CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA BIHOR

PREGTIRE EXAMEN APTITUDINI DISCIPLINA CONTABILITATE Lector.univ.dr. tefan Bunea

Oradea, septembrie 2009

1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut) Amortizarea imobilizrilor necorprale Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Mrfuri Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Debitori diveri Conturi la bnci Total activ Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Creditori diveri Total Datorii Capital social Rezerve Total Capitaluri proprii A 60.000 (15.000) 200.000 (20.000) 50.000 125.000 (25.000) 7.000 40.000 422.000 100.000 30.000 10.000 2.000 142.000 230.000 (230.000 aciuni) 50.000 280.000 B 5.000 (1.000) 20.000 (5.000) 15.000 15.000 (7.000) 1.000 8.000 51.000 15.000 5.000 3.000 1.000 24.000 21.000 (21.000 aciuni) 6.000 27.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente. 2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente Imobilizri necorporale (la valoare brut): -cheltuieli de constituire -concesiuni Amortizarea imobilizrilor necorporale: -cheltuieli de constituire -concesiuni Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare nt) Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%) Stocuri Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Clieni la valoare net Debitori diveri Conturi la bnci A 260.000 60.000 200.000 (156.000) (36.000) (120.000) 715.000 (280.000) 435.000 72.000 380.000 140.000 (10.000) 130.000 15.000 195.000 B 340.000 (130.000) 210.000 220.000 90.000 (20.000) 70.000 8.000 78.000

Total activ mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Datorii salariale Datorii sociale Creditori diveri Total Datorii Capital social

Rezerve Total Capitaluri proprii

1.331.000 586.000 25.000 90.000 184.000 70.000 28.000 216.000 112.000 170.000 80.000 20.000 32.000 10.000 601.000 436.000 640.000 120.000 (32.000 (12.000 aciuni x 20 aciuni x 10 lei) lei) 90.000 30.000 730.000 150.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei; -stocuri ale societii A 429.000 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit). 3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Imobilizri necorporale (la valoare brut): 260.000 -cheltuieli de constituire 60.000 -concesiuni 200.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale: (156.000) -cheltuieli de constituire (36.000) -concesiuni (120.000) Imobilizri corporale la valoare brut 715.000 340.000 Amortizarea imobilizrilor corporale (280.000) (130.000) Imobilizri corporale (valoare nt) 435.000 210.000 Imobilizri financiare (titluri de participare A 2.000 50.000 aciuni la 25 lei/aciune) Stocuri 380.000 220.000 Clieni 140.000 90.000 Ajustarea valorii creanelor clieni (10.000) (20.000) Clieni la valoare net 130.000 70.000 Debitori diveri 15.000 8.000 Conturi la bnci 195.000 28.000 Total activ 1.259.000 586.000 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 -

Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Datorii salariale Datorii sociale Creditori diveri Total Datorii Capital social

Rezerve Total Capitaluri proprii

90.000 184.000 70.000 28.000 69.000 112.000 170.000 80.000 20.000 32.000 10.000 529.000 436.000 640.000 120.000 (32.000 (12.000 aciuni x 20 aciuni x 10 lei) lei) 90.000 30.000 730.000 150.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei; -stocuri ale societii A 558.200 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant). 4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A. Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel: Elemente A B Cheltuieli de constituire 10.000 Imobilizri corporale 1.248.000 788.000 Imobilizri financiare 160.000 22.000 Stocuri 160.000 330.000 Clieni 138.000 280.000 Investiii financiare pe termen scurt 56.000 Conturi la bnci 28.000 8.000 Total activ 1.800.000 1.428.000 Credite pe termen lung 162.000 mprumut obligatar 288.000 Furnizori 46.000 256.000 Datorii fiscale 70.000 44.000 Total Datorii 278.000 588.000 Capital social 1.000.000 800.000 (100.000 (80.000 aciuni) aciuni) Rezerve 402.000 238.000 Rezultat 120.000 (198.000) Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000 Informaii suplimentare: Pentru societatea A: -existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;

-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei; -cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal; Pentru sociatatea B: -un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei; -plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei; -pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei; - pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei; -cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce. 5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii: Elemente Cheltuieli de constituire (valoare brut) Amortizarea cheltuielilor de constituire Cheltuieli de constituire (valoare net) Imobilizri corporale (valoare brut) Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare net) Imobilizri financiare Stocuri Clieni (valoare brut) Ajustarea valorii creanei clieni Clieni (valoare net) Debitori diveri Conturi la bnci Total activ Credite pe termen lung Furnizori Datorii fiscale Creditori diveri Total Datorii Capital social Rezerve Rezultat Total Capitaluri proprii+Datorii A 45.000 (15.000) 30.000 5.770.000 (1.230.000) 4.540.000 150.000 210.000 1.000.000 1.000.000 10.000 120.000 6.060.000 2.060.000 930.000 1.240.000 570.000 4.800.000 800.000 (80.000 aciuni) 300.000 160.000 6.060.000 B 65.000 (25.000) 40.000 2.435.000 (1.125.000) 1.310.000 340.000 500.000 990.000 (90.000) 900.000 50.000 75.000 3.215.000 421.000 154.000 630.000 20.000 1.225.000 1.000.000 (100.000 aciuni) 750.000 240.000 3.215.000

Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar acionarii societii B, restul de 40%. Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut): A B

Imobilizri corporale Imobilizri financiare Mrfuri Clieni Fond comercial

6.120.000 170.000 150.000 950.000 110.000

2.540.000 305.000 517.000 958.000 195.000

S se contabilizeze fuziunea prin reuniune. 6.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 80% din aciunile societii F. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active
Active necurente: Imobilizri necorporale Terenuri i construcii Echipamente tehnologice Creane imobilizate Titluri F Active curente: Stocuri Creane Cheltuieli n avans Disponibiliti

