Tema 8: Verificarea materialelor

=O1= Verficarea modului de organizare a depozitului si pastrarea materialelor

Verificarea modului de organizare a depozitelor are sarcina sa stabileasca daca locurile de pastrare a
materialelor asigura integrarea acestora din punct de vedere cantitativ si calitativ. In legatura cu aceasta
revizorul trebuie sa viziteze toate depozitele intreprinderii atit cele inchise cit si cele descoperite pt a se
convinge la fata locului cum se aplica la intreprinderea verificata dispozitiile prevazute in regulament si
acelea cu privire la repartizarea si buna intretinere a magazielor si a depozitelor.
Principalele probleme care se urmaresc in mod deosebit sunt urmatoarele: utilizarea depozitelor cu lazi,
dulapuri, rafturi, aparate de masurat si cintarit; modul in care sunt pazite si amenajate unde se pastreaza
materialele in vrag (carbune, nisip, piatra pt constructie); masurile luate de intreprindere pt paza depozitelor
si prevenirea incendiilor; daca starea depozitelor si a locurilor descoperite nu pune gestionarii in situatia de a
fi feriti de raspundere pt eventualele lipsuri si degradari.
Conform legilor in vigoare nu se poate stabili gradul de raspundere a gestionarului cind materialele sau
pastrat intr-un depozit cu acoperisul defectat sau se gasesc depozite pe un teren deschis si fara paza necesara
unde au acces persoane straine. Deasemenea nu poate fi tras la raspundere gestionarul unui depozit neutilat
cu cintare sau dispunind de cintare defecte.
Pt evitarea unor situatii de acest gen atit la luarea in primire cit si in cursul gestionarii bunurilor
gestionarul este obligat sa ceara in scris conducatorului intreprinderii de stat sa ia masurile de siguranta si de
toate necesarept pastrarea corespunzatoare a bunurilor.
Conform regulamentului in vigoare in functie de gestionari nu pot fi numiti oameni nepregatiti din punct
de vedere profesional si persoane cu condamnari penale. Nu se permite ca functia de gestionar sa fie
executata de un contabil.
Cazuri de primul gen se poate scoate la iveala prin intermediul testarii gestionarilor respectivi. Cazuri de
al doilea gen- prin administrarea documentelor de la sectia de cadre, documentarea la organele de ancheta,
cazurile de genul 3- prin verificarea functiilor care le indeplineste persoana respectiva.
La sectia de cadre revizorul controleaza disponibilitatea contractelor incheiate cu gestionarii privind
responsabilitatea materiala completa a acestuia.
In timpul reviziei se stabileste in ce mod lucratorii contabilitatii intreprinderii isi executa functiile
privind executarea controlului activitatii gestionarilor: sa verifice sistematic la depozit in prezenta
gestionarului oportunitatea si exactitatea documentarii operatiilor de primire, eliberarea valorilor materiale, a
trecerii in fisele de depozita acestor operatiuni.
Contabilul este dator sa efectueze periodic verificarea soldurilor a unor valori materiale si rezultatul
acestui control se fixeaza intr-un registru special.
Verificarea stocurilor de materiale are c aprincipal obiectiv scoaterea la iveala asupra normativelor
existente la intreprindere si stabilirea masurilor ce trebuie luate pt lichidarea lor.
Verificarea concordantei volumului stocurilor cu normativele stabilite incepe cu prezentarea daca la
intreprindere sunt stabilite normativele pt fiecare fel de material si daca normativele sunt just stabilite.
Abaterile de la normative se stabilesc cu ajutorul fiselor de depozit prin confruntarea stocurilor efective
cu normativele trecute in aceste fise.
Revizorul are sarcina sa stabileasca nu numai abaterile stocurilor de normative ci si cauzele
provocatoare.
=O2= Verificarea autenticitatii inventarierilor efectuate de intreprindere
Una din pricipalele forme ale controlului faptic este inventarierea valorilor materiale. Ea se organizeaza
si se efectueaza la intreprinederea supusa controlului in perioada verificarii. Concomitent cu efectuarea
inventarierii de organul de control revizorul are sarcina de a verifica autenticitatea inventarierilor efectuate

