Centrul de Educaie Continu i nvmnt la Distan FEAA

CONTABILITATE APROFUNDAT

Autori:

Prof. Univ. Dr. Felicia INEOVAN

Lect. univ. dr. Diana DUMITRESCU

Timioara, 2013

Contabilitate aprofundat

CAPITOLUL 2.
Standardul IAS 16 Imobilizri corporale

Cuprins:
Obiectivele Standardului IAS 16 Imobilizri corporale
2.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale
2.1.1. Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de achiziie
2.1.2. Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de producie
2.1.3. Intrarea de imobilizri corporale prin schimb cu alte active
2.1.4. Intrarea de imobilizri corporale prin leasing
2.2. Cheltuieli ulterioare
2.3. Msurarea ulterioar n bilan a valorii iniiale
2.4. Amortizarea imobilizrilor corporale
2.6. Test de evaluare
2.7. Rspunsurile testelor de autoevaluare
2.8. Lucrarea de verificare ..
2.9. Rezumat
2.10. Bibliografie ...

Contabilitate aprofundat

Obiective:
Descrierea tratamentelor contabile cu privire la imobilizrile corporale pentru o
informare ct mai precis a utilizatorilor informaiei contabile cu privire la investiia
unei entiti ntr-o imobilizare corporal i a modificrilor suferite de o astfel de
investiie
Prezentarea modului n care se realizeaz recunoaterea unei imobilizri corporale,
a momentului i a valorii de nregistrare
Furnizarea metodelor de amortizare a imobilizrilor corporale
Reliefarea modului de calcul a unei pierderi din depreciere i de reflectare n
contabilitate
Evaluarea ulterioar i prezentarea n situaiile financiare anuale a imobilizrilor
corporale utiliznd modelul bazat pe cost sau modelul reevalurii

Dup abordarea acestei uniti de nvare, vei fi capabili s:

Definii i delimitai principalele structuri de imobilizro corporale
Procedai la evaluarea iniial a imobilizrilor corporale n funcie de
modalitile de dobndire a acestor active
Reflectai n contabilitate principalele tipuri de operaiuni cu imobilizri
corporale: intrare, amortizare, depreciere, reevaluare, ieire
Prezentarea n bilan a imobilizrilor corporale utiliznd fie prelucrarea
de referin (metoda bazat pe cost), fie prelucrarea autorizat prin
recurgere la evaluare

Durata medie de studiu individual - 4 ore

3

Contabilitate aprofundat

2.1. Definirea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale sunt definite de standard ca active deinute de

ctre societate pentru a fi utilizate n activitile de producie, comer, prestri de servicii,
pentru a fi date cu chirie sau n scopuri administrative i care se ateapt s fie utilizate pe
parcursul a mai mult de un exerciiu.
Ca atare definirea activelor imobilizate corporale este n direct corelaie cu scopul
dobndirii acestora i cu durata utilizrii lor care trebuie s fie pe parcursul mai multor exerciii.
Termenul generic de imobilizri corporale (denumite i active tangibile) este folosit
pentru a identifica n general acele active folosite n special n activitatea productiv de care
societatea va beneficia pe o perioad mai mare de 1 an. Termenul de corporal sau de
tangibil face distincia fa de activele necorporale care sunt active fr o substan fizic sau
a cror valoare nu poate fi n ntregime indicat de existena lor fizic.

Recunoaterea activelor imobilizate corporale se face atunci cnd se

ndeplinesc urmtoarele criterii generale de recunoatere:

este probabil generarea de beneficii economice viitoare;

evaluarea (costul) se poate face n mod credibil.

Recunoaterea imobilizrilor se face la costul de achiziie i/sau de producie, n sensul

ca toate cheltuielile directe aferente unei imobilizri recunoscute se adaug la cost n momentul
angajrii lor. n general, acestea cuprind costurile iniiale pentru cumprare sau producie,
precum i cele ulterioare fcute pentru dezvoltarea, nlocuirea parial sau ntreinerea bunului.
n ceea ce privete costurile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale,
societatea nu va aduga la valoarea de intrare cheltuielile de ntreinere curent (consumabile,
salarii, unele servicii si piese de schimb), acestea fiind considerate cheltuieli ale perioadei n
care se efectueaz. Apar situaii cnd este necesar s se nlocuiasc unele componente ale
imobilizrii aflate n funciune. Conform principiului general de recunoatere, societatea adaug
la valoarea de nregistrare costul suportat cu ocazia acestei nlocuiri pariale la momentul

Contabilitate aprofundat
realizrii ei, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere; n acelai timp, valoarea de
nregistrare a pieselor nlocuite se scade din gestiune, cu toate consecinele contabile care pot
decurge de aici.
IAS 16 delimiteaz trei momente ale evalurii: evaluarea la intrare, cheltuielile
ulterioare intrrii de imobilizri corporale recunoscute ca active i evaluarea bilanier. Toate
imobilizrile corporale care sunt recunoscute ca active trebuie evaluate iniial la costul de
intrare.
Principalele modaliti de intrare pentru imobilizrile corporale sunt: achiziie,
producie n regie proprie, contracte de leasing, subvenii guvernamentale sau alte instituii de
credit, schimb cu alte active, aport la capitalul social sau donaie.
2.1.1.

Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de achiziie

Costul de achiziie iniial poate fi format din urmtoarele componente:

a. Preul de cumprare din factura furnizorului;
b. Reducerile comerciale care se scad din preul de cumprare, nainte de facturare;
c. Taxele vamale i taxele nerecuperabile;
d. Cheltuielile direct legate de punerea n funciune a activului formate din:

costuri de amenajare a amplasamentului;

costul beneficiilor acordate salariailor (aa cum este prevzut n IAS 19 Beneficiile
angajailor), legate direct de construcia sau achiziia imobilizrilor corporale;

costuri iniiale de livrare i manipulare;

costuri de instalare i montaj (de exemplu, materiale folosite pentru testarea pilot a liniei
de producie i a funcionrii ei dup instalarea definitiv);

cheltuielile cu probele tehnologice, dup scderea veniturilor nete obinute din

valorificarea produselor obinute ca urmare a acestor probe;

onorariile profesionale pentru arhiteci i ingineri;

costuri estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costuri de restaurare a

amplasamentului, n msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza IAS
37 Provizioane, datorii si active contingente;

e. Costul ndatorrii, respectiv dobnda ce poate fi direct atribuit ca parte a costului.

Exemple de costuri care nu sunt cuprinse n costul de achiziie a imobilizrilor
corporale, potrivit IAS 16:
costul deschiderii unor noi linii de producie;

costul introducerii unor noi produse sau servicii (inclusiv costuri legate de activitile
publicitare sau promoionale);

costuri legate de desfurarea activitii ntr-o nou locaie sau cu un nou segment de
clieni (inclusiv costurile legate de instruirea personalului);

Contabilitate aprofundat

costuri administrative sau cheltuieli de regie generale.

ncorporarea de cheltuieli n costul imobilizrilor corporale nceteaz atunci cnd bunul

se afl n locul i n starea necesare pentru a fi exploatate de maniera prevzut.
Exemplul 1: O societate comercial efectueaz, n vederea achiziionrii unei instalaii
tehnologice din import, urmtoarele cheltuieli:
preul de cumprare din factura furnizorului, transformat n lei la cursul zilei 50.000
lei;

cheltuieli cu proiectul de amplasare 1.000 lei;

taxe vamale 2.500 lei;

cheltuieli cu montajul utilajului 1.200 lei;

cheltuieli cu amenajarea cldirii n care va fi amplasat 6.000 lei;

cheltuieli cu pierderea tehnologic a primei producii 1.100 lei;

cheltuieli cu reclama pentru lansarea noilor produse 1.300 lei;

cheltuieli cu dobnzile la linia de credit din care s-a finanat utilajul 3.000 lei.

Valoarea total a cheltuielilor este de 66.100 lei.