M
400.000 600.000 500.000 150.000 80.000 150.000 120.000 70.000 50.000

P
120.000 40.000 36.000 8.000 3.600 40.000

Capitaluri proprii M + Datorii

Capitaluri proprii: Capital social Rezerv Rezultat Datorii necurente: Credite pe termen lung Datorii fa de societile din cadrul grupului Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Datorii salariale i sociale Alte impozite i taxe Total Capitaluri proprii+Datorii 600.000 297.240 194.040

P
40.000 20.000 56.112

548.720 100.000 200.000 60.000 120.000 2.120.000

11.488 60.000 4.000 48.000 3.200 4.800 247.600

Total Activ

2.120.000

247.600

Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produser finite Venituri din servicii Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli materiile prime Cheltuieli salariale i sociale Cheltuieli cu alte servicii preste de teri Cheltuieli cu amortizarea Ctiguri din cesiunea de imobilizri Venituri din dividende Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit M 300.000 100.000 150.000 90.000 140.000 70.000 60.000 100.000 58.000 4.000 15.000 231.000 P 100.000 40.000 52.000 4.000 8.000 23.200 20.000 6.000 66.800

Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului

36.960 194.040

10.688 56.112

Informaii suplimentare: -societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 60.000 lei societii F. M a ncasat de la F dobnzi de 6.000 lei. -societatea F a decis distribuirea de dividende n sum de 5.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (80%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii F mrfuri la preul de 48.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 40.000 lei. Societatea F a vndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 28.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea F n sum de 40.000 lei: -societatea F a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzare de 80.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 120.000 lei iar amortizarea cumulat de 60.000 lei. Duratade via util rmas este de 20 de ani. -societatea F a nregistrat n exerciiul N venituri din servicii prestate societii M n valoare de 40.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii F se prezentau astfel: -capital social 40.000 lei; -rezerve 8.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 4.000 lei. 7.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 40% din aciunile societii P. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active
Active necurente: Imobilizri necorporale Terenuri i construcii Echipamente tehnologice Creane imobilizate Titluri P Active curente: Stocuri Creane Cheltuieli n avans Disponibiliti

M
400.000 600.000 500.000 150.000 80.000 150.000 120.000 70.000 50.000

P
300.000 100.000 90.000 20.000 9.000 100.000

Capitaluri proprii M + Datorii

Capitaluri proprii: Capital social Rezerv Rezultat Datorii necurente: Credite pe termen lung Datorii fa de societile din cadrul grupului Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Datorii salariale i sociale Alte impozite i taxe Total Capitaluri proprii+Datorii 600.000 297.240 194.040

P
100.000 50.000 140.280

548.720 100.000 200.000 60.000 120.000 2.120.000

28.720 150.000 10.000 120.000 8.000 12.000 619.000

Total Activ

2.120.000

619.000

Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente M P

Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produser finite Venituri din servicii Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli materiile prime Cheltuieli salariale i sociale Cheltuieli cu alte servicii preste de teri Cheltuieli cu amortizarea Ctiguri din cesiunea de imobilizri Venituri din dividende Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului

300.000 100.000 150.000 90.000 140.000 70.000 60.000 100.000 58.000 4.000 15.000 231.000 36.960 194.040

250.000 100.000 130.000 10.000 20.000 58.000 20.000 15.000 167.000 26.720 140.280

Informaii suplimentare: -societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 150.000 lei societii P. M a ncasat de la P dobnzi de 15.000 lei. -societatea P a decis distribuirea de dividende n sum de 10.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (40%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii P mrfuri la preul de 120.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 100.000 lei. Societatea P a ndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 70.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea P n sum de 100.000 lei: -societatea P a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzarede 200.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 300.000 lei iar amortizarea cumulat de 150.000 lei. Duratade via util rmas este de 20 de ani. -societatea P a nregistrat n exerciiuN venituri din servicii prestate societii M n valoare de 100.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii se prezentau astfel: -capital social 100.000 lei; -rezerve 20.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 10.000 lei. 8. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Stocuri la 01.01.N Furnizori de stocuri la 31.12.N Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozitare Cheltuieli n avans la 31.12.N Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 100.000 180.000 360.000 10.000 50.000 500.000 200.000 20.000

ncasri din credite primite de la bnci Clieni la 01.01.N Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) Furnizori de stocuri la 01.01.N Cldire primit n leasing financiar Impozit pe profit pltit Stocuri la 31.12.N Cheltuieli n avans la 01.01.N Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale Clieni la 31.12.N Cheltuiala cu impozitul pe profit Rambursri de credite primite de la bnci Dividende pltite Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ncasri din dobnzi Pli ctre furnizorii de imobilizri Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului

300.000 850.000 70.000 480.000 500.000 400.000 300.000 230.000 200.000 700.000 300.000 150.000 200.000 +100.00 0 10.000 ? 500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare: Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000 (-)Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea : (-)Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000 (+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000 (=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000 (-)Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-)Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000 (+)Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-)Impozit pe profit profit...................................-400.000 9

(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000 Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=)Flux net de trezorerie din activitatea de investiii...............................................................Y= ? Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=)Flux net de trezorerie din activitatea de finanare...........................................................-50.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000 Y = -140.000 X= -220.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000 9. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare. 10. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de (se neglijeaz incidena TVA).

10

11. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): AAni N+1 N+2 N+3 N+4 Valoarea de utilitate

Flux net 55.000 Factor de actualizare 0,870 (rata de 15%)

1 (1 + 0,15) t

175.000 0,756

150.000 0,658

80.000 0,572

Flux net 47.850 actualizat

132.300

98.700

45.760

324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii? Rezolvare: n exerciiul N: 1)achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil

404 595.000 Furnizori de 500.000 imobilizri 95.000

2)nregistrarea amortizrii echipamentului: 6811 = Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2811 Amortizarea instalaiilor... 100.000

3)la sfritul exerciiului N se efectueaz testul de depreciere:

11

Valoarea contabil net = 500.000 100.000 = 400.000 lei Valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate) Valoarea just minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei; Valoarea de utilitate = 324.610 lei; Valoarea recuperabil = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei; Deprecierea de valoare = Valoarea contabil net Valoarea recuperabil = 400.000 324.610 = 75.390 lei Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere: 6813 = 2913 75.390 Cheltuieli din Ajustri exploatare pentru privind ajustrile deprecierea pentru instalaiilor... deprecierea imobilizrilor Valoarea bilanier a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei. n exerciiul N+1: 1)nregistrarea amortizrii echipamentului: Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei 6811 = 2811 Cheltuieli din Amortizarea exploatare instalaiilor... privind amortizarea imobilizrilor

81.153

2)la sfritul exerciiului N+1 se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil net = 324.610 81.153 = 243.457 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei; Valoarea de utilitate = 290.000 lei; Valoarea recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000; Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfritul exerciiului N+1: 2913 = Ajustri pentru deprecierea instalaiilor... 7813 56.543 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. 12

Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat. 12. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS? Rezolvare : nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele: -1.01.N - achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 26.180 Furnizori de 22.000 imobilizri 4180

-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N: 6811 = 2813 Cheltuieli de Amortizarea echipamentelor exploatare tehnologice privind amortiarea imobilizrilor

2.000

-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere: Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000 Valoarea recuperabil = 16.000 Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000 6813 = 2913 4.000 Cheltuieli de Ajustri pentru exploatare deprecierea privind ajustrile echipamentelor pentru tehnologice deprecierea imobilizrilor 13

amortizarea pn la 1.08.N+1: Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei 6811 = 2813 Cheltuieli de Amortizarea echipamentelor exploatare tehnologice privind amortiarea imobilizrilor

1.037

nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale". Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei. Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare. 6813 = 2913 963 Cheltuieli de Ajustri pentru exploatare deprecierea privind ajustrile echipamentelor pentru tehnologice deprecierea imobilizrilor

Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament. La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea just diminuat cu costurile de cesiune: VNC = 14.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei -nregistrarea pierderii de valoare: 6813 = Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 2913 2.000 Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963 14

2913 = Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

7813 4.963 Venituri din ajustarea imobilizrilor

1) 2) 3) 4) -

13. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); obinere de produse finite 20 buc.; vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N. Rezolvare: 1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura): % = 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 2.856 2.500 (100) 456

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime: 601 = Cheltuieli cu materiile prime % 301 Materii prime 308 1.440 300 Kgx5=1.500 300Kgx(5-4,8)=(60) 15

Diferene de pre pentru materii prime 3)obinere de produse finite: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 20buc x 100 = 2.000

4)vnzare de produse finite : 4111 = Clieni

% 10.710 701 50 buc x 180 = 9.000 Venituri din vnzarea de produse finite 1.710 4427 TVA colectat 345 Produse finite 50 buc x100 = 5.000

711 Variaia stocurilor

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil) 348 = Diferene de pre aferente produselor finite b)diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare:
k= Si348 + Rd 348 (100) + 200 = = 0,01 ( Si345 + Rd 345) 8.000 + 2.000

711 Variaia stocurilor

200

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil) 711 Variaia stocurilor = 348 50 Diferene de pre aferente produselor finite

Situaia n conturi este urmtoarea: 16

D Si

301 Materii prime 5.000 1.500 2.500 6.000

C Sf

D Si

345 Produse finite 8.000 5.000 2.000 5.000

C Sf

308 Diferene de pre C pentru materii prime Si (200) (60) (100) (240) Sf 6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

D Si

348 Diferene de pre C pentru produse finite (100) 50 200 50 Sf

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei: 6814 = Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 391 560 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei: 3945 = Ajustri pentru deprecierea produselor finite 7814 250 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei 17

14.

La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de : 10.000 de lei la semnarea contractului; 6.000 de lei peste un an; 4.000 de lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

La 1 ianuarie N: -vnzarea pe credit: 411 Clieni = % 707 20.000 18.761

Venituri din vnzarea mrfurilor 1.239 47X Venit nectigat Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic 18

referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.

-ncasarea imediat:

5121 = 411 Conturi la bnci Clieni n lei

10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).

La 31 decembrie N: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X Venit nectigat La 1 ianuarie N+1: ncasarea primei rate: 5121 = 411 Conturi la bnci Clieni n lei La 31 decembrie N+1: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: 47X Venit = 766 Venituri din 19 364 6.000 = 766 Venituri din dobnzi 876

nectigat La 1 ianuarie N+2: -

dobnzi

ncasarea ultimei rate: 5121 = 411 Conturi la bnci Clieni n lei

4.000

15. ntreprinderea ALFA a achiziionat la nceputul exerciiului N un mijloc de transport la costul de 500.000 lei, durat de utilitate 4 ani, amortizare liniar (se aplic tratamentul de baz al IAS 16). La data de 31.12.N se efectueaz o reparaie capital a autoturismului n urma creia durata de utilitate crete cu doi ani. Costul reparaiei este de 25.000 lei. La data de 1.07.N+1 activul este nchiriat unui ter. Valoarea just la 1.07.N+1 este de 420.000 lei iar la 31.12.N+1 este de 380.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile dac ntreprinderea aplic IAS 40 i alege modelul de evaluare la valoare just? 16. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Imobile de plasament = % 21.000 20.000

