Obiectul si formele controlului financiar propriu exercitat in Romania

INTRODUCERE

Viaa economico - social, n desfurarea ei complex de-a lungul timpului, a scos n relief, imposibilitatea individului de a atinge perfeciunea n aciunile pe care acesta le-a ntreprins pentru transformarea naturii n conformitate cu scopurile i obiectivele sale. Alturnd acestui neajuns, caracterul limitat al resurselor de care dispune omenirea, a aprut ca o necesitate instituirea unei stri de veghe" permanente uneori, temporare alte ori, asupra activitii indivizilor. Prin aceast stare", se face comparaie ntre ceea ce ar trebui s fie i ceea ce este n realitate, ntre ideal i concretul existent. A aprut astfel Controlul ca un sistem de reglare a comportamentului omului, n aciunea sa de transformare a naturii, dup necesitile curente i obiectivele propuse. Exercitat n forme mai mult sau mai puin nuanate, controlul se poate considera tot att de vechi ca i economia, ca i relaiile economice ntre indivizi, clase sociale etc. O abordare de pe o poziie tiinific a controlului, putem afirma c a fcut-o pentru prima dat cu succes Henry Fayol, n lucrarea sa Administration industriale et generale" n care pune alturi de principalele patru funcii ale managementului - prevederea, organizarea, comanda i coordonarea pe cea de-a cincia - controlul. Privit n acest context, controlul este att la nivel microeconomic ct i macroeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului, capabil s armonizeze interese uneori contradictorii, alteori n deplin concordan. Aceasta deoarece nu totdeauna interesele indivizilor concord cu cele ale colectivitilor sau ale acestora luate individual sau n ansamblu cu cele ale societii.

Controlul economico - financiar, ca form distinct a controlului, prin sfera sa de cuprindere, metodele i tehnicile de executare se nscrie ca una dintre cele mai complexe funcii ale managementului, n aciunea de transformare a societii romneti contemporane. Economiei de tranziie, pe care Romnia o parcurge n etapa actual, i este necesar mai mult ca oricnd o activitate intens i bine organizat de control economico financiar, ca o cerin a respectrii cu rigurozitate a legitilor liberei iniiative.

CAPITOLUL I NOIUNEA I APARIIA CONTROLULUI FINANCIAR SECIUNEA 1 NOIUNEA Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz existena pe de o parte a bazei economice iar pe de alt parte a suprastructurii generate de baza economic care explic c indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb ntr-un sistem de concuren. n concluzie exist necesitatea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se poate afla un agent economic, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul controlului financiar, organizat i exercitat competent. Controlul financiar este determinat de funcia de control a finanelor care, aa cum prevede Legea finanelor, este ndeplinit prin controlul general i permanent asupra desfurrii procesului produciei sociale n vederea obinerii unei eficiene economice i sociale ct mai ridicate n toate domeniile de activitate i gospodrii ct mai judicioase a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea. n cadrul controlului general al

produciei i ntregii activiti economico-sociale, controlul financiar se concentreaz asupra gospodririi ct mai judicioase a mijloacelor materiale i bneti de care dispune societatea , i prin aceasta urmrete creterea continu a eficienei activitii economicosociale, sporirea venitului naional ca temelie a progresului general economic i social al rii noastre. n exercitarea sau ndeplinirea funciei de control a finanelor din statul nostru, se evideniaz urmrirea evoluiei indicatorilor financiari, care fiind expresia bneasc a indicatorilor economici, ofer posibilitatea i constituie un mijloc de control a ntregii activiti economico-sociale. n acelai timp, controlul financiar se exercit n virtutea funciei economico organizatorice a statului nostru. n acest sens controlul financiar este acea form de activitate desfurat de ctre organele statului care are ca scop constatarea modului n care, n ntreaga activitate economico-social desfurat de ctre instituiile, ntreprinderile i organizaiile sociale se realizeaz politica financiar a statului i se respect legalitatea n formarea i utilizarea fondurilor bneti ale societii. Disciplina financiar nseamn respectarea strict a tuturor normelor juridice financiare i de eviden contabil, de ctre toate subiectele de drept vizate de aceste norme. Potrivit acestei caracterizri generale, disciplina financiar implic respectarea att a normelor care alctuiesc legislaia administrativ-financiar, ct i a normelor juridice financiar-contractuale, crora li se adaug normele juridice privind organizarea i desfurarea evidenei contabile. n timp ce respectarea normelor juridice administrativ - financiar i financiar contractuale se integreaz n noiunea disciplinei financiare n virtutea reglementrii, prin toate aceste norme juridice, a unor relaii financiare sau de domeniul finanelor, respectarea normelor privind evidena contabil este cuprins n disciplina financiar datorit faptului c reglementarea sancional contraveniilor la disciplina financiar prevede expres c nclcarea unora dintre normele privind evidena contabil constituie nclcri ale acestei discipline. Astfel H.C.M. nr. 34/1959 prin care s-a aprobat instruciunile pentru sancionarea contraveniilor la dispoziiile legale privind disciplina financiar prevede c i la meninerea corect i la zi a evidenei contabile, nerespectarea termenilor de depunere a drilor de seama contabile i alte abateri de la normele privind evidena contabil constituie nclcri ale disciplinei financiare.

Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitilor locale i ale instituiilor publice reprezint una dintre dimensiunile finanelor publice. i finanele publice, component de baz a activitii social-statale trebuie s realizeze anumite valori politice, iar pentru a se asigura conformitatea cu acestea este necesar instituirea unui vast i complex control asupra lor. Referindu-ne la necesitatea controlului activitii financiare nu trebuie s limitm rolul acestuia la constatarea unor eventuale erori sau abuzuri, controlul manifestndu-se i ca un instrument important pentru a ndruma, orienta i corecta aciunea diverselor structuri n vederea asigurrii legalitii acestora. Controlul financiar nu trebuie limitat numai la cel care sa realizat din afara instituiilor supuse acestuia, ci trebuie neles i ca o activitate intern, instrument de autoreglare a aciunilor proprii. Disciplina financiar este urmrit n primul rnd prin ndrumarea tuturor organelor i serviciilor financiare i de contabilitate s aplice corect normele financiare i cele referitoare la ntocmirea evidenei contabile. Concomitent, cetenii sunt ndrumai i educai s-i ndeplineasc ntocmai obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, primelor de asigurare etc. ndrumarea i educarea respectat normelor juridice financiare i de eviden contabil dezvolt priceperea desfurrii corecte a activitii financiare, stimuleaz efectuarea corect a tuturor operaiunilor tehnico-financiare i de eviden contabil. Dar aceast ndrumare i educare nu garanteaz ntru-totul disciplina financiar, mplinirea complet a tuturor cerinelor disciplinei financiare. De aceea ndrumarea i educarea sunt mbinate cu acordul respectrii cerinelor disciplinei financiare, adic cu controlul financiar. Constituind unul din componentele controlului general i permanent economicosocial, controlul financiar este deosebit de important deoarece permite cunoaterea pentru moment a realizrilor economiei naionale, a resurselor materiale i financiare de care dispune societatea, a modului de utilizare a acestor resurse, n vederea continuei dezvoltri economico-sociale, n condiiile meninerii echilibrului financiar, monetar i valutar al economiei naionale. De asemenea controlul financiar urmrete prevenirea nclcrii

legalitii, precum i stabilirea rspunderii celor vinovai de nclcarea legilor i nlturarea deficienelor constatate. Controlul financiar ca o component a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru stabilirea legalitii. innd cont de cele artate mai sus statul joac un rol destul de important in conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio economic a rii, mai ales n etapa actual de tranzacie spre economia de pia. Prezena statului democratic n ansamblul desfurri activitilor socioeconomice reprezint o necesitate obiectiv. Elaborarea programului de dezvoltare economicosocial de ctre stat presupune cel puin trei elemente eseniale: cunoaterea legitilor sociale, universal valabile; aciunea legilor propriu economiei de pia; aplicarea just la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice propriei economii de pia. Acestea demonstreaz c aciunea de control este determinat de cauze obiective precum caracterul contient al procesului de transformri revoluionare a societii i de particularitile legilor economiei de pia. Controlul const n a examina dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat, dup ordinele date i principiile stabilite.

SECIUNEA 1.1 ROLUL CONTROLULUI FINANCIAR Literatura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii, pornind de la urmtoarele considerente:

rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i pentru modul de utilizare i integritatea patrimoniului revine n primul rnd administratorilor i personalului salariat al unitilor patrimoniale; eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct este mai aproape de activitatea social-economic pe care o urmrete. n acelai timp, controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite, urmrind nfptuirea politicii economice, financiare i sociale ale statului , modul de constituire i gospodrire a fondurilor, asigurnd unitate n organizarea i exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. Astfel cele dou canale de exercitare a contului propriu al unitilor patrimoniale nu se exclud reciproc, ci se mbin armonios, eficiena controlului constnd n optimizarea raportului dintre acestea. Indiferent de specificul activitii i de mrimea unitii patrimoniale controlul agentului economic are urmtoarele roluri: asigurarea unei activiti ct mai eficiente; evitarea oricror forme de risip i pagube, care ar putea diminua profitul; dezvoltarea i diversificarea activitii n perioada urmtoare; respectarea riguroas a legislaiei economico-financiare i fiscale; cointeresarea la maxim a salariailor la rezultatele activitii; asigurarea, n ntreaga activitate, a unui climat de ordine i disciplin n munc al salariailor; asigurarea integritii patrimoniale a unitii; asigurarea promovrii imaginii ntreprinderii; 1 Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv. Controlul nu se rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci n primul rnd este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a posibilitilor apariiei deficienelor. Pentru obinerea profitul maxim n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.

Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 82-83.
1

Controlul are rol de a asigura perfecionarea, creterea profitului n condiii de concuren liber i loial. Controlul urmrete, n principal, funcionarea unitilor de producie la capacitatea normal, chiar maxim, pe criterii de eficien i rentabilitate. Statul joaca un rol deosebit de important n conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio-economic a trii, mai ales n etapa actual de tranzacie spre economia de pia. Controlul financiar ndeplinete un rol deosebit de important n ntreaga via economico-social, n aplicarea principiilor autoconducerii i autogestiunii economico financiare. n esen controlul financiar trebuie s contribuie la obinerea unei eficiene maxime n folosirea resurselor materiale i financiare ale societii. Din coninutul controlului financiar se remarc: verificarea modului de aplicare practic a politicii financiare; verificarea gospodririi judicioase a mijloacelor materiale i bneti, combaterea oricrei forme de risip n cheltuirea fondurilor societilor i realizarea unui strict regim de economie; analiza modului de transpunere n via a noului mecanism economico-financiar i de ntrire a autoconducerii i autogestiunii economico-financiar.2 SECIUNEA 1.2 FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii: - funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului se apreciaz n condiiile de realitate i legalitate dificultile, abaterile, orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Este o funcie de apreciere complet, real, exact i concret a activitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implic i sugestii, propuneri, precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul contribuie activ la Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu, Ed.- Drept financiar Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 335-336.
2

eliminarea cauzelor care au generat abateri i la mbuntirea activitii economicosociale. - O alt funcie este cea preventiv care const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie. Aceast funcie deriv din faptul c controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de angajare a societii comerciale. Prin intermediul acestei funcii pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. - O alt funcie este cea de documentare prin care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziei economico-financiare. - Funcia recuperatorie - prezint o importan major a controlului financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau justiie. Vinovia constatat fa de unitatea controlat sau persoanele fizice trebuie s fie ncadrat de organele de control, strict n limitele legislaiei existente, n momentul n care s-au svrit abaterile. - Funcia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Prin aceast funcie, controlul ajut la ridicarea cadrelor din economie, a nivelului de pregtire, pentru rezolvarea n condiii satisfctoare a serviciilor ce le revin. Este necesar ca organul de control s aib o pregatire solid profesional, s se bucure de credibilitate. Aceste funcii sunt acceptate ca fiind reale, practice i operative. ndeplinind aceste funcii, controlul capt anumite trsturi sau caracteristici specifice acestora.

Potrivit necesitii de a se forma, repartiza i ntrebuina n mod chibzuit i cu eficien maxim, toate fondurile bneti i celelalte valori materiale destinate satisfacerii trebuinelor obteti, sistemul financiar ndeplinete concomitent att o funcie de repartiie a unor pri din produsul social ct i o funcie de control. Aceast funcie de control se ndeplinete tocmai prin controlul financiar desfurat n scopul asigurrii disciplinei financiare i, prin aceasta, al formrii, repartizrii i ntrebuinrii corespunztoare, chibzuite i cu maxim eficien a fondurilor bneti i a celorlalte valori materiale. Din punct de vedere al activitii aparatului de stat, organizarea i desfurarea controlului financiar sunt elemente ale ndeplinirii funciei economico-organizatorice a statului nostru. n cadrul acestei funcii statul nostru organizeaz i desfoar att activitatea financiar de formare, repartizare i ntrebuinarea fondurilor bneti destinate satisfacerii trebuinelor obteti, ct i controlul financiar al formrii, repartizrii i ntrebuinrii acestor fonduri bneti.

SECIUNEA 2. APARIIA I EVOLUIA CONTROLULUI FINANCIAR Activitatea de control n ara noastr ar putea fi grupat cronologic dup principalele momente n evoluia sa. O prim perioad ar putea fi ncepnd din secolul al XVI-lea pn n secolul al XIX-lea. n aceast perioad domnul fiind atotputernic dispunea de veniturile rii fr s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea Obteasc i Sfatul boierilor o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat de nimeni asupra ntrebuinrii veniturilor. Exista totui un control special al banilor domneti, exercitat n numele i pentru interesul domnului ca nu cumva cei nsrcinai cu perceperea venitului s comit jafuri sau abuzuri care sa-l pgubeasc. Aceast prim perioad poate fi mprit de la aproximativ anul 1550 pn n anul 1750 unde ntlnim registrele pentru socotelile vistieriei i de la 1750 pn la 183118332 cnd apare ca autoritate consultativ pe lng visterie i Sfatul, compus din 7 boieri.

Aceast situaie a aprut n ara Romneasc i Moldova ca urmare a nfptuirii unei reforme cu caracter fiscal, administrativ i agricol. Stabilirea i ntrebuinarea fundurilor se fcea la ordinul domnitorului dup bunul su plac, fr existena unor reguli clare, bine determinate. Deci aceast perioad se caracterizeaz prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea veniturilor strnse de la populaie i deci a inexistenei unui sistem financiar. O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn n anul 1858. Aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice care n Principatele Romne pun bazele unei organizri financiare i se stabilesc unele norme de control financiarpublice. Prin introducerea noului sistem financiar s-a acordat Adunrilor Obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina noiunea de buget. Ulterior a luat fiin controlul obtesc care n timpul anului putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior Ministerul Comerului care exercita asupra costurilor de gestiune controlul, ns nu n ansamblul ei dispersat. Prin regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor publice i un control obtesc n Muntenia i Sfatul Administrativ n Moldova care avea misiunea de a cerceta n mod amnunit operaiile fcute de slujbaii rii i de a proteja controlul suprem al Adunrii Obteti, care constata neregulile i abuzurile i le denuna domnitorului spre a pedepsi pe cei care se dovedeau vinovai. Anii 1858 23 august 1944 reprezint o alt perioad. n anul 1858 s-a pus n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris pe baza crora sa promulgat la 28 noiembrie 1860, primul regulament al contabilitii publice care a contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat efectuarea controlului acestora. Acest control organizat se efectua administrativ i legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare sesiune socotelile operaiunilor lor efectuate n anul precedent care trebuie s fie sprijinite pe acte justificative.

n mai 1862 s-a creat Serviciul Inspeciei Generale de Fiane, sub conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face control inopinant asupra contabilitii tuturor ageniilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864, s-a nfiinat un organ specializat i independent - nalta Curte De Conturi, care avea sarcina de a exercita controlul jurisdicional asupra bugetului. n 1929 prin Legea Contabilitii sunt introduse n partid dubl, obligatorie pentru toate administraiile publice, nregistrrile contabile i ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mrimea banilor publici, fcndu-se astfel posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii. Prin aceast lege se face difereniere ntre contabil i mnuitori, care erau desemnai prin noiunea de contabil. Astfel putndu-se determina rspunderea n caz de fraud. Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat ca sa fie renfiinat n anul 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar conform atr. 1 din Regulamentul de serviciu i organizare era un corp de control fiscal, organizat militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate. n Romnia, Grada Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la uic, precum i unitile de producie. Controlul era legiferat, deci nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Aceste date pentru constatrile fcute aveau putere de lege. O alt perioad ar putea fi dup 1944 pn n prezent cu anumite delimitri . ntre 1944-1947 are loc etatizarea Bncii Naionale a Romniei, controlul economic, controlul creditelor, reforma monetar. Din decembrie 1948 iau fiin Direcia controlului financiar intern n ministere, alte organizaii centrale i locale, instituii, etc. iar atribuiile controlului financiar preventiv au trecut asupra controlului de contabilitate. Din septembrie 1949 a fost nfiinat Comisia Controlului de Stat. ntre anii 19501958 s-au adus unele modificri privind activitatea organelor Ministerului de Finane i la activitatea de control financiar intern. A luat fiin i controlul preurilor n cadrul Comitetului pentru preuri. n 1970 are loc o nou reglementare a controlului financiar intern prin Legea nr.5.

Prin Legea nr. 15 din 1972 s-a nfiinat Consiliul de Control Muncitoresc al Activitii Economice i Sociale. Legea nr. 2 din 1973 a dus la nfiinarea Curii Superioare de Control Financiar pentru ca n 1974 prin Legea nr. 9 s se dea o nou reglementare a controlului financiar preventiv. n 1977 s-au adus modificri reglementrilor date dup 1970. Dup 1989 sunt elaborate o serie de acte normative din care amintim: Legea nr. 30 din 22 martie 1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, etc.

CAPITOLUL II PRINCIPALELE FORME ALE CONTROLULUI FINANCIAR ORGANIZATE N ARA NOASTR SECIUNEA 1 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV Controlul financiar preventiv a luat fiin pentru prima dat prin decretul 352/1948 revenind conductorilor compartimentelor financiar-contabile. n 1959 printr-o nou reglementare, s-a instituit posibilitatea delegrii atribuiei de control financiar preventiv unui numr mai mare de personal, cu condiia s fie ncadrat n compartimentul financiar contabil. Prin reglementarea din 1970 controlului financiar preventiv i se aduc cteva modificri are constau n reducerea considerabil a operaiilor supuse vizei i reglementarea rspunderii efilor compartimentelor specializate (n ntreprinderile mari) care s se ocupe exclusiv de controlul financiar preventiv. Dat uitrii dup o perioad de timp dup 1989, aceast form de control a revenit n atenie prin H.G. 720/1991 potrivit creia controlul financiar preventiv se organiza de ctre ordonatorii de credite principali, secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome, prin compartimentele financiar-contabile i se execut de eful acestui compartiment. Ordonana Guvernului 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv la instituiile publice i administrarea patrimoniului public.

Controlul financiar preventiv are n vedere oprirea operaiunilor financiare neconforme, ndeosebi cele din domeniul aprobrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare. Acest control este organizat i se aplic la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi, Primria municipiului Bucureti precum i la regiile autonome. Potrivit reglementarii n vigoare orice cheltuieli din bugetul de stat se pot aproba de ctre organul de credite i efectua numai dac cu fost n prealabil avizate, potrivit legii de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alte persoane nsrcinate cu exercitarea controlului financiar preventiv. Aa cum rezult din denumirea sa, controlul financiar preventiv are rolul de a interveni operativ pentru mpiedicarea operaiunilor neeconomicoase, reprezentnd o activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora. Referitor la sfera de aciune, controlul financiar preventiv se exercit , n general, asupra tuturor operaiunilor din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale pentru o unitate socialist fa de o alt unitatea socialist, ori fa de alte persoane juridice sau fizice. Conform normelor n vigoare, sunt supuse n mod obligatoriu controlului financiar preventiv urmtoarele acte i operaiuni: ncheierea contractelor i comenzilor interne pentru organizare i desfacere, a contractelor de comer exterior, precum i a contractelor de efecturi de lucrri i prestri de servicii; ncasrile reprezentnd contravaloarea produselor livrate, serviciilor prestate i lucrrilor executate fa de persoanele fizice sau juridice; plata n lei i valut privind aprovizionarea tehnico-material, executarea de lucrri i prestaii de servicii; plata sumelor pentru munca prestat i a altor drepturi cuvenite n raporturile de munc; solicitrile de credite bancare i credite pentru deschiderea finanrii i decontarea investiiilor; organizarea i efectuarea plilor din credite bugetare aprobate, precum i din orice alte mijloace legal constituite la dispoziia unitilor.

