Tema: Revizia operaiilor bneti de decontare i de credit

1.Inventarierea numerarului din cas

2.Verificarea disciplinei de cas, operaiunilor i documentelor
3.Controlul decontrilor cu titularii de avans, gestionarii
4.Verificarea operaiunilor de decontri prin conturile la bnci
5.Verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii
6.Controlul decontrilor cu bugetul
7.Controlul operaiunilor de credit (de mprumut)
=1= Inventarierea numerarului din cas
nainte de nceperea operaiei de verificare este necesar s se stabileasc numrul casierilor i
persoanelor care au primit avansuri pentru pli de la casieria central. Verificarea casierilor trebuie s se
efectuieze n acelai timp. Dac nu se poate rezolva acest lucru, atunci toate casele se sigileaz dup ce n
prealabil se introduc n cas numerarul, scriptele i toate documentele.
Dup sigilare, cheile rmn n posesia casierului iar sigiliul se pstreaz de revizor i se ncepe opera ia
de verificare lundu-se pe rnd fiecare casierie n parte.
La cererea revizorului, casierul este obligat s nscrie n registrul de cas toate documentele privind
operaiile de ncasri i pli, s stabileasc soldul casei i s ntocmeasc o declaraie asupra
numeraruluii a valorilor aparinnd altor ntreprinderi, organizaii existente n cas. Cu acest prilej,
trebuie de avut n vedere c potrivit regulamentului operaiunilor de cas, pstrarea n cas a numerarului
i altor valori ce nu aparin ntreprinderii, este interzis. Dup aceea se procedeaz la numrarea banilor.
Banii se numrr de 2 ori. Prima numrare o face casierul iar a 2 o face organul de control. n caz de
nepotrivire se procedeaz i la a 3 numrare pe care o efectuiaz contabilul ef care trebuie s asiste la
ntreaga operaie. Soldul faptic de numerar, obinut prin numrare se confrunt cu cel scriptic dup
evidenele de cas stabilindu-se eventualile nepotriviri. Odat cu verificarea numerarului se verific i
integritatea altor valori aflate n cas:Carnetele de cecuri, timbrele etc. Prin inventarierea i confruntarea
lor cu documentele n baza crora au fost date n pstrare casierului.
Revizorul trebuie s verifice i soldul casei rezultat din registrul de cas cu soldul contabil la aceea i
dat stabilit pe baza jurnalului Ordin nr1 privind creditul contului Casa i a situa iei nr1 privind debitul
acestui cont.
Rezultatele verificrii numerarului aflat n casa ntreprinderii se nscriu ntr-un act intermediar care
trebuie s cuprind soldul faptic, soldul scriptic rezultat din registrele de cas, plusurile i minusurile de
cas, precum i descrierea amnunit a celorlalte valori aflate n cas. Actul se ntocme te imediat dup
terminarea inventarierii i se semneaz de revizor, contabil ef i casier. n coninutul lui nu se piermite
nici un fel de corectri. Pentru lipsurile de numerar, revizorul trebuie s cear explica ii scrise de casier.
Plusurile de numerar se nregistreaz imediat, casierul ntocmete chitan a pentru intrarea numerarului
respectiv iar lipsurile se imput.
=2= Verificarea disciplinei de cas, operaiunilor i documentelor
Revizorul controleaz cum la ntreprindere se respect utilizarea numerarului conform destinaiei
pentru care s-a ridicat de la banc precum i msura n care soldul zilnic este respectat. n acest scop,
revizorul confrunt datele din condica de nregistrare a documentelor privind ncasarea i ieirea
numerarului din cas. Soldul casei din registrul de cas cu soldul aprobat de banc innd seama c pot fi
pstrate n cas peste limita soldului numai sumele necesare pentru plata salariilor, a pensiilor a burselor.
Operaiile de cas trebuie supuse unei verificri totale, fiecare document n parte fiind cercetat att din
punct de vedere aritmetic a exactitii calculelor ct i sub aspectul autenticitii i valabilitii
semnturilor prin care se dispune operaia respectiv. Controlnd ncasrile, revizorul verific dac
acestea se fac pe baz de chitan legal i dac n eviden i circula ia chitan elor snt respectate
dispoziiile regulamentului operaiilor de cas. Pentru sumele ridicate de la banc, trebuie confruntate
nregistrrile din registrul de cas cu extrasele de cont i cu cotoarele de cecuri din carnetul de cecuri.