Stocuri de mrfuri

Venituri din imobile de 1.000 plasament La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000): Imobile de plasament = Venituri din imobile de 200 plasament

17. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul 20

anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %. Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare: a) Calculul VAPML: VAPML =
200.000 lei 1,2

200.000 lei 1,2

2

200.000 lei 1,2

3

60.000 lei 1,23

= 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei. c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel: Data Flux de Dobnzi Rambursarea Capital trezorerie capitalului rmas datorat 01.01.N 456.019 31.12.N 200.000 456.019 x 20 200.000 456.019 % = 91.204 91.204 = 108.796 = 108.796 347.223 31.12.N+1 200.000 347.223 x 20 200.000 347.223 % = 69.445 69.445 = 130.555 = 130.555 216.668 31.12.N+2 260.000 216.668 x 20 260.000 0 % = 43.334 43.334 = 216.668 Total 660.000 203.983 456.019 d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei Amortizarea anului N =
386.019 lei 8 ani

= 48.252 lei

e)nregistrri contabile: 1)la data ncheierii contractului: 456.019 lei Activ =

Datorii din contracte de 456.019 lei locaie finanare

2)Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de = Conturi la 200.000 lei locaie finanare bnci 91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi 3)Amortizarea anului N: 48.252 lei Datorii din contracte = Conturi la 48.252 lei de locaie finanare bnci f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

21

18. Calculai procentajul de control i procentajul de interes pentru urmtoarele structuri de grup. SM 80% A B 60% C 20% D 90% E 80%

SM 55% A 45% E 20% 80% B 70% F 30% 35% 15% C D

19. Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m. - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m. -rezultatul reportat 1.800 u.m. n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni;

22

- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N. Rezolvare a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1 456 = % 2.400 1011 2.000 1041 4.00 Distribuire de dividende 117 = 427 800 Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve 106 = 1012 3.000 Reevaluarea imobilizrilor corporale 21X = 105 4.000 Rscumprarea aciunilor proprii 109 = 5121 3.000 Anularea aciunilor proprii % = 109 3.000 1012 2.000 149 1.000 a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.0003.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500 20. La 1.07.N, o ntreprindere obine o subvenie de 50.000 u.m., pentru a achiziiona o instalaie, al crei cost este de 90.000 u.m. i care va fi amortizat conform metodei lineare pe o durat de 5 ani. S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N tiind c societatea recunoate subvenia primit n categoria veniturilor n avans. Rezolvare n exerciiul N, vor fi operate urmtoarele nregistrri: - achiziia instalaiei, la 1.07.N: % 2131 4426 = 404 107.100 90.000 17.100

- primirea subveniei pentru investiii: 445 = 131 50.000

- nregistrarea cheltuielilor privind amortizrile, la 31.12.N: 6811 = 2813 9.000

- virarea unei pri din subvenie la veniturile exerciiului curent, la 31.12.N: 23

131

= 7584

5.000

21. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile snt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. Rezolvare: +ncasri de la clieni 17+450x 1,19+575x 1,19-23=1213,75 -Pli ctre furnizori 20+645 x 1,19+29 x1,19-140= 682,06 -Pli ctre salariai 20+700-40=680 -Pli TVA 66,69+8-5=69,69 -Pli impozit pe profit 25+2-5=22 =Flux net de trezorerie din exploatare=-240 22. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 4111-sold iniial Salarii pltite 607-rulaj debitor 401-sold iniial Impozitul pe profit pltit 4111-sold final 371-sold final ncasri de avansuri de la clieni 707-rulaj creditor 371-sold iniial 6911 704-rulaj creditor 401-sold final 641 605-rulaj debitor 100 2.200 2.500 4.500 202 700 3.000 750 2.000 4.250 600 500 2.800 4.000 450

Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct. Rezolvare: +ncasri creane clieni 100+2.380+595-700-750=1.625 +ncasri avansuri de la clieni 750 -pli ctre furnizori 4.500+1.487,5+535,5-2.800=3.723 -pli TVA 475-323=152 -Pli salarii 2.200 -impozit pe profit pltit 202 =FNT din activitatea de exploatare -3.902

24

23. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru urmatoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% 3. Se pltete factura cu ordin de plat 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli: Consum de materiale in suma de 2.000 u.m. Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19% 5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 8031 60.000 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% % = 401 952 612 800 4426 152 3. Se pltete factura cu ordin de plat 401 = 5121 952 4. Consum de materiale 602 = 5.Cheltuieli cu energia % 605 4426 = 401 1.190 1.000 190 302 2.000

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs 231 = 722 3.000

7. Receptia modernizarilor 212 = 231 3.000

8. Amortizare anual a modernizarilor 6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere 2812 = 212 3.000 10. Predarea cladirii proprietarului

25

8031

60.000

24. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 1752/2005 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante: Rezolvare Cheltuieli exploatare= +cheltuieli cu materii prime 8.000 lei + cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. +Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei =42.000 Ajustarea activelor circulante= + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. =16.400 25. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2007. Rezolvare Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere. Vnzarea cldirii 461=7583 40.000 Descrcarea din gestiune % = 212 12.000 6583 6.000 2812 6.000 Chiria anual 612=5121 8.000 26. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii

26

4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune Rezolvare 1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune 1091 = 5121 4.000 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 5121 = % 2.500 1091 2.000 141 500 Anularea a 300 de aciuni proprii % = 1091 1.200 1012 600 149 600
1.

