Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 117/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 891/2010, au fost aduse o serie de modificri i completri Titlului VI Taxa pe valoarea adugat, pe care le prezentm, sintetic, mai jos. Noul act normativ a fost adoptat avnd n vedere necesitatea perfecionrii continue a legislaiei fiscale, conjunctura economic actual, precum i necesitatea promovrii unor modificri ca urmare a solicitrilor mediului de afaceri i ca urmare a transpunerii n legislaia naional i a aplicrii de la 1 ianuarie 2011 a noilor prevederi ale directivelor europene cu inciden fiscal. Prin modificrile aduse de ordonan, se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF), sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii.
Limitarea dreptului de deducere a TVA pentru achiziia de vehicule rutiere i achiziia de combustibil, se prelungete pn la data de 31 decembrie 2011.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire de tax, poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului special de scutire. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a solicitat scoaterea din eviden, respectiv din data de 1 februarie. n ultimul decont depus, persoana impozabil are obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax pentru stocuri de bunuri mobile, mijloace fixe amortizabile, bunuri imobile. Dac ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri mai mare sau egal cu plafonul de scutire, are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA i s-i exercite dreptul de a efectua ajustrile de tax. Persoanele impozabile care figureaz n lista contribuabililor declarai inactivi i persoanele impozabile aflate n inactivitate temporar nscris n registrul comerului, crora li s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA, au obligaia s solicite organelor fiscale competente nregistrarea n scopuri de TVA, dac nceteaz situaia care a condus la scoaterea lor din eviden, fr a fi aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi n anul calendaristic respectiv.
Persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA nu mai au obligaia depunerii, pn la 25 ianuarie, inclusiv, a declaraiei de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent, cod 094.
Persoanele care sunt nregistrate special n scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din Codul Fiscal, i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea lor, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare.
n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport, care nu sunt noi, efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 indice 1 din Codul Fiscal, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 euro, calculat la cursul de schimb valutar de la data aderrii, vor comunica printr-o notificare scris organelor fiscale, pn la 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor, suma total a livrrilor/prestrilor de servicii efectuate ctre persoane nregistrate respectiv nenregistrate n scopuri de TVA, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 euro, calculat la cursul de schimb valutar de la data aderrii,excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport rutier de persoane, vor comunica printr-o notificare scris organelor fiscale, pn la 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor, suma total a livrrilor/prestrilor de servicii efectuate ctre persoane nregistrate respectiv nenregistrate n scopuri de TVA, suma taxei aferente, precum i suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate respectiv nenregistrate n scopuri de TVA.
Persoanele impozabile nregistrate n Registrul Operatorilor Intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 sau 153 indice 1 din Codul Fiscal, cu actualizarea corespunztoare a informaiilor din acest registru.
Msurile de simplificare prevzute la art. 160 din Codul Fiscal se aplic i pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu art.12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu aceeai directiv.
Contribuabilii, persoane juridice romne care ndeplinesc condiiile i pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor, sunt scutii de la plata impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2011, inclusiv, se menine nedeductibilitatea
cheltuielilor privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabililor, pltitori de impozit pe profit. Fac excepie: - vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de agenii de recrutare a forei de munc; - vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv, pentru activitatea de taxi; - vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv, pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi. Perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 este considerat an fiscal, pierderea fiscal nregistrat n aceast perioad urmnd a fi recuperat din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Nu se reine, nu se declar i nu se pltete impozit pe dividendele pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora, inclusiv. Nu se reine, nu se declar i nu se pltete impozit pe dividendele distribuite/pltite de o persoan juridic romn: - fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; - organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
- au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de salariai. Aria de cuprindere i cota de impozitare Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3% i se aplic asupra bazei impozabile constituit din veniturile din orice surs din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor produse; veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. Faciliti fiscale Microntreprinderile care achiziioneaz case de marcat beneficiaz de deducerea valorii de achiziie a acestora din baza impozabil, potrivit documentului justificativ de achiziie, n trimestrul n care acestea au fost puse n funciune. Declararea opiunii Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea Declaraiei de nregistrare fiscal/declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, formular 010, pn la data de 31 ianuarie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului i este definitiv pentru anul fiscal respectiv. Atenie! n situaia n care, n cursul unui an fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra acest sistem de impozitare pentru anul fiscal respectiv, fr posibilitatea de a mai beneficia n perioada urmtoare de acest sistem de impozitare chiar dac ulterior ndeplinete condiiile legale pentru exercitarea opiunii. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea calculeaz i reine impozit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere. Impozitul datorat se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
mandat comercial; activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil; activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar), pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final, n cot de 16%. Opiunea se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. Se vor impozita veniturile a cror surs nu a fost identificat, respectiv orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de Procedur Fiscal, cu cota de 16%. Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se va determina ca diferen ntre ctigul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin Declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi;dreptul la report este personal i netransmisibil;pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 7 ani, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau venituri din activiti agricole i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate. Declaraia de impunere se nlocuiete cu Declaraia privind venitul realizat al crei termen de depunere este 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului fa de 25 mai. Acest formular se depune de ctre contribuabilii care realizeaz individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real, precum i de ctre contribuabilii care obin venituri din transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, venituri din vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract. Nu depun declaraia privind venitul realizat contribuabilii care realizeaz: - venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu sau stabilit pli anticipate; - venituri din activiti independente prevzute la art. 52, a cror impunere este final:din drepturi de proprietate intelectual; vnzarea bunurilor n regim de
consignaie;activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;activitii desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil; activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; - venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, impunerea este final, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii de venit estimativ n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate; - venituri sub form de salarii i asimilate salariilor; - venituri din investiii, premii i jocuri de noroc a cror impunere este final; - venituri din pensii; - venituri din activiti agricole, a cror impunere este final; - venituri din transferul proprietilor imobiliare; - venituri din alte surse. Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal pe baza Declaraiei privind venitul realizat, i nu de contribuabili. Organul fiscal emite decizia de impunere, iar diferenele de impozit rmase de achitat se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei.