Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1 din 3
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167850-2015-10-1...
Forma aplicabila pentru 'Ordinul 1802/2014' la data 6 decembrie 2015, valabila si azi
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
Art. 1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face
parte integrant din prezentul ordin.
Art. 2
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3
din aceste reglementri.
Art. 3
(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora
le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care
aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale
persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea
prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau
alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i
Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de
persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea
ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor
persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce
aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a
raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu sediul n
strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile
financiare anuale i raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991 se
ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea
reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.
Art. 4
(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o
persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,
care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n
06/12/2015 11:36 AM
2 din 3
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167850-2015-10-1...
Art. 11
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522
bis din 25 iulie 2011.
Art. 12
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
06/12/2015 11:36 AM
3 din 3
-****-
ANEX:
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167850-2015-10-1...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Forma aplicabila pentru 'Reglementari Contabile din 2014' la data 6 decembrie 2015, valabila si azi
1 din 209
CAPITOLUL 1:
raportoare
SUBCAPITOLUL 1:
1. _
(1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale,
principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i
prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire,
aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul
de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate.
2. Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de
modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de
abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
SUBCAPITOLUL 2:
06/12/2015 11:36 AM
2 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
3 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
1JO
L 243, 11.9.2002, p. 1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";
(4) active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad
ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
(5) cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de
servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor
impozite direct legate de cifra de afaceri;
(6) cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus
eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de
import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la
autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor
respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat;
(7) cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor
consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile
produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea
sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n
produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care
rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,
ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct
proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele
indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii
normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se
consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix
alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii
sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute
drept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o
producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de
producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare
dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe
baza folosirii reale a instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de
exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal
i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru
fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu
consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui
produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie
n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor
secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea
realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare,
valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor
06/12/2015 11:36 AM
4 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor
respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de
producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate
de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui
prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care
sunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie
fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la
perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n
msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
(8) ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv
sau nu. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare
amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii
respective;
(9) societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
(10) filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a
societii-mam care le conduce;
(11) grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
(12) entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
(13) entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de
participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene
semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen
semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale
acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate
presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de
participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de
exploatare i financiare ale acesteia;
(14) prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa
n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe
care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al
elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.
9. _
(1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se
grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 Dispoziii
privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor.
(la data 09-iul-2015 punctul 9., alin. (2) din capitolul 1, subcapitolul 2, sectiunea 1^3 modificat de Art. 8, alin.
(1) din Ordinul 773/2015 )
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
06/12/2015 11:36 AM
5 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(la data 09-iul-2015 punctul 9., alin. (3) din capitolul 1, subcapitolul 2, sectiunea 1^3 modificat de Art. 8, alin.
(1) din Ordinul 773/2015 )
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(la data 09-iul-2015 punctul 9., alin. (4) din capitolul 1, subcapitolul 2, sectiunea 1^3 modificat de Art. 8, alin.
(1) din Ordinul 773/2015 )
10. _
(1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri
mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(la data 09-iul-2015 punctul 10., alin. (2) din capitolul 1, subcapitolul 2, sectiunea 1^3 modificat de Art. 8, alin.
(2) din Ordinul 773/2015 )
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz
s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(la data 09-iul-2015 punctul 10., alin. (3) din capitolul 1, subcapitolul 2, sectiunea 1^3 modificat de Art. 8, alin.
(2) din Ordinul 773/2015 )
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar
pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea
criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care
intenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11. n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net,
prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i
nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).
12. _
(1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou
exerciii financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul
exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu
respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte
consolidate".
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc
limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra
aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n
dou exerciii financiare consecutive.
13. _
(1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit,
respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare,
modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou
categorie.
06/12/2015 11:36 AM
6 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui
pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
14. n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente
ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va
ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii
financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi
situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii
financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct.
9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime
prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe
baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent
celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei
de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de
schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum
apare prezentat la lit. A-C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau
din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
06/12/2015 11:36 AM
7 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului
de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n
mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ
sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu
recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a
activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca
rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua
n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii
unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc
simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de
exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20. _
(1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea
12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor
capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc
situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. _
(1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar
de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n
formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii
determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza
datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar
curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile
prezentelor reglementri.
24. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o
imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii
entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare
06/12/2015 11:36 AM
8 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
28. Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii
raportoare, precum i informaii referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de
nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n
lichidare.
SUBSECIUNEA 1:
29. Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte
exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat
dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
SUBSECIUNEA 2: Relevan
SUBSECIUNEA 21:
31. Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de
informaii n luarea deciziilor.
32. _
(1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor
decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele
aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv
informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile
financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor
predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns
legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De
exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz
pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n
anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s
corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor
previziuni.
SUBSECIUNEA 22: Prag de semnificaie
33. Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura
sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de
entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru
pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
SUBSECIUNEA 3: Reprezentare exact
34. Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi
o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s
neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere
complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o
descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de
06/12/2015 11:36 AM
9 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet
poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura
elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i
procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
36. O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea
informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat,
neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile
financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu
nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora.
Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o
diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
37. Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea
fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i
aplicat fr erori.
SUBSECIUNEA 4: Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
SUBSECIUNEA 41:
38. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici
calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
SUBSECIUNEA 42: Comparabilitate
39. _
(1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate
aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s
identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de
celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O
comparaie necesit cel puin dou elemente.
40. _
(1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta.
Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti
diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,
aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie
s fie prezentate diferit.
41. _
(1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea
caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare
exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri,
permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz
comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea
reevaluat).
SUBSECIUNEA 43: Verificabilitate
42. _
(1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii
observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire
la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei
valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor.
Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt
tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l
06/12/2015 11:36 AM
10 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i
costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul
costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu
caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii
s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s
se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i
alte circumstane care susin informaiile.
SUBSECIUNEA 44: Oportunitate
43. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca
acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt
mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul
perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice
i s aprecieze tendinele.
SUBSECIUNEA 45: Inteligibilitate
44. Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe
acestea inteligibile.
45. _
(1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene
uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare
ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine
suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz
informaiile cu atenia cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel
efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a
informaiilor cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale
propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
SUBSECIUNEA 5: Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este
posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face
informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate
exact.
47. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele
situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv
bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale
prevzute de prezentele reglementri.
49. _
(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c
entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii
activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s
lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant
realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale
ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit
legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,
indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc
06/12/2015 11:36 AM
11 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast
informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform
creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce
necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete
situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la
reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe
termen lung n datorii pe termen scurt.
50. Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. _
(1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i
evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului
de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar
mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
52. n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul
exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
53. _
(1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente
sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i
raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n
conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418
"Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile
pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest
livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii,
situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. _
(1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie
s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
06/12/2015 11:36 AM
12 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente
exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii.
55. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele
elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.
56. _
(1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu
respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i
veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i
datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza
documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente
operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57. _
(1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea
acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate
aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative
care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s
reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu
realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de
derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic.
Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau
tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu
respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre
utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea
veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al
contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la
vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor,
respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv
cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor
deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor
acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel
nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de
forma juridic a documentelor care stau la baza acestora.
58. _
(1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n
situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al
costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de
producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.
06/12/2015 11:36 AM
13 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea
alternativ la valoarea just".
59. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n
prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd
efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
06/12/2015 11:36 AM
14 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
63. _
(1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele
trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd
cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia
modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie
s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
64. _
(1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele
explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii
politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat
aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra
rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
SUBSECIUNEA 2: 2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. _
(1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. _
(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala
de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv
la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. _
(1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama
contului de profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate,
erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiarcontabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea
dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura
sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68. _
(1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu
06/12/2015 11:36 AM
15 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
16 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SUBSECIUNEA 1:
75. _
(1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
06/12/2015 11:36 AM
17 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
18 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de
depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce
stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i locul final;
- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a
aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie,
de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i
pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. _
(1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n
costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie.
n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea
achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se
includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea
prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n
vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei
perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt
active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru
utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n
vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale
ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
SUBSECIUNEA 2: Dispoziii tranzitorii
81. Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic
prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie
2015.
82. _
(1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost
aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se
deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu
ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.
06/12/2015 11:36 AM
19 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
83. _
(1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens
de Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri
proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n
comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i
economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
84. _
(1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit
cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor
de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n
minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare.
85. _
(1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la
valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai,
potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii
de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea
unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din
depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite
metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. _
(1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne
de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect
ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe
piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de
modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de
restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i
planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial
n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n
06/12/2015 11:36 AM
20 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere
semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai
exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de
informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii
sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul
tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe
piaa creia i este dedicat activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra
entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete
gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste
modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete
performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau
va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
87. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din
depreciere cumulate.
88. _
(1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n
cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei
ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se
nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale
a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.