Revizorul este obligat s verifice dac la ntreprindere nu se practic sistemul semnrii cecurilor de
numerar n alb (necompletate). Verificarea plilor n numerar se efectuiaz examinn i documentele
corespunztoare pe baza crora s-au fcut aceste pli. Pentru a putea stabili legalitatea, necesitatea,
oportunitatea i realitatea unor pli, revizorul e dator s recurg la verificarea faptic pe teren a lucrrilor
executate i materialelor achiziionate. Pentru achiziionrile de materiale cu plat n numerar, revizorul
trebuie s cerceteze realitatea intrrii n depozit a materialelor i nregistrarea lor. n procesul verificrii
operaiilor bneti, trebuie s se acorde o deosebit atenie urmtoarelor probleme:
Plile n numerar fcute creditorilor ntreprinderii (n astfel de cazuri se ascund sustrageri de
mijloace bneti)
Plile prin procur sau delegaie
Confruntarea depunerilor n numerar la banc cu extrasul din contul plilor salariilor neridicate
i a colaboratorilor extern
Cheltuirea numerarului unei uniti pentru necesitile unitii titulare.
De asemenea se verific modul cum se respect dispoziia din regulamentul opera iilor de cas privind
verificarea inopinat a casei cel puin o dat pe lun de ctre contabilul ef sau de o comisie desemnat
printr-un ordin scris al conductorului precum i dac rezultatele acestor verificri au fost consemnate
ntr-un act.
Revizorul controleaz cum se verific actele de ncasri i pl i la contabilitate, msura n care
conducerea ntreprinderii se preocup de securitatea caselor de bani i a transportului banilor de la banc
i ctre banc, dac ntreprinderea a ncheiat un angajament tip privind rspunderea material a casierilor
pentru sumele de bani i valorile ncredinate lor.
=3= Controlul decontrilor cu titularii de avans, gestionarii
Verificarea decontrilor cu titularii de avans ncepe cu cercetarea soldului conturilor analitice i
stabilirea concordanei lui cu suma soldului din contul sintetic 227 Decontri cu titularii de avans.
Se verific modul de respectare la ntreprindere a regulamentului unde se stipuleaz c avansurile spre
decontare pot fi acordate numai persoanelor care au prezentat n termenii stabilii de conturile de avans i
au returnat n casierie soldul de bani. De asemenea se stabilete dac avansuri spre decontare nu se acord
persoanelor nescriptice.
Actele de cheltuieli prezentate pentru justificarea avansului spre decontare se supun unei verificri de
fond i formal pentru a stabili respectarea utilizrii avansului, scopurile pentru care a fost acordat,
existena, legalitatea i realitatea documentelor primare (facturi, bonuri, bielte de cltorie, chitane,
ordine de deplasare) legitimaie vizate la plecare i sosire din deplasare, necesitatea i realitatea efecturii
deplasrilor pentru examinarea rapoartelor de activitate i avizelor de delega ie; corecta calcularea a
cheltuielilor.
Dac avansurile spre decontare au fost acordate pentru procurarea unor valori materiale se verific
dac cantitatea acestor valori materiale indicate n documentele primare anexate la decontrile de avans
au fost date la depozit. Aceast verificare se utilizeaz prin confruntarea documentelor respective.
Dac la unitile supuse controlului se stabilesc sume a unor titulari de avans care timp ndelungat nu
au fost achitate, se determin motivele, persoanele vinovate i msurile luate de ntreprindere. De la
titularii de avans se cer note explicative i urgentarea achitrii sumelor de avans n cazuri excep ionale,
actele respective se nainteaz organelor de anchet.

=4= Verificarea operaiunilor de decontri prin conturile la bnci

Operaiile de ncasri i pli fr numerar n conturile deschise la banc, se supun unor verificri
totale i de fond, se analizeaz n strns legtur cu operaiile economice i financiare a ntreprinderii.
nainte de a proceda la cercetarea documentelor i operaiilor respective, se controleaz existen a,
integritatea i exactitatea extraselor pentru toate conturile ntreprinderii la banc, aceasta se stabile te
examinnd fiecare extras n parte:

Data

tampila bncii

semnturile legale

succesiunea datelor i rapoartelor totalurilor i a soldurilor de la un extras la altul

