448.

-423
(a)
achiziia titlurilor
50.000lei
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate

5121
Conturi curente la bnci

30.000lei

2691
Vrsminte de efectuat la
entitile afiliate

20.000lei

achitarea comisionului
500 lei
622
=
5121
Cheltuieli cu comisioanele
Conturi curente la bnci
i onorariile
(b)
vrsmintele efectuate pentru emitent
20.000
2691
=
5121
lei
Vrsminte de efectuat la
Conturi curente la bnci
entitile afiliate
ncasarea dividendelor
15.000
5121
=
7611
lei
Conturi curente la bnci
Venituri din aciuni deinute
la entitile afiliate
(c )
reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune
2.000 lei
461
=
7641
Debitori diveri
Venituri din imobilizri
financiare cedate

ncasarea titlurilor cedate

2.000 lei
5311
Casa n lei

461
Debitori diveri

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare

1.000 lei
6641
=
261
Cheltuieli privind
Aciuni deinute la entitile
imobilizrile financiare
afiliate
cedate

500 lei

20.000 lei

15.000 lei

2.000 lei

2.000 lei

1.000 lei

449.-424
(a)

nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:

2813
=
2131
360.000 lei
Amortizarea instalaiilor
Echipamente
mijloacelor de transport,
tehnologice
animalelor i plantaiilor
300.000 lei
263
Interese de participare
nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a
imobilizrilor corporale (340.000 300.000):
40.000
263
=
1068
40.000 lei
lei
Interese de participare
Alte rezerve / analitic distinct
(b)
vnzarea titllurilor:
320.000le
461
=
7641
320.000le
i
Debitori diveri
Venituri din imobilizri
i
financiare cedate
descrcarea gestiunii:
170.000le
6641
=
263
170.000le
60.000 lei

Cheltuieli privind
imobilizrile financiare
cedate
virarea rezervei la venituri:
20.000lei
1068
Alte rezerve / analitic
distinct

Interese de participare

7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate

20.000 lei

450. -425
Acordarea mprumuturilor pe termen lung
50.000 lei
2671
=
5121
150.000 lei
Sume datorate de entitile
Conturi curente la
afiliate
bnci
100.000 lei
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung

Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate

Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei
Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000
lei
15.000 lei
2676
=
763
22.500 lei
Dobnda aferent
Venituri din creane
mprumuturilor acordate pe
imobilizate
termen lung
7.500 lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
ncasarea dobnzii anuale
22.500lei
5121
=
2676
15.000 lei
Conturi curente la
Dobnda aferent
bnci
mprumuturilor acordate pe
termen lung
2672
7.500 lei
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani
150.000 lei
5121
=
2671
50.000 lei
Conturi curente la bnci
Sume datorate de
entitile afiliate
2675
100.000 lei
mprumuturi
acordate pe termen
lung
451. -426
Acordarea mprumutului
50.000lei
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung

5121
Conturi curente la bnci

50.000lei

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)

5.000lei
2676
=
5.000lei
763
Dobnzi aferente
Venituri din creane
mprumuturilor acordate pe
imobilizate
termen lung

ncasarea dobnzii restante n cursul anului II

5.000lei

5121
Conturi curente la bnci

2676
Dobnzi aferente mprumuturilor
acordate pe termen lung
nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II
5.000lei
5121
=
763
Conturi curente la bnci
Venituri din creane imobilizate
Rambursarea mprumutului
50.000lei
5121
Conturi curente la bnci

2675
mprumuturi acordate pe termen
lung

5.000lei

5.000lei

50.000lei

452. -427
Acordarea mprumutului prin banc
50.000lei
2671
=

5121

ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei

5.000lei
5121
=
763

50.000lei

5.000lei

Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei

25.000lei
5121
=
2671

25.000lei

Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei

2.500 lei
2672
=
763

2.500 lei

Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate

2.500 lei
663
=

2672

2.500 lei

453 -428
01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei
20.000lei
265
=

462

20.000lei

31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului

2.000lei
668
=
265

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei
461
=

2.000 lei

265

18.000 lei

768

3.500 lei

Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n

conturile de capitaluri nregistrrile sunt urmtoarele:
31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului
2.000lei
1068
=
265
2.000 lei

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei
461
=

265

18.000 lei

768

1.500 lei

1068

2.000 lei

454.-429
01.09.N Recunoaterea cuponului
320.000le
265
=
462
i
31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N
venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei
31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului
10.000lei
5187
=
766

320.000le
i

10.000lei

455-430
(1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301
este 3.000 lei:
D
Si
3.000
10.000 (achiziie)

301
Sf

C
9.000 lei

(2)Achiziie stocuri de materii prime:

10.000 lei
301
=
401
10.000 lei
(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301
rezult un consum egal cu 3.000 lei + 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei:
4.000 lei
601
=
301
4.000 lei
(4)Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este
12.000 lei:
D
345
C
Si
12.000
15.000 (produse obinute)
Sf 3.000 lei
(5)Produse obinute n cost producie:
15.000 lei
345
=
711
15.000 lei
(6)Produse vndute n pre de vnzare facturate:
Pre de vnzare
20.000 lei

Reducere comercial 10 % x 20.000

2.000 lei
=
Net comercial
18.000 lei
18.000 lei
4111
=
701
18.000 lei
(7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei.
Din contul 345 rezult produse vndute n cost producie (descrcarea gestiunii ) = 12.000 lei
+ 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei:
24.000 lei
711
=
345
24.000 lei
(8)Amortizarea cldirilor:
700 lei
6811
=
2812
700 lei
(9)Salarii datorate:
6.000 lei
641
=
421
6.000 lei
(10)Salarii pltite:
6.500 lei
421
=
5121
6.500 lei
(11).Subvenii de exploatare:
2.000 lei
445
=
741
2.000 lei
(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
3.000 lei
131
=
7584
3.000 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:

- leiVenituri
707

Sume
0

Cheltuieli
607

Sume
0

701
711
MC
PE
VA
741

Indicatori
Marja
comercial
Producia
exerciiului
Valoarea
adugat
EBE

Sume
0

18.000.
-9.000.(1)
0 601
4.000
9.000
5.000 641
6.000
2.000
(1)
Contul 711 se prezint astfel:
D
711
C
24.000 (descrcarea gestiunii)
15.000 (produse obinute)
Sfd 9.000

9.000
5.000
1.000

456.-431
(1)Obinere produse finite la cost producie:
10.000 lei
345
=
711
10.000 lei
(2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare:
Pre de vnzare
15.000 lei

Reducere comercial 10 % x 15.000 lei

1.500 lei
=
Net comercial
13.500 lei
13.500 lei
4111
=
701
13.500 lei
(3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30
% x 10.000 lei =- 3.000 lei:
3.000 lei
711
=
345
3.000 lei
(4)Materii prime consumate:
1.000 lei
601
=
301
1.000 lei
(5)Salarii datorate:
1.500 lei
641
=
421
1.500 lei
(6)Salarii pltite:
1.800 lei
421
=
5121
1.800 lei
(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:
700 lei
6451
=
4311
700 lei
(8)Contribuia unitii la fond omaj:
200 lei
6452
=
4371
200 lei
(9)Dobnzi datorate:
400 lei
666
=
1682
400 lei
(10)Amenzi datorate autoritilor romne:
600 lei
6581
=
462
600 lei
(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:
4.400 lei
121
=
601
1.000 lei
641
1.500 lei
6451
700 lei
6452
200 lei
666
400 lei
6581
600 lei
(12)nchiderea conturilor de venituri:
13.500 lei
701
=
121
20.500 lei
7.000 lei
711
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100
lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale =
16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor romne) = 16.700 lei
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:
Venituri