de intreprindere. Aceasta din urma in unele cazuri poate fi efectuata inainte de organizarea inventarierii
faptice.
Verificarea autenticitatii inventarierii executate de personalul intreprinderii se efeectueaza pe baza
documentelor respective:
- ordinul de creare a comisiilor de inventariere, inventarului propriu zis in care sunt inregistrate valorile
supuse inventarierii situatiei comparative;
- procesele verbale a comisiei centrale de inventariere privind reglarea lipsurilor si plusurilor constatate
la inventarierii.
Verificarea autenticitatii inventarierilor se face intr- o anumita succesiune:
- mai intii se constata daca comisiile de inventariere au fost compuse din specialisti respectivi care sunt
in stare de a aprecia apartenenta fiecarui fel de materie prima, materiale, combustibil si altele la denumirea
respectiva, deasemenea de a determina calitatea lui si alti parametri.
In practica intreprinderilor acest principiu nu in toate cazurile se respecta.
- totodata se determina daca cu adevarat a avut loc inventarierea sau in listele de inventariere au fost pur
si simplu trecute soldurile scriptice a valorilor materiale din registrele contabile pt scoaterea la iveala a
acestor cazuri se utilizeaza un sir de modalitati a controlului faptic si documentar.
Se stabileste daca valorile materiale au fost masurate, cintarite, numarate, modurile cum sau stabilit
lipsurile si plusurile si daca sau respectat conditiile privind reglarea diferentelor constatate la inventariere.
O deosebita atentie se acorda operatiilor inregistrate inainte si dupa data inventarierii, intru cit in cadrul
acesteia se pot strecura nereguli importante.
Verificarii se supune si exactitatea intocmirii inventarului care conform regulamentelor in vigoare
trebuie sa includa urmatoarele date:
1.
numarul criteriului;
2.
denumirea materialelor aflate in depozit;
3.
unitatea de masura;
4.
stocul faptic;
5.
soldul scriptic (dupa verificarea si punerea de acord a scriptelro la magazie si contabilitate);
6.
diferenta intre stocul faptic si cel scriptic;
7.
plusuri;
8.
minusuri;
9.
cantitatea la care se calculeaza perisabilitatea;
10.
procentul legal de perisabilitatea;
11.
cantitatea ce trebuie scazuta drept perisabila;
12.
lipsuri;
13.
cantitatea; pret unitar; valoarea; plusuri de inregistrat; obsevatii.
Potrivit instructiunilor in vigoare lipsurile constatate la inventariere trebuie date la scadere sau trecute pe
seama persoanelor vinovate, iar plusurile trebuie integistrate la intrare.
Compensarea lipsurilor cu plusurile rezultate din nepotrivirea cantitativa a sorturilor este admisa numai
pt materialele cu aceeasi denumire, pentru aceeasi perioada de gestiune si aflate in pastrarea aceluasi
gestionar.
Revizorul are indatorirea sa urmareasca daca nu cumva plusurile de materiale constatate la inventar
ramin la intreprindere neinregistarte la intrare, in scopul crearii de rezerve pt acoperirea eventualelor lipsuri
de materiale sau a sustragerii lor.
Lipsurile de materiale in limita normelor stabilite se inregistreaza pe baza dispozitiei conducatorului
intreprinderii in Ct conturilor respective de materiale prin Dt conturilor consumatorilor si cheltuielilor dupa
locurile identificarii lor.

Avind in vedere ca in prezent normele pt pierderile materiale se stabilesc la intreprindere, revizorul e