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune % = 1091 800 5121 600 149 200 27. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. Rezolvare a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. 456 = % 4.000 1011 3.000 1041 1.000 Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. 5121 = 456 4.000 b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. 461 = 161 7.000 5121 = 461 7.000 Inregistrarea dobanzii anuale 666 = 1681 700

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 500

27

% 1012 149

1091

500 300 200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 200 1012 = % 1091 141 300 200 100

28. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an. b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. Rezolvare a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune % = 161 10.000 461 169 5121 = 461 Inregistrarea dobanzii aferente primului an 666 = 1681 Plata dobnzii 1681 = 5121 Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani 505 = 5121 Anularea obligatiunilor rascumparate % = 505 161 668 9.000 1.000 9.000 1.000 1.000 200 2.750 2.750 2.500 250 28

6868 Dobnda n anul 3 666 Plata dobnzii 1681

= = =

169 1681 5121

150 750 750 150 2.000

Amortizarea primei de rambursare 6868 = 169 Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani 505 = 5121 Anularea obligatiunilor rascumparate 161 = % 505 768 169

2.500 2.000 5.000 100 5.000 100

6868 161 6868

Rambursarea obligaiunilor la scaden = 5121 = 169

29. Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000. Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare. Rezolvare Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000 +subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 =88.700 Venituri din exploatare = Cifra de afaceri 88.700 +Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600 =94.300

29

Cheltuieli din exploatare = Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630 Cheltuieli cu amortizarea 13.510 Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700 Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370 =57.210 Rezultatul din exploatare =37.090 30. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ? Rezolvare Cifra de afaceri= +venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 +venituri din prestri de servicii 14.700 +venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 =129.200 +Variaia stocurilor (3.700-5.500) +Venituri din cedarea activelor 21.500 =Venituri din exploatare= 148.900 Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100 +cheltuieli cu amortizarea 11.200 -venituri din exploatare privind provizioanele 5.200 +cheltuieli cu telecomunicaii 7.800 +Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000 =Total cheltuieli din exploatare 81.900 Rezultat din exploatare =47.300 31. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): -rezultatul contabil naintea impozitrii 200; -venituri din provizioane 20; -vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 19%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90; -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5; -cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0); -cheltuieli cu amortizarea 40; -venituri din dividende ncasate 35; -scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; 30

-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); -cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); -achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 19%; -ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; -furnizori de imobilizri-sold iniial 210; -furnizori de imobilizri-sold final 70; -emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; -contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80; -credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; -credite bancare pe termen lung - sold final 100; Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect. +rezultatul contabil naintea impozitrii 200 +cheltuieli cu amortizarea 40; -venituri din provizioane 20 -venituri din cedarea activelor 190 +Cheltuielile cu activele cedate 50 -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5 -ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 +cheltuieli privind dobnzile 55 -venituri din dividende ncasate 35 +scderea creanelor clieni cu 23; -creterea stocurilor 14; -scderea datoriilor fa de furnizori 12; -pli impozit pe profit 12 =FNT din activitile de exploatare =72 +ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 209 +ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 +ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 +venituri din dividende ncasate 35 - Pli ctre furnizorii de imobilizri 282.8 -pli TVA aferent investiiilor 13,3= =FNT din activitile de investiii 45,9 + ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; +ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; -rambursri credite 90 -pli dobnzi 55 =FNT din activiti de finanare 75

31

32. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 1752/2005. Rezolvare Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare % = 2131 5.000 2813 2.000 263 3.000 nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului 263 = 1068 ncasarea dividendelor 5121 = 7613 500 400 650.000 40.000 50.000 150.000 150.000 10.000 90.000 300.000 1.400.000 200.000 46.000 550.000 450.000 20.000 75.000 50.000 180.000 90.000 60.000 10.000 250.000 30.000 10.000

33. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 666 Cheltuieli privind dobnzile 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 601 Cheltuieli cu materiile prime 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 607 Cheltuieli privind mrfurile 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 701 Venituri din vnzarea produselor finite 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 766 Venituri din dobnzi 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 765 Venituri din diferene de curs valutar 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii

32

707 6811 768 7583 767 7812 621 6581 612

de capital 85.000 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000 Alte venituri financiare 100.000 Produse finite-sold la 1.01 250.000 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 96.000 Venituri din sconturi obinute 20.000 Venituri din provizioane 24.000 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 34.000 Produse finite-sold la 31.12 200.000

S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 1752. 34.Pe baza informaiilor de la 33 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv). Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei) Indicatori Venituri din vnzarea mrfurilor 707 (-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 607 (=) Marja comercial (1) Producia vndut (Grupa 70 - 707) ()Producia stocat (711) (+)Producia imobilizat (Grupa 72) (=) Producia exerciiului (2) Valoare 50.000 (-)10.000 40.000 1.400.000 (-)50.000 (+)90.000 (=) 1.440.000

Marja comercial 40.000 (+)Producia exerciiului (+)1.440.000 (-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa (-)704.000 61+Grupa 62) (=) Valoarea adugat (3) Valoarea adugat (+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75) (-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (=)776.000 776.000 (+)750.000 (+)171.000 (-)20.000 (-)860.000

33

(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65) (=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781) (-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i provizioanelor din exploatare (681) (=) Rezultatul din exploatare (5) Venituri financiare (Grupa 76+786) (-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686) (=) Rezultatul financiar (6) ()Rezultat din exploatare ()Rezultat financiar (=) Rezultatul curent 7) Venituri extraordinare (77) (-)Cheltuieli extraordinare (67) (=) Rezultatul extraordinar (8) ()Rezultat curent ()Rezultatul extraordinar (=) Rezultatul brut (9) Rezultat brut (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (=) Rezultatul net (10)

(-)185.000 (=)632.000 632.000 (+)74.000 (-)340.000 (=)366.000 170.000 86.000 84.000 366.000 84.000 450.000 0 0 0 450.000 0 450.000 450.000 150.000 300.000

(1)Marja comercial Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).