89. _
(1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare
n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n
bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de
valoare.
90. _
(1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan
n conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul
de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii
exerciiului financiar.
06/12/2015 11:36 AM
21 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
95. _
(1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau
valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare aferente acestora.
96. _
(1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor
elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
06/12/2015 11:36 AM
22 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
23 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care
sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face
parte trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri
similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave; aeronave etc.
106. _
(1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s
nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data
bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la
valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia
atunci cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz
pentru a obine un beneficiu economic maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ ntr-o
tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data
evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire), indiferent dac respectivul
pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
107. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au
calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
108. n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de producie
i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la rezerva din
reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din
reevaluare").
109. _
(1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o
parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz,
valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii
contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065
"Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer asupra
contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare".
110. Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la aceasta nu
mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111. _
(1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i
rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel
activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
06/12/2015 11:36 AM
24 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
25 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
123. _
(1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate strin se
nelege valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti strine. O
asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o entitate controlat n
comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau pltit unei
entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat i nici nu este
probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a entitii n acea
entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe
termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un
element monetar de primit de la o entitate strin sau de pltit unei entiti strine poate fi
orice filial a grupului.
124. _
(1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face parte din investiia
net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul de profit
sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652 "Diferene favorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin",
respectiv contul 6652 "Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin"). n situaiile financiare
anuale consolidate care includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie
recunoscute iniial n capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu
06/12/2015 11:36 AM
26 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
investiia net ntr-o entitate strin"), i reclasificate din capitaluri proprii n contul de
profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti
raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale entitii
raportoare apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i pierdere.
Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute n capitalurile proprii, n situaiile
financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n
care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii globale sau metoda punerii n
echivalen).
125. O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o entitate strin
prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti ori a
unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii strine, fie ca urmare a
propriilor pierderi nregistrate, fie ca urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre
investitor, nu reprezint o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau
pierderii din diferene de curs valutar care este recunoscut n capitalurile proprii nu este
reclasificat n contul de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
126. Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare pierderea
controlului asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent dac entitatea
raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu controleaz n fosta filial.
132. Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i de
entitile de interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu
titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
06/12/2015 11:36 AM
27 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
28 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
133. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul
bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu:
o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse proprii; o imobilizare
corporal reevaluat, pentru care transferul n rezultatul reportat, al surplusului din
reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care
s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de
acionari la o valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare
(subscriere cu prim de capital) etc.
134. Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai
n cadrul elementelor prevzute n acest scop.
135. _
(1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul
cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de
administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie susinut de
elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii de active
imobilizate.
136. Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen scurt sau
la elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i condiiile de deinere
aferente acestora.
137. Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum sunt
definite de legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i construcii",
respectiv elementul "Investiii imobiliare".
06/12/2015 11:36 AM
29 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor
de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai
mic valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit
i pierdere i prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu
au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac nu mai
sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142. Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare corespunztoare
fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea
acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"), fr a fi reluate ulterior la venituri.
SUBSECIUNEA 12: Dispoziii tranzitorii
143. La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn
la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol
contabil 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial
pozitiv").
SUBSECIUNEA 2: 4.4.2. Imobilizri necorporale
SUBSECIUNEA 21: Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. _
(1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri
necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept
cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei
afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145. Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146. Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un
plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.
147. Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor.
Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o form fizic
(de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului este secundar componentei sale
necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.
148. Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un
compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n cazul licenelor sau
al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente
corporale, ct i necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare
necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai
semnificativ. De exemplu, un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu
poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i
este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare
al unui computer. n cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul aferent,
programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
SUBSECIUNEA 22: Caracteristica de identificare
149. _
(1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este
recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile
economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi
care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot
rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc
06/12/2015 11:36 AM
30 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
31 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor
disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor
externe.
SUBSECIUNEA 26: Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de
producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
SUBSECIUNEA 27: Achiziia separat
157. _
(1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o
imobilizare necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice
viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste situaii entitatea
preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate
de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc
ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate
atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat
n mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma
numerarului sau a altor active monetare.
158. _
(1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie
nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de
funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
159. Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i
activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz
atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere.
SUBSECIUNEA 28: Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei
afaceri
161. Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale
complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De
exemplu, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru
mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing
utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca
de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare, formulele, reetele i
expertiza tehnologic.
SUBSECIUNEA 29: Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i
dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
162. _
(1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit
separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri
necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu pct.
06/12/2015 11:36 AM
32 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
165-168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare,
dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare
necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt cheltuieli de
cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu satisfac
criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel
dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 167
alin. (1).
SUBSECIUNEA 210: Imobilizri necorporale generate intern
163. _
(1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific
pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va genera
beneficii economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a
unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii
fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea
imobilizrilor necorporale, o entitate aplic pct. 164-170 tuturor imobilizrilor necorporale
generate intern.
164. _
(1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile
aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
SUBSECIUNEA 211: Faza de cercetare
165. _
(1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de cercetare
a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o
imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile.
Astfel, aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate.
166. Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau
pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau
servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
SUBSECIUNEA 212: Faza de dezvoltare
167. _
(1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate demonstra toate
elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s
fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
06/12/2015 11:36 AM
33 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
34 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
recunoscut ca imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut ca
fond comercial la data achiziiei.
SUBSECIUNEA 215: Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute drept
cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat
ulterioar.
SUBSECIUNEA 216: Durata de via util
173. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile
contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor
contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada
pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte
drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de
via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire
doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ.
Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal
ntr-o combinare de ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din
contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
SUBSECIUNEA 217: Categorii de imobilizri necorporale
174. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
SUBSECIUNEA 218: Dispoziii tranzitorii
175. _
(1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233
"Imobilizri necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra contului 1176
"Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene", fie n contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" sau contul 208 "Alte
imobilizri necorporale", n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul de ndeplinire
a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se
transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 "Ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 "Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale".
SUBSECIUNEA 219: Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare
176. _
(1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport, dup caz. n aceast
situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea
valorii concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit
contractului. n cazul n care contractul prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i
nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect
cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
06/12/2015 11:36 AM
35 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se amortizeaz
pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
177. _
(1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit
legislaiei n vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea
de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri
necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen, respectiv
pentru acest drept.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip
public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n
cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod
- orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
SUBSECIUNEA 220: Fondul comercial
178. Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.
179. _
(1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai
n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i
capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor
operaiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul
trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i
active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai
mici sau alte beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui
transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n
scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori
autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i
alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea
unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile
corespunztoare, la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama
conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.
180. Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ,
tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.
SUBSECIUNEA 221: Amortizare
181. Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182-186.
182. _
(1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe perioada
contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de
amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. _
(1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de
regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care
durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot
s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia
ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind perioada
de amortizare a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru depreciere
potrivit pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru
06/12/2015 11:36 AM
36 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
37 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
190. _
(1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri
ori servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i prevederile
subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191. _
(1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct
beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi
necesar unei entiti pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de
elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active,
deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost
dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea
imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului
profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice entitii.
n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual,
cum ar fi matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s
se aplice criteriile de recunoatere a valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale
atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de
un an.
192. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. _
(1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele subcategorii:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri
cu construcii i altele.
194. n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile imobiliare,
activele biologice productive, precum i activele corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare, aplicabile
imobilizrilor corporale.
195. Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele
dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
196. Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
SUBSECIUNEA 32: Investiii imobiliare
197. _
(1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte a unei cldiri
- sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing
financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii
capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de
06/12/2015 11:36 AM
38 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
198. Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului,
dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care o
entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de
posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii,
atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract
de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia
sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca
investiii imobiliare.
199. Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri,
de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n
viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint, din
punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor
tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile
deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor,
proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti
imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia
pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care
urmeaz a fi cedate.
200. Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu
scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste
pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing
financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi vndute separat,
proprietatea imobiliar constituie o investiie imobiliar doar n cazul n care o parte
nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori
servicii sau n scopuri administrative.
201. _
(1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti
imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca
investiie imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a
ntregului contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri
furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De exemplu,
dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor
reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare, un hotel
administrat de proprietar reprezint mai degrab o proprietate imobiliar utilizat de
posesor dect o investiie imobiliar.
202. Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este
nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i
poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei
imobiliare.
203. n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i
ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete
06/12/2015 11:36 AM
39 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
40 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
41 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
42 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
43 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu
demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea
neamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv, atunci cnd acesta este
evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu
demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi
estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii
corporale i de refacere a amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont
de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea").
SUBSECIUNEA 39: Cheltuieli ulterioare
227. _
(1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de
via rmase a imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile
ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau
se evideniaz n contul de profit i pierdere.
228. Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se
evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept
cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente,
similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
229. _
(1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de
entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt
avute n vedere prevederile pct. 242 alin. (2).
230. _
(1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru
depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri
corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul
recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se
amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror
costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i
fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a
06/12/2015 11:36 AM
44 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
45 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
46 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare
a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n
procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin
utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii
justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de
aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de politica
contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de
o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe seama
conturilor de cheltuieli.