Virrile de credite bugetare i deblocarea unor sume de bani din creditele bugetare rmase neconsumate.3 Prin acest control se urmrete s se previn nregistrarea fenomenelor negative i disfucionalitatea n economie, prin nclcarea dispoziiilor legale. De aceea acest control trebuie s acioneze n vederea perfecionri activitii tehnologice i tehnico economice, ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialitii. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil; atribuiile i rspunderile contabilului ef sunt reglementate de Legea finanelor publice nr. 72/1996, Legea contabilitii nr. 82 din 1991, Hotrrea Guvernului nr 720/1991 i alte acte normative. Prin Hotrrea guvernului nr.720 din 1991 s-a stabilit c la propunerea contabilului i/sau persoanei care conduce activitatea financiar-contabil, conductorul unitii poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil s exercite controlul preventiv, dar care de obicei nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Procedura controlului financiar preventiv are ca punct de plecare prezentarea documentelor care sunt supuse acestui control sau privind operaiunile supuse acestui control, persoanelor care sunt ndreptuite s le verifice i s acorde viza de control preventiv. Viza de control preventiv semnific faptul c operaiunea n cauz este real, legal, necesar, optim i economicoas i atrage rspunderea persoanei care acord viza. Documentele supuse controlului i cele privind operaiunile supuse controlului trebuie nsoite de acte justificative corespunztoare, semnate de conductorul compartimentului de specialitate unde urmeaz s se efectueze operaiunea pentru care se cere viza i atunci cnd este cazul, de avizat jurisconsultantului unitii. Dup verificarea documentelor persoanele care exercit controlul preventiv acord viza de control solicitat. n cazul n care operaiunile pentru care se solicit viza, nu sunt legale, oportune, i economicoase, persoanele care exercit controlul preventiv refuz n scris, viza de control. Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu, - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 338-339.
3

n acest caz conductorul unitii poate dispune n scris, pe proprie rspundere, efectuarea operaiunii respective. Dac refuzul vizei de control preventiv se d n faza de plat, documentele n cauz se depun la unitatea bancar ori la compartimentul care execut operaiunea, semnate de ctre conductorul unitii n cauz i cu meniunea refuzului de viz. Operaiunea poate fi efectuat ns conductorul compartimentului cu atribuii financiar-contabile trebuie s sesizeze organul ierahic superior i dup caz inspecia financiar teritorial, Ministerul Finanelor sau C.S. de control financiar. Decurgnd din necesitatea obiectiv a aciunii controlului n economia de pia, controlul financiar preventiv, prin coninutul su i momentul executrii, asigur oprirea de la efectuarea a tuturor operaiilor economice oportune i necesare cu scopul de a prentmpina nclcarea dispoziiilor legale, imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat. Coninutul controlului preventiv const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punct de vedere al: legalitii i regularitii ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare stabilite legal. Aranjamentele bugetare sunt acele acte prin care o autoritate competent legal afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii. Sediul materiei controlului financiar preventiv, l constituie dispoziiile O.G. nr. 119/1999, precum i actele normative emise n aplicarea acesteia. Pentru a fi mai eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa pe lng probleme de natur strict financiar i probleme de natur tehnologico-tehnice i rezultatele economice. Convergena eforturilor tehnologico- tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice, a rezultatelor financiare, se asigur ncepnd cu baza de concepie, cu proiectarea. n consecin prin exercitarea controlului financiar preventiv se pot evita plile duble nelegale, ineficiente sau oportune. Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelalte forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice:

are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfer oarecum limitat de exercitare: totalitatea operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice; este un control profilactic, de prevenire. Precednd efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuarea a celor operaii nelegale, nereale i neeconomicoase, controlul financiar preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avutului public i privat; este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate; are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale. este un control al formei de prezentare a documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele.4 SECIUNEA 1.1 ORGANIZAREA CONTORLULUI FINANCIAR PREVENTIV Controlul financiar preventiv se organizeaz de directorii generali ai regii autonome i societilor comerciale prin compartimentul financiar-contabil. n structura organizatoric pentru conducerea unitilor patrimoniale, controlul financiar preventiv este plasat la nivelul comitetului de direcie prin eful compartimentului financiar-contabil, respectiv contabilului ef (director economic). n structura funcional a unitii, activitatea de control financiar preventiv se gsete legalizat la nivelul funciunii de necesiti, volumul operaiunilor supuse controlului financiar preventiv i alte elemente ntre cele dou activiti fundamentale: financiar i contabil. mputernicirea care se acord persoanelor care urmeaz s exercite controlul financiar preventiv se atribuie pe baz de ordin sau de decizia conductorilor unitilor n care se stabilesc operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfoar aceast activitate.
4

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere, Timioara 2000, pag. 99.

Exercitarea controlului financiar preventiv se face pe baz de documente nsoite de acte justificative. n cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale, neeficiente sau neoportune, nu acord viza pe documentele ce conin astfel de operaii, acestea neputnd fi nregistrate n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. n legtur cu activitatea de control financiar preventiv exist o serie de obligaii i rspunderi ale persoanelor care ndeplinesc astfel de operaiuni. Astfel, persoanele care exercit operaiuni de control financiar preventiv rspund pentru legalitatea i eficien operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. Anumite fapte prevzute de legea care reglementeaz activitatea de control financiar preventiv sunt considerate contravenii i genereaz rspunderea contravenional i anume: neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv; atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv unor persoane incompatibile cu aceast calitate; ntocmirea i prezentarea controlului financiar preventiv a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau date nereale; vizarea pentru controlul financiar preventiv a unor documente care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare;5 refuzul neajustat al vizei de control financiar preventiv pentru operaiile legale; nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiuni supuse controlului financiar preventiv fr ca acestea s poarte viza persoanelor ndreptite i aprobarea persoanelor competente; nesesizarea organelor competente de ctre conductorul cu atribuii financiarcontabile a cazurilor de refuz de viz de control financiar preventiv. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre: organele de control financiar de stat; Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 90-91.
5

organele de control financiar de gestiune ale unitilor la care se organizeaz i exercit controlul financiar propriu; conductorul compartimentului financiar-contabil, dar numai pentru contraveniile constnd n ntocmirea i prezentarea la controlul financiar preventiv a unor documente fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitatea a unor documente care nu poart viza controlului financiar preventiv dei ar trebui s o poarte. Exercitarea controlului financiar preventiv prin persoane mputernicite este necesar a se realiza printr-un numr redus de persoane, iar repartizarea operaiilor s permit specializarea acestora cu scopul exercitrii unui control competent i eficient. Aciunea de organizarea a controlului financiar preventiv presupune soluionarea i a altor probleme: stabilirea fluxului informaional al documentelor supuse controlului financiar preventiv au scopul asigurrii operativitii i calitii controlului, evidenierii actelor justificative nsoitoare ce fundamenteaz anumii indicatori; asigurarea legislaiei i instruirea personalului. n aplicarea legii controlul financiar preventiv, conductorii unitilor patrimoniale trebuie s ia msuri de asigurare a legislaiei necesare (legi, ordonane, hotrri, etc.) i instruirea permanent i temeinic a celor care exercit controlul financiar preventiv cu scopul nsuirii metodologiei de control i folosirii instrumentelor de lucru; organizarea analizei activitii de control financiar preventiv a constituit un instrument al managementului pe linia gospodririi bunurilor materiale i bneti, identificrii i mobilizrii rezervelor, prevenirii pagubelor i tragerii la rspundere a celor vinovai pentru nclcarea dispoziiilor legale. Controlul financiar preventiv se poate organiza n urmtoarele forme: control financiar preventiv propriu; control financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor.6 SECIUNEA 1.2 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU
6

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 200.

Controlul financiar preventiv propriu reprezint controlul cu acest coninut organizat de instituiile publice n cadrul compartimentelor contabile. Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre contabilul-ef. n funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul-ef poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite i alte persoane din subordinea sa s exercite controlul financiar preventiv propriu, preciznd limitele mputernicirii. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputernicite s exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate chiar dac au fost graiate pentru fapte privitoare la abuz, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs pagube unor persoane fizice sau juridice, dac n cursul urmririi penale a judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel crui i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirare acestui termen. ncadrarea contabilul-ef se face cu respectarea criteriilor i condiiilor unitare aprobate prin ordin al Ministerului Finanelor. Destituirea, suspendarea sau schimbarea din funcie a contabilului-ef se face numai cu aprobarea ordonatorului de credite de la nivelul instituiei publice cu obligaie s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora. Legea (O.G. nr. 119/1999) stabilete imperativ o serie de incompatibiliti cum ar fi: persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu; exercitarea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu exercitarea funciei de contabil-ef / contabil. Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, car poart viza de control financiar preventiv propriu.

Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic , proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. Documentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu care au fost vizate, nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. Tot eviden separat se ntocmete i pentru controlul financiar preventiv propriu din dispoziia conductorului instituiei. Decizia de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv propriu cuprinde: persoanele cu drept de exercitare a controlului; efii compartimentelor de specialitate care exercit documentele ce se prezint n vederea executrii controlului; termenele de acordare a vizei specimentele de semnturi ale persoanelor ce exercit controlul.7 Decizia se prezint fiecrei persoane cu sarcini de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu, efilor compartimentelor de specialitate i celor care efectueaz operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu. Conductorii compartimentelor de specialitate, rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date neclare nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. SECIUNEA 1.3 CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV DELEGAT Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 132.
7

O a doua form a controlului financiar preventiv este aceea care se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor prin controlori delegai. Ministerul Finanelor numete, pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat , bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitilor instituiei publice respective. De asemenea, Ministerul Finanelor numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezorriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor se stabilesc: tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat; limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat pe tipuri de operaiuni; documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni; modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune; tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup caz, limitele valorice corespunztor acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai exercit viza de control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Viza de control financiar preventiv delegat se acord sau se refuz n scris pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al IX-lea inclusiv cu ordonatorul pe lng care sunt numii. Controlorii delegai i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. Instituiile publice asigur controlorului/controlorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum i cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru ndeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control.

n cazul absenei temporare de la post a unui controlor delegat, ministrul finanelor numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s l informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scris argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, controlorul delegat va consulta, nainte de a nregistra oficial refuzul de viz, opinia neutr asupra cazului, formulat de o echip de 3 controlori prin grija controlorului financiar-ef. Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis pe durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crei proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri excepionale controlul delegat are dreptul sa prelungeasc perioada aceasta cu maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite. Pot fi ncadrate n funcia de control delegat nu numai persoanele care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de control delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii i recomandri din care s rezulte c au profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei. Funcia de control este incompatibil cu orice alt funcie public, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma

verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare pentru acordarea vizei de control financiar preventiv au obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de control financiar preventiv. Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care a fost refuzat viza de control financiar preventiv, se poate realiza n anumite condiii i cu procedura prevzut de art. 25 din O.G. nr. 119/1999. O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv delegat se poate efectua numai dac este autorizat prin hotrre a Guvernului, la propunerea instituiei publice din cadrul administraiei publice centrale n care se exercit funcia de ordonator principal de credite, a crei operaiune a fost refuzat, cu ascultarea, n edin a Guvernului, a prezentrii de ctre controlorul financiar-ef a punctului de vedere al controlorului delegat implicat. Guvernul se pronun n maxim 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii proiectului hotrrii la secretariatul General la Guvernului. Iniiatorul proiectului hotrrii are obligaia s i informeze despre acestea pe Ministrul finanelor i pe controlorul financiar-ef i s transmit acestora o copie de pe proiectul hotrrii i de pe nota de fundamentare a acestuia cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de discutarea lui n edina Guvernului. Pentru operaiunile care nu se supun controlului financiar preventiv delegat n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 199/1999, ordonatorii principali de credite de la instituiile publice pot dispune, pe propria rspundere, efectuarea operaiunii pentru care s-a refuzat viza de control financiar preventiv propriu, numai dac prin aceasta nu se depete angajamentul bugetar aprobat. SECIUNEA 1.3.1 ATRIBUTELE CONTROLULUI DELEGAT exercitarea controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice; supravegherea angajamentelor; organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei

informarea direct a Ministrului finanelor, prin rapoarte lunare, cu privire la situaia curent a angajamentelor efectuate la vizele acordate i situaiile de refuz de viz; cte o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit; formularea cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite pe lng care este numit sau la cererea Ministrului finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii, economicitii, eficacitii sau eficienei unor operaiuni sau proiecte ori acte normative; elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv; participarea la activitile corpului controlorilor delegai; ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al Ministrului finanelor. Controlul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat i este obligat s-i exercite atribuiile cu bun credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu bun credin n exerciiul atribuiilor sale i n limita acestora, controlul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz n mod direct Ministrului finanelor i nu i se poate impune, pe ici o cale, acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv delegat. n funcie de performanele atestate de calificativele nregistrate n baza evalurilor anuale i de vechime n funcie, controlorii delegai se ncadreaz n gradele profesionale I, II, III. Controlorul financiar-ef i adjuncii si sunt numii prin hotrre a Guvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propunerii nominale fcute de ctre Ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre corpul controlorilor delegai, n edin plenar, cu majoritatea simpl. Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de control financiar preventiv ef; de asemenea, aceeai persoan n funcia de control financiar preventiv ef adjunct.

SECIUNEA 2 CONTROLUL INTERN I AUDITUL INTERN Pe baza dispoziiilor din interiorul societii avem controlul financiar intern. Controlul intern la instituiile publice i cu privire la utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public i are temelie n Ordonana Guvernului privind auditul intern i controlul financiar preventiv, nr.119 din 3 august 1999. n spiritul actului normativ evocat, controlul intern reprezint ansamblu de msuri ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la structurile organizatorice, metodele, procedurile i sistemele de control i de evaluare instituite n scopul asigurrii unei activiti eficiente i legale. Controlul financiar intern este o mbinare a controlului financiar concomitent i posterior, ca i a controlului financiar documentar i faptic. El nu se confund cu controlul financiar preventiv, ntruct se exercit i asupra organizrii i exercitrii acestuia. Sub aspect organizatoric i funcional, controlul financiar intern este o component organizatoric care funcioneaz n cadrul anumitor uniti. Controlul financiar intern este organizat la ministere i celelalte organe centrale pentru controlul gestionar de fond al unitilor economice i bugetare direct subordonate. n toate aceste ministere, compartimentele de control financiar intern funcioneaz subordonat Ministerului Finanelor, cu scopul coordonrii de ctre acest minister a controlului financiar intern din toate ramurile economiei naionale. SECIUNEA 2.1 OBIECTIVELE GENERALE ALE CONTROLULUI INTERN realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien; protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei; respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte periodice. Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public au obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public. Controlul financiar preventiv intern este menit s verifice respectarea normelor legale cu privire la: existena, integritatea i pstrarea bunurilor; efectuarea ncasrilor i plilor de orice natur; organizarea i executarea controlului financiar preventiv; evidena contabil i realitatea datelor nscrise n bilanuri i conturi de execuie; utilizarea mijloacelor materiale i bneti; ncadrarea gestionrilor, constituirea de garanii, obligaiile i rspunderile gestionrilor;8 SECIUNEA 2.2 CERINELE GENERALE I SPECIFICE ALE CONTROLULUI INTERN Pornind de la obiectivele generale ale controlului intern, O.G. nr. 119/1999 stabilete la art.4 cerinele generale i specifice ale controlului intern. A. Cerine generale: asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor; asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i nelegerii de ctre acestea a importanei i rolului controlului intern; stabilirea obiectivelor specifice de control intern, acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia; Ioan Gliga, Gheorghe Giliscu, Paul Olcescu - Drept Financiar Ed. Didactic i Pedagogic Bucureti 1981 pag. 341.
8

supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii. B. Cerine specifice: reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a documentelor; nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor semnificative; asigurarea aprobrii i efectuarea operaiunilor exclusiv de ctre persoanele special mputernicite n acest sens; asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile; separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane , astfel nct atribuiile de aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unei persoane diferite. SECIUNEA 2.3 AUDITUL INTERN AL INSTITUIILOR PUBLICE. ORGANIZEAREA AUDITULUI INTERN. OBIECTUL I ATRIBUIILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT INTERN. Supravegherea controlului intern este supus auditului intern, activitatea organizat independent n structura unei instituii publice i n direct subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acestea asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a raporta conducerii fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corector a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern. A) Auditul intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei instituii publice, sub forma unui compartiment specializat, constituit din una sau mai multe persoane, astfel nct personalul de specialitatea angajat n acesta (auditor) s nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz.

B) Obiectul auditului intern l reprezint examinarea operaiunilor pe tot parcursul acestora din momentul iniierii pn la momentul finalizrii executrii lor efective. Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de instituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura juridic a acestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din urm. C) Compartimentul de audit intern trebuie s exercite, fr a se limita la acestea, urmtoarele atribuii: certificarea trimestrial i anual , nsoit de raport de audit, a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar ale instituiei publice, prin verificarea legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor financiare i de gestiune; certificarea se face naintea aprobrii de ctre conductorul instituiei publice n cauz a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar; examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze punerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz; supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor; evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program / proiect finanat din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite; identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor programe/proiecte sau unor operaiuni, i propunerea de msuri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz.9 D) Desfurarea auditului intern. Planul de audit, aprobat de conductorul instituiei, se stabilete pe baza riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, precum i prin consultarea cu instituiile publice ierarhic superioare.

Emil Blan Drept Financiar, Ed. ALL Beck 1999, pag. 197-198.

Auditorii i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris, aprobat de ctre conductorul instituiei publice i care prevede n mod explicit scopul, obiectivele i durata controlului. Auditorii au acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu. Constatrile auditului intern sunt cuprinse n raportul de audit intern, care trebuie s reflecte ordinul de serviciu primit, modul de desfurare a auditului, constatrile fcute, concluziile i recomandrile auditorilor interni. Odat cu raportul de audit intern trebuie prevzute i punctele de vedere ale persoanelor implicate n activitile auditate. Raportul de audit intern se semneaz pe fiecare pagin de auditori, se nregistreaz i se pstreaz n original timp de 10 ani. Reprezentanii Curii de Conturi au dreptul s examineze rapoartele de audit intern. Ministerul Finanelor ndrum metodologic i activitatea de audit intern din toate instituiile publice i organizeaz activiti de instruire i de perfecionare a auditorilor interni. De asemenea aprob codul de etic al auditorului intern, precum i norme i instruciuni. SECIUNEA 3 CONTROLUL FINANCIAR DE GESTIUNE Controlul financiar de gestiune este un control propriu, ulterior al agentului economic, singurul n msur s compare rezultatele efective cu prevederile actelor normative, s stabileasc abaterile, s anuleze i s determine cauzele acestora, chiar s i propun msuri de nlturare a neajunsurilor i sancionarea persoanelor vinovate. nfiinat n anul 1948 prin Decretul 352/1948 precum i prin diverse ordine ale minitrilor de finane, controlul financiar de gestiune a fost repus n drepturi dup 1989 prin H.G. 720/1991. n perioada anterioar evenimentelor din decembrie 1989, aceast form de control era organizat pe trepte, ncepnd de la nivelul ministerelor i organelor centrale, pn la unitile economice i instituiile din teritoriu, care aveau subuniti gestionare, al cror control anual impune existena unor cenzori contabili. Reglementarea controlului financiar de gestiune este consacrat att n dispoziiile legii privind controlul financiar ct i n normele emise de Ministerul Finanelor. Ministerele, departamentele, celelalte organe se stat, prefecturile, Primria Municipiului

Bucureti, regiile autonome, etc. au compartimente de control gestionar; aceste compartimente exercit controlul asupra gestiuni instituiilor subordonate ct i asupra propriilor lor patrimonii. Controlul financiar de gestiune are drept scop verificarea respectrii normelor referitoare la existena pstrarea i utilizarea valorilor, la efectuarea ncasrilor i plilor n numerar sau prin cont bancar, la ntocmirea documentelor de evident contabil. Privind procedura planificrii controlului financiar, trebuie menionat faptul c pentru gestiuni de valori materiale i bneti mari, acest control se planific cel puin odat pe an; pentru gestiuni de valori mai mici, controlul financiar se planific aproximativ la 2 ani. Urmrirea ndeplinirii programului de control i informarea procedurii unitilor controlate despre rezultatele controlului intr n competena conductorului compartimentului de control gestionar. Controlul financiar de gestiune se finalizeaz prin ntocmirea unor procese verbale i note de constatare care n esen sunt acte de control bilaterale. Este de subliniat faptul, c procesele verbale de constatare sunt utile mai ales n situaia n care se constat anumite contravenii, respectiv diferite pagube care trebuie elucidate. La conducerea unitii unde a fost efectuat controlul se nregistreaz actele ntocmite, iar n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii acestor acte, conducerile unitilor controlate sunt obligate s ia msurile necesare pentru nlturarea deficienelor i de recuperarea pagubelor. Conform reglementrilor n vigoare, persoanele mputernicite cu efectuarea controlului financiar, n funcie de situaii, rspund disciplinar, contravenional ori penal. Controlului financiar de gestiune i revin o serie de sarcini specifice determinate nsi de poziia fa de momentul desfurrii activitii pe care o supune controlului: asigurarea integritii proprietii publice i private i a utilizrii eficiente a mijloacelor materiale i bneti; asigurarea respectrii prevederilor legale care reglementeaz ncadrarea i retribuirea personalului muncitor, precum i acordarea drepturilor bneti cuvenite acestuia;

urmrirea modului n care este respectat disciplina financiar n efectuarea tuturor ncasrilor sau plilor n lei sau valut din fondurile unitilor patrimoniale n contul altor uniti sau persoane fizice; asigurarea respectrii prevederilor actelor normative privind ntocmirea i circulaia documentelor primare, organizarea i conducerea contabilitii; verificarea modului de organizare, funcionare i exercitare a controlului financiar preventiv, tehnic-operativ curent i chiar a controlului economic-financiar ulterior al filialelor de subordine. Aceste sarcini ale controlului financiar de gestiune se realizeaz n activitatea de control propriu-zis prin dou grupe de obiective: sub forma verificrilor cu caracter economico-financiar; i sub forma controlului gestionar de fond, fapt pentru care n practic, controlul financiar de gestiune mai poart denumirea i de Control financiar intern sau Control gestionar de fond, sau Revizie gestionar. SECIUNEA 3.1 OBIECTIVELE CONTROLULU FINANCIAR DE GESTIUNE Caracterizat printr-o arie larg de cuprindere, controlul financiar de gestiune asigur verificarea sub toate aspectele a procesului gospodrii valorilor materiale i bneti, precum i urmrirea modului n care se aplic prevederile legale privind integritatea proprietii publice i private. Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale urmtoarele: I. Existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu. Respectarea legalitii cu privire la evidena existenei, pstrrii i folosirii patrimoniului; Controlul respectrii procedurilor legale referitoare la constituirea i competena comisiilor de inventariere i efectuarea operaiunilor de inventariere; Controlul organizrii corespunztoare a pazei bunurilor cu angajaii proprii; II. Utilizarea valorilor materiale de orice fel, declanarea i casarea de bunuri, legalitatea i realitatea operaiunilor de ieire eliberri pentru consum , transferuri, prelucrri la teri din evidena tehnic-operativ i contabil.

Respectarea normelor legale n ce privete eliberarea mijloacelor materiale; Respectarea destinaiei pentru care au fost procurate mijloacele materiale; Modul cum s-au fcut scderile din gestiune a perisabilitilor; Reflectarea n eviden a deeurilor, rebuturilor, deprecierilor precum i msurile luate pentru prevenirea lor; Eliberarea foilor de parcurs numai dup predarea celor din ziua precedent; nscrierea n foile de parcurs a fiecrei curse cu distanele i semnturile beneficiarilor; ntocmirea listelor de alimente n raport de efective, meniuri, alocaie legal; III. Efectuarea n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei i n valut, de orice natur, ncadrarea personalului i acordarea drepturilor bneti ce i se cuvin. legalitatea promovrilor n funcii tehnice de execuie sau de specialitate legalitatea i realitatea plilor reprezentnd ajutorul n cadrul asigurrilor sociale; legalitatea cu realitatea plilor pentru program prelungit de lucru, ore suplimentare; concordana sumelor trecute n statele de salarii cu deciziile de ncadrare; legalitatea drepturilor personalului pe perioad delegrii detarii sau trecerii temporare ntr-o alt munc; legalitatea plilor pentru cei trimii la specializare n strintate; exactitatea calculelor i a rapoartelor din documentele pe baza crora se ridic, elibereaz sau pltesc salarii i alte drepturi de personal; IV. ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor tehnic-operative i contabile. primirea eliberarea i utilizarea mijloacelor materiale numai pe baz de documente legal ntocmite; conducerea corect a evidenei tehnic-operative la locurile de depozitare i pe naturi de mijloace materiale; conducerea clar i exact a evidenei contabile care s asigure att reflectarea n expresie bneasc a patrimoniului prin nregistrarea exact i la timp a tuturor operaiunilor economice i financiare ct i exercitarea controlului permanent al existenei i micrii valorilor patrimoniale; modul de organizare a controlului financiar preventiv;

activitatea controlului financiar intern; alte obiective.10 SECIUNEA 3.2 ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR DE GESTIUNE Controlul financiar de gestiune se organizeaz conform Legii nr. 30/1991 la regii autonome pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinilor, fabricilor etc. i la societile comerciale. Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distins n subordinea direct a directorului general n cazul regiilor autonome i societilor comerciale. Se efectueaz de salariai cu studii i complexitatea gestiunilor, ncadrai n compartimentul de control cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele legale. Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control financiar de gestiune. n program se vor nominaliza gestiunile i activitile care urmeaz a fi controlate, perioada supus controlului i cea stabilit pentru efectuarea controlului ca i organele care efectueaz controlul. Urmrirea realizrii programului semestrial se face de eful compartimentului de control financiar de gestiune care va organiza n acest sens o eviden simpl a actelor de control ncheiate. Conductorii unitilor au obligaia ca n termene legale i n msura competenelor atribuite, s ia msuri pentru aplicarea integral i la timp, a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea de ctre procuror a actelor cuprinznd faptele prevzute de legea penal. n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune, normele legale n vigoare prevd o serie de obligaii i rspunderi:

Ion Pere, Dumitru Popovici, Ovidiu Bunget, Cristian Pere Controlul economic financiar Timioara 2000, pag. 119-126.
10

la cererea organelor de control financiar de gestiune conducerile i salariaii unitilor supuse controlului au obligaia s pun la dispoziie registrele, corespondena, actele, piesele justificative i alte documente necesare controlului; salariaii mputernicii cu exercitarea controlului financiar de gestiune rspund disciplinar, contravenional sau penal n situaiile n care: nu efectueaz controlul conform programului de activitate aprobat; nscriu n actele de control date sau fapte ireale sau inexacte sau cu bun tiin nu consemneaz toate deficienele constatate; nu iau sau nu propun msurile necesare pentru nlturarea lipsurilor; n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune constituie contravenie i se sancioneaz cu o amend urmtoarele fapte: neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune; refuzul de a semna sau fr obieciuni actele de control ntocmite de organele de control financiar de gestiune; nesesizarea organelor competente de ctre eful compartimentului financiar de gestiune a documentelor i datelor necesare controlului; nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a controlului financiar de gestiune, necesar stabilirii prejudiciilor produse prin infraciuni; mprejurrilor care au condus la svrirea unor fapte de natur penal.

CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR AL STATULUI. CONTROLUL EXERCITAT DE MINISTERUL FINAELOR. SECIUNEA 1 NOIUNEA I CONSTITUIREA MINISTERELOR PUBLICE. Ministerele, n sensul modern al termenului, la noi, au fost create prin Regulamentele Organice (1828-1856), dar prima lege cadru de organizare i funcionare a administraiei ministeriale se adopt dup aproape un secol Legea din 2 august 1929 care se refera la aspecte legate de organizarea i funcionarea intern a Guvernului. Ministerul Finanelor, prin actul normativ de organizare i funcionare, este calificat ca fiind organ al administraiei publice centrale de specialitate cu rol de sentin care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice. n acelai act normativ se prevede c aceast autoritate a statului exercit administrarea general a finanelor publice asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. Analiza acestor prime prevederi normative pune n eviden caracteristicile acestei autoriti publice centrale de specialitate i anume: este autoritate a puterii executive, cu rol coordonator n asigurarea bunei funcionri a administraiei generale financiare publice; este o autoritate administrativ de ramur,cu competen special ntr-un domeniu bine determinat i limitat, respectiv domeniul financiar public; este autoritate administrativ central ntruct i desfoar i conduce activitatea financiar public la nivel naional. n concluzie, Ministerul Finanelor, este o autoritate administrativ-central de specialitate, care aparine puterii executive i care exercit conducerea, coordonarea, ndrumarea i controlul activitii n domeniul finanelor publice. Constituirea sau nfiinarea autoritilor centrale ale administraiei publice se face n mod direct. Astfel n cazul ministerelor, ele se nfiineaz se organizeaz i funcioneaz potrivit legii - art. 116 alin. 1 din Constituie. Autoritile administrative de specialitate aflate n subordinea Guvernului i ministerelor se nfiineaz prin acte administrative; H.G.

 dac legea recunoate acest drept, cu avizul Curii de Conturi, iar autoritile autonome pot fi nfiinate numai prin legea organic art. 116 alin. 2 i 3 din Constituie. n consecin putem afirma c nfiinarea i organizarea Ministerului Finanelor, autoritate a administraiei publice centrale de specialitate, trebuie s se fac prin lege. Ministerul Finanelor exercit o activitate permanent, nu este constituit pentru o perioad limitat de timp sau mandat , aa cum este cazul Guvernului, el trebuie s asigure continuitatea realizrii sarcinilor n materia finanelor publice. Existena Ministerului Finanelor nu este condiionat de mandatul limitat n timp al conductorilor lui, ale cror funcii se exercit de regul pe durata mandatului Guvernului. SECIUNEA 1.1 ATRIBUIILE MINISTERULUI FINANELOR Atribuiile Ministerului Finanelor stabilite prin Legea 30/1991 privind organizarea controlului financiar de stat: administrarea i utilizarea fondurilor acordate de buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat, a unitilor finanate de la buget; utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea i de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i servicii comerciale cu capital de stat; exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenelor prevzute de lege i actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici urmnd stabilirea corect i ndeplinirea integral i la terme a tuturor abaterilor financiar i fiscale fa de stat; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat. Constatrile rezultate n urma controalelor de specialitate ale Ministerului Finanelor le survin urmtoarele msuri care se impun luate corelativ asupra acestor constatri:

msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiei centrale i locale a regiilor autonome i societilor comerciale; corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i altor venituri legal datorate statului; aplicarea msurilor necesare pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor; suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale. Atribuiile politico-administrative cuprind pe cele referitoare la organizarea aplicrii i aplicarea n concret a legilor i hotrrilor guvernamentale, fundamentarea i aplicarea politicii guvernului, iniierea, avizarea i fundamentarea proiectelor de legi, prin prisma specialitii proprii, ce urmeaz a fi prezentate de executiv parlamentului, precum i a proiectelor ale hotrrii guvernamentale, conducerea activitii unitilor bugetare din subordine, urmrirea aplicrii prevederilor legale i luarea msurilor pentru prevenirea i nlturarea oricrei nclcri; Atribuiile de natur economico-financiar, vizeaz organizarea i exercitarea activitii statului n calitatea sa de acionar la societile comerciale cu capital de stat n ramurile economice aflate n competena lor, sprijinirea procesului privatizrii, fundamentarea politicii de subvenionare a Guvernului, asigurarea aplicrii unitare a sistemului de salarizare pentru aparatul propriu i al unitilor subordonate; Atribuii de reprezentare cuprind pe cele de iniiere, negociere i ncheiere a contractelor, a acordurilor i nelegilor interne i internaionale, orientarea activitii de cooperare internaional, reprezentarea intereselor statului n diferite organe i organisme internaionale; Atribuii de prospectare i cercetare, includ printre altele pe cele referitoare la analiza evoluiei fenomenelor financiare, luarea de msuri pentru dezvoltarea cercetrii tiinifice, editarea de publicai de specialitate i informare.11 O atribuie principal a Ministerului Finanelor const n aceea c exercit, prin organele sale, controlul i supravegherea financiar a organelor i instituiilor de stat, Crstea Valentin Drept Financiar public, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj 2000, pag. 6668.
11

controleaz activitatea financiar a regiilor autonome i societilor comerciale. n virtutea acestei atribuii, Ministerul Finanelor are dreptul s dea dispoziii obligatorii prin luarea msurilor de respectare a legii i s i-a msuri pentru aplicarea sanciunilor legale.