Valoarea total a cheltuielilor ce se pot include n costul de achiziie este de 63.200 lei,
deoarece nu au fost capitalizate cheltuielile cu pierderea aferent primei producii de 1.100 lei i
cu promovarea gamei de produse de 1.300 lei, precum i cheltuiala cu dobnzile pentru
achitarea creditului (3.000 lei) deoarece politica firmei este de a le considera cheltuieli aferente
exerciiului.
S se nregistreze:
1. achiziia utilajului, conform facturii furnizorului extern, facturilor de la societile care au
executat proiectul, montajul, amenajarea cldiri, documentelor de taxare n vam:
2131
Echipamente
tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de
lucru)

%
404
Furnizori de imobilizri
401
Furnizori
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

63.200
50.000
10.700
2.500

2. nregistrarea contabil a celorlalte cheltuieli care nu au fost capitalizate:

a. cheltuieli cu materialele aferente pierderii din prima producie:
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

1.100

1.100

1.300

1.300

b. cheltuieli cu promovarea i reclama produselor:

623
Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate

401
Furnizori

Contabilitate aprofundat
c. cheltuieli cu dobnzile
achiziia utilajului:

curente

666
Cheltuieli privind
dobnzile

aferente

liniei

1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung

de

credit

3.000

angajate

pentru

3.000

Conform standardului IAS 16, n costul iniial al activelor imobilizate se includ i

costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfritul duratei de via a acestuia. Aceste costuri se reflect prin
constituirea unui provizion corespunztor. Costul estimat al lucrrilor de demontare i mutare
va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii imobilizrii, prin includerea n
cheltuiala anual cu amortizarea.
Exemplul 2: O societate comercial achiziioneaz o instalaie de lucru (pentru
extracia gazelor naturale) n valoare de 100.000 lei, pe care o amplaseaz, n vederea
exploatrii, n locul unde se gsesc astfel de resurse. Societatea estimeaz c, la terminarea
extraciei (epuizarea rezervelor), vor efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea activului i
restaurarea amplasamentului n valoare de 10.000 lei. Durata de via util a instalaiei este de
10 ani.
n realitate, mrimea cheltuielilor fcute a fost de 12.000 lei, fiind format din:
cheltuielile cu materialele consumabile 3.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului angajat n
acest demers 5.000 lei, cheltuieli cu serviciile prestate de teri 4.000 lei.
S se nregistreze:
1. achiziia instalaiei cu includerea n costul su de achiziie a provizionului constituit n
vederea demontrii, mutrii, amenajrii:
2131
Echipamente
tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de
lucru)

%
404
Furnizori de imobilizri
1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea

110.000
100.000
10.000

2. nregistrarea amortizrii anuale de 110.000 / 10 ani = 11.000 lei/an

6811
Cheltuielile de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

280
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i
plantaiilor

11.000

11.000

3. efectuarea cheltuielilor cu demontarea i mutarea activului la expirarea perioadei de utilizare

astfel:
a. cheltuieli cu materiale consumabile n valoare de 3.000 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

3.000

3.000

b. cheltuieli cu salariile datorate, n valoare de 5.000 lei

641
Cheltuieli cu salariile
personalului

421
Personal salarii datorate

5.000

5.000

Contabilitate aprofundat
c. cheltuieli cu prestaiile facturate de teri, n valoare de 4.000 lei
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri

401
Furnizori

4.000

4.000

4. anularea provizionului constituit cu aceast destinaie, rmas fr obiect:

1513
Provizioane pentru
dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea

2.1.2.

7812
Venituri din provizioane
pentru riscuri i cheltuieli

10.000

10.000

Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de producie

Costul de producie este format din:

Cheltuieli directe de producie: consum de materii prime i materiale directe, manopera

direct, inclusiv costul ndatorrii conform IAS 23;

Cota de cheltuieli indirecte: alocat sistematic bunului obinut: amortizare, ntreinerea

seciilor i utilajelor, conducerea i administrarea seciilor.
Nu se includ n costul de producie al activului:
Cheltuielile generale de administraie;

Cheltuielile generale ale ntreprinderii;

Cheltuielile de distribuie;

Costurile care preced producia;

Pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating

planificai;

parametrii

Toate acestea sunt cheltuieli ale perioadei i nu fac obiectul costului de producie al
activului.
Exemplul 3: O societate comercial hotrte s-i construiasc n regie proprie un spaiu
de depozitare (o magazie), motiv pentru care, pe parcursul duratei pn la finalizarea lucrrilor,
va nregistra urmtoarele categorii de consumuri:
cu materiile prime consumate 70.000 lei;

cu materialele consumabile utilizate 30.000 lei;

cu materialele de natura obiectelor de inventar date n consum cu acest scop 5.000

lei;

Contabilitate aprofundat

cu materialele nestocate 1.000 lei;

cu energia i apa consumate, conform facturilor sosite de la furnizor 10.000 lei, TVA
19%;

cu salariile directe, mpreun cu cele indirecte repartizate corespunztor 100.000 lei;

cu contribuia unitii la asigurri sociale (18%);

cu contribuia unitii la asigurri sociale de sntate (5,2%);

cu contribuia unitii la fondul de omaj (0,5%);

cu contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii (0,85%);

cu contribuia unitii la fondul de accidente de munc i boli profesionale (0,546%);

cu contribuia unitii la fondul de garantare pentru plata creanelor sociale (0,25%);

comisionul datorat ITM (0,75%);

cu amenajarea amplasamentului, costuri de montaj, onorarii ale arhitecilor i inginerilor

20.000 lei;

cu amortizarea imobilizrilor 8.000 lei;

cu dobnzile ce se pot include n costul bunului realizat 3.000 lei;

costurile de livrare, manipulare i depozitare 25.000 lei.

Pe parcursul realizrii construciei, toate cheltuielile efectuate cu aceast destinaie se

includ progresiv n valoarea imobilizrii n curs, pentru a fi transferate, n momentul recepiei
bunului realizat n regie proprie, n valoarea sa exprimat la nivelul costului de producie.
Evidena elementelor de natura stocurilor este organizat pe baza metodei inventarului
intermitent.
Prin nsumarea tuturor cheltuielilor efectuate n vederea obinerii imobilizrii n curs
se determin costul su de producie, care este de:
70.000 + 30.000. + 5.000 + 1.000 + 10.000 + 100.000 + 18.000 +
+ 5.200 + 500 + 850 + 546 + 250 + 750 + 20.000 + 8.000 + 3.000 + 25.000 = = 298.096 lei
Care se inregistreaza:
213
Echipamanete tehnologice

2.1.3.

722
Venituri din productia de
imobilizari corporale

298.096

298.096

Intrarea de imobilizri corporale prin schimb cu alte active

Costul imobilizrilor corporale achiziionate, prin schimbul total sau parial cu un alt
activ, de aceeai natur sau cu un alt activ, este determinat la valoarea just a activului primit n
schimb, care este echivalent cu valoarea just a activului cedat. Aceast valoare just poate fi
corectat cu valoarea oricror sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.

Contabilitate aprofundat
Not: Legislaia naional nu permite schimburi de active. Un schimb de active va fi
contabilizat ca o achiziie i cedare de active, eventualele ctiguri sau pierderi fiind recunoscute
n contul de profit i pierdere.
1. Pentru schimbul de active diferite ca utilitate i valoare, costul de intrare (Vci), este dat
de valoarea just a activului primit n schimb (Vjp), care se obine pe baza urmtoarei
formule de calcul:

Vjp = Vjc orice suma transferata in numerar sau echivalent de numerar

unde :

Vjc este valoarea justa a activului cedat

Vjp este valoarea just a activului primit n schimb

Exemplul 4: cnd valoarea just primit este mai mare dect valoarea just cedat, iar
societatea trebuie s transfere i o sum de bani.
O societate comercial Alfa, al crei obiect de activitate este desfurarea de servicii
tipografice, primete un copiator cu o valoare just de 11.000 lei i cedeaz n schimb, unei alte
societi Beta, o pres, a crei valoare contabil de intrare (Vci) a fost de 18.000 lei,
amortizarea cumulat este de 10.000 lei i valoarea just este de 10.000 lei. Societatea va mai
plti n plus i suma de 1.000 lei (11.000 lei 10.000 lei).
Vjp = Vjc + suma transferat n numerar, respectiv 11.000 = 10.000 + 1.000
Copiator
Presa
11.000 lei
=
10.000 + 1.000
Reflectarea direct a schimbului, printr-o singur nregistrare, complex, fcnd
abstracie de TVA, s-ar face:
%
214
Mobilier, aparatur birotic
281
Amortizarea imobilizrilor
corporale
6583
Cheltuieli cu activele
cedate
i alte operaii de capital

%
213
Echipamente tehnologice
5121
Conturi la bnci
7583
Venituri din cedarea
activelor
i alte operaii de capital

29.000
11.000

29.000
18.000

10.000

1.000
10.000

8.000

Pe etape succesive au loc urmtoarele operaiuni:

1. Societatea A nregistreaz copiatorul pe baza facturii fiscale purttoare de TVA emis de
cealalt societate B:
%
214
Mobilier, aparatur
birotic,etc
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

13.090
11.000

2090

10

Contabilitate aprofundat

2. n acelai timp, societatea A emite factura fiscal pentru cedarea presei ctre societatea B:
461
Debitori diveri

%
7583
Venituri din cedarea
activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat

11.900
10.000

1.900

3. Scoaterea din funciune a activului cedat (presa):

%
281
Amortizarea imobilizrilor
corporale
6583
Cheltuieli cu activele
cedate
i alte operaii de capital

213
Echipamente tehnologice

18.000
10.000

8.000

4. Decontarea ntre cele doua societi: Societatea A va plti numerarul n plus, rezultat din
diferena dintre valoarea justa primit i cea cedat, plus TVA aferent (1.190.000 lei)
404
Furnizori de imobilizri

2.1.4.

%
461
Debitori diveri
5121
Conturi la bnci

13.090
11.900
1.190

Intrarea de imobilizri corporale prin leasing

Contabilizarea contractelor de leasing se realizeaz conform prevederilor standardului

internaional de contabilitatea IAS 17 `Contracte de Leasing`. Principalele definiii introduse
prin IAS 17 sunt:
Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli
sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur toate
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate
poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
Leasingul irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar:
a. dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil;
b. cu permisiunea locatorului;
c. n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing privind acelai
bun sau unul echivalent; sau
d. n momentul pltim, de ctre locatar, a unei sume suplimentare, este cert, ntr-o msur
rezonabil.

11

Contabilitate aprofundat
nceputul contractului de leasing reprezint cea dinti dat dintre data contractului de
leasing sau data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale leasingului.
Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care
locatarul a contractat bunul n leasing l orice alte termene suplimentare pentru care locatarul
are opiunea de a continua utilizarea bunului n regim de leasing, cu sau fr plat suplimentar,
opiune a crei exercitare de ctre locatar este cert, ntr-o msur rezonabil, la nceputul
contractului de leasing.
Plile minime de leasing sunt acele pli de-a lungul duratei contractului de leasing pe
care locatarul trebuie sau poate fi obligat s le efectueze, excluznd chiria contingen, costurile
serviciilor i impozitele care locatorul le va plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu:
a. n cazul locatarului orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului,
sau
b. n cazul locatorului orice valoare rezidual garantat locatorului
i. locatar;
ii. o parte afiliat locatarului; sau
iii. o ter parte Independent, capabil din punct de vedere financiar s satisfac aceast
garanie.
Totui, dac locatarul are o opiune de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient
de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, nct, la nceputul
contractului de leasing, exist certitudinea rezonabil ea opiunea va fi exercitat, atunci plile
minime de leasing includ plile minime pltibile pe durata contractului de leasing i plata
necesar pentru exercitarea acestei opiuni de cumprare.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie,
de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
determinat obiectiv.
Durata de via economic este fie:
a. perioada de-a lungul creia se estimeaz c un bun este utilizabil economic de ctre
unul sau mai muli utilizatori; fie
b. numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se a se obine prin
utilizarea bunului de ctre unul sau mai muli utilizatori.
Durata de via util este perioada estimat care rmne, de la nceputul duratei
contractului de leasing, fr a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile
economice ncorporate n bun s fie consumate de ctre ntreprindere.
Valoarea rezidual garantat este:
a. n cazul locatarului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o
parte afiliat acestuia (valoarea garaniei constituind valoarea maxim ce devine
pltibil, n orice situaie), i
b. n cazul locatorului, acea parte a valorii reziduale ce este garantat de locatar sau de o
ter parte neafiliat locatorului ce este capabil, din punct de vedere financiar, s
onoreze obligaiile asumate prin garanie.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a bunului
n regim de leasing, a crei realizare, de ctre locator, nu este sigur sau este garantat numai de
o parte afiliat locatorului.

12

Contabilitate aprofundat
Investiia brut n leasing este suma plilor minime de leasing aferente unui leasing
financiar, din punctul de vedere al locatorului i orice valoare rezidual negarantat acumulat
n contul locatorului.
Venitul financiar nerealizat reprezint diferena dintre:
a. suma dintre plile minime de leasing aferente unui leasing financiar, din punctul de
vedere al locatorului, i orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul
locatorului, i
b. valoarea actualizat a sumei de la punctul (a), determinat la rata implicit a dobnzii
din contractul de leasing.
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing, mai puin venitul financiar
nerealizat.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la
nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat cumulat (a) a plilor
minime de leasing i (b) a valorii reziduale negarantate s fie egal cu valoarea just a bunului
n regim de leasing.
Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o
plteasc pentru un leasing similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la
nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui s o suporte pentru a mprumuta, pentru
aceeai perioad, i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru achiziionarea bunului.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare
determinat, dar este stabilit n funcie de un factor, altul dect trecerea timpului (de exemplu,
un procentaj din vnzri, gradul de utilizare, indici de pre, ratele dobnzilor practicate pe pia).
n definiia leasingului se includ i contractele de nchiriere a unor bunuri ce cuprind o
clauz care ofer locatarului opiunea de a deveni proprietarul bunului la ndeplinirea condiiilor
convenite, aceste contracte sunt denumite uneori contracte de nchiriere cu opiune de
cumprare.

Clasificarea contractelor de leasing

Pentru clasificarea operaiunilor de leasing adoptat principalul criteriu utilizat are n
vedere msura n care riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate a unui bun n regim
de leasing revin locatorului sau locatarului, astfel riscurile se refer la posibilitatea de a se
nregistra pierderi, ca urmare a unui grad sczut de utilizare a bunului sau a uzurii morale i a
unor variaii ale venitului datorate modificrii condiiilor economice, n timp ce avantajele se
concretizeaz n beneficiile unei activiti profitabile pe durata de via economic a bunului i a
unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din realizarea valorii reziduale.
Standardul pune n eviden trei tipuri de contracte:
contracte de locaie-finanare sau de leasing financiar (finance leases)

contracte de locaie simpl, denumite i locaie-exploatare sau locaie operaional

(operating leases)

contracte de vnzare asociat concomitent cu o locaie (lease-back).

Astfel, un contract de leasing este considerat ca fiind leasing financiar, dac transfer
ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente deinerii titlului de
proprietate, n timp ce un contract de leasing este considerat leasing operaional, dac nu
transfer ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente deinerii titlului de
proprietate.

13

Contabilitate aprofundat
Deoarece o tranzacie ntre un locator i un locatar se bazeaz pe un acelai contract de
leasing, n care acetia sunt pri, este necesar utilizarea unor definiii consecvente, astfel nct
s nu se ajung n situaia ca acelai leasing s fie clasificat n mod diferit de locator i,
respectiv, de locatar.
ncadrarea unui contract ca leasing financiar sau operaional depinde mai curnd de
fondul tranzaciei (realitatea economic) dect de forma contractului. Exemple de situaii n care
o operaiune de leasing este clasificat, n mod normal, ca leasing financiar sunt:
n contract se prevede expres transferul ctre locatar al titlului de proprietate asupra
bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;

locatarul are posibilitatea, cert nc de la nceputul contractului, de a cumpra bunul la

un pre estimat ca fiind suficient de mic fa de valoarea just la data la care l poate
cumpra;

durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic
a bunului, chiar dac la sfritul contractului bunul nu este cumprat;

la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor minime de leasing

este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare just a bunului n regim de leasing;

bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel

nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea unor modificri majore.