34

n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri. (2)Producia exerciiului Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat). Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc. (3)Valoarea adugat Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare). n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut). (4)Excedentul brut din exploatare Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului. n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire). (5)Rezultatul din exploatare El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine. n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE. (6)Rezultatul financiar Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine).

35

n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri. (7)Rezultatul curent Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale. n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv. (8)Rezultatul extraordinar Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente. (9)Rezultatul brut Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare. (10)Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare. n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil. Capacitatea de autofinanare (CAF) Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv. (lei) METODA DEDUCTIV Indicatori Valoare Excedentul brut al exploatrii 632.000 (+)Venituri financiare (Grupa 76) 170.000 (-)Cheltuieli financiare (Grupa 66) 86.000 (-)Venituri din cedarea activelor (7583) 96.000 (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) 85.000 (-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) 150.000 (=) CAF METODA ADITIV Indicatori 555.000 Valoare

36

Rezultatul net (+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) (-)Venituri din ajustri de valoare (78) (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) (-)Venituri din cedarea activelor (7583) (-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)

300.000 340.000 74.000 85.000 96.000 -

(=) CAF 555.000 n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului. 35. O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 70 % 40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 % II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %. Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %. 36. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot. A B C 20 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %. II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %. 37.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel: A B C D 60 % 70 % 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 60 % 60 % 37

n C: n D

70 % 90 %

60 % x 70 % = 42 % 42 % x 90 % = 37,8 % 80 % C

38. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 70 % A B

10 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A n B: n C: Direct Indirect prin B Total n C Procentaj De control 70 % 10% 80 % 10 % + 80 % = 90 % De interes 70 % 10 % 70 % x 80 % = 56 % 10 % + 56 % = 66 % 50 % C

39. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 20 % A B

40 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A n B: n C: Direct Indirect prin B Total n C Procentaj De control 20 % 40% 40 % De interes 20 % 40 % 20 % x 50 % = 10 % 40 % + 10 % = 50 % 20 % C

40.Legturile dintre societi se prezint astfel: 80 % A B

30 % D 90% Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 80 % 80 % n D: 30 % 30 % n C: Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 % Indirect prin D 30 % x 90 % = 27 %

38

Total n C

20 %

16 % + 27 % = 43 % 60 % C 75 %

41. Legturile ntre societi se prezint astfel: 80 % A B 20 %

D Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A n B: n C: n D: Indirect prin C Indirect prin B Total n D Procentaj De control 80 % 60 % 75 % 20 % 95 % De interes 80 % 80 % x 60 % = 48 % 48 % x 75 % = 36 % 80 % x 20 % = 16 % 36 % + 16 % = 52 % 70 % C 80 % E 15 % 20 % D 90 % Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A n C: n D: n E: n B: Direct Indirect prin E Indirect prin C Total n B Procentaj De control 70 % 20 % 15 % 15 % 30 % De interes 70 % 70 % x 20 % = 14 % 90 % x 14 % = 12,6 % 15 % 12,6 % x 80 % = 10,08 % 70 % x 15 % = 10,5 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

42. Legturile ntre societi se prezint astfel: 15 % A B

43. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri

39

suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie. Rezolvare: Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m. + Comision Vamal 500 u.m. - Rabat primit - 2.000 u.m. + Costuri de livrare 36.000 u.m. + Costuri de instalare 49.000 u.m. + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de 42.000 u.m. funcionare + Costurile de testare a noului echipament mai puin 10.000 u.m. ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.) + Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m. = COST 683.500 u.m. nregistrarea achiziiei: 683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei 1513 25.000 lei 446 5.500lei 44. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat. Rezolvare: Evaluarea subveniei de rambursat: Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei. Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei. Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n

40

valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate: 57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei 45. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. Rezolvare: 1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar: 900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m. 300.000 u.m. 169 2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m. 400.000 u.m. 269 3. Majorarea capitalului social: 800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m. 1041 200.000 u.m. i: 800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m. 4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului: 2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m. i: 1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m. 200.000 u.m. 667 5. Fluxurile de numerar sunt: Flux investiii Acordarea unui - 850.000 u.m. mprumut filialei +ncasri din vnzarea + 500.000 u.m. titlurilor de participare + ncasri din vnzarea + 1.800.000 u.m. calculatoarelor = Flux investiii + 1.450.000 u.m. Flux finanare + ncasarea + 900.000 u.m. mprumutului obligatar + ncasri din majorarea + 800.000 u.m. capitalului social - Pli de dobnzi i - 1.100.000 u.m. dividende = Flux finanare + 600.000 u.m.

46. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m.

41

din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare Rezolvare: 1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului: 1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m. 5121 1.330.000 u.m. 2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei: 300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m. 3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000 lei 240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m. 4. Fluxurile de numerar sunt: Flux investiii Flux finanare +ncasarea mprumutului + 700.000 u.m. - Pli de dobnzi - 300.000 u.m. acordat filialei aferente mprumutului obligatar +ncasarea dobnzii + 300.000 u.m. Rambursri de - 240.000 u.m. aferente mprumutului mprumuturi obligatare acordat filialei - Pli privind achiziia - 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de - 50.000 u.m. filialei (exclusiv numerar) leasing financiar - Pli privind achiziia - 1.330.000 u.m. + Contractarea unui + 1.400.000 u.m. autoturismelor credit bancare pe termen lung = Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m. 47. Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 90.000.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 4.000.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu demontarea imobilizrii este de 25.000.000 u.m. 48.n cursul exerciiului N, societatea F a capitalizat cheltuieli de cercetare n valoare de 20.000.000 u.m., acestea urmnd s se amortizeze linear, ncepnd cu 1 ianuarie N+1, pe o perioad de 5 ani. Politica grupului din care face parte F este de a considera cheltuielile de cercetare cheltuieli ale perioadei. 49.Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma de 150 mii u.m.