SECIUNEA 2 ORGANELE DE CONTROL ALE MINISTERULUI FINAELOR. SECIUNEA 2.1 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINACIAR EXERCITAT DE DIRECIA GENERAL A CONTROLULUI FINANCIAR DE STAT Direcia general a Finanelor publice i controlului financiar de stat este o unitate teritorial a Ministerului Finanelor, prin care se realizeaz n mod unitar, strategia i programul Guvernului n domeniul Finanelor publice i se aplic politica fiscal a statului. Aceste uniti i desfoar activitatea la nivelul fiecrui jude, n baza legilor ordonanelor guvernului, ordinelor i instruciunilor elaborate de Ministerul Finanelor. n conformitatea cu aceast prevedere normativ, constatm, c Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i controlului financiar de stat, sunt servicii externe ale Ministerului Finanelor, organizate n teritoriu i care desfoar o activitate de specialitate, limitat la un singur domeniu de activitate. Tot n aria competenei materiale a Direciei generale a controlului financiar de stat se afl i verificarea financiar-contabil a mijloacelor materiale i bneti a regiilor autonome, a ntreprinderilor i societilor economice cu capital de stat, a legalitii actelor de constituire a societilor comerciale i a altor ageni economici. Organele controlului financiar de stat sunt investite cu o serie de mputerniciri speciale ce ofer controlului eficien i autoritile astfel sunt ndrituite a lua msurile necesare nlturrii i prevenirii unor nereguli n nclcri consumate n timpul aciunii de control n activitatea financiar contabil a organelor, instituiilor i unitilor supuse controlului; restabilirea conformitii legale n ntocmirea bilanurilor contabile; decizia recuperrii sumelor de bani datorate statului; luarea unor msuri privind respectarea preurilor i tarifelor stabilite legal.

Conducerile i salariaii organelor de stat supuse controlului financiar au obligaia de a pune la dispoziia organelor de control documentele necesare cerute de organele de control; de asemenea ele trebuie s asigure condiii optime pentru desfurarea controlului financiar. Nendeplinirea obligaiilor menionate reprezint contravenii i se sancioneaz cu amend bneasc. Totalitatea actelor i operaiunilor ce privesc programarea i realizarea controlului financiar formeaz procedura controlului financiar de stat. Una di problemele juridice ridicate i dezbtute n literatura de specialitate referitoare la serviciile publice descentralizate ale ministerelor, i deci inclusiv legat de serviciile externe teritoriale ale Ministerului Finanelor privete natura juridic a acestora. Astfel potrivit art. 119 din Constituie, administrarea public din unitile administrativ teritoriale se ntemeiaz pe principiul autonomiei locale i pe cel al descentralizrii serviciilor publice. De asemenea art. 122 din legea fundamental stabilete c prefectul conduce serviciile publice descentralizate ale ministerelor i a celorlalte organe centrale din unitile administrativ teritoriale. n exercitarea acestui control se ntocmesc o serie de acte ce au rol constatator, similare cu cele prevzute n normele ce reglementeaz controlul financiar de gestiune; este vorba de fie de control i procese verbale de constatare a pagubelor; de asemenea i ntocmesc acte cu caracter de decizie. Controlul financiar de stat se finalizeaz prin ntocmirea unui proces verbal care este semnat de conductorul organului de control. Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare prevede c: msurile dispuse ca urmare a controlului se comunic n 30 zile de la terminarea verificrii la sediul acestora. Descentralizarea serviciilor publice presupune, acordarea personalitii juridice acestora, scoaterea lor de sub control ierarhic i plasarea sub regulile tutelei administrative centrale, nu ne aflm n prezena descentralizrii acestor servicii, ci a descentralizrii acestora. Desconcentrarea serviciilor publice este o form a centralizrii i se afl n opoziie ce descentralizarea tehnic. n realitate, aa numitele servicii publice descentralizate ale ministerelor i organelor centrale ale administraiei publice de specialitate sunt un fel de servicii exterioare

ale acestora, adic servicii publice dependente de ministere i care ndeplinesc atribuiile din competena acestora la nivelul unitii administrativ teritoriale n care ele i au sediul. Procedura controlului financiar al statului reglementat de Legea nr.30/1991 prevede c un agent economic poate face obiectul unui singur control al contabilitii, pentru sinceritatea bilanurilor i determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului; este supus controlului ntreaga perioad scurs de la precedenta verificare de aceiai natur i cu aceleai obiective, care potrivit legii nu s-a prescris. SECIUNEA 2.1.1 ATRBUIILE DIRECIEI GENERALE A CONTROLULUI DE STAT Potrivit Ordonanei Guvernului nr.70 privind controlul fiscal, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1, nr. 227 din 30 august 1997, Direcia General a controlului financiar de stat i unitile subordonate acesteia au urmtoarele atribuii: controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat, unitilor finanate de la buget; controleaz i utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; verific folosirea mijloacelor i a fondurilor n dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; verific exactitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege, i de actele de constituire a societilor comerciale, i celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Direcia General a Controlului Financiar de Stat este structurat pe servicii: serviciul de sintez, metodologie, controlul aparatului din teritoriu, relaii cu Grada Financiar; serviciul de control i sintez a aciunilor de control ale societii comerciale; serviciul de control a finanelor publice;

serviciul de control i sintez a aciunilor de control la regii autonome i tematice.12

SECIUNEA 2.2 CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINACIAR SECIUNEA 2.2.1 ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE Funcionnd ca serviciu de poliie special a finanelor n perioada anilor 19211923, Gara Financiar a fost renfiinat, acest fapt fiind cerut de necesitile economicofinanciare existente la noi: Garda Financiar se arat n lege este un corp de control financiar, militarizat nencazarmat care funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor. Definind astfel Garda Financiar, legea stabilete natura juridic a acesteia i anume de instituie a statului specializat n controlul financiar, integrat n structura unei autoriti publice administrative de specialitate. Garda este pus sub comanda unui comisar general, i dispune de un aparat central, abilitat s acioneze pe ntreg teritoriul Romniei, i de un aparat teritorial constituit n secii judeene i a municipiului Bucureti. Seciile Grzii Financiare au competen de control pe teritoriul judeului i al municipiului Bucureti, n care sunt organizate. Aparatul central i cel al seciilor Grzii Financiare este organizat n divizii de specialitate, conduse de un comisar ef de divizie, i n alte compartimente, potrivit organigramei aprobat de Ministerul Finanelor. Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcrii legilor n domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea, n condiiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contraband i a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze control. Rada Dnu Controlul economic-financiar, Ed. Dacia Europa Nova Lugoj 2001, pag. 105.
12

n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la anumite perioade controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n cazul atribuiilor generale, precum i aciuni n baza unor ordine sau delegaii speciale, n cazul unor aciuni deosebite. De asemenea, mai efectueaz, n conformitate cu prevederile legale, percheziii n toate localurile publice sau particulare, dac exist indicii c n toate aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz produse destinate comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale. Organele de control a Grzii Financiare au dreptul s dispun msuri de aplicare a sanciunilor prevzute de lege, inclusiv de confiscare a mrfurilor, obiectelor i produselor care au fost sustrase de la plata impozitelor i taxelor. n vederea realizrii obiectivelor i a sub-obiectivelor sale, Garda Financiar verific registrele i alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale fa de stat i are dreptul s ridice i s rein documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau contraveniilor constatate. SECIUNEA 2.2.2 ORGANIZAREA I RAPOARTELE GRZII FIANCIARE Declanarea aciunilor de control se face ca urare a planurilor i a programelor tematice, a sesizrilor, a informaiilor a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate, a ordinului Ministrului Finanelor sau al conducerii Grzii Financiare. n exercitarea atribuiilor prevzute n legea de organizare i funcionare a Grzii Financiare, personalul Grzii execut dou categorii de activiti i anume serviciul curent i serviciul excepional; Serviciul curent se desfoar operativ i inopinat, zilnic sau la anumite perioade exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu fr a fi nevoie de aprobare special, potrivit dispoziiilor primite de comisarii Grzii Financiare de la efii ierarhici. Controlul efectuat n serviciul operativ, este deci un control legiferat, care nu are nevoie de aprobri speciale i reprezint o caracteristic exclusiv a Grzii Financiare. Obligaia ce revine pe aceast linie comisarilor este aceea de a-i face cunoscut, n prealabil, calitatea, i s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire.