Contractele de leasing n contabilitatea locatarului

I. Contractele de leasing financiar la locatar
nregistrarea contractelor de leasing financiar n contabilitatea locatarului (utilizatorului)
determin reflectarea lor n situaiile financiare (bilan) ale acestuia att ca active ct i ca
datorii la o valoare egal, la nceputul contractului de leasing, egal cu valoarea just a bunului
n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din
urm este mai mic. Pentru calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing, se
consider ca factor de actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing, dac
aceasta se poate determina, n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale la creditele
locatarului.
Tranzaciile i alte evenimente trebuie nregistrate i reflectate n concordan cu fondul
lor i cu realitatea financiar, i nu numai cu forma juridic. n timp ce forma juridic a unui
contract de nchiriere reflect faptul c locatarul nu poate s dobndeasc titlul de proprietate a
bunului, n cazul operaiunilor de leasing financiar fondul i realitatea financiar const tocmai
n aceea c locatarul dobndete beneficiile economice din utilizarea bunului pe cea mai mare
parte din durata de via economic, n schimbul unei obligaii de a plti pentru acest drept o
sum aproximativ egal cu valoarea just a bunului i dobnzile aferente.
Nenregistrarea tranzaciilor de leasing n bilanul locatarului, ar conduce la
subevaluarea activelor i datoriilor sale, ceea ce ar denatura indicatorii financiari, prin urmare
este adecvat nregistrarea leasingului financiar n bilanul locatarului att ca un activ, ct i ca o
obligaie de a achita plile viitoare de leasing. La nceputul contractului de leasing, activul i
datoria pentru plile viitoare de leasing se nregistreaz n bilan la valori egale.
n situaiile financiare nu este bine ca datoriile corespunztoare activelor luate n leasing
s apar ca rectificri ale activelor respective. Dac datoriile se separ, n bilan, pe curente i

14

Contabilitate aprofundat
necurente, aceeai distincie trebuie efectuat i n ceea ce privete datoriile din leasing
financiar.
Adeseori, contractarea unui contract de leasing financiar face s apar costuri directe
iniiale privind, de exemplu, negocierea i finalizarea contractelor. Costurile care se pot atribui
direct activitilor desfurate de utilizator n vederea ncheierii unui contract de leasing sunt
incluse n valoarea activului dobndit n urma acestui contract.
Plile efectuate ca rate de leasing trebuie divizate n cheltuial financiar (dobnd) i
amortizarea soldului datoriei. Cheltuiala financiar trebuie repartizat pe diferitele perioade
acoperite de contractul de leasing astfel nct s se obin o rat a dobnzii periodic constant
care se va aplica la soldul datoriei n fiecare perioad. n practic, repartizarea cheltuielii cu
dobnda pe diferitele perioade la care se refer poate face obiectul unor aproximri n vederea
simplificrii calculelor.
n fiecare exerciiu contabil, utilizatorul are obligaia de a nregistra pe cheltuieli
amortizarea bunului deinut n virtutea unui contract de leasing financiar, alturi de cheltuiala cu
dobnda.
Pe lng de toate acestea, se furnizeaz informaiile cerute de IAS 16 Imobilizri
corporale, IAS 36 Deprecierea activelor, IAS 38 Imobilizri necorporale, IAS 40
Investiii imobiliare, IAS 41 Agricultura, pentru activele dobndite n leasing financiar i
care fac obiectul normelor citate.
Exemplul 1: O societate preia, n data de 26.01.N, n leasing financiar, un autoturism n
valoare de 15.000 euro, nregistrat la un curs valutar de 3,5 lei/EUR. Avansul solicitat de firma
de leasing la data de 10.01.N este de 5.800 euro, durata de derulare a contractului este de 12
luni, iar valoarea rezidual este de 2.000 euro. Comisionul perceput de finanator pentru analiza
dosarului este de 250 euro. Pentru facturarea ratelor se stabilete data de 5 a fiecrei luni.
Scadenar rate leasing
Rata
Avans
Rata 1
Rata 2
Rata 3
Rata 4
Rata 5
Rata 6
Rata 7
Rata 8
Rata 9
Rata 10
Rata 11
Rata 12
Valoare
rezidual
TOTAL

Valoare
rat
EUR
645,00
641,25
637,50
633,75
630,00
626,25
622,50
618,75
615,00
611,25
607,50
603,75

7.492,50

Capital
Capital
Capital
Curs de rambursat
rambursat
Dobnda
rmas
schimb
lunar
lunar
EUR
EUR
lei
5.800
3,50
16.800
9.200
600
45,00
3,50
2.100
8.600
600
41,25
3,50
2.100
8.000
600
37,50
3,50
2.100
7.400
600
33,75
3,50
2.100
6.800
600
30,00
3,50
2.100
6.200
600
26,25
3,50
2.100
5.600
600
22,50
3,50
2.100
5.000
600
18,75
3,50
2.100
4.400
600
15,00
3,50
2.100
3.800
600
11,25
3,50
2.100
3.200
600
7,50
3,50
2.100
2.600
600
3,75
3,50
2.100
2.000
2.000
15.000

292,50

26.223,75

nregistrri contabile la utilizator

1. nregistrarea facturii de avans i a comisionului (10.01.N)
Avans
5.800 EUR 3,5 lei/EUR = 20.300 lei
Comision
250 EUR 3,5 lei/EUR = 875 lei

15

Capital
rmas
lei
32.200
30.100
28.000
25.900
23.800
21.700
19.600
17.500
15.400
13.300
11.200
9.100
7.000

Contabilitate aprofundat
%
232
Avansuri pentru
imobilizri
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

25.198,25
20.300

875

4.023,25

2. Plata facturii (15.01.N)

404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci

21.033,25

21.033,25

3. Primirea bunului (26.01.N)

2133
Mijloace de transport

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

49.000

49.000

232
Avansuri pentru
imobilizri

16.800

16.800

4. Stornarea avansului acordat

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

5. Primirea facturii pentru prima rat (05.02.N)

Curs factur = 3,48 lei/EUR
Capital rambursat la cursul zilei = 3,48 lei/EUR 600 EUR = 2.088 lei
Dobnda = 45 EUR 3,48 lei/EUR = 156,6 lei
%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
666
Cheltuieli cu dobnzile
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

2.671,07
2.088,00

156,60
426,47

nregistrarea diferenei favorabile de curs

600 EUR (3,5 3,48) = 12 lei
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

765
Venituri din diferene de
curs valutar

12

12

816,67

816,67

Amortizarea autoturismului (durata de via util 5 ani):

49.000 lei/ 5 12 = 816,67 lei/lun
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

nregistrarea se repet lunar.

6. Primirea facturii pentru a doua rat (05.03.N)

16

Contabilitate aprofundat
Curs factur = 3,52 lei/EUR
Dobnda = 41,25 EUR 3,52 lei/EUR = 145,2 lei
%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
666
Cheltuieli cu dobnzile
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

2.686,07
2.100,00
12,00

145,20
428,87

Diferen nefavorabil de curs = 600 EUR (3,52 3,5) = 12 lei

Soldul contului 167 la sfritul celor 2 luni este urmtorul:
26.01
05.02

167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
16.800
26.01
49.000
2.088
12
2.100
28.000

05.03
SFC

Soldul reprezint 2.100 10 luni (rate rmase) + 2.000 EUR 3,5 lei/EUR (valoare
rezidual).
Operaiunile se repet n urmtoarele 10 luni.
La 31.12.N trebuie actualizat soldul contului 167 la cursul de la 31.12.
7. Actualizarea datoriei n valut
Sold EUR 167 = 14.000 4.800 11 luni 600 EUR = 2.600 EUR
Curs iniial: 3,5 lei/EUR
Curs 31.12.N: 3,45 lei/EUR
Diferen favorabil de curs valutar = 2.600 (3,5 - 3,45) = 130 lei
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

765
Venituri din diferene de
curs valutar

130

130

Soldul contului 167 la sfritul celor 11 luni este urmtorul:

26.01
05.03

05.03
.
31.12
SFC

167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
16.800
26.01
49.000
2.088
12
2.100
130
8.970

Soldul reprezint 49.000 16.800 - 2.100 11 luni 130 = 8.970 lei respectiv:
600 3,45 1 luni (rate rmase) + 2.000 EUR 3,45 lei/EUR
(valoare rezidual).
ncepnd cu 01.01.N+1 cursul de referin va fi cel stabilit n urma actualizrii de la
31.12.N.
Rata capital rambursat = 600 EUR 3,45 = 2.070 lei

17

Contabilitate aprofundat

8. nregistrarea facturii pentru rata a 12-a (05.01.N+1)

Curs valutar = 3,46 lei/EUR
Diferen nefavorabil = (3,46 3,45) 600 = 6 lei/EUR
Dobnda lunar = 3,75 3,46 = 12,98 lei
=

%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
666
Cheltuieli cu dobnzile
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

2.485,89
2.070,00
6,00

12,98
396,90

9. Exercitarea opiunii de cumprare

2.000 3,46 lei/EUR curs la data plii
=

%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar

5121
Conturi la bnci

6.920
6.900

20

Dac nu se exercit opiunea de cumprare nregistrrile vor fi:

Amortizare cumulat = 12 luni 816,67 = 9.800,04 lei
%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583
Cheltuieli privind activele
cedate

2133
Mijloace de transport

49.000,00
6.900,00
9.800,04

32.299,96

Caz particular nregistrri la utilizator

n cazul n care utilizatorul cedeaz contractul de leasing, nregistrrile vor fi:
Condiiile de cedare a contractului dup 2 luni de derulare:
Amortizarea cumulat = 816,67 2 = 1.633,34 lei
Rate pltite = 2 600 3,5 = 4.200 lei
Dobnda calculat = 156,60 + 145,20 = 301,8 lei
Preul de vnzare 20.000 lei
461
Debitori diveri

%
7583
Venituri din vnzarea
activelor
4427
TVA colectat

23.800
20.000

Scoaterea din eviden

mprumut nerambursat (SC 167) = 49.000 16.800 - 4.200 = 28.000 lei

18

3.800

Contabilitate aprofundat
%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583
Cheltuieli privind activele
cedate

2133
Mijloace de transport

49,000,00
28.000,00

1.633,34

19.366,66

nregistrarea ratei CASCO (la utilizator)

Dac rata se factureaz lunar:
613
Cheltuieli cu primele de
asigurare

401
Furnizori

180

180

401
Furnizori

540

540

471
Venituri nregistrate n
avans

180

180

Dac rata se factureaz trimestrial:

La facturare
471
Venituri nregistrate n
avans

La sfritul fiecrei luni

613
Cheltuieli cu primele de
asigurare

II.Contractele de leasing operaional la locatar

n cazul unui contract de leasing operaional, plile de leasing, respectiv ratele, care nu
includ cheltuieli cu ntreinerea sau asigurarea bunurilor, trebuie recunoscute ca o cheltuial n
contul de profit i pierdere liniar de-a lungul duratei contractului de leasing, n cazul n care o
alt baz sistematic nu este reprezentativ pentru ritmul beneficiilor obinute de utilizator din
folosirea bunului.
La fel ca n cazul operaiunilor de leasing financiar, n plus fa de informaiile cerute de
IAS 32 Instrumente financiare - prezentare i descriere, utilizatorul trebuie s prezinte
urmtoarele informaii:
totalul plilor minime obligatorii de efectuat din contracte de leasing operaional
nereziliabile pentru fiecare din perioadele urmtoare:
mai puin de 12 luni;
ntre un an i cinci ani;
peste cinci ani;
valoarea ratelor aferente contractelor de nchiriere i de subnchiriere pe care utilizatorul
se ateapt s le primeasc n virtutea unor contracte de sub-nchiriere nereziliabile;

19

Contabilitate aprofundat
valoarea ratelor de leasing i de subnchiriere care afecteaz rezultatul exerciiului, cu
indicarea distinct a plilor minime, a chiriilor condiionate i a veniturilor din
subnchirieri;

o descriere general a principalelor dispoziii ale contractelor utilizatorilor care s

cuprind cel puin:
baza reinut pentru determinarea plilor aferente chiriilor condiionate;
existena unor opiuni de rennoire a contractului, de cumprare, a unor clauze de
indexare, precum i termenii concrei ai acestor clauze;
restriciile impuse prin contract n ceea ce privete dividendele, ndatorarea
complementar sau alte contracte de nchiriere.

Exemplul 2: O societate A, ncheie, n calitate de utilizator, un contract de leasing

operaional cu societatea de leasing B, n calitate de locator. Principalele date prevzute contract
sunt:
obiectul contractului un utilaj, cu valoarea de intrare (care devine cost de achiziie la
societatea de leasing) este 40.000 lei i o durat de via util de 5 ani, pe parcursul
creia urmeaz s se amortizeze liniar;

durata contractului este de doi ani i valoarea rezidual se stabilete la 16.000 lei;

marja de profit negociat este de 1% din valoarea utilajului;

valoarea fr TVA a unei rate este de 1.400 lei i se achit la sfritul fiecrei luni;

la expirarea contractului se prevede vnzarea ctre locatar a mainii la valoarea

rezidual;

ambele firme sunt persoane juridice romne.

nregistrrile n contabilitatea locatarului vor fi:

1. nregistrarea extrapatrimonial a valorii totale a ratelor de leasing datorate n valoare de

1.400 lei 24 luni = 33.600 lei
Se va consemna n debitul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii.
2. Primirea facturii privind rata lunar de leasing:
%
612
Cheltuieli redevenele,
locaiile de gestiuni i
chiriile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.666
1.400

266

3. Achitarea facturii privind redevena lunar:

20

Contabilitate aprofundat
401
Furnizori

5121
Conturi la bnci

1.666

1.666

4. Scderea ratei achitate din evidena extrabilanier prin consemnarea sumei n creditul
contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii.
!!! Ultimele trei operaiuni se repet pn la expirarea contractului de leasing.
5. Cumprarea utilajului la expirarea contractului, la valoarea rezidual:
%
2131
Maini, utilaje, instalaii
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

18.014
16.000
2.014

6. Achitarea facturii ctre locator din banc:

404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci

18.014

18.014

7. Renregistrarea valorii activului, pn la nivelul costului de achiziie iniial:

2813
Amortizarea imobilizrilor
corporale

2131
Maini, utilaje, instalaii

16.000

16.000

2.2. Cheltuieli ulterioare

Cheltuielile ulterioare, aferente unui element de natura imobilizrilor corporale, vor fi
trecute, n mod normal, pe cheltuieli. Conform IAS, cheltuielile trebuie adugate la valoarea
contabil a activului doar atunci cnd mbuntesc condiia activului peste standardul de
performan estimat iniial, aciune ce are drept rezultat beneficii economice viitoare
suplimentare fa de beneficiile economice estimate iniial a rezulta din utilizarea activului
(extinderea duratei de via, mbuntirea calitii produciei, estimarea reducerii substaniale
a costurilor).
Exemplele pot include modernizarea unor componente ale utilajelor n scopul
mbuntirii calitii produciei i implementarea de noi procese de producie pentru a reduce
costurile de exploatare estimate iniial(exemplu: o noua linie de producie pentru sucuri
naturale pentru a mri capacitatea de producie n uniti fizice se capitalizeaz sau renovarea
unei cldiri care are drept scop ntreinerea i pstrarea calitii iniiale reprezint o cheltuial a
perioadei i deci nu poate fi capitalizat).
Alte cheltuieli, cum sunt cele privind reparaiile i ntreinerea, efectuate cu scopul de a
pstra nivelul beneficiilor viitoare estimate iniial de firm sau cheltuielile cu serviciile acordate
dup vnzare, trebuie recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei i nregistrate n contul de profit
i pierdere atunci cnd au loc.
O alt situaie apare atunci cnd unele componente importante din cadrul imobilizrilor
corporale necesit nlocuiri la intervale regulate de timp. Aceste componente vor fi capitalizate
ca active distincte, deoarece, de regul, au durate de via util diferite de cea ale activului din
care fac parte. n acest caz, cheltuiala efectuat cu nlocuirea unei componente este contabilizat

21

Contabilitate aprofundat
ca o achiziie a unui activ distinct, iar componenta nlocuit este scoas din eviden (exemplu:
nlocuirea scaunelor dintr-un avion sau schimbarea instalaiilor de nclzire).
2.3. Msurarea ulterioar n bilan a valorii iniiale
O ntreprindere poate opta fie pentru tratamentul contabil de baz fie pentru cel alternativ
permis, corespunztor politicii contabile aplicate i va respecta aceasta opiune pentru ntreaga
clas de imobilizri corporale.
Tratamentul contabil de baz
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
nivelul costului, mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din
depreciere .
Valoarea n bilan = cost de intrare - amortizri - pierderi cumulate din deprecieri

Tratamentul contabil alternativ permis

Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
valoarea reevaluat, care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice
amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct valoarea contabil s nu
difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste la data
bilanului.
Baza reevalurii trebuie s o constituie valoarea just a activului la data cnd se face
reevaluarea. Valoarea just reprezint valoarea la care un activ ar putea fi schimbat ntre pri n
cunotin de cauz ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv.
Vreevaluat = Valoarea just Amortizri cumulate pierderi din deprecieri

n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas
din care face parte acel element trebuie reevaluat. Elementele dintr-o clas de imobilizri
corporale sunt reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n
situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date
diferite. Cu toate acestea, o anumit clas de active poate fi reevaluat permanent, dac aceast
reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac aceste reevaluri pot fi mereu actualizate.
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de pia. Aceast
valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori autorizai.
Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din cauza
faptului c acel gen de imobilizri corporale este foarte rar vndut, atunci acele active sunt
evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale n
cauz. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat difer semnificativ de valoarea
contabil, atunci este necesar o nou reevaluare. Unele imobilizri corporale pot suferi
modificri semnificative i fluctuantele valorii juste, necesitnd prin urmare, reevaluri anuale.
Pentru imobilizrile corporale ale cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este
necesar s se fac reevaluri. Pentru acestea, reevalurile fcute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.
La data reevalurii unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este:
recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.

22

Contabilitate aprofundat
Aceast metod este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice,
pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare; sau
eliminat din valoarea brut contabil a activului i valoarea net recalculat la valoarea
reevaluat a activului. De exemplu, aceasta metod este folosit pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri,
aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii, sub titlul
rezerve din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie
recunoscut ca un venit, n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea
aceluiai activ, recunoscut anterior ca o cheltuial.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceasta diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare
rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul de reevaluare corespunztor
aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca
surplus din reevaluare.
Surplusul rezultat n urma reevalurii va fi transferat direct la rezultat reportat (contul
1175 Rezultat reportat reprezentnd surplusul din rezerve din reevaluare) atunci cnd acesta
este realizat, adic la data cedrii activului sau pe msura utilizrii activului. n acest caz, se
nregistreaz la rezultat reportat diferena dintre amortizarea calculat la valoarea reevaluat
(mai mare) i cea calculat la valoarea de intrare iniial (mai mic).
Exemplul 5: O societate comercial deine un utilaj, al crui cost iniial este de 12.000
lei. Durata util de via este de 6 ani, iar metoda de amortizare aplicat este metoda liniar.
Dup doi ani este reevaluat echipamentul, valoarea just determinat fiind de 16.000 lei. S se
determine valorile i s se efectueze nregistrrile n contabilitate avnd n vedere cele dou
metode aferente reevalurii propuse de IAS 16 Imobilizri corporale
n varianta I
Valoare intrare = 12.000 lei
Amortizare anual = 12.000/6ani=2.000 lei
Amortizare cumulat = 2.000 2 = 4.000 lei
Valoare contabil net = 12.000 4.000 = 8.000 lei
Valoarea just = 16.000 lei
Deoarece, valoarea just este mai mare dect valoarea contabil net se constat un
surplus din reevaluare de 16.000 8.000 = 8.000 lei.
Se determin un coeficient de reevaluare, raportnd valoarea just la valoarea net
contabil: 16.000/8.000 = 2.
Cu acest coeficient se nmulesc att valoarea de intrare, ct i amortizarea:
Valoare intrare recalculat = 2 12.000 = 24.000 lei
Valoare am. cumulat recalculat = 2 4.000 = 8.000 lei
Ca urmare, se constat creterea valorii activului cu 24.000 12.000 = 12.000 lei,
precum i creterea valorii amortizrii cu 8.000 4.000 = 4.000 lei
nregistrarea reevalurii este:

23

Contabilitate aprofundat
2131
Echipamente tehnologice

%
2813
Amortizarea
echipamentelor tehnologice
105
Rezerva din reevaluare

12.000
4.000

8.000

n varianta a II-a se elimin amortizarea cumulat din valoarea activului:

2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice

2131
Echipamente tehnologice

4.000

4.000

i se nregistreaz surplusul din reevaluare, astfel nct valoarea brut devine egal cu
valoarea reevaluat:
2131
Echipamente tehnologice

105
Rezerva din reevaluare

8.000

8.000

Exemplul 6: O ntreprindere deine un utilaj care are o valoare de intrare de 6.000 lei.
Durata de via este de 10 ani, iar amortizarea cumulat pentru doi ani este de 1.200 lei. Metoda
de amortizare aplicat este metoda liniar. La reevaluarea utilajului, amortizarea calculat este
eliminat din valoarea brut a activului. Prima reevaluare are loc dup doi ani de la deinere,
valoarea just a utilajului fiind de 6.800 lei. A doua reevaluare se efectueaz dup trei ani de la
precedenta reevaluare, cnd valoarea just este de 3.750 lei. A treia reevaluare se efectueaz
dup un an de la ultima reevaluare, valoarea just determinat fiind de 1.200 lei. A patra
reevaluare are loc dup un an de la reevaluarea anterioar, valoarea just fiind de 1.800 lei.
La prima reevaluare:
Valoarea de intrare = 6.000 lei
Amortizarea cumulat = 1.200 lei
Valoarea contabil net = 4.800 lei
Valoarea just = 6.800 lei
Valoarea just > valoarea contabil net, rezult o cretere a valorii activului
%
2131
Echipamente tehnologice
2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice

105
Rezerva din reevaluare

2.000
800
1.200

Situaia dup reevaluare este urmtoarea:

Valoarea reevaluat = 6.800 lei
Durata de amortizare rmas = 8 ani
Amortizarea anual = 850 lei

La a doua reevaluare:
Valoarea de intrare = 6.800 lei
Amortizarea cumulat = 2.550 lei
Valoarea contabil net = 4.250 lei
Valoarea just = 3.750 lei
Valoarea just < valoarea contabil net, rezult o descretere a valorii activului

24

Contabilitate aprofundat
%
2813
Amortizarea
echipamentelor tehnologice
105
Rezerva din reevaluare

2131
Echipamente tehnologice

3.050
2.550

500

Situaia dup reevaluare este urmtoarea:

Valoarea reevaluat = 3.750 lei
Durata de amortizare rmas = 5 ani
Amortizarea anual = 750 lei
La a treia reevaluare:
Valoarea de intrare = 3.750 lei
Amortizarea cumulat = 750 lei
Valoarea contabil net = 3.000 lei
Valoarea just = 1.200 lei
Valoarea just < valoarea contabil net, rezult o descretere a valorii activului
%
2813
Amortizarea
echipamentelor tehnologice
105
Rezerva din reevaluare
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor

2131
Echipamente tehnologice

2.550
750

1.500
300

Situaia dup reevaluare este urmtoarea:

Valoarea reevaluat = 1.200 lei
Durata de amortizare rmas = 4 ani
Amortizarea anual = 300 lei

La a patra reevaluare:
Valoarea de intrare = 1.200 lei
Amortizarea cumulat = 300 lei
Valoarea contabil net = 900 lei
Valoarea just = 1.800 lei
Valoarea just > valoarea contabil net, rezult o cretere a valorii activului
2813
Amortizarea
echipamentelor tehnologice
2131
Echipamente tehnologice

2131
Echipamente tehnologice

300

%
7813
Venituri din ajustri
privind deprecierea
imobilizrilor
105
Rezerva din reevaluare

900

25

300

300

600

Contabilitate aprofundat
2.4. Amortizarea imobilizrilor corporale

Amortizarea imobilizrilor reprezint alocarea sistematic a valorii

amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Astfel, valoarea de intrare a unui activ este capitalizat n momentul procurrii acestuia,
pentru ca ulterior costul s fie alocat cheltuielilor perioadei, proporional cu obinerea
beneficiilor economice viitoare estimate. n acest fel, amortizarea concretizeaz principiul
conectrii cheltuielilor la venituri. Altfel spus, pe msur ce avantajele economice ale unui activ
sunt consumate de ntreprindere, valoarea contabil a acestuia se reduce (prin amortizare) pentru
a reflecta consumul su. Standardul 16 precizeaz c amortizarea economic (nu fiscal, care ia
n calcul normele fiscale) se determin n urma estimrilor i calculelor rezultate ca urmare a
deciziilor conducerii ntreprinderii.
Pentru imobilizrile corporale care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea
amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr
n structura unui activ corporal, a cror durat de via util difer de cea a activului rezultat,
amortizarea se determin pentru fiecare component n parte (de exemplu: cldirile i lifturile
amplasate n acestea).
Sunt considerate mijloace fixe amortizabile (conform Codului fiscal) i:
investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie sau n concesiune;
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale nc;
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care genereaz beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix.
Nu reprezint active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i
operele de art; fondul comercial; lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei
investiii; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. IAS 16 prevede c activele
neutilizate destinate vnzrii sau scoaterii din funciune nu mai trebuie amortizate. Trebuie s
avem n vedere, totui, faptul c amortizarea unei imobilizri corporale ncepe atunci cnd
aceasta este disponibil pentru utilizare i se continu pn n momentul derecunoaterii, chiar
dac activul pe parcurs este neutilizat (dar nu este destinat cedrii).

