Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ordin (A) 1802 29-12-2014
Ordin (A) 1802 29-12-2014
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
ART. 1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul
ordin.
ART. 2
1.802.
ANEX
REGLEMENTRILE CONTABILE
privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate
CAP. 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare
1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,
principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a
elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare,
auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi
general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate.
2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare
consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE
i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din
data de 29 iunie 2013.
SECIUNEA 1.1
Arie de aplicabilitate
3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror
valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n continuare
entiti):
a) societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri,
i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a
societii-mam care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i
ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de
cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti
dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti.
Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii,
respectiv deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei
semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n
mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care
utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al
elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.
SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare
9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se
grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 Dispoziii
privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor.
---------Alin. (2) al art. 9 a fost modificat de alin. (1) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie
2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
---------Alin. (3) al art. 9 a fost modificat de alin. (1) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie
2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
*) Not CTCE:
Conform alin. (3) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie 2015, publicat n MONITORUL
OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015, pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 9
i 10 s-a utilizat cursul valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene la data de 19 iulie 2013.
10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel:
grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
---------Alin. (2) al art. 10 a fost modificat de alin. (2) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie
2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s
fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
---------Alin. (3) al art. 10 a fost modificat de alin. (2) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie
2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar
pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea
criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz
s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
*) Not CTCE:
Conform alin. (3) al art. 8 din ORDINUL nr. 773 din 1 iulie 2015, publicat n MONITORUL
OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015, pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 9
i 10 s-a utilizat cursul valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene la data de 19 iulie 2013.
11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net,
prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici
eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii
financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul
exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea
condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra
aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou
exerciii financiare consecutive.
13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit,
respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea
criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui
pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale.
14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente
ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi
situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare
consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi
situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare
consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime
prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza
indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de
raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare
ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum
apare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din
formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
CAP. 2
Dispoziii i principii generale
SECIUNEA 2.1
Dispoziii generale
16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei
categorii largi de utilizatori.
18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt
activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ
este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o
ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii
prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele
unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul
de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin
reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau
mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de
ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau
echivalente de numerar.
19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul
contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau
de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea
creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din
vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui
activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu
recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la
seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor
capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc
situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu
financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n
formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii
determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor
din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent,
ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile
prezentelor reglementri.
24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n
notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru
respectarea cerinei respective.
26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a
oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii
entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile
financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor
mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de
cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.
SECIUNEA 2.2
Publicrile cu caracter general
28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii
raportoare, precum i informaii referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de
nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n
lichidare.
SECIUNEA 2.3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte
exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac
acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaii n luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea
unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv
informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile
financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns
legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu,
informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea
veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru
exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s
mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura
sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n
consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie
i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a
fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s
neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a
unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere
numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial
sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii
privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i
circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a
determina descrierile numerice.
36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea
informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,
neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s
fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii
fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante
sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre
utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea
fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat
fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate
cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente
unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s
identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte
caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit
cel puin dou elemente.
40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta.
Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad
la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite.
Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,
aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie
prezentate diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea
caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant
trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui
fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri,
permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz
comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea
reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact
fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c
47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul
prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute
de prezentele reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ
a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii
activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s
lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist
n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile
absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare
anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat,
mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i
ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete
situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea
creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n
datorii pe termen scurt.
50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i
evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere
sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe
seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i
pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane
excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a
datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea
calitatea de a fi credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului
financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur
ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i
raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n
conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a
primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n
aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv
prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente
exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele
elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i
veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i
datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate
aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau
politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia
dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor
raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din
greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv
la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama
contului de profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz
pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile
nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare
este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea
individual ori cumulat a elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii
comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea
poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la
natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin
nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele
informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o
obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat
de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie
contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la
finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi
cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti
aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale
financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp
dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au
existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la
aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii
pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.
CAP. 3
Reguli generale de evaluare
SECIUNEA 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate
75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se
substituie costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate
a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode
utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie
ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i
primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior
facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se
refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile
ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.
(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,
reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se
refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe
seama conturilor de teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv
acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului
care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n
contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se
reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza
documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n
contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer
(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei
lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i
costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor,
evaluatorilor).
79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute
drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se
includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n
starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a
aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie
(activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, dea lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de
capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n
costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n
costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei,
construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ
n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51
alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei
perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu
ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor
prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea
utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale
ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea
aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
SECIUNEA 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la
capital i al activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere
sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu
ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de
Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri
proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i
economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor
de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi
de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit
legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea
unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din
depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode
de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n
afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne
de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar
fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri
pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege
preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii,
minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate
necesare vnzrii.
89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor
pentru deprecierea creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare
n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n
bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de
cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele
asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri
pentru pierdere de valoare.
91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la
tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de
tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru
pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric,
mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. - La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate
n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile
sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt
nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora
se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor
de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb
valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de
exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la
aceast valoare.
SECIUNEA 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate
95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea
just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al
tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i
a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s
depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor,
n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al
lotului anterior, n ordine cronologic.
97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile
subseciunii 4.5.2 "Stocuri".
98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia depozitelor
bancare pe termen scurt.
SECIUNEA 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just
cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine
un beneficiu economic maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o
tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data
evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul pre
este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din
care se scad ajustrile cumulate de valoare.
107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie i
valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare").
109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig
poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei
transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra contului 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
110. - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve",
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei
din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea
acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz
ca o cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755 "Venituri din
reevaluarea imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale", dup caz).
112. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu
excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
113. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu poate fi
redus.
114. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se
consider surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor,
respectiv a cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
115 - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii
reevaluate a imobilizrilor respective.
116. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate,
separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate,
urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare;
sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare
de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor prevzute
la prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate
instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor financiare anuale
individuale.
118. - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care confer
oricreia dintre prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau prin alte
instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare derivate, cu excepia cazurilor n
care astfel de contracte:
a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii privind
cumprarea, vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;
b) au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c) se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. - Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
120. - (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun,
instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o
combinare de entiti, precum i altor instrumente financiare care au caracteristici speciale i, prin
urmare, n concordan cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte
instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o tranzacie
prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor entiti.
121. - (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin referire la una
dintre urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu
uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un
instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar,
aceasta poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu
condiia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare rezonabil a valorii de
pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre metodele
descrise la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului de achiziie sau al costului
de producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz este posibil.
122. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument financiar este
evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include n
contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare, pentru care o astfel de modificare se
include direct n capitalurile proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i contabilizat
la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate
modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a unui activ
financiar disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include direct
n capitalurile proprii (contul 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii"). Suma respectiv se
ajusteaz atunci cnd sumele corespunztoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului
punct.
SECIUNEA 3.5
Investiii nete n entiti strine
123. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se
nelege valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine. O
asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n comun a
entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei
entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil
n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea entitate strin.
Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ
creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un element monetar de primit de la o
entitate strin sau de pltit unei entiti strine poate fi orice filial a grupului.
124. - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din
investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de
profit sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin", respectiv
contul 6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate strin"). n situaiile financiare anuale consolidate care
includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile
proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin"),
i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti
raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare
apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere. Asemenea diferene de
curs valutar sunt recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea
strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat
prin metoda integrrii globale sau metoda punerii n echivalen).
125. - O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin
prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a unei
pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi
nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare
parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este
recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau pierdere n
momentul unei reduceri a valorii contabile.
126. - Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea
controlului asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent dac entitatea raportoare
pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu controleaz n fosta filial.
CAP. 4
Bilanul i contul de profit i pierdere
SECIUNEA 4.1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere
127. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de profit i
pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise
totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se
prezint n notele explicative la situaiile financiare.
128. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i pierdere,
elementele prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se prezint separat, n ordinea
indicat.
129. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit
i pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementri speciale emise n
acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare, n cazurile n
care natura specific a activitii anumitor entiti justific acest lucru.
130. - Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea
aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de profit i pierdere i, dup caz,
situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea
aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element
de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu
i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia
cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. - Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la situaiile
financiare, nsoit de explicaii.
SECIUNEA 4.2
Prezentarea bilanului
132. - Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de
entitile de interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au
fost achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
4. Alte creane
SECIUNEA 4.3
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
133. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul
bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu: o
imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare
corporal reevaluat, pentru care transferul n rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se
face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim
de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare
dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc.
134. - Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai
n cadrul elementelor prevzute n acest scop.
135. - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de
scopul cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de
administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de
elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active
imobilizate.
136. - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau
la elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i condiiile de deinere aferente
acestora.
137. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt
definite de legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i construcii",
respectiv elementul "Investiii imobiliare".
SECIUNEA 4.4
Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz
138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i
deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul
de producie, cu respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea reevaluat, n
cazurile n care se aplic prevederile subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale", al
activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp se reduce cu ajustrile valorice
calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul duratei lor de
utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare
economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau de alt valoare care substituie
costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege
durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute
de entitate prin folosirea activului respectiv.
140. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil,
aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care
substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile
cumulate din depreciere.
141. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie
constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor
de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i
pierdere i prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au fost
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai
sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142. - Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare
fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia
(articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului
comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii
143. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn
la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil
2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri
necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept
cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri,
elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii
unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un
plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau
servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor.
Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic (de
exemplu, un prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale necorporale,
adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.
148. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi
un compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n cazul licenelor sau
al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai
semnificativ. De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate
funciona fr programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat ca
imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n
cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate
ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut
ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice viitoare care
rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt identificate
individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre
activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru
recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
150. - Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat,
cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt
contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil aferent(), indiferent dac
entitatea intenioneaz ori nu s fac acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi
sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i obligaii.
Controlul
151. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile
respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o
imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi
susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu
toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct
entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include
venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate
din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un
proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc
veniturile viitoare.
Recunoatere i evaluare
153. - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea
intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea ori
nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4 "Active specifice unor domenii de activitate".
154. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o
astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor
ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o
imobilizare necorporal existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i
criteriilor de recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se
atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg.
Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dup recunoaterea iniial a unei
imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate
intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. Costurile ulterioare aferente mrcilor,
titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite din afar, fie generate intern)
sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care sunt suportate.
Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca
ntreg.
155. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice
viitoare preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai
bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe
parcursul duratei de via a imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile
n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de
producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o
imobilizare necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice
viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea preconizeaz o
intrare de beneficii economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este
nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul
referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s
revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat
n mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma
numerarului sau a altor active monetare.
158. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie
nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
172. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept
cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat
ulterioar.
Durata de via util
173. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile
contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale
ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea
preconizeaz c va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt
transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii
necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din
partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui drept
redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi este
reprezentat de perioada contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu
va include perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale
174. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Dispoziii tranzitorii
175. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233
"Imobilizri necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra contului 1176 "Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene", fie n contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri
necorporale", n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de
recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se
transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 "Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene"), fie asupra
contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908
"Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale". Concesiunile, brevetele, licenele,
mrcile comerciale, drepturile i activele similare
176. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile
de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast
situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii
183. - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de
regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata
de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze
fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad
s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada
de amortizare a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere potrivit
pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca
valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada
de amortizare stabilit pentru acel activ.
184. - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
185. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie
amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea
i extinderea activitii entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face
nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
186. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum i reete, formule, modele,
proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la
elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor
de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se
poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se
recunoate la "Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua
relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent
contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client,
durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin care s controleze relaiile cu
clienii, astfel nct s poat controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult din
relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor
respective se amortizeaz pe durata acestor contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
188. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
189. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate
distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i
alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar
odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen
ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli,
dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv
"Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de
siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n
mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale,
poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel
de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active,
deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare
n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea
imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului
profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii. n
unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi
matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice
criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb
importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o
entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
192. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de
terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii i altele.
200. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri
pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o
entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar
constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru
a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
201. - (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie
imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului
contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii
de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu,
dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor
reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel administrat de
proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie
imobiliar.
202. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este
nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat
exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
203. - n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i
ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile
unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea
imobiliar n cauz este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de
posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar
este o investiie imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).
204. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor
imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din
categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
205. - (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt
adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare,
entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n
care aceasta este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea
219. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n
regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul
avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de
vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de
amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing, efectuat de
locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii
din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i a taxei pe valoarea adugat pentru
operaiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de
utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
220. - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n
leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor
deinute n baza contractelor de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 "Note explicative la situaiile financiare anuale",
entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n
notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
221. - La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi
locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt
plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a
costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de
leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului).
Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul
s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
222. - (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional
nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei
convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de
forma sau de momentul n care se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru utilizarea
bunului n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea
unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent nu se consider ca fcnd parte
din costurile iniiale care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent
acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s
plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de
amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s nu ncaseze
nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor
recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o
singur metod de amortizare.
223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o
diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
activului n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata
contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de
nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii
225. - Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la
aplicarea prezentelor reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de
intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri
corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de
acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i
condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele achitate n
legtur cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale,
echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a
imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
231. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie,
dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind
aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare,
n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de obicei,
acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne
sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi,
manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au
aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. - Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natur
similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
233. - (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura
elemente de imobilizri corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n
care aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul
dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit
perioad de timp.
234. - Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur
similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost
sau la valoare reevaluat.
235. - (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la
costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac
o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut
imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac
activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este
necesar contabilizarea vreunei pierderi din depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului
trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe
parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
236. - Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de
profit i pierdere n msura n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost
recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul
n care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor
existent pentru acel activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul
trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o reevaluare pentru a
se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat
utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare,
toate activele din acea categorie trebuie reevaluate.
Evaluarea la data bilanului
237. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor" se
evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la
cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
238. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii imobilizrilor
corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi
diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica
contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n
care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele
determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica
revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt
trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat
revizuirea duratei de amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100, durata de
amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial
cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
239. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de
gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n
proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe
durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea investiiilor efectuate i a
contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli
de exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
244. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca
atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a
ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de angajamente,
n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri
care au fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
245. - (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt
recunoscute ca activ, se aplic prevederile pct. 246-253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util
corespunztoare acestora.
246. - (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate
de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea
tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a
determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n
care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale,
inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a
obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii
tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt
recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod
consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n considerare gradul n care cheltuiala
poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de
cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu
este exhaustiv):
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale
extraciei unei resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a
resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc
nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei
unei resurse minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept
active de explorare i evaluare.
250. - Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor
corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251. - (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active
corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod
consecvent aceast clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu, drepturile de
forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
252. - (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci
cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi
demonstrate. n acest scop, activele de explorare i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor
corespunztoare de imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din
depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253. - Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate
trebuie s analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de
explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n decursul
perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare i pentru
evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea
unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s
ntrerup aceste activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv,
este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet
recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. - (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras),
desfurat de entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul
la zcminte de minereu. O entitate minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s
suporte costuri de descopert i n etapa de producie a minei.
(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra
dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri
i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.
255. - (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din
activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoaterea activelor circulante
268. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
269. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
270. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie,
dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii acestora la
cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.
271. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi
continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile.
Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care
au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur, atunci
acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii
(de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre
entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se
cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n
domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai
mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa
32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea
de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante
vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice
suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt
exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc modificri calitative sau cantitative
ale unui activ biologic.
278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca
produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de
carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele
de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele
biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de
exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.
280. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole
se aplic prevederile pct. 276 i 277.
281. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea
animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a
altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite
caracteristici comune, i anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri
biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin
mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu,
nivelul de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast
administrare difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor
din resurse negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate
agricol; i
Soldul iniial al
diferenelor de pre
Coeficient de =
repartizare*2)
Soldul iniial al
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre
stocurilor de pre
+ de nregistrare, cumulat de la nceputul
de nregistrare
exerciiului financiar pn la finele perioadei
de referin
+
x 100
*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri
i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute
din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea
marjei brute.
287. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau
alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie fiecrei
entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de
metode diferite.
288. - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de
producie.
289. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic
a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru
care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune
respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz
prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea
stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei
stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric.
292. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile
afiliate i alte investiii pe termen scurt.
294. - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se
nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit
ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii
de gaze cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe termen scurt.
295. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de
achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire.
296. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor
bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
297. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul
exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare,
nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare nregistrate
se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor
pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de certificate verzi
emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a primi
certificate verzi (articol contabil 445 "Subvenii"/analitic distinct = 7411 "Venituri din subvenii
de exploatare aferente cifrei de afaceri"). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n
funcie de numrul de certificate verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii
acestui drept, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul
contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o constituie ultima zi din luna
respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul 507
"Certificate verzi primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" = 445
"Subvenii"/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de
la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). Diferena
ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445 "Subvenii"/analitic distinct la
stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat n
funcie de preul de tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar (contul 768 "Alte
venituri financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"), dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507 "Certificate
verzi primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie
electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a
diferenelor rezultate (contul 768 "Alte venituri financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli
financiare", dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642 "Ctiguri
din investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 "Pierderi din
investiiile pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.
299. - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s
achiziioneze anual un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi
achiziionate n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de termenele
prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471 "Cheltuieli
nregistrate n avans", urmnd ca la termenele legale s se nregistreze cheltuiala n contul 652
"Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
300. - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de valabilitate
se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"). Acelai
tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi obinute necuvenit de un
operator economic acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
301. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea certificatelor verzi
a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea
sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate",
pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic
distinct). Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare
este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n
funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat
de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul
exerciiului financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin.
(1) se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol contabil 472 "Venituri
nregistrate n avans"/analitic distinct = 266 "Certificate verzi amnate").
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele
comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile
aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Depozitele bancare
pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar doar n msura n
care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop
investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente
prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate
(contul 5125 "Sume n curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare
n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri de
trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat
de orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii,
urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este
cursul de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a
plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte beneficii
ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i
dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau
de a furniza) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate
variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr
fix sau determinabil de uniti monetare este un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau
a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii; imobilizri necorporale; stocuri;
imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui activ
nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd
avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093
"Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094 "Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale", la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin.
(1), precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori" i 419 "Clieni - creditori", nu
mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele
exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care
este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima
zi bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a disponibilitilor
n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut, acreditivele i
depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc
n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326. - Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i
subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia, care aparin unor
persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic creia i
aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate").
327. - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
creanelor i datoriilor n lei.
328. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de
plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
329. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe
categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea
analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe
termene de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. - (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut
loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea
mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile
returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se
nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul 408
"Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se
face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste
situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute, corectnduse conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea produselor finite", 711
"Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" i 345 "Produse finite".
331. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri
sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii).
332. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la
valoarea probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de
achiziie (articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea nominal a
creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate prin
cesionare").
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect
costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie se
nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct) la data
ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie
al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de
cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
334. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur
datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
335. - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i
numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ
realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion,
cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la venituri n
exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
336. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit
legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.),
precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct,
pe persoane.
337. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz
numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului financiar
(concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie
ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar care urmeaz a fi pltite/ncasate n
exerciiul financiar urmtor, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este
comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n
lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor.
Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe
seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile
stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i alte creane fa de personalul
entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
339. - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de
capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643 "Cheltuieli cu
remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii
(1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea
just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii.
Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii
acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai
respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c,
dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre
acionari), data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data
acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n
absena unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul
instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se
nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup
ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt
nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor
de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept
cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor
intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c
numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu
numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi.
340. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare,
aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i
contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de
sntate.
341. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de
primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342. - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei
nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede
efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a
conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
343. - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri
sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate
potrivit legii.
344. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate,
cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al
regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea
analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate
n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din
subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele
reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate
se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i
creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar oricrui element
monetar n valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze
rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele
cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii
economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n
contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se
nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri
financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute.
347. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile ntre
acionari/asociai i entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri
cu acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile
efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie.
348. - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data
bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca
datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende, respectiv, vrsminte la
buget vor fi reflectate n conformitate cu prevederile subseciunii 4.13.5 "Rezultatul exerciiului
financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile".
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend.
349. - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii,
precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n
conturi distincte (contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente", respectiv contul 4558
"Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente").
350. - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i
furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar
curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate,
la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri n avans (contul
472 "Venituri nregistrate n avans"), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii,
abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile
de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul perioadei
curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli
ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe
termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans
urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a
mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la
aplicarea prezentelor reglementri.
352. - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru
care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din
operaiuni n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre
entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de
clarificare" la sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind
natura operaiunilor n curs de clarificare.
353. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i
debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru
pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere
354. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele
i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i
conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau
primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare;
stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i
alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi; dobnzi
aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze cu
efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n
conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n
afara bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie").
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
364. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i
entitilor controlate n comun, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente
acestora.
365. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit,
diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a
altor datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare,
precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei
(articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor i a altor datorii" = 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii").
366. - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
367. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de bunurile
preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
SECIUNEA 4.10
Provizioane
4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i
care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.
370. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare a
cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca
urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare
stingerii obligaiei curente la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece
aceste pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de
exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru depreciere.
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s efectueze
pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
375. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de
acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce
au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost
convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite
de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele
aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor
datorii, elementul de incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor rezultate din
credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376. - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de evenimente
anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de
desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii sunt amenzile sau costurile de
eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de
resurse care ncorporeaz beneficii economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii.
Similar, o entitate recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii
petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s remedieze daunele produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de ordin
comercial sau cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un
anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care s elimine poluarea), ea poate evita
cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricaie.
Ca urmare, entitatea nu are o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va
recunoate niciun provizion.
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
380. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup ce
angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin actul
constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce
angajaii au prsit entitatea. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i
prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului
n cadrul entitii.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la
pensie.
Provizioane pentru impozite
382. - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat
datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n
relaia cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma
impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. - (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru
obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de
exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu
numrul de ani lucrai n entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o
perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384. - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie
contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de
serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale
de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea
mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data
bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual
prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente
ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din
contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din
contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele
compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate
recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
Alte provizioane
386. - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea
contractului de munc;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului; gestiunea
apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa;
protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac
acestea sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la
data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru
transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n
acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor,
provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult
mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai
trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont 6861
"Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor").
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la sfritul
fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de actualizare
utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei.
388. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta
cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar
ascunde impactul a dou evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal
al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare
n evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care
genereaz constituirea provizionului. Entitatea recunoate ctigurile din cedrile preconizate de
active n conformitate cu prevederile de la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale".
390. - n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial,
cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc
rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i
onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca
rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
391. - (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial,
cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de
asigurare, al unor clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte
poate fie s ramburseze sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz,
astfel nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care
trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea recunoate un provizion pentru
ntreaga valoare a datoriei i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n
care are dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare
pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n
cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.
SECIUNEA 4.11
Subvenii
392. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile
aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i
alte instituii similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii,
alocaii, prime sau transferuri.
393. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze
active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea
just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii,
precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
395. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru
active.
396. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu
trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate
condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au
stat la baza acordrii lor.
397. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect,
surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale
distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor
efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii, dac au
fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor amnate, dac
aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate sau pe baza
altor documente prin care se stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se procedeaz la
regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
398. - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au
fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
399. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate
cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile
acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca
i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute,
de regul, n contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia n care
amortizarea acelor active este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau prestri
de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu
recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
405. - (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale
sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite
bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii activelor respective
ca venit amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la
clieni".
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406. - (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor
suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de
utilizare i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe perioada
pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este
specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de
via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
407. - (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor
efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele
de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre
pri.
SECIUNEA 4.13
Capitaluri proprii
408. - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile
de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.
Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entitii.
4.13.1. Capital
410. - Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de
forma juridic a entitii.
411. - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n
conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n
conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden
imobilizrile prin diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente.
412. - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de
capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni,
potrivit legii.
417. - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de
conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise
potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea
aciunilor corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n
conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul
contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal
n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent, aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea
rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subseciunii 3.4.1
"Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele reglementri.
4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile
420. - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit entitilor
afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.17
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere
429. - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost
cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de
cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie
sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor
impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de
profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a
unui serviciu.
430. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
entitii.
4.17.1. Venituri
431. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n
contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
432. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele care
acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie,
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
433. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.
434. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
441. - (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra
lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i
avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau
cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu
amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate
apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii
bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De
exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura
c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i
beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile
sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent
dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o clauz de returnare a banilor n
cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n
momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare
i poate recunoate un provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori
relevani.
442. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. - Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
444. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor
clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul
aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv
a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre
clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de
clientul respectiv.
445. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu
sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit
contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n
procesul de producie.
Activiti de exploatare
455. - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul
rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n
general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea profitului sau a pierderii.
Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi
asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte active
imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate
i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active
imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele
considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau
tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale
altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru
instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i pentru cele pstrate n vederea plasrii
sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate altor pri.
Activiti de finanare
457. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri
proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra aciunile
entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, mprumuturilor,
efectelor comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui
contract de leasing financiar.
458. - Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de schimb
valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra
numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n valut este raportat n situaia
fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i
la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite
din activiti de exploatare, de investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept
parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale.
464. - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul
perioadei de raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu
excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n timpul
unei perioade reprezint, n general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv
ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se
prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
CAP. 6
Note explicative la situaiile financiare anuale
SECIUNEA 6.1
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale
465. - (1) Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de
numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
466. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n
conformitate cu prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i
n contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din
situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
SECIUNEA 6.2
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile
SECIUNEA 6.3
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari, precum i de ctre
entitile de interes public
470. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane
potrivit pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii
aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 "Debitori
diveri"), dup cum urmeaz:
Situaia
creanelor
preluate
prin
cesionare
(la
cost
de
Creane ncasate n
cursul exerciiului
Creane
financiar direct de la
debitor, din care:
Creane
Sold
creane
la
Creane
cedate
Creane trecute Sold creane
nceputul exerciiului
preluate
terilor
evideniate anterior
ncasate pe seama
pe cheltuieli n la sfritul
financiar
n cursul
n cursul n conturi
bilaniereconturilor de venituri
cursul
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
financiar diveri"/analitic
venituri din exploatare"/financiar datorit
distinct
analitic distinct)
imposibilitii
ncasrii
6
7=1+2-3-4-6
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
- lei
extracontabil n cursul
la debitor
ncasrii
5
6=1+2-3-4-5
(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la
situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare la
costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe
cheltuieli, precum i soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471. - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 "Coninutul notelor
explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile" i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare
alternativ, valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i
transferurilor n cursul exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n
cursul exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop
fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de
producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din
metodele prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor
just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor
corespunztoare ale acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care
stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i
orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor
membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaii pot fi
omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit
membru al organelor respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac
acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul
aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile sociale
i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la
nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine
fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un interes
de participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum
i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost
aprobate situaiile financiare. Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza
un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune este
prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil
al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului
subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum i
cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru
nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena
unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau
valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le
confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile
la care entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i
care este inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate
la lit. l) i m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este
cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan,
precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau
beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care divulgarea
acestor riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei
bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura
relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi
agregate dup natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru
nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472. - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
entitile de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468-471 i oricror
altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n msura
n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de
organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau
firm de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute
de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de
consultan fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar aduce
prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile
financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti atunci
cnd aceasta este inclus n situaiile financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite potrivit
seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate", cu condiia ca aceste
informaii s fie furnizate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit b) se prezint nu numai n ceea
ce privete auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n
auditul grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat mai multe entiti din grup, totalul
onorariilor financiare percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe
o baz agregat, n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 6.4
Pri legate
473. - n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate care
este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate raportoare.
474. - O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei
entiti raportoare dac acea persoan:
(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a
societii-mam a entitii raportoare.
475. - O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre
urmtoarele condiii:
(i) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c
fiecare societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
(ii) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti (sau
entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care face parte
cealalt entitate);
(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o
entitate asociat a terei entiti;
(v) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii
raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea raportoare
reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai entitii
raportoare;
(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau
este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a entitii);
(viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz entitii
raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de personalul-cheie din
conducerea entitii respective.
476. - O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii
ntre o entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477. - Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se
anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i
includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de via
al acesteia.
478. - (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte organisme
similare de la nivel local, naional sau internaional.
Toate entitile
479. - Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au
existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i, n
cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici societatea-mam, nici
partea care controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii financiare anuale consolidate
disponibile pentru uzul public, trebuie s se prezinte i numele societii-mam situate imediat
deasupra societii-mam a entitii raportoare care ntocmete aceste situaii.
480. - Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a
entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat deasupra societiimam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public.
481. - (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a
personalului-cheie din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt entitate
(entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat s aplice cerinele de la alin. (1)
compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare angajailor sau directorilor
entitii de administrare.
482. - (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite
de situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate, precum i
informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele,
necesare pentru ca utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare.
Aceste dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481 alin.
(1). Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de
decontat; i
(ii) detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau
ndoielnice datorate de prile legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea
serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separat de
administrare.
483. - Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat
pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g) alte pri legate.
484. - Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt
ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la
capitalurile proprii n numerar sau n natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit
eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.
485. - Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care
prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate
asupra situaiilor financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. - O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a
informaiilor de la pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate i soldurile
scadente, inclusiv angajamentele, cu:
a) un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen
semnificativ asupra entitii raportoare; i
b) o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul sau
controlul n comun sau exercit o influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i
asupra celeilalte entiti.
487. - Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui s prezinte
urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face
referire la pct. 486:
a) numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control, control
comun sau influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor situaiilor
financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate asupra situaiilor sale
financiare:
(i) natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i
(ii) indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte
tranzacii care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de
tranzacii sunt cele menionate la pct. 484.
488. - n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi
utilizat la prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit. b), entitatea
raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliat i ali factori
relevani pentru stabilirea nivelului de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a) semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b) desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c) n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea
activitilor;
d) prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e) raportat conducerii superioare;
f) supus aprobrii acionarilor.
CAP. 7
Raportul administratorilor
489. - (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport,
denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a principalelor riscuri i
incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea
activitilor.
490. - Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n
numele acestuia de preedintele consiliului.
491. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau
poziia entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este
cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la aspecte
de mediu i de personal. n prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd
este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare
anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant
asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din
actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de
administraie, conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit
aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n
momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al
exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra majoritii
drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord
ncheiat cu ali acionari sau asociai ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile menionate la
alin. (1) lit. a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495. - n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii
financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv
(societatea-mam) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau
controlul asupra unei alte entiti (filial).
496. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile de
numire sau de revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul societii-mam sau al unei alte filiale, se adaug la cele
ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i modificrile
capitalurilor proprii alocate societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe baza participaiilor existente n
capitalurile proprii i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale,
cu excepia cazului n care se aplic dispoziiile de la pct. 498.
498. - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile proprii
ca urmare a unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate
unei participaii n capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea alocat societii-mam i
intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili
prin luarea n considerare a unei posibile exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i
ofer entitii, la acel moment, accesul la venituri.
499. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct. 496 se
reduc cu drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societatea-mam,
nicio filial a acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s fie
exercitate n conformitate cu instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a activitilor
obinuite, cu condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer garania.
500. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot
ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor
deinute de acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n
nume propriu, dar n contul acelor entiti.
501. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate-mam i toate filialele sale
trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societii-mam care
este societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.
SECIUNEA 8.3
Exceptri de la obligaia de consolidare
502. - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n
care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de
consolidare se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de afaceri
net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat, determinai pe baza
ultimelor situaii financiare anuale ale acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se determin
pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
503. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de
la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al
administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de
interes public, cu excepia cazului n care aceast entitate de interes public este o entitate ale crei
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria sa societatemam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens
nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de
administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau prevzute n
actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii
scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt
consolidate n situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui societate-mam are
sediul n Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al
administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a grupului
n cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale
consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de
informare.
504. - O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile
financiare anuale consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr
cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea vnzrii
lor ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre
societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505. - Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o societatemam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv;
sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.
SECIUNEA 8.4
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
506. - Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i
pierdere" se aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate
comparativ cu situaiile financiare anuale individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat
507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n totalitate
n bilanul consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin elemente
similare de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societii-mam
cu cele ale filialelor.
508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor incluse
n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor
entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor juste ale activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc
n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial negativ,
societatea-mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la
valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i n cazul n care achiziia are loc
n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea contabil
a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din capitalul
propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care controlul
asupra activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre
dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n bilanul
consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri
semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele
explicative la situaiile financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat n
conformitate cu prevederile pct. 551.
509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n consolidare sunt
deinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri
sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la elementul "Interese care nu
controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n capitalurile
proprii, separat de capitalurile proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate n
totalitate n contul de profit i pierdere consolidat.
511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor sociale
menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere
consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societii-mam i
intereselor care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al intereselor
care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia
financiar i profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o
singur entitate. n special, din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt incluse
n valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune recunoaterea n
situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 8.5
Data situaiilor financiare anuale consolidate
513. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile
financiare anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont
de data bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare,
cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i
datoriile, de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care au
intervenit ntre data bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu
mai mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare interimare
ntocmite la data bilanului consolidat.
514. - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd finalul
perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n
scopul consolidrii, informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare
ale societii-mam, pentru a permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale
filialei, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s consolideze
informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei,
ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre data
situaiilor financiare respective i data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice caz,
diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data situaiilor financiare anuale
consolidate nu trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice
diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
515. - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat
diferit de cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii suplimentare la
aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face
acest lucru, se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie
mai mare de 3 luni i modificrile s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative
sau ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile
unei entiti strine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare
a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb
valutar pn la finalul perioadei de raportare a entitii raportoare. Aceeai abordare se utilizeaz
atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile
controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de
valoare just ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei
entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele sunt exprimate n
moneda entitii strine i convertite la cursul de nchidere.
516. - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat
semnificativ n cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind
informaii care s dea sens comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale
consolidate. Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i
a unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
SECIUNEA 8.6
Politici contabile i metode de evaluare
517. - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se
evalueaz prin metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i principii
generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n
situaiile financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n
circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a asigura
conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile
financiare ale acelui membru al grupului.
518. - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode
de evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea,
prevederile subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare".
520. - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este
prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
521. - Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost
evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul
consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru
consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel de
derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
522. - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul
unor ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare
anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.
SECIUNEA 8.7
Entiti asociate i entiti controlate n comun
523. - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n
comun, acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul "Titluri
puse n echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este
iniial recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n cota
investitorului din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea investitorului
include cota sa din profitul sau pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin contract,
care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul
unanim al prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n
comun, iar o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate
asociat, atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n echivalen.
SECIUNEA 8.8
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n
echivalen
524. - Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru
entitile controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la
metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se prezint n
situaiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar
celei de raportare. Acea investiie iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor contabile
ale activelor i datoriilor pe care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice
fond comercial generat prin achiziie.
525. - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior
proporional rezult active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale
sau implicite aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s recunoasc
datoria corespunztoare. Dac entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite
aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci
recunoate suma corespunztoare diferenei respective pe seama rezultatului reportat (contul 1176
"Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene").
(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate, mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate n comun,
cumulat pn la data la care aplic pentru prima dat prezentele reglementri.
526. - O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au fost
agregate ntr-un singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei
anterioare celei de raportare. Prezentarea respectiv de informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o
manier agregat pentru toate entitile controlate n comun pentru care o entitate aplic
dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.
SECIUNEA 8.9
Exercitarea influenei semnificative
527. - Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor privind
politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un control
asupra politicilor respective.
528. - Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult
din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o influen
semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv,
dac investitorul deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de 20% din
drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c acesta nu exercit o influen
semnificativ, cu excepia cazului n care o astfel de influen poate fi clar demonstrat. O
participaie substanial sau majoritar a unui alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o
entitate s exercite o influen semnificativ.
529. - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei reflectat prin
unul sau mai multe dintre urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere echivalent al
entitii n care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea deciziilor
cu privire la dividende i alte distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen
semnificativ sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt
actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte
entiti. Drepturile de vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de
exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui
eveniment viitor.
(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la
exercitarea unei influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele
(inclusiv termenii exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente
contractuale, analizate fie individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu
excepia inteniilor conducerii i a capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste
drepturi poteniale.
531. - O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a investit
atunci cnd i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile financiare i de
exploatare ale entitii n care s-a investit. Pierderea influenei semnificative poate s coincid sau
nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative de proprietate.
532. - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat unei entiti
asociate, respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea corespunztoare
proporiei de capitaluri proprii ale entitii asociate reprezentate de interesul de participare n acea
entitate asociat. Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate cu
regulile de evaluare prevzute la capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i
contul de profit i pierdere" se prezint separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care metoda n
cauz este aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor sau prilor
sociale sau, dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o entitate asociat.
SECIUNEA 8.10
Exercitarea controlului comun
533. - Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al
prilor care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile
relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de un grup
al prilor sau este controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea
raionamentului.
534. - Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de
vot pentru a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit. Atunci
cnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe combinaii de pri,
trebuie s se prevad care dintre pri (sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de
acord cu deciziile privind activitile relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare,
exercit controlul comun asupra acesteia.
535. - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n
comun asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un
grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr consimmntul
su.
SECIUNEA 8.11
Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun
536. - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este
dat de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n respectiva
entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti
asociate sau entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate n
considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n situaiile
financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau
pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun i din activele nete ale entitilor
sale asociate i ale entitilor controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor necesare pentru a
se putea aplica politicile contabile uniforme.
537. - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd
politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n
circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile
diferite fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au
loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile ale entitii
asociate sau ale entitii controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii raportoare,
atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate
n comun la aplicarea metodei punerii n echivalen.
538. - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode
dect cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul determinrii
diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru
consolidare.
539. - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate
menionate la pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a avut
loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate
reprezentat de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor
corespunztoare interesului de participare respectiv.
540. - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate
asociat sau o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza participaiilor n
capitalurile proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot
poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau
pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n
considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n echivalen
541. - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n
echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii
asociate sau al entitii controlate n comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n comun
ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii financiare la aceeai dat de
raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia cazului n
care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate sau
ale unei entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n echivalen, sunt
ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n
considerare efectele tranzaciilor sau ale evenimentelor semnificative care au avut loc ntre
aceast dat i data situaiilor financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul
perioadei de raportare a entitii asociate sau a entitii controlate n comun i cel al perioadei de
raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice
diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai de la o perioad la alta.
542. - n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus
ntr-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n conformitate cu regulile
aplicabile elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin.
(5) din reglementri.
543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de profit i
pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent()
entitilor asociate i entitilor controlate n comun".
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale
cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri
proprii, atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea efectuat pentru
a lua n considerare dividendele aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au
fost sau nu declarate.
544. - (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti
controlate n comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau
entitatea controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din pierderile
viitoare. Participaia ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea
contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin
folosirea metodei punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond, fac
parte din investiia net a entitii n respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
De exemplu, un element pentru care decontarea nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor
apropiat este, n fond, o extindere a investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea
controlat n comun. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefereniale, creane sau
mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane comerciale, datorii comerciale sau orice
crean pe termen lung pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar fi mprumuturile
garantate. Pierderile recunoscute prin metoda punerii n echivalen care depesc investiia
entitii n aciuni ordinare se imput celorlalte componente ale interesului entitii ntr-o entitate
asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a vechimii lor (adic,
prioritatea la lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile suplimentare
i se recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau implicite
ori a efectuat pli n numele entitii asociate sau al entitii controlate n comun. Dac entitatea
asociat sau entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia
recunoaterea cotei sale din aceste profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota
din pierderi nerecunoscut.
Pierderi din depreciere
545. - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea pierderilor
entitii asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu pct. 544 alin. (1),
entitatea stabilete dac este necesar s se recunoasc vreo pierdere suplimentar din depreciere
cu privire la investiia sa net n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut separat, el nu este testat separat
pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil total a investiiei este testat pentru depreciere,
drept activ unic, ori de cte ori exist indicii c investiia poate fi depreciat. O pierdere din
depreciere recunoscut n aceste circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul
comercial, care face parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea
controlat n comun. n mod corespunztor, orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este
recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a investiiei crete ulterior.
546. - Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care elementele
sunt cunoscute sau accesibile.
547. - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate, pct. 523
alin. (1), 532, 538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii prezentate n
respectivele situaii financiare anuale consolidate.
548. - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n echivalen
dac interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun nu
este semnificativ.
SECIUNEA 8.12
Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind fondul comercial
549. - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup
metoda cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct. 107
"Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei dintre capitalurile proprii la
cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei dintre rezultatul
determinat n funcie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la
cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre societatea-mam
i interesele care nu controleaz;
b) n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul mediu.
Cnd acesta fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile de
schimb de la data tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550. - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data achiziiei
aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filial.
551. - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial
negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare
nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz
s le efectueze, n msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu
au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate
datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil,
dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial
negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute
aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli
viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial
negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile
economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate,
deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
SECIUNEA 8.13
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate
552. - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile
cerute conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor
prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei financiare
a entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care
decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu
situaiile financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate
incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor
de administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor
organelor respective ale societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele sale.
553. - (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n
consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de ctre
entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n
contul acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct. 496, 499
i 500, pe baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis n cazul
n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494 alin. (1) lit. a), iar proporia de capital
este egal cu proporia de drepturi de vot deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile excluse din
consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se furnizeaz explicaii cu
privire la excluderea entitilor menionate la pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de asemenea,
urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n comun, incluse
n consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al acestora deinut de
entitile incluse n consolidare sau de persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin. (1), alin. (2)
i alin. (3) lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii respective
pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii financiare.
SECIUNEA 8.14
Raportul consolidat al administratorilor
554. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de
alte dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor
capitolului 7 "Raportul administratorilor", innd cont de ajustrile eseniale care decurg din
caracteristicile specifice ale unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al
administratorilor, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n
consolidare, luate n ansamblu.
555. - La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul
consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam
deinute de ea nsi, de filiale ale acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul oricreia dintre acele entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate.
556. - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul
administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAP. 9
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
557. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin decizie
scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SECIUNEA 9.1
Obligaia general de publicare
558. - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor,
mpreun cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit menionat la seciunea 10.1
"Cerine generale privind auditul" din prezentele reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup
caz, se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
559. - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare.
Preul unei astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
560. - Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare anuale
consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 9.2
Alte cerine n materie de publicare
561. - (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul
administratorilor sunt reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma
de audit ia ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a
acestora, care nu este nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au fost
nc depuse, menioneaz acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr
rezerve, cu rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n msur
s emit o opinie de audit;
d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul statutar
sau firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
SECIUNEA 9.3
Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor financiare anuale
i a raportului administratorilor
562. - (1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei
entiti, care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au
responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i
raportul administratorilor, respectiv situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele
consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public n conformitate cu cerinele
prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
CAP. 10
Auditul
SECIUNEA 10.1
Cerine generale privind auditul
563. - (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor
autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd
acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea,
entitile respective sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale dac
limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare
consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de
cenzori, potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu
financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la
entitate i la mediul acesteia, a(au) identificat informaii eronate semnificative prezentate n
raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate.
564. - (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor
financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale consolidate i
rapoartelor consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 10.2
Raportul de audit
565. - (1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului
statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin
standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar
punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul
relevant de raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin
evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care
auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin a
auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte
cerinele prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd
raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum se
prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare
anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale
societii-mam sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale
consolidate, iar societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi
prezentate sub forma unui singur raport.
CAP. 11
Controlul intern
566. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz
asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n
cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune
comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie
de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la
performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru
aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. - Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior
realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare
fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s
analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
568. - n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i
financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. - Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de
informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s i
exercite responsabilitile;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a
funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea
operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei
gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor
definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El
vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i
contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea
i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i
control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n
care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575. - Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare,
astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale consolidate,
ctre toate entitile de consolidat.
CAP. 12
Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor
SECIUNEA 12.1
Scutiri pentru microentiti
576. - (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au
obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin.
(2) lit. c).
577. - (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578. - Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer
imaginea fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor situaii
financiare anuale.
SECIUNEA 12.2
Restricii referitoare la entitile de interes public
579. - Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri,
simplificrile i exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes
public. O entitate de interes public este considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i
mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar.
CAP. 13
Raportarea plilor efectuate ctre guverne
SECIUNEA 13.1
Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne
580. - (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce
implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale,
petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la
Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie
2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i
de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor
regulamente CE privind domenii statistice specifice*3), la seciunea B INDUSTRIA
EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05 Extracia crbunelui i
lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor metalifere i 08
Alte activiti din industria extractiv;
(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i
mari, cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime
prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea
este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor
efectuate ctre guverne se prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere
n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societimam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra
plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea 13.4
"Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne".
SECIUNEA 13.3
Coninutul raportului
583. - Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe,
s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul unui exerciiu
financiar.
584. - (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct.
580 alin. (1) pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat
ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n
conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a)-g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma
total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi prezentate la
nivelul acesteia, i nu la nivel de proiect.
585. - Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n valoare i, dac
este cazul, n volum. Se prezint note justificative pentru a explica modul n care a fost
determinat aceast valoare.
586. - Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune reflect
substana, mai curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile i activitile nu pot fi
separate sau agregate n mod artificial, n vederea evitrii aplicrii prezentelor reglementri.
SECIUNEA 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne
587. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei
naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n
conformitate cu pct. 582-586 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate n conformitate cu seciunea 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate".
nivel maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor ctre guverne
este ntocmit i publicat n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
CAP. 14
Planul de conturi general
593. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale
(A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura
activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de
natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor
acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de
modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii
acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din
clasa 9 "Conturi de gestiune".
594. - Planul de conturi general este urmtorul:
10.
11.
15.
Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
16.
20.
IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv*13) (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21.
Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22.
23.
Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)
26.
Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen*14) (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile
afiliate (A)
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate
n comun (A)
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i
entitile controlate n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de
teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile
afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti
asociate (P)
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti
controlate n comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28.
2812.
2813.
2814.
2815.
2816.
30.
32.
Stocuri
321.
322.
323.
326.
327.
328.
n curs de aprovizionare
Materii prime n curs de aprovizionare (A)
Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33.
34.
PRODUSE
341.
345.
346.
347.
348.
Semifabricate (A)
Produse finite (A)
Produse reziduale (A)
Produse agricole (A)
Diferene de pre la produse (A/P)
35.
STOCURI
351.
354.
356.
357.
358.
36.
37.
MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38.
Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor
de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate
la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la
teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la
teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la
teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la
teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor
(P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
39.
40.
AFLATE LA TERI
Materii i materiale aflate la teri (A)
Produse aflate la teri (A)
Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
Mrfuri aflate la teri (A)
Ambalaje aflate la teri (A)
41.
42.
44.
45.
Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i
entitile controlate n comun (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/Asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)
46.
47.
Conturi
471.
472.
473.
475.
48.
49.
51.
Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53.
Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54.
Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie*18) (A)
58.
Viramente interne
581. Viramente interne (A/P)
59.
60.
a conturilor de trezorerie
valoare a aciunilor deinute la
valoare a obligaiunilor emise i
valoare a obligaiunilor (P)
valoare a altor investiii pe termen scurt
604.
605.
606.
607.
608.
609.
61.
62.
63.
64.
Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de
omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii
facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare
voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65.
66.
Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
monetare exprimate n valut*20)
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea
elementelor monetare care fac parte din investiia net
ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68.
72.
74.
aferente cifrei de
pentru materii prime i
pentru alte cheltuieli
pentru plata personalului
pentru asigurri i
pentru alte cheltuieli de
n caz de calamiti i
pentru dobnda datorat
aferente altor venituri
75.
76.
Venituri financiare
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
765.
766.
767.
768.
78.
80.
89.
90.
92.
Conturi
921.
922.
923.
924.
925.
de calculaie
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor auxiliare
Cheltuieli indirecte de producie
Cheltuieli generale de administraie
Cheltuieli de desfacere
93.
Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
*4) n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
*5) Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer
al bunurilor de natura patrimoniului public.
*6) Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura
patrimoniului privat.
*7) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*8) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*9) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*10) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*11) Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont.
*12) n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii
cuprinse n prezentele reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
*13) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*14) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*15) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*16) Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
*17) Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite
conform legii.
*18) n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.
*19) n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate
n baza unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
*20) n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
*21) Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
*22) Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
*23) n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
*24) Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n
derulare contracte de leasing.
*25) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este
opional.