Serviciul extraordinar, al Grzii Financiare cuprinde aciuni care se execut de comisarii Grzii numai n baza ordinelor sau a delegaiilor speciale. La orice aciune de control particip minimum doi comisari, legea stabilind imperativ obligaia de a se asigura caracterul operativ i inopinat al controlului. Serviciul de control al Grzii Financiare se desfoar pe timpul zilei, pe timpul nopii, n zilele de srbtori. n ceea se privete serviciul de control n porturi, aeroporturi, punctele de control vamal pentru trecerea frontierei i asupra mijloacelor de transport se poate executa la orice or din zi sau noapte. Asupra activitii de control efectuat ca i asupra rezultatelor obinute Garda Financiar ntocmete i prezint comandamentului acesteia i Ministerului Finanelor rapoarte de activitate astfel: lunar, seciile teritoriale ale Grzii Financiare ntocmesc i transmit centralei informarea cu privire la rezultatele activitii, pa baza creia i se prezint comisarului general un raport privind ntreaga activitate pe luna precedent; trimestrial, n termen de 5 zile de la ncheierea acestuia, seciile teritoriale transmit la Garda Financiar Central situaia realizrii obiectivelor i a utilizrii fondului de timp din programul de control pe trimestrul expirat pa baza acestor situaii pn la data de 20 a lunii urmtoare fiecrui trimestru, Garda Financiar Central ntocmete i prezint comisarului general informarea privind activitatea desfurat n trimestrul expirat; pn la 31 ianuarie a fiecrui an Garda Financiar Central ntocmete raportul asupra activitii desfurate de aparatul de control din central i teritoriu n anul precedent, care este supus spre dezbatere, Comandamentului Grzii Financiare, dup care este prezentat n vedere aprobrii, ministrului finanelor. Aciunile de control ale grzii financiare se finalizeaz prin ntocmirea unui nscris de constatare; n acest sens Regulamentul privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, precizeaz c rezultatul controlului, evenimentele survenite i msurile luate se semneaz ntr-un proces-verbal de control, iar evenimentele deosebite se raporteaz imediat efului ierarhic. La ieirea din serviciu documentele de control se depun i se nregistreaz la sediul seciei mpreun cu mijloacele de intervenie i de autoaprare aflate n dotare.

SECIUNEA 2.3 CURTEA DE CONTURI SECIUNEA 2.3.1 SCURT PRIVIRE ASUPRA ISTORICULUI CURII DE CONTURI Primele Curi de Conturi au fost organizate la nceputul secolului al XIX-lea n Frana i n alte ri din Europa Occidental, ca instituii de control asupra modului de formare, gestionare i utilizare a resurselor financiare ale statului i, totodat, ca autoriti de jurisdicie chemate s judece abaterile din acest domeniu de activitate. n Romnia, primul proiect de lege pentru nfiinarea Curii de Conturi a fost supus dezbaterii n Adunarea General a Romniei n edina din 8 ianuarie 1864 unde a fost adoptat cu majoritatea de 66 voturi pro i 4 voturi contra. Domnul Alexandru Ioan Cuza a promulgat la 24 ianuarie 1864 Legea pentru nfiinarea Curii de Conturi, prin care s-a instituit n Bucureti o nalt Curte de Conturi ca organism independent de jurisdicie, cu sarcina de a pregti lucrrile controlului legislativ asupra Finanelor publice. nfiinat n locul Ministerului de Control ce exista n Principatele Romne, nalta Cure de Conturi era compus din preedinte, 8 membri judectori, un procuror, un substituit, 8 referendari, un grefier i personalul cancelariei. Organizatoric, n cadrul Curii de Conturi, erau dou seciuni: una din seciuni se ocup cu cercetarea socotelilor din venituri i credite; iar cealalt seciune avea n sarcin examinarea i controlul cheltuielilor, precum i cercetarea registrelor datoriei publice i pensiunilor. Renfiinat n condiiile actuale ale restructurrii i modernizrii finanelor publice de la noi, Curtea de Conturi reprezint Organul suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar ca funcionnd pe lng Parlamentul Romniei. Sunt supuse controlului financiar al Curii de Conturi organele de stat i instituiile publice; Banca Naional, regiile autonome, ntreprinderile de stat etc. Este menionat faptul c, n mod anual, Curtea de Conturi elaboreaz un raport public despre controlul efectuat pe care n reprezint Parlamentului.

Curtea de Conturi cuprinde: Secia de control preventiv, secia de control ulterior, secia jurisdicional, colegiu jurisdicional al Curii, Secretariatul general i camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti; acestea din urm sunt formate din cte un compartiment de control financiar i un colegiu jurisdicional. Legea nr. 94 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, precizeaz n legtur cu controlul, c acesta se efectueaz asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinarea resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniul public i privat al statului i al unitilor administrativ teritoriale. SECIUNEA 2.3.2 NORMELE JURIDICE CARE REGLEMENTEAZ ACTIVITATEA PREZENT A CURII DE CONTURI Normele juridice care reglementeaz activitatea Curii de Conturi se afl att n Constituia Romniei ct i n legea organic privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. Constituia Romniei n art. 139 intitulat Curtea de Conturi din titlul IV Economia i Finanele Publice stabilete principale atribuii ale acestei instituii: controlul asupra modului de formare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public art. 139, teza 1; atribuii jurisdicionale n condiiile legii art. 139 alin. 1, teza 2; controleaz modul de gestionare a resurselor publice art.139 alin.3. Pentru realizarea acestor atribuii principale, un statut aparte l au membrii Curii de Conturi, numii de Parlament, ntruct, aa cum rezult din prevederile art. 139 alin. 4, ei se bucur de independen i inamovibilitate i sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori. Rezult c potrivit art. 124 alin. 2 din Constituie, membri Curii de Conturi, numii de Parlament, nu pot s ocupe nici o alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior.

Desigur, cadrul constituional al Curii de Conturi nu definete dect elementele eseniale ale statului su juridic, organizarea i funcionarea sa stabilindu-se prin lege organic, conform art.72 alin.3 din Constituie. SECIUNEA 2.3.3 ORGANIZAREA CURII DE CONTURI Potrivit legii sale de organizare i funcionare nr 94/1992. cu modificrile i completrile ulterioare Curtea de Conturi se compune din: dou secii de control ulterior; secia jurisdicional; colegiul jurisdicional al Curii; camerele judeene de Conturi; secretariatul general;13 Pe lng Curtea de Conturi funcioneaz procurorii financiari. Curtea de Conturi este alctuit dintr-un nr. De 24 de consilieri de conturi, care alctuiesc plenul Curii. Seciile de control ulterior sunt formate din 13 consilieri de conturi i din controlori financiari, conduse de un consilier de conturi, cu funcia de preedinte al seciei i sunt structurate n divizii sectoriale, conduse de ctre un consilier de conturi. n cadrul diviziilor sunt organizate direcii de specialitate. Secia jurisdicional este instana de fond i de recurs, se compune din nou consilieri de conturi, i este condus de un preedinte, care este consilier de conturi. Camerele de conturi judeene exercit funciile Curii de Conturi n unitile administrativ teritoriale i se compun din: compartimentul de control financiar, format din controlori financiari i condus de un ef de compartiment; colegiu jurisdicional al camerei, format din judectori financiari, condus de un preedinte.

Conform art. 6 din Legea 94/1992, modificat prin Legea 204/1999. n reglementarea iniial n structura Curii de Conturi era cuprins i secia de control preventiv, secie care, dup modificarea legii, a fost desfiinat ntruct din activitatea Curii a fost scoas activitatea de control financiar preventiv.
13

Procurorul general financiar i procurorii financiari, i exercit atribuiile pe lng seciile Curii de Conturi, Colegiul jurisdicional al Curii i Camerele de conturi judeene. Conducerea Curii se exercit de ctre plen, de comitetul de conducere, de preedintele i vicepreedintele Curii, care sunt consilieri de conturi. Plenul Curii de Conturi este autoritatea colegial suprem de conducere, compus din consilieri de conturi, care sunt n numr de 25. Comitetul de conducere al Curii de Conturi potrivit art. 10 alin.2 din Legea 94/1992 republicat se compune din preedintele Curii, vicepreedinii acesteia, preedinii de secie i 5 consilieri de conturi, alei de plenul Curii. B1. Atribuiile comitetului de conducere al Curii reglementate n art. 123 din Legea 94/1992 constau n: avizarea nfiinrii de ctre guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor; iniiaz proceduri de cercetare a cazurilor de incapacitate i incompatibilitate n ndeplinirea funciilor de ctre membrii Curii de Conturi i judectorii financiari; aprob lista cu posturile vacante din cadrul compartimentelor Curii de Conturi care urmeaz s fie scoase la concurs; numete secretarul general al Curii de Conturi, directorii i efii compartimentelor de control; Preedintele Curii de Conturi - este persoana care coordoneaz activitatea Curii i care asigur relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice i cu organismele internaionale de profil. Atribuiile Preedintelui Curii de Conturi se exercit n lipsa acestuia, de unul din vicepreedinii Curii, desemnat de el, n cazul n care desemnarea nu este posibil, atribuiile Preedintelui se exercit de cel mai n vrst dintre vicepreedini.

CAPITOLUL IV METODELE, PROCEDURA I ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR SECIUNEA 1 METODELE CONTROLULUI FINANCIAR Noiunea de metod provine de la cuvntul grecesc methodes, care nsemn drum, cale. Metodologic controlul este un proces de cunoatere i perfecionare prezentnd att o latur subiectiv, prin aceea c n anumite momente obiectul este simplificat. Metodologia de control, ca sistem, reprezint intercondiionarea cu caracter tiinific i normativ a procedeelor i modalitilor, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de control. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, metodologic organic structura, se utilizeaz selectiv, difereniat n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru control, natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate. Existena mai multor procedee prin care se sesizeaz legturile eseniale dintre fenomenele i procesele economice studiate n vederea analizei unitilor i a rezultatelor obinute n activitatea acestora impune o mbinare judicioas a lor, ntruct faptele constituie un tot unitar, format din pri care se ntreptrund n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter social pe care fundamenteaz controlul. Procesul reprezint modul sistematic de utilizare a unei lucrri sau modalitatea de a aciona n scopul realizrii obiectivelor propuse. Pornind de la aceast definiie, putem concluziona c procedeele utilizate de tehnica de control financiar modalitile sau maniera de a verifica dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Exist dou tipuri de procedee: Procedee comune: observaia; comparaia; raionamentul;

clasificarea; analiza; sinteza; Procedee specifice: cercetarea; controlul documentelor; inventarierea de control; expertizele tehnice i analizele de laborator; control total i control prin sondaj. Cercetarea n controlul financiar are ca obiectiv examinarea nemijlocit a fenomenelor i operaiunilor economice i financiare supuse controlului n vederea cunoaterii modului cum se desfoar cazurile care au generat unele deficiene, msurile care se impun pentru remediere. Controlul documentelor este serios necesar n obinerea unui randament sporit al controlului. Controlul cronologic al documentelor se face n ordinea nregistrrii n evidena contabil. Aceast modalitate este destul de simpl, dar nu se face dect n unitile cu un volum de operaii redus, care implic un nr. mic de documente. Controlul invers cronologic const n controlul documentelor de la sfritul perioadei de control ctre nceputul ei. Se folosete n cazul unei sesizri, de obicei fiind mult mai greu de realizat dect controlul cronologic, pentru a se stabili o anumit omisiune, eroare, momentul cnd acesta s-a produs. Controlul sistematic este modalitatea prin care se examineaz documentele i nregistrrile contabile care dau posibilitatea s se urmreasc un anumit obiectiv, putnduse trage concluzii pentru fiecare n parte. Documentele se grupeaz pe o anumit tematic i se controleaz ntr-o anumit ordine. Controlul reciproc al operaiunilor i documentelor const n confruntarea operaiunilor i documentelor cu actele care conin aceleai elemente care se gsesc n cadrul unitii controlate. Acest control reprezint o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene.