241. _
(1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru
alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de
exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via util ale
acestora.
SUBSECIUNEA 313: Cedarea i casarea
242. _
(1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei
nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din eviden valoarea
contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
243. _
(1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n
urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre
veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv
cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din
exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
SUBSECIUNEA 314: Compensaii de la teri
244. _
(1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie
nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de
a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu, terenuri
care au fost expropriate.
SUBSECIUNEA 4: 4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
06/12/2015 11:36 AM
47 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
48 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
49 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
50 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz
pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri financiare"), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se evideniaz n
conturile de active i venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct certificatele de
emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi prezentate la subseciunea
4.5.4. "Contabilitatea certificatelor verzi".
265. _
(1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu
scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea
cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
SUBSECIUNEA 52: Evaluarea iniial
266. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie.
SUBSECIUNEA 53: Evaluarea la data bilanului
267. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.
06/12/2015 11:36 AM
51 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe integral sau
ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
SUBSECIUNEA 2: 4.5.2. Stocuri
SUBSECIUNEA 21:
272. _
(1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate
vnzrii (de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc.,
realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor astfel de
produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de
ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate vnzrii,
se nregistreaz la stocuri.
273. _
(1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare
a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca
urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea
continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca
element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o
component a activului.
274. _
(1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior
pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se
evideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din
reevaluare corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
275. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial
erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de
entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se
nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la
data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate
(reprezentat de cost).
276. _
(1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
06/12/2015 11:36 AM
52 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat
ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei
secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate
n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n
domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz
distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat
de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
SUBSECIUNEA 22: Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. _
(1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de
ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante
vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n produse agricole sau n active biologice
suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum sunt
exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc modificri calitative sau
cantitative ale unui activ biologic.
278. _
(1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca
produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de
carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar
fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. _
(1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale
entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de
exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea
proceselor vitale ale unui activ biologic.
280. Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor agricole se
aplic prevederile pct. 276 i 277.
281. Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea
animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi
sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste activiti au
anumite caracteristici comune, i anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri
biologice;
06/12/2015 11:36 AM
53 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
54 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
55 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este proprie
fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul
al costului poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de
metode diferite.
288. Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului
de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie.
289. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291. _
(1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea
faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de
raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului
intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea
stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul
perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se
aplic metoda global-valoric.
292. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri
pentru depreciere.
SUBSECIUNEA 3: 4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la entitile
afiliate i alte investiii pe termen scurt.
294. _
(1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii, se
nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui
profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele de emisii
de gaze cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe
termen scurt.
295. _
(1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie
sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de
06/12/2015 11:36 AM
56 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
57 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
58 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SUBSECIUNEA 1:
309. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n relaiile
acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile
afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun, asociaii/acionarii, debitorii i
creditorii diveri.
310. _
(1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind
cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte
operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408
"Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor,
respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate
toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor
prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din
penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
311. _
(1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate
altor furnizori.
312. _
06/12/2015 11:36 AM
59 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
60 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
61 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324. Prevederile pct. 317-323 se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de
subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei juridice romne.
325. _
(1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n
cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut, ct i
evaluarea lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar
operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima
zi bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat n valut,
acreditivele i depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se
recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
326. Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre unitate i
subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia, care aparin
unor persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile cu persoana juridic
creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale aceleiai persoane
juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i 508 "Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate").
327. n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile exprimate
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i
datoriilor n lei.
328. La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau
de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate
demersurile legale, pentru decontarea acestora.
329. _
(1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic,
furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene
de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i creanele
rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. _
(1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n care a avut loc
operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea
mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n cazul n care mrfurile
returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul financiar precedent, corecia se
nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", respectiv contul
408 "Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru
care se face raportarea dac sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul
TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute,
corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea produselor
06/12/2015 11:36 AM
62 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
finite", 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" i 345 "Produse finite".
331. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 "Clieni inceri
sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect
clienii).
332. _
(1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea
probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se
nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
333. _
(1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie
(articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea nominal a
creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809 "Creane preluate
prin cesionare").
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect
costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de
achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic
distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate
n contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de achiziie
al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de
cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
334. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum
i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele
reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n
bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
335. _
(1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora
atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt
alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de
provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat la
venituri n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
336. _
(1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei
n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum i
alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct,
pe persoane.
337. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru
alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
338. _
06/12/2015 11:36 AM
63 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
64 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
65 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
349. Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii,
precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n
conturi distincte (contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente", respectiv contul 4558
"Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente").
350. Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i
furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. _
(1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul financiar
curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n
contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans") sau venituri
n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii,
abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii,
abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile
de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul
perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate
drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe
termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans
urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a
mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la
aplicarea prezentelor reglementri.
352. _
(1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din
operaiuni n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de
ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de
clarificare" la sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii privind
natura operaiunilor n curs de clarificare.
353. Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul grupului i
debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru
pierdere de valoare.
SECIUNEA 47:
extrabilaniere
Contabilitatea
angajamentelor
altor
elemente
354. _
(1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului, denumite i
conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau
primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n
continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin; redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; bunuri publice
primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii
naionale, societi; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la
scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o
valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. _
(1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n conturi n afara
bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie").
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere, bunurile se
06/12/2015 11:36 AM
66 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
67 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SECIUNEA 48: Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la un an
360. _
(1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent,
atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361. _
(1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o
prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect
faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent, inclusiv n
situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile
financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia.
O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are
un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup
acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a
fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se
ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea
poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o
obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei
faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n
caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care
refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd
nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a
obligaiei i clasific obligaia drept curent.
363. n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele
evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt
autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc
la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un
acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare.
SECIUNEA 49: Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o
perioad mai mare de un an
06/12/2015 11:36 AM
68 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
69 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
70 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
71 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
72 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
392. _
(1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi: subsidii,
alocaii, prime sau transferuri.
393. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
06/12/2015 11:36 AM
73 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
74 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
405. _
(1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri corporale sau
numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu la
anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii
activelor respective ca venit amnat n contul 478 "Venituri n avans aferente activelor
06/12/2015 11:36 AM
75 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SUBSECIUNEA 1:
408. Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de
capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital.
Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii
ale entitii.
SUBSECIUNEA 2: 4.13.1. Capital
410. Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de
forma juridic a entitii.
411. Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n
conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste
bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot
din eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor
competente.
412. _
(1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd
numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului
sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau
diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai,
rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte
operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific
capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a
acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
413. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu.
06/12/2015 11:36 AM
76 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
414. _
(1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale)
nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n
urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint
distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii
diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii
contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup
caz.
(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare,
respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct
n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201
"Cheltuieli de constituire").
(6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" poate fi acoperit
din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor.
415. n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au
afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416. n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit n
capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia prelurii
elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095 "Aciuni proprii reprezentnd
titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant".
SUBSECIUNEA 3: 4.13.2. Prime legate de capital
417. _
(1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau
pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune
i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete
valoarea aciunilor corespunztoare.
SUBSECIUNEA 4: 4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. _
(1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu
prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105
"Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
06/12/2015 11:36 AM
77 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
78 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor
financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea
contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a
consiliului de administraie.
424. _
(1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n
contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontri din operaiuni n
participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a
sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458 "Decontri din
operaiuni n participaie".
425. _
(1) Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete
balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii,
acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de
asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit
pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.
SECIUNEA 415:
interes economic
426. _
(1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile derulate n
funcie de prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume propriu,
acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de interes
economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile
fiind nregistrate n conturi de teri.
427. Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror
componente se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste situaii
n funcie de informaiile corespunztoare activitii desfurate.
428. Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin.
(3) i pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care
sunt normale n entitatea n cauz
06/12/2015 11:36 AM
79 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SUBSECIUNEA 1:
429. _
(1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost
cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de
cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de afaceri net se vor
nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare
acelor impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de
profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a
unui serviciu.
430. Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
entitii.
SUBSECIUNEA 2: 4.17.1. Venituri
SUBSECIUNEA 21:
431. _
(1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net,
exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare".
432. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat
persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n
aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
433. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
434. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; i
b) venituri financiare.
SUBSECIUNEA 22: Veniturile din exploatare
435. _
06/12/2015 11:36 AM
80 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
81 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7 "Conturi de venituri" pentru suma total i,
concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea
obligaiilor asumate.
SUBSECIUNEA 24: Veniturile financiare
438. _
(1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din investiii financiare cedate;
d) venituri din diferene de curs valutar;
e) venituri din dobnzi;
f) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz preul de
vnzare al acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect
valoarea lor contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea
acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se recunosc
diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti,
precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane
la capitalul altor entiti i valoarea nominal a creanelor care fac obiectul participaiei, la
data dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat,
potrivit legii.
SUBSECIUNEA 25: Dispoziii tranzitorii
439. Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106 "Rezerve", reprezentnd diferena
dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele
titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri financiare") la data scoaterii din
eviden a respectivelor titluri.
SUBSECIUNEA 26: Venituri din vnzri de bunuri
440. n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
clieni.
441. _
(1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate;
i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o
examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul
06/12/2015 11:36 AM
82 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este
cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri, transferul riscurilor i
avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al
transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia
cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de
proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De
exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar pentru a se
asigura c va ncasa suma care se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a
transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia
este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar
un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu
o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea
cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul
poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un provizion aferent
retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
442. O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
444. Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de
furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze
furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract
provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de
rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de
a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
445. Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor
are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a
le utiliza n procesul de producie.
SUBSECIUNEA 27: Venituri din prestarea de servicii
446. _
(1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni
care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de
recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit
obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se
evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712
"Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
447. n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual,
destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea
produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este amnat (contul 472
"Venituri nregistrate n avans") i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se
presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat
prestarea ulterioar de servicii.
SUBSECIUNEA 28: Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. _
06/12/2015 11:36 AM
83 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
84 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
451. _
(1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SUBSECIUNEA 1:
452. _
(1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile prevzute la pct.
9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept parte
integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul
perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
453. _
(1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitii,
precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de
alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii
i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454. _
(1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De
exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i
capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat drept activitate de
exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera un ctig
sau o pierdere, recunoscut () n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie
aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
investiii. Cu toate acestea, plile n numerar pentru producerea sau dobndirea de active
deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie din activiti de
06/12/2015 11:36 AM
85 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
86 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii.
Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri
de trezorerie din finanare i, respectiv, din investiii, deoarece reprezint costuri ale
atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece
reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi
clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare, pentru a
ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de
trezorerie din exploatare.
460. _
(1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra
filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de
investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile proprii
dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de finanare.
461. _
(1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate separat i
trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia
situaiei n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de
trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare,
de investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi alocat fr
dificultate activitilor de investiii sau celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente
impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot aprea ntr-o perioad
diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de baz. Prin urmare,
impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite
i alocarea lui unei tranzacii individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate
drept activiti de investiii sau de finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat
n mod corespunztor drept activitate de investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de
trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint valoarea
total a impozitelor pltite.
462. O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de numerar i
trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu
elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
463. _
(1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu entitile
prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint drept
parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt
prezentate situaiile financiare anuale.
464. _
(1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente
de capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global a capitalurilor proprii n
timpul unei perioade reprezint, n general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor,
inclusiv ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe parcursul acelei
perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se
prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
06/12/2015 11:36 AM
87 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
465. _
(1) Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de
numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
466. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este
necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. _
(1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate
cu prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n
contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din
situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
06/12/2015 11:36 AM
88 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
470. _
(1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane
potrivit pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale
informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 "Debitori
diveri"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de .............
- lei -
Creane
Sold creane la
nceputul
exerciiului
financiar
Sold creane
la sfritul
exerciiului
financiar
6=1+2-3-4-5
06/12/2015 11:36 AM
89 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele explicative la
situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare
la costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor,
trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471. n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2 "Coninutul notelor
explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile" i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i)preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de evaluare
alternativ, valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(ii)creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii)ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv)ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v)micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i transferurilor
n cursul exerciiului financiar; i
(vi)dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i (6), n
cursul exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop
fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de
producie:
(i)pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin una din
metodele prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii)pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor
just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor
corespunztoare ale acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor care
stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum
i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate
fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste
informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea situaiei financiare
a unui anumit membru al organelor respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac
acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul
aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli cu asigurrile
sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la
nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea raportoare deine
fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un
interes de participare, prezentnd proporia de capital deinut, valoarea capitalului i
rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu
financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare. Informaiile respective pot s fie
omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se
refer. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
06/12/2015 11:36 AM
90 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul contabil
al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului
subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia, precum
i cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru
nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena
unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau
valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe
care le confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre entitile
la care entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de
filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de
filial i care este inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate menionate
la lit. l) i m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este
cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan,
precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile
sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n msura n care
divulgarea acestor riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a
entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei
bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura
relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare
pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare la tranzacii
individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare
informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei
financiare a entitii.
472. _
(1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
entitile de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468-471 i
oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele
aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n
msura n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd
seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau
firm de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare,
pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora ar
aduce prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei entiti
atunci cnd aceasta este inclus n situaiile financiare anuale consolidate care trebuie
ntocmite potrivit seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate",
06/12/2015 11:36 AM
91 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SUBSECIUNEA 1:
473. n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o entitate
care este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate
raportoare.
474. O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este legat() unei
entiti raportoare dac acea persoan:
(i)deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii)are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii)este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a
societii-mam a entitii raportoare.
475. O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre
urmtoarele condiii:
(i)entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn c
fiecare societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
(ii)o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte entiti
(sau entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al grupului din care
face parte cealalt entitate);
(iii)ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv)o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o
entitate asociat a terei entiti;
(v)entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii
raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea
raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea,
legai entitii raportoare;
(vi)entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la pct. 474;
(vii)o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ entitatea sau
este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a societii-mam a
entitii);
(viii)entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz
entitii raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de
personalul-cheie din conducerea entitii respective.
476. O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii
ntre o entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477. Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care se
anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu
entitatea i includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau partenerul de
via al acesteia.
478. _
(1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care este controlat,
controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte
organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.
SUBSECIUNEA 2: Toate entitile
06/12/2015 11:36 AM
92 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
479. Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au
existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam i,
n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan. Dac nici
societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii
financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie s se prezinte i numele
societii-mam situate imediat deasupra societii-mam a entitii raportoare care
ntocmete aceste situaii.
480. Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societii-mam a
entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat deasupra
societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate disponibile pentru
uzul public.
481. _
(1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a
personalului-cheie din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o alt
entitate (entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat s aplice
cerinele de la alin. (1) compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de administrare
angajailor sau directorilor entitii de administrare.
482. _
(1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul perioadelor acoperite de
situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate, precum i
informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv angajamentele,
necesare pentru ca utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor
financiare. Aceste dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute
la pct. 481 alin. (1). Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i)termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura contraprestaiei de
decontat; i
(ii)detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau
ndoielnice datorate de prile legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru furnizarea
serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o entitate separat
de administrare.
483. Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute separat
pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g) alte pri legate.
484. Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac sunt
ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la
capitalurile proprii n numerar sau n natur);
06/12/2015 11:36 AM
93 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
489. _
(1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport,
denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea
activitilor.
490. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n
numele acestuia de preedintele consiliului.
491. _
(1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea, performana sau poziia
entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este
cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii referitoare la
06/12/2015 11:36 AM
94 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
493. _
(1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale sunt entiti
care trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic
prevederile prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i data de
la care aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care au ales s
aplice Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar aplic n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate prevederile
reglementrilor respective.
SUBSECIUNEA 1:
494. _
(1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam):
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt entitate,
denumit n continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea
membrilor organelor de administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant
asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei
clauze din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei permite astfel de
contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de
administraie, conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au
ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar
precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au fost
06/12/2015 11:36 AM
95 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
502. _
(1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care
una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de
consolidare se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de
afaceri net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei entiti de consolidat,
determinai pe baza ultimelor situaii financiare anuale ale acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se
determin pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
06/12/2015 11:36 AM
96 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
503. _
(1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este scutit de la
obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al
administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial, inclusiv o entitate de
interes public, cu excepia cazului n care aceast entitate de interes public este o entitate
ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, iar propria
sa societate-mam are sediul n Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n acest sens
nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale
de administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei obligaii legale sau
prevzute n actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile societii
scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale sunt
consolidate n situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui
societate-mam are sediul n Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al
administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a
grupului n cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i)denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate menionate la lit. a); i
(ii)scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport
consolidat al administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare anuale
consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de
informare.
504. O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile financiare
anuale consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute
fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n vederea
vnzrii lor ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre
societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505. Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o
societate-mam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi
situaii financiare anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel colectiv;
sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.
SUBSECIUNEA 1:
506. Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i
pierdere" se aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de
ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale
consolidate comparativ cu situaiile financiare anuale individuale.
SUBSECIUNEA 2: Proceduri de consolidare
SUBSECIUNEA 21: A. Bilan consolidat
507. _
06/12/2015 11:36 AM
97 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
98 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
513. _
(1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca situaiile
financiare anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a ine cont
de data bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile incluse n
consolidare, cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de activele i
datoriile, de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare,
care au intervenit ntre data bilanului entitii respective i data bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului consolidat cu
mai mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii financiare
interimare ntocmite la data bilanului consolidat.
