziia unei afaceri.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
n creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate.
n debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
07.10.2015 22:09
74 of 103
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
- amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
- valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de
acces etc.).
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ.
n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231, 722);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent terenului reevaluat (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261,
262, 263, 265);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (371);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 "Construcii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 "Construcii" este un cont de activ.
n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent construciei reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
- amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281);
- valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262,
263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" este un cont de activ.
n debitul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231,
456);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, recunoscut ca venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport scoase din eviden (658);
- amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport scoase din eviden (281);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, n limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare (105);
07.10.2015 22:09
75 of 103
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii,
atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport, existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" este un cont de activ.
n debitul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din
producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite proprietarului (281);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, primite n regim de leasing
financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale
i a altor active corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, scoase din
eviden (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ
(655);
- aportul n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale existente.
Contul 215 "Investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare.
Contul 215 "Investiii imobiliare" este un cont de activ.
n debitul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 235, 456);
- valoarea investiiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu dezafectarea investiiilor imobiliare i alte aciuni similare legate de acestea (151);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent investiiilor imobiliare reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la proprietile primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a investiiilor imobiliare scoase din eviden (658);
- amortizarea investiiilor imobiliare scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare existente.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscute ca imobilizri corporale.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este un cont de activ.
n debitul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se nregistreaz:
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul social
(404, 231, 456);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (151);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite n leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent investiiilor imobiliare reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden (281);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora
(281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 217 "Active biologice productive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc, precum i a plantaiilor.
Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ.
n debitul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
07.10.2015 22:09
76 of 103
- valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie proprie (404, 231);
- valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea activelor biologice productive achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca
o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare
(105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice productive existente.
GRUPA 22 "IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" fac parte conturile:
223 "Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare";
227 "Active biologice productive n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar
care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei
de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZRI N CURS"
Din grupa 23 "Imobilizri n curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect investiiile imobiliare.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451,
453);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (722);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, date n folosin sau puse n funciune (211, 212, 213, 214, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect investiiile imobiliare.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451,
453);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate (725);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie, recepionate (215);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie.
GRUPA 26 "IMOBILIZRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizri financiare" fac parte:
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele
primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deine n capitalul entitilor asociate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" este un cont de activ.
n debitul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor asociate la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i
cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
07.10.2015 22:09
77 of 103
- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile asociate, cedate (664);

- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti asociate.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care entitatea le deine n capitalul entitilor controlate n comun.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" este un cont de activ.
n debitul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor controlate n comun (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
controlate n comun (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun
(768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun
(758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n comun la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor
(106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor controlate n comun la care se dein participaii, prin ncorporarea
beneficiilor, precum i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile controlate n comun, cedate (664);
- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti controlate n comun.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare consolidate prin metoda punerii n echivalen.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen" este un cont de activ.
n debitul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz participaiile n entitile asociate i entitile controlate n comun, prezentate n situaiile
financiare anuale consolidate la valoarea determinat prin metoda punerii n echivalen, astfel:
- costul de achiziie al titlurilor evaluate prin metoda punerii n echivalen (263);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile asociate i entitile controlate n comun (768);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n
echivalen (106).
n creditul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz:
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul curent de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin
metoda punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (668).
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat, n capitalul social al entitilor, altele dect entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea altor titluri imobilizate dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul
altor entiti (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al altor entiti la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum
i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deinute n capitalul social al altor entiti la care se dein participaii, cedate (664).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 "Certificate verzi amnate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat, potrivit legii.
Contul 266 "Certificate verzi amnate" este un cont de activ.
n debitul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi pentru care se constat dreptul de a le primi, dar a cror tranzacionare este amnat, potrivit legii (472).
n creditul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacionare (507).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat, potrivit legii.
Contul 267 "Creane imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor imobilizate sub forma mprumuturilor acordate pe termen lung altor entiti, a altor creane imobilizate, cum
sunt depozite, garanii i cauiuni depuse de entitate la teri, precum i a obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care
urmeaz a fi deinute pe o perioad mai mare de un an.
Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- sume pltite reprezentnd valoarea mprumuturilor acordate altor entiti (512);
- dobnzile aferente creanelor imobilizate (766);
- valoarea garaniilor depuse la teri (411);
- sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute
pe o perioad mai mare de un an (512, 462);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut i depozitelor constituite n valut, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
n creditul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea mprumuturilor restituite de teri (512);
- dobnzile ncasate, aferente creanelor imobilizate (512);
- valoarea garaniilor restituite de teri (512);
- valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate, rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau n urma ncasrii creanelor (665);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite n valut, rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau cu ocazia lichidrii lor (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
07.10.2015 22:09
78 of 103
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare.
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz:
- sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (261, 262, 263, 265);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor n valut
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare (665).
n debitul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se nregistreaz:
- sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE"
Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte:
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se nregistreaz:
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203, 205, 206, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice
(105).
n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea contabil brut a acestora (212, 215, 216, 217).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
GRUPA 29 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR"
Din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor" fac parte:
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale.
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale (681).
n debitul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i a investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un cont de pasiv.
n creditul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (681).
n debitul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs de execuie.
Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (686).
n debitul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor privind pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (786).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime i materiale", 32 "Stocuri n
curs de aprovizionare", 33 "Producie n curs de execuie", 34 "Produse", 35 "Stocuri aflate la teri", 36 "Active biologice de natura stocurilor", 37 "Mrfuri", 38
"Ambalaje" i 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii prime i materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre
nefavorabile aferente (341, 345, 347);
07.10.2015 22:09
79 of 103
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (601, 758);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate (308).
n creditul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (601);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la teri (401, 408, 446, 322, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i consumate ca materiale consumabile n aceeai unitate (341, 345, 347);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (602,
758);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziionate (308).
n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (602);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
n debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la teri (401, 408, 446, 323, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport n natur de la acionari/asociai (456);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din
dezmembrri (603, 758);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi folosite ca materiale de natura obiectelor de inventar n aceeai unitate (345);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (308).
n creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse
(603);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (371).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile) ntre preul de nregistrare standard
(prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar.
n debitul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie este mai mare dect preul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din
gestiune (601, 602, 603).
n creditul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
(301, 302, 303, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din
gestiune (601, 602, 603).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n
stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar se nregistreaz direct n debitul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" i 603 "Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar".
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" i 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debiteaz numai la sfritul perioadei cu
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza
inventarului, prin creditul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar", iar, la nceputul perioadei imediat urmtoare, pentru respectarea permanenei metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeai valoare.
GRUPA 32 "STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime n curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile n curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare";
07.10.2015 22:09
80 of 103
326 "Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare";

