Preturile de Transfer

Aspecte Practice si Noutati Legislative

Butnaru Iulia
Bartos Lavinia
Decembrie 2015

Agenda
1. Legislatia de preturi de transfer in Romania - la ce sa ne asteptam?
2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?
3. Cum se desfasoara un control in sfera preturilor de transfer?

4. Ce ajustari au fost efectuate de catre inspectorii fiscali in sfera preturilor de

transfer?
5. In loc de concluzii
6. Intrebari si raspunsuri

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica

Codul fiscal: Art. 11 (2), Art. 19 (5), Art. 7 (1)

Normele la Codul fiscal
Codul de procedura fiscala
Ordin nr.222/2008 - continutul dosarului preturilor de transfer
HG nr. 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de pret in avans (APA)

Legislatie internationala

OCDE: Liniile directoare privind preturile de transfer

Codul de conduita UE privind documentatia preturilor de transfer
Forumul reunit al UE privind preturile de transfer (JTPF) - ghid privind serviciile intra-grup cu
valoare adaugat sczut
Linii directoare privind APA in UE
BEPS: Erodarea bazei impozabile si mutarea profiturilor

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica
Cod Fiscal, Art. 19 (5): Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului
preului pieei libere (valorii de piata), potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se
efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau
financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor
afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.

Iti vand produse

cu 50 lei/buc,
pentru ca asa vand
si pe piata.

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica
Cod Fiscal, Art. 11 (2): n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente
afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului
sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de
pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. [...]
(pe baza nivelului tendinei centrale a pieei).

Iti vand produse

cu 30 lei/buc, desi
pe piata vand cu
50 lei/buc.

Ar fi trebuit sa
inregistrezi un
venit de 50
lei/buc. Ajustare
fiscala.

STOP!

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica
Cod Fiscal, Art. 7 (1):

PF PF: daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea;

PJ PJ: detinere directa sau indirecta a min. 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare/drepturile de vot sau control

PF PJ: detinere directa sau indirecta a min. 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare/drepturile de vot sau control

Co1
Co2

Co4

Co3

Co1

Co2

Co1

Co2
6

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica
Codul de Procedura: Art. 79 Obligaia de a conduce evidena fiscal
(2) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu
persoane afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s
prezinte, n termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer.
Noul Cod de Procedura: Art. 108 Obligaia de a conduce evidena fiscal
(2) n vederea documentrii respectrii principiului valorii de pia contribuabilul/pltitorul
care desfoar tranzacii cu persoane afiliate are obligaia s ntocmeasc dosarul preurilor de
transfer. La solicitarea organului fiscal central competent contribuabilul/pltitorul are obligaia
de a prezenta dosarul preurilor de transfer.
Cuantumul tranzaciilor pentru care contribuabilul/pltitorul are obligaia ntocmirii dosarului
preurilor de transfer, termenele pentru ntocmirea acestuia, coninutul dosarului preurilor de
transfer, precum i condiiile n care se solicit acesta se aprob prin ordin al preedintelui
A.N.A.F.
*Ordinul 222 / 2008 privind coninutul dosarului preurilor de transfer va fi abrogat

1. Legislatia de preturi de transfer in Romania

Legislatie domestica
Codul de procedura: Art. 42 Soluia fiscal individual anticipat i APA
(2) Acordul de pre n avans este actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare
Fiscal n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea condiiilor i
modalitilor n care urmeaz s fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preurile de
transfer, n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane afiliate, astfel cum sunt definite n Codul
fiscal.
*HG nr. 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de pret in avans (APA)
Bilateral /
Multilateral

Unilateral

Co X

Cerere

Co X

APA

ANAF

Cerere

Co Y, Co Z

APA

ANAF

Cerere

Procedura
amiabil

APA

Autoritatea
Y,Z
8

1. Legislatia de preturi de transfer aplicabila in

Romania
Urmeaza legislatia internationala, si anume:

OCDE: Liniile directoare privind preturile de transfer

BEPS: Base Erosion and Profit Shifting

Actiunea 10. Serviciile intra-grup cu valoare agaugata mica simplificarea documentarii;

Actiunea 13. Documentatia de preturi de transfer si raportarea country-by-country.

Incotro?

Dosar de preturi de
transfer pentru perioada
de prescriptie

Politica de preturi
de transfer

Documentatie
contemporana

Acord de pret in
avans

10

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Care este entitatea din Romania pentru care vreau sa intocmesc dosarul
preturilor de transfer?

Care este perioada de prescriptie? / Care sunt anii care vor fi documentati in
dosarul preturilor de transfer?

Care sunt entitatile afiliate?

Ce tranzactii a desfasurat compania cu entitatile afiliate in perioada de

prescriptie?

Care este valoarea acestor tranzactii? Riscul de ajustare este semnificativ?

Oare cei de la Grup au deja un dosar de preturi de transfer? E valabil si

pentru entitatea din Romania?

Nu ar trebui sa existe o politica de preturi de transfer ca sa ma asigur ca

practic preturi corecte in tranzactiile cu partile afiliate?

11

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Grup si Societate
Cuprinde informatii generale privind Societatea analizata si Grupul din care face parte;
Prezentare activitate, istoric, organigrama, date financiare, strategia de afaceri.