514. _
(1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd
finalul perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de cel al unei filiale, filiala va
ntocmi, n scopul consolidrii, informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca
situaiile financiare ale societii-mam, pentru a permite societii-mam s consolideze
informaiile financiare ale filialei, cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze
astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s consolideze
informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei,
ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau evenimente care au loc ntre
data situaiilor financiare respective i data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice
caz, diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data situaiilor financiare anuale
consolidate nu trebuie s fie mai mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice
diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
515. _
(1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la o dat diferit
de cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii suplimentare la
aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se
face acest lucru, se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia ca
diferena s nu fie mai mare de 3 luni i modificrile s fie fcute pentru efectele oricror
tranzacii semnificative sau ale altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un
astfel de caz, activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite la cursul de schimb
valutar de la finalul perioadei de raportare a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru
schimbrile semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul perioadei de
raportare a entitii raportoare. Aceeai abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda
punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice ajustri de
valoare just ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea
respectivei entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii strine. Astfel, ele
sunt exprimate n moneda entitii strine i convertite la cursul de nchidere.
516. n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat semnificativ
n cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind informaii care
s dea sens comparaiei dintre seturile succesive de situaii financiare anuale consolidate.
Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a unui
cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
06/12/2015 11:36 AM
99 din 209
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se evalueaz prin
metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i principii generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele adoptate n
situaiile financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n
circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate, pentru a
asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie fcute ajustri adecvate la
situaiile financiare ale acelui membru al grupului.
518. O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic aceleai metode
de evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de asemenea,
prevederile subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare".
520. Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru este
prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
521. Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fost
evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n scopul
consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform metodelor utilizate pentru
consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice astfel
de derogri se prezint i se justific n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
522. Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut obiectul unor
ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare
anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.
523. _
(1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti controlate n
comun, acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la elementul
"Titluri puse n echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care investiia este
iniial recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n
cota investitorului din activele nete ale entitii n care a investit. Profitul sau pierderea
investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin
contract, care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante necesit
consimmntul unanim al prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate controlat n
comun, iar o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate
asociat, atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n echivalen.
524. Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri, pentru
entitile controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la
metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea controlat n comun se
prezint n situaiile financiare anuale consolidate conform noii metode, inclusiv pentru
perioada anterioar celei de raportare. Acea investiie iniial trebuie s fie evaluat ca
agregat al valorilor contabile ale activelor i datoriilor pe care entitatea le-a consolidat
anterior proporional, inclusiv orice fond comercial generat prin achiziie.
525. _
(1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior proporional
rezult active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau
implicite aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ, entitatea trebuie s
recunoasc datoria corespunztoare. Dac entitatea concluzioneaz c nu are obligaii
legale sau implicite aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie s recunoasc
datoria corespunztoare, ci recunoate suma corespunztoare diferenei respective pe
seama rezultatului reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
533. Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul unanim al
prilor care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile
relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n comun de toate prile sau de
un grup al prilor sau este controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea
raionamentului.
534. Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de drepturi de
vot pentru a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care s-a investit.
Atunci cnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin mai multe
combinaii de pri, trebuie s se prevad care dintre pri (sau care combinaie de pri)
trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile relevante ale entitii
controlate n comun i, ca urmare, exercit controlul comun asupra acesteia.
535. Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine controlul n
comun asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau
un grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile relevante) fr
consimmntul su.
SUBSECIUNEA 1:
536. _
(1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este
dat de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n
respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale, entiti
asociate sau entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete
luate n considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele recunoscute n
situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun (inclusiv cota
din profitul sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun i din activele
nete ale entitilor sale asociate i ale entitilor controlate n comun) dup efectuarea
ajustrilor necesare pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
537. _
(1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite utiliznd
politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n
circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici contabile
diferite fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare
care au loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel nct politicile contabile
ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii
raportoare, atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale entitii asociate sau ale
entitii controlate n comun la aplicarea metodei punerii n echivalen.
538. Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte metode
dect cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul
determinrii diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou, prin metodele
utilizate pentru consolidare.
539. Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii asociate
menionate la pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
a avut loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii ale entitii asociate
reprezentat de interesul de participare respectiv; aceasta se reduce cu valoarea
dividendelor corespunztoare interesului de participare respectiv.
540. _
(1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o entitate
asociat sau o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza
participaiilor n capitalurile proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau conversie
a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din profitul sau
pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua
n considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
SUBSECIUNEA 2: Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei
punerii n echivalen
541. _
(1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n
echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este diferit fa de cel al entitii
asociate sau al entitii controlate n comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n
comun ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii financiare la aceeai
dat de raportare ca cea a situaiilor financiare individuale ale entitii raportoare, cu
excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti asociate
sau ale unei entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n
echivalen, sunt ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit de entitate, trebuie
realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele tranzaciilor sau ale evenimentelor
semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor financiare ale entitii. n
orice caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a entitii asociate sau a entitii
controlate n comun i cel al perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai mare de
trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice diferen dintre finalurile perioadelor de
raportare vor fi aceleai de la o perioad la alta.
542. n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate fi
inclus ntr-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n
conformitate cu regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132, 141
alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din reglementri.
543. _
(1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul de
profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea exerciiului financiar
aferent() entitilor asociate i entitilor controlate n comun".
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni prefereniale
cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept
capitaluri proprii, atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup ajustarea
efectuat pentru a lua n considerare dividendele aferente unor asemenea aciuni, indiferent
dac dividendele au fost sau nu declarate.
544. _
(1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei entiti controlate
n comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau
entitatea controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe recunoaterea cotei sale din
pierderile viitoare. Participaia ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n
comun este valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat
n comun, stabilit prin folosirea metodei punerii n echivalen, precum i orice interese pe
termen lung care, n fond, fac parte din investiia net a entitii n respectiva entitate
asociat sau entitate controlat n comun. De exemplu, un element pentru care decontarea
nu este planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond, o extindere a
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
549. _
(1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite dup metoda
cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din conversie (ct.
107 "Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei dintre capitalurile
proprii la cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric, precum i diferenei
dintre rezultatul determinat n funcie de cursul mediu sau cursul de schimb de la data
tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre
societatea-mam i interesele care nu controleaz;
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
SECIUNEA
consolidate
813:
Notele
explicative
la
situaiile
financiare
anuale
552. Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint informaiile cerute
conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor
prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei
financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare anuale
consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale individuale, inclusiv n urmtoarele
cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri legate
incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor
de administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai sumele acordate
membrilor organelor respective ale societii-mam de ctre societatea-mam i de filialele
sale.
553. _
(1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n
consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societatea-mam, de
ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care acioneaz n nume
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
CAPITOLUL 9:
anuale
SUBCAPITOLUL 1:
557. _
(1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SUBCAPITOLUL 2:
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
561. _
(1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul administratorilor
sunt reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit
i-a ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea prescurtat a
acestora, care nu este nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea nu au
fost nc depuse, menioneaz acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit fr
rezerve, cu rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n
msur s emit o opinie de audit;
d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora auditorul
statutar sau firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu
rezerve.
562. _
(1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei entiti,
care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au
responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i
raportul administratorilor, respectiv situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele
consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public n conformitate cu cerinele
prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit Legii
contabilitii nr. 32/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
563. _
(1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat i
regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd
acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare consecutive. De asemenea,
entitile respective sunt scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale
dac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii
financiare consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup caz, de
cenzori, potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i)consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu
financiar; i
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
565. _
(1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul auditului
statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea
acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin
standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint clar
punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i)dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant
de raportare financiar; i
(ii)dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul menioneaz
imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin
evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care
auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel
puin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmei de
audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte
cerinele prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate,
atunci cnd raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile
financiare, aa cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau firma de audit are
n vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor.
Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam sunt prezentate n vederea aprobrii
odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are obligaia de
auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
566. _
(1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n
cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune
comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie
de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la
performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse
pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior
realizrii operaiunilor, controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare
fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s
analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a
eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
568. n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i
financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme
de informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s
i exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n
ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri
de gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce
riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a
funcionrii sale.
570. Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea
urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i
procedurilor de control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale: aprobare,
autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor,
separarea funciilor.
571. Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
572. _
(1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii
operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de
informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge
obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i
existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a
cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea
unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra
continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de
activitate.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
573. _
(1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;
- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o
armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului,
necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i
financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i
financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice
abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a
funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i
complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. _
(1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei
gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde
obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El
vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare
i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea
i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i
control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n
care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei.
575. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare,
astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
576. _
(1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile nu au
obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la pct. 468 i
469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct. 491 alin.
(2) lit. c).
577. _
(1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578. Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577 ofer
imaginea fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor
situaii financiare anuale.
580. _
(1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:
1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar activiti ce
implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de
minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor economice
enumerate n anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i
al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor
economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al
Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3, la
seciunea B INDUSTRIA EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05 Extracia
crbunelui i lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor
metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
3JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere care
desfoar, n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006,
respectiv seciunea A - AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT, diviziunea 02
Silvicultur i exploatare forestier, grupa 02.2 Exploatare forestier, din anexa I la acest
regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat membru sau
a unei ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de
acea autoritate, n sensul prevederilor seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate";
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur contract,
licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o
obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai multe astfel de acorduri sunt
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
582. _
(1) Entitile mijlocii
i
mari,
indiferent
de natura acionarilor,
precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare au
obligaia de a ntocmi i a publica anual un raport asupra plilor ctre guverne.