42

Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei. 50.Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). 51.Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36. La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs, sunt estimate la 15.000 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%. Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar fi de 610.000.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000.000 u.m. 52.Societatea F deine un teren cumprat n exerciiul N-4, la un cost de 390.000.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, n exerciiul N-2, la 540.000.000 u.m. ntre timp (din N-2 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nici o modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36. La sfritul exerciiului N, exist indicii c terenul s-a depreciat. Valoarea real a terenului, considerat a fi egal cu valoarea recuperabil, este de 350.000.000 u.m. 53. Societatea F i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO La sfritul exerciiului N, n situaiile financiare individuale ale societii F stocul de mrfuri este evaluat la 250.000.000 u.m. Dac s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelai stoc ar fi avut o valoare de 220.000.000 u.m. 54. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc urmtoarele articole: Articole Mrfuri M1 Mrfuri M2 Mrfuri M3 Mrfuri M4 Total Cost de achiziie (n u.m.) 100.000 90.000 300.000 50.000 540.000

Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost i valoarea net de realizare. n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m. Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist: 43

Articole Mrfuri M1 Mrfuri M2 Mrfuri M3 Mrfuri M4 Total

Valoare net de realizare (n u.m.) 95.000 93.000 310.000 46.000 544.000

55.La nceputul exerciiului N-1, societatea F a demarat construirea unui depozit pentru nevoi proprii. Managerii au decis capitalizarea dobnzilor generate de mprumuturile relative la aceast construcie. Dobnzile n cauz au fost de: 2.800 u.m., n exerciiul N-1, i 3.000 u.m., n exerciiul N. Politica grupului din care face parte F este de a considera dobnzile cheltuieli ale perioadei. 56. La 30.06.N, societatea F a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost subvenionat n proporie de 80%. n contabilitatea sa individual, societatea F a amortizat utilajul conform reglementrilor fiscale n vigoare: metoda linear, durata de amortizare 5 ani. Subvenia pentru investiii a fost recunoscut iniial la venituri n avans i a fost virat la veniturile exerciiului curent n acelai ritm cu amortizarea utilajului. Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear aceast categorie de utilaje, pe 4 ani. 57. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 lei sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000 lei); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 2.000 lei ); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care, cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000 lei); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care, pentru un credit de 3.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului financiar); salarii datorate 70.000. Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. 58. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 10.000; cifra de afaceri 100.000; titluri de participare 30.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000); mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000); provizioane pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 2.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000, subvenii pentru investiii 10.000 (din care 7.000 lei vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); fond comercial achiziionat 20.000; cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este 44

foarte puin probabil obinerea de avantaje economice); terenuri i construcii 70.000; cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 5.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 18..000 lei); TVA de plat 2.000. Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

59.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat 5.000.000; provizion pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000). S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare: Active necurente

Terenuri deinute n 1.000.000 vederea utilizrii Construcii (valoare net) 1.800.000 Fond comercial 4.800.000 achiziionat (valoare net) Cheltuieli de dezvoltare 70.000 Active financiare 500.000 dsponibile pentru vnzare Total 8.170.000

Datorii curente
Credite pe termen scurt Furnizori, din care cu Scadena mai mare de 1 an Provizioane pe termen scurt Impozit pe profit exigibil Venituri n avans pe termen scurt Total 600.000 4.000.000 500.000 300.000 200.000 50.000 11.150.000

60. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial
achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n 45

vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000). S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare: Active curente

Materii prime Terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor Clieni Active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt Active financiare disponibile pentru vnzare mprumuturi acordate pe termen lung cu scadena n anul urmtor Conturi la bnci Total 200.000 350.000 3.000.000 400.000 300.000 400.000 3.400.000 8.170.000

Datorii necurente
Credite pe lung Provizioane termen lung termen 200.000 pe 100.000

Impozite amnate 400.000 Venituri n avans pe 100.000 termen lung

Total

11.150.000

61. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 100.000 Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung 1.000.000 de fabricaie Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr- 400.000 o perioad mai mare de 1 an 100.000)

46

Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la 40.000 valoarea just (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare de 1 an) Mrfuri 80.000 Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii 300.000 (evaluate la cost) Clieni i alte creane de exploatare 500.000 mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit 300.000 de 100.000 s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru prezentare) Fond comercial achiziionat (pozitiv) 500.000 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena 80.000 foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 ) Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena 600.000 n anul urmtor 200.000) Cheltuieli de constituire 60.000 Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea 20.000 utilizrii Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000 Prime de emisiune 30.000 Amortizarea construciilor i echipamentelor 130.000 Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000 Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000 Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil 50.000 vnzarea n anul urmtor) S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare: Active necurente

Terenuri deinute n 80.000 vederea utilizrii (valoare net) Construcii i 170.000 echipamente (valoare net) Fond comercial achiziionat Active financiare dsponibile pentru vnzare Cheltuieli n avans angajate pe termen lung Total 500.000 100.000 30.000 880.000

Datorii curente
Partea curent a creditelor primite pe termen lung Furnizori i alte datorii din exploatare, din care cu scadena mai mare de 1 an Provizioane pe termen scurt Venituri n avans pe termen scurt Total 200.000 400.000 100.000 50.000 10.000

