ORDIN Nr.

1802 din 29 decembrie 2014

pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate
Text n vigoare ncepnd cu data de 12 octombrie 2015
REALIZATOR: COMPANIA DE INFORMATIC NEAM
Text actualizat prin produsul informatic legislativ LEX EXPERT n baza actelor
normative modificatoare, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la
12 octombrie 2015.
Act de baz
#B: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014
Acte modificatoare
#M1: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 773/2015
#M2: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1198/2015
Modificrile i completrile efectuate prin actele normative enumerate mai sus
sunt scrise cu font italic. n faa fiecrei modificri sau completri este indicat actul
normativ care a efectuat modificarea sau completarea respectiv, n forma #M1, #M2
etc.
#B
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea
i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile
ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
ART. 1
Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte
integrant din prezentul ordin.
ART. 2
Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la
pct. 3 din aceste reglementri.
ART. 3
(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu
sediul n Romnia, organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct
aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar
persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic,
care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile
financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu
respectarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate.

(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care

aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii,
reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit
legii.
(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului
fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul
lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice,
acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin
unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate
juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor
financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care persoana
juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe
sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de Legea
contabilitii nr. 82/1991 se ntocmesc de sediul permanent desemnat s
ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor
permanente.
ART. 4
(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i
o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de
asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute
n vedere att Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate, ct i cerinele care rezult din alte
prevederi legale.
(3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea,
asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n
Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s
ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a
asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de
lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.
ART. 5
n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s
dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori. n cazul entitilor
care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au
obligaia gestionrii entitii respective.
ART. 6
n cazul entitilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile la
"administratori" din reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la "membrii
directoratului".
ART. 7
(1) O societate-mam are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale
consolidate atunci cnd sunt depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din
reglementrile prevzute la art. 1, precum i n cazul grupurilor mici i mijlocii n care
una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate
pot ntocmi aceste situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie
n baza Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de

raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinul viceprimministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile
ulterioare.
ART. 8
n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune
modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale
operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a
respectivelor reglementri.
ART. 9
Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate sunt cele prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
#M2
ART. 10
(1) Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au
ales un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului
ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei
de 1 ianuarie 2015.
(2) Face excepie de la prevederile alin. (1) cap. 13 "Raportarea plilor efectuate
ctre guverne" din cadrul Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, ale crui prevederi se
aplic ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2016.
#B
ART. 11
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile
i completrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului
simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522
i 522 bis din 25 iulie 2011.
ART. 12
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ANEX
REGLEMENTRILE CONTABILE
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate
CAPITOLUL 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare
1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare
anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din
eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale,
regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a

situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i

funciunea conturilor contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare
anuale consolidate.
2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile
financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de
modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de
abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.
SECIUNEA 1.1
Arie de aplicabilitate
3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane
ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(denumite n continuare entiti):
a) societi:
- societile n nume colectiv;
- societile n comandit simpl;
- societile pe aciuni;
- societile n comandit pe aciuni i
- societile cu rspundere limitat;
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor
speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;
f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin
persoanelor prevzute la lit. a) - e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de
prezentele reglementri;
h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel
nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste
subuniti.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic,
care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii,
reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit
legii.
5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu
sediul n Romnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct
aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar
persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic,
care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile

financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu

respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317 - 324 din prezentele reglementri.
(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului
fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul
lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice,
acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin
unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate
juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor
financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea contabilitii. n situaia n
care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia
prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile
cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s
ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor
permanente.
6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic
romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana
desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute
n vedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi
legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre
persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea,
asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale
organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat
determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional,
ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
SECIUNEA 1.2
Definiii
8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile
cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate
sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt
destinate s contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes de participare,
dac depete un prag procentual de 20%;
3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate
adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate*1).
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";

4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o

perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i
prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea
adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;
6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus
eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele
de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate
recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte
cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile
direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al
materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli
directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de
unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i
alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea
materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte
de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt:
amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte
de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu
volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza
capacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit
dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor
cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a
obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de
regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate.
n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea
cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel
nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia
variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale
a instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor
produse, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist
un produs principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot
identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei
metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe
valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care
produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de

producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare

nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i
aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea
contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a
produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n
costul stocurilor respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor
de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera
i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu
se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate.
Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile
de regie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de
prestatorii de servicii.
n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile
de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care
acestea se refer la perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor
generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a
aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea
este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare
amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere
sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii
respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial
a societii-mam care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de
participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene
semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o
influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de
vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei
entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv
deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei
semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate
anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora
influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale
entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul
altor elemente similare.
-----------*1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare
9.*) - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele
reglementri se grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti
mijlocii i mari.
#M1
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12
"Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n
categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
#CIN
*) Conform art. 8 alin. (3) din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 773/2015
(#M1), pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 9 s-a utilizat
cursul valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
la data de 19 iulie 2013.
#B
10.*) - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii,
astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
#M1
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i
filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului
societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
#B

(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se

bazeaz doar pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n
consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n
considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din consolidare n baza
oricrei situaii prevzute la pct. 504.
#CIN
*) Conform art. 8 alin. (3) din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 773/2015
(#M1), pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 10 s-a utilizat
cursul valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene
la data de 19 iulie 2013.
#B
11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri
net, prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508
alin. (1) i nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin.
(1).
12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai
depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt
afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac
acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd
cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la
pct. 10, cu respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale
consolidate i rapoarte consolidate".
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai
depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt
are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai
dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a
depit, respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii
financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime.
Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea
entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar
precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul
financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de
componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2)
va ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou
exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii
prevzute la pct. 9;
b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va
ntocmi situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou
exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii
prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile
de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul

exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale

exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe
baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul
exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor,
aa cum apare prezentat la lit. A - C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la
pct. 132 sau din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
CAPITOLUL 2
Dispoziii i principii generale
SECIUNEA 2.1
Dispoziii generale
16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii
despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.
18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin
bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci
cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i
activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i
prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd
valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie
se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor
de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat
sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri
destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin
intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale

datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate
evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de
creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea
veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii
datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor
sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se
poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o
diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii
valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea
echipamentelor).
20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute
la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care
cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor
capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.
21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul
exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie
la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz
indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii
determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la
sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de
criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu
prevederile prezentelor reglementri.
24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.
25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient
pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a

profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt

furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.
26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele
reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia
respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a
poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de
dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o
explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare
i a profitului sau pierderii entitii.
27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita
entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii
suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele
reglementri.
SECIUNEA 2.2
Publicrile cu caracter general
28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea
entitii raportoare, precum i informaii referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul
de nmatriculare al entitii n registrul n cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea
este n lichidare.
SECIUNEA 2.3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s
reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare
este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea
exact.
Relevan
31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta
utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.
32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n
luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n
procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea
valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o
prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori
pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n
strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de
confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi
utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu
previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor
comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au
fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.

Prag de semnificaie
33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat
pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile
raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel
cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ
ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre.
Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr
erori.
35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un
utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu,
o descriere complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii
activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind
descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele
elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele
semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor
care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina
descrierile numerice.
36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i
prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat,
ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete
probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de
ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen
asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin
definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre
utilizatori.
37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n
descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a
fost selectat i aplicat fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt
caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate
exact.
Comparabilitate
39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi
comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre
aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite
utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente.
Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la
un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.
40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu
aceasta. Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai
elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o

singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena

ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie
comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar
aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.
41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin
satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui
fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de
comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar
al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri,
permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic
diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost
sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint
exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate
se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea
ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare
exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la
verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu,
prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru
un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea
aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale
stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor
finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea
metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i
informaii cu caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru
a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n
mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare
a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali
pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi
informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn
oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii
utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor
le fac pe acestea inteligibile.
45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n
fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din
rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.

(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de

cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i
analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit
nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n
acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare
anuale propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care
acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual,
fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante
sau nu sunt reprezentate exact.
SECIUNEA 2.4
Principii generale de raportare financiar
47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care
elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n
bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.
48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu
principiile generale prevzute de prezentele reglementri.
49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu
presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare
de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului
continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie
c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu
exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic
situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de
fuziune sau de divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei
bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea
activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de
nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia
de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat
la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior
datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care
nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea
procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt,
respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.

50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare

trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale,
recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul
acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile,
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare
nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul
exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.
53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i
nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor
evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli
sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe
baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de
exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie
sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i
veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea
dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.
54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente
perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de
raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative
aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile
nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i

datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz
de documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup
contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor
corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a
creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct
operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n
eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i
cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul
prestrilor reciproce de servicii.
57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit
i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n
cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i
prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea
economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate
acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n
contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc,
respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate
ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate
aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea
de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar;
recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de
fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente;
ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv
consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i
pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea
participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub
forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite,
la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la
contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile
disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a
operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora.
58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele
prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete

costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele

reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau
evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii
3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just".
59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele
cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i
publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
SECIUNEA 2.5
Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente
ulterioare datei bilanului
2.5.1. Politici contabile
60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i
practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare
a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al
acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n
conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare
ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor;
contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru
operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de
legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob
de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre
specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai
strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n
prezentele reglementri.
62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative
la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci
doar menionat n acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul
economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode
asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:

a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii
care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii
care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie
tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor
corporale".
63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare
precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare
celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile
trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de
lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n
notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care
aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca
utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod
adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar
curent, fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate
cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade
anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile
care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade
au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer
inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe
seama contului de profit i pierdere.

(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se

efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se
corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor
contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de
profit i pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile
financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz
n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a
elementelor.
68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu
determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora
nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar,
respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu
privire la natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.
69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar
curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale
(stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n
funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.
2.5.3. Estimri
70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele
elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar
estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a
stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente
informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au
loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca
urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei,
revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica
contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are
dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de
estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin
includerea sa n rezultatul:
- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada
respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea
are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor
corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului

71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii
suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data
bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie
ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se
refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.
72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile
sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare
anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori
sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor
spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc
pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar
dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor
informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale;
i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale.
73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale
financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute
n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior
recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate
are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion
recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca
urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la
data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin,
entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt
incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii
realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate
sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de
exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup
ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor
drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are
obligaia de a plti aceste sume.
74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute

n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei

bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea
situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n
intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce
au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii
ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente
ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de
estimare nu poate s fie fcut.
CAPITOLUL 3
Reguli generale de evaluare
SECIUNEA 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate
75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just
se substituie costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de
pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii
specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate
determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit
legii.
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de
achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd
achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile
comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al
bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la
care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost
primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct
n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de
teri.

(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate
mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din
vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care
se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale
acordate"), pe seama conturilor de teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii,
respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite",
respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei
bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se
nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv
contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale
exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative.
Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408
"Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului
de vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau
dac cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor
efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate
pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei
indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute").
La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de
perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct
atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli
corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen
lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu,
costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie.
Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare
pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i locul final;

- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n

care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii
normale de producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n
medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n
vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a
echipamentului.
80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt
incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de
perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu
lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri
se includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea
prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se
nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru
a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a
lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de
fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul
achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea
mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de
fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri
ale ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile
financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile,
entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor
cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar
datei de 1 ianuarie 2015.
SECIUNEA 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s
procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord
cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul
bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile
acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului,

stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de
inventariere.
83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor
emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc
proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i
evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul
prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz
distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare.
85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii,
se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori
autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la
nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o
depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din
depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza
diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i
necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n
considerare surse externe i interne de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai
mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra
mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data
estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele
economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne,

includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut
n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au
la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere
din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal
sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse
externe i interne de informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n
mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea
creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri
este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai
puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat,
aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i
orice pierderi din depreciere cumulate.
88. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile
pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru
stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare
dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor
se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului,
atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu
decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar

comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului

financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se
diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de
garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se
prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale,
tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n
muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare.
91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la
tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima
zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la
costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.
93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. - La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut)
trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii
exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la
data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt
nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului
financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup
caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care
rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli
financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar
prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd
cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la
valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n
situaiile financiare anuale la aceast valoare.
SECIUNEA 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate

95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz
i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt
nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile
corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii
lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai
categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din
urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat - CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.
(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu
trebuie s depeasc durata medie de stocare.
(3) Potrivit metodei "primul intrat-primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune
se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
97. - Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se completeaz cu prevederile
subseciunii 4.5.2 "Stocuri".
98. - Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen scurt, cu excepia
depozitelor bancare pe termen scurt.
SECIUNEA 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just
3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
99. - (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului costului de achiziie sau
al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale
existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n
contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n
situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
100. - Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,
entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii
corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare
economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.

101. - Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni,

divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste
evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate
elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data situaiilor financiare care stau
la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
102. - Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data
bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de
evaluatori autorizai, potrivit legii.
103. - La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data
reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat
n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate
la valoarea lor de pia.
104. - n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ
imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat
din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de
producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri,
regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia,
determinat n urma reevalurii.
105. - (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri corporale se reevalueaz
simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare
anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date
diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din
care face parte trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i
utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave; aeronave etc.
106. - (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct
valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind
valoarea just de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd
de la valoarea lor de pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de
pe pia atunci cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de pe
pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ
ntr-o tranzacie reglementat pe piaa principal (dac exist) sau cea mai
avantajoas, la data evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire),
indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este estimat utiliznd o alt
tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat,
valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.

107. - n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie

prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda
prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de
profit i pierdere.
108. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena
dintre valoarea rezultat n urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului
de producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie prezentat n bilan la
rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105
"Rezerve din reevaluare").
109. - (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat
prin transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest
surplus reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea
din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate
acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe
baza costului iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 1065
"Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transfer
asupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare".
110. - Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care sumele transferate la
aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe
reevaluare.
111. - (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil
net, atunci aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital
i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior
la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta
se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul
elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea
descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere (contul 755
"Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale", respectiv contul 655 "Cheltuieli din
reevaluarea imobilizrilor corporale", dup caz).
112. - Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau
indirect, cu excepia cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat.
113. - Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 - 112, rezerva din reevaluare nu
poate fi redus.
114. - n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut obiectul
unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din reevaluare

aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din reevaluare,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din
eviden, i se evideniaz n contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare".
115 - Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza
valorii reevaluate a imobilizrilor respective.
116. - n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie
prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor
corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate
de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i
cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a
ajustrilor suplimentare de valoare.
3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
117. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i sub rezerva condiiilor
prevzute la prezenta subseciune, entitile pot evalua n situaiile financiare anuale
consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la
valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la ntocmirea situaiilor
financiare anuale individuale.
118. - n nelesul prezentelor reglementri, contractele bazate pe marf care
confer oricreia dintre prile contractante dreptul de a se achita de obligaii n
numerar sau prin alte instrumente financiare se consider a fi instrumente financiare
derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de contracte:
a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale entitii
privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea mrfii n momentul n care au fost
ncheiate i ulterior;
b) au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf; i
c) se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. - Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
120. - (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul
tranzacionrii; i
c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i entiti controlate n
comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestaie
contingent ntr-o combinare de entiti, precum i altor instrumente financiare care
au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu ceea ce este general
acceptat, se contabilizeaz diferit fa de alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de entiti se nelege o
tranzacie prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor
entiti.
121. - (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni se determin prin
referire la una dintre urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate
identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica

cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale

sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din cea a componentelor
sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru
instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia
credibil, cu condiia ca astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o
aproximare rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil prin niciuna dintre
metodele descrise la alin. (1) se evalueaz n conformitate cu principiul costului de
achiziie sau al costului de producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz
este posibil.
122. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci cnd un instrument
financiar este evaluat la valoarea just, orice modificare a valorii sale (favorabil sau
nefavorabil) se include n contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor
urmtoare, pentru care o astfel de modificare se include direct n capitalurile proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor i
contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit
ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i
pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un
element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate
strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de valoare a
unui activ financiar disponibil pentru vnzare, care nu este un instrument financiar
derivat, se include direct n capitalurile proprii (contul 1038 "Diferene din modificarea
valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de
capitaluri proprii"). Suma respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele
corespunztoare nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.
SECIUNEA 3.5
Investiii nete n entiti strine
123. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin investiie net ntr-o entitate
strin se nelege valoarea interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei
entiti strine. O asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate asociat sau o
entitate controlat n comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit de la sau
pltit unei entiti strine. Un element pentru care decontarea nu este nici planificat
i nici nu este probabil n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a
entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare pot include creane sau
mprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea
care deine un element monetar de primit de la o entitate strin sau de pltit unei
entiti strine poate fi orice filial a grupului.
124. - (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element monetar care face
parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin trebuie
recunoscute n contul de profit sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652
"Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac
parte din investiia net ntr-o entitate strin", respectiv contul 6652 "Diferene
nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin"). n situaiile financiare anuale consolidate care

includ acea filial strin, astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute iniial n
capitalurile proprii (contul 1033 "Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net
ntr-o entitate strin"), i reclasificate din capitaluri proprii n contul de profit sau
pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei
entiti raportoare ntr-o entitate strin, n situaiile financiare anuale individuale ale
entitii raportoare apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i
pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute n capitalurile proprii,
n situaiile financiare care includ entitatea strin i entitatea raportoare (adic
situaiile financiare n care entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii
globale sau metoda punerii n echivalen).
125. - O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze parial interesul ntr-o
entitate strin prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau
abandonarea ntregii entiti ori a unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile
a entitii strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca urmare a unei
deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu reprezint o cedare parial. n
consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care
este recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul de profit sau
pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.
126. - Un exemplu de cedare parial este atunci cnd aceasta are drept urmare
pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate strin, indiferent dac
entitatea raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu controleaz
n fosta filial.
CAPITOLUL 4
Bilanul i contul de profit i pierdere
SECIUNEA 4.1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere
127. - Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat, i cel al contului de
profit i pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri
excepionale sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o
imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii
entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele
explicative la situaiile financiare.
128. - n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul de profit i
pierdere, elementele prevzute la pct. 132, respectiv pct. 451, i pct. 428 se prezint
separat, n ordinea indicat.
129. - Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor din bilan i din contul
de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe sunt adaptate, prin
reglementri speciale emise n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice i
alte autoriti de reglementare, n cazurile n care natura specific a activitii
anumitor entiti justific acest lucru.
130. - Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz,
din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie
prezentat valoarea aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de
profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia
fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea aferent elementului corespondent pentru
exerciiul financiar precedent. Ca urmare, un element de bilan, din contul de profit i

pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor
de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului
n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. - Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se prezint n notele la
situaiile financiare, nsoit de explicaii.
SECIUNEA 4.2
Prezentarea bilanului
132. - Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum
i de entitile de interes public, este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea
intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea
intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale - furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite

5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.3
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan
133. - Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din
formatul bilanului, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative.
De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse
proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul n rezultatul
reportat, al surplusului din reevaluare, se face pe msura amortizrii imobilizrii; un
mprumut obligatar pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o
majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai mare dect valoarea
nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de capital) etc.
134. - Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie
prezentate numai n cadrul elementelor prevzute n acest scop.
135. - (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante
depinde de scopul cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor
contabile aprobate de administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii
entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei managementului, trebuie
susinut de elemente precum existena unui contract, modificarea destinaiei
activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea, natura diferitelor categorii
de active imobilizate.
136. - Depozitele bancare se prezint la imobilizri financiare, investiii pe termen
scurt sau la elementul "Casa i conturi la bnci", n funcie de perioada i condiiile de
deinere aferente acestora.

137. - Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, astfel cum
sunt definite de legislaia naional, se prezint n bilan la elementul "Terenuri i
construcii", respectiv elementul "Investiii imobiliare".
SECIUNEA 4.4
Active imobilizate
4.4.1. Reguli de evaluare de baz
138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare
i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de
achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor prezentei
subseciuni.
139. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie, respectiv valoarea
reevaluat, n cazurile n care se aplic prevederile subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea
imobilizrilor corporale", al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat n timp
se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii
activelor n cauz pe parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de
cost sau de alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se
nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
140. - Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea
contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau
alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea
dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
141. - (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile
financiare, trebuie constituite ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea
s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac
duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie
evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n contul de
profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative la situaiile financiare,
dac acestea nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi continuat dac
nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost constituite ajustrile respective.
142. - Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor de valoare
corespunztoare fondului comercial. Ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817 "Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv"),
fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii

143. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea

cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz
valoarea acestuia (articol contabil 2907 "Ajustri pentru deprecierea fondului
comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. - (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr
form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri
necorporale, costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut
drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit prin
achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut
la data achiziiei.
145. - Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul
ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
146. - Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor
cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. - Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea
cunotinelor. Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o
imobilizare cu o form fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului este
secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n
aceasta.
148. - Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice,
cum ar fi un compact-disc (n cazul programelor informatice), documentaia legal (n
cazul licenelor sau al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care
ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale trebuie tratat ca
imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate i utilizeaz
raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu, un
program informatic pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr
programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat ca
imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui
computer. n cazul n care nu fac parte integrant din echipamentul aferent,
programele informatice sunt tratate ca imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. - (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este
recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile
economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de
ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile
economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele identificabile dobndite sau
din active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n
situaiile financiare.
150. - Un activ este identificabil dac:

a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut,
transferat, cesionat printr-un contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual,
fie mpreun cu un alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil
aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu s fac acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur legal, indiferent dac
acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate ori de alte drepturi i
obligaii.
Controlul
151. - O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine
beneficii economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul
altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile
economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din
drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor
drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea
legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea
poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot
include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte
beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea
proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc
costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
Recunoatere i evaluare
153. - (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca
entitatea s demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau
generarea intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru
adugarea ori nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri necorporale, se aplic i
prevederile subseciunii 4.4.4 "Active specifice unor domenii de activitate".
154. - Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n multe cazuri, nu exist
adugiri la o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin
urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice
viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal existent, dect s
corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din
prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie costuri
ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg. Prin
urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dup recunoaterea iniial a
unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri
necorporale generate intern - sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ.
Costurile ulterioare aferente mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n
fond (fie dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n
contul de profit i pierdere n momentul n care sunt suportate. Aceasta, pentru c
astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg.

155. - (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii

economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut
care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de
condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat
obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza
dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai
mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. - O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau
de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. - (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi
separat o imobilizare necorporal va reflecta ateptrile privind probabilitatea ca
beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste
situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac plasarea
n timp a sumei generate de intrare este nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale
dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca
beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general
evaluat n mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea
achiziiei ia forma numerarului sau a altor active monetare.
158. - (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie
nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de
funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa
de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
159. - Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii
necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de
publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de
clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. - Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri
necorporale nceteaz atunci cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea
funciona n maniera intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri
161. - Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri
necorporale complementare, cu condiia ca activele individuale s aib durate de
via util similare. De exemplu, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori
utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm

sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de
active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele
aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i dezvoltare n curs
de desfurare, dobndit de entitate
162. - (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare,
dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute ca
imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect
trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 165 - 168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de
realizare, dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca
imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt
cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu
satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare, astfel
dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de recunoatere de la pct.
167 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
163. - (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat
intern se calific pentru recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil ce va
genera beneficii economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare
intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau
majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de
zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la recunoaterea i evaluarea
imobilizrilor necorporale, o entitate aplic pct. 164 - 170 tuturor imobilizrilor
necorporale generate intern.
164. - (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect
criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de
dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea
trateaz costurile aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
165. - (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de
cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau
cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuial
atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c
exist o imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare

probabile. Astfel, aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt
suportate.
166. - Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele
cercetrilor sau pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese,
sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile de
materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
Faza de dezvoltare
167. - (1) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de
dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate
poate demonstra toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau de a o
vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea necorporal
n sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur, adecvate
pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea
acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizrii necorporale n
cursul dezvoltrii sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri,
s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera
beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de
dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
168. - Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de
producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o
tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o
scal fezabil din punct de vedere economic pentru producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale,
dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
169. - Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de clieni i alte elemente
similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca
ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri
necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern

170. - (1) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor
suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar
criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate
costurile direct atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i
pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre
conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru generarea
imobilizrii necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera
imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri
necorporale generate intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de regie,
cu excepia cazului n care astfel de costuri pot fi atribuite direct procesului de
pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca
imobilizarea s ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
171. - Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli
atunci cnd sunt suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de
recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi
recunoscut ca imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din valoarea
recunoscut ca fond comercial la data achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. - Costurile aferente unui element necorporal care au fost iniial recunoscute
drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale
la o dat ulterioar.
Durata de via util
173. - Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din
drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc
perioada drepturilor contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai
scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz c va folosi activul.
Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat
limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie
s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea
entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui
drept redobndit recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de
ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas din contractul prin
care a fost acordat dreptul i nu va include perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale

174. - n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:

- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
- fondul comercial pozitiv;
- alte imobilizri necorporale; i
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Dispoziii tranzitorii
175. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul
contului 233 "Imobilizri necorporale n curs de execuie" se transfer fie asupra
contului 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene", fie n contul 203 "Cheltuieli de
dezvoltare" sau contul 208 "Alte imobilizri necorporale", n funcie de stadiul
realizrii proiectului i de modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a
acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de
execuie se transfer, de asemenea, fie asupra rezultatului reportat (articol contabil
2933 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie =
1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene"), fie asupra contului 2903 "Ajustri pentru
deprecierea cheltuielilor de dezvoltare" sau contului 2908 "Ajustri pentru
deprecierea altor imobilizri necorporale".
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare
176. - (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau
valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz
valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de
folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede
plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea
entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd
redevena/chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare se
amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.
177. - (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat,
ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit, respectiv dreptul primit de
entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se
nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare
pentru aceast licen, respectiv pentru acest drept.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este
de tip public-privat dac:

a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze

operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n
alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
178. - Fondul comercial se recunoate, de regul, la consolidare i reprezint
diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate de ctre o entitate.
179. - (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate
recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i,
dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a
cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru ca fondul comercial s
fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere, reprezentat
de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul
obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia
acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a
elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se
efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de
evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli
legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt
suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile
corespunztoare, la valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe
seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.
180. - Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond
comercial negativ, tratamentul acestuia este cel prevzut la pct. 551.
Amortizare
181. - Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile prevzute la pct. 182 186.
182. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe durata de utilizare sau pe
perioada contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani,
durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. - (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se
amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani. Totui, n cazurile
excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n
mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o
perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie furnizate explicaii privind
perioada de amortizare a fondului comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri pentru
depreciere potrivit pct. 142, cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie
ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz
sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru
acel activ.

184. - n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu

se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
185. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care
poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de
constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de
aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se
face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
186. - (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate
la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de
utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt
contabilizate i amortizate separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros
se recunoate la "Alte imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi
vor continua relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului pltit (cost
de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie identificate
(numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de
mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla
beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult din relaia cu acei clieni.
Activul imobilizat reprezentnd costul de achiziie al contractelor respective se
amortizeaz pe durata acestor contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. - O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare,
mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
188. - O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci
cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din
cedarea sa.
189. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt
evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile
care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se

determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa

neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie
prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de
exploatare", dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. - (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de
bunuri ori servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic i
prevederile subseciunii 4.4.4. "Active specifice unor domenii de activitate".
191. - (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de
siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu
crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de
imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii
economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea
unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de
ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea
imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea
raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru
circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate
elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i
control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a
valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca
stocuri i recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate.
Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate sunt considerate
imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va utiliza pe parcursul
unei perioade mai mari de un an.
192. - Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat,
chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care
se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. - (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri
de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele
subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele.
194. - n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile
imobiliare, activele biologice productive, precum i activele corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale de
evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

195. - Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru imobilizrile

corporale, altele dect investiiile imobiliare, i investiiile imobiliare.
196. - Sunt reflectate distinct n contabilitate acele imobilizri corporale cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" din Planul de
conturi general).
Investiii imobiliare
197. - (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire - ori o parte
a unei cldiri - sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui
contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar
deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar)
pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative.
198. - Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii
capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii
normale a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. n cazul n care
o entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar
utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii
normale a activitii, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii
valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui
contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte
de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul
unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii
viitoare ca investiii imobiliare.
199. - Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii
imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii sau n procesul de construcie ori de amenajare n vederea unei
astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de
a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute.
Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele
unor tere pri. Acestea reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele) proprietile
deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor,
proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca proprieti
imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac
acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de
posesor care urmeaz a fi cedate.

200. - Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau
cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi
utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n
temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac
prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie
imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi
utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative.
201. - (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei
proprieti imobiliare pe care o deine. O entitate trateaz o astfel de proprietate
imobiliar ca investiie imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component
nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este situaia n care proprietarul
unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere locatarilor care ocup
cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component semnificativ. De
exemplu, dac o entitate are n proprietate i administreaz un hotel, serviciile
furnizate oaspeilor reprezint o component semnificativ a ntregului contract. Prin
urmare, un hotel administrat de proprietar reprezint mai degrab o proprietate
imobiliar utilizat de posesor dect o investiie imobiliar.
202. - Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar
este nevoie de raionament profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel
nct s i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n conformitate cu
definiia investiiei imobiliare.
203. - n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate imobiliar care este
nchiriat i ocupat de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar
nu ndeplinete condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale
consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din punctul de vedere al
grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate acestea, din punctul
de vedere al entitii care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar
dac corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).
204. - Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac
i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor
imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer
din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria
proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din
categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
205. - (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor
imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare
evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe
perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz
la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri
suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie
imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.

(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii
imobiliare existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci
proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept
proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
Dispoziii tranzitorii
206. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile
stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre
proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii
imobiliare.
Active biologice productive
207. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele
biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de
natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i
copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice
productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare.
208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. - O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin
entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibil.
210. - n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul
de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n
momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod
normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.
211. - Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul pe care se afl (de
exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier). Este posibil ca pentru activele biologice
care sunt ataate de teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ
pentru activele combinate, adic pentru activele biologice, terenul viran i
amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg. O entitate poate s utilizeze informaii
referitoare la activele combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice.
De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor acestuia poate fi
dedus din valoarea just a activelor combinate pentru a stabili valoarea just a
activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212. - (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se
evideniaz n contabilitate n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri,
precum i legislaia n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional
se efectueaz la nceputul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz innd cont de fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic
a contractelor.
213. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele
semnificaii:

a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n

schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad
stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte
din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria
leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete
cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la
sfritul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic
n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel
nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c
opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via
economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai
mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a
fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,
astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
214. - (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul
contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar
n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i
mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz
consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre
locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare ale acestuia.
215. - (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor
de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing
financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii
de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent
perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051
"Dobnzi de pltit").
216. - (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de
leasing financiar drept creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing
financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii
de angajamente, n contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie
avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula
asemenea operaiuni.
217. - (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie
s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.

(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca

un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
218. - (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt
evideniate n conturi de eviden din afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o
cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219. - O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a
aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de
clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un
leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate
operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a
veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior
operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate",
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie
nregistrate conform prezentelor reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou
operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de
leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz
potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un
leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu
nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i
a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor
legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se
contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri, respectiv pe seama
contului de profit i pierdere.
220. - (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor
luate n leasing financiar sau operaional inventariaz i transmit societii de leasing
lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 "Note explicative la situaiile financiare anuale",
entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s
prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la
operaiunile derulate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor contracte
221. - La negocierea sau la renegocierea unui leasing operaional, locatorul i
poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de
astfel de stimulente sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea
ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de
reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui
angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate
conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s
plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.

222. - (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing
operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea
net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing,
indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la contraprestaia pentru
utilizarea bunului n sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente
pentru ncheierea unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia existent
nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale care sunt adugate la valoarea
contabil a activului n sistem de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept
stimulent acordat locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul
este de acord s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s contribuie la
plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de
acord ca pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei
perioade de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea net a
contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o singur
metod de amortizare.
223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului
stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului de
leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este
reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o
reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz
liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru
ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem
de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata
contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de
contracte de nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de stimulente
pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii
225. - Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractele n derulare la
data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la
costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n
funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei
imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la

amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea

echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele
achitate n legtur cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri
corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n
materie de publicitate i activiti promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de
clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile
cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de
amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor
reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate sau costul activului respectiv,
atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu
demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot
fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a
imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i
cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
227. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal
sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea
imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli
(de exemplu, influena asupra duratei de via rmase a imobilizrilor), potrivit
criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile
ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea
acestora sau se evideniaz n contul de profit i pierdere.
228. - Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza
unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte
similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri
corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de
beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale proprii.
229. - (1) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita
nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a
unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element
cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere pentru imobilizrile corporale.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat

de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile

corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere prevederile pct. 242 alin. (2).
230. - (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate
pentru depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale,
costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a
elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de
recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului,
valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i
inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor
corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi
avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform politicilor
contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o
component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.
231. - (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate
dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat
folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea
produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale,
atunci costul activului este, de obicei, acelai cu costul de construire a acelui activ
destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul
costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau
alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au
aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul
activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. - Provizioanele reprezentnd datorii existente din dezafectare, restaurare sau
de natur similar sunt recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri
corporale.
233. - (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola,
nltura i restaura elemente de imobilizri corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a
zonei n care aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o entitate suport
cheltuieli fie la momentul dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a
faptului c a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.
234. - Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i
de natur similar se contabilizeaz potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul
aferent este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.
235. - (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie
adugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n perioada
curent;

b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa

contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului,
excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s
analizeze dac activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea
trebuie s analizeze dac este necesar contabilizarea vreunei pierderi din
depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea
activului trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe
o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ.
236. - Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz
rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie
recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din
reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere,
exceptnd cazul n care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n
limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost,
excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o
reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de
cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de
raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie trebuie
reevaluate.
Evaluarea la data bilanului
237. - (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de
intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor", respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor"
se evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden
este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
Amortizarea
238. - (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare
economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot
fi diferite de duratele de amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de
politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu
amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat.