Valoarea amortizabil este dat de valoarea de intrare minus valoarea

rezidual, unde valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz
c o va obine pentru un activ, la sfritul duratei utile de via, dup ce s-au dedus costurile de
cesiune previzionate.

26

Contabilitate aprofundat

Dac valoarea rezidual este mai puin semnificativ, atunci valoarea de intrare este
egal cu valoarea amortizabil. n caz contrar, cnd aceasta este semnificativ, ea trebuie
estimat la data procurrii imobilizrii, dar i pe parcurs (reestimat), n cazul reevalurii.
Estimarea valorii reziduale presupune efectuarea de comparaii cu active similare, aflate la
sfritul duratei de via sau avnd n vedere prevederile din contractele ncheiate, n cazul
contractelor de leasing. Prezena valorii reziduale este justificat n rile n care contabilitatea
este deconectat de fiscalitate, n sensul c se face diferen ntre amortizarea fiscal i
amortizarea contabil. n plus, se consider c dac o ntreprindere are intenia s foloseasc
activul imobilizat pn la terminarea duratei sale economice de via, atunci valoarea
amortizabil este egal cu valoarea de intrare. n schimb, dac ntreprinderea dorete s
nlocuiasc activul mai devreme de sfritul duratei economice de via, atunci se justific
prezena valorii reziduale. Estimarea unei valori reziduale genereaz cu siguran rezultate
diferite pentru o ntreprindere.
Exemplu: O ntreprindere achiziioneaz un utilaj la un cost de 50.000 lei, care are o
durat economic de via de 7 ani, dar firma intenioneaz s-l vnd dup 5 ani. Valoarea
rezidual estimat este de 16.000 lei. Valoarea net contabil dup 5 ani (fr a lua n calcul
valoarea rezidual) este de 14.286 lei, iar amortizarea anual de: 7.142 lei.
Dac lum n calcul valoarea rezidual, amortizarea anual ar fi de: (50.000 16.000)/5
= 6.800 lei, iar valoarea net contabil egal cu valoarea rezidual de 16.000 lei.

Durata de via util a unui activ amortizabil reprezint perioada pe

parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul sau numrul unitilor
produse ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
Aadar, nu doar anii de utilizare sunt luai n calcul, ci i date fizice, cum ar fi: numrul
de piese produse, numrul de Km parcuri etc. Durata de via util trebuie stabilit avnd n
vedere urmtorii factori:
nivelul estimat de utilizare pe baza capacitii de producie sau a produciei fizice
estimate a activului;
uzura fizic estimat, care depinde de condiiile concrete de exploatare;
uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau a mbuntirilor aduse procesului de
producie;
limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (contractele de leasing).
n principal, prin utilizare, un activ imobilizat i consum treptat valoarea. Dar, chiar i
atunci cnd activul nu este utilizat, uzura moral i/sau fizic poate contribui la diminuarea
beneficiilor economice pe care acesta le-ar putea aduce ntreprinderii. n plus, durata de via
util trebuie revizuit periodic i modificat, dac estimrile prezente difer semnificativ de cele
anterioare. De exemplu, durata de via util se poate prelungi, ca urmare a unor mbuntiri a
activului sau se poate diminua, ca urmare a progresului tehnologic. n aceste situaii, se va
modifica att cheltuiala cu amortizarea pentru perioada curent, ct i pentru perioadele viitoare.

27

Contabilitate aprofundat
Exemplu: La nceputul exerciiului N, o ntreprindere achiziioneaz un echipament al
crui cost de achiziie este de 240.000 lei. Durata de utilizare estimat este de 8 ani, iar valoarea
rezidual 40.000 lei. La sfritul exerciiului N+2, se estimeaz durata de via la 6 ani, ca
urmare a uzurii morale, iar valoarea rezidual este reestimat i ea la 80.000 lei. Metoda de
amortizare utilizat este metoda liniar.
Care este valoarea net contabil la sfritul exerciiului N+3?
Amortizarea exerciiilor N i N+1 este de:
(240.000 40.000)/8 ani = 25.000 lei.
Valoarea net contabil la sfritul exerciiului N+1 este de:
240.000 2 25.000 = 190.000 lei.
Amortizarea exerciiilor urmtoare (au mai rmas 4 din 6) este de:
(190.000 80.000)/4 = 27.500 lei.
Valoarea net contabil la sfritul exerciiului N+3 este de:
190.000 2 27.500 = 135.000 lei.
Apoi, reamintim c durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata de
via economic (a se vedea contractele de leasing).
Aa cum am menionat, IAS 16 prevede c ntreprinderile sunt cele care decid care va
fi durata de via util, precum i metoda de amortizare. Mai exact, raionamentul profesional
st la baza acestor opiuni. De exemplu, n situaia n care ritmul de consumare a avantajelor
economice ale activului nu poate fi estimat n mod fiabil de ctre ntreprindere, atunci se aplic
metoda liniar. n principiu, o metod de amortizare odat aleas se aplic n mod consecvent.
Dac totui, ritmul ateptat de consumare a avantajelor economice se schimb, atunci i metoda
de amortizare aplicat poate fi schimbat.
IAS 16 prevede c metodele de amortizare care vor fi utilizate de o firm trebuie alese
n funcie de modul n care se estimeaz generarea beneficiilor economice viitoare asociate
activului i trebuie aplicate, de regul, consecvent, cu anumite excepii (o alt metod ar fi mai
justificat).

Metodele de amortizare prezentate n IAS 16 sunt: metoda liniar, metoda

degresiv i metoda nsumrii cifrelor.
Trebuie s menionm c IAS 16 i IAS 38 nu impun anumite metode de amortizare, ci
recomand ntreprinderilor ca n alegerea metodei s in cont de ritmul real de consumare a
avantajelor economice ale activelor imobilizate n cauz. Ca i n cazul duratei de via utile, i
metoda de amortizare trebuie revizuit periodic i schimbat, dac apare o modificare
semnificativ fa de analiza iniial a evoluiei beneficiilor economice asociate activului.
Metoda liniar presupune o alocare constant a costului activului pe durata de via
util a acestuia. Fa de practica din Romnia, aceast metod aduce urmtoarele schimbri:
deducerea valorii reziduale din valoarea contabil i estimarea duratei de via utile.
Metoda degresiv are ca efect o valoare mai mare a amortizrii n primii ani de
utilizare, care descrete pe msur ce activul se apropie de sfritul duratei de via utile.
Aceast metod poate avea mai multe variante de prezentare, cel mai des ntlnit fiind cea n
care se aplic un procent de amortizare constant la o baz variabil.
Metoda nsumrii cifrelor sau a anilor de via este tot o metod degresiv de
amortizare, n sensul c se amortizeaz mai mult n prima perioad i mai puin spre sfritul
duratei utile de via. Concret, pentru determinarea valorii amortizrii se pondereaz mrimea

28

Contabilitate aprofundat
amortizabil cu un indice calculat prin nsumarea anilor de funcionare, astfel: n/(1+2++N),
unde: n reprezint anul curent, iar N este ultimul an al duratei de via utile. Indicele astfel
determinat este descresctor i se aplic la o valoare constant.
n mod normal, amortizarea este recunoscut ca o cheltuial, deoarece ea corespunde,
aa cum am mai spus, beneficiilor economice aduse de activul pentru care se calculeaz
amortizarea. Pot fi situaii n care beneficiile economice aduse de un activ s fie consumate de
ntreprindere n procesul de obinere a altui activ imobilizat, cnd cheltuiala cu amortizarea
poate deveni parte a costului activului obinut i se include n valoarea contabil a acestuia.
De exemplu, o firm de construcii realizeaz n regie proprie un depozit de materiale,
pentru care face o serie de cheltuieli, inclusiv cu amortizarea utilajelor proprii folosite la
realizarea obiectivului, de 50.000 lei. Aceast cheltuial se nregistreaz n felul urmtor:
Beneficiile economice aduse de utilajele folosite vor fi recunoscute mai trziu, ca
urmare a beneficiilor generate de depozitul respectiv, moment n care vor fi recunoscute i
cheltuielile cu amortizarea.
2.5. Derecunoaterea imobilizrilor corporale

2.6. Test de autoevaluare

1.
activ trebuie:

Potrivit IAS 16, pentru a fi recunoscut ca o imobilizare corporal, un

a) s aib o valoare peste un minim prevzut prin norme i o durat de via ce depete
un an;
b) s fie deinut de ntreprindere pentru producie de bunuri, prestare de servicii, nchiriere
sau pentru a fi folosit n scopuri administrative, i s poat fi utilizat pe parcursul mai
multor perioade, iar costul su s poat fi evaluat n mod credibil;
c) s genereze pentru ntreprindere beneficii economice viitoare i s aib o durat de via
ce depete un an.
2. Valoarea contabil a unei imobilizri corporale, potrivit IAS 16, este:
a) costul istoric sau alt valoare care substituie costul, mai puin amortizarea cumulat,
precum i pierderile cumulate prin depreciere;
b) valoarea de inventar (costul istoric);
c) costul istoric, mai puin amortizarea cumulat, precum i pierderile din depreciere.
3. Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale, potrivit IAS 16, este:
a) costul activului respectiv ce trebuie recuperat pe ntreaga durat de via util a acestuia;
b) costul activului din care s-a sczut valoarea rezidual;

29

Contabilitate aprofundat
c) costul activului sau alt valoare substituit costului activului, din care s-a sczut
valoarea sa rezidual.
4. Diferenele favorabile din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit IAS 16,
se nregistreaz:
a) n capitalurile proprii;
b) la venituri;
c) n capitalurile proprii sau la venituri, n msura n care aceast diferen compenseaz o
diferen nefavorabil a acelorai active, recunoscut anterior ca o cheltuial.
5. Diferenele nefavorabile din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit IAS
16, se nregistreaz:
a) la cheltuieli;
b) n capitalurile proprii;
c) la cheltuieli sau n diminuarea capitalurilor proprii, n msura n care aceasta
compenseaz o diferen favorabil a acelorai active, recunoscut anterior n
capitalurile proprii.
6. Cheltuielile ulterioare aferente unui activ recunoscut ca o imobilizare corporal
sunt, potrivit IAS 16:
a) trecute pe cheltuieli;
b) nregistrate pe activul respectiv, mrindu-i valoarea;
c) adugate valorii contabile a activului numai dac se estimeaz c ntreprinderea va
obine beneficii economice suplimentare fa de performanele iniiale; n celelalte
cazuri se nregistreaz n cheltuieli.
7. O societate comercial ncepe, la 01.01.N-1, lucrrile pentru construcia unei
cldiri n regie proprie. Cldirea va fi dat n funciune la data de 01.10.N, iar
cheltuielile efectuate pe parcursul celor dou exerciii sunt:

n N-1: consum de materii prime 10.000 lei, amortizarea utilajelor folosite pentru
construcii 5.000 lei, taxe nerecuperabile 500 lei, taxe recuperabile aferente
cumprrilor de materii prime 2.000 lei, salarii directe 10.000 lei;

n N: consum de materii prime 2.000 lei, amortizarea utilajelor folosite pentru

construcii 4.000 lei, salarii directe 8.000 lei, taxe nerecuperabile 1.000 lei.
nregistrai recepia cldirii la data de 01.10.N.

30

Contabilitate aprofundat

2.7. Rspunsurile testelor de autoevaluare

1 b,
2 a,
3 c,
4 c,
5 c,
6 c,
7 a.

2.8. Lucrarea de verificare

Soluionai urmtoarea problem:

1. O societate comercial deine un utilaj care are o valoare de intrare de 6.000 lei. Durata
de via este de 10 ani, iar metoda de amortizare utilizat este metoda liniar. Prima
reevaluare are loc dup doi ani de la deinere, valoarea just a utilajului fiind de 6.800
lei. A doua reevaluare se efectueaz dup trei ani de la precedenta reevaluare, cnd
valoarea just este de 3.750 lei. A treia reevaluare se efectueaz dup un an de la ultima
reevaluare, valoarea just determinat fiind de 1.200 lei. A patra reevaluare are loc dup
un an de la reevaluarea anterioar, valoarea just fiind de 1.800 lei.
nregistrai operaiunile presupuse de reevaluare tiind c se folosete metoda valorii
nete.
2. O societate comercial A schimb un echipament cu o valoare just de:
a. 23.000
b. 28.000
cu o aparatur birotic aparinnd societii B, evaluat la valoarea just de 25.000.
Echipamentul societii A are o valoare de intrare de 50.000 lei i amortizare cumulat
de 30.000 lei.
nregistrai pentru ambele cazuri a) i b) :
1. Primirea aparaturii de birotic conform facturii emis de B;
2. Cedarea echipamentului ctre B;
3. Scoaterea din eviden a echipamentului cedat;
4. Regularizarea schimbului.
3. O societate comercial deine o instalaie achiziionat la 31.12. n-1 la valoarea de
100.000 lei cu o durat de utilizare de 10 ani, amortizat prin metoda liniar.

31

Contabilitate aprofundat
La sfritul celui de-al treilea an de funcionare are loc prima reevaluare a activului la
valoarea just de 87.500.
A doua reevaluare se efectueaz dup doi ani de la prima la valoarea just de 40.000 lei.
Stabilii care este tratamentul contabil al celor dou reevaluri conform IAS 16 prin
folosirea ambelor metode de reevaluare.
4. n vederea onorrii unui contract ncheiat cu un client, ce vizeaz furnizarea a 3.000 de
piese pe o perioad de patru ani, o societate comercial a realizat prin efort propriu un
utilaj specializat, al crui cost de producie a fost de 100.000 lei. De comun acord cu
clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost stabilit astfel: n primul an: 300 de piese;n
al doilea an: 600 de piese; n al treilea an: 1.500 de piese; n al patrulea an: 600 de piese.
Utilajul este scos din funciune la sfritul duratei de derulare a contractului.
Se cere: calculul i nregistrarea amortizrii utilajului n conformitate cu IAS
16, prin metoda care reflect ritmul n care acesta genereaz beneficii
5. O societate comercial deine un utilaj special ce realizeaz 100.000 piese n 4 ani.
Costul utilajului 80.000 lei i scadenarul livrrilor 15.000 (an 1), 30.000 (an 2), 30.000
(an 3) i 25.000 (an 4). Utilajul este scos din funciune dup 4 ani. Nu are valoare
rezidual.
S se calculeze amortizarea folosind metoda liniar, degresiv i unitilor de produs.
2.9. Rezumat
n acest capitol se prezint n aspectele de referin incluse n IAS 16 Imobilizri corporale:
1. Domeniul de aplicare prezint n mod explicit care dintre imobilizrile corporale se supun
acestui standard i care dintre ele fac obiect al unor alte standarde: cum ar fi imobilizrile
necorporale deinute pentru vnzare n cursul desfurrii activitii obinuite (IAS 2 Stocuri i
IAS 11 Contracte de construcii), fondul comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi
(IFRS 3) i imobilizrile corporale deinute pe termen lung n vederea revnzrii (IFRS 5).
2. Identificarea imobilizrilor corporale se face avnd n vedere caracteristicile care le fac s
poat fi recunoscute ca active durabile ale entitii, cu aspecte particulare referitoare la aspectul
tangibil al acestora.
3. Evaluarea imobilizrilor corporale la costul de achiziie, de producie, la valoarea just cu
ocazia aportului, donaiei, shimbului, reevalurii. Determinarea i nregistrarea valorii contabile
a imobilizrilor corporale tiind care a fost modalitatea de dobndire.
4. Urmrirea i analizarea procesului de realizare prin efort propriu a imobilizrilor corporale n
vederea stabilirii costului activului su de obinere.
5. Amortizarea imobilizrilor corporale pentru active cu durat de utilizare determinat se
realizeaz pe baza metodei liniare, degresive sau a unitilor de producie. Precizarea fcut de
IAS este c pentru imobilizrile corporale exist i o valoarea rezidual.
7. Deprecierea imobilizrilor corporale se stabilete dac este cazul cu ocazia fiecrei
inventarieri anuale atunci cnd se determin valoarea recuperabil. Dac aceast valoare

32

Contabilitate aprofundat
recuperabil este inferioar valorii contabile nete rezult o depreciere care trebuie nregistrat
(6811=291).
8. Derecunoaterea imobilizrilor corporale se realizeaz la vnzare sau cnd niciun beneficiu
economic viitor nu se mai ateapt din utilizarea imobilizrilor necorporale sau din vnzarea lor.

2.10. Bibliografie

33