CUPRINS

Cap. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZRILE..............................................7

Definiia, sfera i coninutul noiunii de imobilizri..........................................................7
1.1.1. Locul imobilizrilor n gestiunea ntreprinderii.................................................14
1.1.2. Acte normative care reglementeaz gestiunea imobilizrilor............................15
1.2. Probleme specifice privind recunoaterea, evaluarea,
reevaluarea i amortizarea imobilizrilor corporale.........................................................17
1.2.1 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale...........................................17
1.2.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale................................................................21
1.2.3. Amortizarea activelor imobilizate......................................................................22
1.2.4.Imobilizrile corporale n virtutea contractelor de leasing..................................27
1.3.Organizarea general a evidenelor activelor imobilizate..........................................30
CAPITOLUL 2.
PREZENTAREA COMPANIEI NAIONALE DE CI FERATE ,,C.F.R.S.A.
SUCURSALA REGIONAL DE CI FERATE IAI.......................................................36
2.1. Scurt istoric i descrierea societii...........................................................................36
2.2. Structura organizatoric............................................................................................38
2.2.1 Organizarea Serviciului financiar contabil..........................................................47
2.3. Organizarea gestiunii imobilizrilor corporale la nivelul Sucursalei Regionala de
Ci Ferate Iai...................................................................................................................57
2.4.Analiza sistemului informaional privind gestiunea imobilizrilor corporale n cadrul
Regionalei de Ci Ferate Iai............................................................................................62
CAP.3 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA NIVELUL
SUCURSALEI REGIONALA DE CI FERATE IAI.....................................................64
3.1. Sistemul de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizrilor corporale la
Sucursala Regionala de Ci Ferate Iai............................................................................64
3.2. Contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale.....................................................66
3.3. Metode de amortizare................................................................................................70
3.4. Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale........................................................76
3.5. Inventarierea i reevaluarea imobilizrilor corporale................................................79
3.6 Reflectarea n contabilitatea Sucursalei Regionala CFR Iai a operaiunilor privind
imobilizrile corporale i amortizarea..............................................................................83
CAPITOLUL 4. ANALIZA I CONTROLUL GESTIUNII IMOBILIZRILOR
CORPORALE....................................................................................................................105
4.1.Indicatori de analiz privind gestiunea imobilizrilor..............................................105
4.2.Controlul imobilizrilor corporale............................................................................112
4.3 Locul imobilizrilor corporale n rapoartele anuale.................................................113
CONCLUZII I PROPUNERI...........................................................................................115
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................117

CAP. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND IMOBILIZRILE

Definiia, sfera i coninutul noiunii de imobilizri

Capitalul agenilor economici poate fi plasat n bunuri i valori, adic active care
prin natura i modul n care i recupereaz valoarea presupun o imobilizare pe un timp
mai ndelungat a resurselor sau n stocuri de natura mijloacelor circulante ( active
mobilizate ) a cror recuperare se realizeaz ntr-un termen mai scurt; iar o alt parte din
capital ia forma mijloacelor bneti sau a trezoreriei.
Pentru acele active care presupun imobilizri de capital, sau alte resurse financiare
pe un timp mai ndelungat, contabilitatea trebuie s le reflecte separat prin conturi care s
delimiteze diferitele categorii de imobilizri i s controleze modul de recuperare, de
depreciere i valorificare a lor, de-a lungul activitii economice. Activele imobilizate
reprezint resurse controlate de ntreprindere sub form de bunuri i valori destinate s
serveasc o perioad ndelungat, mai mare de un an, n activitatea unitii pentru
asigurarea de beneficii viitoare i sunt rodul unor activiti anterioare .
Activele imobilizate sunt definite n IAS 1,,Prezentarea situaiilor financiare ca
toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente. Reglementrile
contabile din Romnia definesc activele imobilizate ca acele active ale unei ntreprinderi
destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea acesteia. Astfel, activele
imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n
activitatea entitii economice i care nu se consum sau se nlocuiesc dup prima lor
utilizare i, ca atare, nu sunt destinate comercializrii.
Suportul tehnico-material caracteristic agenilor economici cu profil de producie,
dar prezent ntr-o proporie sau alta i n celelalte sectoare ale economiei, o constituie
mijloacele sau activele imobilizate. Acestea sunt elementele destinate a servi de o manier
durabil n realizarea obiectului de activitate al regiei sau societii, ntr-o accepiune care
s in seama de existena a dou categorii de imobilizri:
Imobilizri profesionale ( de exploatare), adic acelea care sunt utilizate (sau
destinate a fi utilizate) de agenii economici pentru producia de bunuri sau
prestarea de servicii;
Imobilizri neprofesionale ( sau n afara exploatrii) ce servesc unor funcii ale
ntreprinderii cum ar fi construciile de locuit, pentru realizarea funciei sociale a
ntreprinderii, dotrile sportive i culturale etc.
Activele imobilizate sau fixe sunt denumite i active pe termen lung, imobilizri sau
bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de
utilitate i lichiditate este mai mare de un an i alctuiesc baza i mijloacele de aciune ale
ntreprinderii.
Ca bunuri economice, imobilizrile corporale se caracterizeaz prin durabilitatea lor
mai ndelungat, particip la mai multe cicluri de exploatare iar valoarea lor se recupereaz
treptat pe calea amortizrii prin includerea unor cote de amortizare n costul activitii la
care particip.

Activele imobilizate, n raport de comportamentul lor economic i al structurii lor

materiale se grupeaz astfel:
imobilizri necorporale;
imobilizri corporale;
imobilizri n curs(necorporale i corporale)
imobilizri financiare;
Imobilizrile necorporale denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile,
cuprind toate acele valori economice de investiie care nu mbrac fizic forma de bunuri
materiale concrete.
Imobilizrile necorporale sunt definite de IAS 38 ,,Active necorporale ca ,,active
identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de
producie sau de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru
nevoi administrative.1 Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de cheltuielile de
constituire, cheltuieli de cercetare-dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de
fabric i alte drepturi similare, fondul comercial i alte imobilizri necorporale.
Cheltuielile de constituire reprezint cheltuielile generate de constituirea ntreprinderii
ca persoan juridic distinct, ca de exemplu: taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de
prospectare a pieei i de publicitate legate de constituirea sau dezvoltarea unitii,
cheltuieli de alt natur legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale
etc. Conform reglementrilor contabile din Romnia, ntreprinderea poate capitaliza
cheltuielile de constituire, spre deosebire de normele internaionale care nu permit
capitalizarea unor astfel de cheltuieli, ci impun recunoaterea lor n contul de profit i
pierdere, n perioada n care respectivele elemente apar. n aceast situaie valoarea
rezultat ca imobilizare necorporal se amortizeaz sistematic pe parcursul unei perioade
determinate.
Pentru ele ,,ntreprinderea trebuie s fixeze un plan de amortizare irevocabil, pentru o
durat maxim de cinci ani.2
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie distinct activitii
de dezvoltare sau care pot fi alocate n mod raional acesteia. n acest context se impune o
delimitare a activitii de cercetare i dezvoltare din resurse proprii.
Pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, reglementrile contabile nu prevd nici o
condiie de mrime valoric iar trecerea lor la imobilizri necorporale rmne la
latitudinea unitii; n cazul n care sunt sume mici, ele pot fi contabilizate n cheltuielile
curente ale exerciiului i nu n cele de active imobilizate. Pentru a aprecia dac un activ
necorporal, de natura activitii de cercetare generat intern satisface criteriul de
recunoatere de activ, procesul de creare trebuie s fie divizat n dou faze: faza de
cercetare i faza de dezvoltare.
Activitatea de cercetare vizeaz obinerea de cunotine noi privind alternative posibile
pentru materiale noi sau mbuntite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.
Activitatea de dezvoltare reprezint activitatea desfurat n scopul aplicrii rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine n cadrul unui plan sau proiect pentru producerea de
materiale, dispozitive, procese, produse, sisteme sau servicii noi sau mbuntite
substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii n scopuri comerciale. Dac o
societate nu poate distinge faza de cercetare i cea de dezvoltare n cadrul unui proiect
intern pentru obinerea unui activ necorporal, cheltuiala este tratat ca o cheltuial de
cercetare.
1
2

Ristea,M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004, p.126

Cic, V.,Contabilitate Teorie i Aplicaii,Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.239

Concesiunea este convenia prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul
de utilizare a anumitor bunuri sau servicii n schimbul unor beneficii pentru
concesionar. ,,Concesiunea se bazeaz pe contract de concesiune n care o parte
concedentul- transmite celeilalte pri spre administrare rentabil pe un termen
determinat, n schimbul unei redevene, o activitate economica, un serviciu public, o
subunitate productiv sau un teren proprietate de stat. 3 Concesiunea se acord pe baz de
licitaie public i cu condiia ca prin concesionare s se asigure statului un venit fix anual,
egal cu media beneficiilor nete realizate prin exploatarea n ultimii 5 ani a obiectului
concesiunii ori a unor obiecte similare.
Superficia este dreptul de proprietate al unei persoane asupra construciei pe care a
cldit-o pe terenul altuia mpreun cu dreptul ei real de folosin asupra terenului pe care sa ridicat construcia; un asemenea drept dobndit de ctre un agent economic se consider
imobilizare corporal i se supune amortizrii.
Uzufructul este dreptul de folosire de ctre un agent economic a unui bun care aparine
altei persoane i de a beneficia de foloasele bunului respective, uzufructul dobndit este
supus amortizrii de ctre agentul economic.
Brevetele sunt documente oficiale prin care se certific calitatea de inventator i prin a
cror aplicare practic se realizeaz obiecte economice cu efecte financiare deosebite; pot
fi aduse ca aport la capitalul social sau prin alte ci.
Licenele sunt titluri prin care posesorul unei invenii acord altei persoane fizice sau
juridice inclusiv statului dreptul de a exploata n interes economic invenia sa.
Know how-urile reprezint cunotine tehnice i procedee tehnologice ce nu fac
obiectul unui brevet, dar care aparin celor care le-au creat i pot face obiectul
comercializrii.
Mrcile de fabric sunt certificate de origine ale unor firme constituite din cuvinte,
litere, cifre, reprezentri grafice, prin care se individualizeaz produsele sau serviciile sale.
Mrcile de comer confirm c un anumit bun este comercializat de o anumit firm
care garanteaz calitatea cumprtorului, se transmit de regul altor uniti prin vnzare.
Brevetele, licenele, mrcile, alte drepturi i valori similare reprezint drepturi de
proprietate intelectual sau industrial .
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii, este o pare nematerial din fondul de comer
care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la
dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii fiind reprezentat de clientela, vad
comercial, reputaie, debuee, poziie geografic etc.
Valoarea fondului comercial se determin ca diferen ntre costul de achiziie sau
valoarea de aport i valoarea net contabil a bunului respective.
Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate, fondul comercial produs din
resurse proprii nu trebuie recunoscut ca un activ, deoarece nu reprezint o resurs
identificabil controlat de o societate al crei cost s poat fi evaluat cu fidelitate; n
patrimoniul agenilor economici se recunoate doar fondul comercial achiziionat.
Fondul comercial se amortizeaz, perioada de amortizare variaz ntre 5 i 20 de ani.
IAS 38 ,,Active necorporale solicit unei ntreprinderi s recunoasc un element
ca activ necorporal dac i numai dac acesta ntrunete caracteristicile cuprinse n
definiia unui activ corporal i criteriul de recunoatere expus n standard. Criteriul de
recunoatere expus n standard cuprinde probabilitatea ca ntreprinderea s obin
beneficii viitoare care pot fi atribuite activului respectiv iar costul activului s poat fi
msurat n mod credibil. Aceste reglementri se aplic fie c activul este achiziionat din
exterior, fie c este generat intern.
3

Cic V., Contabilitate Teorie i Aplicaii,Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.343

ntreprinderile utilizeaz frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia,

dezvoltarea sau mrirea unor resurse necorporale cum ar fi cunotinele tiinifice sau
tehnologice, proiectarea sau implementarea unor procese sau sisteme, licene, proprieti
intelectuale, cunotine despre pia i mrci nregistrate; astfel de elemente sunt
componentele software, patente, drepturi de copyright, liste de clieni, producii
cinematografice, francize, segment de pia i drepturi de comercializare. Nu toate aceste
elemente vor ndeplini toate condiiile definiiei unui activ necorporal i anume:
identificabilitatea;
controlul asupra unei resurse;
existena beneficiilor economice viitoare.
Identificabilitatea activului necorporal se impune pentru a-l delimita de fondul
comercial; identificabilitatea se poate evidenia sau nu prin separabilitate. Se consider c
un activ este separabil dac unitatea l poate nchiria, vinde, schimba sau poate obine
beneficii economice viitoare atribuite activului respective.
Controlul activului necorporal const n capacitatea ntreprinderii de a obine beneficii
economice viitoare din aceast surs i de a restriciona accesul altora la beneficiile
respective.
Beneficiile economice viitoare ce decurg dintr-un activ necorporal pot include venituri
din vnzarea produselor sau serviciilor, reduceri de costuri sau alte beneficii rezultate din
folosirea activului de ctre societate.
n ceea ce privete evaluarea iniial, IAS 38 ,,Active necorporale cere ca un activ
necorporal s fie evaluat iniial la cost. Costul unui activ necorporal conine preul su de
cumprare, incluznd orice taxe de import i impozite nerecuperabile, precum i orice
cheltuial direct atribuibil pregtirii activului pentru folosirea sa. Cheltuielile atribuibile
includ, de exemplu, comisioanele profesionale pentru servicii legale. Orice reduceri
comerciale sunt deduse pentru a se ajunge la valoarea de cost.
Dac un activ necorporal este achiziionat ntr-o mbinare de ntreprinderi de tipul
achiziiei, costul se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei;dac un activ necorporal
este achiziionat prin intermediul unei subvenii guvernamentale trebuie recunoscut iniial
la o valoare nominal, la care se adaug orice cheltuial care este direct atribuibil
pregtirii activului n vederea utilizrii sale; dac un activ necorporal este achiziionat prin
schimbul integral sau parial al unui activ necorporal diferit sau al unui alt activ, costul
unui astfel de element este msurat la valoarea just a activului primit.
Cheltuielile ulterioare aferente unui activ necorporal, realizate dup cumprarea sau
finalizarea sa, sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, cu excepia
cazului n care aceast cheltuial va da posibilitatea activului s genereze beneficii
economice viitoare peste standardul stabilit iniial i poate fi evaluat i atribuit activului
n mod credibil. Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuiala ulterioar va fi adugat
costului activului necorporal.
Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale a activelor necorporale prevede dou
tratamente : tratamentul de baz, care prevede c dup recunoaterea iniial un activ
trebuie contabilizat la costul su, mai puin orice amortizare acumulat sau orice pierderi
din depreciere i tratamentul alternativ care prevede c dup recunoaterea iniial, un activ
necorporal trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data
reevalurii, mai puin orice amortizare acumulat ulterior i orice pierdere din depreciere
acumulat ulterior.
Imobilizrile corporale reprezint acele bunuri economice cu coninut material
existente n activul patrimonial al agenilor economici care formeaz baza tehnic de
producie i comercial destinat obinerii de venituri n concordan cu obiectul de

10

activitate al acestora, particip la mai multe cicluri de exploatare i i transmit treptat

valoarea asupra noilor produse obinute, lucrri executate i servicii prestate.
Imobilizrile corporale sunt definite de IAS 16 ,,Imobilizri corporale ca active
materiale nemonetare, care sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n
scopuri administrative pe parcursul mai multor perioade de gestiune.
Dei IAS 16 ,,Imobilizri corporale exclude din aria sa de aplicabilitate investiiile
imobiliare, fcnd trimitere la IAS 40 ,,Investiii imobiliare, acestea se numra printre
elementele de imobilizri corporale, definind investiia imobiliar ca fiind acea proprietate
imobiliar reprezentat de un teren sau o cldire ale unui proprietar sau locatar( n baza
unui contract de leasing), deinut mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea
valorii capitalului, dect pentru a fi utilizata n producia de bunuri, prestare de servicii,
scopuri administrative sau pentru a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a
activitii. ,,Dac investiia se ateapt s fie realizat(vndut) ntr-o perioad mai mica de
un an de la data bilanului sau n cursul ciclului normal de exploatare ea poate fi clasificat
drept activ curent.4
Imobilizrile corporale mai sunt cunoscute i sub denumirea de active corporale, active
tangibile sau imobilizri fizice, terminologii care tind a fi nlocuite cu denumirea proprie
standardelor internaionale, aceea de imobilizri corporale.
Reglementrile din Romnia clasific imobilizrile corporale n structuri :
terenuri i construcii;
instalaii tehnice i maini;
alte instalaii, utilaje i mobilier;
avansuri i imobilizri n curs.
Terenurile se difereniaz datorit caracteristicilor diferite pe care le au de celelalte
imobilizri; structura terenurilor este format att de terenurile propriu-zise ct i
amenajrile de terenuri. Terenurile propriu-zise cuprind: terenuri agricole n principiu
terenurile nu se amortizeaz deoarece durata lor de via este considerat nedeterminat
datorit proprietii lor de a se regenera. Valoarea terenurilor cu destinaie economic
obinute prin acte de vnzare- cumprare, inclusiv prin despgubiri n cazul exproprierilor
se amortizeaz prin aplicarea unei cote de 25% din cuantumul dobnzii curente la
disponibiliti bneti de valoare egal cu preul de achiziie al terenurilor respective,
acordat de unitatea bancar la care are deschis contul principal agentul economic.
La intrarea n patrimoniu terenurile se nregistreaz n contabilitate la valoarea stabilit
n conformitate cu legislaia n vigoare, n funcie de clasele de fertilitate, suprafaa i
amplasamentul acestora, la costul de achiziie dac sunt cumprate, i la valoarea de aport
dac sunt aduse ca aport la societate.
Amenajrile de terenuri constau din lucrrile de investiii efectuate pentru mprejmuiri,
drumuri de acces, racordarea la sisteme de alimentare cu ap, gaze, energie electric,
lucrri de irigaii, desecri, ndiguiri. Investiiile efectuate pentru amenajrile de terenuri se
amortizeaz.
Mijloacele fixe sunt obiecte singulare sau complexe de obiecte, folosite n activitatea
unitii patrimoniale i care ndeplinesc cumulative urmtoarele dou condiii: au o durat
de funcionare mai mare de un an i au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege.
De asemenea sunt asimilate mijloacelor fixe, potrivit dispoziiilor legale, investiiile
efectuate la mijloace fixe luate cu chirie, capacitile de producie puse n funciune parial

Mihai Ristea, Contabilitate financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004, p. 126

11

pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe; investiiile efectuate
n scopul mbuntirii parametrilor tehnici, a unor mijloace fixe existente.
Mijloacele fixe, n raport de caracteristicile tehnico- economice se clasific n trei
grupe principale de la data de 01 ianuarie 2005 conform H.G. 2.139 / din 30.noiembrie
2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare
a mijloacelor fixe. Catalogul cuprinde clasificarea mijloacelor fixe utilizate n economie i
duratele normale de funcionare ale acestora, care corespund cu duratele de amortizare n
ani, aferente regimului de amortizare liniar.
Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare in care se recupereaz, din
punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii; durata
normal de funcionare este mai redus dect durata de via fizic a mijlocului fix
respectiv.
Mijloacele fixe sunt clasificate n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele
i n familii. Astfel mijloacele fixe amortizabile au fost clasificate n trei grupe principale i
anume:
Grupa 1 Construcii;
Grupa 2 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
Grupa 3 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale.
Catalogul se aplic n mod unitar de ctre agenii economici persoanele juridice fr
scop patrimonial ct i de instituiile publice, asigurnd determinarea n mod unitar a
amortizrii capitalului imobilizat n active corporale.
Pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani
cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii
duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite, astfel stabilit durata normal
de funcionare rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a
mijlocului fix sau scoaterea sa din funciune. Catalogul cuprinde i o anex unde este
prezentat dicionarul de coresponden ntre codurile de clasificare i duratele normale de
funcionare.
Imobilizri n curs(necorporale i corporale)reprezint o structura ce cuprinde
nregistrarea n contabilitate a investiiilor neterminate, n curs de execuie n mai multe
exerciii financiare. Investiiile neterminate dup finalizare se regsesc sub forma
imobilizrilor corporale sau necorporale, iar cheltuielile efectuate sunt evideniate distinct
pe dou categorii :
imobilizrile necorporale n curs reprezint costul de producie, respective costul de
achiziie privind imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul exerciiului.
imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate realizate n regie
proprie sau n antrepriz care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul
de achiziie, ca pre de deviz al investiiei .
,,Dac la sfritul perioadei nu se cunoate cu exactitate preul de producie acesta
poate fi aproximat, urmnd ca diferenele ce apar s afecteze cheltuielile n perioada
urmtoare. Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria mijloacelor fixe sau
amenajrilor de terenuri dup recepie, darea n folosin sau punerea n funciune a lor,
dup caz.5
Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofoliu cuprind
valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi sub forma
titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanelor ataate participaiilor,
mprumuturilor acordate i altor imobilizri financiare.
5

Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.230

12

Activele financiare sunt definite de IAS 32 ,,Instrumente financiare: prezentare i

descriere ca orice activ care reprezint : numerar; un drept contractual de a numerar sau
alte active financiare de la alt ntreprindere; un drept contractual de a schimba instrumente
financiare cu alt ntreprindere n condiii care sunt potenial favorabile sau un instrument
de capital propriu al unei alte ntreprinderi.
Titlurile de participare reprezint titluri de valoare sub form de aciuni sau pri
sociale investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor societi comerciale sau ageni
economici, care asigur unitii patrimoniale deintoare exercitarea unui control sau a unei
influene notabile, respective realizarea unui profit.
Din punct de vedere al duratei deinerii lor, titlurile de participare sunt sume de bani
investite de un agent economic n patrimoniul altei uniti pe o perioad lung de timp.
Participaia produs ca urmare a deinerii de titluri de participare la o anumit societate
poate fi unilateral (cnd numai o societate deine titluri de participare la o alt societate)
sau bilateral atunci cnd societile dein reciproc cote de participare la capitalul
celeilalte.
Titlurile de participare ofer posesorului dou drepturi importante: realizarea unui venit
financiar sub forma dividendelor ncasate de la unitatea deintoare i posibilitatea de a
interveni n gestiunea unitii emitoare de titluri. Valoarea la care se nregistreaz titlurile
de participare poate fi valoarea nominal pentru titluri de participare achiziionate de la
teri sau valoarea de aport pentru titlurile aduse de asociai.
Tranzaciile cu astfel de titluri nu sunt nsoite de T.V.A., iar decontarea lor decontarea
se poate face n momentul procurrii, situaie n care se va credita un cont de trezorerie sau
cu plata ulterioar , cnd pentru sumele ce urmeaz a se deconta se va credita un cont
specific pentru vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare.
Titlurile de participare nu sunt supuse amortizrii, iar pentru depreciere se constituie
provizioane n cazul n care, la inventarierea de la sfritul exerciiului, valoarea de pia a
titlurilor deinute de unitatea economic este inferioar valorii de intrare a acestora.
Alte titluri imobilizate reprezint hrtii de valoare pe care ntreprinderea le dobndete
pentru capitalul investit n alte societi. Aceste titluri obinute nu sunt folosite ca
instrumente de intervenie n gestiunea societii emitente, dar se dein pe o perioad mai
mare de un an n scopul obinerii unor venituri financiare sub form de dividende sau
dobnd, se cuprind n aceast categorie titlurile de plasament deinute durabil de societate.
Creanele imobilizate reprezint acele investiii financiare pe termen lung ce cuprind
mprumuturile acordate pe termen lung, creane legate de interese de participare i alte
creane imobilizate.
mprumuturile acordate pe termen lung reprezint sumele acordate terilor, n baza
contractelor de mprumut, pentru care se primesc dobnzi.
Creanele legate de interese de participare reflect acele creane ale unitii
patrimoniale create cu ocazia acordrii de mprumuturi societilor comerciale la care se
deine o participaie.
,,n structura alte creane imobilizate se cuprind garaniile i cauiunile depuse de
unitatea patrimonial la teri i se constituie, de regul, dintr-o sum de bani sau un pachet
de titluri depuse de o unitate n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.6

Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.244

13

1.1.1. Locul imobilizrilor n gestiunea ntreprinderii

La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie s se in seama de
obiectivele i factorii de organizare a documentaiei primare i a evidenei operative, de
sistemul de conturi utilizat.
Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor n activitatea
desfurat de agenii economici, n procesul de formare a produselor fabricate, de
constituire i de plasare a capitalului, rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe
informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, de
starea tehnic i gradul de depreciere a acestora, avantajele plasrii capitalului pe termen
lung n titluri i creane imobilizate.
Pentru satisfacerea acestei cerine, la organizarea contabilitii activelor imobilizate
trebuie avute n vedere urmtoarele obiective:
Delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea valorii
lor, pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare,
modificrile survenite n structura i deprecierea acestora;
Asigurarea controlului gestionar al imobilizrilor pe toat durata existenei lor
urmrind pstrarea integritii prin reflectarea corect, la timp, complet, a existenei i
micrii imobilizrilor pe categorii i feluri, precum i deprecierea suferit;
Asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a
imobilizrilor i a recuperrii valorii prin amortizare i provizioane;
Stabilirea contribuiei activelor imobilizate la venituri i la rezultate, ca urmare a
gestionrii i valorificrii prin cesiune, concesionare, etc.
La organizarea contabilitii imobilizrilor, pe lng factorii generali, este necesar
s fie luai n considerare i factorii specifici, cum sunt:
Particularitile organizatorice ale agenilor economici influeneaz structura analitic a
imobilizrilor, n special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi
organizatorice (filiale, secii, fabrici) i n cadrul acestora pe categorii i obiecte de
imobilizri;
Caracteristicile diferitelor categorii de imobilizri (necorporale, corporale, financiare)
influeneaz tipul documentelor primare n care se consemneaz operaiile privind
intrarea i ieirea din gestiune, precum i deprecierea lor;
Modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a
imobilizrilor corporale i necorporale i a provizioanelor constituite n cazul
deprecierilor reversibile;
Poziia activelor imobilizate existente n ntreprindere fa de patrimoniul acesteia
influeneaz modul de organizare a contabilitii prin folosirea unor conturi distincte
pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune,
locaie de gestiune, nchiriere se evideniaz separat.
Datorit faptului c activele imobilizate deservesc de o manier permanent
activitatea unei entiti patrimoniale, valoarea lor de intrare n patrimoniu, respectiv costul
istoric, trebuie etalat n timp i conectat cu veniturile exerciiilor financiare n cursul crora
activele imobilizate se folosesc i se depreciaz.
Din punct de vedere fizic, deprecierea reprezint diminuarea sau pierderea unor
caliti ale produsului fa de situaia iniial, anterioar trecerii n consum sau utilizare.
n contabilitate, deprecierea activelor patrimoniale genereaz dou naturi distincte
de cheltuieli, i anume:
a) Cheltuieli cu amortizarea activelor patrimoniale care, de regul, este specific doar
imobilizrilor ce cad sub incidena uzurii fizice i/sau morale. Doctrinar, amortizarea

14

este echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unei imobilizri, urmare a

utilizrii, a aciunii factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze . 7
Amortizarea joac astfel un triplu rol: juridic de depreciere a unor active
patrimoniale; economic de etalare (ealonare) n timp a consumului unor valori
materiale; financiar de rennoire a unor active patrimoniale imobilizate n active
patrimoniale amortizabile.
b) Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor patrimoniale care, n principiu,
pot fi ntlnite la toate categoriile de active patrimoniale. Spre deosebire de amortizare,
provizioanele sunt echivalentul valoric al deprecierilor, probabil reversibile, ale
activelor patrimoniale, datorate unor factori economici, sociali, politici, de natur
conjuctural. Spre deosebire de amortizare, provizioanele pentru deprecierea activelor
patrimoniale ndeplinesc doar un dublu rol, i anume:
Economic concretizat n regularizri bilaniere i transferul rezultatelor
(veniturilor i/sau cheltuielilor) de la un exerciiu financiar la altul;
Financiar concretizat n posibilitatea, uneori necesitatea, meninerii
capitalurilor firmelor, respectiv protejrii acestora.

1.1.2. Acte normative care reglementeaz gestiunea imobilizrilor

Principalele acte normative care privesc reglementarea gestiunii activelor
imobilizate sunt:
1. Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale.
2. O.G.nr.54/1997, pentru modificarea i completarea Legii nr.15/1994 (M.O. nr.225/30
aug.1997).
3. H.G.nr.909/29.12.1997 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii
15/1994, modificat i completat prin O.G.54/1997 (M.O.nr.4/8.01.1998).
4. O.U.G.nr.4/1998, aprobat prin Legea nr.182/1998 stabilind punerea n relaie a
amortizrii cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baz.
5. H.G.nr.587/14.09.1998 (M.O.361/24.09.1998) pentru aprobarea Normelor
metodologice privind determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe deinute de
agenii economici, pentru stabilirea valorii amortizrii incluse n cheltuielile de exploatare
pe anul 1998.
6. Legea 227/4.12.1998 pentru aprobarea O.G.54/1997, privind modificarea i
completarea Legii 15/1994, pentru amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale (prin care a fost abrogat art.18 din Legea nr.15/1994, care stabilea relaia cu
gradul de utilizare).
7. Legea nr.241/14.12.1998 (M.O.483/16.12.1998), pentru aprobarea O.U.G.nr.92/1997,
privind stimularea investiiilor directe.
8. H.G. nr.964/23.12.1998 (M.O.520/30.12.1998) pentru aprobarea clasificaiei i a
duratelor normale de funcionarea mijloacelor fixe. Pn la aceast dat a fost valabil o
clasificare n care se prevedeau 8 grupe de mijloace fixe.
1. H.G.983/29.12.1998 privind reevaluarea cldirilor, construciilor speciale i terenurilor.
2. Norme elaborate de Ministerul Finanelor cu nr.350 249/15.02.1999 i Comisia
Naional pentru Statistic cu nr.1.223/10.02.1999, privind determinarea gradului de
utilizare a mijloacelor fixe deinute de agenii economici, necesar pentru regularizarea
valorii amortizrii incluse n cheltuielile de exploatare pe anul 1998.
3. O.G.nr.19/28.01.1999 (M.O.nr.40/29.01.1999) privind acordarea unor faciliti
agenilor economici din domeniul transporturilor la scoaterea din funciune a
7

Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol.II, Editura Economic, Bucureti,1998,p.236

15

mijloacelor fixe uzate fizic sau moral neamortizate integral. Valoarea neamortizat
integral a activelor corporale scoase din funciune nu poate depi contravaloarea cotei
aparinnd F.P.S.-ului din capitalul social al societilor comerciale cu capital integral
sau parial de stat. Cu valoarea neamortizat dup deducerea sumelor rezultate n urma
valorificrii activelor scoase din funciune, se diminueaz cota aparinnd F.P.S. din
capitalul social al societilor comerciale cu capital integral sau parial de stat.
4. O.U.G.nr.25/29.01.1999 privind scoaterea din funciune a unor mijloace fixe uzate
fizic sau moral, neamortizate, aparinnd unor ageni economici din industrie (fr
obligaia includerii ealonate n cheltuielile de exploatare a valorii neamortizate).
Aceast derogare de la Legea 15/1994, aprobat i modificat de Legea nr.227/1998,
nu se aplic pentru mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de leasing, pentru cele
cu msuri asiguratorii, gajuri, ipoteci i pentru cele care fac obiectul unor garanii n
cadrul contractelor de credit. Prevederile acestei ordonane intr in vigoare la data
publicrii n M.O. respectiv 29.01.1999 i are o valabilitate de 18 luni.
5. H.G.nr.424/25.04.2001 (M.O.nr.228/4.05.2000) privind stabilirea valorii de intrare a
mijloacelor fixe ncepnd cu luna urmtoare publicrii n M.O., valoarea de intrare a
mijloacelor fixe este de 8.000.000 lei. Mijloacele fixe cu valoare ntre 3.000.000 i
8.000.000 se nregistreaz la mijloace fixe de natura obiectelor de inventar i se
amortizeaz pn la 3 ani cu aprobarea Adunrii Generale).
6. O.G. nr.51/1997 aprobat i modificat de legea nr.90/1998, rescris prin titlul II al
legii nr.99/1999 i republicat n 2000 ce reglementeaz operaiunile de leasing .
Pn n anul 1997, operaiunile de leasing au fost reglementate prin H.G.
nr.72/10.02.1993.
7. Legea Contabilitii nr.82/1991 (M.O. nr.265/27.12.1991).
8. H.G. nr.704/22.12.1993 privind regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii.
9. O.M.F.nr.94/29.01.2001(M.O.nr.85/20.02.2001)pentru aprobarea Reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV a a Comunitii Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate.
10. H.G. nr.403/19.05.2000 (M.O.nr.252/07.06.2001) privind reevaluarea imobilizrilor
corporale.
11. H.G. 2.139/30.11.2004(M.O.nr.46/13.01.2005) pentru aprobarea clasificaiei i a
duratelor normale de funcionarea mijloacelor fixe. Pe data intrrii n vigoare a
prezentei hotrri se abrog H.G. nr.964/1998, astfel mijloacele fixe amortizabile au
fost clasificate n trei grupe principale i anume:
- Grupa 1 - Construcii;
- Grupa 2 - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- Grupa 3 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale.
IAS 16,,Imobilizricorporale cu trimitere la:
IAS 4 ,,Contabilitatea amortizrii;
IAS 17,,Leasing;
IAS 20,,Contabilitatea subveniilor guvernamentale
IAS 22,,Combinri de ntreprinderi;
IAS 23,,Costurile ndatorrii;
IAS 36,,Deprecierea activelor;
IAS 37,,Provizioane, datorii i active contingente