Sume

Cheltuieli

Sume

Indicatori

- leiSume

707

701
711
MC
PE
VA
741

13.500
7.000
0
20.500
19.500
0

607

601

1.000

641
6451
6452

1.500
700
200

Marja
comercial
Producia
exerciiului
Valoarea
adugat
EBE

0
20.500
19.500
17.100

457. -432
Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului
n cursul exerciiului + Retrageri ale proprietarilor n cursul exerciiului
Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei
464. -433
Situaia n contul 5124:
D
5124
C
Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ Pli 20.000 Euro x 24.300 lei/ =
= 230.000.000 lei
486.000.000 lei
ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/
Pli 15.000 Euro x 23.500 lei/ =
= 720.000.000 lei
352.500.000 lei
ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/
= 235.000.000 lei
Total ncasri 955.000.000 lei
Total ncasri + sold iniial
Total pli 838.500.000 lei
1.185.000.000 lei
Sfd 15.000 Euro reprezentnd
346.500.000 lei
La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. =
361.500.000 lei
Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei
reprezint un venit din diferene de curs valutar:
nregistrarea contabil:
15.000.000 lei
5124
=
765
15.000.000 lei
Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat =
955.000.000 lei 838.500.000 lei + 15.000.000 lei = 131.500.000 lei
468.-437
a) majorare capital social
2.400 (2.000 ac
456
*1,2) u.m.

%
1011
1041

ncasare aport
2.400 u.m.
512
=
456
transferare capital social nevrsat la capital social vrsat
2.000 u.m.
1011
=
1012
b) distribuire dividende
800 u.m.
129
c) ncorporare rezerve
3.000 u.m.
106
d) reevaluare imobilizri
anulare amortizare cumulat
2.000 u.m.
281

2.000 u.m.
400 u.m.
2.400 u.m.
2.000 u.m.

457

800 u.m.

1012

3.000 u.m.

213

2.000 u.m.

Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000

Valoare just = 8.000
8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare
nregistrare diferen pozitiv din reevaluare,
4.000 u.m.
213
=
105
e) rscumprare aciuni
3.000 u.m.
109
=
512
anulare aciuni
3.000 u.m.
2.000 u.m.( 2.000
ac *1)
1.000u.m. (3.0002.000)

109

3.000 u.m.
(2.000
ac*1,5)
3.000 u.m.
(2.000
ac*1,5)

1012
149

D
1012
C
2.000 u.m.(e) SI 20.000
u.m.
2.000 u.m.(a)
3.000 u.m. (c)
SF 23.000
u.m.

D
C

4.000 u.m.

D
106
C
3.000 u.m.(c)
SI 5.000
u.m.
SF 2.000
u.m.

105
SI 3.000 u.m.
4.000 u.m.(d)
SF 7.000 u.m.

D
C

117
SI

1.800 u.m.

SF

1.800 u.m.

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau
mai mult dect existau.
Capital social
23.000

+
Rezerve
2.000
+
Rezerve din reevaluare
7.000
+
Rezultat reportat
1.800
Repartizarea profitului
800
=
Capitaluri proprii
33.000
469.-438
a) achiziie instalaie
90.000 u.m.
b) primire subvenie
50.000 u.m.
c) ncasare subvenie
50.000 u.m.

213

404

90.000 u.m.

445

472

50.000 u.m.

512

445

50.000 u.m.

d) nregistrare amortizare 90.000*

rata amortizrii lineare =

100
= 12,5%
8ani

11.250 u.m.
681
e) transfer subvenie la venituri
6.250 u.m.
472
50.000 * 12,5%*2*

100
6
* 2 * = 11.250 u.m.
8ani
12

281

11.250 u.m.

7584

6.250 u.m.

6
= 6.250 u.m.
12

470.-439
D
Cost
VR sf N

60.000 u.m.
40.000 u.m.

Vjust sf N 30.000 u.m.

VR sf N+1 22.500 u.m.
Dif poz
27.500 u.m.
Vjust sf N+1 50.000 u.m.

213
C
20.000 u.m. (anulare)
10.000 u.m.
7.500 (anulare)

Cost
Amortiz cumulat (N-1,N)

60.000 u.m.

Valoare rmas

40.000 u.m.

60.000
* 2 = 20.000u.m.
6ani

a) anulare amortizare
3.000 u.m.
281
=
213
3.000 u.m.
b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.
10.000 u.m.
6813
=
213
10.000 u.m.
c) Amortizare N+1=

30.000
= 7.500 u.m.
4ani

nregistrare amortizare
7.500 u.m.
681

281

7.500 u.m.

anulare amortizare
7.500 u.m.
281
=
213
7.500 u.m.
d)diferen pozitiv din reevaluare 50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m.
27.500 u.m.
213
=
%
27.500 u.m.
7813
10.000 u.m.
105
17.500 u.m.
471.-440
D
Cost
u.m.
Dif poz
u.m.
Vjust sf N-1
u.m.

2111

300.000
50.000
350.000

a) sfrit N-1 reevaluare teren

50.000 u.m.
2111
=

105

50.000 u.m.

b) sfrit N
valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.)
pierdere din depreciere 100.000 u.m.
100.000 u.m.
%
=
2111
100.000 u.m.
50.000 u.m.
105
50.000 u.m.
6813
472.-441
D
C

1012
SI

750
130

(1)
X = 1.000
750-130 =120
SF

1.000

D
C

1621
SI

600

100 (4)
X = 850+100 600=350
SF

850

D
C

1041
SI

80

130 (1)
SF 150
1) ncorporare rezerve
130 lei
1041
=
1012
2) ncasare capital social
120 lei
5121
=
456
3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat
120 lei
1011
=
1012
4) rambursare credit pe termen lung
100 lei
1621
=
5121
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare :
ncasri din majorarea capitalului social
120 lei

Dobnzi pltite
70 lei
Rambursare credit pe termen lung
100 lei
+
Contractare credit pe termen lung
350 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
300 lei
finanare
473.-442
D
C
SI

301
20

Achiziie=620
+45
-20=645

620

(2)

130 lei
120 lei
120 lei
100 lei

SF
D
C

45

401
SI
20
767,55 (3)

Pli = 20
+767,55 +
33,32140=680,87

33,32 (5)
SF
D
C
SI

140
411
17
535,5 (1)

ncasri = 17 + 535,5
+
684,25 23 = 1213,75

684,25 (6)
SF
D
C
SI

23
371

38

Achiziie=26+40
38 = 28

40 (4)
SF

D
C
122,55 (3)
5,32
(5)
RD 127,87

4426

D
C

4427

194,75 (9)

D
C

85,5 (1)
109,25
(6)
RC 194,75

SI
8
66,88 (9)

D
C

441

Pli = 2 + 25 5
= 22
SF

127,87 (9)

4423

Pli = 8 + 66,88
5 = 69,88
SF

26

SI
2
25 (7)

10

D
C

421
SI
20
700 (8)

Pli = 20 + 700
40 = 680
SF

40

1) vnzare mrfuri
535,5 lei
411

%
707
4427

2) consum materii prime

620 lei
601
=
301
3) achiziie materii prime
%
=
401
645 lei
301
122,55 lei
4426
4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
40 lei
607
=
371
5) achiziie mrfuri
%
=
401
28 lei
371
5,32 lei
4426
6) prestare servicii ctre teri
684,25 lei
411
=
%
704
4427
7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
25 lei
691
=
441
8) nregistrare salarii
700 lei
641
=
421
9) regularizare TVA
194,75 lei
4427
=
%
4426
4423

535,5 lei
450 lei
85,5 lei
620 lei
767,55 lei

40 lei
33,32 lei

684,25 lei
575 lei
109,25 lei
25 lei
700 lei
194,75 lei
127,87 lei
66,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :

1213,75 lei
ncasri de la clieni
=

Pli ctre furnizori

Pli ctre salariai
Pli privind TVA
Pli privind impozitul pe profit
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
exploatare

474.-443
D
C
SI

411
100
2380 (4)

ncasri = 100+2380+
595- 700 = 2375

595 (6)
SF
D
C

700

421
SI

11

680,87 lei
680 lei
69,88 lei
22 lei
-239 lei

Pli

2200

4000 (7)

SF
D
C
SI

371
4250

Achiziie=3000+
2500 4250
=1250

2500 (2)

SF
D
C

3000

401

Pli = 4500+
535,5 + 1487,52800=3723

SI
4500
535,5 (8)
1487,5 (9)

SF

140

D
C
Pli

441
202

SI
600 (5)

SF
D
C
Pli
SF

4423
152 (11)

SI
0
152 (10)

1) plat salarii
2.200 lei
421
=
5121
2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
2.500 lei
607
=
371
3) ncasare avans
892,5 lei
5121
=
%
419
4427
4)vnzare mrfuri
2.380 lei
411
=
%
707
4427
5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
600 lei
6911
=
441
6) prestare servicii ctre teri
595 lei
411
=
%
704
4427
7) nregistrare salarii
4000 lei
641
=
421
8) nregistrare cheltuieli cu energia electric
%
=

12

401

2.200 lei
2.500 lei
892,5 lei
750 lei
142,5 lei
2.380 lei
2.000 lei
380 lei
600 lei
595 lei
500 lei
95 lei
4000 lei
535,5 lei

450 lei
85,5 lei

605
4426

9) achiziie mrfuri
1250 lei
237,5 lei

%
371
4426

401

1487,5 lei

10) regularizare TVA

475 lei
4427

11) plat TVA

152 lei

%
4426
4423

475 lei
323 lei
152 lei

5121

152 lei

4423

12) ncasare crean i reglare avans

2375 lei
%
=
411
2375 lei
1482,5 lei
5121
750 lei
419
142,5 lei
4427
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
ncasri de la clieni
2375 lei

Pli ctre furnizori

3723 lei
Pli ctre salariai
2200 lei
Pli privind TVA
152 lei
Pli privind impozitul pe profit
202 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
-4139,5 lei
exploatare
475. -444
a) emitere obligaiuni
6.600 lei
%

161

5.700 lei.(6.000
461
oblig*0,95)
900 lei
169
b)ncasare mprumut
5.700 lei
5121
=
461
c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.
600 lei
666
=
1681
d)plat dobnd
600 lei
1681
=
5121
e)rambursare rata 1,
330 lei

161

6.600 lei (6.000

oblig*1,1)

5.700 lei
600 lei
600 lei

6.600
=330 u.m.
20ani
=

5121

330 lei

169

45 lei

900
f)amortizare prime,
= 45 lei
20ani
45 lei

6868

476.-445
D
213
C
Cost
5.000 u.m.
3.000 u.m. (anulare)
VR sf N+3
2.000 u.m.
Dif poz
500 u.m.
Vjust sf N+3 2.500 u.m.

Cost

5.000 u.m.

13

Amortiz cumulat (N+1,

N+2, N+3)

Valoare rmas la sf N+3

5.000
* 3 = 3.000u.m.
5ani
2.000 u.m.

a) anulare amortizare
3.000 u.m.
281
=
213
3.000 u.m.
b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m.
500 u.m.
213
=
105
500 u.m.
c) nregistrare amortizare
1.250 u.m.
681
=
281
2.500
=1.250

2ani

u.m.

d) transfer 105 la 117

477. -446
a) primire cldire
60.000 u.m.
205
i debit 8038 60.000 u.m.
nregistrare amortizare
30.000 u.m.
6811

b) chirie lunar
952 u.m.
%
800 u.m.
167
152 u.m.
4426
c) plat furnizor
952 u.m.
404
d) modernizri
3.570 u.m.
%
3.000 u.m.
212
570 u.m.
4426
e) amortizarea modernizrii
1.500 u.m.
6811
f) transmitere
60.000 u.m.
2805
3.000 u.m.
2812
credit 8038
60.000 u.m.

167

2805

60.000 u.m.

60.000
=30.000
2ani
u.m.

404

952 u.m.

5121

952 u.m.

404

3.570 u.m.

2812

=
=

205
212

3.000
=1.500 u.m.
2ani
60.000 u.m.
3.000 u.m.

-447 DE REZOLVAT
479.-448
a) avans acordat antreprenorului
9.520 u.m..
%
=
404
9.520 u.m.
8.000 u.m.
232
1.520 u.m.
4426
b) lucrri facturate pt prima perioad
5.950 u.m..
%
=
404
5.950 u.m.
5.000 u.m.
231
950 u.m.
4426
c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000)
14.280 u.m..
%
=
404
14.280 u.m.
12.000 u.m.
231
2.280 u.m.
4426
d) recepie la cost

14

17.000 u.m.
212
=
e) plat furnizor cu reinere avans
datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230
20.230 u.m.
404
=

231

17.000 u.m.

%
232
4426
5121

20.230 u.m.
8.000 u.m.
1.520 u.m.
10.710 u.m.

480.-449
a) Materii prime
Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere
existent:
700 u.m.
391
=
7814
700 u.m.
b) Produse finite
Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru
depreciere = 500
500 u.m.
6814
=
394
500 u.m.
481-450
a)Donaie produse finite:
10.000 lei
6582

b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol:

900 lei
623
=
c)Plus de semifabricate la inventariere:
600 lei
341
=
d)Produse reziduale distruse de incendiu
400 lei
671
=
482.-451
a) vnzare mrfuri i ambalaje
2.580 lei
4111
=

9.000 lei
1.000 lei

345

900 lei

711

600 lei

346

400 lei

%
707
4427
419

2.580 lei
2.000 lei
380 lei
200 lei

371

1.600 lei

4111

100 lei

708

100 lei

4427

19 lei

4111

119 lei

381

100 lei

401

5.950 lei

381

2.000 lei

Descrcare gestiune
1.600 lei
607
=
b) restituire ambalaje
100 lei
419
=
c) restul de 100 este reinut de client
1) pre de facturare ambalaje
100 lei
419
=
2)TVA aferent ambalaje reinute
19 lei
4111
=
3) ncasare crean
119 lei
5121
=
4) descrcare gestiune
100 lei
608
=
483.-452
a) achiziie amnbalaje
5.950 lei
%
5.000 lei
381
950 lei
4426
b) descrcare gestiune
2.000 lei
608
c) vnzare ambalaje

345
348

15

1.428 lei

4111

%
708
4427

1.428 lei
1.200 lei
228 lei

i
1.000 lei

608

381

1.000 lei

%
419
4427

1.190 lei
1.000 lei
190 lei

%
702
4427

5.950 lei
5.000 lei
950 lei

484.-453
a) ncasare avans
1.190 lei
5121
b) livrri semifabricate
5.950 lei
4111

i desccarea gestiunii
3.000 lei
711
=
341
c) ncasare crean cu reinere avans
5.950 lei
%
=
4111
1.000 lei
419
190 lei
4427
4.760 lei
5121
d) acordare avans pentru achiziia utilajului
2.380 lei
%
=
404
2.000 lei
232
380 lei
4426
plat avans
2.380 lei
404
=
5121
e) achiziie utilaj
3.570 lei
%
=
404
3.000 lei
2131
570 lei
4426
f) plat furnizor cu reinere avans
3.570 lei
404
=
%
232
4426
5121

3.000 lei
5.950 lei

2.380 lei

2.380 lei
3.570 lei

3.570 lei
2.000 lei
380 lei
1.190 lei

485.-454
a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate
5.000 lei
%
=
2131
2.000 lei
2813
3.000 lei
261
b) diferena 3.500 3.000 = 500
500 lei
261
=
1068
c) ncasare dividende
400 lei
5121
=
761
486.-455
Cheltuieli cu materii prime

+
Cheltuieli cu salariile personalului
+
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
+
Ajustarea valorii activelor circulante
=
Total cheltuieli de exploatare

Cheltuieli (ct 654 +ct 6814)

Venituri (ct 754 + ct7814)
Ajustarea valorii activelor circulante
(cheltuieli venituri)

16

5.000 lei

500 lei
400 lei
8.000 lei
14.000 lei
3.600 lei
16.400 lei
42.000 lei
16.000 + 2.000 =18.000 lei
1.600 lei
16.400 lei

487.-456
a)
1) primire n concesiune teren
80.000 lei
205
debit 8038
80.000 lei
2)nregistrare amortizare
4.000 lei
6811

167

2805

3) redeven anual
4.000 lei
167
=
b) achiziie brevet invenie
71.400 lei
%
=
60.000 lei
205
11.400 lei
4426
c) 1)achiziie program informatic
11.900 lei
%
=
10.000 lei
208
1.900 lei
4426
2)nregistrare amortizare
3.333 lei
6811
=

4.000 lei (

80.000
)
20 ani

5121

4.000 lei

404

71.400 lei

404

11.900 lei

2808

d) 1) achiziie utilaj
11.900 lei
%
=
404
10.000 lei
2131
1.900 lei
4426
2)cheltuieli de transport facturate de cru
2.380 lei
%
=
401
2.000 lei
624
380 lei
4426
3) nregistrare amortizare
1.000 lei
6811
=
2813
e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare
4.000 lei
6021
=
3021
2) cheltuieli cu salarii
4.550 lei
641
=
421
3) cldire nefinalizat
8.550 lei
231
=
722
f) recepie lucrri executate
7.140 lei
%
=
404
6.000 lei
212
1.140 lei
4426
g) 1) obinere semifabricate
800 lei
341
=
711
2) eliberare spre prelucrare
700 lei
711
=
341
h) obinere produse finite
4.000 lei
345
=
711
a) 1) acordare produse finite salariailor ca plat n natur:
50 lei
421
=
701/7588
2) descrcare gestiune
50 lei
711
=
345
3) nregistrare TVA
9,5 lei
635
=
4427
b) transfer produse finite la magazinul propriu
300 lei
371
=
345
c) 1) minus la inventar produse finite

17

80.000 lei

3.333 lei (

10.000
)
3ani

11.900 lei

2.380 lei

1.000 lei (

10.000
)
10ani

4.000 lei
4.550 lei
8.550 lei
7.140 lei

800 lei
700 lei
4.000 lei
50 lei
50 lei
9,5 lei
300 lei

80 lei
711
2) imputare gestionar
119 lei
4282
3) ncasare numerar
119 lei
5311

345

80 lei

%
7581
4427

119 lei
100 lei
19 lei

4282

119 lei

488.-457
a)Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi
recunoscut imediat, deoarece dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just, a avut
loc de fapt o tranzacie normal i orice ctig sau pierdere se recunoate imediat:
6.000 lei
281
=
212
12.000 lei
40.000 lei
5121
Ctig din
34.000 lei
tranzacii de
leaseback
b)Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice ctig sau pierdere
va fi recunoscut() cu excepia cazului n care pierderea este compensat prin pli de leasing
viitoare cu o valoare sub preul pieei, iar profitul i pierderea va fi amnat i amortizat
proporional cu plile de leasing pe durata estimat de utilizare a bunului.
6.000 lei
281
=
212
12.000 lei
40.000 lei
5121
Ctig din
34.000 lei
tranzacii de
leaseback
c)Dac preul de vnzare este mai mare ca valoarea just, surplusul reprezentnd
diferena dintre preul de vnzare i valoarea just va fi amnat i amortizat pe durata
estimat de utilizare a bunului.
489.-458
a) achiziie aciuni proprii
4.000 lei
1091
b) vnzare aciuni prorpii
2.500 lei
461
(500 ac*5)
c) anulare aciuni proprii
1.200 lei
%
600 lei (300
1012
ac *2)
600 lei
149
d) vnzare aciuni proprii
800 lei
%
600 lei (300
461
ac *2)
200 lei
149
490.-459
a) 1) emitere aciuni
4.000 lei
456

5121

2.500 lei

1091
7642

2.000 lei (500ac *4)

500 lei

1091

1.200 lei (300ac * 4)

1091

800 lei (200ac * 4)

%
1011
1041

2) ncasare mprumut
4.000 lei
5121
=
456
i transferare capital nevrsat n capital vrsat

18

4.000 lei (1.000

ac*4)

4.000 lei
3.000 lei
1.000 lei
4.000 lei

3.000 lei
1011
=
1012
b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni
7.000 lei
461
=
161
c) 1) rscumprare aciuni
500 lei
1091
=
462
2) anulare aciuni
500 lei
%
=
300 lei (100
1012
ac *3)
200 lei
149
d) 1) rscumprare 100 ac*2=200
200 lei
1091
=
2) anulare aciuni proprii
300 lei
1012
=

D
SI
Rest
Sold

371
200 buc*40 = 8.000 lei
300 buc*40,5 = 12.150 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
400 buc*50 = 20.000 lei
300 buc*50 = 15.000 lei

a) factura
Pre de cumprare
- Rabat 10%*13.500
=Cost de achiziie
+TVA 19%*12.150

7.000 lei
500 lei (100 ac
*5)

1091

500 lei

462

200 lei

%
1091
141

300 lei
200 lei
100 lei

491.460
a) produse finite acordate sub form de donaie
50.000 lei
6582
=
345
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
9.500 lei
635
=
4427
b) 1) lips echipament la inventar
9.000 lei
%
=
2131
6.300 lei
2813
(70%*9.000)
2.700 lei
6583
2) imputare salariat
3.570 lei
4282
=
%
7581
4427
i reinere imputaie din salariu
3.570 lei
421
=
4282
c)
donaie utilaj
20.000 lei
%
=
2131
16.000 lei
2813
(80%*20.000
)
4.000 lei
6582
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
760 lei
635
=
4427
492.461

3.000 lei

50.000 lei
9.500 lei
9.000 lei

3.570 lei
3.000 lei
570 lei
3.570 lei
20.000 lei

760 lei

C
200 buc*40 = 8.000 lei
50 buc*40,5 = 2.025 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
100 buc*50 = 5.000 lei

