11

PLANIFICAREA ACTIVITII
DE AUDIT FINANCIAR

11.1 Planul general de audit

Planul
audit

general

de Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un plan general de audit

prin care s se descrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n dezvoltarea unui
plan general de audit includ:
Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate
ce afecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale entitii activitii, activitatea sa,
performanele financiare i cerinele de raportare, inclusiv schimbrile
intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii.
nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite n
acestea;
efectele noilor reglementri contabile sau de audit;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de contabilitate i
control intern i a accentului relativ estimat a fi pus pe testele de control
i procedurile de fond.
Riscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i identificarea
domeniilor semnificative de audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurile auditului;
posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative, incluznd
experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care
implic astimri contabile.
Natura, durata i ntinderea procedurilor:
schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de audit;
efectul tehnologiei informaionale asupra auditului;
activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra procedurilor de
audit extern.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al
filialelor sucursalelor i diviziunilor;
implicarea experilor;
numrul amplasamentelor;
cerinele de personal.

Planificarea activitii de audit financiar

Programul de audit
Modificri ale
planului general
de audit i ale
programului de audit

Alte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n
discuie;
condiii ce solicit o atenie special cum ar fi existena prilor afiliate;
termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare;
natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu
entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului.
Auditul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care s
stabileasc natura, durata i ntrevederea procedurilor de audit planificate
cerute pentru implementarea planului general de audit.
Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite ori de cte ori
este necesar n timpul derulrii auditului.

11.2 Cunoaterea clientului

Cunoaterea clientului

Aspecte ce trebuie luate n considerare:

A. Factori economici generali
Nivelul general al activitii economice (de exemplu: recesiune, cretere);
Rata dobnzii i disponibilitatea de finanare;
Inflaia, reevaluarea monedei;
Politici guvernamentale:
- monetare;
- fiscale;
- stimulente financiare (de exemplu, programe guvernamentale de ajutor);
- tarife, restricii comerciale.
Cursul valutar i controlul acestuia.
B. Sectorul de activitate condiii importante ce afecteaz afacerea
clientului:
Piaa i concurena;
Activiti ciclice sau sezoniere;
Schimbri n tehnologia produsului;
Riscul afacerii (de exemplu, tehnologie ridicat, acces uor al
concurenilor);
Activitate n extindere sau reducere;
Condiii adverse (de exemplu, cerere n declin, capacitate de producie n
exces, competiie serioas de pre);
Indici statistici cheie i operaionali;
Practici i probleme contabile specifice;
Cerine i probleme de mediu;
Cadrul de reglementare;
Furnizarea i costurile energiei;
Practicile specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de
munc, metodele de finanare, metodele contabile).
C. Societatea comercial
1. Managementul i proprietatea caracteristici importante
Tipul entitii privat, public, guvernamental (inclusiv orice
schimbare recent sau planificat);
Proprietarii beneficiari i prile afiliate (locale, strine, reputaia i
experiena n afaceri);
Structura capitalului (inclusiv orice schimbare recent sau planificat);
Structura organizatoric;

Planificarea activitii de audit financiar

Obiectivele manageriale, filosofia i planurile strategice;

Achiziii, fuziuni sau disponibilizri de componente ale afacerii (efectuate
recent sau planificate);
Surse i metode de finanare (curente, istorice).
Consiliul de Administraie:
alctuire;
reputaia i experiena individual n afaceri;
independena fa de acionari i controlul asupra conducerii
operaionale;
frecvena ntlnirilor;
existena unui comitet de audit i sfera de cuprindere a acestuia;
existena unei politici de conducere a entitii;
schimbri ale consultanilor profesionali (de exemplu, juridici)
Managementul operaional:
experien i reputaie;
cifra de afaceri;
personalul financiar cheie i statutul lor n cadrul organizaiei;
componena compartimentului de contabilitate;
stimulente sau prime ca parte a remunerrii (de exemplu, bazate pe
profit);
utilizarea programelor i a bugetelor;
presiuni asupra conducerii (de exemplu, dominaia unei persoane,
sprijinirea preului aciunilor, termene nerezonabile pentru
amenajarea rezultatelor);
sisteme informaionale de conducere.
Funcia auditului intern (existen, calitate);
Atitudinea fa de mediul de control intern.
2. Activitatea entitii produse, piee, furnizori, cheltuieli, operaiuni
Natura activitii (de exemplu, producie comer, en gross, servicii
financiare, import/export);
Localizarea utilajelor i instalaiilor de producie, depozite, birouri);
Angajare (de exemplu, n funcie de sediu, ofert, niveluri de salarizare,
contracte
sindicale,
obligaii
privind
pensiile,
reglementri
guvernamentale);
Produse sau servicii i piee (de exemplu, clienii i contractele
importante, termene de plat, marjele de profit, cota de pia, concureni,
exporturi, politici de preuri, reputaia produselor, garanii, registre de
comenzi, tendine, strategie de pia i obiective, procese tehnologice);
Furnizorii importani de bunuri i servicii (de exemplu, contracte pe
termen lung, stabilitatea furnizorilor, termenii de plat, importuri, metode
de livrare, cum ar fi cea la timp);
Stocuri (de exemplu, localizri, cantiti);
Francize, licene, brevete;
Categorii improtante de cheltuieli;
Cercetare i dezvoltare;
Active n valut, obligaii i tranzacii dup valut, operaiuni de
acoperire a riscului;
Legislaia i reglementrile care afecteaz semnificativ societatea;
Sistemul informaional curent planuri de schimbare;
Structura domeniilor, inclusiv clauze i restricii.
3. Rezultate financiare
Factori privind condiiile financiare ale entitii i profitabilitatea
Indicatori cheie i date statistice operaionale;
Tendine.

Planificarea activitii de audit financiar

4. Mediul de raportare influene externe care afecteaz conducerea n

ntocmirea situaiilor financiare.
5. Legislaie:
Mediul de reglementare i cerine;
Fiscalitate;
Aspecte de evaluare i prezentare particulare ale activitii;
Cerinele de raportare privind auditul;
Utilizatori ai situaiilor financiare.
11.3 Pragul de semnificaie n audit
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit
atunci cnd efectueaz un audit.
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii,
potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un
cadru general de raportare financiar identificat.
Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i
n relaia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de informaii.
Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale att de
reglementare, ct i de considerente legate de situaiilor financiare individuale ale soldurilor conturilor i
relaiile ce exist ntre ele.
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:
a) se determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit;
b) se evalueaz efectele informaiilor eronate.
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit, i anume, cu ct este
mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.
Auditorul consider relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit cnd determin
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit.