Contabilitatea diferenelor din reevaluare conform IAS 16

Modelul reevalurii
Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just1 poate fi
evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data
reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere. Reevalurile
trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete
semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare.
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este determinat n general pe baza probelor de pe pia, printro evaluare efectuat n mod normal de evaluatori profesioniti calificai.
Valoarea just a elementelor de imobilizri corporale este n general valoarea lor pe pia determinat
prin evaluare.
Dac nu exist probe de pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a elementului de
imobilizri corporale, iar elementul se vinde rar, cu excepia cazului n care reprezint o parte a unei activiti
continue, o entitate poate avea nevoie s estimeze valoarea just prin utilizarea unei abordri bazate pe venit
sau pe costul de nlocuire amortizat.
Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n
cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o
nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale
valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori
juste nu sufer modificri semnificative nu este necesar s se fac reevaluri att de frecvente. n schimb, sar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri:
este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este
deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru determinarea
costului de nlocuire amortizat.
este eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la valoarea reevaluat
a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii cumulate face parte
din creterea sau descreterea valorii contabile, care este contabilizat.
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri
corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de natur i utilizare similare n activitile
entitii. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele: terenuri; cldiri; maini i utilaje; nave, etc
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori
calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare
se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate.
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea
trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de
surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n
msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior
n profit sau pierdere.
1 Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii obiective.

Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast
diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut
n alte elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold
creditor pentru acel activ. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz
suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale
poate fi transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica
transferul ntregului surplus atunci cnd activul este scos din funciune sau cedat. Cu toate acestea, o parte
din surplus poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului
transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare
n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.
Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale sunt
recunoscute i prezentate n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.
Exemplu 1:
O ntreprindere deine o cldire al crei cost iniial este de 160.000 lei, durat de via util 10 ani,
amortizare cumulat pentru doi ani 32.000 lei. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Societatea
aplic modelul reevalurii permis de IAS 16. Dup primii doi ani de funcionare, valoarea just determinat
de un evaluator independent este de 168.000 lei. A doua reevaluare a cldirii se efectueaz dup trei ani de
la ultima reevaluare, noua valoare just fiind de 55.000 lei. A treia reevaluare se efectueaz dup un an de la
ultima reevaluare, valoarea just determinat de un evaluator fiind de 80.000 lei. nregistrai reevaluarea
cldirii la fiecare din momentele din problem.
Prima reevaluare dup doi ani:
Valoarea iniial160.000 lei
Amortizare cumulat
Valoare net contabil
Valoare just
Rezerva din reevaluare
nregistrarea reevalurii:
Dt Amortizarea construciilor
Dt Construcii
Ct Rezerve din reevaluare

32.000 lei
128.000 lei (160 000-32 000)
168.000 lei
40.000 lei (168 000-128 00)
32 000 lei
8 lei
40.000 lei

Amortizarea recalculat = 168.000 lei/8 ani = 21.000 lei

A doua reevaluare dup trei ani de la prima:
Valoarea just la data ultimei reevaluri 168.000 lei
Amortizare cumulat

63.000 lei (21 000x3 ani)

Valoare net contabil

105.000 lei (168 000-63 000)

Valoare just

55.000 lei

Pierdere de valoare

50.000 lei

Rezerva din reevaluare existent

40.000 lei

nregistrarea reevalurii
Dt Amortizarea construciilor
63 000
Dt Rezerve din reevaluare
40 000 lei
Dt Cheltuieli cu deprecierea imobilizrilor corporale 10 000
Ct Construcii 113 000 lei
Amortizarea recalculat = 55.000 lei/5 ani =

11.000 lei

A treia reevaluare dup un an de la ultima:

Valoarea just la data ultimei reevaluri 55.000 lei
Amortizare cumulat

11.000 lei

Valoare net contabil

44.000 lei

Valoare just

80.000 lei

Acoperirea pierderii de valoare anterioare

Rezerva din reevaluare

10.000 lei

26.000 lei

nregistrarea reevalurii:
Dt Amortizarea construciilor 11 000
Dt Construcii 25 000
Ct Venituri din reluarea deprecierii imobilizrilor corporale 10 000
Ct Rezerve din reevaluare
26.000 lei
Amortizarea recalculat = 80.000 lei/4 ani

Exerciiu 1:
ntreprinderea Alfa deine un echipament al crui cost iniial este de 12.000 lei. Durata utila de viaa este de
6 ani, iar metoda de amortizare aplicata este metoda liniara. Dup doi ani este reevaluat echipamentul,
valoarea justa determinata fiind de 16.000 lei. Sa se determine valorile si sa se efectueze nregistrrile
in contabilitate avnd in vedere cele doua metode aferente reevalurii propuse de IAS 16 Imobilizri
corporale (reevaluarea amortizrii i anularea amortizrii).
Exerciiu 2:
O ntreprindere deine un utilaj care are o valoare de intrare de 106.000 lei. Durata de viaa este de 10 ani, iar
amortizarea cumulata pentru doi ani este de 21.200 lei. Metoda de amortizare aplicata este metoda liniara.
La reevaluarea utilajului, amortizarea calculata este eliminata din valoarea bruta a activului. Prima
reevaluare are loc dup doi ani de la deinere, valoarea justa a utilajului fiind de106.800 lei. A doua
reevaluare se efectueaz dup trei ani de la precedenta reevaluare, cnd valoarea justa este de 63.750 lei. A
treia reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare, valoarea justa determinata fiind de 41.200
lei. A patra reevaluare are loc dup un an de la reevaluarea anterioara, valoarea justa fiind de 21.800 lei.