300 buc*45=13.500
1.350
12.150
2.308,5

19

=Total

14.458,5
Cost de achiziie unitar =

a) achiziie mrfuri
14.458,5 lei
%
12.150 lei
371
2.308,5 lei
4426
b) vnzare mrfuri
22.312,5 lei
4111

12.150
= 40,5
300buc
=

401

%
707

14.458,5 lei

22.312,5 lei
18.750 lei.(250
buc*75)
4427
3.562,5 lei
descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei
10.025 lei
607
=
371
10.025 lei
c) achiziie mrfuri
Pre de cumprare
400 buc*50=20.000
- Scont 5%*20.000
1.000
=Valoare net financiar
19.000
+TVA 19%*19.000
3.610
=Total
22.610
23.610 lei
%
=
401
20.000 lei
371
3.610 lei
4426
contabilizare scont
1.000 lei
401
=
767
plata furnizorului
22.610 lei
401
=
5121
d) vnzare mrfuri
Pre de vnzare
350 buc*80=28.000 lei
-Remiz 4%*28.000
-1.120 lei
=Val net comercial
26.880 lei
- Scont 5%*26.880
-1.344 lei
=Valoare net financiar
25.536 lei
+TVA 19%*25.536 lei
4.851,8 lei
=Total
30.387,8 lei
31.731,8 lei

4111

%
707
4427

23.610 lei

1.000 lei
22.610 lei

31.731,8 lei
26.880 lei
4.851,8 lei

contabilizarea scontului
1.344 lei
667
=
4111
1.344 lei
descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei
15.125 lei
607
=
371
15.125 lei
ncasare crean
30.387,8 lei
5121
=
4111
30.387,8 lei
496.--462
a) casare mijloc de transport complet amortizat
16.000 lei
281
=
2133
b) dezmembrare
952 lei
%
=
401
800 lei
628
152 lei
4426
c) plat cu efect comercial
952 lei
401
=
403
d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb
7.000 lei
%
=
7588

20

16.000 lei
952 lei

952 lei
7.000 lei

5.000 lei
3021
2.000 lei
3024
e) utilizare piese de schimb
2.000 lei
6024

3024

2.000 lei

497.-463
1.Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept
leasing financiar
2.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar,
orice surplus reprezentnd diferena dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu
va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului locatar ci amnat i
amortizat pe durata contractului de leasing.
3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani
a)La semnarea contractului:
42.171 lei
5121
=
213
34.000 lei
167
8.171 lei
b)Amortizarea pe durata contractului de leasing:
510 lei
167
=
5121
510 lei
8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru.
501.-464
a) emitere obligaiuni
10.000 lei
%
9.000 lei
461
1.000 lei
169
a) rscumprare obligaiuni
2.750 lei
506
b) anulare obligaiuni
2.750 lei
%
2.500 lei (250
161
oblig*10)
250 lei
6642
c) rscumprare obligaiuni
2.000 lei
506
d) anulare obligaiuni
2.500 lei
161
(250
oblig*10)
e) rambursare rest
5.000 lei
161

161

10.000 lei

5121

2.750 lei (250

oblig*11)

506

2.750 lei

5121

2.000 lei (250

oblig*8)

2.500 lei

506
7642

2.000 lei
500 lei

5121

5.000 lei (500

oblig*10)

434.-465
Qe =

3.800 kg
= 1,9lei
2.000buc

Abaterea de consum = (Qe Qs)* Ps= (1,9 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 lei
Abaterea de pre = Oe *(Pe Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 lei
Abaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 lei
unde:
Qe cantitatea efectiv
Qs cantitatea standard
Pe preul efectiv
Ps preul standard

21

435.-466
Abaterea de timp = (Qe Qs)* Ts
Ts = 10 lei

6.200ore
= 2,06ore / buc
3.000buc
68.200lei
Te =
= 22,73lei / or
3.000buc
Qe =

Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 lei

Abaterea de tarif = Qe * (Te Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 lei
Abaterea de cost la manoper = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 lei
unde:
Qe timp efectiv
Qs timp standard
Te tarif efectiv
Ts tarif standard
398.-467
CPP dup destinaie
Nr crt
Elemente
Sume
1.
Cifra de afaceri net
60.000
2.
Costul bunurilor vndute i al
40.000
serviciilor prestate (3+4+5)
3.
Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat
40.000
prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000
combustibil)
4.
Cheltuielile seciilor auxiliare
5.
Cheltuielile indirecte de producie
6.
Rezultatul brut aferent cifrei de
20.000
afaceri nete (1-2)
7.
Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 4.500
amortiz + 500 combustibil
8.
Cheltuielile generale de administraie
3.500
(2.000 sal +1.000 amortiz + 500
distribuie)
9.
Alte venituri din exploatare
10.000
(venituri din producia stocat)
10.
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)
22.000
399. 468
D
301 Materii prime
SI 5.000
125.000
SF 15.000
Achiziii materii prime:
Consum materii prime:

301=401
601=301

125.000
5.000+125.000-15.000=115.000

D
345 Produse finite
C
SI 30.000
235.000
(obinere)
SF 40.000
Obinere produse finite:
Descrcare gestiune

345=711
711=345

235.000
30.000+235.000-40.000=225.000

22

D
331 Producie n curs
SI 25.000

SF 20.000
Anulare producie n curs
711=331
Constatare stoc final
331=711

25.000
20.000

D
711 Variaia stocurilor
C
25.000
235.000
(obinere
produse)
225.000
20.000
(descrcare
(constatare stoc
gestiune)
final
SFC 5.000

Consum materii prime

115.000

+
=
+

Salarii directe
Total cheltuieli directe
Costuri indirecte variabile (25.000
salarii+10.000 materiale directe)
Costuri indirecte fixe (5.000
ntreinere echip +15.000 amortiz)
Producie neterminat la nceputul
perioadei
Producie neterminat la sfritul
perioadei
Cost producie

60.000
175.000
35.000

+
+
=

20.000
25.000
20.000
235.00
0

Nr
crt
1.

Elemente

Sume

Cifra de afaceri net

2.

Costul bunurilor vndute i al serviciilor

prestate (3+4+5)
Cheltuielile activitii de baz
- materii prime
- salarii directe
Cheltuielile seciilor auxiliare
Cheltuielile indirecte de producie
- variabile
- fixe
Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete
(1-2)
Cheltuielile de desfacere
- publicitate
Cheltuielile generale de administraie
- sal managerilor
- chirii i asigurri fabric
Alte venituri din exploatare
(venituri din producia stocat)
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

400.00
0
230.00
0
175.000
115.000
60.000
55.000
35.000
20.000
170.00
0
30.000
30.000
30.000
20.000
10.000
5.000

3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10
.

