Suport de curs IAS/IFRS Exemplul 5: Societatea A evalueaz stocurile la ieire aplicnd metoda costului mediu ponderat.

n urma acestui tratament, valoarea stocurilor la 31.12.N este de 40.000 lei. O parte din aceste stocuri provin din exerciiul N-1. Societatea decide schimbarea de politic privind evaluarea stocurilor la ieire i aplic ncepnd cu exerciiul N metoda FIFO. n urma calculelor privind schimbarea de metoda s-au determinat urmtoarele: valoarea stocului 45.000 lei, iar diferenele constatate sunt: 1.000 lei aferente exerciiului N-2, 1.800 lei aferente lui N-1 i 2.200 lei lui N. Se estimeaz c noua politic va determina un nivel corespunztor al cheltuielilor, ceea ce antreneaz o mai bun comparabilitate a situaiilor financiare ale lui A cu cele ale altor ntreprinderi din aceeai ramur. Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 (lei): Elemente N N-1 Rezultat contabil nainte de deducerea cheltuielilor cu mrfurile i a 90.000 75.000 impozitului pe profit Cheltuielile cu mrfurile 65.000 53.000 Rezultatul contabil naintea de impozitare 25.000 22.000 Cheltuieli privind impozitul pe profit 4.000 3.520 Rezultatul net 21.000 18.480 La nceputul exerciiului N-1, rezultatul nerepartizat era 14.250 lei, iar la nchiderea exerciiului N-1 32.730 lei. Capitalul social al societii A este 28.000 lei. Presupunem c nu exist alte componente ale capitalurilor proprii cu excepia capitalului social i a rezultatelor. S se realizeze schimbarea de politic, retratarea contului de profit i pierdere pentru exerciiul N-1, situaia modificrilor capitalurilor proprii. Rezolvare: Corecia aferent exerciiului N se va regsi implicit n cheltuielile cu mrfurile prezentate n contul de profit i pierdere N. Corecia aferent perioadelor anterioare exerciiului curent (stocul ar fi avut o valoare mai mare dac se utiliza metoda FIFO, respectiv cheltuiala cu descarcarea din gestiune era mai mic; rezultatul contabil ar fi fost mai mare, la fel i impozitul pe profit): - pentru N-1: Stocuri = % Rezultat reportat Impozit pe profit 1.800 1.512 288

pentru N-2: = % Rezultat reportat Impozit pe profit 1.000 840 160

Stocuri

Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 retratat (lei): Elemente N N-1 retratat Rezultat contabil nainte de deducerea cheltuielilor cu mrfurile i a 90.000 75.000 impozitului pe profit Cheltuielile cu mrfurile 65.000 51.2001 Rezultatul contabil naintea de impozitare 25.000 23.800 Cheltuieli privind impozitul pe profit 4.000 3.808 Rezultatul net 21.000 19.9922 1. 51.200 = 53.000 1.800 2. rezultatul net, n CPP pentru N-1 retratat este cu 1.512 mai mare dect cel declarat.

Situaia modificrii capitalurilor proprii: Elemente CP la 01.01.N-1 Efectul schimbrilor de politici (modificarile aferente perioadelor anterioare ex. N-1) CP la 01.01.N-1 ajustate Rezultatul exerciiului N-1 CP la 31.12.N-1 Rezultatul exerciiului N CP la 31.12.N-1 Capital social 28.000 28.000 28.000 28.000 Rezultat 14.250 +840 15.090 +19.992 35.082 +21.000 56.082 Total 42.250 +840 43.090 +19.992 63.082 +21.000 84.082

Exemplul 6: ntreprinderea B a capitalizat pn n prezent dobnzile mprumuturilor relative la stocurile produse n mod repetitiv. n cursul exerciiului N, managerii au decis s aplice pentru prima dat standardul IAS 23 revizuit, care nu solicit capitalizarea costurilor mprumuturilor aferente produciei unor asemenea active. Ei consider c noua politic conduce la o mai mare transparen a costurilor finanrii i face situaiile financiare ale lui B comparabile cu cele ale altor ntreprinderi din aceeai ramur. Dobnzile ncorporate n valoarea produselor finite aflate n stoc au fost de: 10.000 lei n N-1, i 14.000 lei n exerciiul N-2. Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 (lei): Elemente N N-1 Rezultat contabil nainte de deducerea cheltuielilor cu dobnda i a 135.000 95.000 impozitului pe profit Cheltuielile cu dobnda 8.000 Rezultatul contabil naintea de impozitare 127.000 95.000 Cheltuieli privind impozitul pe profit 20.320 15.200 Rezultatul net 106.680 79.800 La nceputul exerciiului N-1, rezultatul nerepartizat era 56.500 lei, iar la nchiderea exerciiului N1 136.300 lei. Capitalul social al societii A este 58.000 lei. Presupunem c nu exist alte componente ale capitalurilor proprii cu excepia capitalului social i a rezultatelor nerepartizate. S se realizeze schimbarea de politic, retratarea contului de profit i pierdere pentru exerciiul N1, situaia modificrilor capitalurilor proprii i s se prezinte informaiile ce trebuie furnizate. Rezolvare: Corecia aferent exerciiului N se va regsi implicit n cheltuielile cu dobnda prezentate n contul de profit i pierdere N. Corecia aferent perioadelor anterioare exerciiului curent (stocul ar fi avut o valoare mai mic dac nu se capitaliza dobnda; rezultatul contabil ar fi fost mai mic, la fel i impozitul pe profit): - pentru N-1: % = Stocuri (PF) 10.000 Rezultat reportat 8.400 Impozit pe profit 1.600 pentru N-2: % = Stocuri (PF) 14.000 Rezultat reportat 11.760 Impozit pe profit 2.240

Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 retratat (lei): Elemente Rezultat contabil nainte de deducerea cheltuielilor cu dobnda i a impozitului pe profit Cheltuielile cu dobnda Rezultatul contabil naintea de impozitare Cheltuieli privind impozitul pe profit Rezultatul net Situaia modificrii capitalurilor proprii: Elemente CP la 01.01.N-1 Efectul schimbrilor de politici (modificarile aferente perioadelor anterioare ex. N-1) CP la 01.01.N-1 ajustate Rezultatul exerciiului N-1 CP la 31.12.N-1 Rezultatul exerciiului N CP la 31.12.N-1 Capital social 58.000 58.000 58.000 58.000

N 135.000 8.000 127.000 20.320 106.680

N-1 retratat 95.000 10.000 85.000 13.600 71.400

Rezultat 56.500 - 11.760 44.740 71.400 116.140 106.680 222.820

Total 114.500 - 11.760 102.740 71.400 174.140 106.680 280.820

Exemplul 7: ntreprinderea Alfa utilizeaz pentru contabilizarea contractelor de construcii, metoda terminrii lucrrilor. n cursul exerciiului N, managerii au decis s schimbe politica i s utilizeze metoda gradului de avansare. Situaia serviciilor n curs de execuie nregistrate este urmtoarea: Element Servicii n curs de execuie N Servicii n curs de execuie N-1 Servicii n curs de execuie N-2 Metoda terminrii lucrrilor 155.000 100.000 180.000 Metoda gradului de avansare 180.000 140.000 200.000 N 450.000 180.000 630.000 100.800 529.200 N-1 400.000 100.000 500.000 80.000 420.000

Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 (lei): Elemente Rezultat contabil nainte de variaia stocurilor i a impozitului pe profit Variaia stocurilor Rezultatul contabil naintea de impozitare Cheltuieli privind impozitul pe profit Rezultatul net

La nceputul exerciiului N-1, rezultatul nerepartizat era 325.500 lei. Capitalul social al societii Alfa este 50.000 lei. Presupunem c nu exist alte componente ale capitalurilor proprii cu excepia capitalului social i a rezultatelor nerepartizate. S se realizeze schimbarea de politic, retratarea contului de profit i pierdere pentru exerciiul N1, situaia modificrilor capitalurilor proprii i s se prezinte informaiile ce trebuie furnizate. Rezolvare: Metoda terminrii Metoda gradului Diferene lucrrilor de avansare Variaia stocurilor Servicii n curs de execuie N 155.000 180.0001 +25.000 Servicii n curs de execuie N-1 100.000 140.000 +40.000 Servicii n curs de execuie N-2 180.000 200.000 +20.000 1. valoarea aferent exerciiului N este cea prezentat n contul de profit i pierdere N. Element

Corecia aferent perioadelor anterioare exerciiului curent (lucrrile i serviciile n curs de execuie ar fi avut o valoare mai mare dac se utiliza metoda gradului de avansare; rezultatul contabil ar fi fost mai mare, la fel i impozitului pe profit): - pentru N-1: Stocuri (Lucrri n curs) = % Rezultat reportat Impozit pe profit 40.000 33.600 6.400

pentru N-2: % Rezultat reportat Impozit pe profit 20.000 16.800 3.200 N 450.000 180.000 630.000 100.800 529.200 N-1 retratat 400.000 140.000 540.000 86.400 453.600

Stocuri (Lucrri n curs) =

Contul de profit i pierdere publicat pentru exerciiile N i N-1 retratat (lei): Elemente Rezultat contabil nainte de variaia stocurilor i a impozitului pe profit Variaia stocurilor (Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie) Rezultatul contabil naintea de impozitare Cheltuieli privind impozitul pe profit Rezultatul net Situaia modificrii capitalurilor proprii: Elemente CP la 01.01.N-1 Efectul schimbrilor de politici (modificarile aferente perioadelor anterioare ex. N-1) CP la 01.01.N-1 ajustate Rezultatul exerciiului N-1 CP la 31.12.N-1 Rezultatul exerciiului N CP la 31.12.N-1 Capital social 50.000 50.000 50.000 50.000

Rezultat 325.500 +16.800 342.300 453.600 795.900 529.200 1.325.100

Total 375.500 +16.800 392.300 453.600 845.900 529.200 1.375.100