Fiscalitatea in Romania 2013

Fiscalitatea n Romnia
Ediie de buzunar
www.pwc.com/ro
Ediia 2013
Cursuri de fscalitate prin
programul The Academy
1. Programul tehnic de formare n domeniul consultanei fscale
i juridice (doi ani)
The Academy at PwC este principalul centru de formare din Romnia i Europa
Central i de Est, i ofer o gam larg de cursuri n domeniu i programe de
formare personalizate.
Programul nostru de formare este gndit la standardele nalte asociate
brandului PwC, iar sesiunile de instruire vor f conduse de consultani fscali din
cadrul frmei noastre, cu o experien vast n practic i abiliti demonstrate
de prezentare i predare.
Programul nostru cu durata de doi ani include urmtoarele cursuri:
Impozit pe proft
Contabilitate fscal
Preuri de transfer
Taxa pe valoarea adugat
Taxe vamale i comer internaional
Accize i taxe la Fondul pentru mediu
Impozitarea persoanelor fzice
Procedura fscal
Legislaie fscal n Uniunea European

2. Cursuri specifce pe teme fscale
Portofoliul nostru include spee generale i specifce, dup cum urmeaz:
Principii ale impozitrii naionale
Principii ale impozitrii internaionale
Impozitarea ntreprinderilor (impozit pe proft, impozit pe venit, impozite
locale))
Impozite indirecte
Operaiuni vamale i taxe la Fondul pentru mediu
Aspecte fscale ntlnite n practic i ndeplinirea obligaiilor fscale
Aspecte privind contribuiile sociale
Preuri de transfer
3. Cursuri specifce pentru industrii
Portofoliul nostru include spee generale i specifce, dup cum urmeaz:
Sectorul de Comer cu amnuntul i bunuri de larg consum
Industria farmaceutic
Industria auto
Industria energetic (petrol i gaze naturale)
Industria fnanciar i imobiliar
Tehnologia informaiilor, comunicare i divertisment
Produse industriale
Persoan de contact
Oana Turbureanu
Telefon : + 40 21 225 3655
E-mail : oana.turbureanu@ro.pwc.com
Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fzice 5
1. Impozitarea persoanelor fzice 6
1.1 Principii generale 6
1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor 6
1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor 13
2. Sistemul asigurrilor sociale 15
2.2 Contribuii 15
3. Autorizaia de munc i permisele de edere ale
cetenilor strini 20
Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice 24
1. Impozitul pe proft 25
1.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente 26
1.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente 38
2. Preurile de transfer 43
3. Obligaiile declarative i de plat pentru persoanele juridice 46
3.2 Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente 47
4. Facilitile pentru investiii 49
4.1 Faciliti fscale 49
4.2 Ajutoare de stat 52
4.3 Fonduri europene 59
5. Impozite locale i alte impozite 63
Capitolul III: Impozitele indirecte 66
1. Taxa pe valoarea adugat (TVA) 67
2. Operaiuni vamale i comer internaional 82
3. Accize 86
3.1 Produsele accizabile armonizate 86
3.2 Alte produse accizabile (cafea) 88
4. Contribuiile de mediu 90
Capitolul IV: Codul de procedur fscal 92
1. Principii generale 93
2. Proceduri fscale specifce 95
Anexe 99
Anexa 1 100
Anexa 2 101
1 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar
Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fzice sunt
supuse cotei unice de impozitare de 16%.
Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru
veniturile realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite pentru
activitatea prestat n strintate, n anumite condiii).
Persoanele fzice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n
Romnia) trebuie s plteasc impozit n Romnia numai pentru
veniturile realizate n Romnia. Totui, persoanele fzice strine pot f
impozitate n Romnia i pentru veniturile realizate n alte ri, dac
sunt ndeplinite anumite criterii.
Persoanele fzice angajate n strintate i care desfoar activiti
dependente n Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc
n fecare lun impozitul pe venit i contribuiile sociale, dup caz,
pentru veniturile salariale obinute de la angajatorii strini.
Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calcu-
lator se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la
plata impozitului pe salariu.
Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte
surse sunt supuse unui impozit fnal cu reinere la surs, n cot de
16%.
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt
impozitate cu 16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri.
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n
funcie de perioada pentru care au fost deinute i de valoarea aces-
tora, iar cota impozitului variaz ntre 1% i 3%.
Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la
vedere/conturi curente) se impun prin reinere la surs, n cot de
16%.
Sistemul fscal aspecte generale
2
Impozitarea persoanelor juridice
Cota standard a impozitului pe proftul companiilor este 16%.
Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile
realizate, n cot de 3%.
Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite
persoanelor juridice rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele
distribuite companiilor nerezidente, dar, pentru cea din urm situ-
aie, aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei
impuneri. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac benefciarul
este o companie rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia)
sau n Spaiul Economic European, care deine, pentru o perioad
de cel puin doi ani, minimum 10% din aciunile companiei care
distribuie dividendele. Benefciarul trebuie s prezinte persoanei
juridice romne, la momentul plii dividendelor, att certifcatul de
reziden fscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su
de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care se indic
ndeplinirea condiiei de benefciar, pentru aplicarea Directivei privind
regimul fscal comun care se aplic companiilor-mam i flialelor aces-
tora din diferite State Membre.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i rede-
venelor pltite nerezidenilor este de 16%, dar aceast cot se poate
reduce prin aplicarea prevederilor mai favorabile din conveniile
pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie 2011,
aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac
benefciarul venitului este o societate rezident n UE sau Spaiul
Economic European, care deine cel puin 25% din aciunile persoanei
juridice romne pentru o perioad nentrerupt de minimum doi
ani. Benefciarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne,
la momentul plii dobnzilor i redevenelor, att certifcatul de
reziden fscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su
de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care se indic
ndeplinirea condiiei de benefciar, pentru aplicarea Directivei privind
sistemul comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene
efectuate ntre companii afliate din State Membre.
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit si companiile cotate
la Bursa de Valori Bucureti aplic reglementrile contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). De
asemenea, ncepnd cu exerciiul fnanciar 2012, companiile comer-
ciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situ-
aiilor fnanciare anuale individuale.
Taxa pe valoarea adugat
Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9%
i respectiv 5%.
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor
(i implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu
prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind
TVA.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n
care s-a efectuat livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA este disponibil pentru companiile stabilite i nesta-
bilite n UE.
Operaiuni vamale i comer internaional
n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful
vamal comun al UE i reglementrile vamale ale Uniunii.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu
tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar f: uleiurile
minerale, anumite produse chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar
(bunurile produse n UE sau cele a cror liber circulaie este permisa
n cadrul UE).
Pentru bunurile supuse regimurilor de perfecionare activ i de
admitere temporar, puse ulterior n liber circulaie pe teritoriul UE,
se pltete dobnd compensatorie.
Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit
garantarea drepturilor de import.
4
Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele
accizabile armonizate i include n categoria produselor accizabile
nearmonizate cafeaua.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a
produselor accizabile.
Produsele accizabile pot f produse, transformate, recepionate
i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un
antrepozit fscal, pentru care trebuie obinut aprobarea prealabil a
autoritilor fscale competente. Produsele accizabile expediate din alte
state membre UE pot f primite n regim suspensiv de la plata accizelor
i de ctre destinatari nregistrai.
Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile
de mediu i aplic principiul poluatorul pltete, precum i respons-
abilitatea productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de
activitile poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor
de gestionare a deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum
si emisiilor poluante din surse fxe, vnzrii deeurilor feroase i
neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se
nregistra la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
Capitolul I:
6
1.1 Principii generale
Cota unic de impunere este de 16%.
Anul fscal este anul calendaristic.

Persoanele fzice sunt considerate rezideni fscali romni dac:
a. au domiciliul n Romnia, sau
b. au centrul intereselor vitale n Romnia, sau
c. sunt prezente fzic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.
Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra
veniturilor realizate n alte ri (cu excepia salariilor pentru munca
desfurat n strintate, n anumite condiii).
Rezidenii romni persoane fzice cu domiciliul n Romnia care devin
rezideni ai unui stat cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a
dublei impuneri sunt n continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din
orice surs (att din Romnia, ct i din strintate) pentru anul calendaristic
n care are loc schimbarea de reziden, precum i pentru urmtorii trei ani
calendaristici.
Persoanele fzice romne cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fzice
strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supuse impozitrii
n Romnia n primul an de prezen, numai pentru veniturile realizate n
Romnia. ncepnd cu cel de-al doilea an de prezen, aceste persoane care au
ndeplinit unul dintre criteriile b. sau c. de reziden datoreaz impozit pentru
veniturile din orice surs. Cu toate acestea, trebuie avute n vedere prevederile
Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, unde este cazul.
1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor
Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare
Venituri din salarii
Salariul constituie veniturile n bani i / sau n natur primite de o persoan
fzic n baza unui contract de munc, i este impozitat la cota unic de 16%.
1. Impozitarea persoanelor fzice
Veniturile asimilate salariilor cuprind, printre altele, indemnizaiile pltite
conform clauzelor de neconcuren, sumele reprezentnd pli compensatorii.
Benefciile n natur impozabile includ: tichetele de mas, tichetele-cadou,
tichetele de cre, tichetele de vacan, utilizarea n scop personal a mainii
i a telefonului de serviciu etc. Totodat, indemnizaiile de administrator,
sumele primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i
ai Consiliului de Administraie, de membrii directoratului i ai Consiliului de
Supraveghere sunt asimilate salariilor.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:
angajaii companiilor romneti (i administratorii remunerai n baza
contractelor de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor companiilor
strine; angajatorul are obligaia s calculeze, s rein i s vireze
impozitele pe salarii, lunar.
nerezidenii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract
de munc; acetia sunt obligai s depun o declaraie de venit lunar i s
plteasc impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul
din strintate.
Venituri din activiti independente
Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16%
(contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele:
veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie),
inclusiv venituri din exercitarea profesiilor liberale;
veniturile din drepturile de proprietate intelectual.
Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor
din registrele contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in
persoanele care realizeaz activiti independente. Pentru a calcula venitul net,
din venitul brut se scad cheltuielile deductibile.
Pentru liber-profesioniti, sunt nedeductibile urmtoarele: amenzile,
penalitile de ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile,
bursele private, sponsorizrile, cheltuielile de protocol i cheltuielile aferente
autovehiculelor, diurnele i alte cheltuieli care depesc limitele prevzute de
legea actual.
Exist de asemenea alternativa ca anumite categorii de liber-profesioniti s fe
impozitai pe baza unei norme de venit fxe anuale, comunicate n fecare an de
administraiile locale.
8
Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie
s efectueze n cursul anului fscal pli trimestriale anticipate n contul
impozitelor datorate (pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fecare
trimestru). Excepie fac liber-profesionitii care obin venituri n baza unor
contracte de agent, pentru care benefciarii acestor activiti au obligaia
reinerii impozitului.
Drepturile de proprietate intelectual
Pltitorii de redevene / venituri din cesiunea de drepturi de proprietate
intelectual trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit
anticipat.
Benefciarii acestor venituri includ aceste sume n declaraia anual privind
venitul realizat, pe baza creia autoritatea fscal stabilete suma impozitului
fnal (cota fnal de impozitare este de 16%).
Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate
intelectual o reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale
obligatorii (reinute de pltitorul de venit) i o cot forfetar echivalent cu
20% din venitul brut. n cazul veniturilor din crearea unor lucrri de art
monumental, se admite o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut.
De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru
reinerea la surs a unui impozit fnal de 16% perceput asupra venitului brut.
Venituri din chirii
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietari n cursul anului,
n funcie de prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile
fscale romne.
Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 25%
din venitul brut, i este impozitat la cota unic de 16%.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli
trimestriale anticipate n cursul anului fscal. Fac excepie de la aceast
prevedere persoanele care obin venituri din nchirierea n scop turistic a
camerelor situate n locuine proprietate personal.
Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere,
i respectiv din nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din
locuina proprietate personal, este considerat venit din activiti independente
i va f impozitat corespunztor.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor
situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins
ntre una i cinci camere datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual
de venit, iar plata acestuia se face n dou rate anuale (pn la data de 25 iulie
inclusiv, i respectiv 25 noiembrie inclusiv), impozitul find fnal. Pentru aceste
persoane exist posibilitatea de a determina impozitul pe venit n sistem real.
n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va constitui pli anticipate
n contul impozitului anual datorat.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci
camere situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare
mai mare de cinci camere vor determina venitul net anual n sistem real n
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, i vor datora impozit sub
form de pli anticipate ce vor f pltite n dou rate. Ulterior, aceste persoane
vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va efectua
regularizarea privind impozitul anual datorat.
Venituri din pensii
Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000
lei pe lun.
Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n
Romnia.
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole:
Cultivarea produselor agricole vegetale;
Activiti viticole / pomicole;
Creterea i exploatarea animalelor, inclusiv vnzarea produselor de origine
animal, n stare natural.
Veniturile din silvicultur i piscicultur sunt veniturile obinute din recoltarea
i vnzarea produselor specifce fondului forestier naional i a amenajrilor
piscicole.
Veniturile din activiti agricole obinute din valorifcarea produselor n stare
natural se stabilesc pe baza normei de venit, aplicndu-se cota unic de 16%
venitului impozabil; termenele de plat a impozitului sunt 25 octombrie i
respectiv 15 decembrie.
10
Veniturile obinute din valorifcarea produselor n orice alt stare dect cea
natural, precum i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate
venituri din activiti independente. n anumite limite stabilite de lege,
veniturile din activitile agricole sunt neimpozabile.
Venituri din premii
Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, find stabilit prin
aplicarea unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru
fecare premiu.
Venituri din investiii
Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.Veniturile sub form de
dobnzi sunt impozitate n cot de 16%, impozitul find fnal.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:
ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%.
Obligaia declarrii venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a
plii impozitului, revine contribuabilului - persoana fzic;
ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune
la o cot de 16% la fecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat
anticipat n contul impozitului anual datorat; n cazul titlurilor de valoare
n societile nchise i al prilor sociale n societile cu rspundere
limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza
contractului dintre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei;
pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect
prile sociale i valorile mobiliare, se poate reporta pn la apte ani fscali
consecutivi;
16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor;
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei
juridice.
Venituri din tranzacii imobiliare
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad
mai mic de trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei +
2% din suma ce depete 200.000 lei.

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad
mai mare de trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%;
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei +
1% din suma ce depete 200.000 lei.
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor
legi speciale, pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre
soi i n cazul motenirilor, cu condiia ca respectivele proceduri juridice s
fe fnalizate n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac
procedura nu este fnalizat n acest termen).
Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la
valoarea declarat de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre
notarul public. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea
estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor Publici, impozitul
pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va f virat pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul.
Venituri din jocuri de noroc
Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote
de 25% asupra venitului net.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este fnal. Venitul net este suma
care depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor
ntr-o singur zi.
Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare
valabil pentru 24 de ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces find de 20
lei pentru jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor, respectiv 5 lei
pentru jocurile de noroc de tip slot-machine.
Alte venituri
Obligaia calculului, reinerii i virrii impozitului (16%) i aparine pltitorului
de venit, impozitul find fnal.
n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile
(lista nefind exhaustiv):
primele de asigurri achitate de pltitor n benefciul unei persoane care nu
are o relaie de munc cu pltitorul primei de asigurri;
12
ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de
asigurri ntre pri privind tragerile de amortizare;
veniturile acordate persoanelor fzice pensionari, foti salariai, sub form
de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor
din contractul de munc sau n baza unor legi speciale;
venitul realizat de persoane fzice sub form de onorarii pentru servicii de
arbitraj comercial etc.
Venituri neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt:
indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea
copilului, concediu pltit din fondul asigurrilor de sntate;
ajutorul acordat pentru creterea copilului;
salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat;
sumele sau avantajele primite de persoane fzice din activiti dependente
desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fscal n statul
respectiv; fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui
angajator rezident n Romnia sau care are sediul permanent n Romnia,
care sunt impozabile numai dac Romnia are drept de impunere;
avantajele sub forma planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock
Option Plan) n momentul acordrii i exercitrii acestora;
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efec-
tuate pe durata delegaiilor / detarilor, n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit
pentru personalul din instituiile publice;
venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie nde-
plinite anumite criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat);
sponsorizri i donaii;
moteniri;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu
excepia celor considerate ctiguri de capital).
Deduceri la calculul impozitului pe venit
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din
venitul brut se vor deduce urmtoarele sume:
contribuiile de asigurri sociale obligatorii;
deducerea personal calculat conform legii;
contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n lei
al sumei de 400 de euro anual;
cotizaia sindical.
Pentru fecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca
diferena dintre venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, deducerea
personal nefind aplicabil.
Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a
pn la 2% din impozitul pe venit anual datorat.
1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activiti desfurate n
Romnia sunt impozabile n Romnia n cot de 16% (cu excepia cazurilor n
care impozitul este eliminat sau redus conform prevederilor unei Convenii
pentru evitarea dublei impuneri).
Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele:
venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia;
venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia;
alte tipuri specifce de venituri realizate din Romnia.
Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni:
dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident;
dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un
sediu permanent n Romnia, dac dobnda / redevena / comisionul este o
cheltuial a sediului permanent;
veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;
veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei
persoane juridice romne;
14
veniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, mai puin
transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
veniturile din profesii independente desfurate n Romnia;
veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar (1.000 lei);
veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia (acest tip de
venit, ca i n cazul persoanelor rezidente, este impozitat cu 25%);
veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice
romne;
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n
Romnia;
veniturile unei persoane juridice strine, obinute din proprieti imobiliare
situate n Romnia, sau din transferul titlurilor de participare;
veniturile unei persoane fzice nerezidente, obinute dintr-o activitate
dependent desfurat n Romnia;
veniturile unei persoane fzice nerezidente, obinute din transferul titlurilor
de valoare deinute la o persoan juridic romn;
veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n
Romnia, inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fzice nerezidente cu o
microntreprindere;
veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fduciar la benef-
ciarul nerezident n cadrul operaiunii de fducie.
Persoanele fzice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia
se supun aceluiai tratament fscal aplicabil pentru veniturile realizate de
rezidenii romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii,
reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea
de aciuni poate reveni fe dobnditorului, fe benefciarului venitului.
Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fscal romn
pentru ndeplinirea acestor cerine.
Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz n cotele
aplicabile i rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei
impuneri ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fzice, benefciarul
nerezident poate s aplice prevederile mai favorabile din respectiva convenie,
dac prezint pltitorului de venit certifcatul de reziden fscal.
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane,
sunt cuprini n categoria contribuabililor la sistemul de asigurri sociale de
stat.
Sistemul de asigurri sociale acoper pensiile, alocaiile pentru copii, situaiile
de incapacitate temporar de munc, riscurile de accidente de munc i boli
profesionale i alte servicii de asisten social, indemnizaiile de omaj i
stimulentele acordate angajatorilor pentru crearea de locuri de munc.
2.2 Contribuii
Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii
Persoanele care realizeaz venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor
de asigurri sociale din Romnia, exceptnd situaiile prevzute n
regulamentele europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
n conveniile n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu
state din afara Spaiului Economic European.
Contribuiile sociale datorate de angajatori i angajai se aplic asupra unor
baze de calcul, care pot f plafonate conform prevederilor Codului fscal. Cotele
de contribuii pot f modifcate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat
sau prin legea bugetului de stat. Pentru anul 2013, contribuiile sociale au fost
stabilite dup cum urmeaz:
Contribuiile angajailor
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS): 10,5%
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%.
Pentru anul 2013, din contribuia total de asigurri sociale (CAS), 3,5% se
direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Aceast
contribuie va f majorat la 4% prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat
pentru anul 2013. Baza lunar de calcul al contribuiilor de asigurri sociale
individuale o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar
i n strintate.
2. Sistemul asigurrilor sociale
16
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale
(CAS) este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe
fecare loc de realizare a venitului; pentru anul 2013, ctigul salarial mediu
brut este 2.223 lei / lun.
Contribuiile angajatorilor
Contribuia de asigurri sociale: 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de
condiiile de munc (plafonat);
Contribuia de asigurri sociale de sntate: 5,2%;
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:
0,85% (plafonat);
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%;
Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5%;
Contribuia de asigurare mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesio-
nale: 0,15% - 0,85%, difereniat n funcie de condiiile de munc.
Baza lunar de calcul reprezint suma veniturilor salariale brute realizate de
persoanele fzice rezidente i nerezidente, n baza unui contract de munc (sau a
unui raport de serviciu sau statut special), precum i venituri asimilate salariilor
(remuneraiile administratorilor / directorilor cu contract de mandat etc.).
Plafon: baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale este plafonat la
nivelul produsului dintre numrul angajailor asigurai i valoarea a de cinci ori
ctigul salarial mediu brut lunar.
Contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i de omaj, precum i
cele datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul
corespunztoare, reglementate de Codul fscal.
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate datorate de angajatori este plafonat la nivelul a
12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de
angajai asigurai (salariul minim brut pe ar garantat n plat ncepnd cu
februarie 2013 este de 750 lei / lun i va crete la 800 lei de la 1 iulie 2013).
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale variaz
ntre 0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a
categoriilor de risc sunt stabilite prin hotrre de Guvern.
ncepnd cu anul 2011 a fost introdus obligativitatea depunerii unei declaraii
unice (Declaraia 112), pentru persoanele fzice i juridice care au calitatea de
angajator sau de entitate asimilat angajatorului, aa cum sunt acestea defnite
de Codul fscal.
Pentru a asigura declararea contribuiilor sociale aferente veniturilor din salarii
obinute din strintate pentru activiti desfurate n Romnia, ncepnd cu
2012 declaraia unic (Declaraia 112) trebuie depus i de persoanele fzice
care obin astfel de venituri, dac a fost ncheiat un acord cu privire la declararea
i plata contribuiilor sociale ntre persoana care obine astfel de venituri i
angajatorul su nerezident. n cazul n care un astfel de acord nu a fost ncheiat,
obligaia depunerii declaraiei unice revine angajatorului nerezident.