CAP. 15
Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n noul plan de conturi
general
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor
conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi
general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din
vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se
efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul de conturi
simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a
soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan
de conturi general cuprins n prezentele reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n
condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul
primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare,
acestea efectueaz transpunerea prevzut de prezentul capitol plecnd de la soldurile din balana
de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
CONTURI
CONTURI VECHI
PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE n Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul
Simbol
Denumire cont
Simbol
Denumire cont
cont
cont
101
Capital
101
Capital
Cont nou
cercetare-dezvoltare
cercetare-dezvoltare
103
Alte elemente de capitaluri proprii
Cont nou
strin
capitaluri proprii
104
Prime de capital
104
Prime de capital
aciuni
aciuni
105
Rezerve din reevaluare
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
106
Rezerve
107
Diferene de curs valutar din conversie 107
Rezerve din conversie
108
Interese care nu controleaz
108
Interese care nu controleaz
exerciiului financiar
capitaluri proprii
capitaluri proprii
109
Aciuni proprii
109
Aciuni proprii
societatea absorbant
societatea absorbant
117
Rezultatul reportat
117
Rezultatul reportat
neacoperit
Cont nou
erorilor contabile
reevaluare
europene
121
Profit sau pierdere
121
Profit sau pierdere
129
Repartizarea profitului
129
Repartizarea profitului
141
Ctiguri legate de vnzarea sau
141
Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
proprii
instrumentelor de capitaluri
proprii/analitic distinct
instrumentelor de capitaluri
proprii/analitic distinct
149
Pierderi legate de emiterea,
149
Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
proprii
titlurilor deinute
deinute
capitaluri proprii
GRUPA 15 - PROVIZIOANE
151
Provizioane
151
Provizioane
clienilor
clienilor
de acestea
similare
similare
Cont nou
contractului de munc
161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 161
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
obligaiuni
obligaiuni
162
Credite bancare pe termen lung
162
Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scaden
la scaden
stat
bnci
stat
166
Datorii care privesc imobilizrile
166
Datorii care privesc imobilizrile
financiare
financiare
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
168
Dobnzi aferente mprumuturilor i
168
Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
datoriilor asimilate
emisiuni de obligaiuni
emisiuni de obligaiuni
termen lung
termen lung
entitile afiliate
entitile afiliate
controlate n comun
datorii asimilate
datorii asimilate
169
Prime privind rambursarea obligaiunilor
Cont nou
i a altor datorii
obligaiunilor
201
Cheltuieli de constituire
201
Cheltuieli de constituire
203
Cheltuieli de dezvoltare
203
Cheltuieli de dezvoltare
205
Concesiuni, brevete, licene, mrci
205
Concesiuni, brevete, licene, mrci
206
Active necorporale de explorare i
Cont nou
207
Fond comercial
207
Fond comercial
208
Alte imobilizri necorporale
208
Alte imobilizri necorporale
211
Terenuri i amenajri de terenuri
211
Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2111 Terenuri
212
Construcii
212
Construcii
213
Instalaii tehnice i mijloace de
213
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
transport
animale i plantaii
i instalaii de lucru)
instalaii de lucru)
control i reglare
i reglare
214
Mobilier, aparatur birotic,
214
Mobilier, aparatur birotic, echipamente
corporale
215
Investiii imobiliare
Cont nou
216
Active corporale de explorare i
Cont nou
217
Active biologice productive
223
Instalaii tehnice i mijloace de
223
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
aprovizionare/analitic distinct
224
Mobilier, aparatur birotic,
224
Mobilier, aparatur birotic, echipamente
aprovizionare
227
Active biologice productive n curs de
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
aprovizionare
aprovizionare/analitic distinct
231
Imobilizri corporale n curs de
231
Imobilizri corporale n curs de
execuie
execuie
235
Investiii imobiliare n curs de
Cont nou
execuie
261
Aciuni deinute la entitile afiliate 261
Aciuni deinute la entitile afiliate
262
Aciuni deinute la entiti asociate
263
Interese de participare/analitic distinct
263
Aciuni deinute la entiti controlate 263
Interese de participare/analitic distinct
n comun
264
Titluri puse n echivalen
264
Titluri puse n echivalen
265
Alte titluri imobilizate
265
Alte titluri imobilizate
266
Certificate verzi amnate
266
Certificate verzi amnate
267
Creane imobilizate
267
Creane imobilizate
afiliate
de la entitile afiliate
entitile afiliate
interesele de participare
controlate n comun
pe termen lung
pe termen lung
emisiunilor efectuate de teri
imobilizate
269
Vrsminte de efectuat pentru
269
Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
imobilizri financiare
financiare
de participare/analitic distinct
imobilizri financiare
imobilizri financiare
280
Amortizri privind imobilizrile
280
Amortizri privind imobilizrile
necorporale
necorporale
analitic distinct
minerale
necorporale
281
Amortizri privind imobilizrile
281
Amortizri privind imobilizrile corporale
corporale
de transport
analitic distinct
Cont nou
Cont nou
minerale
productive
analitic distinct
290
Ajustri pentru deprecierea
290
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor necorporale
necorporale
cheltuielilor de dezvoltare
de dezvoltare/analitic distinct
activelor similare
similare
resurselor minerale
imobilizri necorporale
imobilizri necorporale
291
Ajustri pentru deprecierea
291
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor corporale
corporale
i amenajrilor de terenuri
amenajrilor de terenuri
construciilor
plantaiilor/analitic distinct
imobilizri corporale
imobilizri corporale
Cont nou
investiiilor imobiliare
Cont nou
resurselor minerale
biologice productive
plantaiilor/analitic distinct
293
Ajustri pentru deprecierea
293
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
n curs de execuie
296
Ajustri pentru pierderea de valoare a 296
Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
imobilizrilor financiare
afiliate
afiliate
participare
301
Materii prime
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
302
Materiale consumabile
3022 Combustibili
3022 Combustibili
3026 Furaje
3026 Furaje
303
Materiale de natura obiectelor de
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
inventar
308
Diferene de pre la materii prime i
308
Diferene de pre la materii prime i
materiale
materiale
321
Materii prime n curs de aprovizionare 321
Materii prime n curs de aprovizionare
322
Materiale consumabile n curs de
322
Materiale consumabile n curs de
aprovizionare
aprovizionare
323
Materiale de natura obiectelor de
323
Materiale de natura obiectelor de inventar
n curs de aprovizionare
326
Active biologice de natura stocurilor
326
Animale n curs de aprovizionare
n curs de aprovizionare
327
Mrfuri n curs de aprovizionare
327
Mrfuri n curs de aprovizionare
328
Ambalaje n curs de aprovizionare
328
Ambalaje n curs de aprovizionare
331
Produse n curs de execuie
331
Produse n curs de execuie
332
Servicii n curs de execuie
332
Servicii n curs de execuie
GRUPA 34 - PRODUSE
341
Semifabricate
341
Semifabricate
345
Produse finite
345
Produse finite
346
Produse reziduale
346
Produse reziduale
347
Produse agricole
Cont nou
348
Diferene de pre la produse
348
Diferene de pre la produse
351
Materii i materiale aflate la teri
351
Materii i materiale aflate la teri
354
Produse aflate la teri
354
Produse aflate la teri
356
Active biologice de natura stocurilor
356
Animale aflate la teri
aflate la teri
357
Mrfuri aflate la teri
357
Mrfuri aflate la teri
358
Ambalaje aflate la teri
358
Ambalaje aflate la teri
361
Active biologice de natura stocurilor
361
Animale i psri
368
Diferene de pre la active biologice de 368
Diferene de pre la animale i psri
natura stocurilor
GRUPA 37 - MRFURI
371
Mrfuri
371
Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
GRUPA 38 - AMBALAJE
381
Ambalaje
381
Ambalaje
388
Diferene de pre la ambalaje
388
Diferene de pre la ambalaje
391
Ajustri pentru deprecierea materiilor 391
Ajustri pentru deprecierea materiilor prim
prime
392
Ajustri pentru deprecierea materialelor 392
Ajustri pentru deprecierea materialelor
consumabile
consumabile
393
Ajustri pentru deprecierea produciei 393
Ajustri pentru deprecierea produciei
n curs de execuie
n curs de execuie
394
Ajustri pentru deprecierea produselor 394
Ajustri pentru deprecierea produselor
se
ifabricatelor
semifabricatelor
finite
finite
reziduale
reziduale
agricole
395
Ajustri pentru deprecierea stocurilor 395
Ajustri pentru deprecierea stocurilor
aflate la teri
aflate la teri
3952 Ajustri pentru deprecierea
aflate la teri
la teri
aflate la teri
aflate la teri
aflate la teri
aflate la teri
396
Ajustri pentru deprecierea activelor
396
Ajustri pentru deprecierea animalelor
397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor 398
Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
401
Furnizori
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
403
Efecte de pltit
404
Furnizori de imobilizri
404
Furnizori de imobilizri
405
Efecte de pltit pentru imobilizri
405
Efecte de pltit pentru imobilizri
408
Furnizori - facturi nesosite
408
Furnizori - facturi nesosite
409
Furnizori - debitori
409
Furnizori - debitori
servicii
servicii
corporale
corporale
necorporale
necorporale
411
Clieni
411
Clieni
4111 Clieni
4111 Clieni
413
Efecte de primit de la clieni
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
418
Clieni - facturi de ntocmit
419
Clieni - creditori
419
Clieni - creditori
421
Personal - salarii datorate
421
Personal - salarii datorate
423
Personal - ajutoare materiale datorate 423
Personal - ajutoare materiale datorate
424
Prime reprezentnd participarea
424
Prime reprezentnd participarea
personalului la profit
personalului la profit
425
Avansuri acordate personalului
425
Avansuri acordate personalului
426
Drepturi de personal neridicate
426
Drepturi de personal neridicate
427
Reineri din salarii datorate terilor 427
Reineri din salarii datorate terilor
428
Alte datorii i creane n legtur cu 428
Alte datorii i creane n legtur cu
personalul
personalul
431
Asigurri sociale
431
Asigurri sociale
sociale
sociale
sociale
sociale de sntate
437
Ajutor de omaj
437
Ajutor de omaj
omaj
438
Alte datorii i creane sociale
438
Alte datorii i creane sociale
441
Impozitul pe profit/venit
441
Impozitul pe profit/venit
442
Taxa pe valoarea adugat
442
Taxa pe valoarea adugat
444
Impozitul pe venituri de natura
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
salariilor
445
Subvenii
445
Subvenii
de subvenii
subvenii
subvenii
446
Alte impozite, taxe i vrsminte
446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
asimilate
447
Fonduri speciale - taxe i vrsminte
447
Fonduri speciale - taxe i vrsminte
asimilate
asimilate
448
Alte datorii i creane cu bugetul
448
Alte datorii i creane cu bugetul statului
tatului
451
Decontri ntre entitile afiliate
451
Decontri ntre entitile afiliate
entitile afiliate
entitile afiliate
453
Decontri cu entitile asociate i
453
Decontri privind interesele de participare
interesele de participare
controlate n comun
455
Sume datorate acionarilor/asociailor 455
Sume datorate acionarilor/asociailor
curente
curente
456
Decontri cu acionarii/asociaii
456
Decontri cu acionarii/asociaii privind
privind capitalul
capitalul
457
Dividende de plat
457
Dividende de plat
458
Decontri din operaiuni n participaie 458
Decontri din operaii n participaie
participaie - pasiv
pasiv
participaie - activ
activ
461
Debitori diveri
461
Debitori diveri
462
Creditori diveri
462
Creditori diveri
471
Cheltuieli nregistrate n avans
471
Cheltuieli nregistrate n avans
472
Venituri nregistrate n avans
472
Venituri nregistrate n avans
473
Decontri din operaiuni n curs de
473
Decontri din operaii n curs de
clarificare
clarificare
475
Subvenii pentru investiii
475
Subvenii pentru investiii
investiii
imobilizrilor
imobilizrilor
pentru investiii
478
Venituri n avans aferente activelor
478
Venituri n avans aferente activelor
481
Decontri ntre unitate i subuniti
481
Decontri ntre unitate i subuniti
482
Decontri ntre subuniti
482
Decontri ntre subuniti
491
Ajustri pentru deprecierea creanelor - 491
Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni
clieni
495
Ajustri pentru deprecierea creanelor - 495
Ajustri pentru deprecierea creanelor
acionarii/asociaii
acionarii/asociaii
496
Ajustri pentru deprecierea creanelor - 496
Ajustri pentru deprecierea creanelor
debitori diveri
debitori diveri
501
Aciuni deinute la entitile afiliate 501
Aciuni deinute la entitile afiliate
505
Obligaiuni emise i rscumprate
505
Obligaiuni emise i rscumprate
506
Obligaiuni
506
Obligaiuni
507
Certificate verzi primite
507
Certificate verzi acordate
508
Alte investiii pe termen scurt i
508
Alte investiii pe termen scurt i creane
creane asimilate
asimilate
plasament
plasament
509
Vrsminte de efectuat pentru
509
Vrsminte de efectuat pentru investiiile
pe termen scurt
5092 Vrsminte de efectuat pentru alte
511
Valori de ncasat
511
Valori de ncasat
512
Conturi curente la bnci
512
Conturi curente la bnci
518
Dobnzi
518
Dobnzi
519
Credite bancare pe termen scurt
519
Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
nerambursate la scaden
termen scurt
termen scurt
GRUPA 53 - CASA
531
Casa
531
Casa
532
Alte valori
532
Alte valori
GRUPA 54 - ACREDITIVE
541
Acreditive
541
Acreditive
542
Avansuri de trezorerie
542
Avansuri de trezorerie
581
Viramente interne
581
Viramente interne
591
Ajustri pentru pierderea de valoare a 591
Ajustri pentru pierderea de valoare a
afiliate
595
Ajustri pentru pierderea de valoare a 595
Ajustri pentru pierderea de valoare a
596
Ajustri pentru pierderea de valoare a 596
Ajustri pentru pierderea de valoare a
obligaiunilor
obligaiunilor
598
Ajustri pentru pierderea de valoare a 598
Ajustri pentru pierderea de valoare a
creane asimilate
asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
601