16

1.2. Probleme specifice privind recunoaterea, evaluarea,

reevaluarea i amortizarea imobilizrilor corporale

1.2.1 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale este procesul ncorporrii n bilan sau n
contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere
stabilitate n Cadrul general IASC. Astfel conform articolului 82 din a situaiilor
financiare, regula de recunoatere impune ndeplinirea a dou criterii .
Generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului.
Acest prim criteriu ridic unele probleme deoarece ntreprinderea trebuie s estimeze
gradul de certitudine a fluxului de beneficii viitoare pe baza evidenelor disponibile n
momentul recunoaterii. Pentru a satisface acest criteriu, este necesar s se stabileasc dac
activul patrimonial, va contribui direct sau indirect, la generarea fluxurilor de numerar
ctre ntreprindere. ntreprinderea trebuie s preia att riscurile ct i beneficiile aferente
activului respectiv.
Beneficiile economice viitoare incorporate n active se refer la capacitatea activelor
corporale de a contribui n mod direct sau indirect la fluxuri de numerar i echivalente ale
numerarului ctre ntreprindere, aspect ce se explic prin faptul c societatea utilizeaz
activele pentru a produce bunuri sau pentru prestri de servicii, capabile s satisfac
necesitile tot mai diversificate ale clienilor i ca urmare acestea sunt dispui s plteasc,
numerar sau echivalente ale numerarului, pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de
trezorerie al ntreprinderii. ,,De asemenea, potenialul de a contribui la fluxul de numerar,
poate fi reprezentat i de capacitatea activelor de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi de
exemplu un proces alternativ de producie(o tehnologie nou), care micoreaz costurile.8
Elemente de natura imobilizrilor corporale pot fi achiziionate de ntreprindere i in
alte scopuri, n sensul satisfacerii legislaiei cu privire la sigurana sau protecia mediului.
Achiziionarea unor astfel de bunuri, chiar dac nu cresc n mod direct, beneficiile viitoare
ale imobilizrilor corporale poate fi necesar pentru ca ntreprinderea s obin beneficii
viitoare din exploatarea celorlalte active ale sale, astfel de imobilizri satisfac criteriul de
recunoatere ca active deoarece permit obinerea de beneficii viitoare din activele aferente.
Costul activului poate fi evaluat n mod credibil
Evaluarea costului reprezint al doilea criteriu de recunoatere al imobilizrilor
corporale i nu ridic probleme deosebite, deoarece att n cazul achiziiei, ct i n cazul
execuiei n regie proprie, costul activului este msurabil n mod obiectiv, prin
documentele n care se justific n mod cert evaluarea eforturilor efectuate pentru
procurarea activelor respective.
Imobilizrile corporale care aparin unei entiti economice prezint o serie de
caracteristici individuale determinate de costul de achiziie sau de construcie, durata
normal de utilizare gradul de uzur, motiv pentru care este necesar o evideniere distinct
a fiecrui element n parte.
Un element individual n cadrul unei imobilizri corporale se identific pe baza unui
raionament profesional pentru aplicarea criteriilor de definire a circumstanelor sau a
tipurilor specifice de ntreprinderi. Uneori este indicat s se grupeze elementele
nesemnificative iar criteriile de definire i recunoatere s se aplice valorii totale. n cazul
n care anumite elemente componente ale unei imobilizri sunt folosite pentru mai multe
perioade, ele pot fi recunoscute separat, ca imobilizri .Dac ns acele elemente pot fi
8

Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu,p,209

17

folosite doar n legtur cu un activ imobilizat iar utilizarea lor se ateapt a fi neregulat,
ele sunt nregistrate ca imobilizri corporale i amortizate pe o perioad ce nu depete
durata de via util a respectivei imobilizri. ,,n cazul n care elementele componente ale
unei imobilizri corporale au durate de via util diferite sau aduc beneficii ntreprinderii
ntr-un mod diferit, implicnd utilizarea unor metode de amortizare diferite, standardele
internaionale recomand recunoaterea lor separat.9
Referitor la pragul de semnificaie, conform IAS 16, trebuie menionat c acesta nu
este o cifr obinut printr-un calcul efectuat n ntreprindere, nivelul lui este evaluat n
funcie de tipul de utilizatori ai situaiilor financiare i de necesitile acelor utilizatori.
Pragul de semnificaie reprezint mai degrab, o limit dect o caracteristic calitativ pe
care informaia trebuie s o aib pentru a fi util n procesul decizional.
Pentru recunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale ca de altfel a tuturor
elementelor patrimoniale, este necesar evaluarea acestora care se realizeaz, n mod
diferit, n funcie de momentul n care ea se efectueaz.
Evaluarea imobilizrilor corporale se face conform regulilor generale prezentate n
raport cu modalitatea lor de intrare n patrimoniu.Ca i celelalte elemente patrimoniale
imobilizrile de care dispune unitatea patrimonial pot fi evaluate la momente diferite i
anume:
a) momentul intrrii n patrimoniu;
b) momentul inventarierii patrimoniului;
c) momentul ncheierii exerciiului;
d) momentul ieirii din patrimoniu;
a)Activele imobilizate intrate n patrimoniu se evalueaz la valoarea lor contabil (valoarea
de intrare) care difer n funcie de modalitatea concret a dobndirii lor, identificndu-se
dup caz, cu:
Costul de achiziie al imobilizrilor intrate cu titlu oneros format din preul de
cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i celelalte
cheltuieli i accesorii determinate de punerea n starea de utilitate sau intrarea n gestiune.
Aceasta este regula general, dar excepie fac titlurile de participare i alte titluri
imobilizate al cror cost de achiziie se confund cu preul de cumprare sau valoarea
determinata pe baza contractului de achiziie a lor, cheltuielile accesorii efectuate pentru
cumprarea acestor titluri se nregistreaz direct pe cheltuielile de exploatare ale
exerciiului. Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziie; acolo unde este cazul, costul iniial include i costurile
estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a
amplasamentului la sfritul duratei de via util a acestuia. Evaluarea imobilizrilor la
nivelul costului de achiziie este cea mai frecvent form a valorii de intrare ntlnit n
practic.
Costul de producie folosit pentru evaluarea imobilizrilor obinute sau construite n
ntreprindere i care este format din costul de achiziie al materiilor consumate, celelalte
cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n
mod raional ca fiind legate de fabricarea imobilizrii. Pierderile de materiale, manopera
sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de
depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii intr-o nou faz de fabricaie, regiile (cheltuielile) generale de
administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i
costurile de desfacere reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
9

Ristea, M., Contabilitate financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004, p.135

18

,,n cazul n care n primul exerciiu financiar de aplicare a acestor reglementri costul de
achiziie sau costul de producie al unei imobilizri nu este cunoscut i nu exist informaii
privind preurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau n cazul n care astfel
de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri nejustificate, costul de achiziie
sau costul de producie va fi reprezentat de valoarea just atribuit activului. Aceast
situaie trebuie menionat n notele explicative.10
n cazuri deosebite n costul bunurilor cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile
la creditele angajate n vederea achiziiei, produciei sau construciei acestora.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun
voie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cazul unei tranzacii, la un pre
determinat obiectiv. Cnd un element de natura imobilizrilor corporale este schimbat
pentru un activ similar care are o utilizare similar n aceeai ramur de activitate i care
are o valoare just similar, costul elementului achiziionat este, n mod normal, nregistrat
la valoarea contabil a activului care a fost cedat.
Valoarea de aport se stabilete pentru bunurile intrate ca aport n natur la
constituirea sau majorarea capitalului social, conform legii prin evaluri fcute de experi
evaluatori autorizai, persoane fizice sau juridice, n funcie de preul pieei, utilitatea,
starea i amplasarea acestora. Valoarea de aport se mai numete valoare de utilitate
(venal).
c) Evaluarea cu ocazia inventarierii se efectueaz la ncheierea exerciiului financiar cnd
conform legii are loc procesul de inventariere general.
Evaluarea imobilizrilor corporale se efectueaz la valoarea actual sau de utilitate
a fiecrui element, denumit valoare de inventar determinate n funcie de utilitatea bunului
pentru unitate i preul pieei, cu precizarea c la imobilizrile amortizabile trebuie s se
aib n vedere i amortizarea calculat potrivit planului de amortizare . Dac valoarea
actual este mai mica dect valoarea net contabil (valoarea contabil diminuat cu
amortizarea calculat) atunci se stabilete ca valoare de inventar cea actual.
Pentru titlurile imobilizate valoarea actual sau de utilitate se determin diferit, pe
categorii, iar n cadrul acestora pe societi emitente sau beneficiare a valorilor investite de
agentul economic innd cont de criterii multiple cum ar fi: cotaia titlurilor la burs,
rentabilitatea i perspectivele de rentabilitate, conjunctura economic, controlul sau
influena notabil exercitat de investitor asupra societii emitente, private prin prisma
avantajelor ce se vor obine. Pentru titlurile cotate la burs valoarea actual este stabilit la
nivelul valorii de cotare de la 31 decembrie, iar pentru titlurile cotate valoarea actual este
valoarea probabil de vnzare.
Conform standardelor internaionale, activele nu ar trebui nregistrate la o valoare
mai mare dect valoarea lor recuperabil .Valoarea recuperabil a unui activ este valoarea
cea mai mare dintre preul su net de vnzare i valoarea sa de utilizare. Valoarea de
utilizare este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s
fie generate din utilizarea continua a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale
de via util .Preul net de vnzare este suma ce se poate obine din vnzarea unui activ
ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv ntre doi parteneri minus costurile legate de
vnzare. n cazul n care costurile legate de vnzare nu au valoare material, preul net de
vnzare este egal cu valoarea real. Costurile aferente ieirii sunt costuri suplimentare
atribuite direct vnzrii unui activ, excluznd costurile de finanare i cheltuielile cu
impozitul pe profit. ,,Ori de cte ori valoarea contabil depete valoarea recuperabil,
adic valoarea care ar trebui recuperat prin folosirea sau vnzarea activului, trebuie
recunoscut o pierdere din depreciere.11
10
11

Ristea., M., Contabilitate financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004, p. 128

Ristea., M., Contabilitate financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004,p.129

19

La inventariere, evaluarea activelor imobilizate se realizeaz pe fiecare obiect de

eviden, iar n cazul plusurilor i minusurilor n gestiune se stabilesc i valori actuale sau
de nlocuire, pentru a se putea nregistra corect bunurile constatate n plus. ,,Cele constatate
n minus se nregistreaz la ieire cu valoarea de intrare existent n evidene, iar imputarea
se face la valoarea actual sau de nlocuire dac sunt cazuri penale, sau eventual din
valoarea de nlocuire se scade cea amortizat, dac lipsa sau degradarea bunului nu
constituie o abatere grav a persoanei rspunztoare .12
n vederea constituirii de provizioane, pentru deprecierea activelor imobilizate se
compar valoarea actual (de nlocuire) a acestora, cu cea de intrare (sau de inventar)i se
scade valoarea amortizat i cea care se mai poate recupera pn la valorificare.
Provizioanele pentru deprecieri nu pot depi valoarea rmas, deoarece s-ar ajunge la
dispariia scriptic a mijloacelor fixe din evidene, ntruct provizioanele se scad din
valoarea de intrare ca i amortizrile i s-ar ajunge la situaii paradoxale, ca posturile de
mijloace fixe din bilan s fie nregistrate cu semnul minus. n cazul n care diferenele sunt
mari i totui relativ reale, pentru acestea, pe lng provizioanele pentru deprecieri se pot
constitui i provizioane reglementate.
Dac unitatea patrimonial va intra n stare de lichidare ntr-un viitor apropiat, este
recomandat evaluarea imobilizrilor, cu ocazia inventarierii, la nivelul valorii de lichidare
adic preul ce s-ar ncasa de la eventualii cumprtori la vnzarea activelor imobilizate,
minus cheltuielile aferente vnzrii.
n baza unui act normative se poate determina i o valoare actual, stabilit prin
reevaluare, a activelor supuse reevalurii (de regul cele corporale i financiare) ce se
confund cu valoarea de inventar ntruct reevaluarea presupune i o inventariere.
d) Evaluarea la ncheierea exerciiului se realizeaz n scopul ntocmirii situaiilor
financiare anuale. Imobilizrile se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale
la valoarea de intrare, respective valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii.
Valoarea contabil la data bilanului se determin pe baza regulilor de evaluare
ulterioar recunoaterii iniiale a activelor corporale i necorporale pentru care valoarea
contabil de intrare poate fi modificat n cursul duratei de via a activului.
IAS 16 ,,Imobilizri corporale stabilete tratamente ce pot fi adoptate pentru
evaluarea ulterioar a imobilizrilor respectiv:
tratamentul contabil de baz, care prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca activ,
o imobilizare trebuie nregistrat la cost, mai puin orice amortizare cumulat
aferent i orice pierderi din depreciere cumulate;
tratamentul contabil alternativ permis, prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca
activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la valoarea reevaluat care
reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare
ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere.
d)Evaluarea la ieire este utilizat la nregistrarea curent a operaiilor economice care
genereaz ieiri. La ieirea din patrimoniu imobilizrile se evalueaz, de regul, la valoarea
de intrare sau cea rezultat din reevaluare, ceea ce nseamn scderea lor din gestiune. n
cazul casrii de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, o importan deosebit
pentru contabilitatea ntreprinderii o reprezint amortizarea recuperat pn n momentul
scoaterii din funciune. Astfel n cazul unei imobilizri corporale integral amortizate,
amortizarea este egal cu valoarea de intrare sau valoarea contabil, aceasta fiind
recuperat treptat, prin transmitere asupra cheltuielilor. n cazul imobilizrilor parial
amortizate, se nregistreaz pe cheltuieli valoarea rmas neamortizat, iar valoarea de
12

Dumitru, Marius, Paraschivescu, Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.209

20

ieire a imobilizrii corporale este egal cu amortizarea nregistrat pn n acel moment

plus cheltuiala a crei mrime este afectat de amortizarea nerecuperat.

1.2.2. Reevaluarea imobilizrilor corporale

Inflaia face ca problema evalurii s se pun nu numai la intrarea n patrimoniu ci
i pe msura funcionrii ntreprinderii, atunci valoarea reflectat prin conturile de
gestionare a imobilizrilor i pe baza creia se calculeaz amortizarea devine complet
nesemnificativ n raport cu valoarea real a bunului. De asemenea amortizarea devine cu
mult mai mic dect suma necesar pentru nlocuirea bunului respectiv. n acelai timp
aceste cheltuieli cu amortizarea puse fa n fa cu venituri care se actualizeaz implicit la
inflaie prin preurile de vnzare, dau un rezultat mai mare dect cel real, din care se
pltesc impozit pe profit i eventual dividende. Deoarece diferena dintre valoarea real a
imobilizrilor i valorilor lor nete contabile devenea foarte mare, au fost emise norme de
reevaluare care s rezolve parial aceast problem. n anul 1998 s-a emis H.G. nr.
983/1998 privind reevaluarea cldirilor, construciilor speciale i terenurilor.
n anul 2000, Guvernul a emis H.G. nr. 403/19.05.2000 privind reevaluarea imobilizrilor
corporale, prin care se permite reevaluarea imobilizrilor corporale la sfritul fiecrui
exerciiu, n funcie de rata inflaiei comunicate de Comisia Naional de Statistic.
Operaiunea are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare
actualizat .Conform acestei hotrri, reevaluarea nu este aplicabil i terenurilor.
Reevaluarea se va face dup nchiderea exerciiului i este anual n cazul n care rata
inflaiei cumulat pe ultimii trei ani consecutiv depete 100% i rezultatele acestei
operaiuni vor fi cuprinse n bilanul contabil al exerciiului la finele cruia se face
reevaluarea.
Modalitatea de reevaluare este stabilit prin lege sau dac nu este stabilit de ctre
evaluatori specializai i autoriti care determin valoarea just a imobilizrilor. Aceast
nou valoare se va atribui activului n locul celei stabilite anterior la intrarea lui i n
funcie de aceasta se vor determina amortizrile, provizioanele pentru depreciere, etc. Dac
unul sau mai multe active imobilizate sunt supuse unei reevaluri ntreaga grup de
imobilizri corporale va fi supus reevalurii. Reevalurile de acest fel trebuie fcute cu
regularitate asigurnd o apropiere ntre valoarea just i cea net contabil a bunurilor.
Diferena din reevaluare poate fi o cretere fa de valoarea net contabil sau o
descretere faa de ea . Dac la prima reevaluare efectuat rezult o cretere, aceasta va fi
considerata o rezerv din reevaluare, va fi nregistrat ca atare n contabilitate i prezentat
n bilan ca o structur de capital propriu distinct. Dac la prima reevaluare efectuat
rezult o descretere aceasta se consider o pierdere, se nregistreaz ca o cheltuial i va
fi evideniat n contul de profit i pierderi.
O problem implicat de operaiunea de reevaluare se refer la amortizarea
cumulat i nregistrat n conturile de amortizri. Standardele prevd urmtoarele
alternative :
amortizarea cumulat este recalculat proporional cu schimbarea n valoarea
contabil brut a activului astfel nct valoarea contabil net a activului, dup
reevaluare, s fie egal cu valoarea just stabilit prin reevaluare. ,,Aceast metod
este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice pentru a
se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.13

13

Ristea., M., Contabilitate financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2004,p.146

21

amortizarea cumulat este eliminat din valoarea contabil brut a activului i

valoarea net recalculat la valoarea just a activului; aceast metod este folosit,
de exemplu pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia .
nscrierea datelor din contabilitatea curent n situaiile financiare se subordoneaz
principiului valorii reale. Activele imobilizate sunt nscrise n bilan la valoarea net
contabil care se stabilete ca diferen ntre valoarea contabil a activelor imobilizate i
suma reprezentnd amortizri i provizioane pentru deprecieri nregistrate.
nregistrarea n contabilitate a diferenelor de reevaluare se realizeaz n funcie de
metoda acceptat pentru reflectarea valorii contabile de intrare reevaluat respectiv:
metoda valorii brute i metoda valorii nete:
metoda valorii brute: reevaluarea simultan a valorii brute a imobilizrii i a
amortizrii cumulate, care se utilizeaz atunci cnd se apeleaz la costul de
nlocuire pentru c nu se poate determina valoarea just de pia; n cazul metodei
brute sau a indicelui, se actualizeaz valoarea brut de intrare i amortizarea
cumulat pe baza unui indice de actualizare, precum i deprecierea cumulat, dac
aceasta exist;
metoda valorii nete: reevaluarea numai a valorii nete contabile a imobilizrii, care
se utilizeaz atunci cnd se poate determina valoarea just de pia pentru activul
supus reevalurii; utilizarea acestei metode presupune anularea amortizrii
cumulate pn n momentul reevalurii, precum i anularea provizioanelor pentru
depreciere, dac exist, activul fiind adus la valoarea net contabil , apoi se
calculeaz i se nregistreaz diferena care rezult din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus n rezervele de reevaluare se transfer n rezultatul
reportat n momentul cedrii sau casrii activului (cu toat valoarea) sau pe msura
amortizrii activului, cu diferena dintre valoarea amortizat calculat pe baza valorii
contabile reevaluate i valoarea amortizat calculat pe baza valorii contabile iniiale.

1.2.3. Amortizarea activelor imobilizate

Amortizarea aa cum este definit de Standardele Internaionale de Contabilitate,
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei de
via util.
Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint micorarea valorii unui
element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre ntreprindere ntr-un
anumit interval de timp, nvechirii, concurenei, schimbrii tehnicii sau a altor cauze.
Pentru a mbrca forma amortizrii, micorarea valorii trebuie s prezinte un caracter
ireversibil, ceea ce permite delimitarea ei, de noiunea de provizion. Amortizarea se deduce
din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea net contabil.
Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd
din depreciere, solicit pregtirea i nlocuirea acestuia cu altul nou. Ca urmare, achiziia i
utilizarea imobilizrilor reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de
ntreprindere, de aici, necesitatea constituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor
amortizabile, la sfritul vieii acestora prin veniturile viitoare, fr a recurge la capitaluri
proprii sau la contractarea de datorii.
Din punct de vedere financiar, amortizarea este o surs de autofinanare a
capitalului imobilizat care se constituie, chiar i n cazul n care ntreprinderea nu
realizeaz profit, prin prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este deci din punct de
vedere fiscal o component esenial a capacitii de autofinanare.
Din punct de vedere fiscal, amortizarea nseamn echivalentul valoric al deprecierii
definitive a imobilizrilor, care afecteaz cheltuielile de exploatare ce nu sunt deductibile

22

fiscal la determinarea profitului impozabil. Ea apare ca urmare a aplicrii legii amortizrii,

a normelor metodologice aferente ei, precum i a altor reglementri fiscale. Amortizarea
fiscal nu afecteaz cheltuielile ntreprinderii, ci doar mrimea profitului, implicit suma
impozitului pe profit datorat bugetului statului.
Conform regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991 i Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu
modificrile i completrile ulterioare, reconsiderat prin legea 571/2003 privind Codul
fiscal, precizeaz c amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorilor de intrare a imobilizrilor corporale.
IAS 16,, Imobilizri corporale precizeaz c valoarea amortizabil este costul
activului sau o alt valoare substituit n situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea
rezidual. Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar,
ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ, la data
achiziiei sau a construciei acesteia. Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o
ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a
acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate. Pentru
determinarea amortizrii sunt indispensabile dou elemente pe care ntreprinderea trebuie
s le estimeze pentru fiecare element al imobilizrilor.
Durata de via economic util a unei imobilizri reprezint perioada pe parcursul
creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul
unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz a fi obinute de
ntreprindere prin folosirea activului respectiv; aceast durat se stabilete de ctre
ntreprindere i la determinarea ei trebuie luai n considerare o serie de factori: uzura
fizic estimat, care depinde de condiiile de exploatare, capacitatea de producie a
acestuia, uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse
procesului de producie, limite juridice privind folosirea activului. Durata de via
trebuie revizuit periodic, pentru fiecare element al imobilizrilor corporale, dac
durata previzionat este sensibil diferit de estimarea anterioar, cheltuielile cu
amortizarea corespunztoare exerciiului n curs i perioadelor viitoare trebuie s fie
ajustate. Revizuirea duratei de via util intr i sub incidena normei IAS 8 ,,Profitul
net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor
contabile care prevede c procesul de estimare reprezint o parte integrant, absolut
normal, a ntocmirii situaiilor financiare n conformitate cu standardele
internaionale. ,,Efectul unei schimbri de estimare contabil trebuie s afecteze
rezultatul net al exerciiului curent dac schimbarea afecteaz numai acest exerciiu,
precum i ale exerciiilor urmtoare dac acestea sunt vizate i ele de schimbarea
respectiv.14
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea
prealabil a costurilor de cesiune previzionate. Valoarea rezidual a unui activ este
deseori nesemnificativ i poate fi ignorat n calculul valorii amortizabile, dar dac se
apreciaz a fi semnificativ, aceasta se estimeaz la data achiziionrii sau la data
oricrei reevaluri ulterioare a activului pe baza valorii realizabile unor active similare
care au ajuns la sfritul duratei de via i care au fost exploatate n condiiile n care
urmeaz s fie folosit i activul respectiv. Valoarea rezidual brut n toate cazurile este
diminuat de costurile estimate de vnzare ale activului, la sfritul duratei de via.
Durata amortizrii unei imobilizri corespunde n principiu, duratei sale de utilizare
exprimat n ani, care se stabilete n funcie de condiiile concrete n care i desfoar
activitatea fiecare ntreprindere i de regimul de lucru, pe categorii de bunuri. Duratele
14

Paraschivescu, D.,M.,Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.253

23

normale de funcionare, precum i clasificarea imobilizrilor corporale, n Romnia, se

stabilesc centralizat prin hotrri ale Guvernului, pe baza consultrii reprezentanilor
asociailor patronali constituii la nivel naional conform legii, care nu au ntotdeauna la
baz raionamente economice, ci mai multe considerente de ordin fiscal. Pentru stabilirea
duratelor de amortizare se cunosc dou metode:
Metoda descentralizat, potrivit creia duratele sunt estimate de ntreprinderi,
folosindu-se n acest scop raionamentul profesional, n funcie de condiiile
concrete de utilizare i ntreinere, precum i n funcie de condiiile de concuren
de pe piaa comercial , acestea fiind supuse aprobrii organului fiscal abilitat,
pentru a contracara tendina ntreprinderilor de a stabili durate reduse de utilizare.
n condiiile utilizrii unor durate prea mici ale imobilizrilor, dei par avantajoase
pentru ntreprindere (pltind n acest context un impozit pe profit mai mic)
permind, totodat, o recuperare mai rapid a resurselor investite, care conduc la
creterea costurilor bunurilor i serviciilor, i de aici dificulti care pot s apar pe
piaa concurenial .
Metoda centralizat, potrivit creia duratele de amortizare sunt stabilite la nivel
macroeconomic. Aceast metod se utilizeaz la momentul actual n ara noastr ,
duratele fiind determinate prin mijloace tehnice, innd seama de uzura fizic i
moral. Duratele de amortizare sunt aprobate prin hotrre de guvern, sunt revizuite
periodic i sunt nscrise n catalogul de clasificare a mijloacelor fixe i al duratelor
normale de utilizare elaborat de Ministerul Finanelor; conform legislaiei, dac se
constat c durata de funcionare normal a unui mijloc fix nu este adecvat, ea se
poate modifica pe baza unei analize pertinente, cu aprobarea consiliului de
administraie i se poate prelungi cu pn la 20% fat de durata prevzut n
catalog, ca urmare a efecturii unor cheltuieli ulterioare care au condus la
mbuntirea parametrilor de funcionare fa de valorile iniiale . Potrivit acestui
sistem de stabilire a duratelor, nseamn c n condiii diferite de utilizare a
imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe, acestea au durate identice de
utilizare.
Referitor la asemnrile dintre amortizarea imobilizrilor i depreciere de valoare
pot fi menionate dou dar acestea sunt mai mult aparente dect n realitate. Prima
asemnare se explic prin semnificaia economic a ambelor concepte, n sensul c ambele
majoreaz cheltuielile de exploatare, cu precizarea c n cazul deprecierii se nregistreaz
pe cheltuieli, numai diferena neacoperit pe seama surplusului din reevaluare recunoscut
i nregistrat ntr-o reevaluare anterioar dac aceasta s-a efectuat. O a doua asemnare
dintre amortizare i deprecierea imobilizrilor este aceea c ambele micoreaz valoarea
imobilizrilor :amortizarea imobilizrilor micoreaz valoarea imobilizrilor n bilan prin
corectare, sczndu-se soldul creditor al conturilor de imobilizri din valoarea contabil,
iar deprecierea micoreaz n mod direct, valoarea imobilizrilor, prin nsi formula
contabil de nregistrare a acesteia n contabilitatea curent.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz i se nregistreaz ncepnd cu
luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare,
conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora.
Data punerii n funciune, n vederea calculrii amortizrii, este difereniat, n
funcie de faptul c, imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe sunt independente,
necesit montaj sau probe tehnologice, astfel:
data procesului verbal de recepie, n cazul mijloacelor fixe independente care
nu necesit montaj sau probe tehnologice;
data procesului verbal de recepie la terminarea construciei, n cazul
mijloacelor fixe care necesit montaj, dar nu i probe tehnologice;

24

data procesului verbal de punere n funciune, n cazul mijloacelor fixe care

necesit montaj i probe tehnologice;
data procesului verbal final de constatare, n cazul sondelor folosite la extracia
ieiului i a gazelor.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau date n locaie de
gestiune se calculeaz de ctre persoana juridica ce le are n proprietate.
ntreprinderile trebuie s elaboreze un plan de amortizare care este un tablou de
reducere a valorilor imobilizrilor, pe o perioad determinat i n trane succesive. Planul
de amortizare conine costul de intrare, mrimea amortizrilor anuale practicate si valoare
contabil net dup fiecare exerciiu.
Constituie obiect al amortizrii imobilizrile corporale i necorporale cu
urmtoarele excepii: terenurile, inclusiv cele mpdurite, lacurile, blile, iazurile care nu
sunt rezultatul unor investiii, imobilizrile financiare care datorit caracteristicilor i
naturii lor nu sunt supuse amortizrii. De asemenea, sunt considerate active corporale, dar
nu sunt supuse amortizrii : bunurile aflate n proprietate public a statului sau a
administraiei publice locale, incluse n aceast categorie n baza unor prevederi legale,
mijloacele fixe aflate n administrarea instituiilor publice.
Amortizarea se efectueaz n limita i pe baza costului istoric sau a valorii
substituite costului istoric n situaiile financiare, care constituie i valoarea de nregistrare
sau de intrare a activului, din care se scade valoarea rezidual estimat. Pentru stabilirea
deprecierilor ce trebuie amortizate practica utilizeaz mai multe metode. Aplicarea unei
metode sau a alteia de calcul a amortizrii are o mare importan de a crei just rezolvare
sunt interesate direct, nu numai ntreprinderile, dar i statul prin organele sale fiscale.
ntreprinderea este interesat ca prin amortizare s asigure reconstituirea capitalului
imobilizat, iar statul este interesat pentru c mrimea amortizrii influeneaz mrimea
rezultatului impozabil. Astfel, o supraevaluare a amortizrii determin un rezultat mai mic,
deci un impozit pe profit mai mic.
Metoda de amortizare aleas trebuie aplicat n mod consecvent de la o perioad la
alta n afar de cazul n care apariia unei situaii diferite justific schimbarea metodei.
Pentru perioada n care se schimb metoda, efectul trebuie cuantificat i prezentat, iar
motivul trebuie menionat n situaiile financiare. Teoria i experiena practic recomand
ca metoda de amortizare s fie logic i sistematic. Cu alte cuvinte, costul de intrare
trebuie s fie repartizat pe exerciii n mod arbitrar, fr a se ine cont de maniera n care
bunul va pierde din valoarea sa util pe parcursul anilor. Metoda aleas trebuie s reflecte
reducerea capacitii de serviciu a imobilizrii.
n ara noastr, regulamentul privind Legea contabilitii nr. 82/1991, Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
Ordonana Guvernului nr. 54/1997, pentru modificarea i completarea Legii nr.15/1994 i
H.G. nr. 909/1997, pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii
15/1994,modificat i completat prin O.G. nr.54/1997 legifereaz, reglementeaz i
normeaz regimul metodologic al amortizrii.
Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic, utilizeaz
mai multe metode de calcul al amortizrii.
Metoda liniar sau metoda cotelor constante de amortizare- se realizeaz prin
includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, proporional cu numrul
de ani ai duratei normale de utilizare a imobilizrilor corporale.
Metoda amortizrii degresive const n recuperarea unei pri mai mari din valoarea
imobilizrilor amortizabile la nceputul perioadei de utilizare i scderea amortizrii pe
msura creterii duratei lor de folosin. Sumele ce greveaz costurile agentului economic
descresc de la an la an, iar calculul amortizrii se poate realiza n dou variante: prin

25

aplicarea unei norme de amortizare degresiv la o valoare constant sau prin aplicarea unei
norme de amortizare constanta la o valoare degresiv. n ara noastr metoda amortizrii
degresive se bazeaz pe multiplicarea cotelor de amortizare liniar, cu unul din urmtorii
coeficieni:
a) 1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5
ani;
b) 2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10
ani;
c) 2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat depete 10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor.
Amortizarea progresiv este inversa celei degresive i const n recuperarea
accelerat a valorii bunului, iar sumele anuale ce afecteaz cheltuielile de exploatare cresc
de la an la an, pe msura nvechirii bunului. Aceast metod este foarte puin aplicat
deoarece ea nu corespunde dect n situaii de excepie unei deprecieri reale, justificat
economic i numai pentru anumite active fixe.15
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix,
iar amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas, dup
regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Pe plan internaional, arsenalul metodologic este mai bogat, acesta cuprinde:
- Metoda amortizrii liniare;
- Metoda amortizrii funcionale(variabil sau proporional cu randamentul)
- Metoda amortizrii accelerate:
Metoda amortizrii degresive cu norm constant;
Metoda amortizrii proporionale cu ordinea numeric invers a anilor
Metode speciale de amortizare:
Metoda amortizrii bazat pe valoare;
Metoda de imputare axat pe cesiune sau pe nlocuire;
Metoda de amortizare pe grupe de valori active;
Metodele de amortizare cu dobnzi compuse.