Depunerea declaraiei 112 nu este necesar n cazul n care pentru veniturile
salariale obinute din strintate nu sunt datorate contribuii sociale n
Romnia potrivit regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de
securitate social sau conveniilor pe care Romnia le-a ncheiat n domeniul
securitii sociale cu state din afara Spaiului Economic European.
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii
salariilor. Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale
de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz drepturile salariale. Neplata intenionat a acestor contribuii
reinute la surs, n termen de 30 zile de la aceast dat, constituie infraciune
i se sancioneaz corespunztor.
Contribuii sociale datorate pentru venitul din
activiti independente
Persoanele care realizeaz venituri impozabile din activiti independente
datoreaz i pltesc contribuii de asigurri sociale n cot de 31,3%, precum
i contribuii individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%. n
cazul n care veniturile din activiti independente sunt obinute n baza unui
contract de agent, obligaia virrii contribuiilor revine pltitorului de venit.
Baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale poate f aleas de ctre
individ ntre limita minim i cea maxim prevzut n legislaie: venitul
asigurat nu poate f sub 35% din ctigul salarial mediu brut, sau peste cinci ori
nivelul ctigului salarial mediu brut / lun aplicabil n anul n curs.
Contribuiile pentru asigurri sociale nu se datoreaz pentru veniturile
din activiti independente dac persoana n cauz obine alte venituri (de
exemplu, venituri din salarii) pentru care se pltesc contribuii de asigurri
sociale, sau dac obine venituri din pensii sau din indemnizaii de omaj.
18
Baza de calcul a contribuiilor de asigurri de sntate este venitul brut obinut
din activiti independente din care se scad cheltuielile suportate; n cazul
n care venitul din activiti independente este singurul venit pentru care se
percep contribuii de asigurri sociale de sntate, aceast baz de calcul nu
poate f mai mic dect salariul minim brut realizat.
Att contribuiile de asigurri sociale ct i contribuiile de asigurri sociale de
sntate se pltesc trimestrial, n patru rate egale, pn la data de 25 din ultima
lun a fecrui trimestru.
Contribuiile sociale datorate pentru venitul din drepturi de
proprietate intelectual
Pentru aceste venituri (cu reinere la surs a impozitului) se percep contribuii
individuale de asigurri sociale i contribuii individuale de asigurri sociale de
sntate.
Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale este
limitat la de cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat anual prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri sociale de sntate
pentru aceste venituri se calculeaz, rein i vireaz de ctre pltitorul de venit,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale
individuale este: venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%), n
cazul veniturilor din valorifcarea sub orice form a drepturilor de proprietate
intelectual.
Persoanele care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de sntate (de
exemplu, persoanele care obin venituri din activiti independente, salarii,
pensii) i la sistemul de asigurri sociale (de exemplu, n baza unui contract
de munc) sunt exceptate de la plata acestor contribuii pentru veniturile din
drepturi de proprietate intelectual.
Persoanele care obin venituri din valorifcarea drepturilor de proprietate
intelectual nu au obligaia de a contribui la sistemul de asigurri pentru omaj.
Contribuii sociale datorate pentru alte venituri
Persoanele care realizeaz alte venituri impozabile (de exemplu, venituri din
chirii, dividende, premii sau ctiguri din jocuri de noroc) au obligaia de a plti
contribuii individuale de asigurri de sntate n cot de 5,5% pentru ntregul
venitul obinut din aceste surse, cu excepia cazului n care obin alte venituri
pentru care se percep contribuii de asigurri sociale de sntate (de exemplu,
venituri din salarii, venituri din activiti independente), sau venituri din pensii
ori indemnizaii de omaj. Baza de calcul pentru contribuiile individuale de
asigurri sociale de sntate nu poate f mai mic dect ctigul salarial minim
brut aplicabil.
Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate este calculat de ctre
autoritile fscale pe baza venitului declarat de persoana care realizeaz
venitul i trebuie achitat anual, n termen de 60 de zile de la data la care este
comunicat decizia de impunere.
Contribuii sociale datorate de persoanele care nu
realizeaz venituri
Persoanele care nu realizeaz venituri impozabile au obligaia achitrii
contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%
aplicabil asupra ctigului salarial minim brut, dac aceste persoane au
domiciliul n Romnia i nu sunt exceptate de la aceast obligaie n baza
regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
a conveniilor n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu
state din afara Spaiului Economic European.