(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul de

schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii sau
reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei
imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea,
n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind
ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de
amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia prevzut la pct. 100,
durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
239. - (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n
locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre
entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare se supun
amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea
investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului
imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate
reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea n
contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
240. - (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre
urmtoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare,
n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare
a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt
calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la
numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare
corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de
amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile
economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate
activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, elemente stabilite n
funcie de politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este
determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente
respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate pe
seama conturilor de cheltuieli.
241. - (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i
pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n

cheltuielile de exploatare potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de

via util ale acestora.
Cedarea i casarea
242. - (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau
casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale
costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate din
eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune
de informaiile necesare.
243. - (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt
evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile
obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca
diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca
valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la
elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup
caz.
Compensaii de la teri
244. - (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale,
creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum
i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice
distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform
contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau
furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor minerale
245. - (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor
minerale sunt recunoscute ca activ, se aplic prevederile pct. 246 - 253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie de durata de via util
corespunztoare acestora.
246. - (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli
generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale,
nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor
minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc
ca imobilizri, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat
cu descoperirea resurselor minerale.

(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea

resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaze naturale i resurse similare
neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o
anumit zon, precum i la determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii
comerciale ale extraciei resurselor minerale.
247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli
sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea
politic n mod consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n
considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse
minerale specifice. Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n
evaluarea iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale
ale extraciei unei resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura cheltuielilor de explorare i
evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce
au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora
o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale
extraciei unei resurse minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute
drept active de explorare i evaluare.
250. - Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i
activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluare
251. - (1) O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept
active corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s
aplice n mod consecvent aceast clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu,
drepturile de forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu, vehiculele i
instalaiile de forare).
252. - (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare
atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse
minerale pot fi demonstrate. n acest scop, activele de explorare i evaluare se
nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de imobilizri necorporale,
respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice
pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253. - Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o
entitate trebuie s analizeze i s nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru
deprecierea activelor de explorare i evaluare:

a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n
decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru explorarea n continuare
i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la
descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere
comercial, iar entitatea a decis s ntrerup aceste activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona
respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i
evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. - (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul
extras), desfurat de entiti care desfoar operaiuni de minerit la suprafa,
pentru a obine accesul la zcminte de minereu. O entitate minier poate continua
s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de descopert i n etapa de
producie a minei.
(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate
nregistra dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit
pentru a produce stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material
care vor fi exploatate n viitor.
255. - (1) Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac
beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.
(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu,
entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate
condiiile urmtoare:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat
activitii de descopert s revin entitii;
b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o
mbuntire; i
c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi
evaluate n mod credibil.
256. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat
ca element suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Ca urmare,
activul imobilizat aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui
activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.
257. - (1) Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare
corporal sau necorporal se efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal, va fi determinat pe
baza naturii activului de baz aferent existent.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert
258. - (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de
descopert la cost, acesta reprezentnd cumularea costurilor suportate direct pentru
efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul
la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct
atribuibile.
(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru
ca activitatea de descopert din etapa de producie s continue conform planului, nu
trebuie incluse n costurile activului aferent activitii de descopert. Nu sunt incluse

n costul activului nici despgubirile pltite celor expropriai pentru a se putea nainta
cu explorarea minier.
259. - Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile
produse nu sunt identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de
descopert din etapa de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent
activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare ntemeiat pe o evaluare
relevant a produciei. Aceast evaluare a produciei trebuie s fie calculat pentru
componenta identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca punct de referin
pentru a identifica n ce msur a avut loc activitatea suplimentar de generare a
unui beneficiu viitor. Exemple de astfel de evaluri includ:
a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat, pentru un volum dat
de producie de minereu; i
c) coninutul mineral al minereului extras comparativ cu coninutul mineral
preconizat c va fi extras, pentru o cantitate dat de minereu produs.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopert
260. - Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de
descopert trebuie s fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus
amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte.
De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului, atunci activul
aferent activitii de descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.
261. - Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod
sistematic pe durata de via util preconizat a componentei identificate a filonului la
care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert. Amortizarea se
efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt
metod este mai adecvat.
Dispoziii tranzitorii
262. - La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al
activelor recunoscute anterior, care au rezultat n urma activitii de descopert
efectuate n etapa de producie, trebuie s fie recunoscut conform prevederilor
prezentei subseciuni n msura n care la acea dat exist rmas o component
identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz
pe durata de via util preconizat rmas a componentei identificate a filonului,
component asociat fiecrui predecesor al activului de descopert.
263. - n cazul n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i
fie asociat respectiva sum, contravaloarea corespunztoare se recunoate n
rezultatul reportat (contul 1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene").
4.4.5. Imobilizri financiare
264. - (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i
entiti controlate n comun, mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca
urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac

obiectul participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 "Alte venituri

financiare"), la data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat, potrivit legii, se
evideniaz n conturile de active i venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se evideniaz distinct
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, precum i certificatele verzi
prezentate la subseciunea 4.5.4. "Contabilitatea certificatelor verzi".
265. - (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile
depuse de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se
nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea
percepe dobnzi, potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane
imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri
financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi
reflectat la creane.
Evaluarea iniial
266. - Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de
achiziie.
Evaluarea la data bilanului
267. - Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.5
Active circulante
4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante
Recunoaterea activelor circulante
268. - (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau
consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu
este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n
numerar sau echivalente de numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt,
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
269. - n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit
factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;

d) casa i conturi la bnci.

Evaluarea activelor circulante
270. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de
producie, dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n vederea prezentrii
acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n circumstane speciale, la o alt
valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.
271. - Evaluarea efectuat conform prevederilor de la pct. 270 alin. (2) nu poate fi
continuat dac motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt
aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr
obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe
integral sau ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat
corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. - (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie,
destinate vnzrii (de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de
locuine etc., realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea
unor astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung,
de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de construcii destinate
vnzrii, se nregistreaz la stocuri.
273. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n
sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul
lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz
transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se
nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a
fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea
contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o
modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea
vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a
fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea
sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor
ulterioare recunoscute ca o component a activului.
274. - (1) n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este
folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii,
valoarea terenului se evideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n
contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului,
rezerva din reevaluare corespunztoare acestuia se transfer n contul 1175
"Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".

275. - n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care

iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi
folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n
contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale.
Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele
erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).
276. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii
sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare
fr a se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului
de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
- produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt exemplificate la pct. 278
alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele
nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul
produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs
de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau
n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru
negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se
nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de
demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi
general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint
administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor
biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n
produse agricole sau n active biologice suplimentare.

(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere, degenerare (aa cum

sunt exemplificate la pct. 282), producere i procreare care produc modificri
calitative sau cantitative ale unui activ biologic.
278. - (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi
recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate
produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele
piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru
cherestea.
279. - (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la
activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri,
fructe culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse
finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe
prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau
ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
280. - Pentru recunoaterea activelor biologice de natura stocurilor i a produselor
agricole se aplic prevederile pct. 276 i 277.
281. - Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea
animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor
fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste
activiti au anumite caracteristici comune, i anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri
biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea
biologic prin mbuntirea sau, cel puin, stabilizarea condiiilor necesare
desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea,
temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea
agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse
negestionate (cum ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate
agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic,
densitatea, gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul
de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea,
volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci) determinat de
transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de
rutin a administrrii.
282. - Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere cantitativ sau o mbuntire
a calitii unui animal sau a unei plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o
deteriorare a calitii unui animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere (crearea de
animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data
transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de
livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;

- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena
debitorului pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie
nregistrate n activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de
proprietate avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De
exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul
vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284. - (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de
operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea
acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n
custodie sau n consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n
gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara
bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca
intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia,
astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la
locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm
ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate,
potrivit contractelor ncheiate.
Costul stocurilor
285. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau
servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin
identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru
acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.

286. - (1) n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi

folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de
materiale i consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste
niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de
condiiile existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie
evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial Diferene de pre aferente intrrilor
al diferenelor + n cursul perioadei, cumulat de la
de pre
nceputul exerciiului financiar pn
Coeficient de
la finele perioadei de referin
repartizare*2) = ------------------------------------------------------- x 100
Soldul iniial Valoarea intrrilor n cursul
al stocurilor + perioadei la pre de nregistrare,
de pre de
cumulat de la nceputul exerciiului
nregistrare
financiar pn la finele perioadei de
referin
-----------*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de
mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care
au fost nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul
conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n Planul de conturi general, pe grupe
sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu
soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s
reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor
ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul,
pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care
au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare
presupune recalcularea marjei brute.
287. - (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare
de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n
situaii excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru un anumit
element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se
prezinte urmtoarele informaii:
- motivul modificrii metodei, i

- efectele sale asupra rezultatului.

(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de "utilizare similar" este
proprie fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite
de calcul al costului poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica
alegerea de metode diferite.
288. - Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin
inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor
tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
289. - Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
290. - n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291. - (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz
inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de
finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea
metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea
faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen
ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea
stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n
care se aplic metoda global-valoric.
292. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai
mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest
scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. - n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse aciunile deinute la
entitile afiliate i alte investiii pe termen scurt.
294. - (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii,
se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare".
(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii
unui profit ntr-un termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz distinct certificatele
de emisii de gaze cu efect de ser, care ndeplinesc condiiile de recunoatere a
investiiilor pe termen scurt.

295. - (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul

de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data
operaiunii de constituire.
296. - (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care
sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data
lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
297. - (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active circulante, la sfritul
exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de
valoare, nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare
nregistrate se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea
din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de
valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. - (1) Productorii de energie din surse regenerabile, care beneficiaz de
certificate verzi emise de operatorul de transport i sistem, potrivit legii, evideniaz
lunar dreptul de a primi certificate verzi (articol contabil 445 "Subvenii"/analitic
distinct = 7411 "Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri").
Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n funcie de numrul de certificate
verzi de primit i preul de tranzacionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.). n scopul contabilizrii
acestei operaiuni, data stabilirii acestui drept o constituie ultima zi din luna
respectiv, dac nu exist alte elemente certe prin care s se poat stabili data
dreptului respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora se reflect n contul
507 "Certificate verzi primite", articol contabil 507 "Certificate verzi primite" = 445
"Subvenii"/analitic distinct. Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de
tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric
(S.C. OPCOM - S.A.). Diferena ntre valoarea certificatelor verzi nregistrat n
contul 445 "Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi
i valoarea acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de
tranzacionare de la data primirii reprezint venit financiar (contul 768 "Alte venituri
financiare") sau cheltuial financiar (contul 668 "Alte cheltuieli financiare"), dup
caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi evideniate n contul 507
"Certificate verzi primite" se evalueaz la preul de tranzacionare publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie,
cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor rezultate (contul 768 "Alte venituri
financiare" sau contul 668 "Alte cheltuieli financiare", dup caz).
(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul rezultat (contul 7642
"Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate"), respectiv pierderea nregistrat
(contul 6642 "Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate") din vnzarea acestora.

299. - (1) Furnizorii de energie electric i productorii obligai, potrivit legii, s

achiziioneze anual un numr de certificate verzi nregistreaz contravaloarea
certificatelor verzi achiziionate n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor".
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se efectueaz nainte de
termenele prevzute de lege, contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n
contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans", urmnd ca la termenele legale s se
nregistreze cheltuiala n contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor".
300. - Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit neutilizrii n perioada de
valabilitate se evideniaz pe seama cheltuielilor perioadei (contul 668 "Alte cheltuieli
financiare"). Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii certificatelor verzi
obinute necuvenit de un operator economic acreditat, dac acestea nu au fost nc
tranzacionate.
301. - (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1), contravaloarea
certificatelor verzi a cror tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr.
220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse
regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se
nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor
nregistrate n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct).
Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a cror tranzacionare
este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea
determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al
certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a deprecierilor, la sfritul
exerciiului financiar, eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi
prevzute la alin. (1) se recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol
contabil 472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct = 266 "Certificate verzi
amnate").
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. - (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i
efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii,
precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n
conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n
numerar i echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu
scopul de a acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de
documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se
nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre
decontare n vederea plii unor achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n
contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se
nregistreaz distinct n contabilitate, fa de cele de pltit, aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe
termen scurt.
(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului financiar n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dup caz.

303. - Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie i a micrii acestora,

ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304. - (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n
contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei,
de la data efecturii operaiunii respective. n vederea asigurrii unui tratament
contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se nelege cursul
de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii
operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul
contractelor cu decontare la termen, se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat
de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s
genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
(3) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum
sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
305. - (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, entitile pot solicita
deschiderea de acreditive la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care
acreditivele sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de
la data lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de
curs valutar, dup caz.
306. - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n
vederea efecturii unor pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie", respectiv contul 461 "Debitori
diveri", n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se
recunosc n contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor sau la cursul din
data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i
nedecontate pn la data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri (461
"Debitori diveri") sau creane n legtur cu personalul (4282 "Alte creane n
legtur cu personalul"), n funcie de natura creanei.
307. - n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti
bneti ntre conturile la bnci, precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
308. - Operaiunile financiare n lei sau n valut se efectueaz cu respectarea
regulamentelor emise de Banca Naional a Romniei i a reglementrilor emise n
acest scop.
SECIUNEA 4.6
Teri
309. - Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n
relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului,

entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun,

asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
310. - (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile
privind cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate,
precum i alte operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care,
pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate
(contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea
bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite
facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de
ntocmit"), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n
contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca
urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv
creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate
pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
311. - (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se
nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile
acordate altor furnizori.
312. - (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare,
forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de
comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului
creanei valoarea efectului, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente, fr a
atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor
anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau
prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare.
313. - (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de bunuri i prestrile de
servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n
conturile corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond
prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau
anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un
cont n afara bilanului (contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden") i se
menioneaz n notele explicative.
314. - (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect al tranzaciilor entitii,
se nregistreaz n contabilitate att n lei, ct i n valut, cu respectarea
prevederilor pct. 317 - 324 din prezentele reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune economicofinanciar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document
care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.

(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este

probat de orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a
mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea
n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. - (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i
activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este dreptul de a primi sau
obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: pensii i alte beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane
ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care sunt recunoscute ca
datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau de a furniza) un numr variabil de
instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n care
valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr fix sau
determinabil de uniti monetare este un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de
a primi (sau a unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti
monetare. Exemplele includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii;
imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a
fi decontate prin furnizarea unui activ nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
316. - (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele
reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale,
se preiau n conturile 4093 "Avansuri acordate pentru imobilizri corporale" i 4094
"Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale", la valoarea rezultat din
evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile
menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n conturile 409 "Furnizori - debitori"
i 419 "Clieni - creditori", nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la
finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o
tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect
moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie
pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit
datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit
numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.

318. - n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut,

creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut.
319. - O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320. - (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se
face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din data subscrierii.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data
vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
321. - (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz
la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la
data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar,
la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi
bancar anterioar acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n funcie de cursul unei valute.
322. - (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar.
(2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai
luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea
lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna
decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit
n cursul fiecrei luni.
323. - (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i
datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni
n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
324. - Prevederile pct. 317 - 323 se aplic i pentru activitatea desfurat n
strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor
juridice cu sediul n Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale persoanei
juridice romne.
325. - (1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea tranzaciilor n valut,
ct i evaluarea lunar la cursul Bncii Naionale a Romniei, utilizndu-se:

a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a lunii, cursul de schimb

al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ultima zi bancar a lunii n cauz, pentru evaluarea creanelor i datoriilor n
valut, a disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de
stat n valut, acreditivele i depozitele n valut, existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz,
diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
326. - Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481 "Decontri ntre
unitate i subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" de subunitile din Romnia,
care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile cu
persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv cu alte subuniti ale
aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267 "Creane imobilizate" i
508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate").
327. - n contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanele i datoriile
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt
asimilate creanelor i datoriilor n lei.
328. - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de
ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost
ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora.
329. - (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte datorii i creane se ine
pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n
contabilitatea analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz distinct datoriile i
creanele rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate.
330. - (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai exerciiu financiar n
care a avut loc operaiunea de vnzare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707
"Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". n
cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat n exerciiul
financiar precedent, corecia se nregistreaz la data bilanului n contul 418 "Clieni facturi de ntocmit", respectiv contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac sumele
respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA n aceste situaii este cel
prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de produse finite vndute,
corectndu-se conturile corespunztoare, respectiv 7015 "Venituri din vnzarea
produselor finite", 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" i 345
"Produse finite".
331. - Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118
"Clieni inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru
alte creane dect clienii).
332. - (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se
evalueaz la valoarea probabil de ncasat.

(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate

se nregistreaz ajustri pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai
poate recupera.
333. - (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz n contabilitate la costul
de achiziie (articol contabil 461 "Debitori diveri" = 462 "Creditori diveri"). Valoarea
nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809
"Creane preluate prin cesionare").
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru
fiecare crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai
mare dect costul de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma
ncasat i costul de achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 "Alte venituri din
exploatare"/analitic distinct) la data ncasrii.
(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta
recunoate n contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"), dac costul de
achiziie al creanei cedate este mai mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 "Alte venituri din exploatare"/analitic distinct), dac preul de
cesiune al creanei cedate este mai mare dect costul de achiziie al acesteia.
334. - Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile
de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul
de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii, i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru
munca prestat.
335. - (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la
profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al
acestora atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat
al evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt
alternativ realist dect s efectueze aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd
participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de
provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi
reluat la venituri n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
336. - (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care,
potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente
antidot etc.), precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont
distinct, pe persoane.
337. - Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii
sau pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i
altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
338. - (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn la sfritul exerciiului
financiar (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele
sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar

care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor, se nregistreaz ca

alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor
este comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice
suma respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se
recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la
recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama datoriilor sau a
provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de
uniforme i echipamente de lucru, precum i debitele provenite din pagube materiale,
amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, i
alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu
personalul.
339. - (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente
de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 643
"Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida
conturilor de capitaluri proprii (1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii"), la valoarea just a respectivelor instrumente de
capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor
aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii
beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile
tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de
aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este
data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat,
la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad
specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul, entitatea
va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au
fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la
momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai
dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile
aferente sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei
pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de
capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea
numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast
estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de
instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s
fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi.
340. - (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile
pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane
sociale. Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la
primele de asigurare voluntar de sntate.

341. - n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind:

impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura
salariilor, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342. - (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita
sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut
drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal
prevede efectuarea de pli anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama
cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii contravalorii
acestora.
343. - Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile
de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se
nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
344. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.
345. - La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele
din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor
de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i
taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i
vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. - (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate
din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din
sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile
entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii
corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de
furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz similar
oricrui element monetar n valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare
aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte
clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de
operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac
exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele
normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori
diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte
cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute.
347. - Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei
creditoare, precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul
social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i, de

asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun,

n cazul asocierilor n participaie.
348. - (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate
dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu
trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd
dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n conformitate cu
prevederile subseciunii 4.13.5 "Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat,
repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile".
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie
dividend.
349. - Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia
entitii, precum i dobnzile aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte (contul 4551 "Acionari/asociai - conturi curente",
respectiv contul 4558 "Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente").
350. - Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu,
clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri.
351. - (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul
financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz
distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n
avans") sau venituri n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri:
chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile
din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare.
(3) n contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz, de asemenea,
achiziiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser i certificate verzi,
efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare,
urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se
utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi
pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile
n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de
rambursare a mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii
la aplicarea prezentelor reglementri.
352. - (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile
corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz,
provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare". Sumele
nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel
mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 "Decontri din operaiuni n curs
de clarificare" la sfritul exerciiului financiar prezint n notele explicative informaii
privind natura operaiunilor n curs de clarificare.
353. - Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni, decontri n cadrul
grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la sfritul exerciiului financiar, se reflect
ajustri pentru pierdere de valoare.
SECIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere

354. - (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n
activele i datoriile entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara
bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri, garanii, cauiuni)
acordate sau primite n relaiile cu terii; imobilizri corporale luate cu chirie; valori
materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori
scoi din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de inventar date n
folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate
neajunse la scaden; bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie
de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi; dobnzi aferente
contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze
cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi
recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. - (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu chirie se reflect n
conturi n afara bilanului (contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i
cu chirie").
(2) La sfritul duratei contractului de administrare, concesiune sau nchiriere,
bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaz contul
8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie".
356. - n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate
informaii referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului.
357. - n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i activele contingente
(contul 807 "Active contingente"), respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii
contingente").
358. - (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor
evenimente anterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin
apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu
pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintrun litigiu n instan (de exemplu, o despgubire), n care este implicat entitatea i al
crui rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau
neateptate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate. Activele
contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate
n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii
economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare,
deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s
nu se realizeze niciodat.
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un
activ contingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea
corespunztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea
de beneficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile.
n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va
prezenta n notele explicative activul contingent.
359. - (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia

unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub
controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei
bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
- nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii;
sau
- valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind
prezentat n notele explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri,
partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit
probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se
consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat
anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion
n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii
evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare
credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate
estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o
obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece
fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea
obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
SECIUNEA 4.8
Datorii pe termen scurt: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an
360. - (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i
datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
361. - (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de
raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast
nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este
clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup
perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru
emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria
drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup
acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care
creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad

de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de

raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia
creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. - Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s
rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de
raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind
pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad
mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la
ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare),
entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia
drept curent.
363. - n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac
urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd
situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate
ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere
dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare.
SECIUNEA 4.9
Datorii pe termen lung: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
364. - Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe
urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare
a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor
afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte mprumuturi i datorii
asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
365. - (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect
suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 "Prime privind
rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca
o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n
fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de
data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii" = 169 "Prime
privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii").
366. - mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea
obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile.
367. - Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare sunt cele determinate de
bunurile preluate cu acest titlu, potrivit contractelor ncheiate de entitate.
368. - Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare
de dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni
de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.

SECIUNEA 4.10
Provizioane
4.10.1. Recunoaterea provizioanelor
369. - (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar
definit i care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista,
dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate
n considerare toate informaiile disponibile.
370. - (1) La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun
estimare a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru
stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere
valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare
deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite
active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaz aceste
active pentru depreciere.
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; i
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
- dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
- din legislaie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o entitate se angajeaz s
efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult
din aciunile unei entiti n cazul n care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum
anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
375. - (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine
legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.
Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate
sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i

b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost
primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau
nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate
angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este
necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de
incertitudine este - n general - mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca parte a datoriilor
rezultate din credite comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt
raportate separat.
376. - (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaii generate de
evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii (de
exemplu, modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel de obligaii
sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului,
pedepsite de lege, ambele genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o entitate recunoate
un provizion pentru costurile de nchidere a unei instalaii petroliere, cu condiia ca
respectiva entitate s remedieze daunele produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie, datorit presiunilor de
ordin comercial sau cerinelor de ordin legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea
aciona ntr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care s
elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse aciuni, de exemplu,
prin modificarea procedeului de fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaie
curent aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite.
378. - Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor corporale este
prevzut la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din prezentele reglementri.
Provizioane pentru restructurare
379. - (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;

d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul

activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului, provizionul pentru
restructurare se recunoate att n situaiile financiare anuale individuale ale entitii
din grup afectate de restructurare, ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu
respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor
legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion
pentru restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere
a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel
puin:
- activitatea sau partea de activitate la care se refer;
- principalele locaii afectate de planul de restructurare;
- numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea
activitii, distribuia i posturile acestora;
- cheltuielile implicate; i
- data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor
afectai de acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare sau anun principalele
sale caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este
semnificativ i neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor
luate pe baza situaiilor financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest
sens.
380. - (1) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe
generate de restructurare, i anume cele care:
- sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
- nu sunt legate de desfurarea continu a activitii entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele
legate de:
- recalificarea sau mutarea personalului permanent;
- marketing; sau
- investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint
datorii de restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. - (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de
entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. Acestea se constituie atunci cnd
entitatea are prevzut prin actul constitutiv sau contractul de munc obligaia
achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit entitatea. La
constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei n
vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre
specialiti n domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n
munc i rotaia personalului n cadrul entitii.

(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc

rmase pn la pensie.
Provizioane pentru impozite
382. - (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de
plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt
reflectate ca datorie n relaia cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru: diferene de impozite
rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care
n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n
alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. - (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie
pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea
contractului de munc de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de
munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntro perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384. - n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o
obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau
de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la
sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei
primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se
recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care
ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385. - (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual
actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile
aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice
preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract
reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul
ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de
nendeplinirea contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o
entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n
cauz.
Alte provizioane
386. - (1) n categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru:
- alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau
persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii,
impozite sau terminarea contractului de munc;
- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor pentru: protejarea aerului;
gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i

a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de

protejare a mediului nconjurtor;
- obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele
explicative, dac acestea sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. - (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun
estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este
suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data
bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea
provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare
pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct,
datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar
la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor
ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (cont
6861 "Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor").
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre persoane specializate, la
sfritul fiecrui exerciiu financiar pentru care se impune o asemenea actualizare.
Rata de actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe pia ale valoriitimp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
388. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a
reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei
obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin
reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial
recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi
acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost
recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. - Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n
considerare n evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns
legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului. Entitatea
recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n conformitate cu
prevederile de la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale".
390. - n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau
parial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s
recunoasc rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi
rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca
un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc
valoarea provizionului.
391. - (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau
parial, cheltuielile impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul
unor contracte de asigurare, al unor clauze de despgubire sau al unor garanii

oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze sumele pltite de

entitate, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n
cauz, astfel nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv,
entitatea este cea care trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii,
entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un activ
separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are dovezi c va primi
suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi
rspunztoare pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, entitatea nu este
rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.
SECIUNEA 4.11
Subvenii
392. - (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i
subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis,
agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi:
subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
393. - n cadrul subveniilor se reflect distinct:
- subvenii guvernamentale;
- mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
- alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. - (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea
crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc
sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ
nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul
sunt contabilizate la valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru
investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i
necorporale.
395. - Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele
pentru active.
396. - (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea
just, nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c
toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor
care au stat la baza acordrii lor.
397. - (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe
fiecare proiect, surs de finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi
situaii financiare anuale distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile
aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;

- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare cheltuielilor

efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din subvenii,
dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau pe seama
veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
- periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate
sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se
procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
398. - (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale
perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz
s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli
care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei
perioade curente.
399. - (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate
recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile.
Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la
venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile
legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i
pierdere pe parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active
este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie
sau prestri de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz
concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi
acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie
pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut
n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n
scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate
la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n
acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada
n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
400. - Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile
primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor
necesare pentru acordarea subveniilor.
401. - Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate,
ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe
parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor
obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea
unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de
profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402. - (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve
deoarece acestea reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii
de ctre societate.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca
venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se

nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii

cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint
n contul de profit i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din
subvenii se prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru
care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevzute n
acest sens.
403. - n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut
obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent
prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor,
respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
404. - (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin
reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea
veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au
fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din
nendeplinirea acestora.
SECIUNEA 4.12
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni i a operaiunilor
privind conectarea utilizatorilor la reelele de utiliti
405. - (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub form de imobilizri
corporale sau numerar care are ca destinaie achiziia sau construirea de imobilizri
corporale, pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le
furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit legii, evideniaz
datoria corespunztoare valorii activelor respective ca venit amnat n contul 478
"Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni".
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul de profit i pierdere pe
msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor respective.
406. - (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea
cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale
de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se nregistreaz pe
perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele respective, dac
aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o
asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
407. - (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic i n cazul cheltuielilor
efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac
n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele
respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele
ncheiate ntre pri.
SECIUNEA 4.13

Capitaluri proprii
408. - Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii
cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului financiar.
409. - La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de
capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu
capitalurile proprii ale entitii.
4.13.1. Capital
410. - Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n
funcie de forma juridic a entitii.
411. - Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se
evideniaz n conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au
evideniate aceste bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016
"Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului
public, cu aprobarea organelor competente.
412. - (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n
contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor
justificative privind vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise
i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea
rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri
sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din
anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu
modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n
toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare.
413. - Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o
corecie a capitalului propriu.
414. - (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii
(aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere.
Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut
direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia
modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii".

(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea,

vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale
entitii diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul
vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli
financiare, dup caz.
(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca
diferen ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor
de rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i
valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca
diferen ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i
preul lor de vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor
anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt
reflectate direct n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii") atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor
ca imobilizri necorporale (cont 201 "Cheltuieli de constituire").
(6) Soldul debitor al contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
poate fi acoperit din rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
415. - n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile
care au afectat instrumentele de capitaluri proprii ale entitii.
416. - n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor deinute de societatea
absorbit n capitalul societii absorbante se evideniaz de societatea absorbant,
cu ocazia prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul 1095
"Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea
absorbant".
4.13.2. Prime legate de capital
417. - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i
de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold
creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi
aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i
valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre
valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i
valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, n
conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau

creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea prevederilor
privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare
corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent, aferent imobilizrii respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din prezentele
reglementri.
4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve
419. - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele
prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al
entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe
seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea
profitului i acoperirea pierderii contabile
420. - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la
nceputul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
421. - (1) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n
conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar
curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129
"Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast
repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde
urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
422. - (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se
efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat
repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite
acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului"
se efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile

corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer

situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat
provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul
de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat
provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor
contabile.
423. - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar
curent, dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat
aferent exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital
social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea
prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper
pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
respectiv a consiliului de administraie.
SECIUNEA 4.14
Contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asocieri n
participaie
424. - (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii,
ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontri din
operaiuni n participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a
decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie,
precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 458
"Decontri din operaiuni n participaie".
425. - (1) Societatea care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i
ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia
asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n
proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului
de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor,
precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale
ale asociatului care conduce evidena asocierii.
SECIUNEA 4.15
Contabilitatea operaiunilor derulate de grupurile de interes economic
426. - (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n contabilitate operaiunile
derulate n funcie de prevederile contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic le deruleaz n nume
propriu, acesta nregistreaz veniturile i cheltuielile ocazionate, dup natura lor.

(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care compun grupul de

interes economic, acesta nregistreaz la venituri doar eventualul comision cuvenit,
operaiunile fiind nregistrate n conturi de teri.
427. - Grupurile de interes economic ntocmesc situaii financiare anuale ale cror
componente se stabilesc pe baza criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste
situaii n funcie de informaiile corespunztoare activitii desfurate.
SECIUNEA 4.16
Prezentarea contului de profit i pierdere
428. - Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de entitile prevzute la pct.
9 alin. (3) i pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care acestea depesc
suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor
obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca
active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor de pltit
entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.17
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere
429. - (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i
cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit
sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au
fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n
conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de

afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu

cheltuielile corespunztoare acelor impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n
contul de profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
- impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
- impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;
- impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui
produs sau a unui serviciu.
430. - Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi
analitice, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale entitii.
4.17.1. Venituri
431. - (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi:
vnzri, prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi,
dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau
nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast
activitate. n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la
valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din
exploatare".
432. - Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul
contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu
reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate
cumprtori revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt
reprezentate de comisioanele cuvenite.
433. - Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei,
printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de
suma oricror reduceri comerciale.
434. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; i
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare
435. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n
aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau
n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de
produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor
iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile
pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de

entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i
necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane
recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii,
precum i alte venituri din exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie
producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul
stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de
celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau
minus (sold debitor).
(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 "Alte venituri din exploatare")
se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a
participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii
acelor titluri.
436. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura
acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor
pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin nregistrarea
la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea
riscului sau cheltuiala devine exigibil.
(3) n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile pct. 235 i 236.
Programe de fidelizare a clienilor
437. - (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care
presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate
pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei
tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor
eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o
component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul
472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor
cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete
obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii
obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru
acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea
nregistreaz n contabilitate un provizion.
(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este
ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice
moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la
care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea
punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor
cadou, care s permit cunoaterea informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul

n care entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane

valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7 "Conturi de
venituri" pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a
fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.
Veniturile financiare
438. - (1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din investiii financiare cedate;
d) venituri din diferene de curs valutar;
e) venituri din dobnzi;
f) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
g) alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama veniturilor se nregistreaz
preul de vnzare al acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare
dect valoarea lor contabil, pe seama veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat
din vnzarea acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 "Alte venituri financiare") se
recunosc diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca
urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea nominal a
creanelor care fac obiectul participaiei, la data dobndirii acelor titluri. Similar se
nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii.
Dispoziii tranzitorii
439. - Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106 "Rezerve",
reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat
a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la
care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 "Alte venituri
financiare") la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.
Venituri din vnzri de bunuri
440. - n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul
predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii
prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
respective, ctre clieni.
441. - (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care
decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n
mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul
efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;

d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre

entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o
examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe
cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate coincide cu
transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia
cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte
cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de proprietate apare ntrun moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al
trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc
nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare
i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de
proprietate asupra bunurilor doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se
datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile
semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile
sunt recunoscute. Un alt exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc
nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul, cu o
clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea
cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c
vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un
provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
442. - O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
443. - Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt
livrate de consignatar clienilor si.
444. - Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii,
se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor
de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie
s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii
este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat
de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial,
testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul
respectiv.
445. - Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la
dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat
bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul
proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
Venituri din prestarea de servicii
446. - (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe
msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de
lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care
nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest
stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.

(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza

actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul
i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale
documentaiei de execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul
perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe
seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie".
447. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat
contractual, destinat prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena tehnic i
perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum este
amnat (contul 472 "Venituri nregistrate n avans") i recunoscut ca venit pe
parcursul perioadei n care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea
perioadei pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. - (1) Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii
venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de angajamente,
conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le
ncasa.
(2) n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile pct. 221 - 224.
4.17.2. Cheltuieli
449. - (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri i servicii prestate, de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu
ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Acestea nu difer ca natur de
alte tipuri de cheltuieli.
(3) n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea
net, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare".
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea,
provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate.
450. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate,
trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i a apei consumate;
valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mrfurilor vndute i al
ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii;
prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli

cu personalul, suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de protejarea mediului
nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii; certificatele
de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale
cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din
creane de natur financiar i altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 "Pierderi din creane i
debitori diveri") se recunoate, de asemenea, diferena dintre valoarea creanelor
cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data
dobndirii acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama cheltuielilor se
nregistreaz valoarea contabil a acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mic
dect valoarea lor contabil, pe seama cheltuielilor se nregistreaz pierderea
rezultat din vnzarea acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite,
calculate potrivit legii, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
SECIUNEA 4.18
Bilanul prescurtat
451. - (1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
CAPITOLUL 5
Situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor capitalului propriu
SECIUNEA 5.1
Situaia fluxurilor de trezorerie
452. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor de trezorerie entitile
prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i o prezint drept
parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt
prezentate situaiile financiare anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din
cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiii i de finanare.
453. - (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente
de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale
entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i cedarea de active
imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale
dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
454. - (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt
clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea n numerar a unui mprumut include
att dobnda, ct i capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat
drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot genera
un ctig sau o pierdere, recunoscut() n rezultatul perioadei curente. Fluxurile de
trezorerie aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de investiii. Cu toate acestea, plile n numerar pentru producerea sau
dobndirea de active deinute n vederea nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie
din activiti de exploatare. ncasrile de numerar din nchirierea i vnzarea
ulterioar a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare.

Activiti de exploatare
455. - Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n
primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin urmare,
ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea
profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
exploatare sunt:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte
venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n
care pot fi asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de investiii sunt:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri corporale, necorporale i alte
active imobilizate. Aceste pli le includ i pe acelea care se refer la costurile de
dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor corporale;
b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte
active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i de interese n asocierile n participaie (altele dect plile
pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele
deinute n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de
datorie ale altor entiti i din vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele
dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i
pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor acordate
altor pri.
Activiti de finanare
457. - Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de
capitaluri proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a dobndi sau rscumpra
aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean,
mprumuturilor, efectelor comerciale, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe
termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente
aferente unui contract de leasing financiar.
458. - Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din variaia cursurilor de
schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie. Totui, efectul variaiei cursului de schimb
valutar asupra numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate n
valut este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul i
echivalentele de numerar la nceputul i la sfritul perioadei. Aceast valoare este

prezentat separat de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de

investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele care ar fi aprut dac
respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfritul
perioadei.
459. - (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei perioade este
prezentat n situaia fluxurilor de trezorerie indiferent dac a fost recunoscut drept
cheltuial n profit sau pierdere sau dac a fost capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate
drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului
sau a pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele ncasate pot fi
clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investiii, deoarece
reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare,
deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare. Alternativ, dividendele
pltite pot fi clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din activiti de
exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti
dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
460. - (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea
controlului asupra filialelor sau altor ntreprinderi trebuie prezentate separat i
clasificate drept activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale participaiilor n capitalurile
proprii dintr-o filial care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept
fluxuri de trezorerie provenite din activiti de finanare.
461. - (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit trebuie prezentate
separat i trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu
excepia situaiei n care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare i
de investiii.
(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor
fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti
de exploatare, de investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul poate fi
alocat fr dificultate activitilor de investiii sau celor de finanare, fluxurile de
trezorerie aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot
aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente tranzaciei de
baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de
trezorerie din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea
fluxului de trezorerie din impozite i alocarea lui unei tranzacii individuale care
genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investiii sau de finanare,
fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate
de investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt
alocate mai multor clase de activiti, se prezint valoarea total a impozitelor pltite.
462. - O entitate trebuie s prezinte componentele de numerar i echivalente de
numerar i trebuie s prezinte o reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de
trezorerie cu elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
SECIUNEA 5.2
Situaia modificrilor capitalului propriu
463. - (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu
entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public.

(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului propriu i o prezint

drept parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru fiecare perioad pentru care
sunt prezentate situaiile financiare anuale.
464. - (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti ntre nceputul i finalul
perioadei de raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul
perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care
acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu,
rscumprarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele),
modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint, n
general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile,
generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori
contabile se prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
CAPITOLUL 6
Note explicative la situaiile financiare anuale
SECIUNEA 6.1
Dispoziii generale privind notele explicative la situaiile financiare anuale
465. - (1) Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de
profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau
situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre
acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost
ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.
466. - Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct
ori este necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare
anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. - (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n
conformitate cu prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate
elementele n bilan i n contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ
din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele
explicative.
SECIUNEA 6.2
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate
entitile

468. - n notele explicative la situaiile financiare, toate entitile prezint, n plus

fa de informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentelor reglementri,
informaii referitoare la urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de
prezentele reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care s
prezinte:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a
tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine; i
(ii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile
corporale nu ar fi fost reevaluate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare,
dac valorile juste au fost determinate n conformitate cu prevederile pct. 121 alin. (1)
lit. b);
(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile
de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse
n rezervele de valoare just;
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i
natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta
valoarea, calendarul i certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv) un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n
cursul exerciiului financiar;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii
contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a
fost acordat; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile
i entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i
a oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a
angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu
indicarea totalului pe fiecare categorie;
f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au
o mrime sau o inciden excepional;
g) sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de
cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale
depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor; i
h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469. - (1) Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q) i r) se prezint i de
entitile mici.
(2) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. p) se limiteaz la
natura i scopul comercial ale angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471 lit. r) se limiteaz la
tranzaciile cu prile legate, respectiv la tranzaciile ncheiate cu:
a) deintorii unui interes de participare n entitate;
b) entitile n care entitatea nsi deine un interes de participare; i
c) membrii organului administrativ, de conducere sau de supraveghere al entitii.

SECIUNEA 6.3
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari,
precum i de ctre entitile de interes public
470. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau
creane potrivit pct. 333 alin. (1) prezint n notele explicative la situaiile financiare
anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461
"Debitori diveri"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de ...
- lei ___________________________________________________________________
_____________________________________
|Creane|Sold
|Creane |Creane | Creane ncasate n cursul |Creane
|
Sold creane|
|
|creane la |preluate n |cedate
| exerciiului financiar |trecute pe |la
sfritul|
|
|nceputul |cursul
|terilor n | direct de la debitor,
|cheltuieli n |
exerciiului|
|
|exerciiului|exerciiului|cursul
| din care:
|cursul
|financiar |
|
|financiar |financiar |exerciiului|____________________________|exerciiului
|
|
|
|
|
|financiar |evideniate|ncasate pe |financiar
|
|
|
|
|
|
|anterior n|seama
|datorit
|
|
|
|
|
|
|conturi |conturilor de |imposibilitii|
|
|
|
|
|
|bilaniere |venituri
|ncasrii
|
|
|
|
|
|
|(contul 461|(contul 758 |
|
|
|
|
|
|
|"Debitori |"Alte venituri |
|
|
|
|
|
|
|diveri"/ |din exploatare"/|
|
|
|
|
|
|
|analitic |analitic
|
|
|
|
|
|
|
|distinct) |distinct)
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|
________________|_______________|____________|
| 0 |
1 |
2 |
3 | 4 |
5
|
6
| 7 = 1 + 2 -|
|
|
|
|
|
|
|
|3-4-6 |
|_______|____________|____________|____________|___________|
________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|
________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|
________________|_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|____________|___________|
________________|_______________|____________|

b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809

"Creane preluate prin cesionare"), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
- lei ___________________________________________________________________
____________________
|Creane|Sold creane|Creane |Creane scoase din evidena
|Sold creane|
|
|la nceputul|preluate n |extracontabil n cursul exerciiului |la sfritul|
|
|exerciiului|cursul
|financiar, din care:
|exerciiului|
|
|financiar |exerciiului|________________________________________|
financiar |
|
|
|financiar |scoase din |cedate
|scoase din |
|
|
|
|
|eviden ca|terilor n |eviden
|
|
|
|
|
|urmare a |cursul
|datorit
|
|
|
|
|
|ncasrii |exerciiului|imposibilitii|
|
|
|
|
|direct de |financiar |ncasrii
|
|
|
|
|
|la debitor |
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|
_______________|____________|
| 0 |
1 |
2 | 3 |
4 |
5
|6 = 1 + 2 - |
|
|
|
|
|
|
|3 - 4 - 5 |
|_______|____________|____________|___________|____________|
_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|
_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|
_______________|____________|
|
|
|
|
|
|
|
|
|_______|____________|____________|___________|____________|
_______________|____________|
(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4) prezint n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin
cesionare, referitoare la costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor
preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul creanelor la
sfritul exerciiului financiar.
471. - n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum
i societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat
i regiile autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform seciunii 6.2
"Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale pentru toate entitile" i
oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la
urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:

(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de
evaluare alternativ, valoarea reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului
financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i
transferurilor n cursul exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat conform pct. 80 alin. (1) i
(6), n cursul exerciiului financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare
exclusiv n scop fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost
efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la
costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac aceast valoare poate fi determinat prin
una din metodele prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
- informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea
lor just:
- valoarea contabil i valoarea just a activelor individuale sau a gruprilor
corespunztoare ale acelor active individuale; i
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura
dovezilor care stau la baza ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de
administraie, de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia,
precum i orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu privire la
pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare
categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar face
posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al organelor
respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii
i, dac acestea nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere, cheltuielile
cu personalul aferente exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii,
cheltuieli cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent
acestuia la nchiderea exerciiului financiar i micrile acestor solduri n cursul
exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea
raportoare deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu,
dar n contul entitii, un interes de participare, prezentnd proporia de capital
deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii
respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile
financiare. Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un
prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune
este prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale, echivalentul
contabil al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele capitalului
autorizat.

Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul

capitalului subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint cuantumul acestuia,
precum i cuantumul capitalului subscris la nfiinarea societii sau la autorizarea
societii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului
autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n
absena unei valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante,
opiuni sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a
drepturilor pe care le confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecreia dintre
entitile la care entitatea raportoare este asociat cu rspundere nelimitat;
l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n
calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale
consolidate ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate
de filial i care este inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate
menionate la lit. l) i m), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo
unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n
bilan, precum i impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu
condiia ca riscurile sau beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie
semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau beneficii este
necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior
datei bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv suma acestor
tranzacii, natura relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile
care sunt necesare pentru nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile
referitoare la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu excepia cazului
n care sunt necesare informaii separate pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu
partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
472. - (1) n notele explicative la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari,
precum i entitile de interes public prezint, pe lng informaiile cerute conform
pct. 468 - 471 i oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii
referitoare la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice,
n msura n care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele,
innd seama de modul de organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii;
i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor
statutar sau firm de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i
totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte
servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte servicii dect
cele de audit.

(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac prezentarea acestora
ar aduce prejudicii grave entitii. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele
explicative la situaiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare anuale ale unei
entiti atunci cnd aceasta este inclus n situaiile financiare anuale consolidate
care trebuie ntocmite potrivit seciunii 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate", cu condiia ca aceste informaii s fie furnizate n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit. b) se prezint nu
numai n ceea ce privete auditorul grupului, dar i pentru fiecare auditor sau firm
de audit implicat() n auditul grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat
mai multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare percepute de fiecare auditor
statutar sau firm de audit se poate prezenta pe o baz agregat, n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 6.4
Pri legate
473. - n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat este o persoan sau o
entitate care este legat entitii care ntocmete situaii financiare, denumit n
continuare entitate raportoare.
474. - O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei respective este
legat() unei entiti raportoare dac acea persoan:
(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
(ii) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
(iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a
societii-mam a entitii raportoare.
475. - O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre
urmtoarele condiii:
(i) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce
nseamn c fiecare societate-mam, filial i filial din acelai grup este legat de
celelalte);
(ii) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte
entiti (sau entitate asociat sau entitate controlat n comun a unui membru al
grupului din care face parte cealalt entitate);
(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este
o entitate asociat a terei entiti;
(v) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii
raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar
entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii sponsori sunt,
de asemenea, legai entitii raportoare;
(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan identificat la
pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i) influeneaz semnificativ
entitatea sau este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii (sau a
societii-mam a entitii);
(viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte
furnizeaz entitii raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate
de personalul-cheie din conducerea entitii respective.

476. - O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer de resurse, servicii sau

obligaii ntre o entitate raportoare i o parte legat, indiferent dac se percepe sau
nu un pre.
477. - Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care
se anticipeaz s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia
lor cu entitatea i includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei; i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de soul (soia) sau
partenerul de via al acesteia.
478. - (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental este o entitate care
este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte
organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.
Toate entitile
479. - Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent
dac au existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele
societii-mam i, n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim instan.
Dac nici societatea-mam, nici partea care controleaz n ultim instan nu
ntocmete situaii financiare anuale consolidate disponibile pentru uzul public,
trebuie s se prezinte i numele societii-mam situate imediat deasupra societiimam a entitii raportoare care ntocmete aceste situaii.
480. - Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat deasupra societiimam a entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mam din grup imediat
deasupra societii-mam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
disponibile pentru uzul public.
481. - (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a
personalului-cheie din conducere per total i pe categorii de beneficii acordate
acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din conducere de la o
alt entitate (entitatea "de administrare"), entitatea respectiv nu este obligat s
aplice cerinele de la alin. (1) compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de
administrare angajailor sau directorilor entitii de administrare.
482. - (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate pe parcursul
perioadelor acoperite de situaiile financiare, aceasta trebuie s prezinte natura
relaiei cu prile legate, precum i informaiile cu privire la respectivele tranzacii i
soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca utilizatorii s
neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste dispoziii de
prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481 alin. (1).
Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:
(i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate, i natura
contraprestaiei de decontat; i
(ii) detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile
sau ndoielnice datorate de prile legate.

(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de entitate pentru

furnizarea serviciilor privind personalul-cheie din conducere, care sunt efectuate de o
entitate separat de administrare.
483. - Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482 alin. (1) trebuie s fie fcute
separat pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra
entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g) alte pri legate.
484. - Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dac
sunt ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i
contribuii la capitalurile proprii n numerar sau n natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un
anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu (recunoscute i
nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii
legate.
485. - Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului
n care prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor
cu prile afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. - O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare
a informaiilor de la pct. 482 alin. (1) n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate
i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu:
a) un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau exercit o influen
semnificativ asupra entitii raportoare; i
b) o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai guvern deine controlul
sau controlul n comun sau exercit o influen semnificativ att asupra entitii
raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.
487. - Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la pct. 486, aceasta va trebui
s prezinte urmtoarele informaii referitoare la tranzaciile i soldurile scadente
aferente la care se face referire la pct. 486:
a) numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adic control,
control comun sau influen semnificativ);
b) urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s permit utilizatorilor
situaiilor financiare ale entitii s neleag efectul tranzaciilor cu prile legate
asupra situaiilor sale financiare:

(i) natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i

(ii) indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte
tranzacii care sunt semnificative din punct de vedere colectiv, i nu individual.
Tipurile de tranzacii sunt cele menionate la pct. 484.
488. - n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce
va fi utilizat la prezentarea informaiilor n conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit.
b), entitatea raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea
afiliat i ali factori relevani pentru stabilirea nivelului de importan al tranzaciei,
cum ar fi dac aceasta este:
a) semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b) desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c) n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i
vnzarea activitilor;
d) prezentat autoritilor de reglementare sau de supraveghere;
e) raportat conducerii superioare;
f) supus aprobrii acionarilor.
CAPITOLUL 7
Raportul administratorilor
489. - (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un
raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care conine o prezentare
fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale, precum i o
descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i
performanei activitilor entitii i a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i
complexitatea activitilor.
490. - Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se
semneaz n numele acestuia de preedintele consiliului.
491. - (1) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea,
performana sau poziia entitii, analiza cuprinde indicatori-cheie de performan
financiari i, atunci cnd este cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice,
inclusiv informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n prezentarea
analizei, raportul administratorilor conine, atunci cnd este cazul, referiri i explicaii
suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a entitii;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
- motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al
aciunilor achiziionate i nstrinate n cursul exerciiului financiar i proporia din
capitalul subscris pe care acestea o reprezint;
- n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;
- numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia, echivalentul contabil al
tuturor aciunilor achiziionate i deinute de entitate i proporia din capitalul subscris
pe care acestea o reprezint;
d) existena de sucursale ale entitii;

e) n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, dac

sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i
a profitului sau pierderii:
- obiectivele i politicile entitii n materie de management al riscului financiar; i
- expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i la riscul
fluxului de numerar.
492. - Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s prezinte informaiile
nefinanciare prevzute la pct. 491 alin. (1).
CAPITOLUL 8
Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate
SECIUNEA 8.1
Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale consolidate i al
rapoartelor consolidate
493. - (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam i toate filialele sale
sunt entiti care trebuie consolidate, n cazul n care societatea-mam este o
entitate creia i se aplic prevederile prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate societatea-mam, precum i
data de la care aceasta dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i care
au ales s aplice Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale
de raportare financiar aplic n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate prevederile reglementrilor respective.
SECIUNEA 8.2
Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
494. - (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale
consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac entitatea respectiv
(societatea-mam):
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-o alt
entitate, denumit n continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca
majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere sau de supraveghere
ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen
dominant asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz
sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei
permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de
administraie, conducere sau de supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au
ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar
precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate, au
fost numii doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur controlul asupra
majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei entiti (filial), ca
urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai ai acelei filiale.

(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter deine drepturile
menionate la alin. (1) lit. a), b) sau c) n ceea ce privete entitatea respectiv.
495. - n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice entitate trebuie s
ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam) deine puterea de a
exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra unei alte
entiti (filial).
496. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile de vot i drepturile
de numire sau de revocare ale oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei
persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul societii-mam sau al unei
alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. - Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de profit sau pierdere i
modificrile capitalurilor proprii alocate societii-mam i intereselor care nu
controleaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai
pe baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu reflect posibila exercitare
sau conversie a drepturilor de vot poteniale, cu excepia cazului n care se aplic
dispoziiile de la pct. 498.
498. - n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii existente n capitalurile
proprii ca urmare a unei tranzacii care i ofer entitii, la acel moment, accesul la
veniturile asociate unei participaii n capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea
alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate se va stabili prin luarea n considerare a unei posibile
exercitri a acelor drepturi de vot poteniale, care i ofer entitii, la acel moment,
accesul la venituri.
499. - n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct.
496 se reduc cu drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care nu este nici societateamam, nicio filial a acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca drepturile n cauz s
fie exercitate n conformitate cu instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor mprumuturi ca parte a
activitilor obinuite, cu condiia ca drepturile de vot s fie exercitate n contul
persoanei care ofer garania.
500. - Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul
drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor n filial trebuie redus cu drepturile
de vot aferente aciunilor deinute de acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau
de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul acelor entiti.
501. - (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societate-mam i toate filialele
sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale
acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider filial a societiimam care este societatea-mam a entitii care urmeaz s fie consolidat.
SECIUNEA 8.3
Exceptri de la obligaia de consolidare

502. - (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi

situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu
excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de care se stabilete
obligaia de consolidare se procedeaz la nsumarea indicatorilor referitori la totalul
activelor, cifra de afaceri net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei entiti
de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii financiare anuale ale acelor
entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete obligaia de consolidare se
determin pe baza situaiilor financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor
sale.
503. - (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1), o societate-mam este
scutit de la obligaia elaborrii situaiilor financiare anuale consolidate i a raportului
consolidat al administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o filial,
inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n care aceast entitate de
interes public este o entitate ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare
pe o pia reglementat, iar propria sa societate-mam are sediul n Romnia, n
unul din urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile societii scutite. n
acest sens nu se iau n considerare aciunile la societatea scutit, deinute de
membrii organelor sale de administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul
unei obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai mult din aciunile
societii scutite, iar restul acionarilor sau asociailor entitii n cauz au aprobat
scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504, toate filialele sale
sunt consolidate n situaiile financiare ale unui grup mai mare de entiti, a crui
societate-mam are sediul n Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat
al administratorilor ale grupului mai mare de entiti sunt ntocmite de societateamam a grupului n cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale societii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care ntocmete situaiile
financiare anuale consolidate menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un
raport consolidat al administratorilor.
(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac situaiile financiare
anuale consolidate sau raportul consolidat al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau judectoreti n scopuri proprii de
informare.
504. - O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din situaiile
financiare anuale consolidate dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate n conformitate cu prezentele reglementri nu
pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;

b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n
vederea vnzrii lor ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de
ctre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n
cauz.
505. - Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1) i pct. 502 alin. (1), o
societate-mam, inclusiv o entitate de interes public, este scutit de obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel individual, ct i la nivel
colectiv; sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul pct. 504.
SECIUNEA 8.4
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
506. - Capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de profit i
pierdere" se aplic n privina situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de
ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor financiare
anuale consolidate comparativ cu situaiile financiare anuale individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat
507. - (1) Activele i datoriile entitilor incluse n consolidare se ncorporeaz n
totalitate n bilanul consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate se combin
elemente similare de active, datorii i capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli
ale societii-mam cu cele ale filialelor.
508. - (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n capitalul entitilor
incluse n consolidare se compenseaz cu proporia pe care o reprezint n
capitalurile proprii ale acestor entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza
valorilor juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei aciunilor sau
prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la
data la care entitatea a devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial sau a fondului comercial
negativ, societatea-mam trebuie s evalueze activele identificabile dobndite i
datoriile asumate la valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic i
n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se compenseaz (elimin) valoarea
contabil a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial, cu partea societiimam din capitalul propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei reprezint data la care
controlul asupra activelor nete sau operaiunilor entitii achiziionate este transferat
efectiv ctre dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint ca fond comercial n
bilanul consolidat.
(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului comercial i orice modificri
semnificative ale acestei valori n raport cu exerciiul financiar precedent sunt
prezentate n notele explicative la situaiile financiare.

(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit i pierdere consolidat

n conformitate cu prevederile pct. 551.
509. - (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n filialele incluse n
consolidare sunt deinute de alte persoane dect filialele respective, suma atribuibil
acelor aciuni sau pri sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la
elementul "Interese care nu controleaz".
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n bilanul consolidat n
capitalurile proprii, separat de capitalurile proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. - Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n consolidare trebuie ncorporate
n totalitate n contul de profit i pierdere consolidat.
511. - (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile aciunilor sau prilor
sociale menionate la pct. 509 alin. (1) trebuie prezentat separat n contul de profit i
pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea aferent() intereselor care nu
controleaz".
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea proprietarilor societiimam i intereselor care nu controleaz, chiar dac aceasta are drept urmare un
sold deficitar al intereselor care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia
financiar i profiturile sau pierderile entitilor incluse n consolidare, ca i cum
acestea ar fi o singur entitate. n special, din situaiile financiare anuale consolidate
se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre entiti i care sunt
incluse n valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere care impune
recunoaterea n situaiile financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 8.5
Data situaiilor financiare anuale consolidate
513. - (1) Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc la aceeai dat ca
situaiile financiare anuale ale societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alt dat, pentru a
ine cont de data bilanului celor mai multe sau celor mai importante dintre entitile
incluse n consolidare, cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele importante legate de
activele i datoriile, de poziia financiar i de profitul sau pierderea entitii incluse n
consolidare, care au intervenit ntre data bilanului entitii respective i data
bilanului consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este ulterioar datei bilanului
consolidat cu mai mult de 3 luni, entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor
situaii financiare interimare ntocmite la data bilanului consolidat.

514. - (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate trebuie s aib aceeai dat de
raportare. Cnd finalul perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de cel
al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul consolidrii, informaii financiare
suplimentare pentru aceeai dat ca situaiile financiare ale societii-mam, pentru a
permite societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei, cu excepia
cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societatea-mam trebuie s
consolideze informaiile financiare ale filialei utiliznd situaiile financiare cele mai
recente ale filialei, ajustate pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau
evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective i data situaiilor
financiare anuale consolidate. n orice caz, diferena dintre data situaiilor financiare
ale filialei i data situaiilor financiare anuale consolidate nu trebuie s fie mai mare
de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice diferen ntre datele situaiilor
financiare trebuie s fie aceleai de la o perioad la alta.
515. - (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti strine sunt ntocmite la
o dat diferit de cea a entitii raportoare, entitatea strin ntocmete deseori
situaii suplimentare la aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile financiare ale
entitii raportoare. Cnd nu se face acest lucru, se permite utilizarea unei date de
raportare diferite, cu condiia ca diferena s nu fie mai mare de 3 luni i modificrile
s fie fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale altor evenimente
care au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de caz, activele i datoriile unei entiti
strine sunt convertite la cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare
a entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile semnificative ale cursurilor
de schimb valutar pn la finalul perioadei de raportare a entitii raportoare. Aceeai
abordare se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen pentru
entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti strine i orice
ajustri de valoare just ale valorilor contabile ale activelor i datoriilor aprute la
achiziionarea respectivei entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii
strine. Astfel, ele sunt exprimate n moneda entitii strine i convertite la cursul de
nchidere.
516. - n cazul n care componena entitilor incluse n consolidare s-a modificat
semnificativ n cursul exerciiului financiar, situaiile financiare anuale consolidate
cuprind informaii care s dea sens comparaiei dintre seturile succesive de situaii
financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate fi ndeplinit prin ntocmirea
unui bilan comparativ ajustat i a unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
SECIUNEA 8.6
Politici contabile i metode de evaluare
517. - (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate se
evalueaz prin metode uniforme i n conformitate cu capitolul 2 "Dispoziii i principii
generale".
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici contabile dect cele
adoptate n situaiile financiare anuale consolidate pentru tranzacii i evenimente
asemntoare n circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile ale grupului trebuie
fcute ajustri adecvate la situaiile financiare ale acelui membru al grupului.

518. - O entitate care ntocmete situaii financiare anuale consolidate aplic

aceleai metode de evaluare ca pentru propriile situaii financiare anuale.
519. - La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se aplic, de
asemenea, prevederile subseciunii 3.4.2 "Evaluarea la valoarea just a
instrumentelor financiare".
520. - Dac instrumentele financiare sunt evaluate la valoarea just, acest lucru
este prezentat i justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
521. - Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate
au fost evaluate de entitile incluse n consolidare prin metode diferite de cele
utilizate n scopul consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou conform
metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri excepionale, sunt permise derogri
de la aceast cerin. Orice astfel de derogri se prezint i se justific n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
522. - Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale consolidate au fcut
obiectul unor ajustri de valoare exclusiv n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n
situaiile financiare anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.
SECIUNEA 8.7
Entiti asociate i entiti controlate n comun
523. - (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau entiti
controlate n comun, acestea sunt prezentate ca element separat n bilanul
consolidat, la elementul "Titluri puse n echivalen", aplicndu-se metoda punerii n
echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilizare prin care
investiia este iniial recunoscut la cost i ajustat ulterior n funcie de modificrile
post-achiziionare n cota investitorului din activele nete ale entitii n care a investit.
Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul sau pierderea entitii
n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei entiti, convenit prin
contract, care exist numai atunci cnd deciziile legate de activitile relevante
necesit consimmntul unanim al prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie ntr-o entitate
controlat n comun, iar o investiie ntr-o entitate controlat n comun devine o
investiie ntr-o entitate asociat, atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n
echivalen.
SECIUNEA 8.8
Dispoziii tranzitorii - trecerea de la metoda consolidrii proporionale la
metoda punerii n echivalen
524. - Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a prezentelor reglementri,
pentru entitile controlate n comun se impune trecerea de la metoda consolidrii
proporionale la metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea
controlat n comun se prezint n situaiile financiare anuale consolidate conform
noii metode, inclusiv pentru perioada anterioar celei de raportare. Acea investiie
iniial trebuie s fie evaluat ca agregat al valorilor contabile ale activelor i datoriilor
pe care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv orice fond comercial
generat prin achiziie.

525. - (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor consolidate anterior
proporional rezult active nete negative, o entitate trebuie s evalueze dac are
obligaii legale sau implicite aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ,
entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare. Dac entitatea
concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite aferente activelor nete
negative, aceasta nu trebuie s recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate
suma corespunztoare diferenei respective pe seama rezultatului reportat (contul
1176 "Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene").
(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate, mpreun cu partea sa din pierderile nerecunoscute
din entitile controlate n comun, cumulat pn la data la care aplic pentru prima
dat prezentele reglementri.
526. - O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor i a datoriilor care au
fost agregate ntr-un singur element, corespunztor soldului investiiei la nceputul
perioadei anterioare celei de raportare. Prezentarea respectiv de informaii trebuie
s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru toate entitile controlate n comun
pentru care o entitate aplic dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.
SECIUNEA 8.9
Exercitarea influenei semnificative
527. - Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor
privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a
exercita un control asupra politicilor respective.
528. - Dac o entitate deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), 20% sau
mai mult din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se presupune c aceasta
exercit o influen semnificativ, cu excepia cazului n care se poate demonstra
clar c nu este aa. Dimpotriv, dac investitorul deine, direct sau indirect (de
exemplu, prin filiale), mai puin de 20% din drepturile de vot ale entitii n care a
investit, se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu excepia
cazului n care o astfel de influen poate fi clar demonstrat. O participaie
substanial sau majoritar a unui alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o
entitate s exercite o influen semnificativ.
529. - Existena influenei semnificative exercitate de o entitate este de obicei
reflectat prin unul sau mai multe dintre urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul de conducere
echivalent al entitii n care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv participarea la luarea
deciziilor cu privire la dividende i alte distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care aceasta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. - (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o
influen semnificativ sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot
poteniale care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de
vot poteniale deinute de alte entiti. Drepturile de vot poteniale nu sunt
actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau
convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.

(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie
la exercitarea unei influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i
circumstanele (inclusiv termenii exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i
alte angajamente contractuale, analizate fie individual, fie n combinaie) care
afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a capacitii
financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
531. - O entitate i pierde influena semnificativ asupra unei entiti n care s-a
investit atunci cnd i pierde puterea de a participa la deciziile privind politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit. Pierderea influenei
semnificative poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau
relative de proprietate.
532. - (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se aplic pentru prima dat
unei entiti asociate, respectiva entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la
valoarea corespunztoare proporiei de capitaluri proprii ale entitii asociate
reprezentate de interesul de participare n acea entitate asociat. Diferena dintre
aceast sum i valoarea contabil calculat n conformitate cu regulile de evaluare
prevzute la capitolele 2 "Dispoziii i principii generale" i 4 "Bilanul i contul de
profit i pierdere" se prezint separat n bilanul consolidat sau n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la
care metoda n cauz este aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data achiziionrii aciunilor
sau prilor sociale sau, dac acestea au fost achiziionate n dou sau mai multe
etape, la data la care entitatea a devenit o entitate asociat.
SECIUNEA 8.10
Exercitarea controlului comun
533. - Controlul comun exist numai atunci cnd este necesar consimmntul
unanim al prilor care controleaz n mod colectiv entitatea, pentru a decide cu
privire la activitile relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n
comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este controlat numai de una
dintre pri, poate fi necesar aplicarea raionamentului.
534. - Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un procentaj minim de
drepturi de vot pentru a se lua decizii privind activitile relevante ale entitii n care
s-a investit. Atunci cnd acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin
mai multe combinaii de pri, trebuie s se prevad care dintre pri (sau care
combinaie de pri) trebuie s fie unanim de acord cu deciziile privind activitile
relevante ale entitii controlate n comun i, ca urmare, exercit controlul comun
asupra acesteia.
535. - Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c orice parte care deine
controlul n comun asupra entitii n care s-a investit poate mpiedica oricare dintre
celelalte pri sau un grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile
relevante) fr consimmntul su.
SECIUNEA 8.11
Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate i entitile controlate
n comun

536. - (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n
comun este dat de suma pachetelor de aciuni deinute de societatea-mam i de
filialele sale n respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat n comun are filiale,
entiti asociate sau entiti controlate n comun, profitul sau pierderea, precum i
activele nete luate n considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt
cele recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau pierderea entitii asociate sau a
entitii controlate n comun i din activele nete ale entitilor sale asociate i ale
entitilor controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor necesare pentru a se
putea aplica politicile contabile uniforme.
537. - (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n consolidare trebuie ntocmite
utiliznd politici contabile uniforme pentru tranzacii i evenimente asemntoare
care au loc n circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n comun utilizeaz politici
contabile diferite fa de cele ale entitii raportoare, pentru tranzacii i evenimente
asemntoare care au loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel
nct politicile contabile ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun s
fie conforme cu cele ale entitii raportoare, atunci cnd aceasta folosete situaiile
financiare ale entitii asociate sau ale entitii controlate n comun la aplicarea
metodei punerii n echivalen.
538. - Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au fost evaluate prin alte
metode dect cele utilizate pentru consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n
scopul determinrii diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt evaluate din nou,
prin metodele utilizate pentru consolidare.
539. - Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile proprii ale entitii
asociate menionate la pct. 532 alin. (1) se majoreaz sau se reduce cu valoarea
oricrei variaii care a avut loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor
proprii ale entitii asociate reprezentat de interesul de participare respectiv;
aceasta se reduce cu valoarea dividendelor corespunztoare interesului de
participare respectiv.
540. - (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale, interesul unei entiti ntr-o
entitate asociat sau o entitate controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe
baza participaiilor n capitalurile proprii existente i nu reflect posibila exercitare sau
conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale cotei entitii din
profitul sau pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun, dup
achiziie, pentru a lua n considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea metodei punerii n
echivalen
541. - (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale entitii asociate sau
ale entitii controlate n comun sunt folosite de entitatea raportoare la aplicarea
metodei punerii n echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este
diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii controlate n comun, entitatea
asociat sau entitatea controlat n comun ntocmete, pentru uzul entitii care
deine participaia, situaii financiare la aceeai dat de raportare ca cea a situaiilor
financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia cazului n care este
imposibil s se procedeze astfel.

(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile financiare ale unei entiti
asociate sau ale unei entiti controlate n comun, folosite la aplicarea metodei
punerii n echivalen, sunt ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit de entitate,
trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare efectele tranzaciilor sau ale
evenimentelor semnificative care au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor
financiare ale entitii. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de raportare a
entitii asociate sau a entitii controlate n comun i cel al perioadei de raportare a
entitii nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i
orice diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai de la o
perioad la alta.
542. - n msura n care diferena pozitiv menionat la pct. 532 alin. (1) nu poate
fi inclus ntr-o categorie a elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n
conformitate cu regulile aplicabile elementului "fond comercial", prevzute la pct. 132,
141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din reglementri.
543. - (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate i entitilor controlate
n comun, atribuibil interesului de participare n aceste entiti, este prezentat
separat n contul de profit i pierdere consolidat, la elementul "Profitul sau pierderea
exerciiului financiar aferent() entitilor asociate i entitilor controlate n comun".
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n circulaie aciuni
prefereniale cumulative, care sunt deinute de alte pri dect entitatea i sunt
clasificate drept capitaluri proprii, atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau
pierdere dup ajustarea efectuat pentru a lua n considerare dividendele aferente
unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au fost sau nu declarate.
544. - (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti asociate sau a unei
entiti controlate n comun este egal sau mai mare dect participaia acesteia n
entitatea asociat sau entitatea controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe
recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare. Participaia ntr-o entitate asociat
sau ntr-o entitate controlat n comun este valoarea contabil a investiiei n
entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun, stabilit prin folosirea
metodei punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung care, n fond,
fac parte din investiia net a entitii n respectiva entitate asociat sau entitate
controlat n comun. De exemplu, un element pentru care decontarea nu este
planificat i nici probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond, o extindere a investiiei
entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun. Astfel de elemente
pot s includ aciuni prefereniale, creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu
includ creane comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen lung pentru
care exist garanii reale adecvate, cum ar fi mprumuturile garantate. Pierderile
recunoscute prin metoda punerii n echivalen care depesc investiia entitii n
aciuni ordinare se imput celorlalte componente ale interesului entitii ntr-o entitate
asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n ordinea invers a vechimii lor
(adic, prioritatea la lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se contabilizeaz pierderile
suplimentare i se recunoate o datorie doar n msura n care entitatea a suportat
obligaii legale sau implicite ori a efectuat pli n numele entitii asociate sau al
entitii controlate n comun. Dac entitatea asociat sau entitatea controlat n
comun raporteaz ulterior profituri, entitatea reia recunoaterea cotei sale din aceste
profituri doar dup ce cota sa din profituri este egal cu cota din pierderi
nerecunoscut.
Pierderi din depreciere

545. - (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen, inclusiv recunoaterea

pierderilor entitii asociate sau ale entitii controlate n comun n conformitate cu
pct. 544 alin. (1), entitatea stabilete dac este necesar s se recunoasc vreo
pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa net n entitatea
asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea contabil a investiiei
n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun nu este recunoscut separat,
el nu este testat separat pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil total a
investiiei este testat pentru depreciere, drept activ unic, ori de cte ori exist indicii
c investiia poate fi depreciat. O pierdere din depreciere recunoscut n aceste
circumstane nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face parte din
valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea controlat n
comun. n mod corespunztor, orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este
recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a investiiei crete ulterior.
546. - Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se efectueaz n msura n care
elementele sunt cunoscute sau accesibile.
547. - Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare anuale consolidate,
pct. 523 alin. (1), 532, 538, 539, 542, 543 alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii
prezentate n respectivele situaii financiare anuale consolidate.
548. - Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare la metoda punerii n
echivalen dac interesul de participare n capitalul entitii asociate sau al entitii
controlate n comun nu este semnificativ.
SECIUNEA 8.12
Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte privind fondul comercial
549. - (1) Situaiile financiare anuale ale societilor nerezidente sunt convertite
dup metoda cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
- exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor proprii, la cursul de
nchidere;
- exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
- nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei diferene din
conversie (ct. 107 "Diferene de curs valutar din conversie"), ce corespunde diferenei
dintre capitalurile proprii la cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul istoric,
precum i diferenei dintre rezultatul determinat n funcie de cursul mediu sau cursul
de schimb de la data tranzaciilor i rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este repartizat ntre
societatea-mam i interesele care nu controleaz;
b) n contul de profit i pierdere - exprimarea veniturilor i a cheltuielilor la cursul
mediu. Cnd acesta fluctueaz semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate
la cursurile de schimb de la data tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii bilanului.
550. - Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se determin de la data
achiziiei aciunilor sau, n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape,
la data la care entitatea a devenit o filial.
551. - (1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui
fond comercial negativ poate fi transferat n contul de profit i pierdere consolidat
numai:

a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor

rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe
care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea
previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se
asigure c nu au fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost
omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli
viitoare ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi
msurate credibil, dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea
parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i
pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i
cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei,
acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i
pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd
beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile
achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a
acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
SECIUNEA 8.13
Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate
552. - Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint
informaiile cerute conform pct. 468, 469, 471 i 472, pe lng orice alte informaii
cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare, luate n
ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice
ale situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale
individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ tranzaciile ntre pri
legate incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor acordate membrilor
organelor de administraie, de conducere i de supraveghere se prezint numai
sumele acordate membrilor organelor respective ale societii-mam de ctre
societatea-mam i de filialele sale.
553. - (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele explicative la situaiile
financiare anuale consolidate conin urmtoarele informaii cu privire la entitile
incluse n consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele dect societateamam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre persoanele care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n urma aplicrii pct.
496, 499 i 500, pe baza crora a fost efectuat consolidarea. Aceast meniune

poate fi ns omis n cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494
alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu proporia de drepturi de vot
deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea ce privete entitile
excluse din consolidare pe motiv c nu prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se
furnizeaz explicaii cu privire la excluderea entitilor menionate la pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin, de
asemenea, urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n
comun, incluse n consolidare, n nelesul pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al
acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect cele prevzute la alin.
(1), alin. (2) i alin. (3) lit. a), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau
prin intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau pierderea entitii
respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care au fost adoptate situaii
financiare.
SECIUNEA 8.14
Raportul consolidat al administratorilor
554. - Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile
prevzute de alte dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute
conform prevederilor capitolului 7 "Raportul administratorilor", innd cont de
ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport consolidat
al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
555. - La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute,
raportul consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n
absena unei valori nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor
sociale ale societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale acesteia sau de o
persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul oricreia dintre acele
entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.
556. - Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng
raportul administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur
raport.
CAPITOLUL 9
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
557. - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n
moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar;

- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat

prin decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
- numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
SECIUNEA 9.1
Obligaia general de publicare
558. - Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul
administratorilor, mpreun cu opinia auditorului statutar sau a firmei de audit
menionat la seciunea 10.1 "Cerine generale privind auditul" din prezentele
reglementri, respectiv raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate cu
legislaia n vigoare.
559. - Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor
financiare. Preul unei astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
560. - Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete situaiile financiare
anuale consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 9.2
Alte cerine n materie de publicare
561. - (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare anuale i raportul
administratorilor sunt reproduse cu forma i coninutul pe baza crora auditorul
statutar sau firma de audit i-a ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul
complet al raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, versiunea
prescurtat a acestora, care nu este nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit legii, sau, dac acestea
nu au fost nc depuse, menioneaz acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a emis o opinie de audit
fr rezerve, cu rezerve ori contrar sau dac auditorul statutar sau firma de audit nu
a fost n msur s emit o opinie de audit;
d) menioneaz dac raportul de audit face referire la aspecte asupra crora
auditorul statutar sau firma de audit a atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de
audit s fie cu rezerve.
SECIUNEA 9.3
Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea i publicarea situaiilor
financiare anuale i a raportului administratorilor
562. - (1) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere
ale unei entiti, care acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia
naional, au responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare
anuale individuale i raportul administratorilor, respectiv situaiile financiare anuale
consolidate i rapoartele consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public
n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se sancioneaz potrivit
Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

CAPITOLUL 10
Auditul
SECIUNEA 10.1
Cerine generale privind auditul
563. - (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale
societilor/companiilor naionale, societilor cu capital integral sau majoritar de stat
i regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de
audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului,
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic
atunci cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii financiare
consecutive. De asemenea, entitile respective sunt scutite de la obligaia de
auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei criterii
menionate nu sunt depite n dou exerciii financiare consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i microentitilor se verific, dup
caz, de cenzori, potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele) de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru acelai
exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele legale
aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu
privire la entitate i la mediul acesteia, a (au) identificat informaii eronate
semnificative prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor
informaii eronate.
564. - (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la obligaia auditrii se aplic i
situaiilor financiare anuale consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor financiare anuale
consolidate i rapoartelor consolidate ale administratorilor.
SECIUNEA 10.2
Raportul de audit
565. - (1) Raportul de audit conine:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care fac obiectul
auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la
ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care identific cel puin
standardele de audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care prezint
clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul
relevant de raportare financiar; i

(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale
aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de audit, raportul
menioneaz imposibilitatea emiterii unei astfel de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar atrage atenia prin
evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n
cazul n care auditul statutar este efectuat de o firm de audit, raportul de audit
poart semntura cel puin a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat
auditul n numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s
respecte cerinele prevzute la alin. (1) i (2). n cazul situaiilor financiare anuale
consolidate, atunci cnd raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor
cu situaiile financiare, aa cum se prevede la alin. (1) lit. e), auditorul statutar sau
firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul
consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale societii-mam
sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate,
iar societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi
prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 11
Controlul intern
566. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz
asigurarea:
- conformitii cu legislaia n vigoare;
- aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
- bunei funcionri a activitii interne a entitii;
- fiabilitii informaiilor financiare;
- eficacitii operaiunilor entitii;
- utilizrii eficiente a resurselor;
- prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
- pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului
personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile
interne ale entitii;
- pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune
comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice
factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real,
informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau
mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor
sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. - Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de
entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va
permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar;

b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de

realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi
nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de
exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena
conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate.
568. - n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern
contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare.
569. - Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv:
- o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i
sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare;
- difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite
fiecruia s i exercite responsabilitile;
- un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri
identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea
existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri;
- activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a
reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii;
- o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o
examinare a funcionrii sale.
570. - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care
entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea
normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale:
aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea
activelor, separarea funciilor.
571. - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum:
- existena de ghiduri i manuale de proceduri;
- garantarea evoluiei sistemului de control intern;
- asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern;
- asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea.
572. - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte
precum:
- existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii
operaionale;
- implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate
de informatic;
- alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i
atinge obiectivele;
- recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i
existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a
cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la
evaluarea unor aspecte precum:
- nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra
continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare;
- nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem;
- obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia
persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare
de activitate.
573. - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe:

- o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor;

- circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i
o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor
circuite;
- un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul
grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor
contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare;
- accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile
i financiare, la informaiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se
identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar;
- existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei
funcionri a funciei contabile;
- adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i
complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea
asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale,
pentru a rspunde obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern.
El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i
financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor
legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special
elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de
supraveghere i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
- conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile
acestora;
- aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii;
- protejrii activelor;
- prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare;
- fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n
msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare
publicate;
- fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate
pieei.
575. - Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere:
- existena unui manual de politici contabile;
- existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului;
- cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
- efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile;
- identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
- adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
- conformitatea cu regulile contabile;
- asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile;

- respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile

financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor;
- pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare anuale
consolidate, ctre toate entitile de consolidat.
CAPITOLUL 12
Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor
SECIUNEA 12.1
Scutiri pentru microentiti
576. - (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile
nu au obligaia elaborrii notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute
la pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468 lit. a), d) i e) i pct.
491 alin. (2) lit. c).
577. - (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n formatul prevzut la pct.
451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte
separat:
- cifra de afaceri net;
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare;
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
578. - Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti potrivit pct. 576 i 577
ofer imaginea fidel prevzut la pct. 24 i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n
cazul acestor situaii financiare anuale.
SECIUNEA 12.2
Restricii referitoare la entitile de interes public
579. - Cu excepia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri,
simplificrile i exceptrile prevzute de prezentele reglementri nu se aplic
entitilor de interes public. O entitate de interes public este considerat ca fiind din
categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri net, totalul activelor
sau numrul su mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.
CAPITOLUL 13
Raportarea plilor efectuate ctre guverne
SECIUNEA 13.1
Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne
580. - (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic urmtoarele definiii:

1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate care desfoar

activiti ce implic explorarea, prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia
zcmintelor de minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul
activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a
Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de
modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor
regulamente CE privind domenii statistice specifice*3), la seciunea B INDUSTRIA
EXTRACTIV I EXPLOATAREA N CARIERE, diviziunile 05 Extracia crbunelui i
lignitului, 06 Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor
metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare nseamn o ntreprindere
care desfoar, n pdurile primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr.
1.893/2006, respectiv seciunea A - AGRICULTUR, SILVICULTUR I PESCUIT,
diviziunea 02 Silvicultur i exploatare forestier, grupa 02.2 Exploatare forestier,
din anexa I la acest regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau local a unui stat
membru sau a unei ri tere. Sunt incluse departamentele, ageniile sau
ntreprinderile controlate de acea autoritate, n sensul prevederilor seciunii 8.2
"Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate";
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt reglementate de un singur
contract, licen, locaie, concesiune sau alte acorduri juridice similare i care
formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai
multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza pentru o
obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt considerate a fi un proiect;
5. plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur, pentru activitile
menionate la pct. 1 i 2, de urmtoarele tipuri:
a) drepturi de producie;
b) impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu
excepia impozitelor percepute asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea
adugat, impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vnzri;
c) redevene;
d) dividende;
e) prime de semnare, descoperire i producie;
f) taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente
licenelor i/sau concesiunilor; i
g) pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2) Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute de legislaia n vigoare,
aplicabil entitii. Plile respective presupun transfer de beneficii economice
incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate
n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de perioada n care a fost
nregistrat obligaia corespunztoare.
-----------*3) JO L 393, 30.12.2006, p. 1.
581. - (1) Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, definiiile respective
se refer la clasificarea activitilor economice pentru scopuri statistice, prezentate n
seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr. 1.893/2006.

(2) Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n

participaie sau a unei entiti controlate n comun este activ n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac acea asociere n participaie sau
entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea NACE.
SECIUNEA 13.2
Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne
582. - (1) Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i
societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i
regiile autonome, active n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un raport asupra plilor ctre
guverne.
(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor
mijlocii i mari, cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic dac
criteriile de mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii financiare
consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n
care entitatea este parte a unei asocieri n participaie care i desfoar activitatea
n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz,
plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se prezint n
proporia corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor care sunt filiale sau
societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat
asupra plilor ctre guverne, ntocmit de societatea-mam respectiv n
conformitate cu seciunea 13.4 "Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne".
SECIUNEA 13.3
Coninutul raportului
583. - Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de
pli conexe, s fie luat n considerare n raport dac este mai mic de 100.000
euro n cursul unui exerciiu financiar.
584. - (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile
descrise la pct. 580 alin. (1) pct. 1 i 2, aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a) - g),
efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n
conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5 lit. a) - g), efectuat pentru fiecare astfel de
proiect i suma total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la nivelul entitii pot fi
prezentate la nivelul acesteia, i nu la nivel de proiect.
585. - Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele sunt raportate n
valoare i, dac este cazul, n volum. Se prezint note justificative pentru a explica
modul n care a fost determinat aceast valoare.
586. - Informaiile publicate cu privire la plile menionate n prezenta seciune
reflect substana, mai curnd dect forma plii sau a activitii n cauz. Plile i

activitile nu pot fi separate sau agregate n mod artificial, n vederea evitrii aplicrii
prezentelor reglementri.
SECIUNEA 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne
587. - (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n
industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, care intr sub
incidena legislaiei naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra
plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582 - 586 dac, n calitate de
societi-mam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n
conformitate cu seciunea 8.2 "Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate".
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale
este activ n industria sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest
scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de consolidare utilizat la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de consolidare stabilit
potrivit cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate" este
folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2
"Definiii".
588. - (1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n
urma operaiunilor de extracie i/sau de exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i
desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare, n scopul ntocmirii raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt
avute n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea entitate
controlat n comun.
589. - (1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat menionat la pct. 587 nu se
aplic:
a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum
acestea sunt definite la pct. 10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat
este entitate de interes public; i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi
filial, dac societatea-mam a acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de
interes public, ntregul grup este tratat ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul
aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi
raport consolidat asupra plilor ctre guverne.
590. - (1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate fi exclus din
raportul consolidat asupra plilor ctre guverne dac este ndeplinit cel puin una
din urmtoarele condiii:
a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod substanial exercitarea de
ctre societatea-mam a drepturilor sale asupra activelor sau conducerii entitii n
cauz;
b) n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare pentru ntocmirea
raportului consolidat asupra plilor ctre guverne n conformitate cu prezentele
reglementri nu pot fi obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri
nejustificate;

c) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt deinute exclusiv n
vederea vnzrii lor ulterioare.
(2) Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt utilizate i n scopul
ntocmirii situaiilor financiare anuale consolidate.
SECIUNEA 13.5
Publicarea
591. - Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat prevzut la pct. 587
asupra plilor ctre guverne se public potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile
menionate la pct. 582 i 587, care ntocmesc i public un raport n conformitate cu
cerine de raportare ale unei ri tere evaluate ca fiind echivalente cu cele prevzute
n prezentul capitol, sunt exceptate de la cerinele prezentului capitol, cu excepia
obligaiei de a publica respectivul raport potrivit legislaiei naionale n vigoare.
592. - Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care acioneaz n limitele
competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea de a se asigura,
aplicnd la nivel maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul asupra
plilor ctre guverne este ntocmit i publicat n conformitate cu cerinele prezentelor
reglementri.
CAPITOLUL 14
Planul de conturi general
593. - (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi
analitice n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt
bifuncionale (A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund
elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de
pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau
sunt aferente ajustrilor de valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor
acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n
funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden
sau la data realizrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea
conturilor din clasa 9 "Conturi de gestiune".
594. - Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10. Capital i rezerve
101. Capital*4)
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public*5) (P)
1017. Patrimoniul privat*6) (P)

1018. Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (P)

103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
(P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin*7)
(A/P)
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii*8) (A/P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Diferene de curs valutar din conversie*9) (A/P)
108. Interese care nu controleaz*10)
1081. Interese care nu controleaz - rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant (A)
11. Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin
IAS 29*11) (A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
(P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene (A/P)*12)
12. Rezultatul exerciiului financiar

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (A)
14. Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea
titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
15. Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
16. mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare

1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)

1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n
comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii
1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv*13) (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21. Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale (A)

215. Investiii imobiliare (A)

216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)
23. Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)
26. Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen*14) (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate
n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)

2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate (P)

2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti controlate n
comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28. Amortizri privind imobilizrile
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial*15) (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29. Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)
2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale (P)
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)

296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
(P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate
i entiti controlate n comun (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile
afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i
entitile controlate n comun (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen
lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
30. Stocuri de materii prime i materiale
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
32. Stocuri n curs de aprovizionare
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
33. Producie n curs de execuie

331. Produse n curs de execuie (A)

332. Servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)
37. MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
38. Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
39. Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)

392. Ajustri pentru deprecierea materialelor

3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)
395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la
teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Clasa 4 - Conturi de teri
40. Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori - facturi nesosite (P)
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori - debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41. Clieni i conturi asimilate

411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni - facturi de ntocmit (A)
419. Clieni - creditori (P)
42. Personal i conturi asimilate
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit*16) (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit*17) (P)

442. Taxa pe valoarea adugat

4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
45. Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n
comun (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/Asociai - conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai - dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie - pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie - activ (A)
46. Debitori i creditori diveri
461. Debitori diveri (A)

462. Creditori diveri (P)

47. Conturi de subvenii, regularizare i asimilate
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni (P)
48. Decontri n cadrul unitii
481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49. Ajustri pentru deprecierea creanelor
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri (P)
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
50. Investiii pe termen scurt
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)

509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51. Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie*18) (A)

58. Viramente interne

581. Viramente interne (A/P)
59. Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
(P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
(P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate (P)
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
60. Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. Cheltuieli cu serviciile executate de teri
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile

613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului
62. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64. Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative

6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de

sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65. Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale*19)
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare
exprimate n valut*20)
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare
care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor

circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului
comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor i a altor datorii
69. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele
de mai sus*21)
Clasa 7 - Conturi de venituri
70. Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
7017. Venituri din vnzarea produselor agricole
7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie

711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
72. Venituri din producia de imobilizri
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare
74. Venituri din subvenii de exploatare
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri*22)
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente
similare
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
7419. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
75. Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
76. Venituri financiare
761. Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizri financiare cedate

7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare
exprimate n valut*23)
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare
care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin
766. Venituri din dobnzi
767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
Clasa 8 - conturi speciale
80. Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden

8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie

8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse
la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat*24)
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89. Bilan
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
Clasa 9 - conturi de gestiune*25)
90. Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92. Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93. Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie

-----------*4) n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei
etc.
*5) Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de
transfer al bunurilor de natura patrimoniului public.
*6) Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura
patrimoniului privat.
*7) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*8) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*9) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*10) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*11) Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 i pn la nchiderea
soldului acestui cont.
*12) n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile
tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri, n condiiile prevzute de acestea.
*13) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*14) Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
*15) Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
*16) Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.
*17) Se utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor,
definite conform legii.
*18) n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.
*19) n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii
datorate n baza unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul
fiscal.
*20) n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o
entitate strin.
*21) Se utilizeaz conform reglementrilor legale.
*22) Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.
*23) n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar
rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net ntr-o
entitate strin.
*24) Acest cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care
mai au n derulare contracte de leasing.
*25) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast
clas este opional.
CAPITOLUL 15
Transpunerea conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 n noul plan
de conturi general
595. - (1) Administratorii entitilor rspund pentru transpunerea corect a
soldurilor conturilor, din balana de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n
noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri. De asemenea, se va
urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul
unu i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n
soldul fiecrui cont.

(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul
de conturi simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru
transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de verificare la
31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n
prezentele reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic,
n condiiile prevzute de legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de
la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1
ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut de prezentul
capitol plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc
primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie
2015.
___________________________________________________________________
___________
|CONTURI POTRIVIT REGLEMENTRILOR
|
CONTURI VECHI
|
|CONTABILE PRIVIND SITUAIILE
|(prevzute n Planul de conturi general|
|FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE I
|cuprins n Reglementrile contabile |
|SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
|aprobate prin Ordinul ministrului
|
|CONSOLIDATE
|finanelor publice nr. 3.055/2009, cu |
|
|modificrile i completrile
|
|
|ulterioare)
|
|______________________________________|
_______________________________________|
| Simbol |
Denumire cont
| Simbol |
Denumire cont
|
| cont |
| cont
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I
DATORII
|
| ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 10 - CAPITAL I REZERVE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|101
| Capital
|101
| Capital
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1011| Capital subscris
|
1011| Capital subscris
|
|
| nevrsat
|
| nevrsat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1012| Capital subscris vrsat |
1012| Capital subscris vrsat |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1015| Patrimoniul regiei
|
1015| Patrimoniul regiei
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1016| Patrimoniul public
|
1016| Patrimoniul public
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1017| Patrimoniul privat
|
| Cont nou
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1018| Patrimoniul institutelor|
1018| Patrimoniul institutelor|
|
| naionale de
|
| naionale de
|
|
| cercetare-dezvoltare |
| cercetare-dezvoltare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|103
| Alte elemente de
|
| Cont nou
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1031| Beneficii acordate
|
1068| Alte rezerve/analitic |
|
| angajailor sub forma |
| distinct
|
|
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1033| Diferene de curs
|
1067| Rezerve din diferene de|
|
| valutar n relaie cu |
| curs valutar n relaie |
|
| investiia net ntr-o |
| cu investiia net
|
|
| entitate strin
|
| ntr-o entitate strin |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1038| Diferene din
|
1064| Rezerve de valoare just|
|
| modificarea valorii |
|
|
|
| juste a activelor
|
|
|
|
| financiare disponibile |
|
|
|
| n vederea vnzrii i |
|
|
|
| alte elemente de
|
|
|
|
| capitaluri proprii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|104
| Prime de capital
|104
| Prime de capital
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1041| Prime de emisiune
|
1041| Prime de emisiune
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1042| Prime de fuziune/
|
1042| Prime de fuziune/
|
|
| divizare
|
| divizare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1043| Prime de aport
|
1043| Prime de aport
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1044| Prime de conversie a |
1044| Prime de conversie a |
|
| obligaiunilor n
|
| obligaiunilor n
|
|
| aciuni
|
| aciuni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|105
| Rezerve din reevaluare |105
| Rezerve din reevaluare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|106
| Rezerve
|106
| Rezerve
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1061| Rezerve legale
|
1061| Rezerve legale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1063| Rezerve statutare sau |
1063| Rezerve statutare sau |
|
| contractuale
|
| contractuale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1068| Alte rezerve
|
1068| Alte rezerve/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|107
| Diferene de curs
|107
| Rezerve din conversie |
|
| valutar din conversie |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|108
| Interese care nu
|108
| Interese care nu
|
|
| controleaz
|
| controleaz
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1081| Interese care nu
|
1081| Interese care nu
|
|
| controleaz - rezultatul|
| controleaz - rezultatul|
|
| exerciiului financiar |
| exerciiului financiar |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1082| Interese care nu
|
1082| Interese care nu
|
|
| controleaz - alte
|
| controleaz - alte
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|109
| Aciuni proprii
|109
| Aciuni proprii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1091| Aciuni proprii deinute|
1091| Aciuni proprii deinute|
|
| pe termen scurt
|
| pe termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1092| Aciuni proprii deinute|
1092| Aciuni proprii deinute|

|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1095| Aciuni proprii
|
1095| Aciuni proprii
|
|
| reprezentnd titluri |
| reprezentnd titluri |
|
| deinute de societatea |
| deinute de societatea |
|
| absorbit la societatea |
| absorbit la societatea |
|
| absorbant
|
| absorbant
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|117
| Rezultatul reportat |117
| Rezultatul reportat |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1171| Rezultatul reportat |
1171| Rezultatul reportat |
|
| reprezentnd profitul |
| reprezentnd profitul |
|
| nerepartizat sau
|
| nerepartizat sau
|
|
| pierderea neacoperit |
| pierderea neacoperit |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1172| Rezultatul reportat |
1172| Rezultatul reportat |
|
| provenit din adoptarea |
| provenit din adoptarea |
|
| pentru prima dat a IAS,|
| pentru prima dat a IAS,|
|
| mai puin IAS 29
|
| mai puin IAS 29
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1173| Rezultatul reportat |
| Cont nou
|
|
| provenit din
|
|
|
|
| modificrile politicilor|
|
|
|
| contabile
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1174| Rezultatul reportat |
1174| Rezultatul reportat |
|
| provenit din corectarea |
| provenit din corectarea |
|
| erorilor contabile
|
| erorilor contabile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1175| Rezultatul reportat |
1065| Rezerve reprezentnd |
|
| reprezentnd surplusul |
| surplusul realizat din |
|
| realizat din rezerve din|
| rezerve din reevaluare |
|
| reevaluare
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1176| Rezultatul reportat |
1176| Rezultatul reportat |
|
| provenit din trecerea la|
| provenit din trecerea la|
|
| aplicarea
|
| aplicarea
|
|
| reglementrilor
|
| Reglementrilor
|

|
| contabile conforme cu |
| contabile conforme cu |
|
| directivele europene |
| Directiva a IV-a a
|
|
|
|
| Comunitilor Economice |
|
|
|
| Europene
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|121
| Profit sau pierdere |121
| Profit sau pierdere |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|129
| Repartizarea profitului |129
| Repartizarea profitului |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 14 - CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
RSCUMPRAREA,
|
| VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI |
| PROPRII
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|141
| Ctiguri legate de |141
| Ctiguri legate de |
|
| vnzarea sau anularea |
| vnzarea sau anularea |
|
| instrumentelor de
|
| instrumentelor de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1411| Ctiguri legate de |141
| Ctiguri legate de |
|
| vnzarea instrumentelor |
| vnzarea sau anularea |
|
| de capitaluri proprii |
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1412| Ctiguri legate de |141
| Ctiguri legate de |
|
| anularea instrumentelor |
| vnzarea sau anularea |
|
| de capitaluri proprii |
| instrumentelor de
|
|
|
|
| capitaluri proprii/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|149
| Pierderi legate de
|149
| Pierderi legate de
|
|
| emiterea, rscumprarea,|
| emiterea, rscumprarea,|
|
| vnzarea, cedarea cu |
| vnzarea, cedarea cu |
|
| titlu gratuit sau
|
| titlu gratuit sau
|
|
| anularea instrumentelor |
| anularea instrumentelor |
|
| de capitaluri proprii |
| de capitaluri proprii |

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1491| Pierderi rezultate din |
1495| Alte pierderi legate de |
|
| vnzarea instrumentelor |
| instrumentele de
|
|
| de capitaluri proprii |
| capitaluri proprii/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1495| Pierderi rezultate din |
1491| Pierderi rezultate din |
|
| reorganizri, care sunt |
| reorganizri i care |
|
| determinate de anularea |
| sunt determinate de |
|
| titlurilor deinute |
| anularea titlurilor |
|
|
|
| deinute
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1498| Alte pierderi legate de |
1495| Alte pierderi legate de |
|
| instrumentele de
|
| instrumentele de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 15 - PROVIZIOANE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|151
| Provizioane
|151
| Provizioane
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1511| Provizioane pentru
|
1511| Provizioane pentru
|
|
| litigii
|
| litigii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1512| Provizioane pentru
|
1512| Provizioane pentru
|
|
| garanii acordate
|
| garanii acordate
|
|
| clienilor
|
| clienilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1513| Provizioane pentru
|
1513| Provizioane pentru
|
|
| dezafectare imobilizri |
| dezafectare imobilizri |
|
| corporale i alte
|
| corporale i alte
|
|
| aciuni similare legate |
| aciuni similare legate |
|
| de acestea
|
| de acestea
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1514| Provizioane pentru
|
1514| Provizioane pentru
|
|
| restructurare
|
| restructurare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1515| Provizioane pentru
|
1515| Provizioane pentru
|
|
| pensii i obligaii |
| pensii i obligaii |

|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1516| Provizioane pentru
|
1516| Provizioane pentru
|
|
| impozite
|
| impozite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1517| Provizioane pentru
|
| Cont nou
|
|
| terminarea contractului |
|
|
|
| de munc
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1518| Alte provizioane
|
1518| Alte provizioane
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 16 - MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|161
| mprumuturi din emisiuni|161
| mprumuturi din emisiuni|
|
| de obligaiuni
|
| de obligaiuni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1614| mprumuturi externe din |
1614| mprumuturi externe din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1615| mprumuturi externe din |
1615| mprumuturi externe din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1617| mprumuturi interne din |
1617| mprumuturi interne din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1618| Alte mprumuturi din |
1618| Alte mprumuturi din |
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|162
| Credite bancare pe
|162
| Credite bancare pe
|
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1621| Credite bancare pe
|
1621| Credite bancare pe
|
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
1622| Credite bancare pe
|
1622| Credite bancare pe
|
|
| termen lung nerambursate|
| termen lung nerambursate|
|
| la scaden
|
| la scaden
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1623| Credite externe
|
1623| Credite externe
|
|
| guvernamentale
|
| guvernamentale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1624| Credite bancare externe |
1624| Credite bancare externe |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1625| Credite bancare externe |
1625| Credite bancare externe |
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1626| Credite de la trezoreria|
1626| Credite de la trezoreria|
|
| statului
|
| statului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1627| Credite bancare interne |
1627| Credite bancare interne |
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|166
| Datorii care privesc |166
| Datorii care privesc |
|
| imobilizrile financiare|
| imobilizrile financiare|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1661| Datorii fa de
|
1661| Datorii fa de
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1663| Datorii fa de
|
1663| Datorii fa de
|
|
| entitile asociate i |
| entitile de care
|
|
| entitile controlate n|
| compania este legat |
|
| comun
|
| prin interese de
|
|
|
|
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|167
| Alte mprumuturi i |167
| Alte mprumuturi i |
|
| datorii asimilate
|
| datorii asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|168
| Dobnzi aferente
|168
| Dobnzi aferente
|
|
| mprumuturilor i
|
| mprumuturilor i
|
|
| datoriilor asimilate |
| datoriilor asimilate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1681| Dobnzi aferente
|
1681| Dobnzi aferente
|

|
| mprumuturilor din
|
| mprumuturilor din
|
|
| emisiuni de obligaiuni |
| emisiuni de obligaiuni |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1682| Dobnzi aferente
|
1682| Dobnzi aferente
|
|
| creditelor bancare pe |
| creditelor bancare pe |
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1685| Dobnzi aferente
|
1685| Dobnzi aferente
|
|
| datoriilor fa de
|
| datoriilor fa de
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1686| Dobnzi aferente
|
1686| Dobnzi aferente
|
|
| datoriilor fa de
|
| datoriilor fa de
|
|
| entitile asociate i |
| entitile de care
|
|
| entitile controlate n|
| compania este legat |
|
| comun
|
| prin interese de
|
|
|
|
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1687| Dobnzi aferente altor |
1687| Dobnzi aferente altor |
|
| mprumuturi i datorii |
| mprumuturi i datorii |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
169| Prime privind
|
| Cont nou
|
|
| rambursarea
|
|
|
|
| obligaiunilor i a |
|
|
|
| altor datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1691| Prime privind
|169
| Prime privind
|
|
| rambursarea
|
| rambursarea
|
|
| obligaiunilor
|
| obligaiunilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
1692| Prime privind
|
| Cont nou
|
|
| rambursarea altor
|
|
|
|
| datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZRI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 20 - IMOBILIZRI NECORPORALE
|

|
___________________________________________________________________
___________|
|201
| Cheltuieli de
|201
| Cheltuieli de
|
|
| constituire
|
| constituire
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|203
| Cheltuieli de dezvoltare|203
| Cheltuieli de dezvoltare|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|205
| Concesiuni, brevete, |205
| Concesiuni, brevete, |
|
| licene, mrci
|
| licene, mrci
|
|
| comerciale, drepturi i |
| comerciale, drepturi i |
|
| active similare
|
| active similare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|206
| Active necorporale de |
| Cont nou
|
|
| explorare i evaluare a |
|
|
|
| resurselor minerale |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|207
| Fond comercial
|207
| Fond comercial
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2071| Fond comercial pozitiv |
2071| Fond comercial pozitiv |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2075| Fond comercial negativ |
2075| Fond comercial negativ |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|208
| Alte imobilizri
|208
| Alte imobilizri
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 21 - IMOBILIZRI CORPORALE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|211
| Terenuri i amenajri de|211
| Terenuri i amenajri de|
|
| terenuri
|
| terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2111| Terenuri
|
2111| Terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2112| Amenajri de terenuri |
2112| Amenajri de terenuri |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|212
| Construcii
|212
| Construcii
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|213
| Instalaii tehnice i |213
| Instalaii tehnice, |
|
| mijloace de transport |
| mijloace de transport, |
|
|
|
| animale i plantaii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2131| Echipamente tehnologice |
2131| Echipamente tehnologice |
|
| (maini, utilaje i |
| (maini, utilaje i |
|
| instalaii de lucru) |
| instalaii de lucru) |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2132| Aparate i instalaii de|
2132| Aparate i instalaii de|
|
| msurare, control i |
| msurare, control i |
|
| reglare
|
| reglare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2133| Mijloace de transport |
2133| Mijloace de transport |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|214
| Mobilier, aparatur |214
| Mobilier, aparatur |
|
| birotic, echipamente de|
| birotic, echipamente de|
|
| protecie a valorilor |
| protecie a valorilor |
|
| umane i materiale i |
| umane i materiale i |
|
| alte active corporale |
| alte active corporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|215
| Investiii imobiliare |
| Cont nou
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|216
| Active corporale de |
| Cont nou
|
|
| explorare i evaluare a |
|
|
|
| resurselor minerale |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|217
| Active biologice
|
2134| Animale i plantaii |
|
| productive
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 22 - IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|223
| Instalaii tehnice i |223
| Instalaii tehnice, |
|
| mijloace de transport n|
| mijloace de transport, |
|
| curs de aprovizionare |
| animale i plantaii n |
|
|
|
| curs de aprovizionare/ |
|
|
|
| analitic distinct
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|224
| Mobilier, aparatur |224
| Mobilier, aparatur |
|
| birotic, echipamente de|
| birotic, echipamente de|
|
| protecie a valorilor |
| protecie a valorilor |
|
| umane i materiale i |
| umane i materiale i |
|
| alte active corporale n|
| alte active corporale n|
|
| curs de aprovizionare |
| curs de aprovizionare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|227
| Active biologice
|
| Instalaii tehnice, |
|
| productive n curs de |
| mijloace de transport, |
|
| aprovizionare
|
| animale i plantaii n |
|
|
|
| curs de aprovizionare/ |
|
|
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 23 - IMOBILIZRI N CURS
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|231
| Imobilizri corporale n|231
| Imobilizri corporale n|
|
| curs de execuie
|
| curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|235
| Investiii imobiliare n|
| Cont nou
|
|
| curs de execuie
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 26 - IMOBILIZRI FINANCIARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|261
| Aciuni deinute la |261
| Aciuni deinute la |
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|262
| Aciuni deinute la |263
| Interese de participare/|
|
| entiti asociate
|
| analitic distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|263
| Aciuni deinute la |263
| Interese de participare/|
|
| entiti controlate n |
| analitic distinct
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|264
| Titluri puse n
|264
| Titluri puse n
|
|
| echivalen
|
| echivalen
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|265
| Alte titluri imobilizate|265
| Alte titluri imobilizate|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|266
| Certificate verzi
|266
| Certificate verzi
|
|
| amnate
|
| amnate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|267
| Creane imobilizate |267
| Creane imobilizate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2671| Sume de ncasat de la |
2671| Sume datorate de
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2672| Dobnda aferent sumelor|
2672| Dobnda aferent sumelor|
|
| de ncasat de la
|
| datorate de entitile |
|
| entitile afiliate |
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2673| Creane fa de
|
2673| Creane legate de
|
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2674| Dobnda aferent
|
2674| Dobnda aferent
|
|
| creanelor fa de
|
| creanelor legate de |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2675| mprumuturi acordate pe |
2675| mprumuturi acordate pe |
|
| termen lung
|
| termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2676| Dobnda aferent
|
2676| Dobnda aferent
|
|
| mprumuturilor acordate |
| mprumuturilor acordate |
|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2677| Obligaiuni
|
2677| Obligaiuni
|
|
| achiziionate cu ocazia |
| achiziionate cu ocazia |
|
| emisiunilor efectuate de|
| emisiunilor efectuate de|
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2678| Alte creane imobilizate|
2678| Alte creane imobilizate|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
2679| Dobnzi aferente altor |
2679| Dobnzi aferente altor |
|
| creane imobilizate |
| creane imobilizate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|269
| Vrsminte de efectuat |269
| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru imobilizri
|
| pentru imobilizri
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2691| Vrsminte de efectuat |
2691| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind aciunile
|
|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2692| Vrsminte de efectuat |
2692| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind interesele de |
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| asociate
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2693| Vrsminte de efectuat |
2692| Vrsminte de efectuat |
|
| privind aciunile
|
| privind interesele de |
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| controlate n comun |
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2695| Vrsminte de efectuat |
2693| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru alte imobilizri |
| pentru alte imobilizri |
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 28 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|280
| Amortizri privind
|280
| Amortizri privind
|
|
| imobilizrile
|
| imobilizrile
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2801| Amortizarea
|
2801| Amortizarea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| constituire
|
| constituire
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2803| Amortizarea
|
2803| Amortizarea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| dezvoltare
|
| dezvoltare
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2805| Amortizarea
|
2805| Amortizarea
|
|
| concesiunilor,
|
| concesiunilor,
|
|
| brevetelor, licenelor, |
| brevetelor, licenelor, |
|
| mrcilor comerciale, |
| mrcilor comerciale, |
|
| drepturilor i activelor|
| drepturilor i activelor|
|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2806| Amortizarea activelor |
2803| Amortizarea
|
|
| necorporale de explorare|
| cheltuielilor de
|
|
| i evaluare a resurselor|
| dezvoltare/analitic |
|
| minerale
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2807| Amortizarea fondului |
2807| Amortizarea fondului |
|
| comercial
|
| comercial
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2808| Amortizarea altor
|
2808| Amortizarea altor
|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|281
| Amortizri privind
|281
| Amortizri privind
|
|
| imobilizrile corporale |
| imobilizrile corporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2811| Amortizarea amenajrilor|
2811| Amortizarea amenajrilor|
|
| de terenuri
|
| de terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2812| Amortizarea
|
2812| Amortizarea
|
|
| construciilor
|
| construciilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2813| Amortizarea
|
2813| Amortizarea
|
|
| instalaiilor i
|
| instalaiilor,
|
|
| mijloacelor de transport|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2814| Amortizarea altor
|
2814| Amortizarea altor
|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2815| Amortizarea
|
| Cont nou
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2816| Amortizarea activelor |
| Cont nou
|
|
| corporale de explorare |
|
|
|
| i evaluare a resurselor|
|
|
|
| minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2817| Amortizarea activelor |
2813| Amortizarea
|
|
| biologice productive |
| instalaiilor,
|
|
|
|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE
A
|
| IMOBILIZRILOR
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|290
| Ajustri pentru
|290
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2903| Ajustri pentru
|
2903| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| cheltuielilor de
|
| cheltuielilor de
|
|
| dezvoltare
|
| dezvoltare/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2905| Ajustri pentru
|
2905| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| concesiunilor,
|
| concesiunilor,
|
|
| brevetelor, licenelor, |
| brevetelor, licenelor, |
|
| mrcilor comerciale, |
| mrcilor comerciale, |
|
| drepturilor i activelor|
| drepturilor i activelor|
|
| similare
|
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2906| Ajustri pentru
|
2903| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea
|
|
| necorporale de explorare|
| cheltuielilor de
|
|
| i evaluare a resurselor|
| dezvoltare/analitic |
|
| minerale
|
| distinct
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2908| Ajustri pentru
|
2908| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea altor
|
| deprecierea altor
|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|291
| Ajustri pentru
|291
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor corporale|
| imobilizrilor corporale|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2911| Ajustri pentru
|
2911| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea terenurilor |
| deprecierea terenurilor |
|
| i amenajrilor de
|
| i amenajrilor de
|
|
| terenuri
|
| terenuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2912| Ajustri pentru
|
2912| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| construciilor
|
| construciilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2913| Ajustri pentru
|
2913| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| instalaiilor i
|
| instalaiilor,
|
|
| mijloacelor de transport|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2914| Ajustri pentru
|
2914| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea altor
|
| deprecierea altor
|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2915| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea
|
|
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2916| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea activelor |
|
|
|
| corporale de explorare |
|
|
|
| i evaluare a resurselor|
|
|
|
| minerale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2917| Ajustri pentru
|
2913| Ajustri pentru
|

|
| deprecierea activelor |
| deprecierea
|
|
| biologice productive |
| instalaiilor,
|
|
|
|
| mijloacelor de
|
|
|
|
| transport, animalelor i|
|
|
|
| plantaiilor/analitic |
|
|
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|293
| Ajustri pentru
|293
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor n curs |
| imobilizrilor n curs |
|
| de execuie
|
| de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2931| Ajustri pentru
|
2931| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| imobilizrilor corporale|
| imobilizrilor corporale|
|
| n curs de execuie |
| n curs de execuie |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2935| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea
|
|
|
|
| investiiilor imobiliare|
|
|
|
| n curs de execuie |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|296
| Ajustri pentru
|296
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2961| Ajustri pentru
|
2961| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a
|
| aciunilor deinute la |
| aciunilor deinute la |
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2962| Ajustri pentru
|
2962| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a
|
| aciunilor deinute la |
| intereselor de
|
|
| entiti asociate i |
| participare
|
|
| entiti controlate n |
|
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2963| Ajustri pentru
|
2963| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a
|
| altor titluri
|
| altor titluri
|
|
| imobilizate
|
| imobilizate
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2964| Ajustri pentru
|
2964| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| sumelor de ncasat de la|
| sumelor datorate de |
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2965| Ajustri pentru
|
2965| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| creanelor fa de
|
| creanelor legate de |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2966| Ajustri pentru
|
2966| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| mprumuturilor acordate |
| mprumuturilor acordate |
|
| pe termen lung
|
| pe termen lung
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
2968| Ajustri pentru
|
2968| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| altor creane
|
| altor creane
|
|
| imobilizate
|
| imobilizate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|301
| Materii prime
|301
| Materii prime
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|302
| Materiale consumabile |302
| Materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3021| Materiale auxiliare |
3021| Materiale auxiliare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3022| Combustibili
|
3022| Combustibili
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3023| Materiale pentru ambalat|
3023| Materiale pentru ambalat|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3024| Piese de schimb
|
3024| Piese de schimb
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3025| Semine i materiale de |
3025| Semine i materiale de |
|
| plantat
|
| plantat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3026| Furaje
|
3026| Furaje
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3028| Alte materiale
|
3028| Alte materiale
|
|
| consumabile
|
| consumabile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|303
| Materiale de natura |303
| Materiale de natura |
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|308
| Diferene de pre la |308
| Diferene de pre la |
|
| materii prime i
|
| materii prime i
|
|
| materiale
|
| materiale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 32 - STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|321
| Materii prime n curs de|321
| Materii prime n curs de|
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|322
| Materiale consumabile n|322
| Materiale consumabile n|
|
| curs de aprovizionare |
| curs de aprovizionare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|323
| Materiale de natura |323
| Materiale de natura |
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|
| n curs de aprovizionare|
| n curs de aprovizionare|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|326
| Active biologice de |326
| Animale n curs de
|
|
| natura stocurilor n |
| aprovizionare
|
|
| curs de aprovizionare |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|327
| Mrfuri n curs de
|327
| Mrfuri n curs de
|
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|328
| Ambalaje n curs de |328
| Ambalaje n curs de |
|
| aprovizionare
|
| aprovizionare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 33 - PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|331
| Produse n curs de
|331
| Produse n curs de
|
|
| execuie
|
| execuie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|332
| Servicii n curs de |332
| Servicii n curs de |
|
| execuie
|
| execuie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 34 - PRODUSE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|341
| Semifabricate
|341
| Semifabricate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|345
| Produse finite
|345
| Produse finite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|346
| Produse reziduale
|346
| Produse reziduale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|347
| Produse agricole
|
| Cont nou
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|348
| Diferene de pre la |348
| Diferene de pre la |
|
| produse
|
| produse
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|351
| Materii i materiale |351
| Materii i materiale |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|354
| Produse aflate la teri |354
| Produse aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|356
| Active biologice de |356
| Animale aflate la teri |

|
| natura stocurilor aflate|
|
|
|
| la teri
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|357
| Mrfuri aflate la teri |357
| Mrfuri aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|358
| Ambalaje aflate la teri|358
| Ambalaje aflate la teri|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 36 - ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|361
| Active biologice de |361
| Animale i psri
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|368
| Diferene de pre la |368
| Diferene de pre la |
|
| active biologice de |
| animale i psri
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 37 - MRFURI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|371
| Mrfuri
|371
| Mrfuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|378
| Diferene de pre la |378
| Diferene de pre la |
|
| mrfuri
|
| mrfuri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 38 - AMBALAJE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|381
| Ambalaje
|381
| Ambalaje
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|388
| Diferene de pre la |388
| Diferene de pre la |
|
| ambalaje
|
| ambalaje
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI
N CURS DE |
| EXECUIE
|

|
___________________________________________________________________
___________|
|391
| Ajustri pentru
|391
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materiilor |
| deprecierea materiilor |
|
| prime
|
| prime
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|392
| Ajustri pentru
|392
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3921| Ajustri pentru
|
3921| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|
| consumabile
|
| consumabile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3922| Ajustri pentru
|
3922| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materialelor|
| deprecierea materialelor|
|
| de natura obiectelor de |
| de natura obiectelor de |
|
| inventar
|
| inventar
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|393
| Ajustri pentru
|393
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produciei |
| deprecierea produciei |
|
| n curs de execuie |
| n curs de execuie |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|394
| Ajustri pentru
|394
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3941| Ajustri pentru
|
3941| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| semifabricatelor
|
| semifabricatelor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3945| Ajustri pentru
|
3945| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| finite
|
| finite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3946| Ajustri pentru
|
3946| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| reziduale
|
| reziduale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3947| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea produselor |
|
|
|
| agricole
|
|
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|395
| Ajustri pentru
|395
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea stocurilor |
| deprecierea stocurilor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3951| Ajustri pentru
|
3951| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea materiilor |
| deprecierea materiilor |
|
| i materialelor aflate |
| i materialelor aflate |
|
| la teri
|
| la teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3952| Ajustri pentru
|
3952| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea
|
| deprecierea
|
|
| semifabricatelor aflate |
| semifabricatelor aflate |
|
| la teri
|
| la teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3953| Ajustri pentru
|
3953| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| finite aflate la teri |
| finite aflate la teri |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3954| Ajustri pentru
|
3954| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea produselor |
| deprecierea produselor |
|
| reziduale aflate la |
| reziduale aflate la |
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3955| Ajustri pentru
|
| Cont nou
|
|
| deprecierea produselor |
|
|
|
| agricole aflate la teri|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3956| Ajustri pentru
|
3956| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea animalelor |
|
| biologice de natura |
| aflate la teri
|
|
| stocurilor aflate la |
|
|
|
| teri
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3957| Ajustri pentru
|
3957| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea mrfurilor |
| deprecierea mrfurilor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
3958| Ajustri pentru
|
3958| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea ambalajelor |
| deprecierea ambalajelor |
|
| aflate la teri
|
| aflate la teri
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|396
| Ajustri pentru
|396
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea activelor |
| deprecierea animalelor |
|
| biologice de natura |
|
|
|
| stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|397
| Ajustri pentru
|397
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea mrfurilor |
| deprecierea mrfurilor |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|398
| Ajustri pentru
|398
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea ambalajelor |
| deprecierea ambalajelor |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 4 - CONTURI DE TERI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 40 - FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|401
| Furnizori
|401
| Furnizori
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|403
| Efecte de pltit
|403
| Efecte de pltit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|404
| Furnizori de imobilizri|404
| Furnizori de imobilizri|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|405
| Efecte de pltit pentru |405
| Efecte de pltit pentru |
|
| imobilizri
|
| imobilizri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|408
| Furnizori - facturi |408
| Furnizori - facturi |
|
| nesosite
|
| nesosite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|409
| Furnizori - debitori |409
| Furnizori - debitori |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4091| Furnizori - debitori |
4091| Furnizori - debitori |
|
| pentru cumprri de |
| pentru cumprri de |
|
| bunuri de natura
|
| bunuri de natura
|
|
| stocurilor
|
| stocurilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
4092| Furnizori - debitori |
4092| Furnizori - debitori |
|
| pentru prestri de
|
| pentru prestri de
|
|
| servicii
|
| servicii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4093| Avansuri acordate pentru|232
| Avansuri acordate pentru|
|
| imobilizri corporale |
| imobilizri corporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4094| Avansuri acordate pentru|234
| Avansuri acordate pentru|
|
| imobilizri necorporale |
| imobilizri necorporale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 41 - CLIENI I CONTURI ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|411
| Clieni
|411
| Clieni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4111| Clieni
|
4111| Clieni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4118| Clieni inceri sau n |
4118| Clieni inceri sau n |
|
| litigiu
|
| litigiu
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|413
| Efecte de primit de la |413
| Efecte de primit de la |
|
| clieni
|
| clieni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|418
| Clieni - facturi de |418
| Clieni - facturi de |
|
| ntocmit
|
| ntocmit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|419
| Clieni - creditori |419
| Clieni - creditori |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 42 - PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|421
| Personal - salarii
|421
| Personal - salarii
|
|
| datorate
|
| datorate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|423
| Personal - ajutoare |423
| Personal - ajutoare |
|
| materiale datorate
|
| materiale datorate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|424
| Prime reprezentnd
|424
| Prime reprezentnd
|
|
| participarea
|
| participarea
|
|
| personalului la profit |
| personalului la profit |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|425
| Avansuri acordate
|425
| Avansuri acordate
|
|
| personalului
|
| personalului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|426
| Drepturi de personal |426
| Drepturi de personal |
|
| neridicate
|
| neridicate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|427
| Reineri din salarii |427
| Reineri din salarii |
|
| datorate terilor
|
| datorate terilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|428
| Alte datorii i creane |428
| Alte datorii i creane |
|
| n legtur cu
|
| n legtur cu
|
|
| personalul
|
| personalul
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4281| Alte datorii n legtur|
4281| Alte datorii n legtur|
|
| cu personalul
|
| cu personalul
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4282| Alte creane n legtur|
4282| Alte creane n legtur|
|
| cu personalul
|
| cu personalul
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 43 - ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|431
| Asigurri sociale
|431
| Asigurri sociale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4311| Contribuia unitii la |
4311| Contribuia unitii la |
|
| asigurrile sociale |
| asigurrile sociale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4312| Contribuia personalului|
4312| Contribuia personalului|
|
| la asigurrile sociale |
| la asigurrile sociale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4313| Contribuia
|
4313| Contribuia
|
|
| angajatorului pentru |
| angajatorului pentru |
|
| asigurrile sociale de |
| asigurrile sociale de |
|
| sntate
|
| sntate
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4314| Contribuia angajailor |
4314| Contribuia angajailor |
|
| pentru asigurrile
|
| pentru asigurrile
|
|
| sociale de sntate |
| sociale de sntate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|437
| Ajutor de omaj
|437
| Ajutor de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4371| Contribuia unitii la |
4371| Contribuia unitii la |
|
| fondul de omaj
|
| fondul de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4372| Contribuia personalului|
4372| Contribuia personalului|
|
| la fondul de omaj
|
| la fondul de omaj
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|438
| Alte datorii i creane |438
| Alte datorii i creane |
|
| sociale
|
| sociale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4381| Alte datorii sociale |
4381| Alte datorii sociale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4382| Alte creane sociale |
4382| Alte creane sociale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|441
| Impozitul pe profit/ |441
| Impozitul pe profit/ |
|
| venit
|
| venit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4411| Impozitul pe profit |
4411| Impozitul pe profit |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4418| Impozitul pe venit
|
4418| Impozitul pe venit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|442
| Taxa pe valoarea
|442
| Taxa pe valoarea
|
|
| adugat
|
| adugat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4423| TVA de plat
|
4423| TVA de plat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
4424| TVA de recuperat
|
4424| TVA de recuperat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4426| TVA deductibil
|
4426| TVA deductibil
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4427| TVA colectat
|
4427| TVA colectat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4428| TVA neexigibil
|
4428| TVA neexigibil
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|444
| Impozitul pe venituri de|444
| Impozitul pe venituri de|
|
| natura salariilor
|
| natura salariilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|445
| Subvenii
|445
| Subvenii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4451| Subvenii guvernamentale|
4451| Subvenii guvernamentale|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4452| mprumuturi
|
4452| mprumuturi
|
|
| nerambursabile cu
|
| nerambursabile cu
|
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4458| Alte sume primite cu |
4458| Alte sume primite cu |
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|446
| Alte impozite, taxe i |446
| Alte impozite, taxe i |
|
| vrsminte asimilate |
| vrsminte asimilate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|447
| Fonduri speciale - taxe |447
| Fonduri speciale - taxe |
|
| i vrsminte asimilate |
| i vrsminte asimilate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|448
| Alte datorii i creane |448
| Alte datorii i creane |
|
| cu bugetul statului |
| cu bugetul statului |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4481| Alte datorii fa de |
4481| Alte datorii fa de |
|
| bugetul statului
|
| bugetul statului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4482| Alte creane privind |
4482| Alte creane privind |
|
| bugetul statului
|
| bugetul statului
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 45 - GRUP I ACIONARI/ASOCIAI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|451
| Decontri ntre
|451
| Decontri ntre
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4511| Decontri ntre
|
4511| Decontri ntre
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4518| Dobnzi aferente
|
4518| Dobnzi aferente
|
|
| decontrilor ntre
|
| decontrilor ntre
|
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|453
| Decontri cu entitile |453
| Decontri privind
|
|
| asociate i entitile |
| interesele de
|
|
| controlate n comun |
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4531| Decontri cu entitile |
4531| Decontri privind
|
|
| asociate i entitile |
| interesele de
|
|
| controlate n comun |
| participare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4538| Dobnzi aferente
|
4538| Dobnzi aferente
|
|
| decontrilor cu
|
| decontrilor privind |
|
| entitile asociate i |
| interesele de
|
|
| entitile controlate n|
| participare
|
|
| comun
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|455
| Sume datorate
|455
| Sume datorate
|
|
| acionarilor/asociailor|
| acionarilor/asociailor|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4551| Acionari/asociai - |
4551| Acionari/asociai - |
|
| conturi curente
|
| conturi curente
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4558| Acionari/asociai - |
4558| Acionari/asociai - |
|
| dobnzi la conturi
|
| dobnzi la conturi
|
|
| curente
|
| curente
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|456
| Decontri cu acionarii/|456
| Decontri cu acionarii/|

|
| asociaii privind
|
| asociaii privind
|
|
| capitalul
|
| capitalul
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|457
| Dividende de plat
|457
| Dividende de plat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|458
| Decontri din operaiuni|458
| Decontri din operaii |
|
| n participaie
|
| n participaie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4581| Decontri din operaiuni|
4581| Decontri din operaii |
|
| n participaie - pasiv |
| n participaie - pasiv |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4582| Decontri din operaiuni|
4582| Decontri din operaii |
|
| n participaie - activ |
| n participaie - activ |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 46 - DEBITORI I CREDITORI DIVERI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|461
| Debitori diveri
|461
| Debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|462
| Creditori diveri
|462
| Creditori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 47 - CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|471
| Cheltuieli nregistrate |471
| Cheltuieli nregistrate |
|
| n avans
|
| n avans
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|472
| Venituri nregistrate n|472
| Venituri nregistrate n|
|
| avans
|
| avans
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|473
| Decontri din operaiuni|473
| Decontri din operaii |
|
| n curs de clarificare |
| n curs de clarificare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|475
| Subvenii pentru
|475
| Subvenii pentru
|
|
| investiii
|
| investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
4751| Subvenii guvernamentale|
4751| Subvenii guvernamentale|
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4752| mprumuturi
|
4752| mprumuturi
|
|
| nerambursabile cu
|
| nerambursabile cu
|
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4753| Donaii pentru
|
4753| Donaii pentru
|
|
| investiii
|
| investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4754| Plusuri de inventar de |
4754| Plusuri de inventar de |
|
| natura imobilizrilor |
| natura imobilizrilor |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
4758| Alte sume primite cu |
4758| Alte sume primite cu |
|
| caracter de subvenii |
| caracter de subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|478
| Venituri n avans
|478
| Venituri n avans
|
|
| aferente activelor
|
| aferente activelor
|
|
| primite prin transfer de|
| primite prin transfer de|
|
| la clieni
|
| la clieni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 48 - DECONTRI N CADRUL UNITII
|
|
___________________________________________________________________
_________________|
|481
| Decontri ntre unitate |481
| Decontri ntre unitate |
|
| i subuniti
|
| i subuniti
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|482
| Decontri ntre
|482
| Decontri ntre
|
|
| subuniti
|
| subuniti
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|491
| Ajustri pentru
|491
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| clieni
|
| clieni
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|495
| Ajustri pentru
|495
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| decontri n cadrul |
| decontri n cadrul |
|
| grupului i cu
|
| grupului i cu
|
|
| acionarii/asociaii |
| acionarii/asociaii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|496
| Ajustri pentru
|496
| Ajustri pentru
|
|
| deprecierea creanelor -|
| deprecierea creanelor -|
|
| debitori diveri
|
| debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 50 - INVESTIII PE TERMEN SCURT
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|501
| Aciuni deinute la |501
| Aciuni deinute la |
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|505
| Obligaiuni emise i |505
| Obligaiuni emise i |
|
| rscumprate
|
| rscumprate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|506
| Obligaiuni
|506
| Obligaiuni
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|507
| Certificate verzi
|507
| Certificate verzi
|
|
| primite
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|508
| Alte investiii pe
|508
| Alte investiii pe
|
|
| termen scurt i creane |
| termen scurt i creane |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5081| Alte titluri de
|
5081| Alte titluri de
|
|
| plasament
|
| plasament
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5088| Dobnzi la obligaiuni |
5088| Dobnzi la obligaiuni |
|
| i titluri de plasament |
| i titluri de plasament |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|509
| Vrsminte de efectuat |509
| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru investiiile pe |
| pentru investiiile pe |
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5091| Vrsminte de efectuat |
5091| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru aciunile
|
| pentru aciunile
|
|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5092| Vrsminte de efectuat |
5092| Vrsminte de efectuat |
|
| pentru alte investiii |
| pentru alte investiii |
|
| pe termen scurt
|
| pe termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 51 - CONTURI LA BNCI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|511
| Valori de ncasat
|511
| Valori de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5112| Cecuri de ncasat
|
5112| Cecuri de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5113| Efecte de ncasat
|
5113| Efecte de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5114| Efecte remise spre
|
5114| Efecte remise spre
|
|
| scontare
|
| scontare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|512
| Conturi curente la bnci|512
| Conturi curente la bnci|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5121| Conturi la bnci n lei |
5121| Conturi la bnci n lei |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5124| Conturi la bnci n |
5124| Conturi la bnci n |
|
| valut
|
| valut
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5125| Sume n curs de
|
5125| Sume n curs de
|
|
| decontare
|
| decontare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|518
| Dobnzi
|518
| Dobnzi
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
5186| Dobnzi de pltit
|
5186| Dobnzi de pltit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5187| Dobnzi de ncasat
|
5187| Dobnzi de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|519
| Credite bancare pe
|519
| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5191| Credite bancare pe
|
5191| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5192| Credite bancare pe
|
5192| Credite bancare pe
|
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|
| nerambursate la scaden|
| nerambursate la scaden|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5193| Credite externe
|
5193| Credite externe
|
|
| guvernamentale
|
| guvernamentale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5194| Credite externe
|
5194| Credite externe
|
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5195| Credite externe
|
5195| Credite externe
|
|
| garantate de bnci
|
| garantate de bnci
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5196| Credite de la trezoreria|
5196| Credite de la trezoreria|
|
| statului
|
| statului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5197| Credite interne
|
5197| Credite interne
|
|
| garantate de stat
|
| garantate de stat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5198| Dobnzi aferente
|
5198| Dobnzi aferente
|
|
| creditelor bancare pe |
| creditelor bancare pe |
|
| termen scurt
|
| termen scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 53 - CASA
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|531
| Casa
|531
| Casa
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5311| Casa n lei
|
5311| Casa n lei
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5314| Casa n valut
|
5314| Casa n valut
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|532
| Alte valori
|532
| Alte valori
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5321| Timbre fiscale i
|
5321| Timbre fiscale i
|
|
| potale
|
| potale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5322| Bilete de tratament i |
5322| Bilete de tratament i |
|
| odihn
|
| odihn
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5323| Tichete i bilete de |
5323| Tichete i bilete de |
|
| cltorie
|
| cltorie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5328| Alte valori
|
5324| Alte valori
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 54 - ACREDITIVE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|541
| Acreditive
|541
| Acreditive
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5411| Acreditive n lei
|
5411| Acreditive n lei
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
5414| Acreditive n valut |
5412| Acreditive n valut |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|542
| Avansuri de trezorerie |542
| Avansuri de trezorerie |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|581
| Viramente interne
|581
| Viramente interne
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

| GRUPA 59 - AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE

TREZORERIE |
|
___________________________________________________________________
___________|
|591
| Ajustri pentru
|591
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| aciunilor deinute la |
| aciunilor deinute la |
|
| entitile afiliate |
| entitile afiliate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|595
| Ajustri pentru
|595
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| obligaiunilor emise i |
| obligaiunilor emise i |
|
| rscumprate
|
| rscumprate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|596
| Ajustri pentru
|596
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| obligaiunilor
|
| obligaiunilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|598
| Ajustri pentru
|598
| Ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| altor investiii pe |
| altor investiii pe |
|
| termen scurt i creane |
| termen scurt i creane |
|
| asimilate
|
| asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|601
| Cheltuieli cu materiile |601
| Cheltuieli cu materiile |
|
| prime
|
| prime
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|602
| Cheltuieli cu
|602
| Cheltuieli cu
|
|
| materialele consumabile |
| materialele consumabile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6021| Cheltuieli cu
|
6021| Cheltuieli cu
|
|
| materialele auxiliare |
| materialele auxiliare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6022| Cheltuieli privind
|
6022| Cheltuieli privind
|

|
| combustibilii
|
| combustibilii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6023| Cheltuieli privind
|
6023| Cheltuieli privind
|
|
| materialele pentru
|
| materialele pentru
|
|
| ambalat
|
| ambalat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6024| Cheltuieli privind
|
6024| Cheltuieli privind
|
|
| piesele de schimb
|
| piesele de schimb
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6025| Cheltuieli privind
|
6025| Cheltuieli privind
|
|
| seminele i materialele|
| seminele i materialele|
|
| de plantat
|
| de plantat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6026| Cheltuieli privind
|
6026| Cheltuieli privind
|
|
| furajele
|
| furajele
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6028| Cheltuieli privind alte |
6028| Cheltuieli privind alte |
|
| materiale consumabile |
| materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|603
| Cheltuieli privind
|603
| Cheltuieli privind
|
|
| materialele de natura |
| materialele de natura |
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|604
| Cheltuieli privind
|604
| Cheltuieli privind
|
|
| materialele nestocate |
| materialele nestocate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|605
| Cheltuieli privind
|605
| Cheltuieli privind
|
|
| energia i apa
|
| energia i apa
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|606
| Cheltuieli privind
|606
| Cheltuieli privind
|
|
| activele biologice de |
| animalele i psrile |
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|607
| Cheltuieli privind
|607
| Cheltuieli privind
|
|
| mrfurile
|
| mrfurile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|608
| Cheltuieli privind
|608
| Cheltuieli privind
|
|
| ambalajele
|
| ambalajele
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|609
| Reduceri comerciale |609
| Reduceri comerciale |
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 61 - CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|611
| Cheltuieli cu
|611
| Cheltuieli cu
|
|
| ntreinerea i
|
| ntreinerea i
|
|
| reparaiile
|
| reparaiile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|612
| Cheltuieli cu
|612
| Cheltuieli cu
|
|
| redevenele, locaiile |
| redevenele, locaiile |
|
| de gestiune i chiriile |
| de gestiune i chiriile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|613
| Cheltuieli cu primele de|613
| Cheltuieli cu primele de|
|
| asigurare
|
| asigurare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|614
| Cheltuieli cu studiile |614
| Cheltuieli cu studiile |
|
| i cercetrile
|
| i cercetrile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|615
| Cheltuieli cu pregtirea|
| Cont nou
|
|
| personalului
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|621
| Cheltuieli cu
|621
| Cheltuieli cu
|
|
| colaboratorii
|
| colaboratorii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|622
| Cheltuieli privind
|622
| Cheltuieli privind
|
|
| comisioanele i
|
| comisioanele i
|
|
| onorariile
|
| onorariile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|623
| Cheltuieli de protocol, |623
| Cheltuieli de protocol, |
|
| reclam i publicitate |
| reclam i publicitate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|624
| Cheltuieli cu
|624
| Cheltuieli cu
|

|
| transportul de bunuri i|
| transportul de bunuri i|
|
| personal
|
| personal
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|625
| Cheltuieli cu deplasri,|625
| Cheltuieli cu deplasri,|
|
| detari i transferri |
| detari i transferri |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|626
| Cheltuieli potale i |626
| Cheltuieli potale i |
|
| taxe de telecomunicaii |
| taxe de telecomunicaii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|627
| Cheltuieli cu serviciile|627
| Cheltuieli cu serviciile|
|
| bancare i asimilate |
| bancare i asimilate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|628
| Alte cheltuieli cu
|628
| Alte cheltuieli cu
|
|
| serviciile executate de |
| serviciile executate de |
|
| teri
|
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|635
| Cheltuieli cu alte
|635
| Alte cheltuieli cu
|
|
| impozite, taxe i
|
| serviciile executate de |
|
| vrsminte asimilate |
| teri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|641
| Cheltuieli cu salariile |641
| Cheltuieli cu salariile |
|
| personalului
|
| personalului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|642
| Cheltuieli cu avantajele|
| Cont nou
|
|
| n natur i tichetele |
|
|
|
| acordate salariailor |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6421| Cheltuieli cu avantajele|
| Cont nou
|
|
| n natur acordate
|
|
|
|
| salariailor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6422| Cheltuieli cu tichetele |642
| Cheltuieli cu tichetele |