327 "Mrfuri n curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare,
sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 33 "PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 33 "Producie n curs de execuie" fac parte:
Contul 331 "Produse n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul
tehnologic, respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei.
Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar (711).
n creditul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena serviciilor n curs de execuie existente la sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (712).
n creditul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (712).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate.
Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.
n debitul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie i plusurile constatate la inventariere (711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor aduse de la teri (354, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482).
n creditul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute i lipsurile constatate la inventariere (711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate n aceeai unitate (301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri (354);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 345 "Produse finite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
n debitul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile de inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile de inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (462, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de vnzare proprii (371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302, 303, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354);
- valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei.
___________
Paragraful a fost modificat prin alineatul din Ordin nr. 773/2015 ncepnd cu 09.07.2015.
Contul 346 "Produse reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri).
Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ.
n debitul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute i lipsurile la inventar (711);
- valoarea produselor reziduale trimise la teri (354).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 347 "Produse agricole"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole.
Contul 347 "Produse agricole" este un cont de activ.
n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i plusurile la inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele de vnzare proprii (371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354);
07.10.2015 22:09
81 of 103
- valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).

Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole existente n stoc la sfritul perioadei.
___________
Contul 348 "Diferene de pre la produse"26
nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i costul de producie al produselor.
Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
n debitul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
n creditul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
___________
26
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERI"