(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i
mari, cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de
mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care
entitatea este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile cuprinse n
raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se prezint n proporia corespunztoare
participrii sale la acea asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau
societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra
plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea
13.4 "Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne".
583. Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli
conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul
unui exerciiu financiar.
584. _
(1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
587. _
(1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei
naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra plilor efectuate ctre
guverne n conformitate cu pct. 582-586 dac, n calitate de societi-mam, au obligaia
de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu seciunea 8.2
"Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate".
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau
n sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n
industria sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop sunt aceleai cu
cele cuprinse n perimetrul de consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate. Ca urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap. 8 "Situaii financiare
anuale consolidate i rapoarte consolidate" este folosit i pentru aplicarea prevederilor
prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 "Definiii".
588. _
(1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor
de extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar
activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul
ntocmirii raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute n vedere plile
corespunztoare participaiei deinute n acea entitate controlat n comun.
589. _
(1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se aplic:
a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea
sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate
de interes public; i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac
societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes
public, ntregul grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii
prezentei seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi raport consolidat
asupra plilor ctre guverne.
590. _
(1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din raportul consolidat
asupra plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele condiii:
a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de ctre
societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz;
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
591. Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587 asupra plilor
ctre guverne se public potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile menionate la pct. 582
i 587, care ntocmesc i public un raport n conformitate cu cerine de raportare ale unei
ri tere evaluate ca fiind echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt exceptate
de la cerinele prezentului capitol, cu excepia obligaiei de a publica respectivul raport
potrivit legislaiei naionale n vigoare.
592. Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele
competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se asigura,
aplicnd la nivel maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra plilor
ctre guverne este ntocmit i publicat n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
593. _
(1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei
entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale
(A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura
activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor
de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de
valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor
acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de
modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data
realizrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din
clasa 9 "Conturi de gestiune".
594. Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10. Capital i rezerve
101. Capital 4
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public5 (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin 7 (A/P)
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte
elemente de capitaluri proprii 8 (A/P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
11.
12.
14.
15.
16.
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 2911 (A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene (A/P)12
Rezultatul exerciiului financiar
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
21.
22.
23.
26.
28.
06/12/2015 11:36 AM
29.
Clasa
30.
32.
33.
34.
35.
36.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
37.
38.
39.
Clasa
40.
41.
42.
43.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
4 - Conturi de teri
Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
Clieni i conturi asimilate
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
Personal i conturi asimilate
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit 16 (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
06/12/2015 11:36 AM
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Clasa
50.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
51.
53.
54.
58.
59.
Clasa
60.
61.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
62.
63.
64.
65.
66.
68.
69.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale 19
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut20
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus 21
Clasa 7 - Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
06/12/2015 11:36 AM
71.
72.
74.
75.
76.
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut 23
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Clasa 8 - conturi speciale
80. Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
89.
4n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
5Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura
patrimoniului public.
6Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.
7Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
8Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
9Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
10Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
11Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont.
12n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele
reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
13Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
14Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
15Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate
16Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
17Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii.
18n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.
19n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
20n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
21Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
22Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
23n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin.
24Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de
leasing.
25Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
595. _
(1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor,
din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi
general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va urmri ca transpunerea din
vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este cazul, s se
efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul de conturi
simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea
corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile
prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n
condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la
nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie
2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut de prezentul capitol plecnd
de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii
financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
CONTURI VECHI
(prevzute n Planul de conturi general cuprins n
Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare)
Simbol
Simbol
Denumire cont
Denumire cont
cont
cont
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
101
Capital
101
Capital
1011
Capital subscris nevrsat
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
1012
Capital subscris vrsat
1015
Patrimoniul regiei
1015
Patrimoniul regiei
1016
Patrimoniul public
1016
Patrimoniul public
1017
Patrimoniul privat
Cont nou
Patrimoniul institutelor naionale de
Patrimoniul institutelor naionale de
1018
1018
cercetare-dezvoltare
cercetare-dezvoltare
103
Alte elemente de capitaluri proprii
Cont nou
Beneficii acordate angajailor sub forma
1031
1068
Alte rezerve/analitic distinct
instrumentelor de capitaluri proprii
Rezerve din diferene de curs valutar n
Diferene de curs valutar n relaie cu
1033
1067
relaie cu investiia net ntr-o entitate
investiia net ntr-o entitate strin
strin
Diferene din modificarea valorii juste a
1038
activelor financiare disponibile n vederea
1064
Rezerve de valoare just
vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii
104
Prime de capital
104
Prime de capital
1041
Prime de emisiune
1041
Prime de emisiune
1042
Prime de fuziune/divizare
1042
Prime de fuziune/divizare
1043
Prime de aport
1043
Prime de aport
1044
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 1044
Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
105
Rezerve din reevaluare
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
106
Rezerve
1061
Rezerve legale
1061
Rezerve legale
1063
Rezerve statutare sau contractuale
1063
Rezerve statutare sau contractuale
1068
Alte rezerve
1068
Alte rezerve/analitic distinct
107
Diferene de curs valutar din conversie
107
Rezerve din conversie
108
Interese care nu controleaz
108
Interese care nu controleaz
Interese care nu controleaz - rezultatul
Interese care nu controleaz - rezultatul
1081
1081
exerciiului financiar
exerciiului financiar
Interese care nu controleaz - alte capitaluri
Interese care nu controleaz - alte capitaluri
1082
1082
proprii
proprii
109
Aciuni proprii
109
Aciuni proprii
CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONTABILE
PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE
I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
1091
1092
06/12/2015 11:36 AM
1623
1624
1625
1626
1627
166
1661
1663
167
168
1681
1682
1685
1686
1687
169
1691
1692
201
203
205
206
207
2071
2075
208
211
2111
2112
212
213
2131
2132
2133
214
215
216
217
223
224
1623
1624
1625
1626
1627
166
1661
1663
167
168
1681
1682
1685
1686
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Credite externe guvernamentale
Credite bancare externe garantate de stat
Credite bancare externe garantate de bnci
Credite de la trezoreria statului
Credite bancare interne garantate de stat
Datorii care privesc imobilizrile financiare
Datorii fa de entitile afiliate
Datorii fa de entitile de care compania
este legat prin interese de participare
Alte mprumuturi i datorii asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile
afiliate
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile
de care compania este legat prin interese de
participare
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii
asimilate
06/12/2015 11:36 AM
227
231
235
261
262
263
264
265
266
267
2671
2672
2673
2674
2675
2676
2677
2678
2679
269
2691
2692
2693
2695
280
2801
2803
2805
2806
2807
2808
281
2811
2812
2813
2814
2815
2816
2817
290
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
2903
2905
2906
2908
291
2911
2912
2913
2914
2915
2916
2917
293
2931
2935
296
2961
2962
2963
2964
2965
2966
2968
301
302
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
303
308
321
322
2903
2905
2903
2908
291
2911
2912
2913
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare/analitic distinct
Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de
dezvoltare/analitic distinct
06/12/2015 11:36 AM
323
326
327
328
331
332
341
345
346
347
348
351
354
356
357
358
361
368
371
378
381
388
391
392
3921
3922
393
394
3941
3945
3946
3947
395
3951
3952
3953
3954
3955
3956
3957
3958
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
396
397
398
401
403
404
405
408
409
4091
4092
4093
4094
411
4111
4118
413
418
419
421
423
424
425
426
427
428
4281
4282
431
4311
4312
4313
4314
437
4371
4372
438
4381
4382
441
4411
4418
442
4423
4424
4426
4427
4428
444
445
4451
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
4452
4458
446
447
448
4481
4482
451
4511
4518
453
4531
4538
455
4551
4558
456
457
458
4581
4582
461
462
471
472
473
475
4751
4752
4753
4754
4758
478
481
482
491
495
496
501
505
506
507
508
5081
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
5088
509
5091
5092
511
5112
5113
5114
512
5121
5124
5125
518
5186
5187
519
5191
5192
5193
5194
5195
5196
5197
5198
531
5311
5314
532
5321
5322
5323
5328
541
5411
5414
542
581
591
595
596
598
601
602
6021
6022
6023
6024
de plasament
investiiile pe
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
5088
06/12/2015 11:36 AM
6025
6026
6028
603
604
605
606
607
608
609
611
612
613
614
615
621
622
623
624
625
626
627
628
635
641
642
6421
6422
643
644
645
6451
6452
6453
6455
6456
6457
6458
652
654
655
658
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
6581
6582
06/12/2015 11:36 AM
704
705
706
707
708
709
711
712
721
722
725
741
7411
7412
7413
7414
7415
7416
7417
7418
7419
754
755
758
7581
7582
7583
7584
7588
761
7611
7612
7613
7615
762
764
7641
7642
765
7651
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
7652
766
767
768
781
7812
7813
7814
7815
786
7863
7864
801
8011
8018
802
8021
8028
803
8031
8032
8033
8034
8035
8036
8037
8038
8039
805
8051
8052
806
807
808
809
891
892
901
902
903
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Cont nou
766
Venituri din dobnzi
763
Venituri din creane imobilizate
766
Venituri din dobnzi
Venituri din sconturi obinute
767
Venituri din sconturi obinute
Alte venituri financiare
768
Alte venituri financiare
GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
Venituri din provizioane i ajustri pentru
Venituri din provizioane i ajustri pentru
781
depreciere privind activitatea de exploatare
depreciere privind activitatea de exploatare
Venituri din provizioane
7812
Venituri din provizioane
Venituri din ajustri pentru deprecierea
Venituri din ajustri pentru deprecierea
7813
imobilizrilor
imobilizrilor
Venituri din ajustri pentru deprecierea