15

Paraschivescu,D.,M., Contabilitate Financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003, p.268

26

1.2.4.Imobilizrile corporale n virtutea contractelor de leasing

Leasingul este o formula de finanare n care nchirierea bunurilor este nsoit de
opiunea de cumprare a acestora, la o anumit data i la un pre prevzut n contract.
Leasingul reprezint operaiunea prin care o firm specializat, denumit finanator
cumpr un activ imobilizat corporal de la o alt firm, denumit furnizor, pentru al
nchiria unei alte firme utilizatoarebeneficiarul, care nu dispune de resursele bneti
necesare achiziionrii bunului direct de la furnizor.
n Romnia, operaiunile de leasing sunt legiferate prin OG nr.51/1997 privind
operaiile de leasing i societile de leasing, republicat n MO nr.9/12.01.2000 i Ordinul
nr.686/25.06. 1999, publicat n MO nr.333/14.07 1999.
Leasingul presupune, n esen, dou contracte: unul de vnzare cumprare, stabilit
ntre productor (vnztor) i societatea de leasing care crediteaz operaiunea de leasing n
calitate de cumprtor i un contract de locaie ncheiat ntre societatea de leasing i un
utilizator (beneficiar). Conform legii, contractul de leasing conine: prile contractului de
leasing, valoarea ratelor de leasing i termenul de plat a acestora, perioada de utilizare n
sistem de leasing a bunului, clauza fiind obligaia asigurrii bunului.
,,Fr a fi propriuzis o surs de finanare a investiiilor, leasingul ofer posibilitatea
agenilor economici de a nchiria, de obicei, pe termen scurt, utilaje i maini moderne,
tehnic de calcul electronic, mijloace de transport i alte bunuri mobiliare i imobiliare de
la uniti financiare specializate, n schimbul unei chirii.16
Din punctul de vedere al societii de leasing (finanatorul), operaiunea reprezint
o cumprare a unui bun cu scopul nchirierii, urmat de o nchiriere n scopul vnzrii.
Din punctual de vedere al beneficiarului, leasingul constituie o form de creditare
n cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar
rambursarea lui se face ealonat sub forma ratelor de leasing i, n final, a preului rezidual,
care constituie ultima tran de plat. Creditul obinut este ns sub form de echipamente
i nu sub form bneasc. Rezult c pentru beneficiar leasingul este o afacere pe banii
societii de finanare, aceasta asigurnd managementul afacerii. Tot din acest punct de
vedere, leasingul apare ca o vnzare n rate n cadrul creia dreptul de proprietate se
transfer odat cu ultima rat. Totui la vnzarea n rate bunul nchiriat nu poate trece n
proprietatea chiriaului la sfritul locaiei dect n baza unui contract distinct de vnzarecumprare. Spre deosebire de nchiriere, ratele de leasing se stabilesc n funcie de preul
de achiziie al bunului i nu n funcie de condiiile existente pe pia privind
contravaloarea dreptului de folosin.
Pentru contabilitate prezint importan urmtoarele elemente:
valoarea de intrare = costul de achiziie al bunului;
valoarea total
= valoarea ratelor de leasing plus valoarea rezidual;
valoarea rezidual = valoarea care la expirarea contractului de leasing face
transferul dreptului de proprietate;
rata de leasing;
Operaiunea de leasing este iniiat de firma la care dorete s transmit bunul i
care se adreseaz societii de leasing cu o cerere de ofert. Societatea de leasing n urma
acceptrii cererii procedeaz la stabilirea contractului cu productorul bunului solicitat n
vederea achiziionrii lui, fiind implicat i viitorul beneficiar. Pentru utilizarea bunului,
beneficiarul va plti societii de leasing costul sub form de rate de leasing ealonate pe
16

Lupu, N., Investiii, Editura Moldavia, Bacu,2003, p.89

27

perioada de valabilitate a contractului. La sfritul perioadei de utilizare, beneficiarul poate

opta pentru una din variantele: s prelungeasc contractul, s-l abandoneze sau s cumpere
bunul la valoarea rezidual.
Durata normal de leasing corespunde celei de funcionare normal a bunului
urmnd ca dup perioada de nchiriere, beneficiarul s poat opta pentru cumprarea
acestuia la un pre inferior celui iniial.
n cazul n care, beneficiarul contractului de leasing se afl n imposibilitatea de a
plti rata lunar, contractul se va rezilia, societatea de leasing trebuind s gseasc un nou
client pentru active.
n funcie de durata nchirierii distingem mai multe forme de leasing:
leasing pe termen scurt;
leasing pe termen mediu;
leasing pe termen lung;
Leasingul pe termen scurt const n nchirierea bunurilor pe o durat de cteva ore,
zile sau luni la mai muli beneficiari n vederea amortizrii.
Rentingul este o operaiune simpl de trecere de la nchiriere la leasing, este deci o
form intermediar care const n nchirierea pe termen scurt a unor mijloace de transport,
utilaje, aparate.
Timesheringul const n nchirierea de utilaje concomitent de ctre mai muli
utilizatori, iar ratele pltite de fiecare dintre ei vor fi mai reduse.
Master leasingul este utilizat pentru nchirierea containerelor, operaiune care poate
avea loc n dou moduri: nchirierea pe un anumit termen i nchirierea cu voiajul, atunci
cnd se ia n considerare pentru calculul taxelor de nchiriere, regimul exploatrii, poziia
de trasee.
Leasingul pe termen mediu presupune amortizarea bunului prin nchirierea
consecutiv a acestuia la mai muli beneficiari pe termene scurte de 23 ani.
Leasingul pe termen lung se practic frecvent pe piaa bunurilor imobiliare pentru
cldiri complet utilate, durata fiind de circa 2030 de ani.
n funcie de prile participante la contract se pot distinge dou forme de leasing:
leasing direct n care finanatorul este i furnizorul ;
leasing indirect n care finanarea revine unei uniti specializate;
Operaiunile de leasing se clasific din mai multe puncte de vedere n literatura de
specialitate, OG nr.51/1997 reine condiiile de realizare a acestora i le grupeaz n :
operaiuni de leasing financiar;
operaiuni de leasing operional;
Leasingul financiar urmrete recuperarea integral a valorii bunului n perioada
de locaie i obinerea unui profit. La sfritul acestei perioade, beneficiarul poate opta
pentru intrarea n posesie a bunului prin achitarea valorii reziduale. Specificul acestei
forme de leasing const n faptul c societatea de leasing nu livreaz bunul, acesta fiind
preluat de beneficiar direct de la furnizor.
Leasingul financiar const din operaiunile care ndeplinesc una sau mai multe
dintre urmtoarele elemente:
riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din
momentul ncheierii contractului de leasing;
prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing s se transfere
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;
utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar cumprarea va reprezenta cel
mult 30% din valoarea de intrare (pia) pe care o are la data la care opiunea poate
fi exprimat;

28

perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din durata
de utilizare a bunului, chiar dac iniial, dreptul de proprietate nu este transferat.
Astfel, leasingul financiar se delimiteaz prin:
Rata de leasing - adic dei din punct de vedere juridic bunul nu aparine
utilizatorului la predarea bunului el este scos din evidena locatorului i preluat n
conturile bilaniere ale utilizatorului (locatorul), care urmeaz s calculeze i s
nregistreze amortizarea acestuia;
Transferul dreptului de proprietate se efectueaz la valoarea rezidual convenit de
pri. Acest transfer are loc n cazul n care, n contract s-a prevzut expres i ca
valoarea total a operaiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus
valoarea rezidual. Dac ns n contractul de leasing nu s-a prevzut n mod expres
transferul dreptului de proprietate, valoarea total este dat de suma ratelor de
leasing17.
Leasingul operaional presupune recuperarea n perioada de locaie doar a unei pri
din bunul nchiriat, durata locaiei fiind mai redus dect cea de funcionare a bunului.
Potrivit O.G.nr.51/1997 republicat, orice operaiune care nu ndeplinete condiiile
leasingului financiar se ncadreaz n categoria leasingului operaional.
Leasingul operaional prezint urmtoarele caracteristici:
Rata de leasing operaional este format din :

amortizarea valorii de intrare a bunului corespunztoare perioadei de utilizare,

calculat potrivit legii;

beneficiul stabilit de prile contractante;

Bunurile predate locatarului (utilizatorului) rmnnd evideniate pe toat durata de
leasing n contabilitatea locatorului(finanator). Aceasta calculeaz i nregistreaz
amortizarea bunurilor respective.
Transferul dreptului de proprietate, dac utilizatorul i exprim opiunea pentru
cumprarea bunului, se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n conformitate cu
prevederile contractului de leasing.
Astfel c, valoarea total a operaiunii de leasing operaional este dat de :

suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual, dac bunul este cumprat la
expirarea perioadei de leasing;

suma ratelor de leasing, dac la expirarea perioadei de leasing utilizatorul

ntrerupe relaiile contractuale.
n funcie de modul de calcul al costurilor pe baza crora se calculeaz ratele de
leasing distingem: leasingul net i leasingul brut.
Leasingul net presupune calculul ratelor numai pe baza preului net de vnzare al
bunului, chiria incluznd preul folosinei.
Leasingul brut presupune includerea n ratele de leasing a cheltuielilor de asigurare,
ntreinere i reparaii ale bunului. Aceast form de leasing se ntlnete frecvent la
instalaiile complexe sau acolo unde se dorete cucerirea pieei.
Leasingul prezint att avantaje ct i dezavantaje.
Pentru finanator, leasingul reprezint o form de plasament al resurselor financiare
n condiii de rentabilitate i siguran, deoarece rmne proprietarul bunului.
Pentru beneficiar, leasingul prezint mai multe avantaje: se obine finanarea
integral a unei investiii n lipsa unor resurse financiare suficiente; reprezint o cale de
acces la tehnologii avansate; ratele de leasing se nregistreaz pe costuri diminund astfel
17

Possler L., Lambru Gh.,Cucui N., Contabilitatea ntreprinderilor. ndrumar practic.,Editura Fundaiei
,,Andrei aguna, Constana, 2001,p.160

29

venitul anual impozabil; protejeaz mpotriva efectelor inflaioniste, n cazul contractelor

pe termen lung; bunul poate fi nlocuit pe durata locaiei cu altul mai modern, n cazul n
care uzura moral impune acest lucru.
Pe lng avantaje, leasingul prezint i unele limite, comportnd riscuri att pentru
beneficiar, ct i pentru furnizor sau finanator, astfel:
De regul, leasingul este mai costisitor dect creditul bancar, motiv pentru care se
recurge la aceast operaiune numai dac sumele economisite nu pot fi plasate n
tranzacii mai profitabile sau dac beneficiarul nu dispune de alte surse de
finanare.
Leasingul se justific numai dac bunul este exploatat pe ntreaga durat a locaiei
i dac profitul obinut este mai mare dect cheltuielile de exploatare i nchiriere.
Sunt situaii n care un bun utilizat temporar nu i mai gsete solicitani, dei nu a
fost amortizat integral;
Derularea operaiunilor de leasing presupune antrenarea unui numr mare de
consilieri i analiti financiari, mrinduse astfel costul tranzaciilor.
Leasingul a devenit o necesitate a zilelor noastre, datorit ritmului rapid al
progresului tehnic i al concurenei, ritm care devanseaz posibilitile de autofinanare sau
de creditare ale agenilor economici.

1.3.Organizarea general a evidenelor activelor imobilizate

Contabilitatea, prin funciile ce le ndeplinete n conducerea activitii agenilor
economici, trebuie s contribuie la exploatarea rentabil a imobilizrilor.
La organizarea contabilitii activelor imobilizate trebuie s se in seama de
obiectivele i de factorii de organizare a contabilitii acestora, de organizarea
documentaiei primare i evidenei operative, de sistemul de conturi utilizat.
Cunoscnd particularitile de comportament ale imobilizrilor n activitatea
desfurat de agenii economici, n procesul de formare a produselor fabricate, de
constituire i de plasare a capitalului, rezult c deciziile luate trebuie s fie orientate pe
informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, de
starea tehnic i gradul de depreciere a acestora, avantajele plasrii capitalului pe termen
lung n titluri i creane imobilizate.
Pentru satisfacerea acestei cerine, la organizarea contabilitii activelor imobilizate
trebuie avute n vedere urmtoarele obiective:
delimitarea fiecrei categorii, a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea
valorilor, pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de
intrare, modificrile survenite n structura i deprecierea acestora;
asigurarea controlului gestionar al imobilizrii pe toat durata existenei sale
urmrindu-se pstrarea integritii prin reflectarea corect, la timp, complet a
existenei i micrii imobilizrilor pe categorii i feluri, precum i deprecierea
suferit:;
asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a
imobilizrii i a recuperrii valorii prin amortizare i provizioane;
stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i rezultate, ca urmare a
gestionrii i valorificrii prin cesiune, concesionare etc.;

30

La organizarea evidenei activelor imobilizate se va ine seama de urmtorii factori

importani:
1. n raport de apartenen, activele imobilizate corporale i necorporale pot fi proprii
i cele care aparin altor uniti sau persoane.
Activele fixe proprii sunt cele care aparin ntreprinderii, sunt reflectate n conturile
bilaniere i se amortizeaz de ctre unitatea respective.
Activele fixe care aparin altor persoane sunt cele primite spre pstrare, reparare,
sau n folosin temporar, cum ar fi cele primite cu chirie, n locaie de gestiune, n
concesiune sau leasing. Aceste bunuri se evideniaz distinct de cele proprii, de
regul cu conturi extrabilaniere, iar amortizarea acestora se face de regul de ctre
proprietarii lor.
La regiile autonome, patrimoniul public se pred n folosin acestora, cu caracter
de permanen i se nregistreaz n conturile bilaniere, dar nu se amortizeaz. La
societile comerciale pot exista cazuri de active fixe primite, care se nregistreaz
n mod excepional n conturile lor bilaniere, cum este cazul unor forme de
leasing.18
2. Structura activelor imobilizate influeneaz mult organizarea evidenelor acestora,
de la categoriile mari: grupe, subgrupe, gestiuni, locuri de folosin i pn la
fiecare obiect n parte, existnd conturi sintetice i analitice distincte pe structurile
respective. Conturile sintetice de gradul I i II reflect separat diferitele categorii de
active imobilizate, iar n cadrul lor conturile analitice evideniaz imobilizrile pe
feluri i chiar pe fiecare obiect n parte.
Structura activelor imobilizate corporale i necorporale are mare importan i
pentru calculul amortizrii mai ales, existnd cote de amortizare distincte pe grupe,
subgrupe, clase i familii.
3. Cile de intrare i ieire ale activelor imobilizate influeneaz i ele organizarea
evidenelor acestora, n general existnd documente adecvate fiecrei ci de intrare
i de ieire i nregistrri distincte n contabilitate, de cele mai multe ori cu conturi
corespondente separate.
Cile de intrare i de ieire pot fi divizate n dou grupe :patrimoniale, care
modific patrimoniul ntreprinderii respective i nepatrimoniale, care nu modific
acest patrimoniu. Cile patrimoniale de intrare sunt urmtoarele: aport primit la
capital, investiii, plusuri de inventar, primire de donaii i subvenii, reevaluri n
plus. Cile patrimoniale de ieire sunt: casare, vnzare, lipsuri la inventar,
acordarea de donaii i subvenii, reevaluri n minus. Micrile nepatrimoniale pot
fi: trecerea activelor corporale i necorporale din funciune n rezerv sau
conservare i invers; transferuri interne de la o subunitate la alta a ntreprinderii sau
de la o gestiune la alta, darea i luarea cu chirie, n locaie de gestiune, n
concesiune i leasing. De exemplu, activele fixe provenite de la teri se reflect prin
conturile de active fixe i cele de furnizori de imobilizri, iar cele din producie
proprie prin conturile de venituri din active imobilizate; cele provenite prin
construcii i montaj se nregistreaz prin intermediul conturilor de imobilizri n
curs, dac nu au fost finalizate ntr-o lun de zile; n cazul ieirilor prin casare i a
celor prin vnzare, pentru descrcarea gestiunilor se utilizeaz conturile de
amortizri i de cheltuieli excepionale privind activele cedate; vnzrile de active
fixe i minusurile de inventar mai necesit n plus i nregistrrile de vnzare sau de
imputare, prin conturile de debitori, venituri de active cedate i T.V.A. etc.
18

Brnzan, A., Manea, V.,Mare, D.,M., Contabilitate Financiar I, Editura Fundaiei ,,Romnia de Mine,
Bucureti, 1999,p.210

31

4. Sistemul de evaluare al activelor fixe corporale i necorporale ii pune i el

amprenta n bun msur asupra organizrii evidenelor, aprnd la acestea diferite
valori, reevaluri, provizioane reglementate i pentru deprecieri, cheltuieli de
reparaii capitale. n acest sens, un lucru important de subliniat const n aceea c
activele fixe corporale i necorporale rmn nregistrate la valoarea de intrare, pe
perioade mari de timp, care de regul reprezint costul efectiv, denumit i cost
istoric. Amortizarea acestora se evideniaz n conturi distincte, pentru a se face
urmrirea mai uoar a activitii gestionare i de asemenea pentru calculul
amortizrilor.
5. Sferele de activitate i locurile de folosin au i ele influene asupra organizrii
evidenelor activelor imobilizate i a calculului i evidenei amortizrii acestora.
Activele fixe corporale i necorporale pot fi utilizate n activitile curente de
exploatare i ca atare, amortizarea lor intr i n costul produciei, fiind necesare
calcularea i evidenierea acesteia att n contabilitatea financiar, ct i n cea de
gestiune intern, pe locuri (secii principale, auxiliare i pe produse, cheltuieli
indirecte de producie, de administraie, sau comerciale). Unele active fixe, n
special corporale, din cadrul ntreprinderilor pot fi utilizate n activiti socialculturalsportive iar amortizarea acestora se calculeaz distinct i se reflect numai
n contabilitatea financiar.
6. ntro anumit msur organizarea evidenei activelor fixe este influenat i de
volumul activitii i dispersarea subunitilor ntreprinderii. Dac volumul
activitii este nsemnat i unitatea are subuniti mari, dispersate n spaiu, se pot
organiza subuniti cu autogestiune economicofinanciar limitat i ca atare, cu
contabilitate proprie, pn la balana de verificare, inclusiv. n acest caz, micarea
mijloacelor fixe ntre administraia central a ntreprinderii i subuniti se va
nregistra prin intermediul unui cont distinct de decontri ntre unitate i subuniti.
De asemenea, n acest caz, de regul calculul amortizrii se face la nivel de
ntreprindere i se transmite subunitilor, pentru introducere n costuri, lunar,
nregistrrile fcnduse de asemenea, prin intermediul aceluiai cont.
Documentele primare sunt foarte diverse, unele se regsesc i la alte bunuri iar
altele sunt specifice, chiar dac au aceeai denumire. De asemenea documentele difer n
mare msur i pe cile de intrare i de ieire a activelor imobilizate.
Pentru aporturile la capital n natur exist: contractul de societate, prospectul de
subscripie, procesul verbal de expertiz tehnicocontabil, procesul verbal de predarepreluare a activului.
Referitor la activele imobilizate procurate prin investiii, prin achiziii de la teri
exist urmtoarele documente: list de bunuri de achiziionat, contracte cu furnizorii,
facturi i chitane fiscale, procese verbale de recepie mijloace fixe.
La bunurile procurate prin construcii i montaj se adaug i alte documente ca:
studiul de fezabilitate, autorizaia de construcie, proiectele de execuie i devizele aferente,
contractile de antrepriz, cu unitile specializate de construcii i montaj; situaii de lucrri
care de regul se ntocmesc lunar, iar recepia acestor lucrri are loc n mai multe etape, pe
baza unor documente adecvate, cum ar fi: procesele verbale de recepie provizorie,
procesele verbale pentru probe tehnologice, procese verbale de recepie definitive.
Pentru bunurile obinute din producie proprie, se ntocmesc urmtoarele
documente: dispoziia de transfer i factura intern.
Pentru bunurile predateprimite temporar cu chirie, n locaie de gestiune,
concesiune, leasing, se ntocmesc: contracte adecvate, procese verbale de predareprimire
sau restituire, facturi pentru decontarea chiriei sau redevenei.

32

Imobilizrile predate primite ca donaii se reflect la predtor cu aprobarea

consiliului de administraie, pentru donaie i procesul verbal de predareprimire, iar la
beneficiar se adaug procesul verbal de evaluare, n care o comisie proprie stabilete
valoarea de utilitate a bunului primit, care se aprob de ctre consiliul de administraie.
Pentru ieirea din patrimoniu a activelor imobilizate se utilizeaz : procesul verbal
de scoatere din funciune sau de casare, care se analizeaz n comisii de specialiti i care
se aprob de consiliul de administraie. Acesta, cuprinde n prima parte valoarea
mijloacelor fixe (integral, amortizat i rmas pentru fiecare mijloc fix), cheltuielile
ocazionate cu casarea i n ultima parte bunurile recuperate.
Pentru mijloacele fixe vndute terilor se utilizeaz n general licitaia public, n
care scop se ntocmesc urmtoarele documente: aprobarea C.A. sau A.G.A.(n cazul
bunurilor de valori mari i complexitate tehnic ridicat); procesul verbal de expertiz
tehnicocontabil, publicaia licitaiei, cereri de participare la licitaie, cu documentele
corespunztoare de ncasare a sumelor, inclusiv a unui avans, procesul verbal de licitaie n
care se stabilete valoarea definitiv de vnzare i ctigtorul licitaiei, factura de
decontare.
n vederea micrilor interne ale mijloacelor fixe, de la un loc de munc la altul,
sau de la funciune la conservare sau rezerv i invers se ntocmete ,,Bonul de micare al
mijloacelor fixe.
n vederea reevalurilor, stabilirii situaiei gestionare, se ntocmesc procese verbale
de inventariere, care precizeaz gestiunile inventariate, persoanele care au efectuat
inventarierea, constatrile pozitive i negative efectuate, inclusiv situaii comparative
pentru stabilirea minusurilor i plusurilor, sau situaii de reevaluare i de constituire de
provizioane. La procesele verbale de inventariere se anexeaz: ,,Declaraia de inventar
,,Nota explicativ, elaborate de ctre gestionar i dac este cazul ,,Decizia de imputaie,
aprobat de ctre director i alte decizii ca, de exemplu, cea de sancionare disciplinar a
persoanelor vinovate, de trimitere n anchet penal, n cazul unor abateri grave, sau de
destituire din funcie.
Pentru calculul amortizrii se ntocmesc: programe anuale de amortizare cu
defalcarea pe trimestru, n care se stabilesc amortizrile prevzute, n raport cu valorile
medii ale activelor fixe corporale i necorporale. Lunar, se ntocmesc situaii de calcul ale
amortizrilor efective, n care se precizeaz sumele pe conturi de cheltuieli i pe conturi de
amortizri.
Evidenele operative ale mijloacelor fixe sunt complexe i se divid n trei pri,
astfel :evidena gestionar, a utilizrii acestora i de sintetizare.
Evidena operativ gestionar este constituit din urmtoarele registre: registrul
numerelor de inventar, lista de inventariere i de eviden a mijloacelor fixe, procese
verbale de predareprimire.
Registrul numerelor de inventar se ntocmete i se ine de ctre compartimentul de
contabilitate, cu unul sau mai multe registre, pe partizi aferente grupelor(categoriilor) de
mijloace fixe. n cadrul fiecrei grupe sau categorii, numerele de inventar se atribuie n
sistem secvenial, pe serii, prima cifr a codurilor fiind o cifr semnificativ care arat
categoria de mijloace fixe. Aceste coduri nu se mai atribuie altor mijloace fixe, chiar dac
rmn libere, pentru a nu se produce confuzii. Numerele de inventar atribuite se ataeaz la
fiecare obiect de eviden prin: scriere cu vopsea, plcue sau inscripionare.
Lista de inventariere i de eviden a mijloacelor fixe se ntocmete de ctre
compartimentul financiarcontabil, de regul la 35 ani i cnd este necesar i se utilizeaz
pentru evidena operativ pe gestiuni i pentru efectuarea inventarierilor anuale. Aceste
liste sunt ntocmite pe foi volante n dou exemplare, din care unul se pred gestionarului,
pe categorii de mijloace fixe. Se pot ntocmi liste diferite pe cote de amortizare, caz n care

33

acestea se vor utiliza i pentru calculul amortizrilor. Ieirile de mijloace fixe se

nregistreaz n aceste liste cu sume n rou, astfel ca soldul s ateste mijloacele fixe
existente la valoarea de intrare.
,,Procesul verbal de predareprimire reflect predarea de ctre gestionarul de baz
la persoanele care vor utiliza activele respective; asemenea documente se ntocmesc de
regul n dou exemplare, dintre care unul la gestionarul principal i altul la cei ce folosesc
bunurile respective.
Evidenele operative privind utilizarea mijloacelor fixe sunt foarte diverse, n raport
de modul de folosire i caracteristicile tehnicoeconomice ale acestora.
Evidene operative ale programrii ncrcrii mainilor i utilajelor se in la
mijloacele fixe productive, n cadrul seciilor i atelierelor, cu defalcarea zile i schimburi.
Evidenele operative ale utilizrii mijloacelor fixe se in, de asemenea , la secii i
ateliere i pot cuprinde timpul i producia realizat efectiv, sau numai unul din aceti
indicatori i timpul neutilizat pe cauze. La mijloacele de transport auto exist ,, Fia de
activitate zilnic , ntocmit lunar, care centralizeaz kilometrii parcuri efectiv, mrfurile
transportate i carburanii i lubrifianii distribuii, pentru mijlocul de transport respectiv.
Pe baza acestor evidene, se stabilesc consumurile normate i efective de carburani i
lubrifiani, economiile pentru premierea oferilor sau depirile pentru imputarea acestora.
Evidenele operative de sintetizare i cu caracter complex importante sunt : livretul
utilajului i fia tehnic a cldirii.
Livretul utilajului se ntocmete pentru mijloacele fixe cu grad mai nalt de
tehnicitate, de ctre compartimentul tehnicinvestiii i cuprinde date detaliate privind:
caracteristicile tehnicoeconomice, prile componente, locurile de utilizare dea lungul
timpului, timpul utilizat anual i producia fabricat, duratele normate pentru reparaii i
datele efective privind realizarea acestora. Acest livret nsoete mijlocul fix la locul de
folosin.
Fia tehnic a cldirii (sau a altor mijloace fixe) conine detalii importante despre
prile cldirii, construcia propriuzis, suprafee, instalaii energetice, de cldur i apa.
Aceast fi se ntocmete pe baza proiectelor i proceselor verbale de recepie, de ctre
compartimentul tehnicinvestiii i se pstreaz la acesta sau la administratorul cldirii ,
fiind utilizat la inventarieri i n alte scopuri de analiz sau modernizare a cldirii.

34

35

CAPITOLUL 2.
PREZENTAREA COMPANIEI NAIONALE DE CI FERATE
,,C.F.R.S.A. SUCURSALA REGIONAL DE CI FERATE IAI

2.1. Scurt istoric i descrierea societii

Cile ferate romne au o istorie de mai bine de 125 de ani. Dea lungul acestora
calea ferat a fost un motor al progresului tehnic i uneori, chir economic al societii . De
asemenea, a fost un factor de stabilitate care, n mare msur, nu a putut fi influenat de
curentele politice.
Prima cale ferat construit pe teritoriul Romniei a fost OraviaBuzia, data n
exploatare la 20 august 1854 de ctre Societatea Cilor Ferate Austriece Steg.
n perioada 18571868 sunt construite ci ferate n Banat i n Transilvania de ctre
Societile Particulare ale Cilor Ferate din jurul Tisei, de Societatea pe Aciuni a Cilor
Ferate din Ardeal i de aceeai societate austriac Steg. n ara Romneasc prima cale
ferat, BucuretiFilaret, este construit n anul 1969 de ctre Societatea Barkley, iar n
Moldova, n anul 1869, Societatea Ofenheim construiete linia SuceavaRoman. Primul pas
spre unificarea cilor ferate din Romnia sa fcut la 23 aprilie 1880 prin promulgarea i
publicarea n Monitorul Oficial a Decretului Regal 1248, semnat de Carol I, care
consfinea crearea autoritii de stat sub denumirea de Direciunea Princiar a Cilor Ferate
Romne. Noua administraie cuprindea societile feroviare din ara Romneasc i
Moldova care, n funcie de capital, au fost rscumprate sau naionalizate.
Administraia Cilor Ferate Romne a funcionat sub mai multe denumiri:
Direcia Princiar a Cilor Ferate(18801881);
Direcia Regal C.F.R.(18811883);
Direcia General C.F.R.(18831927 i 19271948);
Subsecretariatul de Stat al Cilor Ferate(1927);
Departamentul Cilor Ferate(19481951, 19581965 i 19691991);
Ministerul Cilor Ferate(19531957 i 19651969);
Societatea Naional a Cilor Ferate(01.08.199101.10.1998).
Ultima denumire istoric Societatea Naional a Cilor Ferate a fost uzitat n
perioada 19911998,iar prin Ordonana de Urgen nr.12/1998 aceasta a fost reorganizat,
prin divizare, ntro companie naional, n societi naionale i societi comerciale.
Compania Naional de Ci Ferate ,,CFRS.A. sa nfiinat la 1 octombrie 1998, n
baza Hotrrii de Guvern nr. 581/1998, prin reorganizarea Societii Naionale a Cilor
Ferate Romne.
Sucursala Regional de Ci Ferate este subunitate a Companiei Naionale de Ci
Ferate ,,CFRS.A., fr personalitate juridica, nregistrat la Oficiul Registrului
Comerului de pe lng Tribunalul Iai cu nr. J22/1488/14.08.2003, Cod Unic de
nregistrare 15670513/15.08.2003, cu sediul n municipiul Iai, Piaa Grii nr.1, este
gestionarul n teritoriu a patrimoniului companiei, i are n principal, ca obiect de activitate
gestionarea infrastructurii feroviare i a patrimoniului auxiliar, pentru realizarea activitii
de transport feroviar public, n conformitate cu cerinele siguranei circulaiei i ale
tehnologiilor specifice de transport.

36

n scopul realizrii transportului feroviar public, al satisfacerii nevoilor de aprare a

rii, Sucursala are n principal ca obiect de activitate:
Gestionarea infrastructurii feroviare i punerea acesteia la dispoziia operatorilor de
transport feroviar, n condiiile legii;
Dezvoltarea i modernizarea infrastructurii feroviare de pe raza sa de activitate n
concordan cu standardele europene, n scopul asigurrii compatibilitii i
interoperabilitii cu sistemul de transport feroviar European;
Conducerea, organizarea, planificarea, coordonarea i controlul activitilor de
exploatare, ntreinere i reparare a infrastructurii feroviare;
Desfurarea activitilor industriale i de servicii conexe pentru asigurarea
funcionrii infrastructurii feroviare;
Exploatarea comercial a patrimoniului feroviar.
Sucursala Regional de Ci Ferate Iai ii desfoar activitatea pe baz de
gestiune economic i autonomie financiar, conform competenelor stabilite de ctre
Consiliul de Administraie al companiei, beneficiind de alocaii de la bugetul de stat n
condiiile contractului de activitate, pentru infrastructura cilor ferate de pe raza sa de
activitate.
Sucursala Regional de Ci Ferate Iai ca gestionar n teritoriu al companiei are n
administrare infrastructura feroviar public, proprietate a statului, precum i elemente de
infrastructura feroviar privat. Elementele concrete ale infrastructurii publice sunt :
Liniile ferate de circulaie, terenul aferent pe care sunt construite acestea, precum i
terenurile situate de o parte i de alta a axei cii ferate, care constituie zona de
siguran a infrastructurii feroviare;
Poduri, tuneluri, viaducte i alte lucrri de art;
Lucrrile geotehnice de protecie i de consolidare, plantaiile de protecie a liniilor
ferate i terenurile aferente pe care sunt amplasate;
Instalaiile fixe de siguran i de conducere operativ a circulaiei feroviare;
Triajele de reea ale cii ferate i terenurile aferente acestora.
Infrastructura feroviar de pe distana regionalei cuprinde: 2635,224 km. linie de
cale ferat desfurat pe linii magistrale, linii principale, linii secundare; 2961 aparate de
cale, 15 tuneluri, 2584 poduri i podee, 42 maini i utilaje grele.
La nfiinare, sucursala a preluat un numr de 4911 salariai. n ultimii ani numrul
salariailor sa diminuat cu aproximativ 2000 de salariai, din cauze naturale, restructurri i
externalizarea ctre alte uniti.
Obiectivele strategice ale Sucursalei Regionala de Ci Ferate Iai sunt:
Obinerea de profit prin comercializarea capacitilor;
Reabilitarea infrastructurii feroviare la nivelul parametrilor proiectai i de
siguran a circulaiei, prin meninerea ciclurilor de reparaii ale elementelor
infrastructurii, n funcie de gradienii de uzur.
Asigurarea interoperabilitii cu sistemele de transport feroviar European prin
alinierea la parametrii tehnici i operaionali ai acestuia;
Sporirea eficienei activitilor de mentenan a infrastructurii feroviare prin
creterea gradului de mecanizare a lucrrilor i a productivitii muncii, fapt ce ar
conduce la scderea costurilor;
Dezvoltarea sectorului patrimonial, modernizarea i comercializarea staiilor de
cale ferat, a hotelurilor i a bazelor turistice proprii; dezvoltarea sectorului de
cercetare feroviar, de inovare tehnologic i de producie.