660.000

47

62.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Clieni 1.000.000 Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu 2.000 ciclu scurt de fabricaie Active financiare disponibile pentru vnzare (din care 300.000 disponibile pentru vnzare ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000) Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil 160.000 ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000) Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor 120.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi 3.000.000 Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni 100.000 Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare 200.000 de 1 an 80.000) Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor 100.000 mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai 2.000.000 mic de 1 an (din care pentru un mprumut de 500.000 lei a fost prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost semnat nainte de data de nchidere a exerciiului financiar) Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul 2.400.000 urmtor 400.000) Mrfuri 400.000 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate 50.000 constante anuale ntr-o perioad de 5 ani) Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare 240.000 de 1 an 200.000) Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 150.000 Impozite amnate 80.000 Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor 20.000 S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

Rezolvare: Active curente

Mrfuri (valare net) 380.000 Construcii deinute n 120.000 vederea vnzrii n anul urmtor Clieni (valoare net) 900.000 Active financiare deinute 150.000 n vederea tranzacionrii pe termen scurt Active financiare 10.000 disponibile pentru vnzare

Datorii necurente
Credite pe termen lung mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Provizioane pentru litigii Impozite amnate 2.000.000 40.000 100.000 80.000

Venituri n avans pe 200.000 termen lung 48

mprumuturi acordate unei entiti afiliate Lichiditi i echivalente de lichiditi Cheltuieli n avans Total

1.500.000 3.000.000 120.000 6.270.000 Total 2.420.000

63.Se dau urmtoarele elemente (n lei): Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); provizioane pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite primite de la bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de plat 100.000; debitori diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000; provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000; conturi la bnci 2.000.000; venituri n avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii 130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obinut din producia cu ciclu lung de fabricaie 200.000). Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul OMFP 1752/2005 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete). Rezolvare: Active circulante B Cheltuieli n avans C Datorii cu scaden mai Venituri n mic de 1 an avans (I) D exclusiv subveniile pentru investiii
Credite bancare Furnizori TVA de plat Clieni creditori Datorii salariale i sociale 1.690.000 800.000 300.000 100.000 90.000 400.0000 70.000 70.000

Materii prime Clieni Debitori diveri

580.000 1.800.000 50.000

50.000

Investiii financiare pe termen scurt 200.000 Conturi la bnci 2.000.000 Total 4.630.000 50.000

Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subveniile pentru investiii) = 4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei 64. Se dau urmtoarele elemente (n lei): Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea cldirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea cldirilor i echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; provizioane pentru deprecierea terenurilor 50.000; venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; credite primite de la bnci 800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000), subvenii pentru investiii primite pentru achiziia echipamentelor tehnologice 200.000;

49

S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP 1752/2005 (sau total active minus datorii curente). Rezolvare: Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 + 400.000 = 2.600.000 lei Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei 65.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; provizioane pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament 200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans 30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt 90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate 700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000 lei). Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an conform modelului de bilan OMFP 1752/2005.

Rezolvare: Active circulante

Produse net) finite (valoare 450.000 30.000 200.000 80.000 1.160.000

Datorii cu scaden mai mare de 1 an

Credite lung Furnizori pe termen 170.000+ 30.000= 200.000 200.000

Avansuri pltite furnizorilor Titluri de plasament Cheltuieli n avans Total

Total

400.000

66.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni 500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei), provizioane pentru deprecierea terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un mprumut n valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei); TVA de plat 20.000. 50

Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an conform modelului de bilan OMFP 1752/2005.

Active imobilizate
Cheltuieli de dezvoltare Fond comercial achiziionat Terenuri (valoare net) Echipamente (valoare net) Titluri de participare mprumuturi acordate cu scadena mai mare de 1 an Total 50.000 200.000 500.000 80.000 300.000 100.000 1.230.000

Datorii cu scaden mai mic de 1 an

mprumut emisiunea obligaiuni Furnizori TVA de plat din 50.000 de 220.000 20.000

Total

290.000

67.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produselor finite Cheltuieli n avans Cheltuieli cu dobnzile Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile vndute Venituri din prestri de servicii Costul vnzrilor Subvenii pentru investiii Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente Venituri din diferene de curs valutar Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii Cheltuieli administrative Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate (discontinue) Venituri din dobnzi i dividende Cheltuieli cu consumurile materiale Cheltuieli de personal Ctiguri din cedarea activelor imobilizate Ctiguri din abandonuri de activiti Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor 200.000 1000.000 20.000 100.000 300.000 120.000 600.000 720.000 100.000 120.000 80.000 300.000 280.000 40.000 160.000 300.000 400.000 200.000 240.000 200.000

Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.

51

68.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Venituri din dobnzi 200.000 Costul bunurilor vndute 1.800.000 Venituri din producia de imobilizri corporale 800.000 Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 50.000 Pierderi din abandonuri de activiti 100.000 Venituri din servicii prestate 2.000.000 Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000 Cheltuieli n avans 20.000 Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea 10.000 tranzacionrii Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000 Cheltuieli de desfacere 300.000 Cheltuieli cu dobnzile 90.000 Cheltuieli administrative 150.000 Cheltuieli de personal 500.000 Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale 250.000 Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de 500.000 avantaje economice viitoare) Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 100.000 Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1. Exerciiul 12: Rezolvare N-1 Venituri (1) Costul vnzrilor(2) Profit brut Alte venituri (3) Costurile de distribuie (4) Cheltuieli administrative (5) Alte cheltuieli (6) Costurile finanrii (7) Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Pierdere din activiti discontinue (8) Profitul exerciiului (1)din care: -veniri din vnzarea mrfurilor 1.000.000 lei; -venituri din servicii prestate 2.000.000 lei; -venituri din dobnzi 200.000 lei; 69. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 1752/2005: N 3.200.000 (1.800.000) 1.400.000

52

Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000, venituri din producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale 100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000. 70.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 1752/2005 (n lei): Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia 100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans 200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente salariilor 200.000.

53