23

115.00
0

400. -NU
D
SI

301 Materii prime

C
328
1732 (consum)
SF 366

D
SI

331 Producie n curs

362

SF 354

D
SI

345 Produse finite

C
146
6.000 (costul
bunurilor vndute)
SF 150

Consum materii prime

601=301
Sold iniial 301+Achiziii-Consum =Sold final 301
328 +Achiziii-1732=366
Achiziii = 1770

1732

Sold iniial 345 + Obinere produse finite-Costul bunurilor vndute =Sold final 345
146+ Obinere produse finite-6.000=150
Obinere produse finite =6004

Produse finite obinute

6004

Producie neterminat
la nceputul perioadei
Producie neterminat
la sfritul perioadei
Cost de producie al
perioadei

362

354
6012

401.-469
a)
D
C
Si 8.000
159.000

301

Sf 27.000
Achiziie materii prime n valoare de 159.000 (preluat din contul de profit i pierdere):
159.000 lei
301
=
401
159.000 lei
Din contul 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei,
nregistrat:
140.000 lei
601
=
301
140.000 lei
Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci
Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei
b)
Anulare sold iniial producie n curs:

24

16.000 lei
711
=
331
16.000 lei
Constatare sold final producie n curs
21.000 lei
331
=
711
21.000 lei
c)
D
345
C
Si 40.000
303.000
Sf 60.000
Calculul costului de producie al produselor finite obinute:
Consum materii prime
140.000

+
Salarii directe
90.000
+
Amortizare echipament producie
21.000
+
Alte cheltuieli legate de producie
52.000
(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)
=
Cost de producie al produselor finite obinute
303.000
nregistrarea costului de producie:
303.000 lei
345
=
711
303.000 lei
Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 +
303.000 60.000 = 283.000 lei, nregistrate:
285.000 lei
711
=
345
285.000 lei
Situaia n contul 711:
D
C
16.000
283.000

711
21.000
303.000
Sfc 25.000

Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor,

sold creditor 25.000 lei
438.-470
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000*
= 10.000 u.m.
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
30.000 u.m.
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de
utilitate) = max (74.000, 73.000) = 74.000 u.m.
valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.)
Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.
1.000 u.m.
6813
=
213
1.000 u.m.
D
C
Cost

213
105.000

30.000
SF 75.000 (val
rmas)

439. -471

25

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.

Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000*
= 10.000 u.m.
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=

213

30.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000

35.000 u.m.
213
=
105
35.000 u.m.
c) AmortizareN+2=

110.000
= 36.666 u.m.
3ani

D
213
C
Cost 105.000
30.000
Val rmas 75.000
Dif poz
30.000
SF 110.000 (val
just)
440. -472
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000*
= 10.000 u.m.
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
30.000 u.m.
b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000
3.000 u.m.
6813
=
213
3.000 u.m.
D
C
Cost

213
105.000

30.000
SF 75.000 (val
rmas)

441.-473
Cost 01.01.N = 16.000 u.m.
Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.
Amortizare anual =

15.000
= 3.000 u.m.
5ani

AmortizareN= 3.000 u.m.

a) anulare amortizare cumulat
3.000 u.m.
281
=

213

b) N+1
Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m.

26

3.000 u.m.

Amortizare anual =

12.500
= 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an)
5ani

c) anulare amortizare
2.500 u.m.
281

213

2.500 u.m.

d) n N+2 nregistrare modernizare:

2.500 u.m.
213
=
404
Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.

2.500 u.m.

D
C
Cost

=
213

16.000

3.000 (anulare)
2.500 (anulare)

VR sf N
13.000
VR sf N+1 10.500
2.000
SF 12.500 (val
rmas)

Amortizare anual =

12.000
= 3.000 u.m.
4ani

442. -474
D
213
C
Cost
16.000 6.000 (anulare)
VR sf N+1
10.000
Dif pozitiv
2.000
Vjust sf N+1 12.000 3.500 (anulare)
SF 8.500 (val
rmas)

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.

Amortizare anual =

15.000
= 3.000 u.m.
5ani

AmortizareN= 3.000 u.m.

AmortizareN+1= 3.000 u.m.
Amortizare cumulat = 6.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
6.000 u.m.
281
=

213

6.000 u.m.

b) nregistrare diferen pozitiv din reevaluare 12.000 10.000 = 2.000 u.m.

2.000 u.m.
213
=
105
2.000 u.m.
c) n N+2
Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.
AmortizareN+2=

10.500
= 3.500 u.m.
3ani

anulare amortizare cumulat

3.500 u.m.
281

213

d) n N+3
Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m.
Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani.

27

3.500 u.m.

Amortizare =

7.000
= 2.333 u.m.
3ani

443. -475
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
AmortizareN= 20.000*
= 10.000 u.m.
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
30.000 u.m.
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de
utilitate) = max (76.000, 73.000) = 76.000 u.m.
valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu
este depreciat.
444.-476
1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A:
Capitaluri proprii
Total
Societate m (80 %)
A
Capital social
20.000
16.000
Rezerve
10.000
8.000
Rezultat
1.000
800
Total
31.000
24.800

Ali asociai (20 %)

4.000
2.000
200
6.200

2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale:

Capital social M = 50.000
+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000
+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800
= Total capitaluri proprii = 103.800
445.-477
Capital social M = 50.000
+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000
+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200
= Total capital propriu = 97.200
446.-478
1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:
1.000 lei

607

371

1.000 lei

2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA:

500 lei
607
=
371
500 lei
3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000
+ 15.000 1.000 500 = 43.500
447.-479
M integreaz pe ALFA:
Capitaluri proprii
Total
ALFA
Capital social
30.000
Rezerve
20.000
Rezultat
5.000

Societate M (70 %)

Ali asociai (30 %)

21.000
14.000
3.500

9.000
6.000
1.500

28

Total

55.000

38.500

16.500

M integreaz pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28

Capitaluri proprii
Total
Societate M (28 %)
BETA
Capital social
20.000
5.600
Rezerve
10.000
2.800
Rezultat
1.000
280
Total
31.000
8.680

%
Ali asociai (72 %)
14.400
7.200
720
22.320

n bilanul consolidat:
Capital social M = 60.000
+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800
+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780
= Capitaluri proprii din bilan consolidat = 130.580.
250 u.m.

105

117

500
=250 u.m.
2ani

493.-480
a) nregistrare cheltuieli
2.000 lei
602
=
302
2.000 lei
3.000 lei
641
=
421
3.000 lei
1.500 lei
681
=
281
1.500 lei
500 lei
628
=
401
500 lei
b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de
utilitate
7.000 lei
213
=
404
7.000 lei
494.-481

Cheltuieli directe

6.000 lei

+
+

Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe*gr de activ

Producie n curs la
nceputul perioadei
Producie n curs la
sfritul perioadei
Cost de producie

6.000 lei
2.000
*90%=1.800 lei
2.000

1.000
14.800

495.-482
Cost 22.000 lei
Valoare amortizabil 22.000-2.000 =20.000 lei
Amortizare anual

20.000
= 5.000 lei
4

AmortizareN=5.000 lei
AmortizareN+1=5.000 lei
Amortizare cumulat = 10.000 lei
10.000 lei
681
=
281
anulare amortizare cumulat
10.000 lei
281
=
2131
recalculare amortizare cumulat
Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500
Anii
De amortizat
Cota
N+2

9.500

12,5%*2

29

10.000 lei
10.000 lei
Amortizare
anual
2.375

Valoare rmas
7.125

N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
Total
Cota =

7.125
5343,75
4007,81
3005,85

12,5%*2
12,5%*2
12,5%*2

1781,25
1335,93
1001,95
751,46
751,46
751,46
751,46
9.500

5343,75
4007,81
3005,85
2254,39
1502,93
751,46
0

100
= 12,5%
8ani

vnzare conform IAS 16

22.000 lei
%
9.500 lei
281
5.000 lei
5121
7.500 lei
Pierderi din
cedarea activelor