37

2.2. Structura organizatoric

Structura organizatoric a Sucursalei Regionala de Ci Ferate Iai este prezentat
n organigrama (anexa nr.1.) i este constituit pe mai multe nivele: conducerea sucursalei,
aparatul central i unitile de baz.
Sucursala are competenele stabilite de ctre Consiliul de Administraie al
Companiei Naionale de Ci Ferate ,,CFR S.A., fr a avea relaii directe cu administraia
central de stat.
Conducerea Sucursalei Regionala de Ci Ferate Iai este asigurat de Directorul
Regional.
Activitatea de conducere central se realizeaz prin urmtoarele compartimente:
Divizia Tehnic;
Divizia Linii;
Divizia Instalaii;
Divizia Trafic;
Divizia Patrimoniu;
Sectorul Economic;
Revizoratul Regional de Sigurana Circulaiei;
Serviciul Resurse Umane;
Oficiul Juridic;
Oficiul Control Financiar de Gestiune;
Serviciul Aprovizionare;
Serviciul Administrativ;
Biroul Probleme Speciale i Documente Clasificate;
n directa coordonare a conducerii centrale se afl subuniti exterioare organizate
pe sectoare de activitate ca:
secii de ntreinere linii;
secii de centralizare i telecomand;
regulatoare de circulaie;
staii i halte de cale ferat;
laboratoare;
STRUCTURILE TERITORIALE ALE FILIALELOR CNCFCFR- SA
Sucursala Regionala de ci ferate Iai colaboreaz cu subunitile filialelor CNCF
CFR SA n teritoriu:
SC TELECOMUNICATII CFR SA Agenia Regional de Telecomunicaii
Iai - are ca obiect de activitate principal servicii de telecomunicaii, telefonie, telegrafie,
transmisiuni de date, mesaje, radiocomunicaii .a, pentru asigurarea funcionrii
infrastructurii feroviare n scopul realizrii transportului feroviar public i privat de marf
i cltori.
SC INFORMATIC FEROVIAR SA Agenia de informatic Iai furnizeaz servicii informatice pe baz de contracte, cuprinznd, n principal:

38

- Servicii de ADMINISTRARE aplicaii INFORMATICE I BAZE DE DATE

-Servicii de acces la reeaua naional de transmisii de date a CFR (RENTRAD-CFR)
- Servicii de ntreinere echipamente

SC INTERVENII FEROVIARE SA avnd ca activiti principalele:

- intervenii pentru restabilirea circulaiei feroviare;
- intervenii n caz de incendii i calamiti n zona cii ferate;
- lucrri de reabilitare a infrastructurii feroviare;
- activitii de reabilitare a infrastructurii feroviare;
-transport pe calea ferat n scopul desfurrii activitii proprii
SC ELECTRIFICARE CFR SA Divizia Electrificare CFR Iai - are ca
obiect de activitate principal montarea, exploatarea, ntreinerea i repararea instalaiilor
de electrificare ale SRCF Iai, pentru asigurarea funcionrii infrastructurii feroviare n
scopul realizrii transportului feroviar public.
SC NTREINERE MECANIZAT A CII SA SIMC Iai- are ca obiect
de activitate principal asigurarea de produse i servicii specifice activitii de ntreinere
mecanizat a cii ferate, pentru asigurarea funcionrii infrastructurii feroviare n scopul
realizrii transportului feroviar.
INFRASTRUCTURA FEROVIAR NEINTEROPERABIL
Prin HG nr. 27 din 15/01/2004 au fost aprobate condiiile de nchiriere de ctre
CNCFCFRSA a unor pri din infrastructura feroviar neinteroperabil, precum i de
gestionare a acestora.
n conformitate cu prevederile H.G. nr. 27 CNCFCFR-SA a ofertat prin Bursa
Romn de Mrfuri, n regim de nchiriere, un numr de 4 secii de circulaie aparinnd
infrastructurii feroviare neinteroperabile.
In anul 2004 pe raza Sucursalei Regionala CFR Iai s-a ncheiat si se deruleaz un
singur contract de nchiriere pentru secia de circulaie Floreni-Dornisoara, in lungime de
22,151 Km.
SECTORUL EXPLOATARE

SECTORUL LINII

Mod de organizare
Activitatea ramurii linii se desfoar i este mprit structural pe :
- 6 secii L
- 76 Districte L, Poduri, Exploatare Utilaje
La data de 01.01.2004 lungimea total a infrastructurii feroviare a fost de 2635,224 km, din
care:
- 2236,112 km infrastructur public
- 399,112 km infrastructur privat n administrarea CNCF,,CFR S.A.
Clasificarea in funcie de gruparea liniilor curente directe si din staii se prezint
astfel:
- 1832,314 km linii curente si directe
- 802,91 km linii din staii.
Din punct de vedere al interoperabilitii, infrastructura feroviar cuprinde:

39

- 631,404 km - lungimea liniilor neinteroperabile, din care:

- 22,151 km sunt preluate de gestionari feroviari privai
- 609,253 km nepreluate
- 2003,820 km - lungimea liniilor interoperabile
Clasificarea din punct de vedere al importanei liniilor cei 1832,314 Km linii
curente si directe se prezint astfel :
- linii magistrale = 695,764 km
- linii principale = 483,023 km
- linii secundare = 653,527 km
Infrastructura feroviar mai are n componen :
- 2961 aparate de cale echivalente
- 2.584 poduri i podee (nsumnd o lungime de 19,962 km), din care:
- 1.062 sunt metalice
- 67 din beton precomprimat
- 1.455 din beton simplu, beton armat sau zidrie de piatr/crmid,
- 15 tuneluri cu o lungime total de 8,683 km.
Lucrri de ntreinerea cii
Activitatea ramurii de linii este structurat pe urmtoarele direcii :
- revizia tehnic
- ntreinerea curent
- reparaia curent i periodic n regie proprie i cu teri, precum i reparaia capital (RK)
efectuat cu teri.
1. Revizia tehnic
Se efectueaz zilnic, prin revizorii de cale i periodic cu personalul tehnic, pentru
prevenirea apariiei unor deranjamente care ar putea fi periculoase pentru sigurana
circulaiei.
2. ntreinerea curent
ntreinerea curent a infrastructurii comport urmtoarele activiti importante:
- nlocuirea materialelor defecte sau uzate conform prevederilor instruciei nr.300, pe baza
reviziilor zilnice, chenzinale i recensmintelor efectuate
- punerea n siguran a cii fr joante (CFJ), prin efectuarea lucrrilor specifice privind
detensionarea cii
- pregtire de iarna ce const n efectuarea lucrrilor specifice:
- montare panouri parazpezi
- tragere la tipar
- ungere i ntreinere aparate de cale
- eliminarea zonelor noroioase prin ciuruire
- n domeniul lucrrilor de art :
- aparate de reazem la poduri
- ziduri de gard
- curiri de barbacane
3. Reparaia curent
Reparaia curent cuprinde organizarea i executarea lucrrilor de:
- repararea inimilor aparatelor de cale i a patinturilor de in
- reparaia traverselor prin cepuire i nlocuirea diblurilor
- buraje de ntreinere izolate cu maini de burat: BNRI / Plasser
4. Reparaia periodic
Reparaia periodic se realizeaz cu :

40

- cu mecanizare uoar prin intermediul mainilor de tirfonat, de bulonat, de gurit, de tiat

in i ciocane electrice de burat
- cu mecanizare grea ce const n lucrri de ciuruire integrala i lucrri fr ciuruire (buraj
general i buraj de ntreinere), realizate cu maini grele de cale
- realizarea i reparaia cii prin sudur electric
-nlocuire materiale de cale (traverse beton, traverse lemn, traverse lemn speciale, aparate
de cale)
5. Reparaia capital
Reparaia capital, funcie de starea tehnic a liniei se clasific n:
- refacie total
- refacie parial
- refacie combinat
Refacia total reprezint ansamblul tuturor lucrrilor care se execut la ntregul ansamblu
de elemente din care este alctuit calea ferat ine, traverse, prinderi, prisma cii,
substratul cii, terasamente, lucrri de aprare + consolidare a terasamentelor i aparate de
cale.
Refacia parial poate fi: refacie de ine, refacie de traverse, refacie de prinderi,
refacia prismei cii, refacia substratului cii parial sau total, refacia terasamentelor,
consolidarea terenului de baz, refacia aparatelor de cale, realizarea altei variante de
traseu.
Realizri la prestaiile semnificative
n anul 2004 a fost programat lucrarea de reparaie periodic cu maini grele de
cale cu ciuruirea integral a prismei de piatr spart pe 53,13 km. Realizrile la data de
31.12.2004 sunt de 27,8 km reprezentnd 53% din programul anual.
n anul 2004 s-au programat lucrri de buraj general pe 76,55 km i buraje de
ntreinere pe 203,8 km, nsumnd 280,35 km.
Pn la data de 31.12.2004 s-au executat 245,99 km buraje de exploatare rezultnd
un procent de realizare a programului anual propus de 87.74 %, din care buraj general 68,8
km (89,88 %) si buraj ntreinere 177,19 km (86,94%).
Reparaia prin sudur electric s-a efectuat cu S.C. SUDAREC C.F. Bucureti, din
programul de realizare i reparare a cii fr joante de 20,500 km, realizndu-se 21,585
km, adic 105% .
Pentru ntreinerea i reparaia liniilor de cale ferat au fost nlocuite cantiti
importante de materiale de cale:
- traverse beton
= 7284 buci
- traverse normale lemn
= 15598 buci
- traverse speciale aparate cale
= 3397 buci
- in
= 41074 ml.
- piatr spart
= 7648 mc.
- material mrunt
= 372,1 tone
Buraje generale i de ntreinere:
Pentru anul 2005 sunt programate a se executa 292,39 km buraje mecanizate de
cale, din care 90,009 km buraje generale i 202,38 km buraje de ntreinere
Regionala
Ferate

Ci Program anual
Buraj General

Program anual
Buraj ntreinere

Program. anual
TOTAL

41

Iai

90,009

202,38

292.39

42

SECTORUL INSTALAII

Liniile de cale ferat de pe raza de activitate a Sucursalei Regionala CF Iai sunt

electrificate n curent alternativ la 25 kV/50 Hz pe o lungime de 596 km (numai ecartament
normal), din care pe linie dubl sunt electrificai 365 km.
n sistemul de traciune electric, reeaua de contact (catenara) are 1410 km fir
desfurat din care 449 Km n staii CF i este alimentat cu energie electric din 12
substaii de traciune electric, coordonate din 3 centre de comand dispecer energetic
feroviar.
Pentru realizarea circulaiei n condiii de siguran, funcioneaz urmtoarele
instalaii de semnalizare, centralizare, bloc: 2 instalaii de comand automat a macazurilor
n staii de triere (CAM Socola de tip CSI i CAM Suceava de tip WSSB) cu 54 de
macazuri i 15 frne de cale, 90 instalaii de centralizare electrodinamic (CED) cu 2137
macazuri, 26 instalaii de tip SBW cu 290 macazuri, una instalaie de tip CEM cu 10
macazuri, 84 instalaii de bloc de linie automat (BLA) pe 956 km de linie, 221 instalaii de
semnalizare automat la trecerile la nivel cu calea ferat, din care 176 SAT (fr bariere) i
45 BAT (cu bariere automate), instalaii de autostop punctual pe 1389 km, cu 5406
inductoare de cale.
Starea tehnic a instalaiilor de ELECTRIFICARE, CENTRALIZARE I
TELECOMAND a nregistrat o degradare continu, datorit neexecutrii la timp a
lucrrilor de reparaii, ca efect al imposibilitii acoperirii necesarului de fonduri de la
buget i din surse proprii.
1. n anul 2004 s-au ntreinut, conform programelor de revizie, urmtoarele instalaii:
A. ELECTRIFICARE
- Suspensie catenar, n linie curent, staii i tunele: 1410 km;
- Linii electrice aeriene de joas i medie tensiune: 345 km;
- Linii electrice n cablu, de joas i medie tensiune: 186 km;
- Substaii de traciune electric: 12;
- Grupuri electrogene: 106;
- Posturi de transformare: 59;
- Posturi de secionare i de subsecionare: 18;
- Drezine pantograf: 10;
- Macarale EDK: 2 buci;
B. CENTRALIZARE I TELECOMAND
-Instalaii de centralizare electrodinamic (CED): 90 de staii cu 2137 macazuri;
-Instalaii de centralizare electromecanic (CEM): 1 staie cu 10 macazuri;
-Instalaii de asigurare cu chei i bloc (SBW): 26 de staii cu 290 macazuri;
-Alte tipuri de instalaii de asigurare: 24 staii cu 157 macazuri;
-Instalaii de comand automat a macazurilor n staii de triere (CAM): 2 staii cu 54
macazuri;
-Instalaii de bloc de linie automat (BLA): 84 instalaii nsumnd 956 km;
-Instalaii de semnalizare automat la trecerile la nivel cu calea ferat: 221 instalaii din
care 176 instalaii SAT i 45 instalaii BAT.
-Instalaii de autostop: 1389 km cu 5406 inductoare de cale.

43

2. Realizarea programelor de reparaii

A. ELECTRIFICARE
-S-au reparat transformatoare de 16 MVA n substaia de traciune Suceava.
-S-au achiziionat i pus n funcie 3 sisteme de nregistrare digital a convorbirilor
operative la DEF.
B. CENTRALIZARE I TELECOMAND
-S-au executat reparaii la cablurile SCB din staia Gura Humorului, Floreni, Brlad,
Liteni, Gura Humorului-ora, Frasin,
-S-au efectuat reparaii curente RC echivalentul a 10234 UCT.
3. Realizarea programelor de investiii
A. ELECTRIFICARE
-Nu s-au efectuat lucrri de investiii datorit lipsei de fonduri.
B. CENTRALIZARE I TELECOMAND
-Au continuat lucrrile de reparaii capitale la instalaiile CED din staia Pacani.
4. Obiectivele anului 2005
A. ELECTRIFICARE
-ntreinerea instalaiilor din dotare la parametrii instrucionali pentru asigurarea circulaiei
trenurilor n condiii de siguran i securitate,
-Execuia lucrrilor de reparaie RK i modernizare la STE Suceava.
-Urmrirea, supravegherea i sprijinirea lucrrilor pe Coridorul IX, tronsonul AdjudPacani.
B. CENTRALIZARE I TELECOMAND
-ntreinerea instalaiilor din dotare la parametrii instrucionali pentru asigurarea circulaiei
trenurilor n condiii de siguran i securitate;
-Urmrirea, supravegherea i sprijinirea lucrrilor pe Coridorul IX, tronsonul AdjudPacani.
-nlocuirea a 18 mecanisme de barier de la instalaiile BAT cu mecanisme fiabile de tip
AEROFINA.
-nlocuirea instalaiilor SBW cu instalaii CED - Costuri Reduse n staia Grleni i
rentregirea blocului de linie automat pe distana Bacu-Grleni.
-nlocuirea bateriilor de acumulatori de tip vechi cu capacitate redus din instalaiile de
EA.
-Modernizarea instalaiilor de electroalimentare prin introducerea redresorilor i
invertorilor cu randament energetic ridicat i mentenan redus.
-Finalizarea lucrrilor de modernizare a instalaiilor BAT-SAT prin introducerea
semnalizrii rutiere cu indicaia alb-clipitor.
-Continuarea lucrrilor de reparaii cabluri n 47 staii CED.
SECTORUL TRAFIC
1. Regulatoarele de Circulaie:
RC Iai (grad I):
-Fir RC 1: Tecuci - Nicolina
-Fir RC 2: Ungheni Pacani Trgu Neam
-Fir RC 3: Zorleni Flciu Nord, Crasna Hui, Lecani Dorohoi i Podu Iloaiei Hrlu
RC Bacu (grad II):
-Fir RC 1: Adjud - Pacani
-Fir RC 2: Bacu Bicaz i Roman - Buhieti

44

 RC Suceava (grad I):

-Fir RC 1: Pacani Suceava, Dolhasca Flticeni i Vereti Botoani - Dorohoi
-Fir RC 2: Suceava Vicani, Drmneti Gura Humor, Dorneti Siret i Dorneti
Putna - Nisipitu
-Fir RC 3: Suceava Pojorta i Vama Moldovia
-Fir RC4: Pojorta Ilva Mic i Floreni Dornioara
Seciile pe care se aplic sistemul de conducere centralizat a circulaiei trenurilor
sunt urmtoarele: Zorleni Flciu, Crasna Hui, Roman Buhieti, Lecani Dorohoi,
Podu Iloaiei Hrlu, Pacani Trgu Neam. Pe anumite secii nfundate s-a aprobat un
regim special de exploatare n care fosta staie cap de secie sau puncte intermediare
funcioneaz fr agent: Pacani Timieti, Floreni - Dornioara, Flciu - Flciu Nord,
Dorneti Siret, Dolhasca Flticeni, Falcu Nisipitu i Vama Moldovia. Prin
aplicarea acestor regulamente s-a asigurat posibilitatea reducerilor de personal.
Pe raza Regionalei CFR Iai sunt 8 staii de gradul I, 8 staii de gradul II, 28 staii
de grad III, 15 staii de grad IV, 64 Halte de Micare, 2 Posturi de Micare i 6 Halte de
cltori i marf deservite de ageni trafic.
Secia Floreni-Dornioara a fost nchiriat pentru exploatare n calitate de gestionar
infrastructur i operator de transport marf i cltori, conform H.G. 27/2004 ctre SC
MIS GRUP SRL ncepnd cu 15.09.2004. Secii care au mai fost licitate n vederea
nchirierii dar pentru care nu s-a ncheiat contract sunt Pacani-Trgu Neam, DolhascaFlticeni i Vama-Moldovia.
2. Staiile de frontier:
n relaia cu ntreprinderea de Stat Calea Ferat a Moldovei (CFM):
-Cristeti Jijia - Hm Ungheni Prut (CFR) Ungheni (CFM)
-Flciu (CFR) Prut (CFM)
Prin frontiera Cristeti Jijia Ungheni, n mersul actual, sunt prevzute s circule:
-pe cale normal: 3 (trei) perechi trenuri de persoane i 2 (dou) perechi trenuri de marf
plus 1 (una) pereche tren de persoane cu regim sezonier.
-pe cale larg: 2 (dou) perechi trenuri de marf
Media zilnic a trenurilor de marf pentru anul 2004 este de 1,05 perechi trenuri
cale normal i 0,90 perechi trenuri cale larg.
Prin frontiera Flciu Prut, n mersul actual, sunt prevzute s circule:
-pe cale normal: traficul este ntrerupt.
-pe cale larg: 1 (una) pereche trenuri de persoane cu circulaie de patru ori pe sptmn.
n relaia cu Calea Ferat Ucrainean (UZ):
-Dorneti - Hm Vicani (CFR) Vadu Siretului (UZ)
Prin frontiera Dorneti - Vadu Siretului, n mersul actual, sunt prevzute s circule:
-pe cale normal: 1 (una) pereche tren de persoane i 3 (trei) perechi trenuri de marf plus
1 (una) pereche tren de persoane cu regim sezonier.
-pe cale larg: 3 (trei) perechi trenuri de marf
Media zilnic a trenurilor de marf pentru anul 2004 este de 0,96 perechi trenuri
cale normal i 1,14 perechi trenuri cale larg.
Din totalul TrenKm marf efectuai pe Regionala CFR Iai n anul 2004, CFR
Marf are o pondere de 93,60 %, fiind urmat de SERVTRANS cu 2,95 % i SEFER cu
2,65 %.
n vederea asigurrii unor surse de venituri suplimentare, Divizia Trafic asigur
unele servicii n sprijinul agenilor economici care au personal cu specific feroviar. n
prezent avem ncheiate 50 contracte pentru instruire teoretic a personalului de micare i 2

45

contracte (pilot) pentru instruire practic. n anul 2004 s-a realizat un venit de 408.613.920
lei.
SECTORUL PATRIMONIU
Divizia Patrimoniu este o subunitate a Sucursalei Regionala CF Iai care are ca
obiect de activitate :
Gestionarea i administrarea patrimoniului privat al cii ferate;
Prelucrarea, utilizarea i valorificarea patrimoniului disponibilizat ca urmare a
restructurrii subunitilor de baz;
Gestionarea ntregului fond de locuine CFR ;
Executarea lucrrilor de ntreinere i reparaii curente la patrimoniul aflat n
administrare;
Asigurarea furnizrii de utiliti ( ap , energie termic , gaze , etc.) ctre unitile
Sucursalei RCF Iai ct i terilor ( persoane juridice sau fizice ) care i desfoar
activitatea n construciile aflate n administrarea diviziei ;
Recuperarea contravalorii utilitilor furnizate ;
Asigurarea salubrizrii , deratizrii , dezinseciei i a serviciilor de paz a
mijloacelor din administrare;
Asigurarea i gestionarea contractelor de prestri servicii pentru SERVICE la
centralele termice , cldiri , instalaii utiliti , instalaii aer condiionat , etc. ;
Din punct de vedere organizatoric Divizia Patrimoniu este structurat pe servicii
funcionale dup cum urmeaz :
a) Serviciul Exploatare Patrimoniu prin intermediul cruia se gestioneaz 425
contracte de valorificare prin nchiriere a spaiilor i terenurilor din domeniul privat al cii
ferate i anume :
-170 contracte nchiriere spaii ;
-233 contracte nchirieri terenuri;
-2 contracte publicitate;
n subordinea Serviciului Exploatare Patrimoniu se afl Biroul Fond Locativ care
gestioneaz fondul locativ al RCF Iai compus din :
- 266 contracte locuine serviciu ;
-523 contracte locuine intervenii;
b) Serviciul ntreinere Patrimoniu prin intermediul cruia se realizeaz
gestionarea , administrarea , utilizarea i ntreinerea ntregului patrimoniu privat al
Regionalei CFR Iai. Concret aceste atribuii se realizeaz prin gestionarea contractelor de
reparaii curente , ntreinere i SERVICE dup cum urmeaz:
-contracte pentru reparaii curente de mijloace fixe , administrate ( funcie de necesitate );
-contracte prestri servicii sau comer lansate pentru ntreinere curent ;
-contracte SERVICE pentru intervenii accidentale la cldiri i reele utiliti ;
-contracte SERVICE pentru ntreinere mijloace auto din dotare
.
c) Serviciul Gospodrire Patrimoniu prin intermediul cruia se asigur furnizarea
de utiliti (ap, energie termic, gaze, etc) unitilor i subunitilor Sucursalei RCF Iai
precum i terilor (persoane juridice sau fizice) care i desfoar activitatea n zona cii
ferate , respectiv s asigure salubrizarea, deratizarea i service n centralele i punctele
termice proprii.

46

2.2.1 Organizarea Serviciului financiar contabil

Conform Proiectului Regulamentului de Organizare i funcionare a C.N.C.F.R. se
constituie Direcia General Financiar-Contabil cu urmtoarele atribuii principale:
ntocmirea unor planuri fundamentale i urmrirea realizrii acestora pentru
stabilirea de msuri privind utilizarea cu maxim eficien a mijloacelor economice
i a forei de munc;
organizarea fondurilor necesare i repartizarea lor;
efectuarea calculaiilor efective i a controlului financiar ;
organizarea sistemului de documente i de evidene;
efectuarea decontrilor cu diverse persoane fizice i juridice;
ntocmirea drilor de seam contabile i transmiterea lor .
Organizarea la nivel central

Direcia General Financiar i Contabilitate are urmtoarele compartimente:

Serviciu Buget, Dri de seama, Metodologie i Preuri;
Serviciu Costuri i Analize Economice;
Serviciu Contabilitate General;
Serviciu Financiar;
Serviciu Decontri Externe.
Organizarea la nivel regional

La nivel regional se menin urmtoarele:

Serviciu Financiar;
Serviciu Contabilitate;
Serviciu Verificarea Veniturilor,
urmnd ca treptat personalul acestora s fie inclus n cadrul diviziilor, deci personalul se va
specializa pe sectoarele de activitate: cltori, marf, material rulant.
La nivel regional vor fi organizate urmtoarele compartimente:
Compartimentul Financiar;
Compartimentul Contabilitate.
SERVICIUL FINANCIARCOSTURI
Este subordonat Directorului Economic i asigur urmrirea ndeplinirii
programelor stabilite n domeniul financiar de ctre D.G.F. din cadrul C.N.C.F.R. i de
ctre Consiliul de Conducere al regionalei n vederea asigurrii unei activiti de transport
feroviar n condiii ct mai rentabile.
n exercitarea atribuiilor sale conlucreaz cu Serviciul Bugetar, Dri de Seam,
Preuri, Metodologie din D.G.F. al C.N.C.F.R., cu celelalte compartimente din regional i
subunitile de baz, cu organele locale de specialitate ale Ministerului Economiei i
Finanelor.
Serviciul Financiar rspunde de:
programarea financiar;
ntocmirea B.V.C.;

47

urmrirea rezultatelor financiare i obligaiilor fiscale;

finanarea salariilor, a investiiilor i a reparaiilor capitale;
relaii cu teritoriul, pensii alimentare, rate O.C.L. i diverse pli;
casieria central regional.
Programarea financiar urmrete modul de realizare a prestrilor de servicii pentru
populaie i gospodria comunal.
Finanarea salariilor:
asigur finanarea drepturilor de personal (salarii, premii, ajutoare, asigurri sociale,
deplasri etc.) pe baza cererii de finanare;
ine evidena fondului de salarii consumat pe structur, fel de drepturi i pe luni;
urmrete respectarea normelor legale privind controlul financiar preventiv.
Finanarea investiiilor i reparaiilor capitale:
ntocmete proiectul privind fondul de dezvoltare pe baza analizelor primite de la
compartimentul de investiii din regional
Relaii financiare cu terii:
verific toate actele de cheltuieli ca rezultat al relaiilor cu terii privind lucrrile
executate, servicii prestate, furnizori de materiale, chirii, restituiri de penalizri,
despgubiri, pli planificate, ntocmete documentele de decontri;
ine evidena cumprturilor n rate pe subuniti C.F.R. i O.C.L., verific
dispoziiile de ncasare introduse n banc de O.C.L. cu tabloul de reineri;
ine evidena reinerilor din salarii pentru teri, inclusiv popriri, le verific cu F.S.R. i
ntocmete instrumente de plat;
ine evidena analitic a contului de drepturi bneti neridicate i ntocmete
documentele de plat n legtur cu acestea;
efectueaz virarea impozitelor pe cldiri i taxe asupra terenurilor;
efectueaz plile pentru pensiile viagere, taxe A.D.A.S. i alte taxe;
plata avansurilor pentru cumprturi n numerar i a timbrelor, plata abonamentelor,
reviste, publicaii de specialitate;
urmrete respectarea normelor legale privind controlul financiar preventiv.
Casieria Central Regional.
ntocmete actele de ridicri sau depuneri de numerar, cecuri, foi de vrsmnt ctre
BancaCentral;
ridic de la banc pe baz de cecuri numerarul pentru pli de salarii nregistrndu-l
n registrul de cas;
depune zilnic la banc numerarul din ncasri;
efectueaz ncasri diverse: chirii, uniforme, imputri, penalizri ntocmind chitane;
efectueaz pli pe baza borderoului de ridicri de numerar, liste de plat etc.;
primete listele achitate, borderouri de drepturi neridicate, avansuri, deplasri de la
delegaii pltitori;
ntocmete zilnic registrul de cas stabilind soldul zilnic;
pred serviciului contabilitate contul casierului mpreun cu piese justificative;
ine zilnic legtura cu banca prin depunerea i ridicarea tuturor documentelor de plat
sau ncasarea inclusiv a tuturor extraselor de cont.

48

Serviciul Financiar-Costuri este organizat la nivel regional i are n structura sa

urmtoarele compartimente:
Compartimentul Financiar;
Compartimentul Costuri.
Sfera sa de activitate cuprinde Regionala Cilor Ferate, cu excepia Diviziei
Infrastructur, care are sarcini financiare separat.
Aceste compartimente se subordoneaz direct efului de serviciu FinanciarContabil, care rspunde n faa Directorului General Adjunct Economic pentru ntreaga
activitate a serviciului, de realizare n termen a tuturor lucrrilor i sarcinilor primite.
Raportrile serviciului Financiar-Costuri se vor face tot prin Directorul General
Adjunct Economic.
Principalele atribuii (vezi figura nr. 2.1.) ale serviciului Financiar-Costuri sunt:
Pe baza propunerilor diviziilor, pe care le analizeaz, ntocmete proiectul bugetului
de venituri i cheltuieli al regionalei;
Defalc pe divizii bugetul de venituri i cheltuieli al regionalei primit de la CNCFR,
urmrete realizarea lui i face propuneri de actualizare a acestuia determinat de
influenele care apar, de natur s modifice elementele acestuia;
Decontarea obligaiilor regionalei fa de furnizori sau prestatori de serviciu i
ncasarea creanelor de la clieni, eventual compensarea datoriilor ntre pri;
Rspunde de eliminarea imobilizrilor financiare, stabilind i msuri de prevenire a
formrii de noi imobilizri;
Stabilete msuri concrete de eficien pentru mbuntirea activitii economicofinanciare;
Mobilizeaz resursele existente i solicit noi resurse de finanare de la CNCFR, n
limita competenelor primite, ntocmete documentaiile necesare obinerii de credite
pentru activiti de transport i asigur rambursarea lor la termen;
Organizeaz i reactualizeaz controlul financiar preventiv pentru regional;
Rspunde de realizarea integral a resurselor necesare pentru asigurarea fondurilor,
pentru finanarea investiiilor i a reparaiilor capitale (cu excepia infrastructurii) n
baza planului de finanare-creditare ntocmit;
ntocmete mpreuna cu biroul Investiii i remite bncilor finanatoare,
documentaiile pentru lucrri de investiii creditate, urmrete rambursarea creditelor,
realizarea i folosirea lor;
Particip la licitaia lucrrilor de investiii sau reparaii capitale pentru regional (cu
excepia infrastructurii);
Elaboreaz propuneri pentru ntocmirea programului anual i de perspectiv pe
elemente de cheltuieli - pe baza propunerilor primite de la divizii pe care l defalc pe
trimestre i ramuri, urmrete ndeplinirea lui periodic;
Urmrete nivelul costurilor i cauzele abaterilor, precum i creterea rentabilitii
activitii;
Se preocup continuu pentru creterea rentabilitii, n baza prevederilor din
programele speciale stabilite de CNCFR i din programele proprii;
Verific documentaiile de tarifare pentru prestaiile de serviciu aprobate de
conducerea CNCFR i le nainteaz spre avizare Direciei Generale Financiar
Contabile;
Asigur finanarea drepturilor bneti ale salariailor cu respectarea prevederilor
legale;

49

 ndeplinete funcii de reprezentare, n raporturile regionalei cu bncile i organele

statului, abilitate a efectua controlul financiar.

50

Figura 2.1. Diagrama de relaii a Serviciului Financiar - Contabil

SUCURSALA REGIONAL CFR IAI
SERVICIUL FINANCIAR-COSTURI

EF
EFSERVICIU
SERVICIUFINANCIAR-COSTURI
FINANCIAR-COSTURI

FINANCIAR
FINANCIAR

CNCFR
CNCFR
DGFC
DGFC

AGENTI
AGENTI
ECONOMICI
ECONOMICI

SERVICIUL
SERVICIULORGANIZARE
ORGANIZARE
TEHNIC
TEHNICDEZVOLTARE
DEZVOLTARE

COSTURI
COSTURI

MF
MF
DGFPCFS
DGFPCFS

MM
MM
DGPMOS
DGPMOS

CONDUCEREA
CONDUCEREA
REGIONALEI
REGIONALEI

SERVICIUL
SERVICIUL
CONTENCIOS
CONTENCIOS

DJPTTC
DJPTTC
CEC
CEC

SERVICIUL
SERVICIULVERIFICAREA
VERIFICAREA
VENITURILOR
VENITURILOR
SERVICIUL
SERVICIULAPROVIZIONARE
APROVIZIONARE

SERVICIUL
SERVICIULANALIZ
ANALIZII
STATISTIC
STATISTIC
DIVIZIA
DIVIZIARESURSE
RESURSE
UMANE
UMANE

Bnci
Bnci

CREDIT
CREDITBANK
BANK
BC
BC
BRD
BRD

SERVICIUL
SERVICIUL
FINANCIAR
FINANCIAR
COSTURI
COSTURI

SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROL
FINANCIAR
FINANCIARDE
DEGESTIUNE
GESTIUNE
SERVICIUL
SERVICIULDE
DE
CONTABILITATE
CONTABILITATE

SUBUNITI
SUBUNITI
ALE
ALE
REGIONALEI
REGIONALEI

SERVICIUL
SERVICIULADMINISTRATIV
ADMINISTRATIV
DIVIZIILE
DIVIZIILEPATRIMONIU,
PATRIMONIU,
INFRSTRUCTUR,
INFRSTRUCTUR,TRAFIC,
TRAFIC,
COMERCIAL-MARF,
COMERCIAL-MARF,
COMERCIAL
COMERCIALCLTORI,
CLTORI,
MATERIAL
MATERIALRULANT
RULANT
SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROLAL
AL
CALITII
CALITIITRANSPORTULUI
TRANSPORTULUI
FEROVIAR
FEROVIAR

PROBLEME
PROBLEME
SPECIALE
SPECIALE

51

COMPARTIMENT CONTABILITATE GENERAL

Are urmtoarele atribuii (figura 2.2):
Verific contabilizrile fcute de celelalte birouri ale serviciului contabilitate,
serviciul de verificare a veniturilor, pe documente care stau la baza nregistrrilor
contabile;
nregistreaz n fiele sintetice ah notele contabile ntocmite de serviciul de
contabilitate i serviciul V.V.;
Confrunt fiele sintetice ah-debit cu cele pentru credit i ntocmete balana de
verificare proprie a regionalei;
Coordoneaz activitatea cantinelor, le verific i centralizeaz balanele de verificare;
ine evidena imputaiilor, contractelor economice de chirii de bunuri i chirii linii
industriale;
ine evidena contabil cu nregistrri, notri n fie contabile, ntocmirea notelor
contabile aferente, a tuturor operaiunilor de urmrire i gestionare privind debitorii
din decontri cu personalul, cheltuieli de colarizare, debitori ageni economici,
debitori din diferente de pre, din lipsuri obiecte de inventar, uniforme, echipamente
de lucru, erori din calcul salarii, debitori reactivai, debitori din pagube penale,
debitori litigioi scoi din activ i urmrii n continuare;
Evidena contabil pentru operaiunile n curs de urmrire;
ntocmete toate situaiile cerute de conducerea regionalei;
Informeaz trimestrial directorul general adjunct, divizia comercial, consiliul de
administraie asupra contului 473 "Sume n curs de cercetare";
Arhiveaz i pstreaz n condiii de siguran documentele privind activitatea
biroului.
BIROU CONTABILITATE CHELTUIELI. MIJLOACE FIXE. REPARAII CAPITALE
Are urmtoarele atribuii:
nregistreaz i centralizeaz volumul cheltuielilor de baz i auxiliare pe total
regional i confrunt aceste cheltuieli cu unitile de baz;
Face analiza conturilor contabile de cheltuieli n ce privete cheltuielile efectuate pe
fiecare lucrare de investiii, reparaii capitale, precum i componena soldurilor;
Verific toate plile efectuate din conturile de la B.R.D. i B.C. n vederea
respectrii legalitii i centralizarea lor pe costuri;
Urmrete decontarea listelor de avans acordate i reinute i componena soldului pe
subuniti;
Verific F.S.R.-urile de salarii i alte drepturi, stabilete toate reinerile i obligaiile
de plat ctre bugetul statului (impozit, C.A.S., ajutor de omaj-3%);
Stabilete volumul cheltuielilor neproductive pe total regional;
ntocmete situaia executrii cheltuielilor subunitilor de baz pe elemente primare;
Efectueaz repartizarea C.A.S.-ului pe judee i ntocmete dispoziia de virare;
Centralizeaz rezultatele inventarierii anuale a subunitilor de baz i nregistreaz
n contabilitate rezultatele acesteia;
ntocmete lunar fia de calcul a amortizrii fondurilor fixe pe total regional i anual
dare de seam statistic privind repartizarea acestora;

52

 nregistreaz i conduce evidena contabil sintetic i analitic a conturilor

"Mijloace fixe", "Amortizarea mijloacelor fixe", "Investiii n curs de execuie",
"Disponibil pentru investiii", "Decontri privind amortizrile", "Debitori-investiii",
"Fond investiii", "Fond premii", "Rezerve";
Coordoneaz activitatea contabil a resorturilor financiare;
Arhiveaz documentele biroului.
BIROU CONTABILITATE MATERIALE
Are urmtoarele atribuii:
Urmrete ntocmirea curent a documentelor primare de ctre gestionarii i
contabilii de materiale din subuniti;
Verific toate plile pentru furnizorii de materiale i le centralizeaz pe subuniti de
baz;
ntocmete balana de verificare lunar pe conturi analitice de materiale;
ine evidena stocului;
Urmrete i conduce evidena contabil a urmtoarelor conturi: "Materiale" (cu
analitice: materiale care particip sau ajut la efectuarea transporturilor i prestaiilor,
combustibil, piese de schimb, uniforme i materiale pentru uniforme destinate a fi
distribuite personalului), "Obiecte de inventar n depozit", "Ambalaje", "Furnizori de
materiale", "Carnete de C.E.C. cu limit de sum";
ntocmete notele contabile privind rulajele conturilor de mai sus;
Coordoneaz activitatea contabil a resorturilor financiare;
Arhiveaz documentele biroului.
CONTABILITATE DEBITORI I CREDITORI DIVERI
Are urmtoarele atribuii:
nregistreaz i urmrete n fie analitice documentele n baza crora se creaz
debitorii i creditorii regionalei (tablouri uniforme, convolute erori, dosare imputri,
cheltuieli salarizare, vnzri etc.);
nregistreaz i urmrete toate operaiile prin cas i bnci (exclusiv pentru
subunitile autogestionate care au subconturi deschise ;
Urmrete recuperarea debitorilor pentru pagube materiale;
ine evidena debitorilor insolvabili i-i urmrete periodic n vederea reactivrii
celor devenii solvabili acionnd n vederea recuperrii debitelor;
Colaboreaz la ntocmirea raportului explicativ la darea de seam privind realizarea
planurilor de reducere a debitorilor din pagube materiale i a celor cu vechime;
Efectueaz operaiuni de inventariere privind conturile de debitori;
ntocmete balana de verificare a conturilor analitice i o confrunt cu conturile
sintetice;
ntocmete extrase de cont pe fiecare debitor nelichidat i le trimite pentru
confirmare;
Primete extrase de cont i adrese de debitare i confirm sumele cerute pentru care
d dispoziie de plat;
Contabilizeaz i emite decizie de imputare pentru dosarele C.F.I.;

53

 Contabilizeaz i introduce dispoziii de ncasare pentru sumele datorate de diferii

ageni economici, tarife, imobilizri, penalizri, magazinaj, staionare, urmrind
ncasarea lor;
ine evidena pe regional a pagubelor materiale;
ine evidena analitic a conturilor pe care le gestioneaz, ntocmind note contabile
pentru rulajele acestora;
ntocmete balana analitic a conturilor pe care le gestioneaz i le verific cu
conturile sintetice;
Face decontrile cu D.G.F. pentru pli efectuate prin cas i banc privind restituirea
de taxa de transport;
Arhiveaz documentele compartimentului.
Figura 2.2. Structura serviciului contabilitate
EF
EFSERVICIU
SERVICIU
CONTABILITATE
CONTABILITATE

CONTABILITATE
CONTABILITATE
GENERAL
GENERALII
DECONTRI
DECONTRI

BIROUL
BIROUL
DEBITORI-CREDITORI
DEBITORI-CREDITORI

BIROUL
BIROULIICONTROL
CONTROL
DE
DEGESTIUNE
GESTIUNE

Legtura Compartimentului financiarcontabil cu celelalte compartimente:

Principalele relaii:
TRANSMITE: planurile de control pentru controale i rapoarte de
activitate.
PRIMETE: indicaii de lucru specifice.
TRANSMITE: propuneri plan financiar, plan credite i plan de cas,
bilanuri
contabile.
PRIMETE: indicatorii specifici aprobai, avize la solicitri mijloace circulante.
TRANSMITE: propuneri pentru planul de credite, de cas, de
finanare i creditare a
investiiilor.
PRIMETE: extrase de cont din relaiile cu clienii i furnizorii, indicaii
metodologice specifice.
TRANSMITE: spre aprobare bugetul de venituri i cheltuieli,
proiectele documentaiilor de credite, modificri de preuri informri
asupra situaiilor financiare.
PRIMETE: avize, aprobri, indicaii i dispoziii de lucru.
TRANSMITE: planul costurilor i al cheltuielilor administrativ
gospodreti i planul financiar.
PRIMETE: programul de producie valoric i pe uniti de msur.