|
| acordate salariailor |
| de mas acordate
|
|
|
|
| salariailor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|643
| Cheltuieli cu
|644
| Cheltuieli cu
|
|
| remunerarea n
|
| remunerarea n
|
|
| instrumente de
|
| instrumente de
|
|
| capitaluri proprii
|
| capitaluri proprii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|644
| Cheltuieli cu primele |643
| Cheltuieli cu primele |
|
| reprezentnd
|
| reprezentnd
|
|
| participarea
|
| participarea
|
|
| personalului la profit |
| personalului la profit |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|645
| Cheltuieli privind
|645
| Cheltuieli privind
|
|
| asigurrile i protecia|
| asigurrile i protecia|
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6451| Cheltuieli privind
|
6451| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| asigurrile sociale |
|
| asigurrile sociale |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6452| Cheltuieli privind
|
6452| Contribuia unitii |
|
| contribuia unitii |
| pentru ajutorul de omaj|
|
| pentru ajutorul de omaj|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6453| Cheltuieli privind
|
6453| Contribuia
|
|
| contribuia
|
| angajatorului pentru |
|
| angajatorului pentru |
| asigurrile sociale de |
|
| asigurrile sociale de |
| sntate
|
|
| sntate
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6455| Cheltuieli privind
|
6455| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| asigurrile de via |
|
| asigurrile de via |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6456| Cheltuieli privind
|
6456| Contribuia unitii la |
|
| contribuia unitii la |
| fondurile de pensii |
|
| fondurile de pensii |
| facultative
|
|
| facultative
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6457| Cheltuieli privind
|
6457| Contribuia unitii la |

|
| contribuia unitii la |
| primele de asigurare |
|
| primele de asigurare |
| voluntar de sntate |
|
| voluntar de sntate |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6458| Alte cheltuieli privind |
6458| Alte cheltuieli privind |
|
| asigurrile i protecia|
| asigurrile i protecia|
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|652
| Cheltuieli cu protecia |652
| Cheltuieli cu protecia |
|
| mediului nconjurtor |
| mediului nconjurtor |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|654
| Pierderi din creane i |654
| Pierderi din creane i |
|
| debitori diveri
|
| debitori diveri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|655
| Cheltuieli din
|
| Cont nou
|
|
| reevaluarea
|
|
|
|
| imobilizrilor corporale|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|658
| Alte cheltuieli de
|658
| Alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6581| Despgubiri, amenzi i |
6581| Despgubiri, amenzi i |
|
| penaliti
|
| penaliti
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6582| Donaii acordate
|
6582| Donaii acordate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6583| Cheltuieli privind
|
6583| Cheltuieli privind
|
|
| activele cedate i alte |
| activele cedate i alte |
|
| operaiuni de capital |
| operaii de capital |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6586| Cheltuieli reprezentnd |
| Cont nou
|
|
| transferuri i
|
|
|
|
| contribuii datorate n |
|
|
|
| baza unor acte normative|
|
|
|
| speciale
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
6587| Cheltuieli privind
|671
| Cheltuieli privind
|
|
| calamitile i alte |
| calamitile i alte |
|
| evenimente similare |
| evenimente extraordinare|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6588| Alte cheltuieli de
|
6588| Alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|663
| Pierderi din creane |663
| Pierderi din creane |
|
| legate de participaii |
| legate de participaii |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|664
| Cheltuieli privind
|664
| Cheltuieli privind
|
|
| investiiile financiare |
| investiiile financiare |
|
| cedate
|
| cedate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6641| Cheltuieli privind
|
6641| Cheltuieli privind
|
|
| imobilizrile financiare|
| imobilizrile financiare|
|
| cedate
|
| cedate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6642| Pierderi din
|
6642| Pierderi din
|
|
| investiiile pe termen |
| investiiile pe termen |
|
| scurt cedate
|
| scurt cedate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|665
| Cheltuieli din diferene|665
| Cheltuieli din diferene|
|
| de curs valutar
|
| de curs valutar
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6651| Diferene nefavorabile |
| Cont nou
|
|
| de curs valutar legate |
|
|
|
| de elementele monetare |
|
|
|
| exprimate n valut |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6652| Diferene nefavorabile |
| Cont nou
|
|
| de curs valutar din |
|
|
|
| evaluarea elementelor |
|
|
|
| monetare care fac parte |
|
|
|
| din investiia net |
|
|
|
| ntr-o entitate strin |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|666
| Cheltuieli privind
|666
| Cheltuieli privind
|
|
| dobnzile
|
| dobnzile
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|667
| Cheltuieli privind
|667
| Cheltuieli privind
|
|
| sconturile acordate |
| sconturile acordate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|668
| Alte cheltuieli
|668
| Alte cheltuieli
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
PENTRU |
| DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|681
| Cheltuieli de exploatare|681
| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind amortizrile, |
| privind amortizrile, |
|
| provizioanele i
|
| provizioanele i
|
|
| ajustrile pentru
|
| ajustrile pentru
|
|
| depreciere
|
| depreciere
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6811| Cheltuieli de exploatare|
6811| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind amortizarea |
| privind amortizarea |
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6812| Cheltuieli de exploatare|
6812| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind provizioanele |
| privind provizioanele |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6813| Cheltuieli de exploatare|
6813| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6814| Cheltuieli de exploatare|
6814| Cheltuieli de exploatare|
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6817| Cheltuieli de exploatare|
| Cont nou
|
|
| privind ajustrile
|
|
|
|
| pentru deprecierea
|
|
|
|
| fondului comercial
|
|
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|686
| Cheltuieli financiare |686
| Cheltuieli financiare |
|
| privind amortizrile, |
| privind amortizrile i |
|
| provizioanele i
|
| ajustrile pentru
|
|
| ajustrile pentru
|
| pierdere de valoare |
|
| pierdere de valoare |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6861| Cheltuieli privind
|
| Cont nou
|
|
| actualizarea
|
|
|
|
| provizioanelor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6863| Cheltuieli financiare |
6863| Cheltuieli financiare |
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru pierderea de |
| pentru pierderea de |
|
| valoare a imobilizrilor|
| valoare a imobilizrilor|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6864| Cheltuieli financiare |
6864| Cheltuieli financiare |
|
| privind ajustrile
|
| privind ajustrile
|
|
| pentru pierderea de |
| pentru pierderea de |
|
| valoare a activelor |
| valoare a activelor |
|
| circulante
|
| circulante
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
6868| Cheltuieli financiare |
6868| Cheltuieli financiare |
|
| privind amortizarea |
| privind amortizarea |
|
| primelor de rambursare a|
| primelor de rambursare a|
|
| obligaiunilor i a |
| obligaiunilor
|
|
| altor datorii
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|691
| Cheltuieli cu impozitul |691
| Cheltuieli cu impozitul |
|
| pe profit
|
| pe profit
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|698
| Cheltuieli cu impozitul |698
| Cheltuieli cu impozitul |
|
| pe venit i cu alte |
| pe venit i cu alte |
|
| impozite care nu apar n|
| impozite care nu apar n|
|
| elementele de mai sus |
| elementele de mai sus |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

| CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI NET
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|701
| Venituri din vnzarea |
|
|
|
| produselor finite,
|
|
|
|
| produselor agricole i a|
|
|
|
| activelor biologice de |
|
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7015| Venituri din vnzarea |701
| Venituri din vnzarea |
|
| produselor finite
|
| produselor finite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7017| Venituri din vnzarea |
| Cont nou
|
|
| produselor agricole |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7018| Venituri din vnzarea |
| Cont nou
|
|
| activelor biologice de |
|
|
|
| natura stocurilor
|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|702
| Venituri din vnzarea |702
| Venituri din vnzarea |
|
| semifabricatelor
|
| semifabricatelor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|703
| Venituri din vnzarea |703
| Venituri din vnzarea |
|
| produselor reziduale |
| produselor reziduale |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|704
| Venituri din servicii |704
| Venituri din servicii |
|
| prestate
|
| prestate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|705
| Venituri din studii i |705
| Venituri din studii i |
|
| cercetri
|
| cercetri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|706
| Venituri din redevene, |706
| Venituri din redevene, |
|
| locaii de gestiune i |
| locaii de gestiune i |
|
| chirii
|
| chirii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|707
| Venituri din vnzarea |707
| Venituri din vnzarea |

|
| mrfurilor
|
| mrfurilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|708
| Venituri din activiti |708
| Venituri din activiti |
|
| diverse
|
| diverse
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|709
| Reduceri comerciale |709
| Reduceri comerciale |
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 71 - VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|711
| Venituri aferente
|711
| Venituri aferente
|
|
| costurilor stocurilor de|
| costurilor stocurilor de|
|
| produse
|
| produse
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|712
| Venituri aferente
|712
| Venituri aferente
|
|
| costurilor serviciilor |
| costurilor serviciilor |
|
| n curs de execuie |
| n curs de execuie |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|721
| Venituri din producia |721
| Venituri din producia |
|
| de imobilizri
|
| de imobilizri
|
|
| necorporale
|
| necorporale
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|722
| Venituri din producia |722
| Venituri din producia |
|
| de imobilizri corporale|
| de imobilizri corporale|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|725
| Venituri din producia |
| Cont nou
|
|
| de investiii imobiliare|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|741
| Venituri din subvenii |741
| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare
|
| de exploatare
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7411| Venituri din subvenii |
7411| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare aferente |
| de exploatare aferente |
|
| cifrei de afaceri
|
| cifrei de afaceri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7412| Venituri din subvenii |
7412| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| materii prime i
|
| materii prime i
|
|
| materiale
|
| materiale consumabile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7413| Venituri din subvenii |
7413| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| alte cheltuieli externe |
| alte cheltuieli externe |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7414| Venituri din subvenii |
7414| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| plata personalului
|
| plata personalului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7415| Venituri din subvenii |
7415| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| asigurri i protecie |
| asigurri i protecie |
|
| social
|
| social
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7416| Venituri din subvenii |
7416| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| alte cheltuieli de
|
| alte cheltuieli de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7417| Venituri din subvenii |
771| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare n caz de |
| pentru evenimente
|
|
| calamiti i alte
|
| extraordinare i altele |
|
| evenimente similare |
| similare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7418| Venituri din subvenii |
7418| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare pentru |
| de exploatare pentru |
|
| dobnda datorat
|
| dobnda datorat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7419| Venituri din subvenii |
7417| Venituri din subvenii |
|
| de exploatare aferente |
| de exploatare aferente |
|
| altor venituri
|
| altor venituri
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|754
| Venituri din creane |754
| Venituri din creane |
|
| reactivate i debitori |
| reactivate i debitori |
|
| diveri
|
| diveri
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|755
| Venituri din reevaluarea|
| Cont nou
|
|
| imobilizrilor corporale|
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|758
| Alte venituri din
|758
| Alte venituri din
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7581| Venituri din
|
7581| Venituri din
|
|
| despgubiri, amenzi i |
| despgubiri, amenzi i |
|
| penaliti
|
| penaliti
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7582| Venituri din donaii |
7582| Venituri din donaii |
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7583| Venituri din vnzarea |
7583| Venituri din vnzarea |
|
| activelor i alte
|
| activelor i alte
|
|
| operaiuni de capital |
| operaii de capital |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7584| Venituri din subvenii |
7584| Venituri din subvenii |
|
| pentru investiii
|
| pentru investiii
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7588| Alte venituri din
|
7588| Alte venituri din
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|761
| Venituri din imobilizri|761
| Venituri din imobilizri|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7611| Venituri din aciuni |
7611| Venituri din aciuni |

|
| deinute la entitile |
| deinute la entitile |
|
| afiliate
|
| afiliate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7612| Venituri din aciuni |
7613| Venituri din interese de|
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| asociate
|
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7613| Venituri din aciuni |
7613| Venituri din interese de|
|
| deinute la entiti |
| participare/analitic |
|
| controlate n comun |
| distinct
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7615| Venituri din alte
|
| Cont nou
|
|
| imobilizri financiare |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|762
| Venituri din investiii |762
| Venituri din investiii |
|
| financiare pe termen |
| financiare pe termen |
|
| scurt
|
| scurt
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|764
| Venituri din investiii |764
| Venituri din investiii |
|
| financiare cedate
|
| financiare cedate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7641| Venituri din imobilizri|
7641| Venituri din imobilizri|
|
| financiare cedate
|
| financiare cedate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7642| Ctiguri din investiii|
7642| Ctiguri din investiii|
|
| pe termen scurt cedate |
| pe termen scurt cedate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|765
| Venituri din diferene |765
| Venituri din diferene |
|
| de curs valutar
|
| de curs valutar
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7651| Diferene favorabile de |
| Cont nou
|
|
| curs valutar legate de |
|
|
|
| elementele monetare |
|
|
|
| exprimate n valut |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7652| Diferene favorabile de |
| Cont nou
|
|
| curs valutar din
|
|
|
|
| evaluarea elementelor |
|
|
|
| monetare care fac parte |
|
|
|
| din investiia net |
|
|

|
| ntr-o entitate strin |
|
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|766
| Venituri din dobnzi |766
| Venituri din dobnzi |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
|
|763
| Venituri din creane |
|
|
|
| imobilizate
|
|
|
|_____________|_________________________|
|
|
|766
| Venituri din dobnzi |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|767
| Venituri din sconturi |767
| Venituri din sconturi |
|
| obinute
|
| obinute
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|768
| Alte venituri financiare|768
| Alte venituri financiare|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
SAU
|
| PIERDERE DE VALOARE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|781
| Venituri din provizioane|781
| Venituri din provizioane|
|
| i ajustri pentru
|
| i ajustri pentru
|
|
| depreciere privind
|
| depreciere privind
|
|
| activitatea de
|
| activitatea de
|
|
| exploatare
|
| exploatare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7812| Venituri din provizioane|
7812| Venituri din provizioane|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7813| Venituri din ajustri |
7813| Venituri din ajustri |
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7814| Venituri din ajustri |
7814| Venituri din ajustri |
|
| pentru deprecierea
|
| pentru deprecierea
|
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7815| Venituri din fondul |
7815| Venituri din fondul |
|
| comercial negativ
|
| comercial negativ
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|786
| Venituri financiare din |786
| Venituri financiare din |

|
| ajustri pentru pierdere|
| ajustri pentru pierdere|
|
| de valoare
|
| de valoare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7863| Venituri financiare din |
7863| Venituri financiare din |
|
| ajustri pentru
|
| ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| imobilizrilor
|
| imobilizrilor
|
|
| financiare
|
| financiare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
7864| Venituri financiare din |
7864| Venituri financiare din |
|
| ajustri pentru
|
| ajustri pentru
|
|
| pierderea de valoare a |
| pierderea de valoare a |
|
| activelor circulante |
| activelor circulante |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 80 - CONTURI N AFARA BILANULUI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|801
| Angajamente acordate |801
| Angajamente acordate |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8011| Giruri i garanii
|
8011| Giruri i garanii
|
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8018| Alte angajamente
|
8018| Alte angajamente
|
|
| acordate
|
| acordate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|802
| Angajamente primite |802
| Angajamente primite |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8021| Giruri i garanii
|
8021| Giruri i garanii
|
|
| primite
|
| primite
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8028| Alte angajamente primite|
8028| Alte angajamente primite|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|803
| Alte conturi n afara |803
| Alte conturi n afara |
|
| bilanului
|
| bilanului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|

|
8031| Imobilizri corporale |
8031| Imobilizri corporale |
|
| luate cu chirie
|
| luate cu chirie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8032| Valori materiale primite|
8032| Valori materiale primite|
|
| spre prelucrare sau |
| spre prelucrare sau |
|
| reparare
|
| reparare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8033| Valori materiale primite|
8033| Valori materiale primite|
|
| n pstrare sau custodie|
| n pstrare sau custodie|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8034| Debitori scoi din
|
8034| Debitori scoi din
|
|
| activ, urmrii n
|
| activ, urmrii n
|
|
| continuare
|
| continuare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8035| Stocuri de natura
|
8035| Stocuri de natura
|
|
| obiectelor de inventar |
| obiectelor de inventar |
|
| date n folosin
|
| date n folosin
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8036| Redevene, locaii de |
8036| Redevene, locaii de |
|
| gestiune, chirii i alte|
| gestiune, chirii i alte|
|
| datorii asimilate
|
| datorii asimilate
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8037| Efecte scontate neajunse|
8037| Efecte scontate neajunse|
|
| la scaden
|
| la scaden
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8038| Bunuri primite n
|
8038| Bunuri publice primite |
|
| administrare, concesiune|
| n administrare,
|
|
| i cu chirie
|
| concesiune i cu chirie |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8039| Alte valori n afara |
8039| Alte valori n afara |
|
| bilanului
|
| bilanului
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|805
| Dobnzi aferente
|805
| Dobnzi aferente
|
|
| contractelor de leasing |
| contractelor de leasing |
|
| i altor contracte
|
| i altor contracte
|
|
| asimilate, neajunse la |
| asimilate, neajunse la |
|
| scaden
|
| scaden
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8051| Dobnzi de pltit
|
8051| Dobnzi de pltit
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|
8052| Dobnzi de ncasat
|
8052| Dobnzi de ncasat
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|806
| Certificate de emisii de|806
| Certificate de emisii de|
|
| gaze cu efect de ser |
| gaze cu efect de ser |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|807
| Active contingente
|807
| Active contingente
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|808
| Datorii contingente |808
| Datorii contingente |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|809
| Creane preluate prin |809
| Creane preluate prin |
|
| cesionare
|
| cesionare
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 89 - BILAN
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|891
| Bilan de deschidere |891
| Bilan de deschidere |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|892
| Bilan de nchidere |892
| Bilan de nchidere |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
| GRUPA 90 - DECONTRI INTERNE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|901
| Decontri interne
|901
| Decontri interne
|
|
| privind cheltuielile |
| privind cheltuielile |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|902
| Decontri interne
|902
| Decontri interne
|
|
| privind producia
|
| privind producia
|
|
| obinut
|
| obinut
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|903
| Decontri interne
|903
| Decontri interne
|
|
| privind diferenele de |
| privind diferenele de |
|
| pre
|
| pre
|

|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 92 - CONTURI DE CALCULAIE
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|921
| Cheltuielile activitii|921
| Cheltuielile activitii|
|
| de baz
|
| de baz
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|922
| Cheltuielile
|922
| Cheltuielile
|
|
| activitilor auxiliare |
| activitilor auxiliare |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|923
| Cheltuieli indirecte de |923
| Cheltuieli indirecte de |
|
| producie
|
| producie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|924
| Cheltuieli generale de |924
| Cheltuieli generale de |
|
| administraie
|
| administraie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|925
| Cheltuieli de desfacere |925
| Cheltuieli de desfacere |
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
| GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEI
|
|
___________________________________________________________________
___________|
|931
| Costul produciei
|931
| Costul produciei
|
|
| obinute
|
| obinute
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
|933
| Costul produciei n |933
| Costul produciei n |
|
| curs de execuie
|
| curs de execuie
|
|____________|_________________________|_____________|
_________________________|
CAPITOLUL 16
Funciunea conturilor
596. - (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i funciunea conturilor
contabile cuprinse n Planul de conturi general prevzut la capitolul 14 "Planul de
conturi general" din prezentele reglementri. ntruct n Planul de conturi general
sunt cuprinse i conturi specifice consolidrii, funciunea conturilor prezentate n
continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este limitativ, fiind
exemplificat modul de nregistrare contabil a principalelor operaiuni economicofinanciare.

597. - (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice derulate se are

n vedere coninutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor,
regulilor i politicilor contabile permise de reglementarea contabil aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz legal pentru
efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci numai referine cu privire la
nregistrarea n contabilitate a acestora.
CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I
DATORII ASIMILATE"
Din clasa 1 "Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate" fac
parte urmtoarele grupe: 10 "Capital i rezerve", 11 "Rezultatul reportat", 12
"Rezultatul exerciiului financiar", 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii", 15 "Provizioane" i 16 "mprumuturi i datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL I REZERVE"
Din grupa 10 "Capital i rezerve" fac parte urmtoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris, vrsat i nevrsat, n
natur i/sau numerar, de ctre acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii
sau reducerii capitalului, potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul social, patrimoniul regiei
etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari/asociai, evideniindu-se
numrul i valoarea nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor avea n vedere
prevederile legale n acest sens.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul majorat
prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul
preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de
majorare a capitalului social (117);
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
- primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care
majoreaz capitalul social (103).
n debitul contului 101 "Capital" se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia
operaiunilor de reorganizare a entitilor, potrivit legii (456);
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care
reduc capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor
(117);
- reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i
anulate, potrivit legii (109);

- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i

valoarea lor de rscumprare (141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 1018 "Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena patrimoniului deinut, potrivit legii, de
institutele naionale de cercetare-dezvoltare.
Contul 103 "Alte elemente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena beneficiilor acordate angajailor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii, precum i a diferenelor de curs valutar n relaie
cu investiia net ntr-o entitate strin i a diferenelor din evaluarea la valoarea
just a instrumentelor financiare.
Contul 1031 "Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii" este un cont de pasiv, iar conturile 1033 "Diferene de curs valutar n relaie
cu investiia net ntr-o entitate strin" i 1038 "Diferene din modificarea valorii juste
a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri
proprii" sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (643);
- diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare anuale
consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie net a
entitii ntr-o entitate strin (765);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n
capitalul propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (501).
n debitul contului 103 "Alte elemente de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor i care
majoreaz capitalul social (101);
- diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n situaiile financiare
anuale consolidate, n relaie cu un element monetar care face parte dintr-o investiie
net a entitii ntr-o entitate strin (665);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile
rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul
situaiilor financiare anuale consolidate (501).
Contul 104 "Prime de capital"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de emisiune, de fuziune/divizare,
de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 "Prime de capital" este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital
i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 "Prime de capital" se nregistreaz:
- primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite din prime de capital,
potrivit legii (117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor

corporale.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent imobilizrilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217).
n debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se nregistreaz:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct n capitalul propriu,
atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura
folosirii activului de ctre entitate (117);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii
corporale, n cazul n care reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice
(281).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor
corporale existente n evidena entitii.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea
rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale i alte rezerve.
Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv.
n creditul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent, repartizat la rezerve
n baza unor prevederi legale (129);
- profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii
adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- primele de capital transferate la rezerve (104);
- majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor entiti, ca urmare a
ncorporrii rezervelor n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la
rezerve, potrivit legii (141);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i
entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n
echivalen (264).
n debitul contului 106 "Rezerve" se nregistreaz:
- rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (101);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile nregistrate n exerciiile
precedente, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai, n cazul operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie"

Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se utilizeaz numai n situaiile
financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs valutar rezultate din
conversia situaiilor financiare anuale ale societilor nerezidente.
Contul 107 "Diferene de curs valutar din conversie" este un cont bifuncional,
folosit la consolidarea societilor nerezidente.
n creditul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n
bilanul societilor nerezidente;
- diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n
bilanul societilor nerezidente;
- diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la cedarea participaiilor
deinute n societile nerezidente (665).
n debitul contului 107 "Diferene de curs valutar din conversie" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse n
bilanul societilor nerezidente;
- diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse n
bilanul societilor nerezidente;
- diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaiilor deinute n
societile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente societilor nerezidente
consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile.
Contul 108 "Interese care nu controleaz"
Contul 108 "Interese care nu controleaz" se utilizeaz numai n situaiile
financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu controleaz, rezultate cu
ocazia consolidrii filialelor prin metoda integrrii globale.
Contul 108 "Interese care nu controleaz" este un cont bifuncional, folosit la
consolidarea filialelor.
n creditul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din
rezultatul favorabil al exerciiului financiar i celelalte capitaluri proprii ale filialei,
atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct sau
indirect.
n debitul contului 108 "Interese care nu controleaz" se nregistreaz partea din
rezultatul nefavorabil, atribuit unor interese care nu sunt deinute de ctre
societatea-mam, direct sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 "Aciuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii, rscumprate potrivit
legii.
Contul 109 "Aciuni proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant,
preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (456).
n creditul contului 109 "Aciuni proprii" se nregistreaz:
- reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii rscumprate i anulate,
potrivit legii (101);

- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii

anulate i valoarea lor nominal (149);
- valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea aciunilor proprii (461, 512);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i
preul lor de vnzare (149);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant,
preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de
aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117 "Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul
exerciiului precedent nerepartizat de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii neacoperite i a rezultatului provenit din
corectarea erorilor contabile, din modificrile politicilor contabile, a rezultatului
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului
contabil nregistrat de ctre societatea care i nceteaz existena ca urmare a
fuziunii, respectiv de ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data la
care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv divizare, i data
ntocmirii protocolului de predare-primire i care este preluat de ctre societatea
beneficiar, precum i a eventualelor diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii
cuprinse n prezentele reglementri.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul
exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din prime de
capital, potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente, acoperite din rezerve,
conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (106);
- pierderile contabile realizate n exerciiile financiare precedente, acoperite prin
reducerea capitalului social, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (101);
- pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din
rezultatul reportat reprezentnd profit, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte
conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct n capitalul propriu,
atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura
folosirii activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:

- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la

nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat n exerciiile financiare precedente, utilizat ca surs de
majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i care se repartizeaz n
exerciiile financiare urmtoare pe destinaiile aprobate de adunarea general a
acionarilor/asociailor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431,
437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat
(149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit, iar soldul creditor,
profitul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n
exerciiul financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la
nceputul exerciiului financiar urmtor asupra rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve
conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul
exerciiului financiar urmtor n rezultatul reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul
curent i repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent
(106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve
conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.

GRUPA 14 "CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,

RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA
INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII"
Din grupa 14 "Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" fac parte:
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i
valoarea lor de rscumprare (461, 512);
- diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i
valoarea lor de rscumprare (101).
n debitul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii" se nregistreaz:
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
transferate la rezerve (106);
- ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii, folosite, potrivit
legii, pentru acoperirea pierderilor legate de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezint ctigurile legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor rezultate din reorganizri i care sunt
determinate de anularea titlurilor deinute.
Contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" este un cont de activ.
n debitul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se
nregistreaz:
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate i preul lor de vnzare (109);
- diferena dintre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate i valoarea lor nominal (109);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (109);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant,
preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de
aceasta (109);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (512,
531, 462);

- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (512,

531, 462).
n creditul contului 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii" se
nregistreaz:
- pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul
reportat (106, 117);
- pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite,
potrivit legii, din ctigurile legate de vnzarea acestora (141).
Soldul contului reprezint pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor pentru litigii, garanii
acordate clienilor, pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea, pentru restructurare, pensii i obligaii similare, a provizioanelor
pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc, precum i a altor
provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor
corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat,
potrivit prevederilor legale (681);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum
i cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212,
213, 215, 216);
- valoarea actualizrii provizioanelor (686).
n debitul contului 151 "Provizioane" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezint provizioanele constituite.
Referitor la funciunea contului 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni similare legate de acestea", sunt avute n vedere i
prevederile cuprinse la subseciunea 4.4.3 "Imobilizri corporale" din reglementrile
contabile.
GRUPA 16 "MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "mprumuturi i datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din emisiunea
obligaiunilor.
Contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de obligaiuni (461, 512);

- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

(169);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni n valut (665).
n debitul contului 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni" se nregistreaz:
- suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni rambursate (512);
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (505);
- mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni (456);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i din rambursarea
mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut (765).
Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare pe termen lung primite
de entitate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv.
n creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung primite (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se nregistreaz:
- suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a creditelor n valut, precum i la
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor entitii fa de entitile afiliate,
respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" este un cont de pasiv.
n creditul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se
nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile
controlate n comun (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut (665).
n debitul contului 166 "Datorii care privesc imobilizrile financiare" se
nregistreaz:
- sumele restituite entitilor afiliate, respectiv entitilor asociate i entitilor
controlate n comun (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor exprimate n valut, precum
i la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i datorii asimilate, cum
sunt: depozite, garanii primite i alte datorii asimilate.
Contul 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate
(461, 512);
- valoarea concesiunilor primite (205);
- valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar (212, 213, 214, 216);
- sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute, conform contractelor
ncheiate (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate n
valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
n debitul contului 167 "Alte mprumuturi i datorii asimilate" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate (512);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului
financiar (404);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau
restituite (213, 216);
- garaniile de bun execuie restituite terilor (512);
- diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate, n
valut, precum i la rambursarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, aferente
mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe termen lung,
datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile controlate n
comun, precum i a celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (666);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut,
rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665).
n debitul contului 168 "Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate" se
nregistreaz:
- suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (512);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut,
rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, precum i la rambursarea acestora (765).

Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.

Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de rambursare reprezentnd
diferena dintre valoarea de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o
parte, i valoarea iniial a acestora, pe de alt parte.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii" este un cont
de activ.
n debitul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
se nregistreaz:
- suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
(161);
- suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
n creditul contului 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii"
se nregistreaz:
- valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii amortizate
(686).
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a
altor datorii neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZRI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 20
"Imobilizri necorporale", 21 "Imobilizri corporale", 22 "Imobilizri corporale n curs
de aprovizionare", 23 "Imobilizri n curs", 26 "Imobilizri financiare", 28 "Amortizri
privind imobilizrile" i 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZRI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizri necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de
aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
n debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (404, 462, 512,
531).
n creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se nregistreaz:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
n debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:

- lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de

la teri (721, 404);
- lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare cedate
(658);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare amortizate integral, precum i
cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor recunoscute ca imobilizri
necorporale, a brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i
active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare" este un cont de activ.
n debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare" se nregistreaz:
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate,
reprezentnd aport n natur, primite ca subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit,
precum i cele constatate plus la inventar (404, 456, 475);
- brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori similare achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea concesiunilor primite (167);
- imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau
licenelor (203).
n creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale
i altor valori similare scoase din eviden (658);
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor valori
similare, scoase din eviden (280);
- valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori similare depuse ca aport
la capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora
(261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca imobilizri necorporale,
brevetele, licenele, mrcile comerciale, precum i alte drepturi i active similare
existente.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale, recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
este un cont de activ.

n debitul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale" se nregistreaz:
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale efectuate pe
cont propriu sau achiziionate de la teri (721, 404);
- activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale achiziionate
de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
- valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 206 "Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura activelor necorporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden (658);
- imobilizrile de natura activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale amortizate integral (280).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial pozitiv reflectat, de
regul, la consolidare.
Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" este un cont de activ.
n debitul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii
din activele nete achiziionate.
n creditul contului 2071 "Fond comercial pozitiv" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial pozitiv (681);
- valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial pozitiv existent.
Contul 2075 "Fond comercial negativ"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial negativ care apare n
situaiile financiare anuale consolidate, respectiv n situaiile financiare anuale
individuale, cu ocazia transferului efectuat n legtur cu achiziia unei afaceri.
Contul 2075 "Fond comercial negativ" este un cont de pasiv.
n creditul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea, la data tranzaciei, a prii
din activele nete achiziionate.
n debitul contului 2075 "Fond comercial negativ" se nregistreaz:
- cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri, precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizri necorporale" este un cont de activ.
n debitul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate
(404);

- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale achiziionate

de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
- valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice reprezentnd aport la capitalul social (456);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite ca
subvenii guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale primite cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 208 "Alte imobilizri necorporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale scoase din eviden (658);
- amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din eviden (280);
- valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, n
schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZRI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizri corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri
(racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces
etc.).
Contul 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" este un cont de activ.
n debitul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd aport la capital, valoarea
terenurilor primite prin subvenii pentru investiii (404, 456, 4751);
- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu
(231, 722);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
terenului reevaluat (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea terenurilor,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut
anterior la acel activ (755).
n creditul contului 211 "Terenuri i amenajri de terenuri" se nregistreaz:
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate, amortizate (281,
658);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscut ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655); - valoarea terenurilor care fac
obiectul participrii n natur

la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul

acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine
destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (371);
- valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri
existente.
Contul 212 "Construcii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii construciilor.
Contul 212 "Construcii" este un cont de activ.
n debitul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea construciilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin
subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
- valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate
i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
construciei reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut
anterior la acel activ (755);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la
scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu
chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 212 "Construcii" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden (658);
- amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea
contabil brut a acestora (281);
- valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263,
265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie,
amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice i
a mijloacelor de transport.
Contul 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" este un cont de activ.
n debitul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:

- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate, realizate

din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 456);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite prin subvenii
pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la
scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport primite n regim de
leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor
tehnice i a mijloacelor de transport, dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor
tehnice i a mijloacelor de transport, recunoscut ca venit care s compenseze
cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i
mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 213 "Instalaii tehnice i mijloace de transport" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport scoase din
eviden (658);
- amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport scoase din eviden
(281);
- valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau
restituie (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, n limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor
de transport, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci
cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ
(655);
- valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport care fac obiectul
participrii n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de
transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport,
existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale" este un cont de activ.
n debitul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz:

- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor

umane i materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie
proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404, 446,
224, 231, 4751, 456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale primite cu titlu gratuit sau constatate
plus la inventar (475);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile primite cu
chirie i restituite proprietarului (281);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale, primite n regim de leasing financiar
(167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 214 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, scoase din
eviden (658);
- amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale, n limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- aportul n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii la capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie i a altor active corporale existente.
Contul 215 "Investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare.
Contul 215 "Investiii imobiliare" este un cont de activ.
n debitul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate, realizate din producie proprie,
primite ca aport la capitalul social (404, 235, 456);
- valoarea investiiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);

- valoarea investiiilor imobiliare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti

asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- costurile estimate iniial cu dezafectarea investiiilor imobiliare i alte aciuni
similare legate de acestea (151);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor
imobiliare, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent investiiilor imobiliare reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea investiiilor
imobiliare, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea,
recunoscut anterior la acel activ (755);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la proprietile primite cu
chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 215 "Investiii imobiliare" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a investiiilor imobiliare scoase din eviden (658);
- amortizarea investiiilor imobiliare scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
investiiilor imobiliare, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut
ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu ocazia reevalurii din
valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare existente.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale, recunoscute ca imobilizri corporale.
Contul 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale" este
un cont de activ.
n debitul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale" se nregistreaz:
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404,
231, 456);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475);
- costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale (151);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
primite n leasing financiar (167);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
investiiilor imobiliare reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor
corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca venit care
s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).

n creditul contului 216 "Active corporale de explorare i evaluare a resurselor

minerale" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
scoase din eviden (281);
- valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituite (167);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor
corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale, n limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a
deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum
referitoare la acel activ (655);
- valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora
(281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura activelor corporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale existente.
Contul 217 "Active biologice productive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de reproducie i munc,
precum i a plantaiilor.
Contul 217 "Active biologice productive" este un cont de activ.
n debitul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea activelor biologice productive achiziionate sau realizate din producie
proprie (404, 231);
- valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii pentru investiii, cu
titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475);
- valoarea activelor biologice productive achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor
biologice productive, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
- creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea activelor
biologice productive, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 217 "Active biologice productive" se nregistreaz:
- valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase din eviden (658);
- amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden (281);
- descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea activelor
biologice productive, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor biologice productive,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice productive existente.
GRUPA 22 "IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE"

Din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" fac parte conturile:

223 "Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare";
224 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare";
227 "Active biologice productive n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la
finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se
nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile
i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare"
se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de
aprovizionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru
care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de
raportare, sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 23 "IMOBILIZRI N CURS"
Din grupa 23 "Imobilizri n curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale n curs de
execuie, altele dect investiiile imobiliare.
Contul 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv
entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie,
neterminate (722);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul
social (456).
n creditul contului 231 "Imobilizri corporale n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, date n
folosin sau puse n funciune (211, 212, 213, 214, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie,
altele dect investiiile imobiliare.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie facturate de furnizori, inclusiv
entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (404, 451, 453);

- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie efectuate n regie proprie,

neterminate (725);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite ca aport la capitalul
social (456).
n creditul contului 235 "Investiii imobiliare n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie, recepionate (215);
- valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie.
GRUPA 26 "IMOBILIZRI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizri financiare" fac parte:
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al
entitilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
afiliate la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
afiliate la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele
primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 261 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de
participare, pe care entitatea le deine n capitalul entitilor asociate.
Contul 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" este un cont de activ.
n debitul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al
entitilor asociate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
asociate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);

- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au

constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor asociate (758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
asociate la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
asociate la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele
primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 262 "Aciuni deinute la entiti asociate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile asociate, cedate
(664);
- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n
echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti asociate.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de
participare, pe care entitatea le deine n capitalul entitilor controlate n comun.
Contul 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" este un cont de activ.
n debitul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se
nregistreaz:
- valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul social al
entitilor controlate n comun (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor
controlate n comun (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun
(768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun
(758);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
controlate n comun la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor
controlate n comun la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum
i cele primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 263 "Aciuni deinute la entiti controlate n comun" se
nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la entitile controlate n
comun, cedate (664);
- costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare prin metoda punerii n
echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la entiti controlate n
comun.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de participare consolidate prin
metoda punerii n echivalen.
Contul 264 "Titluri puse n echivalen" este un cont de activ.

n debitul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz participaiile n

entitile asociate i entitile controlate n comun, prezentate n situaiile financiare
anuale consolidate la valoarea determinat prin metoda punerii n echivalen, astfel:
- costul de achiziie al titlurilor evaluate prin metoda punerii n echivalen (263);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent
de entitile asociate i entitile controlate n comun (768);
- partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de entitile asociate i
entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n
echivalen (106).
n creditul contului 264 "Titluri puse n echivalen" se nregistreaz:
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul curent de
entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda
punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (668).
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o
perioad ndelungat, n capitalul social al entitilor, altele dect entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie (512, 531, 269);
- valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin aport, potrivit legii, la capitalul
social al altor entiti (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371, 411);
- diferena dintre valoarea altor titluri imobilizate dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul altor entiti (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea creanelor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);
- diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea mrfurilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (758);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al
altor entiti la care se dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
- valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al
altor entiti la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele
primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se nregistreaz:
- cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deinute n capitalul social al
altor entiti la care se dein participaii, cedate (664).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 "Certificate verzi amnate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi a cror tranzacionare
este amnat, potrivit legii.
Contul 266 "Certificate verzi amnate" este un cont de activ.
n debitul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi pentru care se constat dreptul de a le primi, dar a
cror tranzacionare este amnat, potrivit legii (472).
n creditul contului 266 "Certificate verzi amnate" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite admise la tranzacionare (507).

Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este

amnat, potrivit legii.
Contul 267 "Creane imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor imobilizate sub forma
mprumuturilor acordate pe termen lung altor entiti, a altor creane imobilizate, cum
sunt depozite, garanii i cauiuni depuse de entitate la teri, precum i a obligaiunilor
achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi
deinute pe o perioad mai mare de un an.
Contul 267 "Creane imobilizate" este un cont de activ.
n debitul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- sume pltite reprezentnd valoarea mprumuturilor acordate altor entiti (512);
- dobnzile aferente creanelor imobilizate (766);
- valoarea garaniilor depuse la teri (411);
- sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea obligaiunilor achiziionate cu
ocazia emisiunilor de obligaiuni efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o
perioad mai mare de un an (512, 462);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate n valut
i depozitelor constituite n valut, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 267 "Creane imobilizate" se nregistreaz:
- valoarea mprumuturilor restituite de teri (512);
- dobnzile ncasate, aferente creanelor imobilizate (512);
- valoarea garaniilor restituite de teri (512);
- valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente mprumuturilor acordate,
rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau n urma ncasrii creanelor (665);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite n valut,
rezultate n urma evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia lichidrii lor (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane
imobilizate.
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia
achiziionrii imobilizrilor financiare.
Contul 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se
nregistreaz:
- sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (261, 262, 263,
265);

- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii la finele lunii,

respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a datoriilor n valut reprezentnd
vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare (665).
n debitul contului 269 "Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare" se
nregistreaz:
- sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n
valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare, la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora
(765).
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE"
Din grupa 28 "Amortizri privind imobilizrile" fac parte:
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor necorporale.
Contul 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se
nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 "Amortizri privind imobilizrile necorporale" se
nregistreaz:
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din eviden (201, 203,
205, 206, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii imobilizrilor corporale.
Contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);
- valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale
primite cu chirie i restituite proprietarului (212, 213, 214);
- ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii
corporale, atunci cnd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (105).
n debitul contului 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale" se nregistreaz:
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din eviden (211, 212, 213,
214, 215, 216, 217);
- valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu
chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213);
- valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din
valoarea contabil brut a acestora (212, 215, 216, 217).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
GRUPA 29 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE
VALOARE A IMOBILIZRILOR"

Din grupa 29 "Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizrilor" fac parte:
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale.
Contul 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 290 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor necorporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor corporale.
Contul 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" este un cont de
pasiv.
n creditul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor corporale (681).
n debitul contului 291 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" se
nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor corporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor corporale.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor corporale i a investiiilor imobiliare n curs de execuie.
Contul 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie" este un
cont de pasiv.
n creditul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de
execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (681).
n debitul contului 293 "Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de
execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor n curs de execuie (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor n curs de
execuie.
Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru pierderea de valoare a

imobilizrilor financiare.
Contul 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare" este un
cont de pasiv.
n creditul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor privind pierderea
de valoare a imobilizrilor financiare (686).
n debitul contului 296 "Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor privind pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare (786).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor financiare.
CLASA 3 - "CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie" fac parte
urmtoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime i materiale", 32 "Stocuri
n curs de aprovizionare", 33 "Producie n curs de execuie", 34 "Produse", 35
"Stocuri aflate la teri", 36 "Active biologice de natura stocurilor", 37 "Mrfuri", 38
"Ambalaje" i 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii prime i materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime achiziionate de la teri (401,
408, 446, 321, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la entiti afiliate sau entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau
subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aport n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i
consumate ca materie prim n aceeai unitate, inclusiv a diferenelor de pre
nefavorabile aferente (341, 345, 347);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit
i a celor rezultate din dezmembrri (601, 758);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate
(308).
n creditul contului 301 "Materii prime" se nregistreaz:

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum i

a celor constatate lips la inventar sau distruse (601);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unitii sau subunitilor
(481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n
custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite prin donaie sau distruse
prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb,
semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la
teri (401, 408, 446, 322, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri (351,
401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la entiti
afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la unitate
sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n
natur al acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i produselor reinute i
consumate ca materiale consumabile n aceeai unitate (341, 345, 347);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la
inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (602,
758);
- contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte valori (532);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile
achiziionate (308).
n creditul contului 302 "Materiale consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,
precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (602);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare
(371);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate unitii sau
subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre
prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile ieite prin donaie sau
distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile existente n stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii materialelor de

natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se
nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate de la teri (401, 408, 446, 323, 542);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
primite de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
primite ca aport n natur de la acionari/asociai (456);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
aduse de la teri (351, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din
dezmembrri (603, 758);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi folosite ca
materiale de natura obiectelor de inventar n aceeai unitate (345);
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziionate (308).
n creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se
nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau distruse (603);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
vndute ca atare (371).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
existente n stoc.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau nefavorabile,
respectiv n minus sau favorabile) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i
costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" este un cont rectificativ
al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar.
n debitul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se
nregistreaz:

- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie este mai mare
dect preul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601,
602, 603).
n creditul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" se
nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302,
303, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601,
602, 603).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum i intrrile n cursul
perioadei de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar se nregistreaz direct n debitul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile
prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" i 603 "Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar".
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" i 303 "Materiale de
natura obiectelor de inventar" se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la
pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin
creditul conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele
consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar",
iar, la nceputul perioadei imediat urmtoare, pentru respectarea permanenei
metodelor se reiau pe cheltuieli la aceeai valoare.
GRUPA 32 "STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE"
Din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" fac parte conturile:
321 "Materii prime n curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile n curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare";
326 "Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare";
327 "Mrfuri n curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje n curs de aprovizionare".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.

n debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se

nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se
nregistreaz:
- valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare
(301, 302, 303, 361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare,
sunt n curs de aprovizionare.
GRUPA 33 "PRODUCIE N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 33 "Producie n curs de execuie" fac parte:
Contul 331 "Produse n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse n curs de execuie
(care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic,
respectiv producia neterminat) existente la sfritul perioadei.
Contul 331 "Produse n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie la sfritul
perioadei, stabilit pe baz de inventar (711).
n creditul contului 331 "Produse n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii produselor n curs de execuie la nceputul
perioadei urmtoare (711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs
de execuie la sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena serviciilor n curs de execuie existente la
sfritul perioadei.
Contul 332 "Servicii n curs de execuie" este un cont de activ.
n debitul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei
(712).
n creditul contului 332 "Servicii n curs de execuie" se nregistreaz:
- scderea din gestiune a valorii serviciilor n curs de execuie la nceputul
perioadei urmtoare (712).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de
execuie la sfritul perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
semifabricate.

Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.

n debitul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a semifabricatelor intrate n
gestiune din activitatea proprie i plusurile constatate la inventariere (711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor aduse de la teri (354, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite de la unitate sau
subuniti (481, 482).
n creditul contului 341 "Semifabricate" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute i lipsurile constatate
la inventariere (711);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor consumate n aceeai unitate
(301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri (354);
- valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate unitii sau subunitilor
(481, 482);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor
existente n stoc la sfritul perioadei.
#M1
Contul 345 "Produse finite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse
finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
n debitul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune i plusurile
de inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 "Produse finite" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute i lipsurile de inventar
(711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca
plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (462, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate n magazinele de
vnzare proprii (371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute pentru a fi utilizate n
aceeai unitate (301, 302, 303, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n
natur, potrivit legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354);
- valoarea produselor finite donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
existente n stoc la sfritul perioadei.
#B
Contul 346 "Produse reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse
reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri).
Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ.
n debitul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:

- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din

producie proprie (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale aduse de la teri (354,
401).
n creditul contului 346 "Produse reziduale" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute i lipsurile la
inventar (711);
- valoarea produselor reziduale trimise la teri (354).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
existente n stoc la sfritul perioadei.
#M1
Contul 347 "Produse agricole"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole.
Contul 347 "Produse agricole" este un cont de activ.
n debitul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole intrate n gestiune i
plusurile la inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 "Produse agricole" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole vndute i lipsurile la
inventar (711);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole transferate n magazinele
de vnzare proprii (371);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole reinute pentru a fi utilizate
n aceeai unitate (301, 302);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole acordate salariailor ca
plat n natur, potrivit legii (421);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole trimise la teri (354);
- valoarea produselor agricole donate sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 348 "Diferene de pre la produse"*26)
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul standard
(prestabilit) i costul de producie al produselor.
Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a produselor.
n debitul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare
dect preul standard) aferente produselor intrate n gestiune (711);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic
dect preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune (711).
n creditul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune
din producie proprie (711);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite
din gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
------------

*26) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
#B
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la teri" fac parte:
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la
teri, pentru prelucrare sau n custodie.
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 "Materii i materiale aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri (301, 302, 303);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar (601, 602,
603);
- scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor
de natura obiectelor de inventar aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.
Contul 354 "Produse aflate la teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de produse trimise la teri,
pentru prelucrare sau n custodie.
Contul 354 "Produse aflate la teri" este un cont de activ.
n debitul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a produselor (semifabricatelor, produselor finite
sau produselor reziduale) trimise la teri (341, 345, 346).
n creditul contului 354 "Produse aflate la teri" se nregistreaz:
- valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri (341, 345, 346);
- scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru care s-au ntocmit
documente de livrare sau constatate lips la inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor aflate la
teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 "Active biologice de natura stocurilor aflate
la teri", 357 "Mrfuri aflate la teri" i 358 "Ambalaje aflate la teri" sunt similare cu
cele ale conturilor prezentate n aceast grup.
GRUPA 36 "ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR"
Din grupa 36 "Active biologice de natura stocurilor" fac parte:
#M1
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice de natura stocurilor,

respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.),
n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie, animalele i psrile la
ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i animalele pentru producie
(ln, lapte i blan).
Contul 361 "Active biologice de natura stocurilor" este un cont de activ.
n debitul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate (401, 408, 326);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor primite
de la unitate sau subuniti (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor aduse de
la teri (356);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor obinute
din producie proprie, sporuri de greutate i plusurile de inventar (711);
- valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 "Active biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute din producie proprie sau achiziionate - constatate minus de inventar i cele trimise
la teri (711, 606, 356);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor livrate
unitii sau subunitilor (481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute
ca atare (371);
- valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"*27)
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus sau nefavorabile,
respectiv n minus sau favorabile, ntre preul standard (prestabilit) i costul de
achiziie, respectiv costul de producie.
Contul 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor" se
nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de nregistrare este mai mare
dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor achiziionate
(401);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (711);

- diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de nregistrare este mai mic
dect preul standard) aferente activelor biologice de natura stocurilor incluse pe
cheltuieli (606);
- diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate asupra activelor biologice
de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
n creditul contului 368 "Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor"
se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor achiziionate (401);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (711);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra activelor biologice
de natura stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente activelor biologice de natura
stocurilor existente n stoc.
-----------*27) nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.
#B
GRUPA 37 "MRFURI"
Din grupa 37 "Mrfuri" fac parte:
Contul 371 "Mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Contul 371 "Mrfuri" este un cont de activ.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327,
542);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti
(481, 482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
- valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura stocurilor
i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii
(345);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor
primite cu titlu gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia
n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
- valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine
destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (211).
n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz:

- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i

lipsurile la inventar (607);
- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibile
aferente mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481,
482);
- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357);
- valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658);
- valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul
social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261,
262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n
stoc la sfritul perioadei.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale.
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri" este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a mrfurilor.
n creditul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (371).
n debitul contului 378 "Diferene de pre la mrfuri" se nregistreaz:
- valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (371).
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente
n stoc la sfritul perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
ambalaje.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
n debitul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate (401, 408, 446, 328,
542);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entiti afiliate sau de
la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la unitate sau subuniti
(481, 482);
- valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor
(456);
- valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar i a
celor primite cu titlu gratuit (608, 758);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,
reinute n stoc (409);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie i
reinute ca ambalaje (345);

- diferene de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate (388).

n creditul contului 381 "Ambalaje" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (371);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate i lipsurile constatate la
inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate unitii sau subunitilor
(481, 482);
- valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente
n stoc la sfritul perioadei.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus sau favorabile,
respectiv n plus sau nefavorabile ntre preul standard i costul de achiziie, aferente
ambalajelor.
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a ambalajelor.
n debitul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de achiziie mai mare dect
preul standard) aferente ambalajelor intrate n gestiune (401, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor achiziionate de
la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor incluse pe
cheltuieli (608).
n creditul contului 388 "Diferene de pre la ambalaje" se nregistreaz:
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente ambalajelor achiziionate
(381, 542);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente ambalajelor ieite din
gestiune (608).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc
la sfritul perioadei.
GRUPA 39 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI
N CURS DE EXECUIE"
Din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie" fac parte conturile:
391 "Ajustri pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Ajustri pentru deprecierea materialelor";
393 "Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie";
394 "Ajustri pentru deprecierea produselor";
395 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri";
396 "Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor";
397 "Ajustri pentru deprecierea mrfurilor";
398 "Ajustri pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii, de regul, la
sfritul exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii
prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie

n curs de execuie, produse, active biologice de natura stocurilor, mrfuri i

ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor
adoptate de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs,
constituite sau suplimentate, pe feluri de ajustri (681).
n debitul conturilor din grupa 39 "Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERI"
Din clasa 4 "Conturi de teri" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 40 "Furnizori
i conturi asimilate", 41 "Clieni i conturi asimilate", 42 "Personal i conturi
asimilate", 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate", 44 "Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi asimilate", 45 "Grup i acionari/asociai", 46
"Debitori i creditori diveri", 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate", 48
"Decontri n cadrul unitii", 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu
furnizorii, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun, pentru aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, activelor
biologice de natura stocurilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros
de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 361, 371, 381, 321, 322, 323, 326, 327,
328), precum i diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente, n cazul n care
evidena acestora se ine la preuri standard (308, 368, 388);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la teri (341 la 347);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul de energie i ap
(604, 605);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori
(409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura
obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii
metodei inventarului intermitent (601, 602, 603, 607, 608);
- valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);

- valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost evideniate anterior ca

facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor
valori achiziionate (532);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, aferente
perioadei (652);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668);
- valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 "Furnizori" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu
acetia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut (512, 531, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare, ca
plat n natur potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate furnizorului
(409);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori, la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii
lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit pe baz de efecte
comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de pltit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 "Efecte de pltit" se nregistreaz:
- plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale (512);
- diferenele favorabile de curs valutar constatate la evaluarea, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la
lichidarea acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.

Contul 404 "Furnizori de imobilizri"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat fa de furnizorii de
imobilizri corporale sau necorporale, alii dect entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun.
Contul 404 "Furnizori de imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de teri
pentru realizarea acestor imobilizri (201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217, 223, 224,
231, 235);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de locator, n cazul leasingului
financiar, i a dobnzii aferente (167, 666);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri (409);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de imobilizri (4426);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut (665);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
n debitul contului 404 "Furnizori de imobilizri" se nregistreaz:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541);
- valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri (409);
- valoarea garaniilor depuse la teri (167);
- valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri (405);
- datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
- valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de
imobilizri, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat ctre furnizorii de
imobilizri, pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru imobilizri (404);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 "Efecte de pltit pentru imobilizri" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la
scadena acestora (512);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru imobilizrile
achiziionate.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru
aprovizionrile de bunuri i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
n creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori,
precum i a altor datorii ctre acetia (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605,
611 la 626, 628, 658);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut
ctre furnizori (665);
- diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau la nchiderea
exerciiului, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute (668).
n debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se nregistreaz:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la primirea facturii sau la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru
cumprri de bunuri de natura stocurilor, prestri de servicii, imobilizri corporale sau
necorporale.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
n debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori
(401).
n creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se nregistreaz:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu
acetia (401, 404);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate furnizorilor,
precum i valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,
reinute n stoc (381).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIENI I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clieni i conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clieni"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i decontrilor n relaiile cu

clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc.
vndute, servicii prestate, pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate, entitilor
asociate i a entitilor controlate n comun, inclusiv a clienilor inceri, ru-platnici,
dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 "Clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate
i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708,
4427);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evideniate anterior n contul
"Clieni - facturi de ntocmit" (418);
- venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor
financiare urmtoare (472);
- valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (419);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor
financiare anterioare (117).
n creditul contului 411 "Clieni" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la clieni (512, 531);
- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
- valoarea garaniilor reinute de teri (267);
- valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (709);
- valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau
n litigiu (654);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea
mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni
(419);
- valoarea creanelor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul
social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261,
262, 263, 265);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate
la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.

Contul 413 "Efecte de primit de la clieni"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de ncasat, pe baz de efecte
comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit de la clieni" este un cont de activ.
n debitul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate
(411);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 "Efecte de primit de la clieni" se nregistreaz:
- efecte comerciale primite de la clieni (511);
- sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii
externi a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, nregistrate la
primirea efectelor comerciale sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau prestrile de servicii,
inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit" este un cont de activ.
n debitul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru care nu
s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, precum i a altor
creane fa de acetia (701 la 708, 4428, 758);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
n creditul contului 418 "Clieni - facturi de ntocmit" se nregistreaz:
- valoarea facturilor ntocmite (411);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de ntocmit,
nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n lei, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,
pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 419 "Clieni - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor - creditori, reprezentnd
avansurile ncasate de la clieni.
Contul 419 "Clieni - creditori" este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru livrri de bunuri sau
prestri de servicii (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor (411).

n debitul contului 419 "Clieni - creditori" se nregistreaz:

- decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni
(411);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni
(708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor - creditori.
GRUPA 42 "PERSONAL I CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor,
adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641);
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (642).
n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:
- reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume opozabile
salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru
ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate (425,
427, 431, 437, 428, 444);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n
natur, potrivit legii (345, 347);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate
temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a
altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate (431,
645).
n debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se nregistreaz:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor,
contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru
ajutorul de omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor acordate personalului din profitul
realizat, potrivit prevederilor legale, reprezentnd participarea acestora la profit.

Contul 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" este un cont de

pasiv.
n creditul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se
nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii (644).
n debitul contului 424 "Prime reprezentnd participarea personalului la profit" se
nregistreaz:
- reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i terilor, precum i alte
reineri datorate (427, 428, 444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint primele acordate din profit, datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ.
n debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se nregistreaz:
- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentnd
avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de personal neridicate n
termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, ajutoare de
boal, prime i alte drepturi, neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se nregistreaz:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii, datorate
terilor.
Contul 427 "Reineri din salarii datorate terilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu
plata n rate i alte obligaii fa de teri (421, 423, 424).
n debitul contului 427 "Reineri din salarii datorate terilor" se nregistreaz:
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu
personalul.

Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont

bifuncional.
n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se
nregistreaz:
- sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat,
determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid (641);
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);
- sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta
(531, 512, 421, 423, 424).
n debitul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se
nregistreaz:
- sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta (531);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate, salarii,
ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite, precum i
sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent (531);
- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758,
4427);
- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a
altor valori acordate personalului (532);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la data bilanului
(542).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate personalului, iar soldul
debitor, sumele reprezentnd creane fa de personal.
GRUPA 43 "ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurri sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia
angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile
sociale de sntate.
Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645);
- sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale, potrivit legii (645);
- contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
- contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).
n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:
- sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);
- sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);
- sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Contul 437 "Ajutor de omaj"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj,

datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de omaj" este un cont de pasiv.
n creditul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423).
n debitul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru
constituirea fondului de omaj (512);
- sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii la fondurile de pensii
facultative, primele de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de via, a
datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum
i a plii acestora.
Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional.
n creditul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- contribuia unitii la asigurrile de via (645);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (645);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);
- sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);
- sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia
cu bugetul asigurrilor sociale (512).
n debitul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:
- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
(512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurare voluntar
de sntate (512);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la asigurrile de via (512);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi pltite pentru
contribuia unitii la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de
sntate i asigurrile de via, precum i sumele datorate bugetului asigurrilor
sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor
sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele
locale privind impozitul pe profit/venit.

Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.

n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd
impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul
corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe
profit/venit (512);
- sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor,
sumele vrsate n plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind
taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se
evideniaz n acest cont taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri
sau servicii efectuate din alte state i taxa pe valoarea adugat datorat pe teritoriul
unui alt stat pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate pe teritoriul
acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz
urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal
reglementat de legislaia fiscal n domeniul TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la
bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat
mai mare (4427) i taxa pe valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat
(512);
- sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada
fiscal precedent (4424);
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat
de la bugetul statului.

Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ.

n debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se
nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat
deductibil mai mare (4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se
nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului (512);
- taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu
taxa pe valoarea adugat de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil,
potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (401,
404, 451, 453, 512 sau 4427 n cazul n care se aplic taxare invers);
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile aferente
bunurilor de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile pentru
achiziiile de bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea persoanei
impozabile, potrivit legii.
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat
colectat (4427);
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat
deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat (4424);
- taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea prorata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor sau a facturilor
pariale emise, potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea
facturilor sau a altor documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i
servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital n
favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat,
potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de
servicii taxabile, avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile
(411, 428, 451, 453, 461, 531), precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se
aplic taxare invers, potrivit legii (4426);

- taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de

bunuri i prestrilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
- taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
- ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea
facturilor sau a altor documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la sfritul perioadei, potrivit
legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului, stabilit potrivit
legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura
salariilor i a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din
drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile
efectuate ctre acetia (401).
n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura
salariilor i a altor drepturi similare (512);
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit
legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subvenii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente
activelor i a celor aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale,
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu caracter
de subvenii.
Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ.
n debitul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de
subvenii pentru investiii i alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru
investiii (475);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472).
n creditul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- valoarea subveniilor ncasate (512).
Soldul contului reprezint subveniile de primit.

Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu
bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt:
accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe
dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i
taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului
sau bugetelor locale (635);
- vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (213, 214, 301, 302,
303, 371, 381).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate (512);
- sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite
sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate
ctre alte organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte
organisme publice (635).
n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
- plile efectuate ctre organismele publice (512);
- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (658);
- sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din
impozite, taxe i alte creane (512).
n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului
(512);

- sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe
(758);
- sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul
debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP I ACIONARI/ASOCIAI"
Din grupa 45 "Grup i acionari/asociai" fac parte:
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre entitile afiliate.
Contul 451 "Decontri ntre entitile afiliate" este un cont bifuncional.
n debitul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele virate altor entiti afiliate (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor
afiliate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la entiti afiliate (764);
- dividende aferente investiiilor deinute la entiti afiliate (761, 762);
- valoarea creanelor reactivate (754);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de entitile afiliate
(758);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile
afiliate, la decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, cu decontare n
funcie de cursul unei valute, la decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, din evaluarea soldului n valut, aferent decontrilor fa de
entiti afiliate (765);
- diferenele favorabile aferente soldului decontrilor fa de entiti afiliate, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
n creditul contului 451 "Decontri ntre entitile afiliate" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti afiliate sau a serviciilor
prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212,
213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite
de la entiti afiliate (301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor angajate (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entitile afiliate, cu
ocazia decontrii acestora (665);

- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, cu decontare

n funcie de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente soldului decontrilor cu entitile afiliate, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile
entitii n relaiile cu entitile afiliate.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu entitile asociate i
entitile controlate n comun.
Contul 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun" este
un cont bifuncional.
n debitul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n
comun" se nregistreaz:
- sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n comun (512);
- sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti asociate
i entiti controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la
708, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate entitilor
asociate i entitilor controlate n comun, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent (758, 4427);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de ncasat de la entitile
asociate i entitile controlate n comun (758);
- dividende aferente investiiilor deinute la entitile asociate i entitile controlate
n comun (761);
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor asociate i
entitilor controlate n comun (764);
- dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate entitilor asociate i
entitilor controlate n comun (766);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut fa de entitile
asociate i entitile controlate n comun, nregistrate la decontarea acestora (765);
- diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
decontarea acestora (768);
- diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut, nregistrate
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente decontrilor fa de entitile asociate i entitile
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
- valoarea creanelor reactivate (754).
n creditul contului 453 "Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n
comun" se nregistreaz:
- sumele ncasate de la entitile asociate i entitile controlate n comun (512);
- valoarea imobilizrilor facturate de furnizori - entiti asociate i entiti controlate
n comun sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203,
205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);

- valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a materiilor prime,

materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (301, 302, 303, 308, 361, 368,
371, 381, 388);
- taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
- dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (666);
- ncasarea dividendelor din participaii (512);
- valoarea debitelor sczute din eviden (654);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa de entiti asociate i
entiti controlate n comun, cu ocazia decontrii acestora (665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti asociate i entiti
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu ocazia
decontrii acestora (668);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente decontrilor cu entiti asociate i entiti
controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele privind interesele de participare, iar
soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate temporar la dispoziia
entitii de ctre acionari/asociai.
Contul 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (512,
531);
- dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai (666);
- sumele reprezentnd dividende cuvenite acionarilor/asociailor i lsate la
dispoziia entitii (457);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 455 "Sume datorate acionarilor/asociailor" se nregistreaz:
- sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
- diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de acionari/asociai
(765);
- sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate acionarilor/asociailor.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu acionarii/asociaii privind
capitalul.
Contul 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" este un cont
bifuncional.
n debitul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se
nregistreaz:

- capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social

majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i
capitalul preluat n urma operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital
i/sau din conversia obligaiunilor n aciuni (104);
- sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile
legii (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n valut (765).
n creditul contului 456 "Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul" se
nregistreaz:
- aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 217,
231, 235, 301, 302, 303, 361, 371, 381);
- sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);
- mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (161);
- capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social lichidat,
potrivit legii (101);
- decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n cazul operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii (106);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia vrsrii capitalului social subscris n
valut (665);
- valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la societatea absorbant,
preluate de societatea absorbant ca urmare a fuziunii prin absorbie (109).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar cel
creditor, datoriile entitii fa de acionari/asociai.
Contul 457 "Dividende de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor datorate
acionarilor/asociailor corespunztor aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile
precedente (117).
n debitul contului 457 "Dividende de plat" se nregistreaz:
- sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora
(512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd dividende (455);
- sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/asociailor, prescrise potrivit
legii (758).
Soldul contului reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din operaiuni n participaie,
respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n participaie,
precum i a sumelor virate ntre coparticipani.
Contul 458 "Decontri din operaiuni n participaie" este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate coparticipanilor,
conform contractului de asociere (701 la 781);

- cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea

calculat de proprietarul imobilizrii (601 la 681);
- sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 "Decontri din operaiuni n participaie" se nregistreaz:
- veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie (701 la 781);
- cheltuielile transferate din operaiuni n participaie, inclusiv amortizarea calculat
de proprietarul imobilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena
operaiunilor n participaie conform contractelor (601 la 681);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n
participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat
favorabil (profit) din operaiuni n participaie, precum i sumele datorate de
coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n
participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru
acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n participaie, precum i
sumele ce urmeaz a fi ncasate de coparticipani din operaiuni n participaie ca
rezultat favorabil (profit).
GRUPA 46 "DEBITORI I CREDITORI DIVERI"
Din grupa 46 "Debitori i creditori diveri" fac parte:
Contul 461 "Debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii din pagube materiale
create de teri, alte creane provenind din existena unor titluri executorii i a altor
creane, altele dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 461 "Debitori diveri" este un cont de activ.
n debitul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (758, 4427);
- preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (758, 4427);
- valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise (161);
- sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau celor pe termen scurt (761,
762);
- valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen
scurt, cedate, precum i diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de
achiziie al acestora (501, 506, 508, 764);
- valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii rscumprate (109,
141);
- valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de ctre entitate
persoanelor fizice, altele dect propriii salariai, nedecontate pn la data bilanului
(542);
- valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (758);
- sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);

- diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, nregistrate cu

ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765);
- diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 "Debitori diveri" se nregistreaz:
- valoarea debitelor ncasate (512, 531);
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a debitorilor (654);
- creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, nregistrate
la decontarea acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(665);
- diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, nregistrate cu ocazia decontrii acestora sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori.
Contul 462 "Creditori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri
executorii sau a unor obligaii ale entitii fa de teri provenind din alte operaiuni,
alii dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 462 "Creditori diveri" este un cont de pasiv.
n creditul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
- cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti (658);
- partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de restituit (4751, 472);
- diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(668);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n
exerciiul financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente (117);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149).
n debitul contului 462 "Creditori diveri" se nregistreaz:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite unitilor prestatoare ca
plat n natur, potrivit prevederilor contractuale (345);
- sconturile obinute de la creditori (767);
- sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (758);

- diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre creditori diveri,

nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei
valute, nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.
GRUPA 47 "CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de subvenii, regularizare i asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate n avans care
urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n
perioadele/exerciiile financiare viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" este un cont de activ.
n debitul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd chiriile, abonamentele, certificatele de emisii de gaze cu
efect de ser achiziionate, sumele aferente prestrii ulterioare de servicii (de
exemplu, asistena tehnic) i alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
n creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" se nregistreaz:
- sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare urmtoare pe cheltuieli,
conform scadenarelor (605, 611 la 628, 652, 658, 666).
Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor efectuate n avans.
Contul 472 "Venituri nregistrate n avans" este un cont de pasiv.
n creditul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans, aferente perioadelor/exerciiilor financiare
urmtoare, cum sunt: sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente,
asigurri, sume aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena
tehnic) etc. (411, 461, 512, 531);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (445).
n debitul contului 472 "Venituri nregistrate n avans" se nregistreaz:
- veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei curente sau exerciiului
financiar n curs (704, 705, 706, 708, 766);
- valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca venituri n avans
(741);
- partea din subveniile aferente veniturilor, restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de clarificare, ce nu pot fi
nregistrate pe cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct, fiind necesare
cercetri i lmuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" este un cont
bifuncional.

n debitul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se

nregistreaz:
- plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua
msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare
(512);
- sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531).
n creditul contului 473 "Decontri din operaiuni n curs de clarificare" se
nregistreaz:
- sumele ncasate i necuvenite entitii (512, 531);
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor guvernamentale pentru
investiii, mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii,
donaiilor pentru investiii, plusurilor de inventar de natura imobilizrilor i a altor
sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.
Contul 475 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de
subvenii pentru investiii i alte sume de primit cu caracter de subvenii pentru
investiii (445);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii
guvernamentale (conturile corespunztoare imobilizrilor respective);
- valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (conturile corespunztoare imobilizrilor respective).
n debitul contului 475 "Subvenii pentru investiii" se nregistreaz:
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri, corespunztor
amortizrii calculate sau la scoaterea din eviden a activelor (758);
- partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, netransferate la venituri.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei corespunztoare valorii activelor
primite de entitate de la clienii si, sub form de imobilizri corporale sau numerar
care are ca destinaie achiziia ori construirea de imobilizri corporale, pentru a-i
conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau pentru a le furniza accesul continuu
la anumite bunuri ori servicii, potrivit legii.
Contul 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni"
este un cont de pasiv.
n creditul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de
la clieni" se nregistreaz:
- datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri corporale i/sau numerar)
primite de entitate de la clienii si.
n debitul contului 478 "Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de
la clieni" se nregistreaz:
- cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de entitate
de la clienii si, trecut la venituri, pe msura amortizrii imobilizrii corporale sau a
prestrii serviciului ctre clieni, dup caz (758).

Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans aferente activelor primite de

entitate de la clienii si, netransferat la venituri.
GRUPA 48 "DECONTRI N CADRUL UNITII"
Din grupa 48 "Decontri n cadrul unitii" fac parte:
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre unitate i subunitile
sale fr personalitate juridic, care conduc contabilitate proprie.
Contul 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate subunitilor (n contabilitatea unitii) sau
unitii (n contabilitatea subunitii) (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea
unitii) sau cele primite de subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor)
(301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor, sumele
datorate pentru operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate
juridic.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre subunitile fr
personalitate juridic din cadrul aceleiai uniti, care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 "Decontri ntre subuniti" este un cont bifuncional.
n debitul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301, 302, 303, 341, 361,
371, 381, 512, 531).
n creditul contului 482 "Decontri ntre subuniti" se nregistreaz:
- valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte subuniti, iar soldul creditor,
sumele datorate pentru operaiuni fa de subuniti ale aceleiai entiti.
GRUPA 49 "AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR"
Din grupa 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor" fac parte:
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor din conturile de clieni.
Contul 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se
nregistreaz:
- valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri, dubioi, ru-platnici sau aflai
n litigiu (681).
n debitul contului 491 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni" se
nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor clieni (781).

Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere constituite.

Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i
cu acionarii/asociaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor evideniate n conturile de decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii.
Contul 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i
cu acionarii/asociaii" este un cont de pasiv.
n creditul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur financiar, constatate n
cadrul conturilor de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii" se nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din
conturile de decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite pentru deprecierea
creanelor - debitori diveri.
Contul 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" este un cont
de pasiv.
n creditul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se
nregistreaz:
- ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri
(681).
n debitul contului 496 "Ajustri pentru deprecierea creanelor - debitori diveri" se
nregistreaz:
- diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor din
conturile de debitori diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 50
"Investiii pe termen scurt", 51 "Conturi la bnci", 53 "Casa", 54 "Acreditive", 58
"Viramente interne", 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTIII PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investiii pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la entitile afiliate,
cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Contul 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" este un cont de activ.
n debitul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:

- valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate (509,

512, 531);
- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (768);
- diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768);
- creterea valorii activelor financiare disponibile pentru vnzare, inclus direct n
capitalul propriu, n cadrul situaiilor financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 "Aciuni deinute la entitile afiliate" se nregistreaz:
- preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la entitile afiliate, cedate
(461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(668);
- ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a diferenelor nefavorabile
rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul
situaiilor financiare anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe termen scurt la entitile
afiliate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" este un cont de activ.
n debitul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512, 531).
n creditul contului 505 "Obligaiuni emise i rscumprate" se nregistreaz:
- valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate (161).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate,
neanulate.
Contul 506 "Obligaiuni"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate.
Contul 506 "Obligaiuni" este un cont de activ.
n debitul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768).
n creditul contului 506 "Obligaiuni" se nregistreaz:
- preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul 507 "Certificate verzi primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi primite de entitate,
potrivit legii, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost amnat.

Contul 507 "Certificate verzi primite" este un cont de activ.

n debitul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a cror tranzacionare a fost
amnat, potrivit legii (445);
- valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror tranzacionare a fost amnat
iniial, potrivit legii (266);
- diferenele favorabile constatate la data primirii certificatelor verzi, inclusiv a celor
a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre
preul de tranzacionare de la data primirii acestora i preul de tranzacionare de la
data constatrii dreptului de a le primi (768);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a
certificatelor verzi (768).
n creditul contului 507 "Certificate verzi primite" se nregistreaz:
- valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a certificatelor verzi i
preul lor de vnzare (664);
- diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a
certificatelor verzi (668);
- certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi existente.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare pe termen scurt a
altor investiii pe termen scurt i creane asimilate, cumprate.
Contul 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" este un cont de
activ.
n debitul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate
cumprate (509, 512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt
depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765).
n creditul contului 508 "Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate" se
nregistreaz:
- preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461, 512, 531);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (664);
- diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum
sunt depozitele pe termen scurt n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate existente.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt cumprate.
Contul 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt" este un
cont de pasiv.

n creditul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"

se nregistreaz:
- valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate (501, 505, 506,
508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n
valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 "Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt"
se nregistreaz:
- valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate (512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii datoriilor n
valut, reprezentnd vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora
(765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt
cumprate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BNCI"
Din grupa 51 "Conturi la bnci" fac parte:
Contul 511 "Valori de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i
efectele comerciale primite de la clieni.
Contul 511 "Valori de ncasat" este un cont de activ.
n debitul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la clieni (411, 413).
n creditul contului 511 "Valori de ncasat" se nregistreaz:
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 "Conturi curente la bnci"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate n
conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la bnci" este un cont bifuncional.
n debitul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile n numerar, din cecuri,
din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
- valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii (109, 141);
- suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni (161);
- creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162, 519);
- sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (166, 451, 453);
- sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate (167);
- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente ncasate, precum i a
garaniilor restituite (267);
- sumele ncasate de la clieni (411, 413);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);

- taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la bugetul statului (4424);

- sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus n relaia
cu bugetul statului i asigurrile sociale (448, 438);
- sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai (455);
- sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie (458);
- sumele ncasate de la debitori diveri (461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile urmtoare (472);
- sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau
subunitilor, de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferenelor favorabile din
cedare (501, 506, 508, 764);
- valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
- sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de gestiune i chirii (706);
- sumele ncasate din activiti diverse (708);
- sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente disponibilitilor n conturi la
bnci, precum i cele aferente creanelor imobilizate (766);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (518);
- sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente veniturilor (741);
- sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare (758);
- sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru participaiile la capitalul altor
societi (761, 762);
- sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
- valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali creditori (767);
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare,
prin conturi bancare distincte (519);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut n
cursul perioadei sau disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
- diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, n cursul exerciiului (768).
n creditul contului 512 "Conturi curente la bnci" se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont de trezorerie (581);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni (161);
- creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
- sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n
comun sau altor entiti (451, 453, 166);
- sumele pltite reprezentnd rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate,
precum i garaniile de bun execuie restituite terilor (167);
- valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt
cumprate (261, 262, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
- vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a imobilizrilor financiare i a
investiiilor pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiunilor n
coparticipaie (458);
- suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
- valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);

- plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv prin intermediul

efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
- plile efectuate ctre personalul entitii (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii (427);
- partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor, restituit (4751, 4752,
472);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sume achitate colaboratorilor (401);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile,
comisioanele i onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, potale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri (611 la 614, 622
la 626, 628);
- valoarea serviciilor bancare pltite (627);
- pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
- valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
- sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la asigurrile
sociale de sntate (431);
- sumele achitate reprezentnd contribuia entitii i a personalului la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj (437);
- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii facultative,
respectiv la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit (441);
- plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i a taxei pe valoarea
adugat pltite n vam (4423, 4426);
- plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele asimilate
datorate (447);
- plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
(446, 448);
- sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
- sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele cuvenite (457);
- taxele de mediu achitate (652);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481,
482);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut, efectuate
n cursul perioadei, sau disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
- diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, n cursul perioadei (668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar soldul creditor
creditele primite.

Contul 518 "Dobnzi"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate, precum i a
dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz
la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobnzi" este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (766);
- dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 "Dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente
(666);
- dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate de bnci pe termen
scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv.
n creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc pentru nevoi temporare,
prin conturi bancare distincte, inclusiv dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se nregistreaz:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n casieria entitii,
precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
n debitul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- sumele ridicate de la bnci (581);
- sumele ncasate de la clieni (411);
- sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni n participaie (455,
458);
- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social (456);
- debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
- sumele ncasate de la creditori diveri (462);
- sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea unitii) sau
subunitilor de ctre unitate (n contabilitatea subunitilor) (481, 482);
- sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate
(542);

- sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor i alte activiti (704,
707, 708, 4427);
- sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune i chirii (705, 706);
- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare (758);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune
mai mare dect valoarea contabil (764);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor efectuate n valut n
cursul perioadei sau disponibilitilor n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 531 "Casa" se nregistreaz:
- depunerile de numerar la bnci (581);
- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n numerar (261, 262, 263,
265, 267, 269, 501, 505, 506, 508, 509);
- plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii (201);
- sumele achitate colaboratorilor (401);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti (481,
482);
- sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele, chiriile, primele de
asigurri, comisioanele, onorariile, protocol, deplasri, detari, transferri, taxe
potale i taxe de telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri
(612, 613, 622 la 626, 628);
- plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare (658);
- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii (427);
- sumele pltite din operaiuni n participaie (458);
- sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
- dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);
- sumele achitate creditorilor diveri (462);
- sumele pltite anticipat (471);
- sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
- plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate i subuniti, precum
i ntre subuniti (481, 482);
- cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
- alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
- plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate (532);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor n valut efectuate
n cursul perioadei sau disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice, timbrelor fiscale i
potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor
de mas, a altor valori, precum i a micrii acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
n debitul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:

- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i

odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas i a altor valori,
achiziionate (401, 531, 542).
n creditul contului 532 "Alte valori" se nregistreaz:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i
odihn, tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori, consumate (302, 428, 624,
625, 626);
- valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (642).
Soldul contului reprezint alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor deschise n bnci pentru
efectuarea de pli n favoarea terilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
n debitul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
- valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);
- diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului privind acreditivele
deschise n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765).
n creditul contului 541 "Acreditive" se nregistreaz:
- sumele pltite terilor sau virate n conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii
valabilitii acreditivului (401, 404, 581);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor efectuate n valut
n cursul perioadei sau soldului privind acreditivele deschise n valut, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
n debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se nregistreaz:
- avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de
pre nefavorabile aferente (301 la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
- cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate, consumurilor de energie
i ap, ntreinere i reparaii, primele de asigurare, studii i cercetare executate de
teri, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri,
deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate de teri (602, 604, 605,
611 la 614, 622 la 626, 628);
- sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
- sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului
(461, 428);
- sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate (531);

- sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);

- diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n
valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la
lichidarea acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de disponibiliti ntre
conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
n debitul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 "Viramente interne" se nregistreaz:
- sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.
GRUPA 59 "AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE"
Din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie" fac
parte conturile:
591 "Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate";
595 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate";
596 "Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor";
598 "Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i
creane asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena constituirii ajustrilor
pentru pierderea de valoare a investiiilor financiare la entiti afiliate, a obligaiunilor
emise i rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii financiare i creane
asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, dup caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie" se nregistreaz:
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie,
constituite sau suplimentate, dup caz (686).
n debitul conturilor din grupa 59 "Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru pierderile de
valoare, existente la sfritul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"

Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmtoarele grupe de conturi: 60

"Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri", 62
"Cheltuieli cu alte servicii executate de teri", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65 "Alte cheltuieli de exploatare",
66 "Cheltuieli financiare", 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare" i 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i
alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funcie de activ, cu
excepia contului 609 "Reduceri comerciale primite", care are funcie de pasiv.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate n cursul perioadei,
pentru operaiunile n participaie, cu sumele transmise pe baz de decont.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit
i pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime.
n debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate
lips la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele
aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii
metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
n debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,
constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor
aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente (302, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n
cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele de natura
obiectelor de inventar la darea n folosin a acestora.
n debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar" se nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile
i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (303, 308, 351);
- valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
aprovizionate, n cazul folosirii inventarului intermitent (401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate.
n debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate" se nregistreaz:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408);
- sume n curs de clarificare (473);
- valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de trezorerie (542).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind consumurile de
energie i ap.
n debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia i apa" se nregistreaz:
- valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite
din unitate.
n debitul contului 606 "Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor" se
nregistreaz:
- valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de natura stocurilor vndute,
constatate lips la inventar, precum i diferenele de pre nefavorabile, aferente (361,
368);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 607 "Cheltuieli privind mrfurile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind mrfurile.
n debitul contului 607 "Cheltuieli privind mrfurile" se nregistreaz:
- valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar, depreciate ireversibil
(371);
- valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise
documentele de livrare sau constatate lips la inventar (354, 357);
- valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent
(401);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind ambalajele.
n debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se nregistreaz:
- valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise
documentele de vnzare (358);
- valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la
inventariere, precum i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (381, 388);
- valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (401);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, degradate (409);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 "Reduceri comerciale primite"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale primite ulterior

facturrii.
n creditul contului 609 "Reduceri comerciale primite" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii i care nu corecteaz
costul stocurilor la care se refer (401).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu serviciile executate de teri" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
executate de teri.
n debitul contului 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile" se nregistreaz:
- valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri (401, 408, 471,
512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile.
n debitul contului 612 "Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile" se
nregistreaz:
- cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite
(401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare.
n debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de
asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile.
n debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile i cercetrile" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401, 408, 471, 512, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu pregtirea personalului.
n debitul contului 615 "Cheltuieli cu pregtirea personalului" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd cheltuielile cu pregtirea personalului (401).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de teri" fac parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu colaboratorii.

n debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se nregistreaz:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (401, 471);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor reprezentnd comisioanele
datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor
de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios,
expertizare, precum i a altor cheltuieli similare.
n debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile" se
nregistreaz:
- sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de protocol, reclam i
publicitate.
n debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate" se
nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de protocol, reclam i
publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri
i personal, executate de teri.
n debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal" se
nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum i pentru
transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu deplasrile, detarile i
transferrile personalului.
n debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" se
nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale i a taxelor de
telecomunicaii.
n debitul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" se
nregistreaz:
- valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau achitate
(401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i
asimilate.
n debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" se
nregistreaz:
- valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de
teri.
n debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri" se
nregistreaz:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri (401, 408,
471, 512, 531, 542);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate, datorate bugetului statului sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se
nregistreaz:
- prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (4426);
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n
scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea
aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor
acordate salariailor sub forma avantajelor n natur (4427);
- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum
sunt: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe
cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
precum i alte impozite i taxe (446);
- datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii
(447);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu salariile personalului.
n debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se nregistreaz:
- valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (421);

- drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente

exerciiului ncheiat (428).
Contul 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu avantajele n natur,
respectiv cu tichetele de mas, de vacan, de cre i cadou acordate salariailor,
potrivit legii.
n debitul contului 642 "Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate
salariailor" se nregistreaz:
- contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor (421);
- valoarea tichetelor acordate salariailor (532).
Contul 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii.
n debitul contului 643 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii" se nregistreaz:
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor (103).
Contul 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii.
n debitul contului 644 "Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea
personalului la profit" se nregistreaz:
- valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
acestora (424).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia
social.
n debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se
nregistreaz:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423);
- contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate (431);
- contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437);
- contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (438);
- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (438);
- contribuia unitii la asigurrile de via (438).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu protecia mediului
nconjurtor, aferente perioadei.
n debitul contului 652 "Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor" se
nregistreaz:
- taxele de mediu achitate (5121);
- certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate (401);

- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471).

Contul 654 "Pierderi din creane i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane.
n debitul contului 654 "Pierderi din creane i debitori diveri" se nregistreaz:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau
a debitorilor (411, 451, 453, 461);
- diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea
mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri (411).
Contul 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale.
n debitul contului 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale" se
nregistreaz:
- valoarea descreterii rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare.
n debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se nregistreaz:
- cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor i
bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
- valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347, 371, 381, 512, 531);
- valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, scoase din
activ (203, 205, 206, 2071, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
- valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231, 235);
- valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303, 341, 345, 347, 361,
371, 381);
- sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare,
reprezentnd creane fa de clieni, debitori diveri etc. (411, 461 i alte conturi n
care urmeaz s se evidenieze sumele prescrise sau anulate);
- cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte
normative speciale, altele dect cele prevzute de Codul fiscal.
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creane legate de participaii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate.
n debitul contului 663 "Pierderi din creane legate de participaii" se nregistreaz:
- valoarea pierderilor din creane imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare
cedate.

n debitul contului 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate" se

nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261, 262, 263, 265);
- pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor
financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune (501, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind diferenele de curs
valutar.
n debitul contului 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma ncasrii creanelor n
valut (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n
valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418,
451, 453, 456, 461);
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma achitrii datoriilor n
valut (512, 531, 541);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n
valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167,
168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a disponibilitilor bancare n valut, a
disponibilitilor n valut existente n casierie, precum i a depozitelor i altor valori
de trezorerie n valut (512, 531, 541, 542, 267, 508);
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a
acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut (267, 508, 541, 542);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii
ntr-o entitate extern care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale
consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a
entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile.
n debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobnzile" se nregistreaz:
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168);
- dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404);
- valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti
afiliate, entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
- valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate
temporar la dispoziia entitii (455);
- valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu
plata n rate (471);
- valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente (512);
- valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518, 519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate
clienilor, debitorilor sau bncilor.

n debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se nregistreaz:

- valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci (411, 461,
511, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele
nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din
grupa 66 "Cheltuieli financiare".
n debitul contului 668 "Alte cheltuieli financiare" se nregistreaz:
- diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se
face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (401, 404,
408, 462, 512);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor din leasing financiar, exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (411, 418,
461);
- diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile
asociate i entitile controlate n comun, exprimate n lei, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (451, 453,
512);
- diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile
asociate i entitile controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate,
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau
cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267);
- diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
(501, 506);
- partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n exerciiul financiar
curent de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii
prin metoda punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste
entiti (264).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTRILE
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare" fac parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere.

n debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele

i ajustrile pentru depreciere" se nregistreaz:
- valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce
urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale
(151);
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale (280, 281);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale,
constituite sau majorate (290, 291, 293);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial (2071);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de
execuie, constituite sau majorate (391 la 398);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor
dubioi, ru-platnici sau n litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru pierdere de valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare.
n debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru pierdere de valoare" se nregistreaz:
- valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, amortizate
(169);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296);
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt,
constituite sau majorate (591, 595, 596, 598);
- valoarea actualizrii provizioanelor (151).
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite" fac parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit.
n debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de
microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop.
n debitul contului 698 "Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu
apar n elementele de mai sus" se nregistreaz:
- valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmtoarele grupe: 70 "Cifra de afaceri
net", 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", 72 "Venituri din

producia de imobilizri", 74 "Venituri din subvenii de exploatare", 75 "Alte venituri

din exploatare", 76 "Venituri financiare" i 78 "Venituri din provizioane i ajustri
pentru depreciere sau pierdere de valoare".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu funcie de pasiv. Fac
excepie conturile 709 "Reduceri comerciale acordate", care are funcie de activ, i
cele din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie", care sunt
bifuncionale.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, n cursul perioadei, cu
veniturile realizate din operaiuni de participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit
i pierdere (121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI NET"
Din grupa 70 "Cifra de afaceri net" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a
activelor biologice de natura stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, produse
agricole i active biologice de natura stocurilor.
n creditul contului 701 "Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole
i a activelor biologice de natura stocurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice
de natura stocurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole i al activelor biologice
de natura stocurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor
reziduale.
n creditul contului 703 "Venituri din vnzarea produselor reziduale" se
nregistreaz:
- preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi
(418);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 704 "Venituri din servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din servicii prestate.

n creditul contului 704 "Venituri din servicii prestate" se nregistreaz:

- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
- tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs
(472);
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 705 "Venituri din studii i cercetri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
n creditul contului 705 "Venituri din studii i cercetri" se nregistreaz:
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (411);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit
facturi (418);
- valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente
perioadei curente sau exerciiului n curs (472);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din redevene, locaii de
gestiune i chirii.
n creditul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii" se
nregistreaz:
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor
facturate ctre concesionari, locatari, chiriai (411);
- valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi
similare (461);
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor
pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii
(428);
- venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs
(472);
- sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni,
a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i
a altor drepturi similare (512, 531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
n creditul contului 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor" se nregistreaz:
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor (411);
- preul de vnzare al mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor (531);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).

Contul 708 "Venituri din activiti diverse"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum sunt:
comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a
personalului unitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri
realizate din relaiile cu terii.
n creditul contului 708 "Venituri din activiti diverse" se nregistreaz:
- sumele facturate clienilor, reprezentnd venituri din activiti diverse (411);
- sumele datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i
care se fac venituri ale entitii (428);
- sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse (512, 531);
- venituri nregistrate n avans, aferente perioadei curente sau exerciiului n curs
(472);
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni
(419);
- sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate,
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453).
Contul 709 "Reduceri comerciale acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor comerciale acordate ulterior
facturrii.
n debitul contului 709 "Reduceri comerciale acordate" se nregistreaz:
- valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (411).
GRUPA 71 "VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE"
Din grupa 71 "Venituri aferente costului produciei n curs de execuie" fac parte:
#M1
Contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produselor
stocate, precum i variaia acestuia.
n creditul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se
nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul produselor n curs de execuie (331);
- preul de nregistrare al produselor obinute, la finele perioadei, sau constatate
plus la inventar (341 la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare
dect preul prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune (348);
- preul de nregistrare al activelor biologice de natura stocurilor obinute din
producie proprie, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic
dect preul prestabilit) aferente produselor ieite din gestiune (348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (368).
n debitul contului 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse" se
nregistreaz:

- reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei (331);

- preul de nregistrare al produselor vndute sau constatate lips la inventar (341
la 347);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite
din gestiune (348);
- costul de producie sau preul de nregistrare al activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (361);
- diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor ieite din gestiune, din producie proprie (368);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune
(348);
- diferenele de pre n minus sau favorabile aferente activelor biologice de natura
stocurilor intrate n gestiune, din producie proprie (368).
#B
Contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al serviciilor n curs
de execuie, precum i variaia acestuia.
n creditul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, costul serviciilor n curs de execuie (332);
n debitul contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie"
se nregistreaz:
- reluarea serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei (332).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI"
Din grupa 72 "Venituri din producia de imobilizri" fac parte:
Contul 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri
necorporale.
n creditul contului 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" se
nregistreaz:
- valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 206, 208).
Contul 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de imobilizri
corporale, altele dect investiiile imobiliare.
n creditul contului 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" se
nregistreaz:
- costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu (211,
231);
- costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu,
precum i al investiiilor efectuate la cele existente (231).
Contul 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din producia de investiii
imobiliare.

n creditul contului 725 "Venituri din producia de investiii imobiliare" se

nregistreaz:
- valoarea investiiilor imobiliare realizate pe cont propriu (235).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subvenii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subvenii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor cuvenite entitii n schimbul
respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
n creditul contului 741 "Venituri din subvenii de exploatare" se nregistreaz:
- subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite (512, 445);
- subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (472).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i
debitorii diveri.
n creditul contului 754 "Venituri din creane reactivate i debitori diveri" se
nregistreaz:
- veniturile din creanele reactivate (411, 461, 451, 453).
Contul 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creterii rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale.
n creditul contului 755 "Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale" se
nregistreaz:
- valoarea creterii fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (211 la 217).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect
cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (461);
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri (411, 451, 453,
461, 418);
- cota-parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor
amortizrii nregistrate sau la scoaterea din eviden a activelor (475);
- bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri (301, 302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise, potrivit legii (426);

- sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite
i taxe (448);
- preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate (451, 453,
461);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri
la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor care fac obiectul participaiei (261, 262,
263, 265);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii fa de
furnizori, creditori diveri, acionari/asociai (401, 404, 462, 455, 457 i alte conturi n
care urmeaz s se evidenieze sumele respective);
- sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii privind
asigurrile sociale, ajutorul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea
adugat, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de
pltit i alte datorii cu bugetul statului (431, 437, 441, 4423, 446, 447, 448, 444, 438).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din dividende aferente
imobilizrilor financiare.
n creditul contului 761 "Venituri din imobilizri financiare" se nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate (451, 453, 461,
512).
Contul 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din investiii financiare pe
termen scurt.
n creditul contului 762 "Venituri din investiii financiare pe termen scurt" se
nregistreaz:
- dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt
(451, 461, 512).
Contul 764 "Venituri din investiii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din vnzarea
investiiilor financiare.
n creditul contului 764 "Venituri din investiii financiare cedate" se nregistreaz:
- preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate (451, 453, 461);
- ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune
mai mare dect valoarea contabil (461, 512, 531).
Contul 765 "Venituri din diferene de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar.
n creditul contului 765 "Venituri din diferene de curs valutar" se nregistreaz:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut
(512, 531);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413,
418, 451, 453, 456, 461);

- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut,

i evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (161,
162, 166, 167, 168, 269, 401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor n
valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i a altor
valori de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (512, 531, 267, 508, 541, 542);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei participaii ntr-o
entitate strin care a fost cuprins n consolidare (107);
- diferenele favorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale
consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a
entitii ntr-o entitate strin (103).
Contul 766 "Venituri din dobnzi"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile
cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate
sau pentru livrrile pe credit, inclusiv dobnda aferent creanelor imobilizate.
n creditul contului 766 "Venituri din dobnzi" se nregistreaz:
- dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate, entitilor
asociate i entitilor controlate n comun (451, 453);
- dobnda aferent creanelor imobilizate (267, 512);
- dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri (461);
- dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (512);
- dobnzi de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (518);
- valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu
plata n rate (472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obinute"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la
furnizori i ali creditori.
n creditul contului 767 "Venituri din sconturi obinute" se nregistreaz:
- valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori (401, 404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor primite ca urmare a majorrii
capitalului social, prin ncorporarea profitului, precum i a celorlalte venituri
financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup.
Contul 768 "Alte venituri financiare" funcioneaz similar celorlalte conturi din
grupa 76 "Venituri financiare".
n creditul contului 768 "Alte venituri financiare" se nregistreaz:
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al
entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor (261, 262, 263,
265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la
capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i
necorporale care fac obiectul participaiei (261, 262, 263, 265);
- diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu creane
la capitalul altor entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei (261, 262,
263, 265);
- valoarea titlurilor imobilizate primite fr plat, potrivit legii (261, 262, 263, 265);

- contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr plat, potrivit legii (501);

- diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (401, 404, 408, 462);
- diferenele favorabile aferente datoriilor din leasing financiar exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
- diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461, 512);
- diferene favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate, entitile asociate
i entitile controlate n comun, cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia decontrii lor (451, 453);
- diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate, entitile
asociate i entitile controlate n comun, precum i a creanelor imobilizate, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor
(451, 453, 267, 512);
- diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor
mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501,
506);
- partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul financiar curent
de entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin
metoda punerii n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti
(264).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare" fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea
de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau
anularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i
necorporale, a activelor circulante, precum i a veniturilor corespunztoare fondului
comercial negativ.
n creditul contului 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere
privind activitatea de exploatare" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie (391 la 398);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor - clieni (491, 496);
- cota-parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri (2075).

Contul 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru
pierdere de valoare.
n creditul contului 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare"
se nregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare (296);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor - decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (495);
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie (591, 595, 596, 598).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte dou grupe de conturi: grupa 80 "Conturi
n afara bilanului" i grupa 89 "Bilan".
Pentru grupa 80 "Conturi n afara bilanului" se folosete metoda de nregistrare n
partid simpl, conform creia nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur
cont, fr folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilan" funcioneaz n partid dubl, intrnd n
coresponden cu conturile de activ i de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI N AFARA BILANULUI"
Din grupa 80 "Conturi n afara bilanului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor acordate de ctre entitate
(giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente acordate), reflectnd eventuala datorie a
entitii fa de teri, generat de angajamentele asumate.
n debitul contului 801 "Angajamente acordate" se nregistreaz valoarea
angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea
angajamentelor n momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre
entitate, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena angajamentelor primite de ctre entitate
(giruri, cauiuni, garanii, alte angajamente primite), reflectnd eventuala crean a
entitii fa de teri, generat de angajamentele primite.
n debitul contului 802 "Angajamente primite" se nregistreaz valoarea
angajamentelor n momentul primirii lor de ctre entitate, iar n credit, valoarea
angajamentelor n momentul ncetrii lor.
Soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre entitate,
existente la un moment dat.
Contul 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor corporale luate cu chirie de
la teri, n baza contractelor ncheiate n acest scop.

n debitul contului 8031 "Imobilizri corporale luate cu chirie" se nregistreaz, pe

baza contractelor sau proceselor-verbale de nchiriere, valoarea de inventar a
imobilizrilor corporale respective luate cu chirie, iar n credit, valoarea acelorai
imobilizri corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate cu
chirie la un moment dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena materiilor prime, materialelor i altor valori
materiale (imobilizri corporale, obiecte preioase etc.) aparinnd terilor, primite
pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baz de contract.
n debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se
nregistreaz, la preurile prevzute n contract, valorile materiale primite pentru
prelucrare, finisare sau reparare, iar n credit se nregistreaz, la aceleai preuri,
valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor.
Soldul contului reprezint valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite n pstrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii prime i
materiale, mrfuri, imobilizri corporale etc.) primite temporar spre pstrare sau n
custodie pe baz de act de predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest
scop.
n debitul contului 8033 "Venituri materiale primite n pstrare sau custodie" se
nregistreaz, la preurile prevzute n documentele ncheiate, valorile materiale
primite n custodie sau pstrare temporar, iar n credit, la aceleai preuri, valorile
materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru
nevoile entitii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile la inventar etc.
Soldul contului reprezint valoarea materialelor primite n pstrare sau custodie,
existente la un moment dat.
Contul 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor care au fost scoi din activul
entitii, ca insolvabili sau disprui, care, n conformitate cu dispoziiile legale,
trebuie urmrii n continuare pn la reactivare ori mplinirea termenului de
prescripie.
n debitul contului 8034 "Debitori scoi din activ, urmrii n continuare" se
nregistreaz sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui, scoi din activ, iar
n credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate
ori sumele ale cror termene de urmrire s-au prescris.
Soldul contului reprezint sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui
scoi din activ, nereactivate.
Contul 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de natura obiectelor de inventar
date n folosin.
n debitul contului 8035 "Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin"
se nregistreaz valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin,
iar n credit, aceleai stocuri, n momentul scoaterii lor din folosin.
Soldul contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date
n folosin.

Contul 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing
operaional, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de
ctre entitate pentru bunurile luate n locaie sau cu chirie, pentru care nu se
recunoate o imobilizare necorporal.
n debitul contului 8036 "Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate" se nregistreaz sumele reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii
i alte datorii asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de
ctre entitate.
Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune,
chiriilor i altor datorii asimilate pe care entitatea le are de pltit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectelor scontate depuse la banc, dar
neajunse la scaden.
n debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scaden" se nregistreaz
efectele scontate, dar neajunse la scaden, depuse la banc, iar n credit, efectele
scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezint efectele scontate depuse la banc, neajunse la
scaden.
Contul 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor primite n administrare,
concesiune i cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale,
societi.
n debitul contului 8038 "Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie" se
nregistreaz valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i cu chirie de
ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi, iar n credit, valoarea
celor restituite.
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor primite n administrare, concesiune i
cu chirie de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi, existente n
entitate la un moment dat.
Contul 8039 "Alte valori n afara bilanului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor care au fost predate n leasing
financiar de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare
contracte de leasing, a angajamentelor de cumprare sau vnzare, aferente
instrumentelor derivate, precum i a altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse
n conturile 8031 - 8038.
n debitul contului 8039 "Alte valori n afara bilanului" se nregistreaz alte valori
obinute n afara bilanului, iar n credit, stingerea obligaiilor entitii n legtur cu
aceste valori.
Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existente la un moment dat.
Contul 8051 "Dobnzi de pltit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit, corespunztoare
contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.

n debitul contului 8051 "Dobnzi de pltit" este evideniat valoarea dobnzilor de

pltit corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente
perioadelor viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe cheltuieli.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de pltit corespunztoare
contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 8052 "Dobnzi de ncasat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat de ctre entitile
radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing,
corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente
perioadelor viitoare.
n debitul contului 8052 "Dobnzi de ncasat" este evideniat valoarea dobnzilor
de ncasat, corespunztoare contractelor de leasing i altor contracte asimilate,
aferente perioadelor viitoare, iar n credit, cele aferente perioadei n curs, trecute pe
venituri.
Soldul contului reprezint valoarea dobnzilor de ncasat corespunztoare
contractelor de leasing i altor contracte asimilate, aferente perioadelor viitoare.
Contul 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor de emisii de gaze cu efect de
ser primite gratuit, potrivit legii.
n debitul contului 806 "Certificate de emisii de gaze cu efect de ser" se
evideniaz certificatele de emisii de gaze cu efect de ser primite gratuit, iar n
credit, cele ieite din circuit, potrivit legii.
Soldul contului reprezint numrul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser
de care beneficiaz entitatea.
Contul 807 "Active contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor contingente.
n debitul contului 807 "Active contingente" se evideniaz valoarea activelor
contingente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea activelor contingente existente n entitate.
Contul 808 "Datorii contingente"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor contingente.
n debitul contului 808 "Datorii contingente" se evideniaz valoarea datoriilor
contingente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.
Soldul contului reprezint valoarea datoriilor contingente existente.
Contul 809 "Creane preluate prin cesionare"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorii nominale a creanelor preluate prin
cesionare.
n debitul contului 809 "Creane preluate prin cesionare" se nregistreaz valoarea
nominal a creanelor preluate prin cesionare, iar n credit, valoarea nominal a
acestor creane scoase din eviden pe msura ncasrii, cedrii ctre teri sau
datorit imposibilitii ncasrii acestora.
Soldul contului reprezint valoarea nominal a creanelor preluate prin cesionare,
existente la un moment dat.
GRUPA 89 "BILAN"

Din grupa 89 "Bilan" fac parte:

Contul 891 "Bilan de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur deschiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 891 "Bilan de deschidere" se nregistreaz soldurile conturilor
de pasiv (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de activ (prin
debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
Contul 892 "Bilan de nchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigur nchiderea tuturor conturilor.
n debitul contului 892 "Bilan de nchidere" se nregistreaz soldurile conturilor de
activ (prin creditarea acestora), iar n credit, soldurile conturilor de pasiv (prin
debitarea acestora). Dup efectuarea acestor nregistrri, contul se soldeaz.
---------------