2131

22.000 lei

498.-483
Societatea A
Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei
Cost = 520.000 lei
Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei
f) achiziie utilaj
540.000 lei
%
=
404
520.000 lei
213
20.000 lei
471
b) plat imediat furnizor
30.000 lei
404
=
512
c) recunoatere chelt cu dobnzile
1.666 lei
666
=
471

540.000 lei

30.000 lei
1.666 lei (

20.000
)
12luni

d) plata final furnizor

510.000 lei
404

512

510.000 lei

Societatea B
a) vnzare produse finite
540.000 lei
4111

%
701
472

540.000 lei
520.000 lei
20.000 lei

4111

30.000 lei

766

1.666 lei (

b) ncasare imediat crean

30.000 lei
5121
=
c) recunoatere venituri din dobnzi
1.666 lei
472
=

d)ncasare final clieni

510.000 lei
5121

20.000
)
12luni
=

4111

499. -484
Valoarea just = 20.000 +

30.000
50.000
+
= 88.595
1
(1 + 10%)
(1 + 10%) 2
30

510.000 lei

a) 01.01.N vnzare mrfuri

100.000 lei
4111

%
707
472

100.000 lei
88.595 lei
11.405 lei

b) 01.01.N ncasare crean

20.000 lei
5121
=
4111
c) 31.12.N ncasare crean
30.000 lei
5121
=
4111
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi
(88.595 20.000)* 10%= 6.859,5
6.859,5 lei
472
=
766

20.000 lei
30.000 lei
6.859,5 lei

Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei

Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei
500.-485
Valoarea just = 60.000 +

100.000
40.000
+
= 171.111lei
1
(1 + 20%)
(1 + 20%) 2

a) 01.01.N vnzare mrfuri

200.000 lei
4111

%
707
472

200.000 lei
171.111 lei
28.889 lei

b) 01.01.N ncasare crean

60.000 lei
5121
=
4111
c) 31.12.N ncasare crean
100.000 lei
5121
=
4111
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi
(171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei
22.222 lei
472
=
766
e) achiziie obligaiuni
12.000 lei
506
=
5121
f) ncasare dobnd anual
2.000 lei
5121
=
%
(1.000
oblig*10*20
%)
766

60.000 lei
100.000 lei
22.222 lei
12.000 lei
2.000 lei

506
Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei
502.-486
Societatea

Relaia

Procentaj
control

SM n A

55 %

SM n B

80 %

SM n C

35 %

SM n D

15 %

SM n A n E

45 %

SM n E

20 %

1.000 lei
(2.000*6/12)
1.000 lei
(2.000*6/12)

Metod
consolidare
Integrare
global
Integrare
global
Integrare
proporional
Punere
n
echivalen
Integrare
global

31

Procentaj
interes
55 %
80 %
35 %
15 %
55 % x 45 % =
24,75 %
20 %

Total
SM n B n F

65 %
70 %

SM n C n F

30 %

Total

100 %

Integrare
global

44,75 %
80 % x 70 % =
56 %
35 % x 30 % =
10,5 %
66,5 %

503.-487
1.n bilanul individual prezentat de F la 31.12 cldirile au o valoare net de 40.000.
Rezult o diferen pozitiv din reevaluare = 55.000 40.000 = 15.000
Reevaluarea:
20.000 lei
281
=
212
20.000 lei
i
15.000 lei
212
=
105
15.000 lei
Valoare contabil construcii (din situaiile financiare consolidate) = 55.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 40.000
Datorie de impozit amnat = 15.000 x 16 % = 2.400
2.400 lei
105
=
Impozit
2.400 lei
amnat

15.000

2.n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000
Conform politicii grupului amortizarea n anul N trebuie s fie de 40.000 x 37,5 % =
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:

5.000 lei
681
=
281
5.000 lei
Valoare contabil amortizare (din situaiile financiare consolidate) = 15.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 10.000
Crean de impozit amnat = 5.000 x 16 % = 800
800 lei
Impozit
=
Venituri din
2.400 lei
amnat
impozit
amnat
3.n N n contabilitatea individual F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000:
10.000 = 12.000
Pentru situaiile financiare consolidate se face testul de depreciere:
Valoarea contabil: 60.000 12.000 = 48.000
Valoarea recuperabil = max (44.000 2.000 i 40.000) = 42.000
Pierdere de valoare = 48.000 42.000 = 6.000, nregistrat:
6.000 lei
6813
=
213
6.000 lei
Valoare contabil utilaj (din situaiile financiare consolidate) = 42.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 48.000
Crean de impozit amnat = 6.000 x 16 % = 960
960 lei
Impozit
=
Venituri din
960 lei
amnat
impozit
amnat
4.n situaiile financiare individuale ntocmite de F n N terenul are o valoare de 44.000
Pentru situaiile financiare consolidate se recunoate o pierdere de valoare de 44.000
32.000 = 12.000 contabilizat astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare i restul de 5.000
pe seama cheltuielilor:
7.000 lei
105
=
211
7.000 lei
i
5.000 lei
6813
=
291
5.000 lei
Valoare contabil teren (din situaiile financiare consolidate) = 32.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 44.000
Crean de impozit amnat = 12.000 x 16 % = 1.920
1.920 lei
Impozit
=
105
1.120 lei (7.000

32

amnat

x 16 %)
Venituri din
800 lei (5.000 x
impozit
16 %)
amnat
5.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000
34.000 = 11.000)
11.000 lei
607
=
371
11.000 lei
Valoare contabil stoc (din situaiile financiare consolidate) = 34.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 45.000
Crean de impozit amnat = 11.000 x 16 % = 1.760
1.760 lei
Impozit
=
Venituri din
1.760 lei
amnat
impozit
amnat
504.-488
Pre de cumprare

55.000 lei

+
+
+

Taxa vamal
Cheltuieli de montaj
Cheltuieli demontare i
mutare activ
= Cost
achiziie instalaie
75.950 lei
213

Amortizare anual =

4.950 lei
2.000 lei
14.000 lei
75.950 lei
=

%
446
1513
404

75.950 lei
4.950 lei
14.000 lei
57.000 lei

2813

45.570 lei

75.950
= 15.190 lei
5ani

AmortizareN+1 = 15.190 lei

AmortizareN+2 = 15.190 lei
AmortizareN+3 = 15.190 lei
45.570 lei
681
vnzare conform IAS 16
77.570 lei
%
45.570 lei
281
32.000 lei
5121

=
=

%
213
Ctig din cedarea
activelor
actualizare provizion pentru dezafectare
2.000 lei
666
=
1513
anulare provizion pentru dezafectare
16.000 lei
1513
=
7812
507.-489
Rezultat naintea impozitrii

Venituri din provizioane

Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
+
Pierdere din cesiunea titlurilor de participare
+
Cheltuieli cu dobnzile
+
Cheltuieli cu amortizarea
Venituri din dividende
=
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei
necesarului de fond de rulment din exploatare
+
Scderea creanelor clieni
Creterea stocurilor
Scderea furnizorilor
Impozit pe profit pltit

33

77.570 lei
75.950 lei
1.620 lei
2.000 lei
16.000 lei

200 lei
20 lei
140 lei
5 lei
55 lei
40 lei
35 lei
105 lei
23 lei
14 lei
12 lei
12 lei (2+17-7)