54

TRANSMITE: date privind mijloacele financiare perfecionrii,

pregtirii personalului propriu, aprecierile i calificativele anuale ale
personalului, date privind fluctuaia i starea disciplinar a acestora.
PRIMETE: propuneri pentru mijloace financiare necesare i documentele
pentru calculul drepturilor salariale.
TRANSMITE: date financiare pentru fundamentarea unor indicatori
i propuneri de teme pentru noi studii.
PRIMETE: studii de organizare elaborate pentru activitatea financiar, norme,
normative de munc, protecia muncii.
TRANSMITE: situaia calitii transporturilor de marf i cltori.
PRIMETE: indicatorii de baz ai calitii transporturilor.
TRANSMITE: tarife de pre, costuri pentru cheltuieli materiale,
salarii, cheltuieli generale.
PRIMETE: elemente pentru calculaia de pre i costuri.
TRANSMITE: msuri pentru reintroducerea n circuitul economic al
stocurilor, situaia plii facturilor .
PRIMETE: situaia stocurilor supranormative, elemente necesare elaborrii
planului financiar, documente de decontare.
TRANSMITE: date i analize financiar-contabile necesare.
PRIMETE: situaia realizrii indicatorilor de cantitate i calitate a cii ferate .
TRANSMITE: propuneri pentru mbuntirea serviciilor prestate i
lucrrilor executate, creterea eficienei acestora.
PRIMETE: date privind realizarea operativ a produciei.
TRANSMITE: date privind ntocmirea notificrilor ce se transmit prin
judectorie beneficiarilor care au de achitat facturi n perioada de
subscriere.
PRIMETE: solicitri pentru ntocmirea dosarelor juridice.
TRANSMITE: documentele de eviden pentru activitatea proprie .
PRIMETE: rezultatele prelucrrii acestora .
TRANSMITE: documente de eviden a modului de administrare.
PRIMETE: date privind modul de asigurare a pazei i ordinii n unitate.
TRANSMITE: msuri stabilite de organele de control, de recuperare a
lipsurilor n gestiune i modalitile de lichidare a acestora.
PRIMETE: documente, sesizarea neregulilor.
TRANSMITE: situaia realizrilor indicatorilor de baz pe tip de
divizie.
PRIMETE: sarcini de lucru privind coordonarea activitii financiar-contabile.
TRANSMITE: documentele primare centralizate necesare serviciului
financiar contabil.
PRIMETE: indicatori de realizat sarcini de lucru pentru desfurarea normal
a activitii.

55

Figura 2.3 Diagrama de relaii - Serviciul Financiar-contabilitate

CNCFR
CNCFR
DIRECIA
DIRECIA
GEN.FINANCIAR
GEN.FINANCIARII
CONTAB.
CONTAB.

DIVIZIILE
DIVIZIILETRAFIC,
TRAFIC,
COMERCIAL
COMERCIALMARF,
MARF,
COMERCIAL
COMERCIALCLTORI,
CLTORI,
INFRASTRUCTUR,
INFRASTRUCTUR,
PATRIMONIU
PATRIMONIU

MF
MF
DIRECIA
DIRECIACONTROL
CONTROL
FINANCIAR
FINANCIARDE
DESTAT
STAT

BNCI
BNCI

CONDUCEREA
CONDUCEREA
REGIONALEI
REGIONALEICI
CIFERATE
FERATE

SERVICIUL
SERVICIULSIGURANA
SIGURANA
CIRCULAIEI
CIRCULAIEI
DIVIZIA
DIVIZIARESURSE
RESURSE
UMANE
UMANE
SERVICIUL
SERVICIUL
FINANCIAR
FINANCIAR

SERVICIUL
SERVICIUL
ADMINISTRATIV
ADMINISTRATIV
SERVICIUL
SERVICIULCONTROL
CONTROL
FINANCIAR
FINANCIARDE
DEGESTIUNE
GESTIUNE

ANALIZ
ANALIZIISTATISTIC
STATISTIC
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIUL
SERVICIULORGANIZARE
ORGANIZARE
TEHNIC
TEHNICDEZVOLTARE
DEZVOLTARE

SOCIETI
SOCIETICOMERCIALE
COMERCIALE
AGENI
AGENIECONOMICI
ECONOMICI

SERVICIUL
SERVICIUL
APROVIZIONARE
APROVIZIONARE
TEHNICO-MATERIAL
TEHNICO-MATERIAL

SERVICIUL
SERVICIUL
FINANCIAR
FINANCIAR

SERVICIUL
SERVICIULCONTENCIOS
CONTENCIOS

CONTABILIT
CONTABILIT
ATE
ATE

SERVICIUL
SERVICIULVERIFICAREA
VERIFICAREA
VENITURILOR
VENITURILOR
COMPARTIMENTELE
COMPARTIMENTELE
FINANCIAR-CONTABILE
FINANCIAR-CONTABILE
ALE
ALEDIVIZIILOR
DIVIZIILOR
SUBUNITILOR
SUBUNITILORCU
CUII
FR
FRCONTABILITATE
CONTABILITATE
PROPRIE
PROPRIE

ATELIER
ATELIER
PROIECTARE
PROIECTARE
OFICIUL
OFICIUL
DE
DE
CALCUL
CALCUL

MAGAZIA
MAGAZIA
REGIONALEI
REGIONALEI

56

2.3. Organizarea gestiunii imobilizrilor corporale la nivelul Sucursalei

Regionala de Ci Ferate Iai
Sucursala Regionala de Ci Ferate Iai, ca parte component a Companiei
Naionale de Ci Ferate ,,CFR SA, i desfoar activitatea n domeniul transporturilor,
avnd ca scop realizarea de profit, prin gestionarea pe principii comerciale a infrastructurii
feroviare i punerea acesteia la dispoziia operatorilor de transport feroviar, n temeiul
Legii i al licenelor i autorizaiilor acordate de Ministerul Transporturilor n conformitate
cu statutul societii.
Imobilizrile corporale aflate n patrimoniul unitii sunt structurate pe cele dou
categorii importante:
terenuri 2.220.220.341 mii lei
mijloace fixe 2.142.069.034.847 mii lei
Mijloacele fixe aflate n dotarea Sucursalei Regionala de Ci Ferate Iai reflect
specificul obiectului de activitate. Astfel, din totalul mijloacelor fixe de 2.142.069.034.847
lei existent la 31 decembrie 2004 ponderea de 74% o au mijloacele fixe din categoria 1, pe
locul al doilea se situeaz mijloacele fixe din categoria a 2-a, cu o pondere de 22% n total,
pe a treia poziie se situeaz mijloacele fixe din categoria a 3-a cu 4%.
Din categoria I-a fac parte cldirile i construciile speciale. Cldirile cuprind :
cldiri administrative;
cldirile seciilor i districtelor;
construcii de locuine i social culturale;
construcii pentru transporturi (gri, staii, depouri, depozite, magazii, garaje, .);
Construciile speciale sunt formate din:
- Construcii pentru transport feroviar(peroane, treceri de nivel, cheiuri de
ncrcaredescrcare, canale de cobort osii, fundaii de plci turnate, canale de
zgura)
- Aparate de cale;

Linii de cale ferat cu ecartament normal i larg;

Linii i cabluri aeriene de telecomunicaii;

Poduri, podee, pasarele;

n categoria a II-a se includ echipamentele tehnologice, respectiv maini, utilaje i
instalaii de lucru:
Maini de polizat aparate de cale
Maini de bulonat i tirfonat;
Maini pentru pozarea cii;
Maini tiat ini cu disc abraziv;
Maini de alezat i frezat;
Maini de polizat, lefuit, tiat, gurit;
Instalaii i echipamente de transportat i de ridicat;
Locomotive, locotractoare i automotoare de ecartament ngust sau larg;
Vagoane de marf i de cltori;
unelte, dispozitive i instrumente pentru transportul feroviar;
mijloace de transport auto;
aparate, instalaii pentru msurarea mrimilor geometrice, mecanice i acustice;

57

aparate i instalaii pentru msurarea timpului frecvenei i mrimilor cinematice;

aparate i instalaii pentru msurarea mrimilor termice i fotometrice;
maini, utilaje i instalaii pentru pot, pres i telecomunicaii;
calculatoare electronice i echipamente periferice.,
Categoria a III-a sub titulatura de mobilier, aparatur birotic, sisteme de protecia
valorilor umane i materiale i alte active corporale, cuprinde :
mobilier;
aparate radio, televizoare;
maini de scris, aparate de copiat i multiplicat, aparate de proiecie;
aparate de telecomunicaie pentru birou: aparate telefonice, aparate telefax, aparate
telex;
aparate electrocasnice.
Imobilizrile corporale vor intra n patrimoniul Regionalei Iai n conformitate cu
principiile de necesitate, oportunitate i eficien.
Mijloacele fixe, intrate prin transfer de la alte sucursale, achiziionate de la teri,
primite cu titlu gratuit sau intrate prin rectigri, casri sau dezmembrri, se recepioneaz
n depozitul de materiale. Recepia mijloacelor fixe se va face de ctre o Comisie de
Recepie format din:

eful de depozit;

eful locului de munc unde va fi repartizat mijlocul fix;

gestionarul.
Comisia de recepie va efectua recepia att din punct de vedere cantitativ (conform
cu actele nsoitoare: Certificat calitate, Aviz de expediie respectiv Factura, Proces de
scoatere din funciune etc.) ct i din punct de vedere tehnic, al funcionalitii mijloacelor
fixe conform standardelor n vigoare.
Repartizarea mijloacelor fixe se face pe gestiuni i pe locuri de munc, n funcie
de specificul activitii desfurate de fiecare loc de munc.
Dup efectuarea recepiei, eful locului de munc pentru care s-au aprovizionat
mijloacele fixe, va ntocmi un bon de micare a mijlocului fix prin care va face intrarea
mijlocului fix n gestiunea sa. n cadrul locurilor de munc are loc att exploatarea
mijloacelor fixe, urmrirea parametrilor calitativi ct i ntreinerea lor.
n cazul intrrilor de mijloace fixe prin investiii, n regie proprie, mijloacele fixe
sunt recepionate de ctre o comisie de recepie format din :

director tehnic;

director economic;

ef serviciu tehnic.
Aceast comisie va ntocmi Procesul verbal de recepie al mijloacelor fixe i va
verifica dac aceste mijloace fixe corespund din punct de vedere cantitativ i calitativ.
Comisia trebuie s stabileasc corect de la nceput dac un anumit mijloc fix
urmeaz s fie nregistrat ca mijloc fix independent sau ca utilaj cu montaj. Dup
efectuarea recepiei va urma punerea n funciune, care se va efectua de ctre o comisie
format din:

eful locului de munc, care va prelua mijlocul fix;

eful Serviciului Dezvoltare

De-a lungul perioadei de funcionare, eful locului de munc va urmri
funcionalitatea mijloacelor fixe iar n cazul unor deficiene, va propune repararea lor.
Dac nlocuirea activelor fixe reclam noi investiii, meninerea lor n stare de
funcionare impune efectuarea de reparaii ce implic anumite cheltuieli respectiv surse de
acoperire financiar.

58

Necesitatea reparaiilor decurge din uzura/deprecierea fizic a activelor fixe dup

cum cea a modernizrilor se degaj din uzura moral. Scopul reparaiilor const n
readucerea activelor fixe ct mai aproape de starea iniial, de parametrii i caracteristicile
tehnico-funcionale de care au dispus la darea lor n folosin. nainte de efectuarea unei
reparaii, se efectueaz revizii tehnice, n scopul stabilirii strii tehnice a utilajelor, a
lucrrilor ce urmeaz a se efectua, a pieselor ce se vor schimba sau ajusta. Revizia tehnic
se efectueaz de ctre o comisie de revizie format din salariai ai Serviciului Tehnic. n
cazul reviziilor se pot efectua i unele reglri de piese i subansamble i chiar unele
reparaii minore.
Aceste reparaii pot fi:
curente intervenii de grad superior reviziilor i se execut n scopul nlturrii
deteriorrilor locale ale unor efecte determinate de uzura fizic;
capitale - lucrri de volum mare ce se efectueaz atunci cnd activele fixe cu grad
avansat de uzur, scznd puterea motoarelor i capacitilor de producie, existnd
posibilitatea apariiei avariilor, reducndu-se mult precizia de munc.
Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie, iar
temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.
Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fixe prin demontare,
drmare etc. este consemnat n urmtoarele documente:
Specificaia privind mijloacele fixe propuse pentru scoaterea din funciune (casare)
ntocmit la seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care
aceasta se motiveaz;
Proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor
bunuri materiale elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se
constat ndeplinirea a condiiilor de casare de aprobare i executare a ei, de consemnare a
materialelor rezultate din casare i ca document de nregistrare n evidena operativ i n
contabilitate.
Procesele-Verbale de casare trebuie s poarte semntura conductorilor unitii i
de ctre toate persoanele aflate n Comisia de propuneri pentru casare, dar i de persoanele
din Comisia care particip la dezmembrare. Procesele-verbale de casare trebuie s prevad
ansamblele, subansamblele, piesele i materialele rezultate cu ocazia casrii. Aceste
recuperri trebuie consemnate n Bonuri de predare n depozit i astfel ajung n depozit
numai Bonurile de predare i nu Procesele de casare, n felul acesta scurtndu-se circulaia
acestora din urm. n cazul n care n urma casrii nu rezult deeuri sau alte materiale
recuperabile, este important s se nscrie pe Procesul verbal de casare faptul c mijlocul fix
respectiv a fost casat i nu a fost recuperat De asemenea, trebuie ca n Procesele-Verbale
de casare s fie nscrise numai acele mijloace fixe cuprinse n Listele cu mijloace fixe
propuse la casare aprobate de organele ierarhice superioare.
Pentru a se stabili existena efectiv a mijloacelor fixe pe locuri de folosin
(secii, ateliere, servicii) i pe responsabili, folosirea judicioas i integritatea acestora se
utilizeaz Lista de inventariere i de eviden a mijloacelor fixe. Ea servete i la
inventarierea mijloacelor fixe i a consemnrii rezultatelor ei, fr a fi necesar ntocmirea
altor documente.
Formularul se completeaz, la nceputul anului, de ctre compartimentul
contabilitate, pe categorii de mijloace fixe, pe baza datelor din contabilitatea analitic a
mijloacelor fixe i se pred responsabililor pe locuri de folosin. Acetia vor opera n list,
n cursul anului, toate micrile intervenite (intrri, ieiri), pe baza documentelor primare:
Bon de micare, Proces Verbal de recepie, de casare etc. La finele anului, formularul este
predat comisiei de inventariere, care va nscrie datele privind inventarierea i rezultatele

59

ei. Dup inventariere, formularul se reine la contabilitate, pe baza lui ntocmindu-se un

nou formular pentru anul urmtor.
Bonurile de transfer ale mijloacelor fixe de la o gestiune la alta sau n cadrul
aceleiai gestiuni este necesar s se ntocmeasc corect i la timp pentru a se evita situaia
n care la inventariere un mijloc fix figureaz n evidenele contabile ntr-un anumit loc i
faptic mijlocul fix s existe n alt loc.
Foile de autorizaie n care se consemneaz creteri sau descreteri de trasee trebuie
predate la timp n contabilitate deoarece ele implic micri valorice i cantitative ale
mijloacelor fixe din grupa a doua i trebuie respectat principiul independenei exerciiului.
Organizarea contabilitii analitice a mijloacelor fixe
Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure
individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrile lor pe locuri de
folosin i a gradului de depreciere, pe structura categoriilor de mijloace fixe. De aceea,
evidena se organizeaz pe locuri de folosin (secii, subuniti, laboratoare, servicii etc.)
pe categorii de mijloace fixe i n cadrul acestora pe obiecte de eviden.
Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se ine folosind Registrul numerelor de
inventar i Fia mijlocului fix i utiliznd Registrul pentru evidena mijloacelor fixe.
Unitatea patrimonial dispune de mijloace fixe numeroase care se deosebesc ntre
ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaiei, gradului de
depreciere etc. De aceea pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc fix i pentru a
asigura controlul lor, indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect ce trebuie
evideniat un numr de inventar (simbol cifric) care se nscrie pe el i n toate documentele
ce privesc mijlocul fix respectiv. Aceast eviden se realizeaz cu ajutorul Registrului
numerelor de inventar, n care se nscrie denumirea fiecrui mijloc fix intrat,
caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a
numerelor. Pentru fiecare categorie de mijloace fixe se rezerv o anumit serie de numere,
n vederea intercalrii ulterioare a unui mijloc fix intrat. Numerele de inventar ale
mijloacelor fixe scoase din funciune sau vndute nu pot fi atribuite altor mijloace fixe
intrate ulterior, ci ele rmn libere pn la o nou numerotare.
Dup nscrierea mijlocului fix intrat n Registrul numerelor de inventar se
completeaz Fia mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numrul de
inventar, codul de clasificare, valoarea de intrare, durata de serviciu normal, norma de
amortizare, data punerii n funciune, amortizarea calculat etc. Fiele mijloacelor fixe se
pstreaz n cartoteci, pe categorii de mijloace fixe, n ordinea codurilor i pe locuri de
folosin.
Registrul pentru contabilitatea analitic a mijloacelor fixe, utilizat n subuniti , se
completeaz de ctre contabilitate i cuprinde aceleai date ca i Fia mijlocului fix,
servind i la stabilirea numerelor de inventar i n scopul identificrii mijloacelor fixe..
Organizarea contabilitii mijloacelor fixe i a evidenei operative a acestora este
prezentat n figura 2.4 Organizarea contabilitii i a evidenei operative a mijloacelor
fixe.

60

Figura 2.4. Organizarea contabilitii i a evidenei operative a mijloacelor fixe

Proces verbal
de recepie

Registru
numerelor
de inventar

Bon
de
micare
a
mijloacelor
fixe

Fia
mijlocului
fix fix fix

Proces
verbal
Casare

de

Factura
Aviz de
nsoire

Centralizatorul
mijloacelor fixe
pe categorii i
locuri

Lista de inventariere i
eviden a mijloacelor fixe

Fia de cont
sintetic sau
pe jurnale

BILAN

61

2.4.Analiza sistemului informaional privind gestiunea imobilizrilor

corporale n cadrul Regionalei de Ci Ferate Iai
Sistemul informaional contabil este un subsistem al sistemului informaional
pentru conducere i este definit ca un set de resurse umane i de capital, investite ntr-o
unitate economic, n vederea colectrii i prelucrrii datelor necesare producerii
informaiilor, care vor fi folosite la toate nivelurile decizionale ale conducerii i controlului
activitilor organizaiei.
Un sistem informaional contabil acumuleaz, clasific, proceseaz, analizeaz i
comunic informaii financiare relevante, iar un sistem informaional pentru conducere
desfoar aceste funcii pentru toate tipurile de informaii ce afecteaz operaiunile unei
uniti economice.
Sistemul financiar contabil al Sucursalei Regionala CFR Iai rspunde de
organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale; asigur
efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind imobilizrile corporale i
calculul amortizrii acestora, mijloacele circulante, cheltuielile i calculul costurilor,
investiiile, rezultatele financiare; asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale
privind integritatea patrimoniului i ia toate msurile legale pentru rentregirea acestuia n
cazul n care acesta a fost pgubit; organizeaz inventarierea anual a tuturor valorilor
patrimoniale, urmrete definitivarea potrivit legii, a rezultatelor inventarierii; ntocmete
lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete concordana
dintre acestea; ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari,
bilanurile trimestriale i anuale i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la acestea;
exercit controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i
economicitatea operaiunilor.
Sistemul informaional privind gestiunea de imobilizri corporale este o
component a sistemului informaional financiar-contabil.
Aplicaia informatic folosit de Sucursala Regional CFR Iai pentru evidena
imobilizrilor corporale, precum i calculul amortizrii lor este un produs-program numit
MFIX.
n cadrul aplicaiei MFIX, pentru operarea micrilor din Registru de Inventar al
imobilizrilor corporale, se definesc urmtoarele tipuri de operaii ce definesc aceste
micri:
I Intrri de imobilizri corporale, operaie care se defalc n conformitate cu
natura acestor intrri, astfel:
IP - intrri de imobilizri corporale prin procurri directe de la furnizori;
ID - intrri de imobilizri corporale prin donaii sau subvenii;
IT intrri prin transfer de la alte sucursale;
IG - intrri de imobilizri corporale constatate plusuri n gestiune;
IR - intrri de imobilizri corporale rezultate din casri, dezmembrri;
IC - intrri de imobilizri corporale prin investiii centralizate.
E Ieiri de imobilizri corporale, operaie care se defalc n funcie de natura
acestor ieiri, astfel:
EA - ieiri de imobilizri corporale prin casare;
EV - ieiri de imobilizri corporale prin vnzare;
ET - ieiri de imobilizri corporale prin transfer ctre alte sucursale;
EL - ieiri de imobilizri corporale constatate lipsuri n gestiune la inventariere;
EN - ieiri de imobilizri corporale de natura obiectelor de inventar.

62

M Modificarea valorii de inventar, pentru operaii care se defalc n funcie de

natura acestor modificri:
MP modificri de valoare de imobilizri corporale intrate prin procurri directe de
la furnizori;
MI - modificri de valoare de imobilizri corporale intrate prin investiii
centralizate;
MD - modificri de valoare de imobilizri corporale intrate prin donaii sau
subvenii;
MT - modificri de valoare de imobilizri corporale intrate prin transfer de la alte
sucursale;
ML - modificri de valoare de imobilizri corporale constatate plusuri la inventar;
MR - modificri de valoare de imobilizri corporale intrate din dezmembrri, casri;
MV - modificri de valoare de imobilizri corporale ieite prin vnzri;
MC - modificri de valoare de imobilizri corporale ieite prin casare;
ME - modificri de valoare de imobilizri corporale ieite prin transfer la alte
sucursale;
MM - modificri de valoare de imobilizri corporale constatate lipsuri n gestiune la
inventariere,
C Modificare cantitate (modificri cantitative asupra unei imobilizri corporale cu
implicaii asupra valorii de inventar, a valorii amortizate a imobilizrii corporale), operaii
care se defalc n funcie de natura acestor modificri, astfel:
CP modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale intrate prin
achiziii directe de la furnizori;
CI modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale intrate prin
investiii centralizate;
CD modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale intrate din donaii
i subvenii;
CT modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale intrate prin
transfer de la alte sucursale;
CL modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale constatate plusuri
la inventariere;
CR modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale intrate prin casri,
dezmembrri;
CV modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale ieite prin
vnzri;
CC modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale ieite prin casare;
CE modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale ieite prin transfer
ctre alte sucursale;
CM modificri de cantitate i valoare a imobilizrilor corporale constatate lipsuri
la inventar;
S Modificare stare, trecerea de la o stare la alta a unei imobilizri corporale:
Neamortizate
Necuprinse n patrimoniu
Nesupuse amortizrii
Conservate
Amortizate integral

63

CAP.3 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA

NIVELUL SUCURSALEI REGIONALA DE CI FERATE IAI

3.1. Sistemul de conturi folosit pentru contabilitatea imobilizrilor

corporale la Sucursala Regionala de Ci Ferate Iai
Imobilizrile corporale sunt active nemonetare cu substan material identificabile
distinct, aflate durabil n ntreprindere, participante la mai multe procese i perioade de
activitate, deinute i controlate pentru producia de bunuri, prestarea de servicii, activiti
administrative sau nchiriere la teri.
Imobilizrile corporale sunt structurate pe categorii n raport cu scopul i
caracteristicile lor, categorii crora le sunt ataate conturi sintetice pentru evidena, calculul
i controlul lor. Structurile de imobilizri sunt: terenuri, construcii, instalaii, mijloace de
transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Imobilizrile n curs reprezint cu substan material care la finele unei perioade
de gestiune nu sunt terminate fizic, nu au fost supuse proceselor de control, verificare,
recepie, probe, sau pentru care nu sa ntocmit documentaia legal necesar pentru a fi
considerate i ncadrate n categoriile de imobilizri corporale.
Toate conturile structurilor de valori imobilizate corporale sunt conturi de bilan
care funcioneaz dup regula conturilor de activ. nregistrarea operaiunilor n aceste
conturi se face la valoarea contabil de intrare: cost de achiziie, valoarea de aport, cost de
producie, valoarea actual.
Conturile de imobilizri corporale nregistreaz n debit valoarea imobilizrilor
corporale intrate n gestiune, precum i creterile de valoare ale acestora n urma
reevalurilor. n creditul conturilor se nregistreaz valoarea ieirilor de imobilizri
corporale din patrimoniu, reducerile de valori n urma reevalurilor. Soldul debitor reflect
valoarea activelor imobilizate corporale aflate n patrimoniu societii.
Datorit modului specific de consumare i transmitere a valorii, precum i a
deprecierii valorice la care sunt supuse imobilizrile, alturi de structurile i conturile de
imobilizri corporale se utilizeaz i conturile de amortizare i de provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor corporale.
Conturile de amortizri sunt folosite pentru nregistrarea i reflectarea deprecierilor
ireversibile ale imobilizrilor corporale. Dup coninutul economic sunt conturi
rectificative ale valorii imobilizrilor corporale. Sunt conturi cu funcia contabil de pasiv
n creditul crora se nregistreaz amortizarea calculat i transferat lunar asupra
cheltuielilor pentru imobilizrile deinute n proprietate sau leasing financiar, iar n debit
amortizarea cumulat corespunztoare imobilizrilor corporale scoase din eviden,
(funciune) sau cedate. Totodat se nregistreaz i amortizarea corespunztoare efectelor
reevalurii imobilizrilor. Conturile de amortizri au sold creditor care reprezint
amortizarea corespunztoare imobilizrilor corporale deinute de societate. Amortizarea se
calculeaz i se nregistreaz distinct pe fiecare activ, pe grupe i categorii ale activelor.
Pentru evidenierea deprecierilor reversibile ale activelor imobilizate corporale se
folosesc conturile de provizioane pentru deprecierea imobilizrilor. Dup funciunea

64

contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la nchiderea exerciiului pe seama

cheltuielilor pentru constituirea sau majorarea provizioanelor i se debiteaz la nchiderea
sau n cursul exerciiului cu ocazia diminurii sau anulrii provizioanelor prin afectarea
veniturilor. Soldul conturilor de provizioane este creditor i reflect valoarea
provizioanelor constituite.
Grupa 21.,,Imobilizri corporale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
Contul 211. ,,Terenuri i amenajri de terenuri
Contul 212. ,,Construcii
Contul 213. ,,Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Contul 214. ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Sunt conturi de activ. Se debiteaz la intrarea n patrimoniu sau la creterea valorii
imobilizrilor corporale corespunztoare cilor de intrare i se crediteaz la ieirea
imobilizrilor corporale pe diferite ci, n corespondent cu amortizarea nregistrat i
cheltuieli pentru valoarea nerecuperat . Au sold debitor i reflect existentul de
imobilizri corporale.
Contul 211. ,,Terenuri i amenajri de terenuri
Reflect evidena terenurilor i amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul
de alimentare cu energie, mprejmuiri, cai de acces etc.).Este cont de activ. Soldul contului
reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Se dezvolt pe
dou conturi sintetice de gradul II:
Contul 2111.,,Terenuri
Contul 2112.,,Amenajri de terenuri
Grupa 23.,,Imobilizri n curs
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I aferente
evidenei imobilizrilor corporale:
Contul 231.,,Imobilizri corporale n curs
Contul 232.,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Contul 231.,,Imobilizri corporale n curs ine evidena imobilizrilor corporale n curs de
execuie, reprezentnd investiii neterminate, efectuate n regie proprie sau n antrepriz
care se efectueaz la costul de producie, respectiv costul de achiziie, reprezentnd preul
de deviz al investiiei. Este cont de activ. Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor
corporale n curs nerecepionate.
Contul 232.,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale ine evidena avansurilor
acordate furnizorilor de imobilizri. Soldul contului reprezint avansurile acordate
furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Acest cont se dezvolt pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:

Contul 2321.,,Avansuri acordate pentru terenuri i construcii

Contul 2322.,,Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini

Contul 2323.,,Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale

Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se reflect n contabilitate cu ajutorul
contului:
Contul 281.,,Amortizari privind imobilizrile corporale. Acest cont are funciune
contabil de pasiv iar soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale. Se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

Contul 2811.,,Amortizarea amenajrilor de terenuri

Contul 2812.,,Amortizarea construciilor

Contul 2813.,,Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor,

plantaiilor

65

Contul 2814.,,Amortizarea altor imobilizri corporale

Evidena provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor corporale este evideniat
cu ajutorul conturilor:
Contul 291.,,Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale, este cont de pasiv,
soldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente imobilizrilor corporale. Se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

Contul 2911.,,Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri

Contul 2912.,,Provizioane pentru deprecierea construciilor

Contul 2913.,,Provizioane pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,

animalelor, plantaiilor

Contul 2914.,Provizioane pentru deprecierea altor imobilizri corporale

Contul 293.,, Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs , respectiv pe contul
sintetic de gradul II :

Contul 2931. .,, Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs,este

cont de pasiv, soldul contului reprezint valoarea provizioanelor aferente
imobilizrilor corporale n curs.

3.2. Contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale

Cile de intrare a imobilizrilor corporale n cadrul unei uniti sunt urmtoarele:

Prin aport la capitalul social;
Prin achiziie de la furnizori;
Prin construcie n regie proprie;
Primite cu titlu gratuit (donaie, sponsorizare) sau plus la inventar;
Prin nchiriere, incluznd i contractele de leasing;
Creterea valorii contabile prin modernizri i investiii;
Modificri ce au loc cu ocazia reevalurii;
Imobilizri de natura obiectelor de inventar;

Operaiuni de intrare a imobilizrilor corporale

-se nregistreaz intrarea n unitate a unui teren n valoare de 30.000.000 lei prin achiziie
de la furnizori conform facturii primite:
%
=
2111
,,Terenuri
4426
,,TVAdeductib.