Din grupa 35 "Stocuri aflate la teri" fac parte:
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar
trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri (301, 302, 303);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar
(601, 602, 603);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
Contul 354 "Produse aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
Contul 354 "Produse aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale) trimise la teri (341, 345, 346).
n creditul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri (341, 345, 346);
- scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru care s-au ntocmit documente de livrare sau constatate lips la inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor aflate la teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri", 357 "Mrfuri aflate la teri" i 358 "Ambalaje aflate la teri" sunt
similare cu cele ale conturilor prezentate n aceast grup.
GRUPA 36 "ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"
Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji
etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i animalele
pentru producie (ln, lapte i blan).
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" este un cont de activ.
n debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 408, 326);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la teri (356);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie proprie, sporuri de greutate i plusurile de inventar (711);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute - din producie proprie sau achiziionate - constatate minus de inventar i
cele trimise la teri (711, 606, 356);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare (371);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
___________
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"27
nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile, ntre preul standard (prestabilit) i costul de
achiziie, respectiv costul de producie.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate (401);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse
pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
n creditul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (711);
27
07.10.2015 22:09
82 of 103
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc.
___________
GRUPA 37 "MRFURI"
Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte:
Contul 371 "Mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura
stocurilor i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (211).
n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile la inventar (607);
- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibile aferente mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357);
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658);
- valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul
acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
n creditul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (371).
n debitul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (371).
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
n debitul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate (401, 408, 446, 328, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (608, 758);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (409);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie i reinute ca ambalaje (345);
- diferene de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (388).
n creditul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate i lipsurile constatate la inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus sau favorabile, respectiv n plus sau nefavorabile ntre preul standard i costul de achiziie,
aferente ambalajelor.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
n debitul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie mai mare dect preul standard) aferente ambalajelor intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).
n creditul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (381, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieite din gestiune (608).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
GRUPA 39 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" fac parte conturile:
391 "Ajustri pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajustri pentru deprecierea materialelor";
393 "Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie";
394 "Ajustri pentru deprecierea produselor";
395 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri";
396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor";
397 "Ajustri pentru deprecierea mrfurilor";
398 "Ajustri pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de
materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse, active biologice de natura stocurilor,
07.10.2015 22:09
83 of 103
mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustri (681).
n debitul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERI"
Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi
asimilate", 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45 "Grup i acionari/asociai", 46
"Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate
n comun, pentru aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor
biologice de natura stocurilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 361, 371, 381, 321, 322, 323,
326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la teri (341 la 347);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii
metodei inventarului intermitent (601, 602, 603, 607, 608);
- valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate (532);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei (652);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n natur potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia
evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la
lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale, alii dect entitile afiliate, entitile
asociate i entitile controlate n comun.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217, 223,
224, 231, 235);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului financiar, i a dobnzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (409);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (409);
- valoarea garaniilor depuse la teri (167);
- valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu
07.10.2015 22:09
84 of 103
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri, pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora (512);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
n creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori, precum i a altor datorii ctre acetia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604,
605, 611 la 626, 628, 658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n
valut ctre furnizori (665);
- diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute (668).
n debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor, prestri de servicii, imobilizri
corporale sau necorporale.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401).
n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (381).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc.
vndute, servicii prestate, pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate, entitilor asociate i a entitilor controlate n comun, inclusiv a clienilor inceri,
ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 "Clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la
708, 4427);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul "Clieni - facturi de ntocmit" (418);
- venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare (472);
- valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor financiare anterioare (117).
n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la clieni (512, 531);
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
- valoarea garaniilor reinute de teri (267);
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709);
- valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu (654);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (419);
- valoarea creanelor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul
acestora (261, 262, 263, 265);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau
cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
07.10.2015 22:09
85 of 103
- efecte comerciale primite de la clieni (511);

- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la
primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ.
n debitul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, precum i
a altor creane fa de acetia (701 la 708, 4428, 758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea facturilor ntocmite (411);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 "Clieni - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile ncasate de la clieni.
Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411).
n debitul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.
GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor,
adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641);
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (642).
n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia
pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (345, 347);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de
deces i a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate (431, 645).
n debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i
pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentnd participarea acestora la
profit.
Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii (644).
n debitul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz:
- reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte reineri datorate (427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de boal, prime i alte drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
07.10.2015 22:09
86 of 103
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.

Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate terilor.
Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri (421, 423, 424).
n debitul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont bifuncional.
n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz:
- sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid (641);
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);
- sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424).
n debitul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz:
- sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite,
precum i sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului (542).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate personalului, iar soldul debitor, sumele reprezentnd creane fa de personal.
GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurri sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile
sociale de sntate.
Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);
- sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);
- contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
- contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).
n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);
- sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de omaj"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv.
n creditul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423).
n debitul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj (512);
- sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via,
a datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a plii acestora.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional.
n creditul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- contribuia unitii la asigurrile de via (645);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);
- sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul asigurrilor sociale (512).
n debitul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la asigurrile de via (512);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi pltite pentru contribuia unitii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar
de sntate i asigurrile de via, precum i sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul
asigurrilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
- sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei.
07.10.2015 22:09
87 of 103
Nu se evideniaz n acest cont taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state i taxa pe valoarea adugat
datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate pe teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de legislaia fiscal n domeniul TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare (4427) i taxa pe valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512);
- sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscal precedent (4424);
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare (4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului (512);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite,
potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 n cazul n care se aplic taxare invers);
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea
persoanei impozabile, potrivit legii.
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat colectat (4427);
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4424);
- taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea prorata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise, potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de
lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat, potrivit
legii;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital n favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii
taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se aplic taxare invers, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
- taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
- ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la sfritul perioadei, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului, stabilit potrivit legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia (401).
n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare (512);
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subvenii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale,
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii.
Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ.
n debitul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru
investiii (475);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
n creditul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
07.10.2015 22:09
88 of 103
- valoarea subveniilor ncasate (512).