dator sa verifice daca aceste norme au fost corect stabilite in functei de natura materialelor de anotimp, de
durata medie in care materialele se pastreaza in depozitele intreprinderii. norme au fost corect stabilite, in
funcie de natura materialelor, de anotimp, de durata medie in care materialele se pstreaz in depozitele
intreprinderii etc. De asemenea revizorul este obligat s urmreac dac, nu cumva diferite materiale se dau
automat la scdere, n limita normelor stabilite i inainte de constatarea lipsurilor efective.
Revizorul are sarcina sa verifice corecta repartizare a lipsurilor asupra persoanelor vinovate sau pe
seama consumurilor n producie i mai ales atunci cind lipsurile sint trecute la cheltuieli, dei sint provenite
din negligena gestionarilor.
In cazul cind lipsurile constatate au fost trecute in costul persoanelor vinovate,este necesar s se verifice
msurile luate de intreprindere pentru recuperarea la timp a pagubelor pricinuite de lucrtorii ei (luarea de
angajamente scrise de gestionai pentru acoperirea pagubelor, urmresc respectarea n timp a angajamentelor
luate etc.).
In afar de sarcinile artate, darea la scdere a lipsurilor i regularea diferenelor de inventar mai pun n
faa revizorului urmtoarele probleme:
Justeea hotririlor luate de comisia de inventariere central, cu privire la regularizarea
diferenelor de inventar, folosind in acest scop procesul-verbal de inventariere i anexele lui (explicaii,
calcule, situaii, extreme etc.), din care trebuie s rezulte cauzele i vinovaii pentru lipsuri, precum i
msurile luate pentru recuperarea pagubelor de la vinovai;
Necesitatea de a include in consumurile de producie ale perioadei raportate datoriile provenite
din lipsuri, risip i sustrageri de materiale, a cror urmrire a fost respins de justiie.
In practic se intilnesc cazuri in care intreprinderile intocmesc dosare pentru abateri cu caracter penal,
incomplete, fr documentarea necesar. Astfel de dosare sint respinse de organele de anchetare i la
intreprindere lipsurile in cauz se trec la consumurile de producie.
=O3= Verificarea intrarii materialelor
Verificarea intrrii materialelor in depozitele intreprinderii cuprinde toate modalitile de intrare a
acestora i anume: cumprri din afar, producie proprie, resturi, transferuri de la depozite, primite spre
prelucrare de la teri, etc.
Oportunitatea i integritatea intrrii materialelor in depozitele intreprinderii se verific prin confruntarea
facturilor primite de la furnizori cu documentele de intrare a materialelor. Datorit acestei modaliti de
control se pot descoperi nereguli la intocmirea documentelor de intrare, lipsuri i degradri de materiale,
intervenite in timpul transportului.
In cursul verificrii se urmresc eventualele deficiente existente in legtur cu intrarea materialelor la
depozit, i anume: ridicarea materialelor de la furnizori de ctre persoanele ce nu sunt imputernicite in acest
scop, sosirea cu infirziere a materialelor de la furnizori, inregistrarea incomplet sau cu intirziere a
materialelor intrate in depozit etc.
Revizorul stabilete ce pagub au contribuit intreprinderii cauzele enumerate mai susi msurile luate de
aceasta pentru recuperarea lor de la vinovai.
Trebuie s se cerceteze dac intreprinderea formuleaz la timp pretenii impotriva furnizorilor, pentru
lipsurile de materiale i pentru materialele constatate la recepie ca necorespunztoare.
Totodat revizorul are sarcina s verifice i temeinicia preurilor formulate in facturile furnizorului.
Se verific executarea contractelor incheiate cu furnizorii i modul cum se respect disciplina
contractual de ctre pri (respectarea termenilor de livrare a cantitilor i a calitilor valorilor materiale
contractate i respectarea ritmicitii livrrilor).