404
,,Furnizori
imobilizri

35.700.000
de

30.000.000
5.700.000

-se nregistreaz intrarea unui teren n gestiune n valoare de 71.412.560 lei prin aport n
natura de la asociai conform declaraiei de subscriere i procesului verbal de recepie:
2111
,,Terenuri

456
,,Furnizori
imobilizri

71.412.560

71.412.560

de

66

-se nregistreaz primirea terenurilor cu titlu gratuit prin donaie sau subvenie conform
procesului verbal de recepie:
2111
=
,,Terenuri

131
,,Subvenii
investiii

60.500.000

60.500.000

pentru

-se nregistreaz intrarea n gestiune a terenurilor preluate n leasing n valoare de

17825631 lei conform contractului de leasing:
2111
=
,,Terenuri

167
,,Alte mprumuturi
i datorii asimilate

17.825.631

17.825.631

-se nregistreaz creteri de valoare a terenurilor la reevaluare:

2111
=
,,Terenuri

105
,,Rezerve din
reevaluare

1.547.895.216

1.547.895.216

-se nregistreaz amenajri de terenuri cu mijloace proprii pe parcursul mai multor

perioade de gestiune i apoi puse n funciune conform procesului verbal de recepie:
2112
=
,,Amenajri de
terenuri

231
,,Imobilizri
corporale n curs

15.412.630

15.412.630

-se nregistreaz amenajri de terenuri fr evidenierea executrii lor treptate conform

procesului verbal de recepie:
2112
=
,,Amenajri de
terenuri

722
,,Venituri din
producia de imobil.
corporale

11.900.000

11.900.000

-se nregistreaz amenajri de terenuri realizate printr-o unitate specializat conform

facturii primite de la furnizori n valoare total de 34.057.936 lei:
%
=
2112
,,Amenajri de
terenuri
4426
,,TVA colectat

404
,,Furnizori de
imobilizri

34.057.936
28.620.114
5.437.822

67

-se nregistreaz intrarea n unitate a unei construcii n valoare de 1.104.891.101 lei ca

aport n natur de la asociai conform declaraiei de subscrire, cererii de meniune i
procesului verbal de recepie:
212
=
,,Construcii

456
,,Decontri cu
asociaii

1.104.891.101

1.104.891.101

-se nregistreaz intrarea unui mobilier prin donaie n valoare de 15.789.414 lei conform
procesului verbal de recepie:
214
=
,,Mobilier, aparat.
birotic, echip.
protecie.

131
,,Subvenii pentru
investiii

15.789.414

15.789.414

-se nregistreaz intrarea unei instalaii tehnice n valoare de 30.000.000 lei de la furnizori
care nu necesit montaj sau probe tehnologice conform facturii:
%
=
213
,,Instalaii tehnice
mijl. de trans.,
anim. i plantaii
4426
,,TVA colectat

404
,,Furnizori de
imobilizri

35.700.000
30.000.000

5.700.000

-se nregistreaz intrarea n gestiune a unei instalaii n valoare de 11.620.989 lei din
producie proprie conform devizelor de lucrri i procesului verbal de recepie:
213
=
,,Instalaii tehnice
mijl. de trans.,
anim. i plantaii

722
,,Venituri din
producia de
imobilizri
corporale

11.620.989

11.620.989

-se nregistreaz intrarea n unitate a unei construcii n valoare de 90.787.121 lei prin
leasing financiar
212
=
167
90.787.121
90.787.121
,,Construcii
,,Alte mprumuturi
i datorii asimilate

68

-se nregistreaz creterea de valoare a imobilizrilor corporale fa de valoarea contabil

net cu rezerve din reevaluri dispus prin acte normative:
%
=
212
,,Construcii

1058
,,Rezerve din
reevaluri dispuse
prin acte normative

720.473.731

720.473.731

-se nregistreaz ncorporarea de accesorii cumprate i recepionate n valoarea

instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport:
213
=
,,Instalaii tehnice
mijl. de trans.,
anim. i plantaii

302
,,Materiale
consumabile

5.421.546

5.421.546

-se nregistreaz creterea valorii de nregistrare a imobilizrilor corporale prin includerea

n valoarea de intrare a acestora a investiiilor efectuate de concesionari sau chiriai i
transferat fr plat proprietarilor:
212
=
,,Construcii

%
2811
,,Amortizri privind
imobilizrile
corporale
131
,,Subvenii pentru
investiii

279.788.411
254.641.311

25.147.100

-se nregistreaz recepionarea de construcii , urmare a imobilizrilor n curs terminate:

212
=
,,Construcii

231
,,Imobilizri
corporale n curs

88.411.210

88.411.210

69

3.3. Metode de amortizare

Standardele de contabilitate internaional definesc amortizarea ca fiind alocarea
valorii amortizabile a unui activ dea lungul duratei sale de via estimat. Privit n timp
amortizarea constituie procesul de repartiie a costului de achiziie (valoarea contabil) a
imobilizrilor pe mai multe exerciii, n funcie de durata lor de utilizare.
Amortizarea se refer la reducerea valorii imobilizrilor ca urmare a uzurii lor i
trecerea ealonat pe cheltuieli a imobilizrilor corporale.
Ealonarea includerii pe cheltuieli a imobilizrilor corporale pe ntreaga lor durat
de utilizare, se realizeaz prin ntocmirea unui tablou previzional numit plan de amortizare
care cuprinde pentru fiecare imobilizare n parte valoarea de intrare sau contabil,
amortizarea aferent deprecierii anuale i valoarea net contabil la finele fiecrui
exerciiu.
n Romnia, potrivit Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n
active corporale i necorporale, modificat i completat prin Ordonana nr.54/aug. 1997
unitile care desfoar activiti cu caracter economic amortizeaz mijloacele fixe
utiliznd unul dintre regimurile de amortizare: amortizare liniar, degresiv, accelerat.
Competenele de aprobare a amortizrii liniare i degresive revin Consiliului de
Administraie al agentului economic respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului,
n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Utilizarea regimului de amortizare
accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor, la propunerea
organelor menionate.
Meninerea metodelor utilizate pentru calculul amortismentelor n vederea
comparrii datelor de la un exerciiu la altul este de asemenea prevzut i n legislaia din
Romnia.
n cadrul Sucursalei Regionala CFR Iai se utilizeaz metoda amortizrii liniare
temporal.
Metoda amortizrii liniare sau constante, considerat a fi cea mai apropiat de
deprecierea real a imobilizrilor i prin urmare, cea mai justificat economic, deoarece ,,
permite repartizarea uniform a cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a
unei imobilizri.
Din punct de vedere al metodologiei de calcul, amortizarea liniar mbrac dou
forme:
a) Amortizarea liniar temporal
b) Amortizarea liniara funcional (nu se practic n Romnia)
a) Amortizarea liniar temporal
Potrivit amortizrii liniare temporale cota de amortizare liniar se calculeaz prin
divizarea lui 100 la numrul de ani a duratei de via (n) a imobilizrii - relaia nr.(1), iar
amortizarea anual poate fi determinat dup relaia nr.(2) sau (3)
(2)

100
x100
n
A = VxCA

(3)

A=

(1)

CA =

V
n

70

Unde:

CA - cota de amortizare liniar;

A - amortizarea anual;
n - durata de via a imobilizrii;
V - valoarea de intrare sau contabil a imobilizrii supuse amortizrii;

Exemplu:
Un mijloc fix intr n funciune cu o valoare de intrare de 50.000.000lei i o durat
normal de utilizare de 5 ani trebuie s fie amortizat. Planul de amortizare dup sistemul
liniar se poate urmri n tabelul nr.3.1
CA =

100
x100 = 20%
5

A = 50.000.000 x 20% = 10.000.000lei/an

Tabelul 3.1
Planul de amortizare dup sistemul liniar
Nr.
Crt
1.
2.
3.
4.
5.

Exerciiul
financiar
Anul N
Anul N
Anul N
Anul N
Anul N

Valoarea
imobilizrii la
nceputul
exerciiului
50.000.000
40.000.000
30.000.000
20.000.000
10.000.000

Amortizarea
pe an

cumulat

Valoarea net
contabil

10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000

10.000.000
20.000.000
30.000.000
40.000.000
50.000.000

40.000.000
30.000.000
20.000.000
10.000.000
-

Amortizarea liniar este clasic, tradiional i simpl, fiind cea mai folosit
datorit uniformitii, cheltuielilor exerciiului i a costurilor n timp. Prezint avantajul c
atenueaz tendina unitilor patrimoniale de eludare a fiscalitii, ns nu ine seama de
influena progresului tehnic, respectiv de uzura moral. Sistemul liniar constituie baza
calcul a celorlalte sisteme de amortizare.
Amortizarea degresiv permite recuperarea accentuat a amortizrii n primii ani de
la punere n funciune. Calculul amortizrii are la baz regula fiscal care presupune
corectarea ratei liniare cu coeficienii multiplicativi stabilii prin Legea nr.15/1994.
Aceti coeficieni de multiplicare sunt stabilii astfel:

1,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizare este ntre 2 i 5 ani;

2,0 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizare este ntre 5 i 10 ani;

2,5 dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizare este ntre 10 i 20
ani.
Acest regim este specific unei politici de stimulare a investiiilor, pentru c permite
recuperarea, nc din primii ani, a celei mai mari pri de capitaluri imobilizate, care la
rndul ei poate fi reinvestit.

71

Regimul de amortizare degresiv se aplic dou variante determinate de data de

intrare n funciune a mijlocului fix. Astfel pentru mijloacele fixe intrate n funciune
nainte de 31 decembrie 1993 se poate utiliza regimul de amortizare degresiv fr
influena uzurii normale (AD1) iar pentru mijloacele fixe intrate n funciune dup 31
decembrie 1993 poate fi folosit regimul de amortizare degresiv cu influena uzurii morale
(AD2).
,,Principiul de baz al amortizrii degresive const n modul diferit de calculare a
amortizrii anuale fa de regimul liniar i anume: amortizarea anual degresiv pentru
primul an de funcionare, se calculeaz aplicnd asupra valorii de intrare sau a valorii
rmase actualizate a mijlocului fix, cota de amortizare degresiv corespunztoare. 19
Amortizarea anual, pentru urmtorii ani, se calculeaz prin aplicarea aceleiai cote de
amortizare degresiv asupra valorii rmase de recuperat pn n anul de funcionare n care
amortizarea anual rezultat, este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual. Aceasta
se determin din raportul dintre valoarea rmas de recuperat i numrul de ani de
funcionare rmai. Din acel an de funcionare i pn la expirarea duratei de funcionare
se trece la amortizarea liniar, iar amortizarea medie anual liniar va fi obinut prin
raportarea valorii rmase de recuperat la numrul de ani rmai.
Varianta AD1, care nu conine influena uzurii morale, are acest principiu ca baza
de calcul a amortizrii anuale.
Varianta AD2, conine i influena uzurii morale care acioneaz asupra mijloacelor
fixe i reflect aceast uzur n calculul amortizrii anuale. Spre deosebire de varianta
AD1, varianta AD2 permite amortizarea valorii de intrare a mijloacelor fixe ntr-o perioad
de timp mai mic dect perioada duratei normale de utilizare, diferena n ani reprezentnd
influena uzurii morale.
Exemplu:
1. Varianta AD1 fr influena uzurii morale.
Un mijloc fix (utilaj) achiziionat la 1.01.2002 a crui valoare de intrare este de
15.000.000lei, amortizabil pe durata de 5 ani. Planul de amortizare degresiv varianta
AD1 este prezentat n tabelul nr.3.2
Cota de amortizare liniara =

100
x100 = 20%
5

Amortizarea anuala liniara = 15.000.000x20% = 3.000.000lei/an

Durata normal de utilizare este de 5 ani, n funcie de care, cota de amortizare

liniar se multiplic cu coeficientul 1,5 astfel:
Cota de amortizare n regim degresiv = 20 x1,5 = 30%

Unde:
CA = cota de amortizare liniar;
Cad1 = cota de amortizare degresiv;
Aa = amortizarea anual.

19

Ristea., M., Contabilitate financiar a ntreprinderii,Editura Universitar, Bucureti, 2004,p.159

72

Tabelul 3.2
Plan de amortizare degresiv - varianta AD1
Anul

Calculul amortizrii anuale

Valoarea degresiv

Valoarea rmas

2002
(I)
2003
(II)
2004
(III)

15.000.000 x 30%

a amortizrii
4.500.000

10.500.000

10.500.000 x 30%

3.150.000

7.350.000

7.350.000 x 30%
<
7.350.000 : 3 ani
7.350.000 : 3 ani

2.450.000

4.900.000

2.450.000

2.450.000

7.350.000 : 3 ani

2.450.000

15.000.000

2005
(IV)
2006
(V)

Total
nregistrarea lunar n contabilitate este:
6811
Cheltuieli
de
exploatare
privind
amortizarea
imobilizrilor

2813
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport,
animalelor,
plantaiilor

Amortizarea lunar
aferent fiecrui an

Amortizare lunara =

Amortizarea anual
12

2. Varianta AD2 cu influena uzurii morale.

Un mijloc de transport care a intrat n unitate la data de 1.01.2002 cu o valoare de
30.000.000 lei are o durat normal de utilizare de 8 ani. Planul de amortizare degresiv
varianta AD2 este prezentat n tabelul 3.3
D N = 8 ani (durata normal de utilizare)

D R = durata aferent regimului liniar, recalculat n funcie de rata medie de

amortizare degresiv;
Rd = Rlxk

Unde:

73

Rd = rata anual degresiv;

Rl = rata anual liniar;

K= coeficient multiplicare.

Rd =

100
x 2 = 25%
8

Dr =

100 100
=
= 4 ani
Rd
25

DI = durata de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral:

D I = D N DR

Tabelul 3.3
Plan de amortizare degresiv varianta AD2
Anii

Valoarea contabil

Amortizare

I
(2002)
II
(2003)
III
(2004)
IV
(2005)

30.000.000

V-VIII

7.500.000

Amortizare
cumulat
7.500.000

Valoarea
rmas
22.500.000

30.000.000

7.500.000

15.000.000

15.000.000

30.000.000

7.500.000

22.500.000

7.500.000

30.000.000

7.500.000

30.000.000

Nu se mai calculeaz

Analiznd varianta amortizrii degresive ce ine cont de uzura moral (AD2) se

poate desprinde concluzia c recuperarea valorii de intrare este mai rapid. Aceasta
permite repartizarea valorii de intrare pe o perioad de timp mai mic dect cea normal cu
numrul de ani reprezentnd influena uzurii morale. Fiscal, aceast variant ofer
posibilitatea rennoirii mult mai rapide a mijloacelor fixe.
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n
cheltuielile a unei amortizri anuale de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix
respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea
rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare
rmai.

74

Competena de aprobarea utilizrii regimului de amortizare accelerat revine

Ministerului Finanelor, la propunerea adunrii generale a asociailor la societile
comerciale i, respectiv, a consiliului de administraie la regiile autonome.
Interesul fiscal al acestui tip de amortizare se manifest n msura n care, n primul
an, avem o cheltuial foarte important cu amortizarea, iar n urmtorii ani cheltuielile sunt
mult mai mici. Deci, pentru a beneficia de avantajele fiscale ale acestui regim de
amortizare, este preferabil s fie utilizat pentru imobilizri cu o durat de via normal
foarte scurt sau s se renune la ele imediat dup primul an de funcionare
Exemplu:
Un utilaj intrat n unitate la 30.12.2001 cu o valoare de 820.000.000lei, are o durat
normal de utilizare de 5 ani. Utilajul va fi supus amortizrii accelerate. Planul de
amortizare accelerat este prezentat n tabelul 3.4
Anul 2002:
Amortizarea anuala = 820.000.000x50% = 410.000.000lei / an

Anii 2003 2006:

Amortizarea anuala =

410.000.000
= 102.500.000lei / an
4

Tabelul 3.4
Plan de amortizare accelerat
Anul

Valoarea contabil

2002
2003
2004
2005
2006

820.000.000
820.000.000
820.000.000
820.000.000
820.000.000

Amortizarea
anual
410.000.000
102.500.000
102.500.000
102.500.000
102.500.000

Amortizarea
accelerat
410.00.000
512.500.000
615.000.000
717.500.000
820.000.000

Valoarea
rmas
410.000.000
717.500.000
205.000.000
102.500.000
-

75

3.4. Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale

Cile de ieire a imobilizrilor corporale din patrimoniul unei uniti sunt:

Prin scoaterea din funciune :
amortizate integral ;
amortizate parial;
ieirea prin dezmembrare cu cheltuieli i venituri;
Prin cesiune(vnzare)
vnzare direct;
vnzare prin licitaie public;
Prin donaii.
Prin aport la capitalul altor societi
Prin lipsuri la inventar:
amortizate parialneimputate
amortizate parialimputate (cnd fapta nu este penal)
amortizate parialimputate (cnd fapta este de natur penal)

Operaiuni de ieire a imobilizrilor corporale

-se nregistreaz ieirea terenurilor din unitate prin retragerea asociailor din societate:
456
=
,,Decontri cu
asociaii privind
capitalul

2111
,,Terenuri

125800000

125800000

-se nregistreaz ieirea din gestiune a unor terenuri prin vnzarea acestora:
461
=
,,Debitori diveri

%
7583
,,Venituri din
cedarea activelor i
alte op. de capital
4427

6583
=
2111
,,Cheltuieli
,,Terenuri
privind activele
cedate i alte op.
de capital

538819042
452789111

86029931
452789111

452789111

-se nregistreaz ieirea prin donaie pentru valoarea nemortizat:

6582
=
,,Donaii i
subvenii

212
,,Construcii

17544128

17544128

76

acordate

-se nregistreaz scoaterea din eviden a construciilor amortizate integral:

281
=
,,Amortizri
privind imob.
corporale

212
,,Construcii

30000000

30000000

-se nregistreaz ieirea imobilizrilor corporale din unitate amortizate parial:

%
=
281
,,Amortizri
privind imob.
corporale
471
,,Cheltuieli nreg.
n avans
-

212
,,Construcii

20930000
18520000

2410000

se nregistreaz aportul n natur sub form de utilaje la capitalul altor societi:

%
=
281
,,Amortizri
privind imob.
corporale
261
,,Titluri de
participare

213
,,Instalaii
tehnice,mijloace de
transport, animale
i psri

20000000
5000000

15000000

-se nregistreaz ieirea de mijloace de transport n leasing financiar la locator:

267
=
,,Creane
imobilizate

213
,,Instalaii
tehnice,mijloace de
transport, animale
i psri

95233744

95233744

-se nregistreaz ieirea prin imputaie a unui mobilier la valoarea rmas neamortizat:
4282
=
,,Alte creane n
legtur cu
personalul

%
7583
,,Venituri din
cedarea activelor i
alte op. de capital
4427
,,TVA colectat

23800000
20000000

3800000

77

%
=
281
,,Amortizarea
privind
imobilizrile
corporale
6583
,,Cheltuieli
priv.activ.cedate

214
,,Mobilier,
aparatur
birotic, echip. de
prot. a valorilor
umane i materiale
i alte active
corporale

100000000
80000000

20000000

-se nregistreaz ieirea de plantaii din gestiune din cauza unor calamiti naturale:
%
=
2813
,,Amortiz. instal.
mijl. de transport,
anim. plantaii
671
,,Cheltuieli
privind calamiti
i alte even. extr.

213
,,Instalaii tehnice,
mijloace de
transport, animale
i psri

35164191
24582561

10581630

-se nregistreaz avansuri acordate furnizorilor pentru achiziionarea de imobilizri

corporale:
232
=
,,Avansuri
acordate pentru
imobilizri
corporale

5121
,,Conturi la bnci n
lei

25500000

25500000

-se nregistreaz decontarea avansurilor pentru imobilizri corporale din factura de la

furnizori:
404
=
,,Furnizori de
imobilizri

232
,,Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale

25500000

25500000

78

3.5. Inventarierea i reevaluarea imobilizrilor corporale

Inventarierea este reprezentat de ansamblul operaiilor interdependente prin care
se stabilesc n urma: numrrii, cntririi etc. sau atunci cnd aceste determinri nu se pot
face n mod nemijlocit se apreciaz pe baz de documente doveditoare, prin punctaje
mrimea avut n momentul respectiv de categoria de resurse supus acestui demers20.
Inventarierea imobilizrilor corporale presupune de fapt o constatare efectiv
pentru fiecare obiect n parte.
Utilizarea documentelor existente deja n unitate n sprijinul operaiilor de
inventariere este practic obligatorie. Astfel, Fiele mijloacelor fixe se ntocmesc periodic
de ctre compartimentul financiar contabil, pe categorii de mijloace fixe, dup care se
predau persoanelor responsabile cu mijloacele fixe. Acestea opereaz n cursul anului pe
baza documentelor de micare toate intrrile i toate ieirile, pentru ca la finalul fiecrui
luni s poat fi determinat, soldul valoric scriptic al mijloacelor fixe existente la acea dat
n gestiune.
La finele anului sau la datele fixate pentru inventar, Fiele mijloacelor fixe sunt
predate Comisiei de Inventariere pentru consemnarea situaiei efective. Comisia de
Inventariere trebuie s confrunte situaia faptic constatat cu situaia scriptic i s
determine eventualele diferene. Dac se constat existena unor diferene, plusurile sau
minusurile de inventar sunt consemnate n coloanele rezervate din formular, iar pe ultimul
rnd se va stabili soldul valoric al mijloacelor fixe la data inventarului. Concomitent, n
Liste obinuite de inventar (cod 14-3-12/b ), separat pe categorii de mijloace fixe, liste care
vor fi prelucrate apoi (prin intermediul Listelor de inventariere centralizatoare) pentru
stabilirea rezultatelor finale ale inventarierii patrimoniului.
Mijloacele fixe care la data inventarului, se afl n afara ntreprinderii se
inventariaz nainte de ieirea lor temporar din unitate (n situaiile inventarierilor stabilite
anticipat). Concomitent se inventariaz i valorile materiale aflate n dotarea unora dintre
aceste mijloace fixe.
Inventarierea cldirilor presupune identificarea lor potrivit titlurilor de proprietate
i a dosarelor acestora, prin inspectarea imobilelor i compararea constatrilor cu datele
coninute n documentele respective. n ceea ce privete terenurile, inventarierea acestora
se efectueaz pe baza documentelor care atest proprietatea lor i a schielor de amplasare.
Construciile i echipamentele speciale (cum sunt de exemplu reelele de energie
electric, termic, gaze, canal, telecomunicaii, ci ferate i altele similare) se inventariaz
potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.
n contabilitate, plusurile de inventar constatate se nregistreaz ca intrri n
patrimoniu, minusurile de inventar, fie se imput persoanelor vinovate, fie se trec asupra
cheltuielilor. Valoarea de imputare a minusurilor corespunde de regul costului de achiziie
al imobilizrilor la data constatrii pagubei (preul de cumprare pe pia, taxe
nerecuperabile i alte cheltuieli ocazionate de intrarea bunului n gestiune) la care se
adaug TVA.
Conform Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului,
aprobate prin OMF nr.2388/1995, n cazul n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, exist posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele lipsuri constatate, dac
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
20

Petri R., Bazele contabilitii. Breviar, Editura Gorun, Iai, 2000, p.81

79

exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii
n ceea ce privete aspectul exterior;
diferenele constatate n plus sau n minus trebuie s priveasc aceeai perioad de
gestiune.

Reevaluarea imobilizrilor corporale

Privit din punct de vedere general reevaluarea se realizeaz pe baza unui act
normativ fiind supuse reevalurii elemente de activ imobilizat i unele pasive. Prin
reevaluare se asigur substituirea valorii de intrare a elementelor patrimoniale (cost de
achiziie sau de producie, valoare nominal) cu valoarea de utilitate (de ntrebuinare ori
actual) stabilit n momentul reevalurii.
IAS 16 Imobilizri corporale consider costul istoric net ca elementul referenial
n tratamentul contabil prescris, permite totui ca alternativ i reevaluarea unei imobilizri
corporale pentru a obine, reflecta i raporta valoarea just (potrivit), respectiv real la un
moment dat pentru un anumit scop al bunului.
Din acest punct de vedere , se pot disting trei grupe de ri:
grupa celor ce permit reevaluarea imobilizrilor, eventual n anumite situaii: Australia,
Belgia, Frana, Olanda, Marea Britanie;
grupa celor care nu autorizeaz aceast practic dect periodic, la date stabilite de
legislaie: Spania, Italia, Japonia;
grupa celor care interzic orice reevaluare a activelor: SUA, Germania.
n cazul rilor din primul grup frecvena reevalurilor depinde de tratamentul lor
fiscal, deoarece mare parte a ntreprinderilor renun la aceast practic, dac ea se
exprim printr-o cretere a impozitelor. n schimb se va proceda la reevaluri n rile n
care rezultatul fiscal se calculeaz independent de rezultatul contabil (Olanda, Marea
Britanie). n Frana, diferenele din reevaluare aprute din conturile individuale sunt
impozabile numai n cazul ntreprinderilor deficitare, ceea ce permite utilizarea
eventualelor pierderi fiscale raportabile.
n Romnia, n anul 2000 Guvernul emite HG nr.203/2000 ce permite reevaluarea
imobilizrilor corporale la finele fiecrui exerciiu financiar n funcie de rata inflaiei
comunicate de Comisia Naional de Statistic.
Reevaluarea se face dup nchiderea exerciiului i este anual, n cazul n care rata
inflaiei cumulat pe ultimii 3 ani consecutivi depete 100% i rezultatele acestei
operaiuni vor fi cuprinse n bilanul contabil al exerciiului la finele cruia se face
reevaluarea.
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este de obicei, valoarea lor de pia.
Aceast valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de evaluatori
autorizai. Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica valoarea de pia din
cauza faptului c acel gen de activ este foarte rar vndut, acele active sunt evaluate la
costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
La data reevalurii, amortizarea cumulat este:
fie recalculat proporional cu schimbarea n valoare contabil brut a activului.
Aceast metod este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui
indice pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai puin amortizarea
corespunztoare;
fie eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este
recalculat la valoarea reevaluat a activului (atunci cnd reevaluarea se face la
valoarea de pia).
Cnd un element de natura imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga
clas creia i aparine elementul respectiv trebuie reevaluat.

80

Dac rezultatul reevalurii este o cretere, atunci aceasta se nregistreaz n

contabilitate ca:
cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o
descretere anterioar ca o cheltuial aferent aceluiai activ, sau
un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior, la
acelai element de activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta
se nregistreaz ca :
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ, sau
scdere a rezervei de reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Operaiunea de reevaluare ncepe de fapt cu inventarierea imobilizrilor, fiind
necesar ca n Comisiile de Inventariere s fie cuprinse n msur s aprecieze gradul de
uzur fizic i moral a bunurilor inventariate.
Reevaluarea se aplic imobilizrilor corporale existente n patrimoniu societilor i
evideniate n balana contabil ntocmit la data de 31 decembrie a anului precedent,
astfel:
mijloacele fixe aflate n patrimoniu;
mijloacele fixe aflate n locaie de gestiune sau nchiriate, dup caz, i cele date n
folosin asocierii n participaiune, conform contractelor ncheiate, se reevalueaz
de ctre persoanele juridice care le au evideniate n patrimoniu;
investiiile efectuate la imobilizri corporale concesionate, luate cu chirie sau n
locaie de gestiune se supun reevalurii de ctre persoanele juridice care le-au
efectuat i care le-au nregistrat n contabilitate;
capacitile puse n funciune parial, de natura mijloacelor fixe pentru care nu s-au
ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe;
mijloacele fixe la care n perioada 1.04.1994 - 31.12.1994 anului precedent s-au
efectuat lucrri de modernizare care au majorat valoarea de nregistrare a acestor
imobilizri corporale. Pentru aceste active reevaluarea se efectueaz separat pentru
valorile reprezentnd modernizrile prin aplicarea ratei inflaiei corespunztoare
perioadei scurse dup efectuarea modernizrii;
mijloacele fixe predate n sistem de leasing vor fi reevaluate, avndu-se n vedere
valoarea negociat prevzut n contractul ncheiat ntre pri de ctre persoanele
juridice care le au evideniate n patrimoniu;
imobilizrile corporale aparinnd patrimoniului public nscrise n activului
bilanului;
mijloacele fixe aflate la sucursale, filiale i la ageniile din strintate se
reevalueaz ctre agentul economic din ar, n cazul n care sunt nregistrate n
patrimoniul acestora;
bunurile amortizabile, respectiv mijloacele fixe, nregistrate n Registrul Inventar,
n cazul persoanelor fizice evideniate n conturi n afara bilanului.
Nu sunt supuse reevalurii mijloacelor fixe a cror valoare de intrare a fost
recuperat integral pe calea amortizrii la data de 31 decembrie a anului precedent,
mijloacele fixe la care anul precedent s-au inclus n valoarea investiiei, valoarea
comisioanelor bancare precum i dobnzile i diferenele de curs valutar, n conformitate
cu prevederile legale n vigoare, mijloacelor fixe trecute n conservare, mijloacelor fixe de

81

natura obiectele de inventar, mijloacele fixe care au ieit din patrimoniul agentului
economici dup data de 31 decembrie a anului precedent, mijloacele fixe evideniate n
conturi n afara bilanului.
Operaii:
In inventarul societii figureaz maini i instalaii de lucru la costul de achiziie
iniial de 600.000.000lei cu o amortizare cumulat de 200.000.000lei. Valoarea justa
actuala a acestor active se consider c s-a stabilit de 500.000.000lei valoare la care
conducerea ntreprinderii decide s le evidenieze.
Avnd n vedere c aceste imobilizri nu au fost evaluate anterior reevalurii pentru
care diferenele au fost contabilizate ca venituri sau cheltuieli, diferenele vor determina
creterea valorii contabile nete a imobilizrilor i creterea capitalurilor proprii, respectiv
structura rezerve din reevaluri cu 100.000.000lei.
1.Dac se reevalueaz valoarea contabil brut i amortizrile, atunci valoarea
existent a acestora se multiplic cu raportul dintre valoarea just atribuit i valoarea net
contabil existent:
500.000.000
= 1,25
400.000.000

Costul istoric actualizat Valoarea brut = 600.000.000 x 1,25 = 750.000.000lei

Amortizarea cumulat amortizat = 200.000.000 x 1,25 = 250.000.000lei
2.Dac se reevalueaz valoarea contabil net, aducndu-se aceasta la valoarea
just, atunci se calculeaz diferena dintre reevaluare, ca diferen ntre cele dou valori
(500.000.000 400.000.000 = 100.000.000lei).
1.se nregistreaz reevaluarea la valoarea contabil brut i amortizrile a mainilor i
instalaiilor
213
=
,, Instalaii
tehnice, mijloace
de transport,
animale i psri

%
2813
,,Amortiz.instal.
mijl. de transport,
anim. plantaii
105
,,Rezerve din
reevaluare

150.000.000
50.000.000

100.000.000

2.se aduce valoarea contabil brut la valoarea contabil net prin anularea amortizrilor
cumulate existente:
2813
=
,,Amortiz. instal.
mijl. de transport,
anim. plantaii

213
,, Instalaii tehnice,
mijloace de
transport, animale
i psri

200.000.000

200.000.000

82

se majoreaz valoarea mainilor i instalaiilor cu diferena din reevaluare:

213
=
,, Instalaii
tehnice, mijloace
de transport,
animale i psri

105
,,Rezerve din
reevaluare

100.000.000

100.000.000

Concomitent se nregistreaz amortizarea nou anual 100.000.000x1,25=125.000.000

6813
=
,,Chelt
priv.amortiz.
instal. mijl. de
transport, anim.
plantaii

2813
,,Amortiz.instal.
mijl. de transport,
anim. plantaii

125.000.000

125.000.000

Se nregistreaz diferena dintre noua i vechea amortizare care se transform n rezultat

reportat 125.000.000-100.000.000 = 25.000.000 lei:
105
=
,,Rezerve din
reevaluare

107
,,Rezultat reportat

25.000.000

25.000.000

3.6 Reflectarea n contabilitatea Sucursalei Regionala CFR Iai a

operaiunilor privind imobilizrile corporale i amortizarea
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de intrare n gestiune a
imobilizrilor corporale
Cile de intrare a imobilizrilor corporale n cadrul unei uniti sunt urmtoarele:
Prin aport la capitalul social;
Prin achiziie de la furnizori;
Prin construcie n regie proprie;
Primite cu titlu gratuit (donaie, sponsorizare) sau plus la inventar;
Prin nchiriere, incluznd i contractile de leasing;
Creterea valorii contabile prin modernizri i investiii;
Modificri ce au loc cu ocazia reevalurii;
Imobilizri de natura obiectelor de inventar;
Dintre aceste ci de intrare a imobilizrilor corporale, la Sucursala Regionala CFR
Iai sunt nregistrate urmtoarele documente contabile privind intrri n gestiune ale
imobilizrilor corporale.
Pentru imobilizrile corporale achiziionate de la furnizori interni, documentul
justificativ este factura fiscal, care precizeaz toate elementele de detaliu privind costul de

83

achiziie al imobilizrii. La primirea facturii se efectueaz recepia i se ntocmete

Procesul Verbal de Recepie al Mijlocului Fix. De asemenea odat cu intrarea n gestiune
mijlocul fix este evideniat n Registrul Numerelor de Inventar al Mijloacelor fixe. Pentru
evidena analitic se deschide o fi de eviden a mijlocului fix.
Operaiuni economice:
1.Societatea achiziioneaz de la S.C.,, Inter S.R.L. Braov dou maini de tiat
ini cu disc abraziv MTX 300 n valoare de 75.000.000 lei/buc., conform facturii nr.
0279432/01.03.2005; proces verbal recepie nr.62/01.03.2005
2.Regionala CFR Iai achiziioneaz un teren de 1000 mp. n valoare de 25.780.788
lei n vederea amenajrii unei sere la Secia de ntreinere linii Bacu, conform facturii
nr.5874245/07.03.2005; proces verbal de recepie nr.71/07.03.2005
3. Se achiziioneaz de la Bucureti un mijloc de transport Dacia Double Cab 1,9
D 4X4 n valoare de 210.365.714 lei, conform facturii nr.5613891/11.03.2005; mijlocul de
transport este recepionat conform Proces Verbal de Recepie nr.101/11.03.2005 .
4.Se achiziioneaz de la S.C.,,Delta Press Bucureti conform facturii nr.
4489555 /22.03.2005 un rezervor plastificat din fibr de sticl n valoare de 120.741.299
lei .Rezervorul este recepionat conform Proces Verbal de Recepie nr. 64/24.03.2005 i
transferat la subunitatea Secia de ntreinere Linii Brlad, decont 3/5/410/25.03.2005
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
1.a

Simbol conturi
Debit Credit

2
1.03
2005

3
Factura nr.
0279432
i
Proces
verbal
recepie
nr.62

4
Intrare n
gestiune
maini
tiat ini
MTX 300

5
%
2132
4426

6
404

1.b

4.03
2005

5121

7.03
2005

Plata
facturii
nr.
0279432
msurare
Intrare n
gestiune
teren
1000mp.