Analiza Functionala
Prezentarea functiilor indeplinite, riscurilor asumate si activelor detinute de partile participante
la tranzactiile intra-grup.
Interviuri cu reprezentanti cheie ai Societatii.

Analiza Economica
Se stabileste daca preturile practicate in tranzactiile analizate sunt la valoarea de piata, utilizand
metoda de determinare a preturilor de transfer cea mai adecvata.

12

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Analiza Functionala Producatori

Nivel
remuneratie

Producator cu
functii si riscuri
depline

Producator pe
baza de contract
Procesatori

Grad de implicare
(functii, riscuri si active)
13

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Analiza Functionala Distribuitori
Distribuitor cu
functii si riscuri
depline

Nivel
remuneratie

Distribuitor cu
functii si riscuri
limitate

Vanzari directe

Prestator
servicii
marketing

Agent /
Comisionar

Au drept de
proprietate asupra
bunurilor
Nu au drept de
proprietate asupra
bunurilor

Grad de implicare
(functii, riscuri si active)
14

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Analiza Economica
Metoda compararii preturilor

P=10

Co afiliata

P=15

Co independenta

Co x

Atentie la:

Similaritatea produsului / serviciului;

Volumele vandute;
Anii in care s-au desfasurat tranzactiile;
Clauzele contractuale;
Termenii de facturare / plata;
Ex: imprumuturi, chirii, redevente.
15

2. Ce cuprinde un dosar de preturi de transfer?

Analiza Economica
Metoda marjei nete

Co x

Productie de ambalaje
P= costuri totale + 3% *costuri totale

Co afiliata

Co independenta 1
Co independenta 2

=> Intervalul valorii de piata [2% - 5%]

Co independenta n
Selectarea companiilor comparabile:

Regiunea geografica;
Cod CAEN;
Independenta;
Marime (CA, nr. angajati, active fixe).
16

3. Cum se desfasoara un control in sfera preturilor

de transfer?
Pana acum:
Pe parcursul unei inspectii fiscale partiale sau generale;
Solicitare de prezentare in scris;
Termen de prezentare: in functie de marimea si complexitatea tranzactiilor, maximum 3 luni;
Solicitare amanare o singura data, motive intemeiate;
Alte informatii la cerere, in completare.

De la 1 ianuarie 2016:
Documentatie contemporana de preturi de transfer;
Termenul de prescriptie va incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru

care se datoreaza obligatia fiscala => perioada de prescriptie se mareste;

Termenul de prescriptie va fi de 5 ani pentru toti contribuabilii, nu doar pentru cei mari.

17

3. Cum se desfasoara un control in sfera preturilor

de transfer?
Riscuri:
Amenzile pentru neprezentarea unei documentatii complete de preturi de transfer (12.000 -

28.000);
Ajustari de venituri / chetuieli efectuate de autoritatile fiscale;
Anularea pierderilor fiscale cumulate;
Impozit pe profit suplimentar de plata, dar si la dobanzi si penalitati de intarziere (in prezent

stabilite la 0,03%, respective 0,02% pe fiecare zi de intarziere). Dobanzile si penalitatile de

intarziere sunt cheltuieli nedeductibile la calculul de impozit pe profit.

De la 1 ianuarie 2016:
Dobanzi de intarziere (0,02% pe fiecare zi de intarziere);
Se introduce penalitatea de nedeclarare de 0,08% pe zi din obligatiile fiscale principale nedeclarate

sau declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite de organul de inspectie fiscala prin

decizii de impunere.

18

4. Ce ajustari au fost efectuate de catre inspectorii

fiscali in sfera preturilor de transfer?

Ajustari in sfera preturilor de transfer

In perioada 2010 2013:

aprox. 11 mil. EUR

In primul semestru al anului 2015:

a)

Obligatii suplimentare de plata

aprox. 31 mil. EUR;
b) Reducerea pierderilor fiscal
47 mil EUR;
c) Din total ajustari preturi de transfer 13,4 mil
EUR au fost impuse contribuabilor mari.

Tendinte

CJ
6,7 mil
EUR
TM 19,8
mil. EUR
PH
3,8 mil.
EUR

Cele mai mari ajustari de PT efectuate

in perioada Q1-Q2 2015

Strategia ANAF: colectarea veniturilor la bugetul de stat.

Formarea de echipe specializate de inspectie in domeniul PT la nivelul celor mai importante
centre financiare din tara (incepand cu anul 2014 au fost organizate cursuri dedicate exclusiv
inspectiei fiscale in domeniul PT pentru 261 inspectori fiscali).
19

5. In loc de concluzii
Inexistenta unei dosar de
preturi de transfer la nivel local

Tranzactii intra-grup
semnificative ca valoare si
recurente

Existenta pierderilor recurente

Lipsa unui control de fond in

ultimii ani

Pozitie de rambursare
de TVA

Comunicarea anevoioasa
cu reprezentantii Grupului

20

6. Intrebari si raspunsuri

Multumim!
Prezentul material a fost intocmit exclusiv cu titlu de recomandari generale in probleme de interes si nu constituie consultanta profesionala.
2015 TaxWiseSRL.Toate drepturile rezervate.

21