Soldul contului reprezint subveniile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt:
accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
- vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (512);
- sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice (635).
n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre organismele publice (512);
- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i alte creane (512).
n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758);
- sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI"
Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte:
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre entitile afiliate.
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional.
n debitul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele virate altor entiti afiliate (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor afiliate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti afiliate (764);
- dividende aferente investiiilor deinute la entiti afiliate (761, 762);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de entitile afiliate (758);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile afiliate, la decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut, aferent decontrilor fa de
entiti afiliate (765);
- diferenele favorabile aferente soldului decontrilor fa de entiti afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
n creditul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti afiliate sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211,
212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite
de la entiti afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor angajate (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entitile afiliate, cu ocazia decontrii acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile aferente soldului decontrilor cu entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile entitii n relaiile cu entitile afiliate.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" este un cont bifuncional.
n debitul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" se nregistreaz:
- sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti asociate i entiti controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent (701 la 708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent (758, 4427);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de ncasat de la entitile asociate i entitile controlate n comun (758);
- dividende aferente investiiilor deinute la entitile asociate i entitile controlate n comun (761);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (764);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, nregistrate la decontarea acestora
(765);
07.10.2015 22:09
89 of 103
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente decontrilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
- valoarea creanelor reactivate (754).
n creditul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti asociate i entiti controlate n comun sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor
imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la entiti asociate i entiti controlate n comun (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entiti asociate i entiti controlate n comun, cu ocazia decontrii acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti asociate i entiti controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia
decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile aferente decontrilor cu entiti asociate i entiti controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512, 531);
- dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
- sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/asociailor i lsate la dispoziia entitii (457);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai (765);
- sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind capitalul.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont bifuncional.
n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i
capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (104);
- sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765).
n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se nregistreaz:
- aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 217, 231, 235, 301, 302, 303, 361, 371, 381);
- sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161);
- capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (106);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris
n valut (665);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (109).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel creditor, datoriile entitii fa de acionari/asociai.
Contul 457 "Dividende de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate acionarilor/asociailor corespunztor aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente (117).
n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd dividende (455);
- sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/asociailor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaiuni n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n
participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie" este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de asociere (701 la 781);
- cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii (601 la 681);
- sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie (701 la 781);
- cheltuielile transferate din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine
evidena operaiunilor n participaie conform contractelor (601 la 681);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de
coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie,
precum i sumele ce urmeaz a fi ncasate de coparticipani din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 "DEBITORI I CREDITORI DIVERI"
Din grupa 46 "Debitori i creditori diveri" fac parte:
Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a
07.10.2015 22:09
90 of 103
altor creane, altele dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ.
n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);
- valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
- sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum i diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul
de achiziie al acestora (501, 506, 508, 764);
- valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109, 141);
- valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate persoanelor fizice, altele dect propriii salariai, nedecontate pn la data bilanului
(542);
- valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758);
- sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea debitelor ncasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a debitorilor (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia decontrii acestora sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori.
Contul 462 "Creditori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte
operaiuni, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658);
- partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
- diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale
(149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149).
n debitul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (345);
- sconturile obinute de la creditori (767);
- sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre creditori diveri, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.
GRUPA 47 "CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n
perioadele/exerciiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" este un cont de activ.
n debitul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd chiriile, abonamentele, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, sumele aferente prestrii ulterioare de servicii (de
exemplu, asistena tehnic) i alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
n creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv.
n creditul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt: sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente,
asigurri, sume aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic) etc. (411, 461, 512, 531);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
n debitul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului financiar n curs (704, 705, 706, 708, 766);
- valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca venituri n avans (741);
- partea din subveniile aferente veniturilor, restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct, fiind
necesare cercetri i lmuriri suplimentare.
07.10.2015 22:09
91 of 103
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" este un cont bifuncional.
n debitul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se nregistreaz:
- plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri
suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531).
n creditul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite entitii (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru investiii, mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii,
donaiilor pentru investiii, plusurilor de inventar de natura imobilizrilor i a altor sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume de primit cu caracter de subvenii pentru
investiii (445);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii guvernamentale (conturile corespunztoare imobilizrilor respective);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile corespunztoare imobilizrilor respective).
n debitul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri, corespunztor amortizrii calculate sau la scoaterea din eviden a activelor (758);
- partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, netransferate la venituri.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei corespunztoare valorii activelor primite de entitate de la clienii si, sub form de imobilizri corporale sau
numerar care are ca destinaie achiziia ori construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza
accesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" se nregistreaz:
- datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri corporale i/sau numerar) primite de entitate de la clienii si.
n debitul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" se nregistreaz:
- cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la clienii si, trecut la venituri, pe msura amortizrii imobilizrii corporale
sau a prestrii serviciului ctre clieni, dup caz (758).
Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la clienii si, netransferat la venituri.
GRUPA 48 "DECONTRI N CADRUL UNITII"
Din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte:
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512,
531).
n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea
subunitilor) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr
personalitate juridic.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
GRUPA 49 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR"
Din grupa 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor" fac parte:
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni.
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru-platnici sau aflai n litigiu (681).
n debitul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni (781).
Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere constituite.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor -- decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor evideniate n conturile de decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n cadrul conturilor de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - debitori diveri.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz:
- ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (681).
n debitul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58
"Viramente interne", 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTIII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investiii pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
07.10.2015 22:09
92 of 103
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509, 512, 531);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (768);
- diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(768);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate, cedate (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(668);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul
situaiilor financiare anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ.
n debitul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531).
n creditul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 "Obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ.
n debitul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(768).
n creditul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 507 "Certificate verzi primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate, potrivit legii, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat.
Contul 507 "Certificate verzi primite" este un cont de activ.
n debitul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii (445);
- valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat iniial, potrivit legii (266);
- diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena
ntre preul de tranzacionare de la data primirii acestora i preul de tranzacionare de la data constatrii dreptului de a le primi (768);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi (768).
n creditul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i preul lor de vnzare (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor verzi (668);
- certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare pe termen scurt a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate, cumprate.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de activ.
n debitul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
n creditul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461, 512, 531);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt i creane asimilate existente.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt,
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:
Contul 511 "Valori de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
07.10.2015 22:09
93 of 103
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.

Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (166, 451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor restituite (267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu bugetul statului i asigurrile sociale (448, 438);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (455);
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie (458);
- sumele ncasate de la debitori diveri (461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
- sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 764);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- sumele ncasate din activiti diverse (708);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci, precum i cele aferente creanelor imobilizate (766);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
- sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
- sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);
- sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi (761, 762);
- sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele
- diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul exerciiului (768).
n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun sau altor entiti (451, 453, 166);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i garaniile de bun execuie restituite terilor (167);
- valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt cumprate (261, 262, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
- vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n coparticipaie (458);
- suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
- plile efectuate ctre personalul entitii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752, 472);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
(149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile,
comisioanele i onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (611 la
614, 622 la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare pltite (627);
- pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
- valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate (431);
- sumele achitate reprezentnd contribuia entitii i a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441);
- plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea adugat pltite n vam (4423, 4426);
- plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate datorate (447);
- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate (446, 448);
- sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
- sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate n cursul perioadei, sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut,
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele primite.
07.10.2015 22:09
94 of 103
Contul 518 "Dobnzi"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766);
- dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (666);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411);
- sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni n participaie (455, 458);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708, 4427);
- sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (764);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii,
n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- depunerile de numerar la bnci (581);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 505, 506, 508, 509);
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481, 482);
- sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de asigurri, comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe
potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (612, 613, 622 la 626, 628);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427);
- sumele pltite din operaiuni n participaie (458);
- sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum i ntre subuniti (481, 482);
(149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate n cursul perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii,
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie,
tichetelor de mas, a altor valori, precum i a micrii acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
n debitul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori,
achiziionate (401, 531, 542).
n creditul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, consumate (302,
428, 624, 625, 626);
- valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (642).
Soldul contului reprezint alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
n debitul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
07.10.2015 22:09
95 of 103
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);

- diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele deschise n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765).
n creditul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
- sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
n debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre nefavorabile aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
- cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i ap, ntreinere i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare
executate de teri, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate de teri
(602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (461, 428);
- sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau
la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
n debitul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.
GRUPA 59 "AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE"
Din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte conturile:
591 "Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate";
595 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate";
596 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor";
598 "Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor financiare la entiti afiliate, a
obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii financiare i creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora,
dup caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, dup caz (686).
n debitul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de valoare, existente la sfritul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri", 62
"Cheltuieli cu alte servicii executate de teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de
exploatare", 66 "Cheltuieli financiare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare" i 69 "Cheltuieli cu
impozitul pe profit i alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ, cu excepia contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcie de pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate n cursul perioadei, pentru operaiunile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.
n debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i
cele aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
n debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a
celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente (302, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar la darea n folosin a acestora.
n debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri
ireversibile i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (303, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul folosirii inventarului intermitent (401);
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.
n debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se nregistreaz:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
07.10.2015 22:09
96 of 103
- sume n curs de clarificare (473);

- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de energie i ap.
n debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia i apa" se nregistreaz:
- valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542);
Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate.
n debitul contului 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute, constatate lips la inventar, precum i diferenele de pre nefavorabile,
aferente (361, 368);
Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz:
- valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar, depreciate ireversibil (371);
- valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips la inventar (354, 357);
- valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele.
n debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se nregistreaz:
- valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de vnzare (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, degradate (409);
Contul 609 "Reduceri comerciale primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior facturrii.
n creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii i care nu corecteaz costul stocurilor la care se refer (401).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de teri.
n debitul contului 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile" se nregistreaz:
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.
n debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" se nregistreaz:
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare.
n debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542);
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile.
n debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
Contul 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu pregtirea personalului.
n debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd cheltuielile cu pregtirea personalului (401).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri" fac parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii.
n debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se nregistreaz:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471);
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau
a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.
n debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" se nregistreaz:
- sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate.
n debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal, executate de teri.
n debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile personalului.
n debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"
07.10.2015 22:09
97 of 103
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii.

n debitul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate.
n debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426);
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege,
cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427);
- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern,
impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
- datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii (447);
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului.
n debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se nregistreaz:
- valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (428).
Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu avantajele n natur, respectiv cu tichetele de mas, de vacan, de cre i cadou acordate
salariailor, potrivit legii.
n debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor" se nregistreaz:
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariailor (532).
Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii.
n debitul contului 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (103).
Contul 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
n debitul contului 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit" se nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora (424).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se nregistreaz:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423);
- contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431);
- contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- contribuia unitii la asigurrile de via (438).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu protecia mediului nconjurtor, aferente perioadei.
n debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor" se nregistreaz:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate (401);
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471).
Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" se nregistreaz:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor (411, 451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (411).
Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare.
n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se nregistreaz:
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203, 205, 206, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231, 235);
- valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361, 371, 381);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare, reprezentnd creane fa de clieni, debitori diveri etc. (411, 461 i alte conturi n
care urmeaz s se evidenieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
07.10.2015 22:09
98 of 103
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"

Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate.
n debitul contului 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se nregistreaz:
- valoarea pierderilor din creane imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate.
n debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 262, 263, 265);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs valutar.
n debitul contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411,
413, 418, 451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n valut (512, 531, 541);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166,
167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a disponibilitilor bancare n valut,
a disponibilitilor n valut existente n casierie, precum i a depozitelor i altor valori de trezorerie n valut (512, 531, 541, 542, 267, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (267, 508, 541, 542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate extern care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie
net a entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile.
n debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile" se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168);
- dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii (455);
- valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate (471);
- valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (512);
- valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor.
n debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci (411, 461, 511, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
n debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462, 512);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (451,
453, 512);
- diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate,
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat (501, 506);
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia
consolidrii prin metoda punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere.
n debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale (151);
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite sau majorate (391 la 398);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi, ru-platnici sau n litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare.
n debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, amortizate (169);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595, 596, 598);
- valoarea actualizrii provizioanelor (151).
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite" fac parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit.
n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus"
07.10.2015 22:09
99 of 103
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest
scop.
n debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri net", 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", 72
"Venituri din producia de imobilizri", 74 "Venituri din subvenii de exploatare", 75 "Alte venituri din exploatare", 76 "Venituri financiare" i 78 "Venituri din
provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac excepie conturile 709 "Reduceri comerciale acordate", care are funcie de activ,
i cele din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", care sunt bifuncionale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaiuni de participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, produse agricole i active biologice de natura stocurilor.
n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura stocurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura stocurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
Contul 705 "Venituri din studii i cercetri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii.
n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se nregistreaz:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre concesionari, locatari, chiriai (411);
- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare (461);
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor,
mrcilor i a altor drepturi similare (512, 531);
Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
Contul 708 "Venituri din activiti diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia
terilor a personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii.
n creditul contului 708 "Venituri din activiti diverse" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411);
- sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale entitii (428);
- sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531);
- venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (419);
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
n debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (411).
GRUPA 71 "VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie" fac parte:
Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor stocate, precum i variaia acestuia.
n creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331);
- preul de nregistrare al produselor obinute, la finele perioadei, sau constatate plus la inventar (341 la 347);
07.10.2015 22:09
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune (348);
- preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie proprie, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul prestabilit) aferente produselor ieite din gestiune (348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (368).
n debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se nregistreaz:
- reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331);
- preul de nregistrare al produselor vndute sau constatate lips la inventar (341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune (348);
- costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune (348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (368).
___________
Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al serviciilor n curs de execuie, precum i variaia acestuia.
n creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul serviciilor n curs de execuie (332);
n debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se nregistreaz:
- reluarea serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI"
Din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri" fac parte:
Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.
n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208).
Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale, altele dect investiiile imobiliare.
n creditul contului 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se nregistreaz:
- costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);
- costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor efectuate la cele existente (231).
Contul 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de investiii imobiliare.
n creditul contului 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a
acesteia.
n creditul contului 741 "Venituri din subvenii de exploatare" se nregistreaz:
- subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite (512, 445);
- subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri.
n creditul contului 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" se nregistreaz:
- veniturile din creanele reactivate (411, 461, 451, 453).
Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- valoarea creterii fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (211 la 217).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (461);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (411, 451, 453, 461, 418);
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amortizrii nregistrate sau la scoaterea din eviden a activelor (475);
- bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri (301, 302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
- sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe (448);
- preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate (451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor care fac obiectul participaiei
(261, 262, 263, 265);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii fa de furnizori, creditori diveri, acionari/asociai (401, 404, 462, 455, 457 i alte
conturi n care urmeaz s se evidenieze sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, ajutorul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea
adugat, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de pltit i alte datorii cu bugetul statului (431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448,
444, 438).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din dividende aferente imobilizrilor financiare.
n creditul contului 761 "Venituri din imobilizri financiare" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512).
Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt.
n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 461, 512).
Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea investiiilor financiare.
100 of 103
07.10.2015 22:09
n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz:

- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar.
n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267,
411, 413, 418, 451, 453, 456, 461);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut, i evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i
a altor valori de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate strin care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie
net a entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 766 "Venituri din dobnzi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile
acordate sau pentru livrrile pe credit, inclusiv dobnda aferent creanelor imobilizate.
n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun (451, 453);
- dobnda aferent creanelor imobilizate (267, 512);
- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461);
- dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512);
- dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518);
- valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate (472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obinute"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori.
n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor primite ca urmare a majorrii capitalului social, prin ncorporarea profitului, precum i a celorlalte venituri
financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
n creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se nregistreaz:
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor (261, 262, 263,
265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i
necorporale care fac obiectul participaiei (261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei
(261, 262, 263, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fr plat, potrivit legii (261, 262, 263, 265);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (501);
- diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462);
- diferenele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461, 512);
- diferene favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (451, 453);
- diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia
decontrii lor (451, 453, 267, 512);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(501, 506);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii
prin metoda punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare" fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale
i necorporale, a activelor circulante, precum i a veniturilor corespunztoare fondului comercial negativ.
n creditul contului 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie (391 la 398);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - clieni (491, 496);
- cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri (2075).
Contul 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare.
n creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (495);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte dou grupe de conturi: grupa 80 "Conturi n afara bilanului" i grupa 89 "Bilan".
Pentru grupa 80 "Conturi n afara bilanului" se folosete metoda de nregistrare n partid simpl, conform creia nregistrrile se fac n debitul i creditul unui
singur cont, fr folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilan" funcioneaz n partid dubl, intrnd n coresponden cu conturile de activ i de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI"
Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre entitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd eventuala
datorie a entitii fa de teri, generat de angajamentele asumate.
n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea
angajamentelor n momentul ncetrii lor.
101 of 103
07.10.2015 22:09
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre entitate, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre entitate (giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd eventuala
crean a entitii fa de teri, generat de angajamentele primite.
n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea angajamentelor n momentul primirii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea
angajamentelor n momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre entitate, existente la un moment dat.
Contul 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale luate cu chirie de la teri, n baza contractelor ncheiate n acest scop.
n debitul contului 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" se nregistreaz, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de nchiriere, valoarea de inventar
a imobilizrilor corporale respective luate cu chirie, iar n credit, valoarea acelorai imobilizri corporale restituite titularilor pe baza proceselor- verbale de
predare.
Soldul contului reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu chirie la un moment dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materiilor prime, materialelor i altor valori materiale (imobilizri corporale, obiecte preioase etc.) aparinnd terilor,
primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baz de contract.
n debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se nregistreaz, la preurile prevzute n contract, valorile materiale primite
pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar n credit se nregistreaz, la aceleai preuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.
Soldul contului reprezint valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii prime i materiale, mrfuri, imobilizri corporale etc.) primite temporar spre pstrare sau n
custodie pe baz de act de predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop.
n debitul contului 8033 "Venituri materiale primite n pstrare sau custodie" se nregistreaz, la preurile prevzute n documentele ncheiate, valorile materiale
primite n custodie sau pstrare temporar, iar n credit, la aceleai preuri, valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii
pentru nevoile entitii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile la inventar etc.
Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie, existente la un moment dat.
Contul 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor care au fost scoi din activul entitii, ca insolvabili sau disprui, care, n conformitate cu dispoziiile legale,
trebuie urmrii n continuare pn la reactivare ori mplinirea termenului de prescripie.