404

2.a

Extras
cont nr.5
Ordin
plat
nr.8
Factura nr.
5874245
i
Proces
verbal
recepie
nr.71

%
2111
4426

404

Sume
Debit

Credit

8
178.000.000

150.000.000
28.000.000

178.000.000

178.000.000

30.679.138
25.780.788
4.898.350

84

2.b

10.03
2005

Decont
Nota de
debitare
nr.3/5/711

Transfer
Subunitate
L.4 Bacu

481

2111

25.780.788

25.780.788

2.c

15.03
2005

Extras
cont nr.7
Ordin
plat
nr.766

Plat
factura nr.
5874245
c/val.
teren

404

5121

30.679.138

30.679.138

3.a

11.03
2005

Factura nr.
5613891
Proces
verbal
recepie
nr.101

Intrare n
gestiune
Dacia
Double

%
2133
4426

404

3.b

24.03
2005

Decont
Nota de
debitare
nr.3/5/711

Transfer
Subunitate
L.1 Iai

481

2133

4.a

22.03
2005

Factura nr.
4448955
Proces
Verbal de
Recepie
nr.64
Extras
cont nr.10
i ordin
plata 890
Nota de
debitare
L.2 Brlad
3/5/410

Intrare n
gestiune
rezervor
plastificat
din fibr
de sticl
Plata
factura nr.
4448955

%
212
4426

404

404

5121

143.682.146 143.682.146

Transfer
rezervor
plastificat
nr.
Inventar
1040356

481

212

120.741.299 120.741.299

4.b

23.03
2005

4.c

25.03.
2005

250.335.200
210.365.714
39.969.486

210.365.714 210.365.714

143.682.146
120.741.299
22.940.847

85

Importurile de bunuri economice au ca baz juridic contractele economice

ncheiate cu furnizorii externi. Orice contract cu furnizorii externi cuprinde preul bunului
economic negociat i condiia de livrare FOB, portul strin de ncrcare, sau CIF ,portul
romnesc de descrcare. Condiia de livrare FOB oblig importatorul si organizeze
transportul bunului, cheltuielile de asigurare pe parcurs extern, cheltuielile de transbordare
i manipulare precum i cheltuielile de parcurs intern. n aceste condiii, importatorul
pltete furnizorului extern doar preul net al bunului economic importat.
n condiia de livrare CIF, importatorul datoreaz furnizorului extern, pe lng
valoarea mijloacelor fixe importate, toate cheltuielile externe de transport, asigurare,
servicii conexe: manipulare, descrcare i ncrcare, comisioane externe de intermediere,
de control al bunurilor importate. Astfel importul n condiii CIF, pn n portul romnesc,
revine n exclusivitate furnizorului extern.
Contractul de import trebuie s cuprind termenele de decontare a bunurilor
importate fie cu plata la vedere sau la termen pe credit comercial .Modalitile de
decontare cu furnizorul extern au n vedere s asigure maximum de securitate, n ceea ce
privete ncasarea respectiv plata la timp a contravalorii bunurilor importate/exportate.
Achiziiile de mijloace fixe n devize se nregistreaz n contabilitate att n moneda
strin ct i n lei, la cursul valutar de schimb n vigoare la data efecturii lor.
4.Societatea achiziioneaz la data de 15.03.2005, un autoturism Opel Zafira 2,2
TDI n condiii de livrare FOB, de la firma,, M&S Automobile din Germania n valoare
de 8000 Euro ; modalitatea de plat este realizat prin contul deschis la B.C.R..Cursul
Euro la 15.03.2005 este de 36.750 lei.
5.Transportul mijloacelor de transport din punctul vamal i pn la destinaia
Sucursalei Regionala CFR Iai a fost negociat la un tarif de 16.500.000 lei i T.V.A.
19%,conform facturii nr.9872432/16.03.2005 primite de la S.C.,,Transpex S.A.,
specializat n servicii de transport.
6.Obligaiile de vam se achit prin ordin de plat 279/17.03.2005
Tabelul nr. 3.1. Calculul extracontabil al importului a fost realizat pe baza facturii
externe nr. 0798942/15.03.2005,scrisorii de trsur i declaraia vamal de import.
7.Factura furnizorului extern se achit pe 21.03.2005 conform ordinului de plat
nr.310/21.03.2005 la un curs de 36.781 lei/Euro. Pentru transferul valorii facturii banca are
un comision de 28,5 Eurox36.781 lei = 1.048.259 lei
Tabelul nr. 3.5.
Calculul extracontabil al importului
Nr.
Elemente de calcul
Crt
1. Valoarea extern FOB ( 3
buc.x 1000 Euro/buc.)
2. Transport extern
3.
4.
5.
6.
7.

Valoarea extern CIF

( valoarea n vam)
Taxe vamale7%(rd.3x7%)
Comision vamal 0,5%
(rd.3x0,5%)
Cost de achiziie n vam
(rd.3+4+5)
T.V.A. deductibil

Valoarea n Euro
8000

Valoarea n lei 36.750

lei / Euro
294.000.000

700

25.725.000

8700

319.725.000
22.380.750
1.598.625
343.704.375
65.303.831

86

8.

(rd.6x19%)
Valoarea n vam pe o
main

8.700

87

SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
4.a

2
15.03
2005

4.b

Simbol conturi
Debit Credit

Sume
Debit

Credit

4
Intrare n
gestiune
Opel
Zafira
2,2 TDI

5
2133

6
404

7
343.704.375

8
343.704.375

15.03
2005

3
Factura
extern
nr.
0798942
i
Proces
verbal
recepie
nr.91
Declaraie
Vamal

Taxe
vamale

2133

446.1

22.380.750

22.380.750

4.c

15.03
2005

Declaraie
Vamal

Comision
vamal

2133

446.2

1.598.625

1.598.625

4.d

15.03.
2005

Declaraie
Vamal

T.V.A
Deductib.

4426

446.3

65.303.831

65.303.831

5.

16.03.
2005

Factura nr.
9872432

Prestri
servicii
Transport
de la vam
la sediul
regional

%
2133
4426

401

17.03.
2005

Extras
cont
10
ordin de
plat 279
Extras
cont
21
ordin de
plat 310
Extras
cont
21

Se achita
obligaiile
n vam

%
446.1
446.2
446.3

5121

Se achita
datoria
fa de
furnizorul
Extern
Comision
Bancar
aferent
tranzaciei

%
404
665

5124

343.704.375
114.700

343.819.075

627

5124

1.048.259

1.048.259

6.

7.a

21.03
2005

7.b

21.03
2005

19.635.000
16.500.000
3.135.000

89.283.206
22.380.750
1.598.625
65.303.831

88

Imobilizrile corporale aduse ca aport n natur se nregistreaz n contabilitate la

valoarea de intrare. Aceast valoare este asimilat cu valoarea de aport sau de utilitate
acceptat de pri pentru imobilizrile corporale intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii,
fuziunii etc., conform cu statutul i contractul de societate. Aportul n natur este supus
evalurii de ctre un expert tehnic, rezultatele evalurii fiind consemnate ntrun Proces
Verbal de Recepie, supus aprobrii Adunrii Generale a Acionarilor i Consiliului de
Administraie. n situaia n care creterea de capital este realizat prin aport n natur sunt
evaluate la preul de emisiune, pre apropiat de valoarea contabil a aciunii. Diferena
dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor cesionate este nregistrat ca
prim de aport.
Documentele pe baza crora se nregistreaz n contabilitate aportul n natur sunt:
Contractul de Societate (la nfiinare), Cererea de meniune atunci cnd se majoreaz
capitalul social, expertiza tehnic, Declaraia de subscriere.
8.Se nregistreaz intrarea unui teren de 800 mp prin aport n natur pe baza
Procesului Verbal de Recepie nr.609/01.03.2005,valoarea de aport este de 105.000.000
lei.
9.Societatea emite 500 aciuni, valoarea de emisiune a aciunii este de 130.000 lei.
Un acionar aduce ca aport n natur un Aparat pentru Sudur AT evaluat de comisia
tehnic de expertiz la o valoare de 58.000.000 lei. nregistrarea n contabilitate se
realizeaz n baza raportului ntocmit de comisia de evaluare i supus aprobrii Consiliului
de Administraie. Acionarul care a depus capitalul social primete 450 de aciuni cu
valoarea nominal de 130.000 lei pe aciune. Aciunile ce reprezint aporturi n natur
trebuie acoperite integral
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
8.a

2
01.03
2005

3
Declaraie
de
subscriere

8.b

01.03
2005

Proces
Verbal
Receptie
Nr.609

4
Aport n
natur
teren
800 mp
Intrare n
gestiune
teren 800
mp

8.c

01.03

Proces

Capital

Simbol conturi
Debit Credit

Sume
Debit

Credit

5
456

6
1011

7
105.000.000

8
105.000.000

2111

456

105.000.000

105.000.000

1011

1012

105.000.000

105.000.000

89

2005

9.a

23.03
2005

9.b

23.03
2005

9.c

Verbal
Receptie
Nr.609
conform
cu
declaraia
de
subscriere
Declaraie
de
subscriere
Proces
Verbal
Recepie
nr.94
Proces
Verbal
Receptie
Nr.94
conform
cu
declaraia
de
subscriere

subscris
vrsat

Aport n
natur
aparat
sudura AT
Intrare n
gestiune
aparat
sudur AT
prin aport
Capital
subscris
vrsat

456

%
1011
1041

58.500.000

58.000.000
500.000

2131

456

58.500.000

58.500.000

1011

1012

58.000.000

58.000.000

Documentele pe baza crora se nregistreaz mijloacele fixe din producie proprie

n contabilitate sunt devizele de lucrri i Procesul verbal de Recepie. Costul efectiv
cuprinde totalitatea cheltuielilor cu materii prime i materiale consumate, cheltuieli directe
i indirecte determinate raional de costul de fabricaie al imobilizrilor. Costul efectiv de
producie al mijloacelor fixe, include i cheltuielile financiare cu condiia ca dobnzile
aferente mprumuturilor pentru finanarea investiiei s fie aferente perioadei de execuie ,
potrivit standardelor internaionale privind ,,Costul ndatorrii. Asimilate mijloacelor fixe,
supuse amortizrii sunt capacitile puse n funciune parial, pentru care nu sau ntocmit
formele de nregistrare a mijloacelor fixe i vor fi cuprinse n grupa ce urmeaz
nregistrarea lor ca mijloace fixe, fiind evaluate prin nsumarea tuturor cheltuielilor
ocazionate de realizarea lor.
10.Societatea colecteaz cheltuieli pentru investiii n curs, conform devizelor de
lucrri i a documentelor din luna ianuarie 2005 privind realizarea unui canton prin fore
proprii:
cheltuieli privind materii prime i materiale
cheltuieli privind salariile aferente muncitorilor
alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
alte cheltuieli cu impozite i taxe

SUCURSALA REGIONALA

90

C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.

1
10.
a

10.
b
10.
c

10.
d

10.
e

Simbol
conturi
Debi Credit

Sume
Debit

Credit

t
5
601

6
301

7
8.000.000

8
8.000.000

Cheltuieli
Cu
salariile

641

421

35.000.000

35.000.000

Factura
nr.153554
Deviz
lucrri
Nr.20/61

Prestri
servicii
executate
de teri

401

18.03
2005

Chitana
fiscal nr.
07895151

Taxe i
aprobri
construcii

635

446.05

3.000.000

3.000.000

25.03
2005

Nota
contabil
nr.8

Se
nregistr.
investiia

2311

722

59.000.000

59.000.000

2
01.03
2005

01.03
2005
16.03
2005

3
Bon
consum
nr. 410
i deviz
de lucrri
nr.75
Deviz
lucrri
nr.75

4
Consum
crmid
pietri
igl
nisip

6.000.000

628

5.042.017

4426

957.983

Intrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale primite cu titlu gratuit sau din

donaii se face pe baza Procesului Verbal de Recepie . Expertiza tehnic , supus aprobrii
Consiliului de Administraie, are la baz valoarea actual estimat la nscrierea lor n activ,
innd seama de valoarea just a mijloacelor fixe cu caracteristici similare, sau apropiate
mijloacelor fixe deinute cu titlu gratuit, de utilitatea i locul unde se afl .
Din punct de vedere fiscal , imobilizrile provenite din donaii, cu titlu gratuit sau
prin subvenie de stat, sunt supuse impozitrii imediat sau pot fi ealonate pe mai multe
exerciii.. Subveniile n care impozitarea poate fi ealonat sunt specifice celor acordate
pentru echipamente amortizabile, respectiv activele imobilizate corporale i necorporale. n
ceea ce privete T.V.A., subveniile ca i activele imobilizate intrate prin donaii sau cu
titlu gratuit sunt exonerate atunci cnd sunt destinate reglrii unei investiii determinate.
11.Societatea nregistreaz angajamentul statului de ai acorda o subvenie de
200.000.000 lei pentru finanarea parial a unei achiziii i punerii n funciune a unui
utilaj la data de 17.02.2005

91

12.Se achiziioneaz o instalaie de dedurizare a apei pentru motoare Diesel, la cost

de achiziie de 360.000.000 lei, T.V.A. 19%, la data de 10.03.2005.conform facturii
nr.7193480/10.03.2005,proces verbal recepie 45/10.03.2005
13.La data de 15.03.2005 se nregistreaz primirea efectiv a subveniei de
200.000.000 n contul bancar.
14.La data de 17.03.2005 se achit factura furnizorului.
15. Cheltuielile de montaj i probele tehnologice se ridic la 7.500.000 lei. n urma
probelor tehnologice, se obin produse reziduale valorificate la un pre de 2.500.000 lei
Se nregistreaz Procesul Verbal de Recepie nr.89/25.03.2005 a utilajului. La
valoarea sa de achiziie se adaug cheltuielile de montaj, mai puin valoarea produselor
reziduale valorificate.
16.Durata normal de funcionare a utilajului este de 20 ani i se amortizeaz
liniar. Lunar se nregistreaz la venituri cota corespunztoare pentru subvenia primit.
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.

Simbol conturi
Debit
Credit

Sume
Debit

Credit

7
200.000.000

8
200.000.000

1
11.

2
17.02
2005

3
Nota
contabil
Nr.4

4
Dreptul de
a primi
subvenia
de la stat

5
445

6
131

12.

10.03
2005

Factura nr.
7193480
i Proces
Verbal
Recepie
nr.45
Extras
cont nr.8
Ordin
plat nr.24
Extras
cont nr.17
Ordin de
plat 65

Intrarea n
gestiune a
utilajului

404

Primirea
subveniei
n contul
bancar
Se achit
factura
furnizorului

5121

445

200.000.000

200.000.000

404

5121

428.400.000

428.400.000

Proces
Verbal
Recepie
nr.89

Intrarea n
gestiune a
utilajului

2131

365.000.000

13.

15.03
2005

14.

17.03
2005

15

25.03
2005

428.400.000

2312

360.000.000

4426

68.400.000

2312

360.000.000

722

5.000.000

92

16.
a
16.
b

31.05
2005

Nota
contabil
nr.9

Amortisment lunar

6811

2813

1.520.833

1.520.833

31.05.
2005

Nota
contabil
nr.9

Cota
amortisment
subvenii

131

7584

833.333

833.333

Mijloacele fixe i terenurile pot intra n unitate cu chirie n urma semnrii

Contractului de nchiriere ntre pri. Contractul de nchiriere se ncheie ntre proprietarul
bunului i persoane juridice sau fizice, romne sau strine. Prin contract se convine asupra
clauzelor care s asigure exploatarea bunului nchiriat potrivit specificului acestuia. La
baza calculului chiriei se au n vedere elemente ca: valoarea bunului nchiriat, amplasarea
pe zone de interes, dotrile de care beneficiaz bunul, nivelul chiriei pe piaa intern i
extern pentru bunuri similare, importana social a activitii pentru desfurarea creia
urmeaz a fi folosit bunul nchiriat i alte elemente de asemenea natura.
Contabilitatea mijloacelor fixe luate cu chirie de la teri n baza contractului
ncheiat ntre pri, este reflectat n contabilitate cu ajutorul contului n afara bilanului
8031,,Imobilizri corporale luate cu chirie. n debitul contului se nregistreaz pe baza
contractelor sau proceselor verbale de nchiriere, valoarea de intrare a imobilizrilor luate
cu chirie, iar n creditul contului valoarea imobilizrilor restituite pe baza Proceselor
Verbale de Predare. Soldul contului arat valoarea imobilizrilor luate cu chirie la un
moment dat. Imobilizrile nchiriate se amortizeaz de ctre unitatea proprietar.
18. Se ia cu chirie o cldire n valoare de 510.000.000 lei pe baza Contractului de
nchiriere nr.2/31.01.2005 n vederea cazrii a 20 de cursani de la subuniti n apropiere
de sediul regionalei. Chiria este n valoare de 8.000.000 lei/luna, iar contractul este ncheiat
pe o perioad de 12 luni.

93

SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
18.
a

18.
b

2
31.01
2005

10.02
2005

18. 15.02
2005
c

3
Proces
verbal de
recepie i
contract
de
nchiriere
nr.2
Factura
nr.586923

Extras
cont nr.9
ordin de
plat 71

Simbol conturi
Debit
Credit

4
Intrarea n
gestiune a
cldirii

5
8031

6
-

C/val.
Chirie
conform
contract
nr.2
Plata
chirie

401

Sume
Debit

Credit

7
510.000.000

9.520.000

612

8.000.000

4426

1.520.000

401

5121

9.520.000

9.520.000

n contabilitatea Regionalei CFR Iai ntlnim intrri de imobilizri corporale prin

operaiuni de leasing financiar i operaional.
Leasingul este o form de finanare n care nchirierea bunurilor este nsoit de
opiunea de cumprare a acestora, la o anumit data i la un anumit pre prevzut n
contract. Leasingul presupune n esen dou contracte : unul de vnzare cumprare,
stabilit ntre productor(vnztor) i societatea de leasing care crediteaz operaiunea de
leasing n calitate de cumprtor i un contract de locaie ncheiat ntre societatea de
leasing i un utilizator(beneficiar). Conform legii, contractul de leasing conine: prile
contractului de leasing, valoarea ratelor de leasing i termenul de plat a acestora, perioada
de utilizare n sistem de leasing a bunului, clauza fiind obligaia asigurrii bunului.
Pentru contabilitate prezint importan urmtoarele elemente:
valoarea de intrare
= costul de achiziie al bunului;
valoarea total
= valoarea total a ratelor de leasing plus valoarea rezidual;
valoarea rezidual = valoarea care la expirarea contractului de leasing face
transferul dreptului de proprietate;
Operaiunile de leasing se clasific din punct de vedere a realizrii acestora n:
operaiuni de leasing financiar;
operaiuni de leasing operaional;
Leasingul financiar se delimiteaz prin:

94

rata de leasing dei din punct de vedere juridic bunul nu aparine utilizatorului la
predarea bunului, acesta este scos din evidena locatorului i preluat n conturile bilaniere
ale utilizatorului(locatarului), care urmeaz s calculeze i s nregistreze amortizarea
acestuia;
transferul dreptului de proprietate se efectueaz la valoarea rezidual convenit de
pri.
Acest transfer are loc n cazul n care, n contract sa prevzut expres i c valoarea
total a operaiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus valoarea
rezidual. Dac ns n contractul de leasing nu sa prevzut n mod expres transferul
dreptului de proprietate, valoarea total este data de suma ratelor de leasing.
Avnd n vedere trsturile leasingului financiar, din punct de vedere contabil se
ntlnesc unele particulariti att n contabilizarea operaiunilor la locator ct i la locatar.
A.1. La locator(finanator)
Operaiunea de predare a bunurilor de natura imobilizrilor achiziionate se
contabilizeaz cu ajutorul conturilor:212,,Construcii,213,,Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii,214,,Mobilier,aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale,2673,,mprumuturi acordate pe
termen lung,2674,,Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen
lung,472,,Venituri nregistrate n avans, 8038,,Alte valori n afara bilanului.
Ratele de leasing se factureaz lunar i sunt supuse TVA. n factur se
consemneaz distinct cele dou componente ale ratei de leasing pentru a se :
evidenia veniturile n contul 706,,Venituri din redevene, locaii de gestiune i
chirii pe componentele ratei de leasing;
impozita veniturile realizate n Romnia de persoanele juridice nerezidente; n ara
noastr sunt impozabile veniturile realizate din dobnda de leasing, iar dac prin
contractul ncheiat nu se identific dobnda, atunci se impoziteaz toat rata de
leasing.
Locatorul, pe msura facturrii ratelor de leasing contabilizeaz cheltuielile proprii
de exploatare(cont 6588,,Alte cheltuieli de exploatare)egale cu cota parte din valoarea de
intrare a bunurilor predate n regim de leasing. De asemenea, cu valoarea fiecrei rate de
leasing se crediteaz contul n afara bilanului 8038,,Alte valori n afara bilanului. Astfel
c, dup fiecare operaiune de creditare, soldul debitor al contului 8038,,Alte valori n afara
bilanului reprezint valoarea ratelor rmase de ncasat.
n contabilitatea locatorului trebuie nregistrat i operaiunea de vnzare la
valoarea rezidual a bunului stabilit ntre pri, la expirarea perioadei de leasing, dac se
transfer dreptul de proprietate, utiliznd conturile adecvate unei vnzri.

A.2. La locatar(utilizator)
n contabilitatea locatarului se evideniaz :
bunurile primite n regim de leasing financiar cu ajutorul conturilor:
212,,Construcii,213,,Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii,214,,Mobilier,aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale,167,,mprumuturi i alte datorii
asimilate.
Dobnda aferent n conturile:471,,Cheltuieli nregistrate n avans,1687,,Dobnzi
aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Valoarea
total
a
ratelor
de
leasing
n
contul
n
afara
bilanului:8036,,Redevene,locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate

95

Amortizarea bunurilor primite n regim de leasing;

Operaiile aferente facturilor primite pentru ratele de leasing;

19.Societatea comercial de leasing ,,Andro S.A. (locator) a ncheiat cu Sucursala

Regionala CFR Iai (locatar) contractul de leasing nr.217/05.02.2005 pentru o - instalaie
de sortare i uscare a nisipului, pe o perioad de 5 ani. Valoarea de intrare (costul de
achiziie) este de 48.000.000 lei, T.V.A. 19%. Rata anual a dobnzii 20%. La expirarea
contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate ctre locatar la valoarea rezidual
de 4.000.000 lei, TVA 19%. Calculul ratelor de leasing poate fi urmrit cu ajutorul
tabelului nr.3.6.
20. Societatea comercial de leasing ,,Lido S.A.(locator) a ncheiat cu Sucursala
Regionala CFR Iai (locatar) contractul de leasing nr.110/15.04.2003 pentru o instalaie de
tarare a injectoarelor la locomotive, pe o perioad de 2 ani. Se nregistreaz factura nr.
6750214/02.05.2005 privind transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual de
4.760.000 lei.
Tabelul nr. 3.6.
Calculul ratelor de leasing
Exerciiul
financiar

Valoarea de intrare
a mijlocului fix la
nceputul
exerciiului

Cota parte
anual din
valoarea de
intrare
(valoarea de
intrare /5)

Dobnda
anual
(col.2x20%)

48.000.000

9.600.000

9.600.000

15.360.000

38.400.000

9.600.000

7.680.000

15.360.000

28.800.000

9.600.000

5.760.000

15.360.000

19.200.000

9.600.000

3.840.000

15.360.000

9.600.000

9.600.000

1.920.000

15.360.000

48.000.000

28.800.000

76.800.000

Total

Rata de
leasing
(col.3+col.4)

Rata de leasing = (48.000.000+28.000.000) : 5 = 15.360.000 lei, din care:

cota parte din valoarea de intrare = 9.600.000 lei
dobnda(15.360.000-9.600.000) = 5.760.000 lei
n contabilitatea locatarului (utilizatorului) Sucursala Regionalei CFR Iai se
nregistreaz urmtoarele operaii:
SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI

96

REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
19.
a

2
07.02
2005

3
Proces
verbal de
recepie
Nr.64

19. 18.02
b 2005

Nota
contabil
Nr.18
Nota
contabil
Nr.18

19. 19.04
c 2005
19. 30.04
d 2005
19. 02.05
e 2005

Nota
contabil
Nr.24
Factura
nr.214968

Simbol conturi
Debit
Credit

Sume
Debit

Credit

4
Intrarea n
gestiune a
instalaiei
De sortare
i uscare a
nisipului
Dobnda
aferent
de plat
Se evideniaz
ratele de
leasing
Amortisment lunar

5
2131

6
167

7
48.000.000

8
48.000.000

471

1687

28.800.000

28.800.000

8036

76.800.000

6811

2813

9.600.000

C/val.
Cote
leasing
aferente
exerciiului
financiar
2005

%
167
1687
4426

404

9.600.000
18.278.400

9.600.000
5.760.000
2.918.400

19. 02.05
f 2005

Nota
contabil
nr.10

Dobnda
de leasing

666

471

5.760.000

5.760.000

19. 20.05
g 2005

Extras
cont nr.16
i ordin de
plat 78
Factura nr.
6750214

C/val. rate
leasing
facturii
214968
Transfer
drept
proprietate
Conform
contract
nr.110/15.
04.2003

404

5121

18.278.400

18.278.400

%
167
4426

404

20. 02.05
2005

5.664.000
4.760.000
904.400

Leasingul operaional prezint urmtoarele caracteristici:

97

Rata de leasing operaional este format din: amortizarea valorii de intrare a

bunului corespunztoare perioadei de utilizare( calculat potrivit legii) i beneficiul
stabilit de prile contractante;
Bunurile predate locatarului rmn evideniate pe toat durata de leasing n
contabilitatea locatorului, care evideniaz , calculeaz i nregistreaz amortizarea
bunurilor respective;
Transferul dreptului de proprietate, dac utilizatorul i exprim opiunea pentru
cumprarea bunului, se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n
conformitate cu prevederile contractului de leasing.
Valoarea total a operaiunii de leasing operaional este data de :
Suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual , dac bunul este cumprat la
expirarea perioadei de leasing;
Suma ratelor de leasing, dac la expirarea perioadei de leasing utilizatorul
ntrerupe relaiile contractuale;
Contabilizarea operaiilor de leasing operaional prezint o serie de particulariti:

B.1 La locator (finanator)

Bunurile de natura imobilizrilor corporale i care urmeaz a fi predate n regim de
leasing rmn nregistrate n conturile: 212,,Construcii,213,,Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii,214,,Mobilier,aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale. Amortizarea calculat de locator se
evideniaz ca o cheltuial de exploatare.
Ratele de leasing facturate se evideniaz ca venituri din exploatare 706,, Venituri
din redevene, locaii de gestiune i chirii, deschis pe dou conturi analitice : amortizarea
i marja de profit.
Vnzarea bunului la valoarea rezidual se realizeaz prin intermediul contului
7583,,Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital dac utilizatorul opteaz
pentru transferarea dreptului de proprietate i scoaterea i scoaterea din patrimoniu.
B.2 La locatar(utilizator)
nregistrarea imobilizrilor corporale se realizeaz n contul n afara bilanului
8036,,Redevenelocaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate. Ratele de leasing
facturate de locator se contabilizeaz sub forma cheltuielilor de exploatare n contul
612,,Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile. La expirarea perioadei de
leasing , dac locatarul opteaz se procedeaz la transferarea dreptului de proprietate.
21.Societatea comercial ,,Empira S.A.(locator) a ncheiat cu Sucursala
Regionalei CFR Iai(locatar) un contract n regim de leasing operaional pentru o instalaie
de ridicat boghiurile la locomotive, n valoare de 60.000.000 lei. Durata contractului este
de 4 ani iar rata de leasing este de 18.000.000 lei, T.V.A. 19%.

98

SUCURSALA REGIONALA
C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.

Simbol conturi
Debit
Credit

1
21.
a

2
04.04
2005

3
Proces
Verbal de
Recepie
nr.90

4
Intrare n
gestiune
instalaie
de ridicat
boghiurile
la locomotive

5
8036

6
-

21.
b

02.05
2005

Factura
nr.214310

C/val. rate
leasing

%
612
4426

404

21.
c

11.05
2005

Plata
factura
nr.214310

404

5121

21.
d

11.05
2005

Extras
cont nr.88
i ordin
plat 44
Nota
contabila
nr.9

Diminuare
a ratelor
de leasing

8036

Sume
Debit

Credit

7
72.000.000

21.420.000
18.000.000
3.420.000
21.420.000

21.420.000

18.000.000

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de ieire din gestiune a

imobilizrilor corporale

Cile de ieire a imobilizrilor corporale din patrimoniul unei uniti sunt:

Prin scoaterea din funciune :
amortizate integral ;
amortizate parial;
ieirea prin dezmembrare cu cheltuieli i venituri;
Prin cesiune(vnzare)
vnzare direct;
-vnzare prin licitaie public;
Prin donaii.
Prin aport la capitalul altor societi
Prin lipsuri la inventar:
amortizate parialneimputate

99

amortizate parialimputate (cnd fapta nu este penal)

amortizate parialimputate (cnd fapta este de natur penal)
n cadrul Sucursalei Regionala CFR Iai mijloacele fixe ies din funciune dac sunt
aprobate de Consiliul de Administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
Aceast msur se aplic att pentru mijloacele fixe cu valoare de intrare complet
amortizat, ct i pentru cele cu valoare de intrare rmas nerecuperat.
Aprobarea scoaterii din funciune este urmat de procedura de valorificare fie prin
vnzare(licitaie sau negociere direct) fie prin casare, cu viza contabilului ef i a
responsabilului regional cu gestiunea imobilizrilor corporale.
Casarea mijloacelor fixe se face de ctre o comisie numit de directorul regional
care a aprobat scoaterea din funciune a mijlocului fix. n urma dezmembrrii mijloacelor
fixe, acestea se valorific prin vnzarea componentelor sau utilizarea lor pentru executarea
altor mijloace fixe din unitate. Evaluarea componentelor este realizat de ctre comisia de
casare. n momentul ieirii mijloacelor fixe din patrimoniu prin casare, valoarea de intrare
a acestora n patrimoniu poate s nu fie complet recuperat pe calea amortizrii. n cazul
nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase
din funciune, societatea asigur acoperirea valorii din sumele rezultate n urma
valorificrii acestora. Diferena rmas neacoperit se include n cheltuielile excepionale,
nedeductibile fiscal, pe o perioad de maxim 5 ani sau diminueaz capitalurile proprii, cu
respectarea dispoziiilor legale. Durata recuperrii i anuitilor de acoperire a valorii
neamortizate se stabilesc de ctre Consiliul de Administraie al societii .
1.Sucursala Regional CFR Iai caseaz n urma propunerilor aprobate de
Directorul Regional un plug de zpad tip ,,Braov, nr. inventar 24040002 avnd valoarea
de intrare n patrimoniu de 9.521.789 lei, amortizat integral.
2.La data de 28.04.2005 se caseaz un debavurator hidraulic cu set cuite avnd nr.
inventar 22040014 , valoarea de intrare de 10.645.012 lei, amortizare nregistrat n
valoare de 8.241.516 lei. Pentru dezmembrarea utilajului unitatea apeleaz la o firm
specializat care n urma lucrrii emite factura nr. 2874561/11.04.2005 n valoare totala de
5.261.462 lei, T.V.A. 19%.n urma dezmembrrii se recupereaz piese de schimb n
valoare de 1.500.000 lei.
3.Sucursala Regional CFR Iai vinde un utilaj U.A.M. 215-243, nr. inventar
24040011 care are valoarea de inventar de 412.456.744 lei, valoarea amortizat este de
410.789.112 lei, preul de vnzare negociat este de 310.000.000 lei, TVA 19%.
4.Se vinde prin licitaie public o locuin canton km.263,linia Ploieti-Vicani care
are valoarea de intrare de 89.656.410 lei , valoarea amortizat este 71.650.124 lei. Preul
de pornire al licitaiei este de 70.000.000.Evaluarea cldirii este efectuat de
S.C.,,Romconstruct S.A. Iai ,cheltuielile de evaluare conform facturii
nr.8786519/06.05.2005 sunt n valoare de 5.870.112 lei, TVA 19%. Taxa de participare la
licitaie este de 300.000 lei . La licitaie particip trei persoane. Pentru fiecare persoan
care particip la licitaie se reine o garanie de participare de 5% din preul de pornire al
licitaiei (3.500.000 lei/participant). Locuina canton km.263,linia Ploieti-Vicani se vinde
la preul adjudecat de 85.000.000 lei, conform facturii nr.5613897/18.05.2005
5. n urma inventarierii se constat lipsa unei imprimante Epson 1170, valoare de
intrare10.200.874 lei, nr. inventar 3314001 valoarea amortizat este de 8.641.520 lei.
Imputarea se face unor salariai la valoarea rmas.
6.n urma unor calamiti naturale se nregistreaz scoaterea din gestiune a unei
plantaii de 200mp.,nr. de inventar 3330171, valoare de inventar 20.575.374 lei, amortizare
nregistrat 10.274.121 lei, conform proces verbal de casare nr. 21/21.05.2003
SUCURSALA REGIONALA

100

C.F.R. IAI
REGISTRU JURNAL
Nr.

Data

Document

Explicaii

crt.
1
1.a

2
16.03
2005

1.b

11.04
2005

Simbol conturi
Debit
Credit

3
4
Dosar
Se caseaz
casare
plug de
nr.107 i zpad tip
Proces
,,Braov
Verbal de
nr.
scoatere
inventar
din
24040002
funciune
nr.78
Factura nr.
Prestri
2874561
servicii
dezmembrare plug
de zpad

5
2813

6
2133

%
6583
4426

401

Sume
Debit
7
9.521.789

Credit
8
9.521.789

5.261.462
4.421.397
840.065

2.a

11.04
2005

Bon de
rectigare
nr.11

Motor
debavurator
hidraulic
seria:
4789654

3024

7583

1.500.000

1.500.000

2.b

11.04
2005

Nota
contabil
nr.9

Se nregistreaz
diferena
dintre
venituri i
cheltuieli

6811

2813

903.496

903.496

2.c

28.04
2005

Dosar
casare
nr.117 i
Proces
Verbal de
scoatere
din
funciune
nr.101

Se caseaz
debavurator
hidraulic
nr.
inventar
22040014

%
2813
471

2133

05.05
2005

Nota
contabil

Conform
aprobrii

6811

471

2.

10.645.012
9.145.012
1.500.000

300.000

300.000

101

3.a
3.b

4.a

nr.6

AGA

09.05
2005

Factura nr.
5617831

C/valoare
utilaj

461

09.05
2005

Proces
Verbal de
scoatere
din
funciune
Factura nr.
8786519

Descrcarea
gestiunii

%
2813
6583

C/val.
Prestri
servicii de
evaluare
cldiri

%
6583
4426

401

06.05
2005

%
7583
4427
2133

368.900.000
310.000.000
58.900.000
412.456.744
410.789.112
1.667.632
6.985.433
5.870.112
1.115.321

4.b

09.05
2005

Extras
cont nr.8
Ordin de
plat 44

Plat
factur nr.
8786519

401

5121

6.985.433

4.c

16.05
2005

Dispoziie
de
ncasare
nr.7

Se
ncaseaz
taxele de
participare
la licitaie

5311

7583

900.000

900.000

4.d

17.05
2005

Extras
cont nr.25
ordin de
plat 40

5121

462

10.500.000

10.500.000

4.e

18.05
2005

Se
ncaseaz
garaniile
de
participare
la licitaie
Factura nr.
C/val.
5613897
locuin
canton
km.263

461

%
7583
4427

101.150.000

4.f

5a

18.05
2005

Proces
verbal de
scoatere
din
gestiune
nr.20

Scdere
din
gestiune
locuin
canton
km.263
nr.
inventar
240110

%
2812
6583

212

19.05
2005

Act
reinere

Imputaie
impri-

4282

%
7583

6.985.433

85.000.000
16.150.000
89.656.410
71.650.124
18.006.286

1.855.631
1.559.354

102

nr.102
5b

19.05
2005

List de
inventar
Nr.27

21.05
2005

Proces
verbal de
casare
nr.21

mant
Epson
1170
Scoatere
din
eviden
imprimant
Epson
1170
Scdere
din
eviden
plantaie
nr.inventar
3330171

4427
%
2814
6583

214

%
2813
671

213

296.277
10.200.874
8.641.520
1.599.354

20.575.374
10.274.121
10.301.253

103

104

CAPITOLUL 4. ANALIZA I CONTROLUL GESTIUNII

IMOBILIZRILOR CORPORALE

4.1.Indicatori de analiz privind gestiunea imobilizrilor

Eficiena i valabilitatea unei firme ntro economie concurenial sunt asigurate i
de msura n care aceasta dispune de un potenial material al crui parametrii tehnici i
funcionali corespund noilor exigene.
Un indicator important const n fondurile de investiii constituite din surse proprii,
ca : amortizri, profit, alte valorificri ale activelor fixe, cum ar fi vnzrile acestora,
valorificarea bunurilor obinute din casare i utilizarea acestor fonduri, n scopul pentru
care au fost create. ,,ntreprinderile, indiferent c sunt societi comerciale sau regii
autonome, de stat sau private, sau mixte, este necesar si evidenieze fondurile de
investiii constituite cel puin prin evidene operative, att ca formare ct i ca utilizare,
pentru scopul care au fost create."21
Anual i trimestrial se calculeaz i analizeaz volumul acestor fonduri i gradul de
utilizare al lor, care trebuie s tind la suta la suta. Acest indicator se obine prin
raportarea investiiilor efectuate la fondurile constituite. De asemenea, este necesar
repartizarea unor sume importante din profit pentru investiii, mai cu seam c n condiiile
de inflaie, numai amortizrile i alte surse interne nu asigur la nivelul corespunztor
reutilarea i retehnologizarea societii. Anual i lunar este necesar s se urmreasc i s
se analizeze realizarea planului de investiii, cu cele dou seciuni : utilaje i alte active fixe
care nu necesit montaj i respective, lucrri de construcii i montaj de utilaje. Aceste
planuri ar trebui realizate n procent de sut la sut anual i trimestrial, mai ales la activele
fixe cu caracter productive, pentru a asigura o baz tehnic bun de desfurare a
activitilor.
Referitor la efectuarea investiiilor, un indicator important este gradul de nnoire al
imobilizrilor corporale, care sunt legate direct de activitile de producie sau prestaii de
servicii. Acest grad de rennoire se poate calcula pentru toate activele fixe, dar nu este
suficient de concludent, mai ales cnd se fac investiii mari n cldiri administrative,
inventar gospodresc sau mijloace de transport de tipul autoturismelor de persoane. Gradul
de rennoire al mijloacelor fixe este necesar s fie calculat anual i trimestrial pentru:
construcii speciale cu caracter productive, maini i utilaje, mijloace de transport i alte
mijloace fixe legate direct de procesele de producie, comerciale, de prestarea serviciilor
productive. Gradul de rennoire se calculeaz prin raportarea valorii de intrare a activelor
imobilizate procurate ca noi, la totalul acestor active existente la diferite momente date.
Gradul de rennoire trebuie s fie mare, dac se urmrete mrirea produciei i
modernizarea acesteia, inclusiv a proceselor tehnologice i dac se dorete s se in
seama de efectele uzurii morale i efectele inflaiei.
Uzura imobilizrilor corporale reprezint un alt indicator aflat n legtur direct cu
investiiile i gradul de nnoire al imobilizrilor corporale. Acest indicator se determin
scriptic, prin raportarea amortizrii nregistrate cumulativ n contabilitate, la valoarea de
21

Brnzan, A.,Manea, V.,Mare,D., M.,Contabilitate Financiar I, Editura Fundaiei ,,Romnia de Mine,

Bucureti, 1999,p.276

105

intrare, pe total imobilizri corporale, pe baza datelor din conturile de imobilizri i

amortizri, pe grupe, clase i familii de active, i chiar pe fiecare mijloc fix n parte, direct
productiv. De multe ori uzura i amortizarea, din punct de vedere scriptic, nu sunt egale cu
uzura fizic real a bunurilor, de aceea , la inventarierile anuale, comisiile de inventariere
pot aprecia i uzura real. Pe msura ce activele nainteaz n vrst, uzura crete i la
bunurile productive mai ales, procesul de uzura este mai rapid i ireversibil de multe ori
prin reparaii capitale, astfel c cele mai multe active fixe productive trebuie nlocuite la
anumite perioade relativ scurte. Unele cldiri i inventarul gospodresc, unele construcii
speciale, nelegate direct de producie , pot fi utilizate muli ani, peste duratele normale. De
aceea gradul de uzura trebuie determinat nu numai pe total , ci i analitic, mai ales c
activele fixe vechi necesit de multe ori cheltuieli vechi sau suplimentare, pentru ntreineri
i reparaii i dac este posibil i pentru modernizri.
Mijloacele fixe direct productive, cum sunt n special: mainile i utilajele,
mijloacele de transport, animalele i plantaiile, aparate de msur de msur, control i
reglare, dac au un grad de uzur de peste 6070 % , pun probleme importante , att din
punct de vedere al productivitii, ct i al costurilor i calitii produciei. De aceea nu
trebuie s se atepte gradul de uzur aproape de maxim, pentru nlocuire, ci aceasta s se
fac treptat dac este posibil, iar n caz contrar s se rezerve fondurile necesare n acest
scop, astfel ca mijloacele ajunse la limita fizic de utilizare s poat fi nlocuite rapid, lucru
ce nu se realizeaz n prezent, dup cum ar fi necesar.
Gradul de utilizare al imobilizrilor corporale este de asemenea un indicator
important pentru asemenea bunuri , mai ales pentru cele direct productive. Acest grad de
utilizare se poate stabili n mai multe moduri:

Prin compararea timpului utilizat i neutilizat(pe cauze ca lipsa de materiale,

energie, fora de munc, reparaii neefectuate), n comparaie cu cel disponibil, att
n cifre absolute ct i n procente. Acest grad de utilizare , n general ar trebui s
fie de circa 8090% din timpul prevzut de funcionare, pentru a se asigura o
eficien nsemnat a activelor fixe. Acest procedeu poate fi utilizat, dar cu eforturi
destul de mari, pentru maini, utilaje, mijloace de transport etc.

Prin compararea produciei efectiv realizate cu cea posibil de realizat, cantitativ

sau /i valoric , la preuri fixe, fie ca diferen absolut sau ca i procent, prin
raportarea produciei realizate , la cea prevzut, posibil de realizat.

Prin raportarea cifrei de afaceri, deci a veniturilor din activitile curente de

exploatare, plus subveniile pentru exploatare, la valoarea de inventar medie anual
a activelor fixe. n acest mod, se obine producia vndut la 1000 lei active fixe,
ceea ce nu ne arat un grad de utilizare exact.

Un alt indicator referitor la imobilizrile corporale const n ponderea amortizrii

acestora i a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaia activelor fixe n totalul cheltuielilor i
al costurilor. Se pot calcula ponderi pe total, ct i pe fiecare dintre aceste cheltuieli n
parte, n raport de totalul cheltuielilor din contabilitatea financiar, precum i n raport de
totalul costului produciei , precum i pe unitatea de produs. Aceti indicatori au tendina
de cretere, datorit progresului tehnic, dar n acest caz trebuie s se reduc alte cheltuieli,
n special cu salariile i adaosurile la acestea, datorit creterii nsemnate a productivitii
muncii. Cheltuielile cu amortizarea ajung la circa 20% din cheltuielile totale i din costuri.

106

Un indicator important , referitor la relaia dintre capitalul valoric i activele fixe,

const n gradul de investire al capitalului n active fixe. n acest sens se calculeaz astfel:

Rata capitalului propriu permanent investit n active fixe:

Rata capitalului propriu investit = Capital propriu permanent x 100

Active fixe corporale

Aceast rat, este necesar s fie de circa 5070%, rmnnd o parte din capitalul
propriu permanent s fie folosit i pentru active circulante, asigurnduse astfel o baz
tehnic stabil, necesar unei bune funcionri a ntreprinderii.
Rata capitalului propriu total investit n mijloace fixe:
Rata capital propriu total

Capital propriu
x100
Active fixe corporale

Aceast rat, de regul, se poate ridica la 6580% din capital, iar restul de necesiti
putnd fi acoperit din: diferena de capital; pasive stabile(alte datorii, din momentul
nregistrrii, pn la cel al decontrii acestora) i din credite bancare sau provenite din alte
surse.
Un indicator important de eficien financiar privind activele fixe corporale se va
calcula astfel:
Profit brut sau profit net x 100;
Active corporale
O rat bun, n acest sens, se apreciaz ca fiind, n general, ntre 500 i 800 lei
profit la 1000 lei active corporale, pentru a asigura dezvoltarea societii , acordarea de
dividende asociailor i de premii substaniale salariailor ca i pentru alte scopuri.
n analiza dinamicii imobilizrilor corporale se urmrete evoluia valorii medii pe
o perioad, pe total i pe principalele categorii de mijloace fixe care particip n mod direct
la procesul de producie.
Dinamica imobilizrilor corporale se poate corela cu efectele pe care le produce,
concretizate n indicatori de rezultate ai ntreprinderii, ca: cifra de afaceri, valoarea
adugat, profitul brut.
Corelaia poate fi realizat prin relaia:
y = a + bx
n care:

y = indicatorii de rezultate ai ntreprinderii;

x = valoarea activelor fixe (stabilit n condiiile menionate);

a, b = parametrii ecuaiei determinai pe baza formularelor consacrate.

Indicatorii pe baza crora se analizeaz dinamica activelor fixe, sunt:

modificarea absolut a activelor fixe pe categorii ( mf i ) i pe total ( Mf ) , dup

relaiile:
mf i = mf i1 mf i 0
Mf = Mf 1 Mf 0

107

modificarea relativ pe categorii ( Im f i ) i pe total

Im f i =

mf i1 mf i 0
mf i 0

IMf i =

Mf i1 Mf i 0
Mf i 0

( IMf i ) , dup relaiile:

Pentru analiza structurii activelor fixe se utilizeaz urmtorii coeficieni:

coeficientul de structur pe categorii de active fixe (Ks):

Ks =

mf i
x100
Mf

coeficientul activelor fixe n funciune sau active (Ka):

Ka =

Mf a
x100
Mf

n care:
- Mfa = valoarea activelor fixe n funciune;

coeficientul intrrilor de active fixe (Ki):

Ki =

coeficientul ieirilor de active fixe (Ke):

Ke =

I
x100
Mf

E
x100
Mf

coeficientul micrii totale de active fixe (Kt):

Kt =

I +E
x100
Mf

Indicatorii folosii pentru studierea strii activelor fixe sunt exprimai prin urmtoarele
modele:

coeficientul de rennoire a activelor fixe (Kr):

Kr =

Inv
x100
Mf

108

n care:
- Inv = valoarea activelor fixe intrate prin investiii;

coeficientul de uzur al activelor fixe (Ku):

Ku =

A
x100
Mf

n care:
- A = suma amortizrii cumulate;

coeficientul de modernizare a activelor fixe (Km):

Km =

M
x100
Mf

n care:
- M = valoarea modernizrilor n active fixe;
Pentru analiza factorial a valorii medii anuale a activelor fixe se folosete
urmtoarea formul:
Va = V I + V I + V E = V I +

Ixl f
12

Exl nf
12

n care:
= valoarea medie anual a activelor fixe;

Va

V I = valoarea activelor fixe existente la nceputul anului;

V I = valoarea medie a activelor fixe intrate n cursul anului;

VE

l f = numrul lunilor de funcionare, din cadrul unui an, a activelor fixe intrate;

E = valoarea activelor fixe ieite n cursul anului;

l nf

= valoarea medie anual a activelor fixe ieite n cursul anului;

= numrul lunilor de nefuncionare, din cadrul unui an, a activelor fixe ieite.

109

Studiu de caz:
Pentru a analiza factorial modificarea valorii medii anuale a activelor fixe aflate n
dotarea Sucursalei Regionala CFR Iai, avnd n vedere micrile care au avut loc n
structura acestora n perioada analizata, utilizm urmtorul datele din Tabelul nr.4.1
Tabelul 4.1
Analiza factorial a valorii medii anuale a activelor fixe
N

Specificare

Sm

UM

Anul 2003

Anul 2004

r.

Diferene

Influene

absolute

absolute

Valoarea
medie anual a

Va

activelor fixe
Valoarea
activelor

Mii

28927533,3

45879333,3

16969800

31440200

35046000

3655800

3655800

4987333,3

18750000

13762666,7

13762666,

lei
VI

existente la

Mii
lei

1.01
Valoarea
medie a

VI

activelor fixe

Mii
lei

intrate
Valoarea
activelor fixe

intrate n

Mii

14962000

25000000

10038000

3446000

10416666,

lei

cursul anului
Numrul
lunilor de

lf

funcionare
Valoarea
medie a

Mii
lei

VE

activelor fixe

Mii

7
7500000

7916666,7

416666,7

-416666,7

19000000

4000000

-2000000

lei

ieite
Valoarea
activelor ieite
n cursul

Mii

15000000

lei

110

anului
Numrul

l nf

Mii

lunilor de

-1

1583333

lei

nefuncionare

VI

V I

l f

Va

V E

l nf

Analiza n mrimi absolute

Va =Va1 Va 0

= 45.9299.333,3-18.927.533,3 = 17.001.800 mii lei;

I.

VI = VI 1 VI 0 = 35.096.000 31.440.200 = 3.655.800 mii lei;

II.

V I =V I 1 V I 0 =18.750.000 - 4.987.333,3 = 13.762.666,7 mii lei;

1. I = ( I 1 I 0 )

lf0
12

2. l f = ( l f 1 l f 0 )
III.

= ( 25.000.000 - 14.962.900 )

4
= 3.346.000 mii lei;
12

I1
25.000.000
= ( 9 4)
= 10.416.666,7 mii lei;
12
12

V E =V E 0 V E1 =7.500.000 - 7.916.666,7 =- 416.666,7 mii lei;

1. E = ( E 0 E1 )

l nf 0
12

2. l nf = (l nf 0 l nf 1 )

= (15.000.000 19.000.000 )

6
= - 2.000.000 mii lei;
12

E1
19.000.000
= ( 6 - 5)
= 1.583.333,3 mii lei;
12
12

V E =E +l nf =2.000.000 +1.583.333,3 =416.666,7 mii lei;

Va = V I + V I + V E = 3.655.800 +13.762.666,7 416.666,7 =17.001.800 mii lei;

Interpretarea rezultatelor analizei

Valoarea medie anual a activelor fixe a nregistrat o cretere cu 17.001.800 mii lei,
n anul 2004 fa de anul 2003. Aceast evoluie s-a datorat influenei urmtorilor factori:

111

Valoarea activelor existente la nceputul anului 2004 a crescut cu 3.655.800 mii lei
fa de anul 2003, determinnd o majorare a valorii medii anuale a activelor fixe cu
3.655.800 mii lei;
Valoarea medie a activelor fixe intrate n ntreprindere a sporit n anul 2004 fa de
anul 2003, att datorit sporirii valorii activelor intrate n cursul anului, cu 10.038.000 mii
lei, ct i cu creterea numrului de luni de funcionare a activelor fixe intrate, cu 5 luni.
Modificarea acestui factor a antrenat creterea valorii medii anuale a activelor fixe cu
13.762.666,7 mii lei;
Valoarea medie a activelor fixe ieite n cursul anului din ntreprindere, prin
diminuarea sa n anul 2004 fa de anul 2003, a determinat reducerea valorii medii anuale
cu 416.666,7 mii lei;
Influen negativa a exercitat asupra valorii medii anuale a activelor fixe i valoarea
activelor fixe ieite din ntreprindere n cursul anului care a crescut cu 4.000.000 mii lei,
ceea ce a dus la reducerea valorii medii anuale a activelor fixe cu 2.000.000 mii lei;
Diminuarea numrului de luni de nefuncionare a activelor fixe ieite, cu o lun, a
antrenat creterea indicatorului de analizat cu 1.583.333 mii lei.
n concluzie, Sucursala Regional de Ci Ferate Iai a realizat o cretere a valorii
medii anuale activelor fixe, n special datorit intrrilor de mijloace fixe, prin investiii noi
n active fixe cu randamente superioare.

4.2.Controlul imobilizrilor corporale

Orice unitate patrimonial este responsabil fa de proprietarii ei (stat, acionari,
asociai) pentru modul cum i administreaz patrimoniul propriu, avnd obligaia adoptrii
unor msuri concrete i eficiente de prevenire a pagubelor i a cheltuielilor
supradimensionate. n categoria acestor msuri se cuprind: organizarea i exercitarea
formelor proprii de control, msurile de bun administrare a patrimoniului i respectarea
condiiilor de ncadrare a gestionarilor i de constituire a garaniilor materiale, organizarea
i conducerea corect a evidenei patrimoniului.
Msurile de bun gospodrire vizeaz n primul rnd modul de organizare a
recepiilor de bunuri, asigurarea condiiilor de depozitare i conservare, precum i
sistemele de paz i securitate a valorilor materiale.
n ceea ce privete recepiile, trebuie avut n vedere c orice mijloc fix care intr n
unitate trebuie supus unor operaiuni riguroase de recepie cantitativ i calitativ, efectuate
de comisii special constituite (cu caracter permanent sau pentru fiecare caz n parte). n
acest fel operaiunile de recepie ndeplinesc un important rol preventiv n administrarea
patrimoniului, mpiedicnd ptrunderea n uniti a unor bunuri necorespunztoare sub
aspect cantitativ, calitativ sau sortimental.
La rndul su, asigurarea condiiilor de depozitare i conservare a valorilor
materiale au un rol hotrtor n evitarea degradrii sau deprecierii imobilizrilor corporale
i a sustragerii acestora de ctre diferite persoane din ntreprindere sau din afar.
Controlul financiar propriu ale instituiilor publice i agenilor economici se
organizeaz sub forma controlului financiar de gestiune.
Controlul financiar preventiv ca form a controlului financiar propriu, urmrete s
prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube, i se
exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i
obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte
persoane juridice sau fizice.

112

Dintre operaiile care se supun controlului financiar preventiv sunt i ncheierea

contractelor cu partenerii interni i externi, precum i nchirierea i concesionarea
mijloacelor fixe.
Controlul financiar de gestiune, ca form a controlului financiar ulterior, urmrete
respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea mijloacelor materiale i bneti pe
baza documentelor nregistrate n evidena tehnico-operativ i n contabilitate.
Controlul financiar de gestiune are ca obiectiv principal, care se detaliaz n
funcie de specificul activitii respectarea normelor legale. n ceea ce privete gestiunea
imobilizrilor corporale, controlul financiar presupune respectarea normelor legale cu
privire la utilizarea valorilor materiale, declasarea i casarea de bunuri.
n ceea ce privete controlul conturilor de imobilizri corporale, trebuie vizat n
primul rnd organizarea evidenei cantitative i valorice a mijloacelor fixe i terenurilor.
Un expert poate urmri dac eventualele diferene ntre datele contabile i cele din
inventarul faptic sunt explicate, regularizate i corect nregistrate.

4.3 Locul imobilizrilor corporale n rapoartele anuale

Activul, prin compoziia sa evideniaz modul de rotaie al bunurilor economice,
proces ce exprim att modul specific n care se consum i se nlocuiesc componentele
activului ct i lichiditatea lor. n raport cu acest criteriu structurile bilaniere de activ sunt
grupate n dou categorii: active imobilizate i active circulante.
Imobilizrile corporale fac parte din categoria activelor imobilizate. Astfel, n
bilan, ele sunt structurate pe urmtoarele posturi:
Terenuri;
Construcii;
Echipamente tehnologice;
Mijloace de transport;
Alte mijloace fixe;
Imobilizri corporale n curs.
,,Posturile bilaniere menionate, cu excepia terenurilor i imobilizrilor corporale
n curs, grupeaz bunuri fizice de folosin ndelungat cunoscute sub denumirea generic
de mijloace fixe.23 Prin termenul de mijloace fixe se definete obiectul singular sau
complexul de obiecte care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

are o valoare mai mare dect limita stabilit de lege;

au o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Terenurile, ca structur patrimonial cuprind terenurile propriu-zise i amenajrile
de terenuri (valoarea lucrrilor privind racordarea la sistemul de energie, mprejurimile,
valoarea cilor de acces).
Construciile, sunt reprezentate de spaiile destinate asigurrii condiiilor de
desfurare a activitilor industriale, agricole, de transporturi i telecomunicaii, de
afaceri, comer i depozitare, pentru activiti mpotriva factorilor de mediu. Se cuprind n
aceast categorie i construciile speciale concretizate n acele bunuri materiale de folosin
ndelungat care pot fi utilizate de regul, numai pe destinaia pentru care au fost create,
cum ar fi: sonde de iei i gaze, platforme de foraj marin, ci ferate, drumuri, osele,
autostrzi.
23

Toma C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc, Editura Junimea, Iai, 2001,
pag.196

113

Echipamentele tehnologice, grupeaz mijloacele de munc care contribuie efectiv

la realizarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor ce formeaz obiectul de activitate al unitii.
Mijloacele de transport se refer la acele mijloace fixe destinate transportului de
bunuri i persoane.
Postul bilanier Alte mijloace fixe cuprinde activele corporale imobilizate care nu
au fost incluse n posturile anterioare, cum ar fi aparatele i instalaiile de msurare, control
i reglare, animalele de munc i plantaiile, mobilierul, aparatura de birotic,
echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la costul de producie, respectiv la costul de
achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei.
Imobilizrile corporale n curs se includ n categoria mijloacelor fixe dup recepia,
darea n folosina sau punerea n funciune a acestora.
Pe baza datelor din bilan i din balana de verificare dup inventariere se
ntocmesc anexele la bilan, care reprezint documente contabile de sintez i raportare n
care sunt detaliate informaiile prezentate sintetic n bilan i n contul de Profit i
pierderi, ce privesc investiiile, imobilizrile, stocurile i producia n curs, datoriile i
creanele, determinarea rezultatului fiscal, repartizarea rezultatului exerciiului, metodele
de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan, metodele utilizate pentru calculul
amortizrilor i provizioanelor i alte informaii considerate semnificative cu privire la
exerciiul ncheiat.
Anexa ce cuprinde detalii despre imobilizrile corporale se numete Balana
imobilizrilor necorporale, corporale i financiare. Ea cuprinde detalii despre existentul la
nceputul anului, precum i despre intrrile n cursul anului.

114

CONCLUZII I PROPUNERI
Imobilizrile corporale reprezint bunuri care au o structur material, asupra
crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc
capacitatea tehnic de producie i comercializare i care creeaz venituri n concordan
cu obiectul de activitate al acestora. Activele imobilizate supuse amortizrii sunt reflectate
n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s serveasc
activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat pe msura utilizrii
lor n procesul de producie.
Lucrarea de fa prezint aspecte teoretice i practice privind contabilitatea
imobilizrilor corporale, fiind realizat pe baza datelor furnizate de serviciul financiarcontabil din cadrul Sucursalei Regionala CFR Iai .
n cadrul acestei uniti, imobilizrile corporale sunt structurate conform regulilor
generale n terenuri i mijloace fixe. Mijloacele fixe sunt specifice obiectului de activitate
al Sucursalei Regionala CFR Iai, fiind urmrite pe fiecare categorie n parte.
Sucursala Regionala CFR Iai dezvolt sistemul contabil propriu n sensul
armonizrii cu Standardele Internaionale de Contabilitate. n ceea ce privete grupa
imobilizrilor corporale, IAS 16 Terenuri i mijloace fixe are n vedere tratamentul
contabil al terenurilor i mijloacelor fixe, n special recunoaterea lor ca active, a valorii lor
contabile i amortizrii lor .
IAS 16 definete activele imobilizate ca fiind bunurile care ndeplinesc condiiile:
se estimeaz c sunt folosite pentru mai mult de o perioad contabil, au o durat de via
limitat i sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producie sau n furnizarea
de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Inflaia face ca problema evalurii imobilizrilor corporale s se pun nu numai la
intrarea n patrimoniu ci i pe msura funcionrii ntreprinderii, atunci valoarea reflectat
prin conturile de gestionare a imobilizrilor i pe baza creia se calculeaz amortizarea
devine complet nesemnificativ n raport cu valoarea real a bunului. De asemenea
amortizarea devine cu mult mai mic dect suma necesar pentru nlocuirea bunului
respectiv. n acelai timp aceste cheltuieli cu amortizarea puse fa n fa cu venituri care
se actualizeaz implicit la inflaie (prin preurile de vnzare), dau un rezultat mai mare
dect cel real, din care se pltesc impozit pe profit si eventual dividende. Deoarece
diferena dintre valoarea real a imobilizrilor i valorile lor nete contabile devenea foarte
mare, au fost emise Norme de reevaluare care s rezolve parial aceast problem. n anul
2003 s-a emis O.G 81/28.08.2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice.
n anul 2005, guvernul a emis H.G.nr.403/2000 privind reevaluarea imobilizrilor
corporale, prin care se permite reevaluarea imobilizrilor corporale la sfritul fiecrui
exerciiu, n funcie de rata inflaiei comunicate de Comisia Naional de Statistic.
Operaiunea are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare
actualizat. Conform acestei hotrri, reevaluarea nu este aplicabil i terenurilor.
IAS 16 stabilete c metoda de amortizare folosit este adoptat n funcie de modul
n care se estimeaz c activul va aduce beneficii economice. Amortizarea liniar sau
constant este considerat a fi cea mai apropiat de deprecierea real a imobilizrilor i
prin urmare, cea mai justificat economic, deoarece permite repartizarea uniform a
cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a unei imobilizri. Astfel, n cadrul
Sucursalei Regionala CFR Iai se utilizeaz metoda amortizrii liniare.

115

n urma analizei valorii medii anuale a activelor fixe se observ nregistrarea unei
cretere cu 17.001.800 mii lei, n anul 2003 fa de anul 2004. Aceast evoluie s-a datorat
influenei creterii valorii activelor existente la nceputul anului 2004, determinnd o
majorare a valorii medii anuale a activelor fixe cu 3.655.800 mii lei, precum i sporirii
valorii medii a activelor fixe intrate n ntreprindere 2004. De asemenea a sporit valoarea
activelor intrate n cursul anului, cu 10.038.000 mii lei i numrul de luni de funcionare a
activelor fixe intrate, cu 5 luni. Valoarea medie a activelor fixe ieite n cursul anului din
ntreprindere a sczut n 2004 fapt ce a determinat reducerea valorii medii anuale a
activelor fixe. Influen negativa a exercitat asupra valorii medii anuale a activelor fixe i
valoarea activelor fixe ieite din ntreprindere n cursul anului care a crescut, ceea ce a dus
la reducerea valorii medii anuale a activelor fixe cu 2.000.000 mii lei.
Sucursala Regionalei CFR Iai a nregistrat astfel o cretere a valorii medii anuale a
activelor fixe, n special datorit intrrilor de mijloace fixe, prin investiii noi n active fixe
cu randamente superioare.
n cadrul Regionalei Iai se impune o mbuntire a modului de organizare a
recepiilor de bunuri ,cu accent pe recepia calitativ, prin inspecia tehnic a tuturor
echipamentelor tehnologice, aparate i instalaii care concur la sigurana circulaiei,
asigurarea condiiilor de depozitare i conservare, precum i a sistemelor de paz i
securitate a valorilor materiale, deoarece condiiile de depozitare i conservare a valorilor
materiale au un rol hotrtor n evitarea degradrii sau deprecierii imobilizrilor corporale
i a sustragerii acestora de ctre diferite persoane din ntreprindere sau din afar.
O pondere semnificativ n structura imobilizrilor corporale din patrimoniul
Sucursalei Regionala CFR Iai este deinut de elemente ale infrastructurii feroviare
reprezentate de: linii ferate, aparate de cale, poduri de cale ferat, tuneluri, plantaii de
protecie a liniilor ferate, linii electrice de contact, instalaii de semnalizare, de
telecomunicaii i de conducere operativ a circulaiei trenurilor.
Infrastructura feroviar se afl n prezent ntr-o stare tehnic precar, din cauza
unor restane importante nregistrate n realizarea ciclurilor de reparaii ale liniilor,
instalaiilor i cldirilor, ct i n privina promovrii investiiilor pentru lucrrile de
modernizare; scderea constant a contribuiei statului la susinerea financiar a lucrrilor
necesare privind ntreinerea infrastructurii feroviare; lipsa fondurilor proprii i o politic
neeconomic de acumulare a amortismentelor necesare crerii de fonduri destinate
nlocuirii mijloacelor fixe.
Pe lng lucrrile care trebuie executate din fondurile reparaiilor capitale, este
necesar realizarea de lucrri prin promovarea investiiilor , condiie esenial att pentru
sigurana circulaiei ct i pentru alinierea la proiectele de dezvoltare a transporturilor
feroviare europene.

116

BIBLIOGRAFIE
1. Brnzan., A.,Manea,V.,Mare, D., Contabilitate financiar I, Editura
Fundaiei ,,Romnia de Mine, Bucureti, 1999
2. Clin, O., Ristea M., Bazele contabilitii, Ed. Naional, Bucureti, 2000
3. Cic.,V., Contabilitate-teorie i aplicaii, Editura, Moldavia, Bacu, 2003
4. Colasse, B., Contabilitate general, Ediia a IV-a, traducere de N. Tabr, Ed.
Moldova, Iai, 1995
5. Duescu, A., Ghid practic de nelegere i aplicare a Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Ed. C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2001
6. Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Vol. II, Norme contabile internaionale,
Ed. Economic, Bucureti, 2000
7. Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate financiar, Vol. I i II,Ed.
Economic, Bucureti, 1998
8. Malciu, L., Cererea i oferta de informaii contabile, Ed. Economic, Bucureti,
1998
9. Minu, M. Contabilitatea ca instrument de putere, Ed, Economic, Bucureti, 2002
10. Paraschivescu M. D., (coordonator) Contabilitate, Editura Moldavia, Bacu, 2000.
11. Paraschivescu M. D., Contabilitate financiar, Editura Moldavia, Bacu, 2003.
12. Paraschivescu M. D., Pvloaia W., Contabilitate i elemente analiz financiar,
Editura Neuron, Focani, 1994
13. Paraschivescu, M. D., Pvloaia, W., Contabilitatea i dezvoltarea economicosocial, Ed. Tehnopress, Iai, 1999
14. Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Modele de contabilitate i analiz financiar,
Editura Vrantop, Focani, 1997
15. Paraschivescu, M.D., Radu, F., Ghid pentru nelegerea contabilitii armonizate
cu directivele comunitilor economice europene i cu standardele internaionale
de contabilitate, Editura Moldavia, Bacu, 2002
16. Pvloaia W., Pvloaia D., Analiza economico-financiar, Editura Moldavia,
Bacu, 2003.
17. Petri R., Bazele contabilitii. Breviar, Editura Gorun, Iai, 2000
18. Possler L., Lambru Gh.,Cucui N., Contabilitatea ntreprinderilor. ndrumar
practic.,Editura Fundaiei ,,Andrei aguna, Constana, 2001
19. Ristea, M., Metode i politici contabile de ntreprindere, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2000
20. Ristea, M., Dumitru C., Contabilitate financiar, Ed. Mrgritar, Bucureti, 2003
21. Stoian A.,Contabilitate i gestiune fiscal,Editura,Mrgritar,Bucureti,2001
22. Toma C., Conturile anuale i imaginea fidel n contabilitatea romneasc,
Editura Junimea, Iai, 2001
*Ministerul Finanelor Publice Ordinul 306 din 26 februarie 2002 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene
*Ministerul Finanelor Publice Ordinul 1827 din 22 decembrie 2003 privind
modificarea i completarea unor reglementri din domeniul contabilitii
***
Legea contabilitii nr.82/1991, n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991
***
Standardele Internaionale de Contabilitate 2000, Editura Economic, Bucureti
2001
***
Revista Gestiunea i contabilitatea firmei
***
Revista Tribuna Economic

117