IAS 23 Costurile indatorarii

Aplicatie
O intreprindere realizeaza un complex comercial care are ca surse de finantare, in
general, fonduri imprumutate.
Cheltuielile cu activele in curs de realizare, efectuate in timpul anului sunt de
5.100.000 lei. La sfarsitul anului ramane neachitata suma de 600.000 lei din
imprumuturile contractate.
Imprumuturile contractate pentru achitarea furnizorilor se prezinta astfel:

imprumuturi pe termen scurt 600.000 lei, cu o rata a dobanzii de 15% ;

imprumuturi pe termen lung 1.500.000 lei, cu o rata a dobanzii de 7%;

alte credite pe termen lung 6.000.000 lei, cu o rata a dobanzii de 8%.

Dobanda s-a platit la 6 luni, respectiv pentru primul semestru, ramanand neachitata la
sfarsitul anului dobanda corespunzatoare semestrului al II-lea.

Calcule si inregistrari in contabilitate

Pentru determinarea ratei de capitalizare, se calculeaza media ponderata:

[(600.000 x 15%) + (1.500.000 x 7%) + (6.000.000 x 8%)]/(600.000 + 1.500.000 + 6.000.000) = 8,3%
Dobanda anuala

Dobanda platita

600.000 x 15% = 90.000 lei

600.000 x 15% x 6/12 = 45.000 lei

1.500.000 x 7% = 105.000 lei

1.500.000 x 7% x 6/12 = 52.500 lei

6.000.000 x 8% = 480.000 lei

6.000.000 x 8% x 6/12 = 240.000 lei

Total 675.000 lei

Total 337.500 lei

Deoarece se capitalizeaza doar costurile indatorarii corespunzatoare platilor

efectuate, suma dobanzilor ce poate fi capitalizata este de:
(5.100.000 - 600.000) x 8,3% / 2 semestre = 186.750 lei
Ponderea dobanzilor ce se capitalizeaza in valoarea dobanzilor efectiv platite se
aplica la valoarea dobanzilor aferente fiecarui tip de imprumut pentru a obtine sumele
ce trebuie reflectate in contabilitate:

(186.750 / 337.500) * 45.000 = 24.900 lei dobanda aferenta imprumutului pe

termen scurt ce se capitalizeaza

(186.750 / 337.500) * 292.500 = 161.850 lei dobanda aferenta imprumuturilor

pe termen lung ce se capitalizeaza

Inregistrarea dobanzilor ce se capitalizeaza in contabilitate:

186.750

231

186.750

Imobilizari corporale in

5198

24.900

curs

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen scurt
1682

161.850

Dobanzi aferente creditelor

bancare pe termen lung
Inregistrarea dobanzilor ce nu se capitalizeaza ( intregul exercitiu financiar) se face
tinand cont ca dobanda aferenta semestrului al doilea nu este platita, dar este angajata,
ea necapitalizandu-se (675.000 - 186.750 = 488.250 lei):
488.250

666

488.250

Cheltuieli privind

5198

65.100

dobanzile

Dobanzi aferente creditelor bancare pe

termen scurt
(90.000-24.900)
1682

423.150

Dobanzi aferente creditelor bancare pe

termen lung
(675.000-65.100-186.750)

Inregistrarea dobanzilor efectiv platite:

337.500

5121

337.500

Banca
1682

292.500

Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen

lung
5198
Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen
scurt

45.000