Venituri din ajustri pentru deprecierea
7814
activelor circulante
activelor circulante
Venituri din fondul comercial negativ
7815
Venituri din fondul comercial negativ
Venituri financiare din ajustri pentru
Venituri financiare din ajustri pentru
786
pierdere de valoare
pierdere de valoare
Venituri financiare din ajustri pentru
Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor
7863
pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
financiare
Venituri financiare din ajustri pentru
Venituri financiare din ajustri pentru
7864
pierderea de valoare a activelor circulante
pierderea de valoare a activelor circulante
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
GRUPA 80 - CONTURI N AFARA BILANULUI
Angajamente acordate
801
Angajamente acordate
Giruri i garanii acordate
8011
Giruri i garanii acordate
Alte angajamente acordate
8018
Alte angajamente acordate
Angajamente primite
802
Angajamente primite
Giruri i garanii primite
8021
Giruri i garanii primite
Alte angajamente primite
8028
Alte angajamente primite
Alte conturi n afara bilanului
803
Alte conturi n afara bilanului
Imobilizri corporale luate cu chirie
8031
Imobilizri corporale luate cu chirie
Valori materiale primite spre prelucrare sau
Valori materiale primite spre prelucrare sau
8032
reparare
reparare
Valori materiale primite n pstrare sau
Valori materiale primite n pstrare sau
8033
custodie
custodie
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8034
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
Stocuri de natura obiectelor de inventar date
Stocuri de natura obiectelor de inventar date
8035
n folosin
n folosin
Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte
8036
datorii asimilate
datorii asimilate
Efecte scontate neajunse la scaden
8037
Efecte scontate neajunse la scaden
Bunuri primite n administrare, concesiune i
Bunuri publice primite n administrare,
8038
cu chirie
concesiune i cu chirie
Alte valori n afara bilanului
8039
Alte valori n afara bilanului
Dobnzi aferente contractelor de leasing i
Dobnzi aferente contractelor de leasing i
altor contracte asimilate, neajunse la
805
altor contracte asimilate, neajunse la
scaden
scaden
Dobnzi de pltit
8051
Dobnzi de pltit
Dobnzi de ncasat
8052
Dobnzi de ncasat
Certificate de emisii de gaze cu efect de ser 806
Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
Active contingente
807
Active contingente
Datorii contingente
808
Datorii contingente
Creane preluate prin cesionare
809
Creane preluate prin cesionare
GRUPA 89 - BILAN
Bilan de deschidere
891
Bilan de deschidere
Bilan de nchidere
892
Bilan de nchidere
CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
GRUPA 90 - DECONTRI INTERNE
Decontri interne privind cheltuielile
901
Decontri interne privind cheltuielile
Decontri interne privind producia obinut
902
Decontri interne privind producia obinut
Decontri interne privind diferenele de pre 903
Decontri interne privind diferenele de pre
GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULAIE
06/12/2015 11:36 AM
921
922
923
924
925
931
933
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
596. _
(1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile cuprinse n
Planul de conturi general prevzut la capitolul 14 "Planul de conturi general" din prezentele
reglementri. ntruct n Planul de conturi general sunt cuprinse i conturi specifice
consolidrii, funciunea conturilor prezentate n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind exemplificat
modul de nregistrare contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.
597. _
(1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are n vedere
coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i politicilor
contabile permise de reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru efectuarea
operaiunilor economico-financiare, ci numai referine cu privire la nregistrarea n
contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII
ASIMILATE"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate" fac parte
urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul
exerciiului financiar", 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", 15
"Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n natur
i/sau numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau reducerii
capitalului, potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari/asociai, evideniindu-se numrul i
valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea n vedere prevederile legale
n acest sens.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin
subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare
a capitalului social (117);
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
- primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care majoreaz
capitalul social (103).
n debitul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia operaiunilor de
reorganizare a entitilor, potrivit legii (456);
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
societilor nerezidente;
- diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n
societile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente
consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile.
Contul 108 "Interese care nu controleaz"
Contul 108 "Interese care nu controleaz" se utilizeaz numai n situaiile financiare anuale
consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu controleaz, rezultate cu ocazia
consolidrii filialelor prin metoda integrrii globale.
Contul 108 "Interese care nu controleaz" este un cont bifuncional, folosit la consolidarea
filialelor.
n creditul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din
rezultatul favorabil al exerciiului financiar i celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuit
unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct sau indirect.
n debitul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din rezultatul
nefavorabil, atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct
sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 "Aciuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate potrivit legii.
Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (456).
n creditul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii
(101);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i
valoarea lor nominal (149);
- valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea aciunilor proprii (461, 512);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul
lor de vnzare (149);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant, preluate de
societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului
precedent nerepartizat de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a
pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din
modificrile politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil nregistrat de ctre societatea care i
nceteaz existena ca urmare a fuziunii, respectiv de ctre societatea care se divizeaz, n
intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv
divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i care este preluat de ctre
societatea beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii
cuprinse n prezentele reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului
financiar urmtor n rezultatul reportat (121);
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital,
potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin reducerea
capitalului social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din
rezultatul reportat reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care
urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu, atunci cnd
acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre
entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul
exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de majorare
a capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n exerciiile
financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a acionarilor/asociailor,
potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441,
4423, 446, 447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea
erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul
financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul
exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve
conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului
financiar urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i
repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent (106).
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la
acel activ (755).
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o cheltuial cu
ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate
vnzrii, reclasificate ca mrfuri (371);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri existente.
Contul 212 "Construcii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 "Construcii" este un cont de activ.
n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii
pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei
reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la
acel activ (755);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din
eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i
restituite proprietarului (281).
n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
- amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea construciilor, n
limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat
o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil
brut a acestora (281);
- valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor entiti,
n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i a
mijloacelor de transport.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea
contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare existente.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale, recunoscute ca imobilizri corporale.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este un cont de
activ.
n debitul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate,
realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 231, 456);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate de
la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite prin
subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale (151);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale primite n
leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor imobiliare
reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca venit care s compenseze
cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" se
nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din
eviden (281);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale aferente
contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor corporale
de explorare i evaluare a resurselor minerale, n limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare
a resurselor minerale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci
cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,
eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor corporale de explorare
i evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 217 "Active biologice productive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc, precum i a
plantaiilor.
Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ.
n debitul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie proprie
(404, 231);
- valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar (475);
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, altele dect
investiiile imobiliare.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie, neterminate
(725);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul social
(456).
n creditul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie, recepionate (215);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie.
GRUPA 26 "IMOBILIZRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizri financiare" fac parte:
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor
afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la
care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor afiliate la
care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat,
potrivit legii (768).
n creditul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de participare, pe
care entitatea le deine n capitalul entitilor asociate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" este un cont de activ.
n debitul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al entitilor
asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
asociate la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
data
data
data
data
data
data
data
data
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
09-iul-2015
punctul
punctul
punctul
punctul
punctul
punctul
punctul
punctul
597.,
597.,
597.,
597.,
597.,
597.,
597.,
597.,
alin.
alin.
alin.
alin.
alin.
alin.
alin.
alin.
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
din
din
din
din
din
din
din
din
capitolul
capitolul
capitolul
capitolul
capitolul
capitolul
capitolul
capitolul
16
16
16
16
16
16
16
16
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 abrogat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 abrogat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect preul
standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din
gestiune (711).
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 abrogat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 abrogat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic dect
preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura stocurilor
intrate n gestiune, din producie proprie (711);
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte
comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate (411);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- efecte comerciale primite de la clieni (511);
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi a
cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor
comerciale sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, inclusiv
taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ.
n debitul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu s-au
ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, precum i a altor creane fa
de acetia (701 la 708, 4428, 758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768).
n creditul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea facturilor ntocmite (411);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit,
nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, pentru care
nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 "Clieni - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd avansurile
ncasate de la clieni.
Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411).
n debitul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni (708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile entitii
n relaiile cu entitile afiliate.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu entitile asociate i entitile
controlate n comun.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" este un cont
bifuncional.
n debitul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" se
nregistreaz:
- sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti asociate i
entiti controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708,
4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor asociate i
entitilor controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de ncasat de la entitile asociate i
entitile controlate n comun (758);
- dividende aferente investiiilor deinute la entitile asociate i entitile controlate n
comun (761);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun (764);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile
asociate i entitile controlate n comun, nregistrate la decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate
n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora
(768);
- diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente decontrilor fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
- valoarea creanelor reactivate (754).
n creditul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun"
se nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti asociate i entiti controlate n
comun sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205,
206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entiti asociate i entiti
controlate n comun, cu ocazia decontrii acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti asociate i entiti controlate
n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
(117).
n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora (512,
531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd dividende (455);
- sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/asociailor, prescrise potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaiuni n participaie,
respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n participaie,
precum i a sumelor virate ntre coparticipani.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie" este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor, conform
contractului de asociere (701 la 781);
- cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea
calculat de proprietarul imobilizrii (601 la 681);
- sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie (701 la 781);
- cheltuielile transferate din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat de
proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiunilor n
participaie conform contractelor (601 la 681);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n participaie
(512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil
(profit) din operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru
acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru
acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie, precum i sumele
ce urmeaz a fi ncasate de coparticipani din operaiuni n participaie ca rezultat favorabil
(profit).
GRUPA 46 "DEBITORI I CREDITORI DIVERI"
Din grupa 46 "Debitori i creditori diveri" fac parte:
Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale create
de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor creane, altele
dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ.
n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);
- valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
- sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761, 762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt,
cedate, precum i diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de achiziie al
acestora (501, 506, 508, 764);
- valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109, 141);
- valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate persoanelor fizice,
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru-platnici sau aflai n
litigiu (681).
n debitul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor - clieni
(781).
Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere constituite.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor -- decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor evideniate n conturile de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n cadrul
conturilor de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile
de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor - debitori diveri.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se
nregistreaz:
- ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (681).
n debitul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se
nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din conturile
de debitori diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50 "Investiii pe
termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58 "Viramente interne", 59
"Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTIII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investiii pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate, cumprate
n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509, 512,
531);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (768);
- diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor mobiliare
pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n capitalul
propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate, cedate (461,
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe
termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile rezultate din
evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor financiare
anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ.
n debitul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531).
n creditul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.
Contul 506 "Obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ.
n debitul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768).
n creditul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe
termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 507 "Certificate verzi primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate, potrivit
legii, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat.
Contul 507 "Certificate verzi primite" este un cont de activ.
n debitul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost
amnat, potrivit legii (445);
- valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat iniial,
potrivit legii (266);
- diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror
tranzacionare a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre preul de
tranzacionare de la data primirii acestora i preul de tranzacionare de la data constatrii
dreptului de a le primi (768);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor
verzi (768).
n creditul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i preul
lor de vnzare (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a certificatelor
verzi (668);
- certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate"
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare pe termen scurt a altor
investiii pe termen scurt i creane asimilate, cumprate.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de activ.
n debitul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt
depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765).
n creditul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se
nregistreaz:
- preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe
termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt
depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
existente.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt cumprate.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se
nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut,
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" se
nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n valut,
reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:
Contul 511 "Valori de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele
comerciale primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n conturi la
bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri, din alte
conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (166, 451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a garaniilor
restituite (267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia cu
bugetul statului i asigurrile sociale (448, 438);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (455);
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie (458);
- sumele ncasate de la debitori diveri (461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
- sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau subunitilor, de
ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din cedare
(501, 506, 508, 764);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- sumele ncasate din activiti diverse (708);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la bnci,
precum i cele aferente creanelor imobilizate (766);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
- sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
- sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);
- sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi
(761, 762);
- sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare, prin
conturi bancare distincte (519);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n cursul
perioadei sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
n cursul exerciiului (768).
n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
(161);
- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun
sau altor entiti (451, 453, 166);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i
garaniile de bun execuie restituite terilor (167);
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
n debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre
nefavorabile aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
- cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie i ap,
ntreinere i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri,
comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri,
potale i telecomunicaii, alte servicii executate de teri (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la
626, 628);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (461,
428);
- sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (531);
- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea
acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de
trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
n debitul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.
GRUPA 59 "AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE"
Din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac parte
conturile: 591 "Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile
afiliate";
595 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate";
596 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor";
598 "Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii ajustrilor pentru
pierderea de valoare a investiiilor financiare la entiti afiliate, a obligaiunilor emise i
rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii financiare i creane asimilate, precum i a
suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, dup caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, constituite sau
suplimentate, dup caz (686).
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
profit" se nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate acestora
(424).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se nregistreaz:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423);
- contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431);
- contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- contribuia unitii la asigurrile de via (438).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu protecia mediului nconjurtor,
aferente perioadei.
n debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor" se nregistreaz:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate (401);
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471).
Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" se nregistreaz:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a
debitorilor (411, 451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai
mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (411).
Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale.
n debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale" se nregistreaz:
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale, recunoscut ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare.
n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se nregistreaz:
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i bugetului
(401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din activ (203,
205, 206, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231, 235);
- valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361, 371,
381);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare, reprezentnd
creane fa de clieni, debitori diveri etc. (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative
speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.
n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 705 "Venituri din studii i cercetri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei
curente sau exerciiului n curs (472);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i
chirii.
n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se
nregistreaz:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre
concesionari, locatari, chiriai (411);
- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi
similare (461);
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care
nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii (428);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a
locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor
drepturi similare (512, 531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate, entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 708 "Venituri din activiti diverse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt:
comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a
personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate
din relaiile cu terii.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect
preul prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune (348);
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din
gestiune (348);
(la data 09-iul-2015 punctul 597., alin. (2) din capitolul 16 modificat de Art. 9 din Ordinul 773/2015 )
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
- bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri (301, 302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);
- sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe
(448);
- preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate (451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la
capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor care fac obiectul participaiei (261, 262, 263,
265);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii fa de furnizori,
creditori diveri, acionari/asociai (401, 404, 462, 455, 457 i alte conturi n care urmeaz
s se evidenieze sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii privind asigurrile
sociale, ajutorul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de pltit i alte datorii cu
bugetul statului (431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din dividende aferente imobilizrilor
financiare.
n creditul contului 761 "Venituri din imobilizri financiare" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461, 512).
Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe termen
scurt.
n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt (451,
461, 512).
Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea investiiilor
financiare.
n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz:
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare
dect valoarea contabil (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar.
n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut (512,
531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418,
451, 453, 456, 461);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut, i
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162,
166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut,
existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i a altor valori de
trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(512, 531, 267, 508, 541, 542);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o
entitate strin care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale
consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre entitate pentru
bunurile luate n locaie sau cu chirie, pentru care nu se recunoate o imobilizare
necorporal.
n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" se
nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre entitate.
Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i
altor datorii asimilate pe care entitatea le are de pltit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar neajunse
la scaden.
n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz efectele
scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit, efectele scontate ajunse
la termen.
Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la scaden.
Contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor primite n administrare, concesiune i cu
chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi.
n debitul contului 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie" se
nregistreaz valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de ctre
regii autonome, societi/companii naionale, societi, iar n credit, valoarea celor restituite.
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie
de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi, existente n entitate la un
moment dat.
Contul 8039 "Alte valori n afara bilanului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care au fost predate n leasing financiar
de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de
leasing, a angajamentelor de cumprare sau vnzare, aferente instrumentelor derivate,
precum i a altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 8031-8038.
n debitul contului 8039 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori obinute
n afara bilanului, iar n credit, stingerea obligaiilor entitii n legtur cu aceste valori.
Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente la un moment dat.
Contul 8051 "Dobnzi de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit, corespunztoare contractelor
de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8051 "Dobnzi de pltit" este evideniat valoarea dobnzilor de pltit
corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor
viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe cheltuieli.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de pltit corespunztoare contractelor de
leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 8052 "Dobnzi de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat de ctre entitile radiate
din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing, corespunztoare
contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
n debitul contului 8052 "Dobnzi de ncasat" este evideniat valoarea dobnzilor de
ncasat, corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente
perioadelor viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe venituri.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat corespunztoare contractelor de
leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser
primite gratuit, potrivit legii.
n debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser" se evideniaz
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser primite gratuit, iar n credit, cele ieite din
circuit, potrivit legii.
06/12/2015 11:36 AM
http://idrept.ro/DocumentView.aspx?DocumentId=00167851-2015-07-0...
Soldul contului reprezint numrul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser de care
beneficiaz entitatea.
Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor contingente.
n debitul contului 807 "Active contingente" se evideniaz valoarea activelor contingente
nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea activelor contingente existente n entitate.
Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor contingente.
n debitul contului 808 "Datorii contingente" se evideniaz valoarea datoriilor contingente
nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea datoriilor contingente existente.
Contul 809 "Creane preluate prin cesionare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorii nominale a creanelor preluate prin
cesionare.
n debitul contului 809 "Creane preluate prin cesionare" se nregistreaz valoarea
nominal a creanelor preluate prin cesionare, iar n credit, valoarea nominal a acestor
creane scoase din eviden pe msura ncasrii, cedrii ctre teri sau datorit
imposibilitii ncasrii acestora.
Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare, existente
la un moment dat.
GRUPA 89 "BILAN"
Din grupa 89 "Bilan" fac parte:
Contul 891 "Bilan de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor de pasiv
(prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea
acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Contul 892 "Bilan de nchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de activ
(prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea
acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Publicat n Monitorul Oficial cu numrul 963 din data de 30 decembrie 2014
06/12/2015 11:36 AM