Dac exist corecturi, tersturi sau ndoieli de orice fel asupra autenticit ii extraselor de cont, se
impune contraverificarea lor cu dublicatele de la banc.
Controlul exactitii sumelor nscrise n extrasul de cont trebuie s aib la baz existen a documentelor
justificative, legalitatea i autenticitatea lor precum i reflectarea lor corect n evidena contabil a
tuturor opeariilor.
Cu toat atenia se analizeaz operaiile prin virament a unor creditori unde verificarea se efectuiaz
prin ncruciare. Materialele achiziionate prin virament se controleaz existena lor, exactitatea
documentelor, realitatea intrrii lor n depozitul ntreprinderii, confruntarea facturilor cu eviden a
depozitului.pentru plata lucrrilor i a serviciilor se verific executarea i recepionarea lor.
Extrasul de cont poate s coincid cu evidena contabil pe total dar s existe necoinciden e par iale
care s ascund nereguli. De aceea, pentru fiecare extras n parte se controleaz gruparea opera iilor i
rulajelor n conturile corespunztoare precum i nscrierea cu exactitate n jurnalul Order nr2 contul 242
pe debit i credit.
O atenie deosebit se acord operaiunilor de stornare, n astfel de cazuri se cerceteaz fiecare operaie
la banc. Controlul acreditivelor constat i analizeaz cauzele care au adus la deschiderea acreditivului,
se urmrete utilizarea complet a mijloacelor respective precum i restituirea la timp n contul de
decontare a soldurilor neutilizate innd seama c valabilitatea acreditivelor este limitat. Procesul
verificrii carnetelor de cecuri i delegaiilor cu sau fr limit de sum const n:
1.
cercetarea dac nu se practic de a lsa carnetele de cecuri semnate n alb n posesia
organizaiilor de transport i a altor organizaii
2.
verificarea existenei a tutror cotoarelor de cecuri dup numrul lor de ordine precum i a
cecurilor ntocmite greit care se controleaz fr s detaeze de la cotor
3.
controlul reciproc de confruntare a datelor nscrise pe cotoarele cecurilor cu datele nscrise n
evidena contabil, cu cele nscrise n documentele de transport i acestea din urm cu notele de intrare
sau bonurile de ieire din depozit, cu facturile i actele de recep ie i cu fiele de eviden de la
contabilitate i magazie.

=5= Verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii

Prin verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii se urmrete i se stabilete temeinicia soldurilor
debitorilor i creditorilor ntreprinderii; msurile luate de ntreprindere pentru lichidarea posturilor
debitoare i creditoare i legalitate lor; modul de reflectare n eviden a diferitor categorii de debitori i
creditori, modul de rezolvare a reclamaiilor etc.
Verificarea debitorilor poate ncepe prin ntocmirea unei situaii nominale a tuturor debitorilor
ntreprinderii. Aceast situaie se completeaz n baza datelor din balanele de verificare lunare i din
fiele analitice ale debitorilor i cuprinde att debitorii existeni la nceputul perioadei supuse verificrii
ct i pe cei care au aprut n cursul perioadei respective.
Cu ajutorul acestei situaii, debitorii se grupeaz pe categorii:din reclama ii, din avansuri spre
decontare, pentru lipsuri, delapidri i furturi, litigioi. Se urmrete dinamica lor pe perioade mai mari i
n decursul perioadei supuse verificrii precum imodul cum ntreprinderea verificat se ocup cu
lichidarea sumelor datorate de ei.

n privina debitorilor litigioi, se efectuiaz o grupare dup natura pagubelor i a organelor sub
jurisdicia crora cad datoriile urmrite.
Debitorii litigioi snt aceia ale cror aciuni au fost naintate instanelor de drept sau arbitraj.
Revizorul supune unei verificri amnunite modul cum ntreprinderea este preocupat de recuperarea la
timp a debitelor dac s-au formulat reclamaii i s-au luat msuri la timp pentru ncasarea datoriilor.
Pentru toate litigiile respinse de instana de drept se controleaz temeinicia probelor prezentate de
ntreprindere.
n multe cazuri, snt naintate aciuni n instanele de drept fr nici o argumentare numai pentru a se
obine o hotrre judectoreasc n baza creia datorii le pot fi trecute la pierderi. n astfel de cazuri se
cerceteaz motivele care au adus la respingerea lor din decizia organului respectiv sau dup datele primite
din instanele de drept. Foarte minuios se controleaz debitele lichidate prin contul profit i pierderi.
Verificarea creditelor se efectuiaz prin examinarea fiecrui caz n parte sub aspectul nregistrrii
corecte n conturi al msurilor de lichidare al soldurilor i al lichiditii opera iilor. Pentru fiecare creditor
n parte se verific legalitatea i exactitatea documentelor n baza crora au fost stabilite crean ele precum
i msurile luate de ntreprindere pentru achitarea lor la timp.
Toate operaiile privind achitarea angajamentelor se controleaz amnunit. Documentele asupra crora
exist ndoieli, se confrunt cu originalele sau dublicatele aflate la creditori. n aa caz, n baza eviden ei
se stipuleaz toate cazurile de ntrziere nejustificat a achitrii creditelor.
Revizorul mai controleaz cum se rezolv reclamaiile primite de la furnizori i clienii si.

=6= Controlul decontrilor cu bugetul

Agenii economici n activitatea sa au relaii constante cu bugetul, adica cu organele financiar fiscale n
ceea ce privete calcularea corect, prezentarea i vrsarea impozitelor la termenele legale i utilizarea n
unele cazuri a alocaiilor bneti din buget.
In conformitate cu Codul Fiscal al RM care este documentul de baza de reglementare fiscala in tara
noastra, perosanele fizice si juridice sunt impuse la plata impozitelor si taxelor gnerale de stat precum si a
impozitelor si taxelor locale.
Sistemul impozitelor republicane include: Impozitul pe venit, Taxa pe valoare adaugat,
Accizele, Impozitul privat, Taxa vamal, Taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor locale include: impozitul pe bunuri imobiliare, Taxe pt utilizarea resurselor
naturale, Taxa pt amenajarea teritoriului, Taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul
unitii administrativ-teritoriale, Taxa hotelier, Taxa pt amplasarea publicitii (reclamei), Taxa de
aplicare a simbolicii locale, Taxa pt amplasarea unitilor comerciale, Taxa de pia, Taxa pt parcarea,
Taxa balnear, Taxa de la posesorii de cini, Taxa de la posesorii unitilor de transport; Taxa pt unitile
stradale de comer i de prestare a serviciilor; Taxe pt evacuarea deeurilor; Taxe pt dispozitivile
publicitare.
Impozitele republicane i majoritatea impozitelor locale, cotele lor i nlesnirile ficale se stabilesc i se
anuleaz numai de parlament concomitent cu aprobarea bugetului de stat pe anul urmtor. Unele impozite
locale se stabilesc i se anuleaz de organele de autoadministrare local n limetele competenei lor.

=7= Controlul operaiunilor de credit (de mprumut)

Credit sau mprumut, poate fi acordat de stat si de bncile comerciale, de alte institu ii financiare i de
ntreprinderi pentru completarea mijloacelor circulante a entitilor economice.
Modul de acordare a creditelor este prevzut n indicaiile metodice elaborate de Ministerul Finan elor
a RM.
Bncile acord credite n baza contractelor ncheiate ntre ntreprindere i bnci. n contractul de
creditare se prevede obiectul i suma creditului, condiiile i modul de acordare a lui, obligaiunile de
cauiune ale debitorului, mrimea cotei procentuale pentru credit i modul de rambursare a datoriei de
baz i a dobnzii, funciile debitorului i ale bncii creditrii, inclusiv verificarea folosirii dup destina ie
a mijloacelor mprumutate, lista actelor de eviden i termenele de prezentare a acestora.
Conform legii, debitorul semneaz un angajament potrivit cruia n timpul ac iunii acordului de
creditare, bncii i se rezerv posibilitatea ca n cazul n care debitorul nu respect n elegerea, s
primeasc satisfacie din valoarea bunurilor gajate. Bncile acord credite cu urmtoarele garanii:
-gajul averii, garanii mobiliare, imobiliare, cambiale, cauiuni, obligaiuni, bunuri procurate sau
constituite din credite, depozite la bnci n moned naional sau n alt valut, cesiunea n favoarea
bncilor a drepturilor bneti pe care debitorul are de primit de la ter, n cadrul contractului de lucrri sau
prestri de servicii, scrisori de garanie, creane i alte forme aprobate i folosite n practica bancar.
Fa de debitori insolvabili se pot lua urmtoarele msuri:
-conducerea operativ s fie transmis unui consiliu de administraie provizoriu numit cu participarea
bncii, s fie reorganizat, s fie lichidate, averea prin vnzare i dreptul asupra gajului, conform legii.
La ntreprinderea de stat se verific necesitatea de a recurge la ob inerea mprumutului de la banc,
justificarea documentelor pentru obinerea mprumutului n concordan cu regulamentul n vigoare, dac
mprumutul se utilizeaz n scopul pentru care a fost obinut, dac n termenii stabili i sau nainte de
termen se efectuiaz rambursarea mprumutului. De asemenea se determin eficacitatea utilizrii
mprumutului bancar. n caz de rambursare a mprumutului cu ntrziere, se determin motivele i
persoanele vinovate, suma pagubei aduse ntreprinderii i msurile luate de ntreprindere pentru
accelerarea rambursrii mprumuturilor care au depit termenul stabilit n contract.