n debitul contului 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" se nregistreaz sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui, scoi din activ, iar
n credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate ori sumele ale cror termene de urmrire s-au prescris.
Soldul contului reprezint sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, nereactivate.
Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
n debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin" se nregistreaz valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n
folosin, iar n credit, aceleai stocuri, n momentul scoaterii lor din folosin.
Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing operaional, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de
ctre entitate pentru bunurile luate n locaie sau cu chirie, pentru care nu se recunoate o imobilizare necorporal.
n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre entitate.
Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care entitatea le are de pltit la un moment
dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse la scaden.
n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz efectele scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit,
efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden.
Contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale,
societi.
n debitul contului 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie" se nregistreaz valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu
chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi, iar n credit, valoarea celor restituite.
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi,
existente n entitate la un moment dat.
Contul 8039 "Alte valori n afara bilanului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care au fost predate n leasing financiar de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n
derulare contracte de leasing, a angajamentelor de cumprare sau vnzare, aferente instrumentelor derivate, precum i a altor valori n afara bilanului dect cele
cuprinse n conturile 8031 - 8038.
n debitul contului 8039 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori obinute n afara bilanului, iar n credit, stingerea obligaiilor entitii n
legtur cu aceste valori.
Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente la un moment dat.
Contul 8051 "Dobnzi de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit, corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8051 "Dobnzi de pltit" este evideniat valoarea dobnzilor de pltit corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate,
aferente perioadelor viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe cheltuieli.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de pltit corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 8052 "Dobnzi de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing,
corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8052 "Dobnzi de ncasat" este evideniat valoarea dobnzilor de ncasat, corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte
asimilate, aferente perioadelor viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe venituri.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser primite gratuit, potrivit legii.
n debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser" se evideniaz certificatele de emisii de gaze cu efect de ser primite gratuit, iar n credit,
cele ieite din circuit, potrivit legii.
Soldul contului reprezint numrul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser de care beneficiaz entitatea.
Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor contingente.
n debitul contului 807 "Active contingente" se evideniaz valoarea activelor contingente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea activelor contingente existente n entitate.
Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor contingente.
n debitul contului 808 "Datorii contingente" se evideniaz valoarea datoriilor contingente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea datoriilor contingente existente.
102 of 103
07.10.2015 22:09
Contul 809 "Creane preluate prin cesionare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorii nominale a creanelor preluate prin cesionare.
n debitul contului 809 "Creane preluate prin cesionare" se nregistreaz valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, iar n credit, valoarea
nominal a acestor creane scoase din eviden pe msura ncasrii, cedrii ctre teri sau datorit imposibilitii ncasrii acestora.
Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, existente la un moment dat.
GRUPA 89 "BILAN"
Din grupa 89 "Bilan" fac parte:
Contul 891 "Bilan de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ
(prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Contul 892 "Bilan de nchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv
(prin debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
103 of 103
loaded in 00:00:00.328
07.10.2015 22:09

Reglementare 2014 - 2015.07.09 - La OMFP 1802

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementare 2014 - 2015.07.09 - La OMFP 1802

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Reglementare din 29/12/2014

Ministerul Finanelor Publice

Reglementare din 29/12/2014

Adaug la Acte urmrite

Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Categorii de entiti raportoare

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

determina descrierile numerice.

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

III. Rezerve din reevaluare

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

166. - Exemple de activiti de cercetare sunt:

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

269. - n categoria activelor circulante se cuprind:

Reglementare din 29/12/2014

nregistrarea n contabilitate a stocurilor

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Reglementare din 29/12/2014

munc i rotaia personalului n cadrul entitii.

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

a) denumirea entitii care face raportarea;

- lei Creane ncasate n cursul

Creane scoase din evidena

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

contabile conforme cu directivele europene").

Reglementare din 29/12/2014

Reglementare din 29/12/2014

a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;