+
=

Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt

Fluxul net de trezorerie din activitatea de
exploatare
68 lei

+
+
+
=

ncasri din cesiunea titlurilor

Pli ctre furnizorii de imobilizri
Dividende ncasate
ncasri din vnzarea utilajelor
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
investiii
D
C

+
+
=

5121

68 lei
158 lei
%
503
7642

X=90+100100= 90
SF 100

120 lei
100 lei
90 lei
55 lei
75 lei

162
SI
100

90

508.-490
Rezultat naintea impozitrii

+
Cheltuieli cu amortizarea
Venituri din subvenii pentru investiii
+
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
=
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei
necesarului de fond de rulment din exploatare
Creterea stocurilor
+
Creterea datoriilor din exploatare
Impozit pe profit pltit
=

30 lei
282,8 lei
35 lei
226,1 lei
8,3 lei

404

SI
210
Pli = 210
142,8
+142,870=282,8
SF 70
ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Contractare credite pe termen lung
Rambursare credite pe termen lung
Dobnzi pltite
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
finanare
D
C

68 lei
60 lei
8 lei

Creterea creanelor din exploatare

Scderea veniturilor n avans
Fluxul net de trezorerie din activitatea de
exploatare

1.900.000 lei
120.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
50.000 lei
2.030.000 lei
50.000 lei
220.000 lei
600.000 lei (350,000
+500.000-250.000)
400.000 lei
320.000 lei
880.000 lei

509.-491
1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F:
Capitaluri proprii F
Total
M (76 %)
Interes minoritar
(24 %)
Capital social
250.000
190.000
60.000

34

Rezerve
Total
250.000 lei
210.000 lei

210.000
460.000
Capital social
F
Rezerve F

2.Bilan grup:
Active diverse (390.000 + 660.000)
Total active
Capital social M
Rezerve (30.000 + 159.600)
Rezultat
Total capital propriu
Interese minoritare
Datorii (300.000 + 200.000)
Total capital propriu i datorii

159.600
349.600
=

50.400
110.400
Titluri de
participare
Rezerv F ce
revine lui M
Interese
minoritare

190.000 lei
159.600 lei
110.400 lei

1.050.000
1.050.000
200.000
189.600
50.000
439.600
110.400
500.000
1.050.000

510.-492
Societatea

Relaia

Procentaj control

F1
F2
F3
F4

SM n F1
SM n F2
SM n F3
SM n F3 n F4

75 %
90 %
45 %
35 %

F5

SM n F4
Total
SM n F1 n F5

25 %
55 %
55 %

SM n F5
Total
SM n F1 n F6
SM n F2 n F6
SM n F3 n F6
Total

30 %
85 %
10 %
60 %
30 %
100 %

F6

Procentaj interes
75 %
90 %
45 %
45 % x 35 % = 15,75
%
25 %
40,75 %
75 % x 55 % = 41,25
%
30 %
71,25 %
75 % x 10 % = 7,5 %
90 % x 60 % = 54 %
45 % x 30 % = 13,5 %
75 %

511.-493
1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F
Total
Capital social
Rezerve
Total

70.000
30.000
100.000

M (80 %)
56.000
24.000
80.000

Interes minoritar
(20 %)
14.000
6.000
20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente:

a)Partea ce revine societii mam compus din:
a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate
nscrise n bilan 80.000 lei
a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul
de consolidare 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv
consolidat i rezultat consolidat. Relaiile de calcul sunt:

35

1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x

(capital social filial + rezerv filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000
=0
2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x
Rezultat filial = 80 % x 0 = 0
b)Partea ce revine acionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total
capitaluri proprii filial = 20 % x 100.000 = 20.000 lei
70.000 lei

Capital F

30.000 lei

Rezerv F

3.Bilan consolidat:
Active necurente (170.000 + 600.000)
Active curente (80.000 + 300.000)
Total active
Capital social M
Rezerve consolidate (180.000 + 0)
Interes minoritar
Datorii (150.000 + 400.000)
Total capitaluri proprii i datorii

Titluri de
participare
Interese
minoritare

80.000 lei
20.000 lei

770.000
380.000
1.150.000
400.000
180.000
20.000
550.000
1.150.000

512.-494
n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani
= 10.000 lei
Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani =
19.000 lei
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:
9.000 lei
681
=
281
9.000 lei
Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei
Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei
1.440 lei
Impozit
=
Venituri din
amnat
impozit
amnat
n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz:
9.000 lei
681
=
281
i
1.440 lei
Impozit
=
Venituri din
amnat
impozit
amnat

1.440 lei

9.000 lei
1.440 lei

513.-495
I.n anul N n bilan:
a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului:
50.000 lei
121
=
201
50.000 lei
b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei
10.000 lei
2801
=
121
10.000 lei
II.n anul N n contul de profit i pierdere:
50.000 lei
6xx
=
121
50.000 lei

lei

10.000 lei
121
=
6811
10.000 lei
Consecine asupra impozitului amnat:
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000

36

Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei

n bilan:
6.400 lei
Impozit
=
121
6.400 lei
amnat
n contul de profit i pierdere:
6.400 lei
121
=
Venituri din
6.400 lei
impozitul
amnat
II.n anul N+1
Se elimin amortizarea:
10.000 lei
121
=
6811
10.000 lei
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000
lei

Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei

n bilan:
4.800 lei
Impozit
=
121
amnat
n contul de profit i pierdere:
4.800 lei
121
=
Venituri din
impozitul
amnat

4.800 lei
4.800 lei

514.-496
Capitaluri proprii SA
Capital social
Rezultat
Total
52.000 lei

Total

M (40 %)

100.000
30.000
130.000

Titluri puse n
echivalen

40.000
12.000
52.000
=

Titluri de
participare
Cota parte n
rezultatul
societilor
puse n
echivalen

40.000 lei
12.000 lei

458. -497
(1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal
cuplat
700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de
vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor
dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei
(2).Costurile totale ce revin produsului principal:
570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat +
70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de
producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei
(3).Marja produsului principal:
750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului
principal = 110.000 lei
459.-498
Fa =

CF
27.000.000 lei
=
= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe
Pe

Specificare
Cifra de afaceri

Total
8.000 buc pvu

37

% din Cifra de afaceri

100 %

Cheltuieli variabile

8.000 buc 2.800

lei/buc =
22.400.000 lei
Marja asupra costurilor variabile
8.000 buc pvu
22.400.000 lei
(8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 %
1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3
8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu
5.600 buc pvu = 22.400.000 lei
pvu = 4.000 lei/buc

460. -499

Specificare
Cifra de afaceri

Cheltuieli variabile

Marja asupra costurilor variabile

Costuri fixe totale
Punctul de echilibru (Pe) =

Total
80.000 buc
10.000 lei/buc =
800.000.000
80.000 buc 8.000
lei/buc =
640.000.000 lei
160.000.000 lei
46.000.000 lei

70 %
30 %

% din Cifra de afaceri

100 %
80 %
20 %

CF
46.000.000 lei
=
= 230.000.000 lei
MCV (%)
20 %

Coeficientul de siguran dinamic =

CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
=
= 71,25 %
CA
800.000.00
0 lei

461. -500
MVC (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc
MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc
MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc
Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai
mic, respectiv MCV cea mai mic.Se va renuna la produsele A i D
462.-501
MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc
MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc
MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc
Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic,
respectiv MCV cea mai mic, deci produsul (D).
463. -502
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei
Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg
cost variabil = 138.720 lei .

38