Datele cu privire la respectarea disciplinii contractuale s'int furnizate de evidena operativ a executrii
contractelor. in acelai scop se mai folosesc inregistrrile din evidena analitic a materialelor i
documentelor primare (facturi, avize de expediere, bonuri de recepie etc.).
Cu ajutorul acestor evidene revizorul stabilete: materialele deficitare care sau aprovizionat sub
prevederile planului i au determinat neindeplinirea programului de producie; materialele care au fost
aprovizionate in intregime, dar nu in mod ritmic: msurile luate de intreprindere ctre furnizorii care n-au
respectat termenele contractuale (inaintarea dosarelor organelor judiciare sau de arbitraj i sanciunile
aplicate inpotriva lor- amenzi, penalizri etc.).
Disciplina contractual poate fi nerespectat i de cumprtor de intreprinderea verificat. Cumprtorul
se face vinovat de neincheierea la timp a contractelor, nerespectarea termenelor de plat, neridicarea la timp
a materialelor din depozitul furnizorilor (cind au aceast obligaie).
In sarcina verificrii trebuie cuprinse i urmtoarele probleme:
In ce msur materialele au fost necesare intreprinderii
Nu sunt cazuri cind intrrile de materiale s poat servi ca mijloc pentru intocmirea de facturi
fictive, iar decontarea acestora, ca mijloc pentru acordarea de avansuri ilegale furnizorilor.
Dac materialele au intrat efectiv in intreprindere, folosindu-se in acest scop facturile furnizorilor
i documentele de intrare intocmite cu ocazia recepionrii lor. In cazul cind au fost trecute direct in
producie, trebuie s se constate pe baza bonurilor de materiale, dac au fost date n consum i s confrunte
consumurile efective cu normele de consum.
Dac materialele au fost corect inregistrate n conturile respective la debit i credit.
Cheltuielile de transport- aprovizionare necesit o verificare pe elemente de cheltuieli care intr in
componena preului de aprovizionare al materialelor: cheltuielile din factura fumizorului cheltuielile de
transport, cheltuielile de deplasare, ambalajele etc.
Cheltuielile din factura furnizorului se verific din punct de vedere al justeei lor calculri, innd seama
de preurile contractuale, de adausurile curente organizaiilor de aprovizionare.
Verificarea cheltuielilor de transport se face prin confruntarea cantitii din facturile furnizorilor i din
documentele privind intrarea materialelor in depozit cu documentele de transport i cu documentele la
incrcarea i descrcarea materialelor.
Revizorul este dator s verifice dac cheltuielile de transport aprovizionare se trec in contabilitate pe
fiecare grup de materiale i repartizarea lor se face la fel pe aceste grupe.
=O4= Verificarea operatiunilor privind eliberarea materialelor
Verificarea eliberrii materialelor din depozitele intreprinderii se refer la cele trei destinaii principale
pentru care se pot elibera materialele din depozit i anume: pentru seciile de producie, spre prelucrarea la
teri i pentru a fi vindute, ca atare, in afara intreprinderii.
In acest scop, se folosesc urmtoarele izvoare documentare: bonurile de materiale, fiele limit, normele
de consum, fiele tehnologice, ordinile speciale pentru eliberarea materialelor spre prelucrare la teri, pentru
vinzarea materialelor in afar etc.
Verificarea eliberrii materialelor pentru seciile de producie i abaterile intreprinderii are sarcina s
stabileasc, in primul rind, dac eliberrile de materiale se fac numai pe baz de documente intocmite in
momentul eliberrii lor.
Deasemenea se verific prin sondaj concordana dintre cantitile de materiale eliberate pe baza
documentelor i normelor de consum stabilite pentru acele materiale n procesul tehnologic de producie.
Revizorul este dator direct pe teren la depozite s constate dac materialele sint supuse msurrii, n
momentul eliberrii lor.

Inlocuirile de materiale i eliberarea de materiale peste normele stabilite se permit numai cu aprobarea
inginerului ef (tehnologul ef) sau a inlocuitorului acestuia. Revizorul controleaz dac la intreprindere se
respect aceste reguli.
O atenie deosebit trebuie acordat verificrii materialelor eliberate pentru intreprinderea seciilor de
producie i pentra nevoile generale ale intreprinderii, intrucit n cazul acestora nefiintstabilite norme de
consum se poate face risip de materiale. Verificarea materialelor date spre prelucrare la teri are scopul de a
stabili disponibilitatea contractelor de prelucrare, ordinile speciale date de conducerea intreprinderii pentru
eliberarea acestor materiale, dac intreprinderea nu dispune de utilajul necesar pentru prelucrarea respectiv
cu mijloace proprii. Revizorul verific justeea normelor de consum privind materialele date spre prelucrare
la teri, pentru a nu se scoate din intreprindere materiale n cantiti mai mari decit cele necesare. Pentru a se
convinge de justeea normelor revizorul trebuie s se deplaseze la intreprinderea care face prelucrarea,
verificind cantitile pentru executarea fiecrui contract in parte. Totodat se verific in ce msur
intreprinderea care face prelucrarea respect termenele prevzute in contract i dac intreprinderea pentra
care se face prelucrarea urmrete intrarea la timp a produselor, semifabricatelor executate de teri.
Verificarea eliberarilor de materiale spre a fi vindute are ca scop de a stabili legalitile i oportunitile lor.
O atenie deosebit se acord verificrii operaiilor oglindite in contul "realizarea activelor diverse". Din
analiza acestor inregistrri i din confruntarea operaiilor respective cu documentele primare care au stat la
baza lor pot fi scoase la iveal unele nereguli. Astfel printre operaiile inregistrate in acest cont se pot intilni
lipsuri i sustrageri de materiale, date la scdere prin debitarea acetui cont, precum i diferene nefavorabile
intre preurile de inregistrare i cele efective ale materialelor consumate in procesul de producie i trecute in
debitul acestui cont, pentru micorarea artificial a costului de producie etc.