Controlul mixt const n fapt n mbinarea tehnicilor de control prezentate anterior, cu scopul fie al unei mai bune sistematizri, fie al structurrii duratei controlului sau n vederea urmririi unui anumit obiectiv. n acest caz documentele se grupeaz pe feluri, probleme sau operaiuni i se examineaz dup unele din tehnicile prezentate mai sus. Controlul ncruciat se exercit n principiu pentru constatarea realitii unor operaiuni economice, cnd se recurge la confruntarea tuturor exemplarelor unui document, emis la unitatea controlat i transmis terilor. Controlul financiar faptic este acel procedeu de stabilire real a existenei i micorrii i micrii mijloacelor materiale i bneti i desfurrii activitii economice i financiare. Acest control se exercit la faa locului, printr-o observare direct, constatnd acele situaii ce nu rezult din documente. Modalitile de organizare a controlului financiar faptic sunt diverse, cele mai importante fiind: inventarierea, observarea direct, expertiza tehnic, analiza de laborator. Inventarierea ca modalitate de control faptic, are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti i modul de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Inventarierea joac un rol important prin faptul c prin el se face comparaie ntre datele stabilite i cele din documente, stabilindu-se dac exist sau nu diferene. Observarea direct face parte de asemenea din categoria controlului faptic i se recurge la ea n cazul n care o anumit realitate nu se poate constata din documente. Expertiza tehnic i analiza delaborator intervin n cazurile n care organelor de control le sunt necesare concluziile unor specialiti, rezultate din anumite expertize tehnice, pentru a putea formula o opinie corect asupra operaiei sau activitii controlate din punct de vedere economico-financiar. Concluziile specialitilor se pot elibera i n urma unor analize de laborator asupra: componenei unor produse finite compatibile cu materiile prime utilizate, justiiei calculelor economice. Controlul total se execut asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc n perioada de la ultimul control financiar. Este cel mai cuprinztor i sigur, ns datorit volumului mare de munc nu poate fi folosit dect la unitile mici, ca urmare n celelalte situaii se utilizeaz controlul prin sondaj.

Controlul prin sondaj - cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmrit. Controlul prin sondaj se caracterizeaz prin selectivitate, simplificndu-se munca de control, fiind foarte eficient, ns acesta depinde n mare msur de alegerea perioadei, operaiunilor i documentelor ce se controleaz pentru a da posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce trebuie luate. Aceast form de control are ns un mare dezavantaj, determinat tocmai de caracterul selectiv prin faptul c se poate omite unele operaiuni greite sau incorecte. n concluzie se poate spune c metodele controlului economico-financiar prezint unele trsturi specifice care constau n sesizarea unor fapte cu caracter general i specific din structura intern a unitii prin intermediul cercetrii directe, realitii operaiunilor, stabilirea modului de ndeplinire a indicatorilor calitativi i cantitativi, cunoaterea faptelor care au determinat rezultatele. Controlul financiar nu se limiteaz n a constata rezultatele negative, abaterile, lipsurile, ci el se consider ncheiat atunci cnd se elimin deficienele constatate, lunduse o serie de msuri pentru stabilirea situaiei i mbuntirea activitii n dorina de a ajunge la rezultate performante. SECIUNEA 2 PROCEDURA EXECUTRII CONTROLULUI FINANCIAR Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i aciuni, privind organizarea desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. n primul moment al procedurii se alege activitatea i unitatea ce urmeaz a fi controlat. Acest lucru se realizeaz prin informare i documentare pentru a se stabili problemele eseniale ctre care trebuie s se ndrepte controlul. Cel de al doilea moment este desfurarea aciunii de control. Desfurarea aciunii de control cuprinde o serie de acte, operaiuni i metode folosite de echipa de control, cu privire la folosirea mijloacelor materiale i bneti, valorificarea potenialului de munc i tehnica de care dispune unitatea economic.

Organele de control i desfoar activitatea propriu-zis de control, n vederea stabilirii concluziilor, asupra activitii economico-financiare, pe perioada pe care se face controlul. n funcie de natura operaiilor i cerinele muncii de control pentru depistarea deficienelor n activitatea economico-financiar a unitii, organele de control utilizeaz procedeele de lucru ale controlului. Cel de al treilea moment este valorificarea rezultatelor controlului astfel: informarea organului care a dispus controlul, pentru a da posibilitatea lurii celor mai eficiente msuri n vederea mbuntirii activitii, stabilirea de msuri pentru prevenirea n nlturarea abaterilor, aplicarea sanciunilor. Activitatea de control nu ar avea nici o eficien, dac ar fi limitat numai la descoperirea lipsurilor, ci ea are n vedere i remedierea operativ a deficienelor constatate. Procedura controlului financiar, dup cum am observat se desfoar pe baza unui plan bine determinat ntr-o anumit ordine care poate fi grupat pe ase etape: pregtirea echipei de control financiar, prezentarea la unitatea n care urmeaz s se efectueze controlul, organizarea echipei de control, desfurarea aciunii de control, redactarea actelor de control, verificarea rezultatelor aciunii de control. SECIUNEA 3 ACTELE CONTROLULUI FINANCIAR Aciunea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt luate la aprecierea organelor de control. n general actele i operaiunile din sfera finanelor publice se emit i se svresc n condiiile prevzute n legea finanelor publice i n celelalte acte normative ale de specialitate financiar public. Datorit condiiilor de emitere i de executare, actele financiare publice se aseamn cu actele administrative, i ntrunesc n general particularitile acestor acte.

Acestea concord i cu faptul c finanele publice sunt administrate de autoriti ale administraiei publice. SECIUNEA 3.1 CONDIIILE ACTELOR CA UN ACT S FIE VALABIL Pentru ca un act administrativ i fi valabil i s produc efecte juridice, el trebuie s ndeplineasc anumite condiii i anume: actul administrativ s fie conform din punct de vedere al Constituiei i dispoziiilor legale n vigoare legalitatea actelor administrative; actul administrativ s fie emis conform interesului public urmrit de lege oportunitatea actelor administrative; actul administrativ s fie emis n forme i cu procedura prevzut de lege; actul administrativ s fie emis de organul complet i n limitele competenelor sale. A) Legalitatea actelor - ntr-o formulare generic prof. A. Iorgovan prin legalitatea actelor administrative nelegem conformarea acestora cu legile adoptate de parlament precum i cu actele normative care au for juridic superioar. Condiiile generale de legalitate opinia A. Iorgovan: actul administrativ s fie emis n litera i spiritul Constituiei; actul administrativ s fie emis n litera i spiritul legilor i ordonanelor; actul administrativ s fie emis pe baza tuturor actelor organelor administraiei publice care sunt superioare organului administrativ emitent; actul administrativ s fie emis de organul administrativ, numai n limitele competenei sale; actul administrativ s fie emis n forma i cu procedura prevzut de lege. 14 B) Oportunitatea actelor administrative Oportunitatea, dreptul de apreciere al autoritilor administrative publice sau puterea discreionar a acestora sunt termeni care evoca aceeai noiune.

14

Valentin Crstea Drept administrativ, Lugoj 1996, pag. 18-20.

Oportunitatea reprezint o anumit Libertate de care dispune administraia public n activitatea de organizare i aplicare a executrii legii, urmrindu-se asigurarea concordanei ntre normele juridice i necesitile n continu transformare ale societii. Oportunitatea d dreptul autoritilor administraiei publice de a alege ntre dou sau mai multe soluii posibile, cu ocazia organizrii i executrii legii. Dintre criteriile de apreciere a oportunitilor actelor administrative, menionm: momentul n care se adopt actul administrativ; condiiile concrete n care urmeaz s se aplice un act administrativ; scopul n care urmeaz s fie emis; C) Competena; Caracteristicile competenei o prim caracteristic a oportunitii pe care o au autorii actelor administrative este aceea legalitii competenei n baza creia emit actele administrative; a alt caracteristic a abilitii legale a emiterii actelor administrative este aceea c exerciiul competenei lor este drept i obligaie, n acelai timp i nu un privilegiu pentru cel care o exercit; ca o alt caracteristic, competena n emiterea actelor administrative este permanent i nu se epuizeaz prin exercitarea acesteia.15 SECIUNEA 3.2 CLASIFICAREA ACTELOR DE CONTROL A) Procesul verbal de control - este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmete pe capitole, ntr-o succesiune cronologic format dintr-o parte introductiv, cuprinsul procesului verbal de control, ncheierea procesului verbal de control. La procesul verbal de control se anexeaz diverse documente ca: situaii, tabele, acte, note de constatare, note explicative. B) Notele de constatare - sunt acte constatate folosite atunci cnd: n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu mai pot fi dovedite;
15

Valentin Crstea Drept administrativ, Lugoj 1996, pag. 20-24.

este necesar a se lua msuri urgente pentru sistarea sau nlturarea de ctre cei n drept a unor abateri sau a consecinelor lor. Acestea se semneaz de ctre comisarii care efectueaz controlul, persoanele la care se refer constatarea i de martorii asisteni. C) Notele explicative - se ntocmesc n cazul n care se constat abateri sau fraude care atrag rspundere juridic. Aceste acte sunt ntocmite ca nite rspunsuri la ntrebrile organelor de control pe care le dau persoanele considerate rspunztoare de abateri i de alte persoane care pot clarifica cauzele i mprejurrile care au determinat nerespectarea actelor normative. Ca urmare a acestor note se definitiveaz constatrile controlului. D) Procesul verbal de contravenie este unul din cele mai importatnte acte ale controlului care se ncheie n acele situaii n care legea permite comisarilor s constate fapte contravenionale i s aplice sanciunile prevzute n actele normative. Important este de precizat i faptul c legea prevede sancionarea cu nulitatea absolut a acestor acte administrative atunci cnd nu conin clar i explicit: numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii acesteia, semntura agentului constatator.