Cheltuieli cu materiile prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
602
Cheltuieli cu materialele consumabile
ambalat
ambalat
materialele de plantat
de plantat
consumabile
consumabile
603
Cheltuieli privind materialele de natura 603
Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar
obiectelor de inventar
604
Cheltuieli privind materialele nestocate 604
Cheltuieli privind materialele nestocate
605
Cheltuieli privind energia i apa
605
Cheltuieli privind energia i apa
606
Cheltuieli privind activele biologice
606
Cheltuieli privind animalele i psrile
de natura stocurilor
607
Cheltuieli privind mrfurile
607
Cheltuieli privind mrfurile
608
Cheltuieli privind ambalajele
608
Cheltuieli privind ambalajele
609
Reduceri comerciale primite
609
Reduceri comerciale primite
611
Cheltuieli cu ntreinerea i
611
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
reparaiile
612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de 612
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
gestiune i chiriile
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
613
Cheltuieli cu primele de asigurare
614
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
614
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615
Cheltuieli cu pregtirea personalului
Cont nou
621
Cheltuieli cu colaboratorii
621
Cheltuieli cu colaboratorii
622
Cheltuieli privind comisioanele i
622
Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile
onorariile
623
Cheltuieli de protocol, reclam i
623
Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
publicitate
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i 624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal
personal
625
Cheltuieli cu deplasri, detari i
625
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
transferri
626
Cheltuieli potale i taxe de
626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
telecomunicaii
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
asimilate
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate 628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
de teri
teri
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
635
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
vrsminte asimilate
teri
641
Cheltuieli cu salariile personalului
641
Cheltuieli cu salariile personalului
642
Cheltuieli cu avantajele n natur i
Cont nou
Cont nou
acordate salariailor
6422 Cheltuieli cu tichetele acordate
642
Cheltuieli cu tichetele de mas acordate
salariailor
salariailor
643
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente 644
Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de
de capitaluri proprii
capitaluri proprii
644
Cheltuieli cu primele reprezentnd
643
Cheltuieli cu primele reprezentnd
645
Cheltuieli privind asigurrile i
645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia
protecia social
social
la asigurrile sociale
omaj
de sntate
la asigurrile de via
via
facultative
sntate
protecia social
protecia social
652
Cheltuieli cu protecia mediului
652
Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor
nconjurtor
654
Pierderi din creane i debitori diveri 654
Pierderi din creane i debitori diveri
655
Cheltuieli din reevaluarea
Cont nou
imobilizrilor corporale
658
Alte cheltuieli de exploatare
658
Alte cheltuieli de exploatare
operaii de capital
normative speciale
evenimente similare
evenimente extraordinare
663
Pierderi din creane legate de
663
Pierderi din creane legate de participaii
participaii
664
Cheltuieli privind investiiile
664
Cheltuieli privind investiiile financiare
financiare cedate
cedate
financiare cedate
cedate
scurt cedate
cedate
665
Cheltuieli din diferene de curs valutar 665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
n valut
entitate strin
666
Cheltuieli privind dobnzile
666
Cheltuieli privind dobnzile
667
Cheltuieli privind sconturile acordate 667
Cheltuieli privind sconturile acordate
668
Alte cheltuieli financiare
668
Alte cheltuieli financiare
SAU PIERDERE DE VALOARE
681
Cheltuieli de exploatare privind
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
pentru depreciere
amortizarea imobilizrilor
amortizarea imobilizrilor
provizioanele
provizioanele
imobilizrilor
circulante
Cont nou
comercial
686
Cheltuieli financiare privind
686
Cheltuieli financiare privind amortizrile
amortizrile, provizioanele i
Cont nou
provizioanelor
imobilizrilor financiare
imobilizrilor financiare
circulante
circulante
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu 698
Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte
de mai sus
sus
701
Venituri din vnzarea produselor finite,
Cont nou
agricole
Cont nou
702
Venituri din vnzarea semifabricatelor 702
Venituri din vnzarea semifabricatelor
703
Venituri din vnzarea produselor
703
Venituri din vnzarea produselor reziduale
reziduale
704
Venituri din servicii prestate
704
Venituri din servicii prestate
705
Venituri din studii i cercetri
705
Venituri din studii i cercetri
706
Venituri din redevene, locaii de
706
Venituri din redevene, locaii de gestiune
gestiune i chirii
i chirii
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
708
Venituri din activiti diverse
708
Venituri din activiti diverse
709
Reduceri comerciale acordate
709
Reduceri comerciale acordate
711
Venituri aferente costurilor stocurilor 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
de produse
produse
712
Venituri aferente costurilor serviciilor 712
Venituri aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie
n curs de execuie
721
Venituri din producia de imobilizri
721
Venituri din producia de imobilizri
necorporale
necorporale
722
Venituri din producia de imobilizri
722
Venituri din producia de imobilizri
corporale
corporale
725
Venituri din producia de investiii
Cont nou
imobiliare
741
Venituri din subvenii de exploatare
741
Venituri din subvenii de exploatare
plata personalului
similare
dobnda datorat
754
Venituri din creane reactivate i
754
Venituri din creane reactivate i debitori
debitori diveri
diveri
755
Venituri din reevaluarea imobilizrilor
Cont nou
corporale
758
Alte venituri din exploatare
758
Alte venituri din exploatare
penaliti
penaliti
operaiuni de capital
operaii de capital
761
Venituri din imobilizri financiare
761
Venituri din imobilizri financiare
entitile afiliate
afiliate
entiti asociate
analitic distinct
analitic distinct
762
Venituri din investiii financiare pe
762
Venituri din investiii financiare pe
termen scurt
termen scurt
764
Venituri din investiii financiare
764
Venituri din investiii financiare cedate
cedate
cedate
cedate
cedate
765
Venituri din diferene de curs valutar 765
Venituri din diferene de curs valutar
7651 Diferene favorabile de curs valutar
Cont nou
n valut
entitate strin
766
Venituri din dobnzi
766
Venituri din dobnzi
763
Venituri din creane imobilizate
766
Venituri din dobnzi
767
Venituri din sconturi obinute
767
Venituri din sconturi obinute
768
Alte venituri financiare
768
Alte venituri financiare
GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781
Venituri din provizioane i ajustri
781
Venituri din provizioane i ajustri pentru
de exploatare
exploatare
imobilizrilor
imobilizrilor
activelor circulante
activelor circulante
786
Venituri financiare din ajustri pentru 786
Venituri financiare din ajustri pentru
pierdere de valoare
pierdere de valoare
financiare
financiare
circulante
801
Angajamente acordate
801
Angajamente acordate
802
Angajamente primite
802
Angajamente primite
803
Alte conturi n afara bilanului
803
Alte conturi n afara bilanului
sau reparare
sau reparare
custodie
custodie
continuare
continuare
date n folosin
date n folosin
concesiune i cu chirie
concesiune i cu chirie
805
Dobnzi aferente contractelor de leasing 805
Dobnzi aferente contractelor de leasing i
la scaden
scaden
806
Certificate de emisii de gaze cu efect 806
Certificate de emisii de gaze cu efect de
de ser
ser
807
Active contingente
807
Active contingente
808
Datorii contingente
808
Datorii contingente
809
Creane preluate prin cesionare
809
Creane preluate prin cesionare
GRUPA 89 - BILAN
891
Bilan de deschidere
891
Bilan de deschidere
892
Bilan de nchidere
892
Bilan de nchidere
901
Decontri interne privind cheltuielile 901
Decontri interne privind cheltuielile
902
Decontri interne privind producia
902
Decontri interne privind producia
obinut
obinut
903
Decontri interne privind diferenele
903
Decontri interne privind diferenele de
de pre
pre
921
Cheltuielile activitii de baz
921
Cheltuielile activitii de baz
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
922
Cheltuielile activitilor auxiliare
923
Cheltuieli indirecte de producie
923
Cheltuieli indirecte de producie
924
Cheltuieli generale de administraie
924
Cheltuieli generale de administraie
925
Cheltuieli de desfacere
925
Cheltuieli de desfacere
931
Costul produciei obinute
931
Costul produciei obinute
933
Costul produciei n curs de execuie
933
Costul produciei n curs de execuie
CAP. 16
Funciunea conturilor
596. - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile
cuprinse n Planul de conturi general prevzut la capitolul 14 "Planul de conturi general" din
prezentele reglementri. ntruct n Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice
consolidrii, funciunea conturilor prezentate n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat
modul de nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.
597. - (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere
coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor
contabile permise de reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru efectuarea
operaiunilor economico-financiare, ci numai referine cu privire la nregistrarea n contabilitate a
acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII
ASIMILATE"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate" fac parte
urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul exerciiului
ntr-o entitate strin" i 1038 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii" sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (643);
- diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale
consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntro entitate strin (765);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul
propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
n debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz
capitalul social (101);
- diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale
consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntro entitate strin (665);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din
evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare anuale
consolidate (501).
Contul 104 "Prime de capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport
i de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau
din conversia obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii
(117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrilor
corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217).
n debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct n capitalul propriu, atunci
cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru
care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (117);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului
precedent nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii
neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor
contabile, a rezultatului reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a
rezultatului contabil nregistrat de ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a
fuziunii, respectiv de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data la care au fost
ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv divizare, i data ntocmirii protocolului de
predare-primire i care este preluat de ctre societatea beneficiar, precum i a eventualelor
diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului
financiar urmtor n rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital,
potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea
capitalului social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul
reportat reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care
urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd
acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care
s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul
exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a
capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile
financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a acionarilor/asociailor,
potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423,
446, 447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul
financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul
exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului
financiar urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i
repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve conform
prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
GRUPA 14 "CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII"
Din grupa 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac parte:
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
este un cont de pasiv.
n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii" se nregistreaz:
- diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de
rscumprare (461, 512);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea
lor de rscumprare (101).
n debitul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii" se nregistreaz:
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate
la rezerve (106);
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n
urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se
nregistreaz:
- suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n
urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i la
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd diferena
dintre valoarea de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o parte, i valoarea iniial a
acestora, pe de alt parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" este un cont de activ.
n debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se
nregistreaz:
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
n creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" se
nregistreaz:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii amortizate (686).
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20 "Imobilizri
necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare", 23
"Imobilizri n curs", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri privind imobilizrile" i 29
"Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate
de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate (404);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca subvenii
guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
- amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
- valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea
lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ.
n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea terenurilor
primite prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu (231,
722);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor, recunoscut
ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de
raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se
nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sau transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se
nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de
aprovizionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZRI N CURS"
Din grupa 23 "Imobilizri n curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele
dect investiiile imobiliare.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate
(722);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul social
(456).
n creditul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, date n folosin sau
puse n funciune (211, 212, 213, 214, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect
investiiile imobiliare.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate
(725);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul social
(456).
n creditul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
*26) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard (prestabilit) i
costul de producie al produselor.
Contul 348 Diferene de pre la produse este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor.
n debitul contului 348 Diferene de pre la produse se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul
standard) aferente produselor intrate n gestiune (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul
standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
n creditul contului 348 Diferene de pre la produse se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune din
producie proprie (711);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune
(711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
---------Funciunea contului 348 din Cap. 16 a fost modificat de art. 9 din ORDINUL nr. 773 din 1
iulie 2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la teri" fac parte:
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime,
materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru
prelucrare sau n custodie.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar intrate n gestiune, aduse de la teri (301, 302, 303);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar (601, 602, 603);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
Contul 354 "Produse aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri, pentru
prelucrare sau n custodie.
Contul 354 "Produse aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite sau
produselor reziduale) trimise la teri (341, 345, 346).
n creditul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri (341, 345, 346);
- scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru care s-au ntocmit documente de
livrare sau constatate lips la inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor aflate la teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate la teri",
357 "Mrfuri aflate la teri" i 358 "Ambalaje aflate la teri" sunt similare cu cele ale conturilor
prezentate n aceast grup.
GRUPA 36 "ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"
Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor, respectiv
animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i
folosirii lor pentru munc i reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru valorificare;
coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln, lapte i blan).
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un cont de activ.
n debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401,
408, 326);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite de la
unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de la teri
(356);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute din
producie proprie, sporuri de greutate i plusurile de inventar (711);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute - din
producie proprie sau achiziionate - constatate minus de inventar i cele trimise la teri (711, 606,
356);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute ca atare
(371);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
*27) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile, respectiv n
minus sau favorabile, ntre preul standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de
producie.
Contul 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor se
nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare dect
preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune, din producie proprie (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect preul
standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
n creditul contului 368 Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor se
nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate (401);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune, din producie proprie (711);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura stocurilor
existente n stoc.
---------Funciunea contului 368 din Cap. 16 a fost modificat de art. 9 din ORDINUL nr. 773 din 1
iulie 2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
GRUPA 37 "MRFURI"
Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte:
Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie" fac
parte conturile:
391 "Ajustri pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajustri pentru deprecierea materialelor";
393 "Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie";
394 "Ajustri pentru deprecierea produselor";
395 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri";
396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor";
397 "Ajustri pentru deprecierea mrfurilor";
398 "Ajustri pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la sfritul
exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse,
active biologice de natura stocurilor, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii
sau anulrii acestora, potrivit politicilor adoptate de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs, constituite sau
suplimentate, pe feluri de ajustri (681).
n debitul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
de execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERI"
Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori i conturi
asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi asimilate", 43 "Asigurri
sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate", 45 "Grup i acionari/asociai", 46 "Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de
subvenii, regularizare i asimilate", 48 "Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru
deprecierea creanelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii,
alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, pentru
aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura
stocurilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi
(301, 302, 303, 361, 371, 381, 321, 322, 323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus
sau nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368,
388);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la teri (341 la 347);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (601, 602, 603, 607, 608);
- valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca facturi
nesosite (408);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori
achiziionate (532);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente perioadei
(652);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca plat n
natur potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la decontarea
acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte comerciale
(bilet la ordin, cambie etc.).
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de imobilizri,
pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena
acestora (512);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia
evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de
bunuri i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
n creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori, precum i a
altor datorii ctre acetia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut ctre furnizori (665);
- diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea exerciiului,
aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute
(668).
n debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri
de bunuri de natura stocurilor, prestri de servicii, imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (401).
n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia (401,
404);
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau
bugetelor locale (635);
- vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302, 303, 371,
381).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate (512);
- sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte
organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme
publice (635).
n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre organismele publice (512);
- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i
alte creane (512).
n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (758);
- sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit
legii (758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor,
sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI"
Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte:
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre entitile afiliate.
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional.
n debitul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei corespunztoare valorii activelor primite de
entitate de la clienii si, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca destinaie
achiziia ori construirea de imobilizri corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate,
gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni" este un
cont de pasiv.
n creditul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la
clieni" se nregistreaz:
- datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri corporale i/sau numerar) primite de
entitate de la clienii si.
n debitul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la
clieni" se nregistreaz:
- cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate de la
clienii si, trecut la venituri, pe msura amortizrii imobilizrii corporale sau a prestrii
serviciului ctre clieni, dup caz (758).
Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate
de la clienii si, netransferat la venituri.
GRUPA 48 "DECONTRI N CADRUL UNITII"
Din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte:
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr
personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n
contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau
cele primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (301, 302, 303, 341, 361,
371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele datorate
pentru operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate juridic.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr personalitate
juridic din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381,
512, 531).
n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor, sumele
datorate pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
GRUPA 49 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR"
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se
nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut,
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se
nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut,
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:
Contul 511 "Valori de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele
comerciale primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la
bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte
conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (166, 451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor
restituite (267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor creditele
primite.
Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766);
- dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente (666);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi
bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii, precum i a
micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411);
- sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni n participaie (455, 458);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor de
ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (542);
- sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704, 707, 708,
4427);
- sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare
dect valoarea contabil (764);
- sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate (401,
408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i
personal, executate de teri.
n debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru transportul
colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i transferrile
personalului.
n debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
(inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii.
n debitul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate (401, 408,
471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate.
n debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" se nregistreaz:
- valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408, 471, 512, 531,
542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
n debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri net", 71
"Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", 72 "Venituri din producia de
imobilizri", 74 "Venituri din subvenii de exploatare", 75 "Alte venituri din exploatare", 76
"Venituri financiare" i 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac excepie
conturile 709 "Reduceri comerciale acordate", care are funcie de activ, i cele din grupa 71
"Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", care sunt bifuncionale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, n cursul perioadei, cu veniturile
realizate din operaiuni de participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere
(121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, produse agricole i
active biologice de natura stocurilor.
n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a
activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura
stocurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice de natura
stocurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 705 "Venituri din studii i cercetri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei
curente sau exerciiului n curs (472);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i
chirii.
n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se nregistreaz:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre
concesionari, locatari, chiriai (411);
- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare
(461);
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu
s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor
de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi
similare (512, 531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 708 "Venituri din activiti diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt:
comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului
unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu
terii.
n creditul contului 708 "Venituri din activiti diverse" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411);
- sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac
venituri ale entitii (428);
- sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531);
- venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (419);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.
n debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (411).
GRUPA 71 "VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE"
Din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie" fac parte:
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor stocate, precum
i variaia acestuia.
n creditul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331);
- preul de nregistrare al produselor obinute, la finele perioadei, sau constatate plus la
inventar (341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect preul
prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune (348);
- preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obinute din producie
proprie, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul
prestabilit) aferente produselor ieite din gestiune (348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
ieite din gestiune, din producie proprie (368).
n debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se nregistreaz:
- reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331);
- preul de nregistrare al produselor vndute sau constatate lips la inventar (341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din gestiune
(348);
- costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor
ieite din gestiune, din producie proprie (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
ieite din gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune (348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune, din producie proprie (368).
---------Funciunea contului 711 din Cap. 16 a fost modificat de art. 9 din ORDINUL nr. 773 din 1
iulie 2015, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 509 din 9 iulie 2015.
Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al serviciilor n curs de
execuie, precum i variaia acestuia.
n creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se
nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul serviciilor n curs de execuie (332);
n debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie" se
nregistreaz:
- reluarea serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI"
Din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri" fac parte:
Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.
n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208).
Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri corporale,
altele dect investiiile imobiliare.
n creditul contului 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se nregistreaz:
- costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211, 231);
- costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i
al investiiilor efectuate la cele existente (231).
Contul 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de investiii imobiliare.
n creditul contului 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare"
i vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de pltit i alte datorii cu bugetul statului
(431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din dividende aferente imobilizrilor
financiare.
n creditul contului 761 "Venituri din imobilizri financiare" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512).
Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen scurt.
n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451, 461,
512).
Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea investiiilor
financiare.
n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz:
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare
dect valoarea contabil (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar.
n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418, 451,
453, 456, 461);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut, i
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166,
167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut,
existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i a altor valori de trezorerie
n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (512, 531, 267,
508, 541, 542);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o entitate
strin care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate,
aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate
strin (103).
Contul 766 "Venituri din dobnzi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe
credit, inclusiv dobnda aferent creanelor imobilizate.
n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate, entitilor asociate
i entitilor controlate n comun (451, 453);
- dobnda aferent creanelor imobilizate (267, 512);
- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461);
- dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512);
- dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518);
- valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate
(472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obinute"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i
ali creditori.
n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor primite ca urmare a majorrii capitalului
social, prin ncorporarea profitului, precum i a celorlalte venituri financiare, altele dect cele
nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din grupa 76
"Venituri financiare".
n creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se nregistreaz:
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la
care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor (261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul
altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care fac obiectul
participaiei (261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane la
capitalul altor entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei (261, 262, 263, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fr plat, potrivit legii (261, 262, 263, 265);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (501);
- diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462);
- diferenele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461, 512);
- diferene favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia
decontrii lor (451, 453);
- diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267, 512);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent de
entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n
echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (264).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare"
fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea
provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, a activelor
circulante, precum i a veniturilor corespunztoare fondului comercial negativ.
n creditul contului 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
(290, 291, 293);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie (391 la 398);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor clieni (491, 496);
- cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri (2075).
Contul 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de
valoare.
n creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare (296);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (495);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte dou grupe de conturi: grupa 80 "Conturi n afara
bilanului" i grupa 89 "Bilan".