Agenia Naional de Administrare Fiscal a preluat n 2012 competena de
administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fzice
care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i
asocieri fr personalitate juridic, precum i a celor datorate de persoanele
fzice care realizeaz alte venituri i de persoanele care nu realizeaz venituri.
20
3. Autorizaia de munc i
permisele de edere ale
cetenilor strini
Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia
Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care
lucreaz n Romnia n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator
din Romnia sau n regim de detaare nu au obligaia de a obine autorizaie de
munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local.
n cazul lucrtorilor detaai exist o procedur de notifcare cu privire la
detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii, procedur afat n
sarcina angajatorului strin.
Autorizaia de munc
Ca regul general, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o
autorizaie de munc anterior nceperii activitii i nainte de obinerea
permisului de edere.
Prin strin se nelege o persoan care nu are cetenie romn, cetenia
unui alt stat membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene.
Tipurile de autorizaii de munc ce pot f acordate strinilor sunt urmtoarele:
autorizaie de munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai,
pentru lucrtori sezonieri, pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori
transfrontalieri, pentru lucrtori nalt califcai, precum i autorizaie nominal
de munc.
n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea
n Romnia fr a obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu,
cetenii strini, membri de familie ai cetenilor romni, cetenii strini
angajai ai unor companii din state membre SEE sau din Confederaia Elveian
detaai n Romnia.
i n privina cetenilor strini detaai n Romnia exist o procedur
de notifcare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii cu privire la
nceputul / prelungirea / ncetarea detarii. Aceast procedur este n sarcina
angajatorului romn.
Tipul relaiei de munc poate modifca substanial obligaiile fscale i de
asigurri sociale. Mai exact, strinii care desfoar activiti n Romnia
n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sunt
obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor
primite n Romnia, precum i a contribuiilor sociale datorate conform
legislaiei din Romnia. Strini detaai n Romnia pot benefcia de drepturi
de detaare (unele cu tratament fscal favorabil) conform limitelor / excepiilor
stabilite prin legislaia intern i / sau prin reglementrile Uniunii Europene n
domeniul imigraiei i al coordonrii sistemelor de securitate social.
Autorizaia de munc pentru lucrtori permaneni
n vederea ncheierii unui contract de munc local ntre un strin i o societate
din Romnia, strinul trebuie s obin, n prealabil, o autorizaie de munc i
viza de lung edere aferent, cu excepiile prevzute de lege.
Autorizaia de munc pentru lucrtori nalt califcai
Acest tip de autorizaie se poate acorda lucrtorilor strini care pot f ncadrai
n munc pe baza unui contract de munc local, cu respectarea unor cerine
speciale cu privire la salariu, durata contractului, dovedirea unor califcri
profesionale superioare etc. ederea n Romnia a posesorului unei astfel de
autorizaii se face pe baza unei Cri albastre a UE.
Autorizaia de munc pentru lucrtori detaai
Strinii pot f detaai n Romnia de companii cu sediul n state tere, n baza
unui contract de prestri servicii sau n cadrul aceluiai grup de companii.
Detaarea se poate face pentru cel mult 12 luni ntr-o perioad de cinci ani i
implic existena unui contract de munc ncheiat ntre detaat i compania
care dispune detaarea.
Pentru a f detaat n Romnia, strinul trebuie s obin n prealabil o
autorizaie de munc pentru detaare i o viz de lung edere corespunztoare
(cu excepiile prevzute de lege).
Strinii detaai de angajatori nerezideni pentru a desfura activiti
dependente n Romnia trebuie s contribuie la sistemul de asigurri sociale
romnesc, exceptnd situaiile prevzute de Regulamentele Europene de
coordonare a sistemelor de securitate social sau de conveniile n domeniul
securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului
Economic European. Aceste persoane (sau n anumite cazuri angajatorii lor)
22
trebuie s calculeze, s declare i s plteasc lunar impozitul pe venit i
contribuiile sociale obligatorii n Romnia.
Documentele de edere
Documentele care confrma dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt:
certifcatul de nregistrare privind stabilirea rezidenei, cartea de reziden,
permisul de edere i Cartea albastr a UE.
Numrul de nregistrare fscal
Cetenii strini precum cei din Spaiul Economic European (SEE) i
Confederaia Elveian care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care
nu sunt obligai s obin un permis de edere sau respectiv un certifcat de
nregistrare, dar au obligaii fscale n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea
fscal n Romnia prin intermediul unui agent fscal sau reprezentant fscal, n
vederea obinerii unui numr de nregistrare fscal.
Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al strinilor,
respectiv certifcatul de nregistrare pentru cetenii din SEE i Confederaia
Elveian, este folosit ca numr de identifcare fscal dup ce este nregistrat la
autoritile fscale romne.
Strinii i cetenii din SEE i Confederaia Elveian care desfoar activiti
dependente n Romnia pot avea:
contract de munc ncheiat cu angajatorul strin (detaare);
contract de munc ncheiat cu angajatorul din Romnia.
ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Confederaia
Elveian i a membrilor de familie ai acestora care nu sunt
ceteni ai SEE / Confederaiei Elveiene
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot intra i rmne n Romnia
pentru o perioad de pn la trei luni fr obligaia obinerii documentelor de
edere (certifcatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, pentru
a benefcia de un drept de reziden pe teritoriul Romniei acetia trebuie sa
obin un certifcat de nregistrare (acest certifcat se poate obine n 24 de
ore de la data solicitrii i are o valabilitate de pn la cinci ani ). Certifcatele
de nregistrare se obin n funcie de scopul ederii strinilor n Romnia (de
exemplu, angajare, detaare sau mijloace de ntreinere etc.).
Membrii de familie ai persoanelor din SEE i Confederaia Elveian, care nu
sunt ceteni SEE / sau ai Confederaiei Elveiene, se supun altor formaliti
privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz:
obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i
obinerea unei cri de reziden, n cazul n care ederea n Romnia
depete trei luni.
ederea legal n Romnia pentru cetenii strini
n general, cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile
ntr-o perioad de ase luni trebuie s obin un permis de edere temporar
(exist puine excepii aplicabile).
Permisul de edere temporar se solicit, dup ce anterior a fost obinut o
viz de lung edere de la misiunea diplomatic a Romniei din strintate (de
regul, din ara de reedin sau ara de domiciliu). Cetenii din SUA, Canada,
Japonia sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia.
Documentele necesare pentru obinerea vizei de lung edere / permisului de
edere difer n funcie de scopul ederii strinilor n Romnia.
Unul dintre tipurile de permise de edere eliberate de ctre autoritile din
Romnia (pentru lucrtori nalt califcai) este Cartea albastr a UE (Blue
Card).
Unul dintre avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su
este posibilitatea cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre
n vederea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea calitii de rezident pe
termen lung.
Capitolul II: Impozitarea
persoanelor juridice
24
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fscal n Romnia dac are n aceast ar
sediul social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Entitile supuse impozitului pe proft
Persoanele juridice romne;
Persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin
intermediul unui sediu permanent;
Persoanele juridice strine care obin venituri din sau n legtur cu propri-
eti imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn;
Persoanele juridice i fzice strine care desfoar activitate n Romnia
ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
Persoanele fzice romne care formeaz cu persoane juridice romne
asocieri fr personalitate juridic, pentru veniturile obinute din aceast
asociere pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia;
Persoanele fzice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru
veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia din asocieri
fr personalitate juridic.
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfinate potrivit legislaiei
europene.
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe proft este de 16%.
Impozitul pe proft datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte
nu poate f mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de 3%.
1. Impozitul pe proft
26
1.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente
Perioada fscal i perioada contabil
Anul fscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac
aceasta a fost nfinat sau desfinat n timpul anului respectiv.
Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns anumite categorii de
entiti (sucursalele romneti ale companiilor strine, flialele romneti
consolidate i flialele flialelor companiilor strine) pot s i stabileasc un
an fnanciar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul fnanciar
al companiei-mam difer de anul calendaristic. Fac excepie instituiile de
credit, instituiile fnanciare nebancare, entitile autorizate, reglementate
i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, companiile de
asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i companiile de pensii private,
care nu au posibilitatea de a-i stabili un an fnanciar care s nu coincid cu
anul calendaristic.
Stabilirea unei perioade de raportare fnanciar diferite de anul calendaristic
nu modifc perioada pentru care se calculeaz impozitul pe proft aa cum este
aceasta defnit de Codul fscal, i anume anul calendaristic.
Baza de impozitare
Proftul impozabil al unei companii se calculeaz ca diferena dintre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor
impozabile pe durata unui an fscal, ajustate din perspectiv fscal prin
scderea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La
calculul proftului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fscale specifce n ceea ce
privete determinarea valorii fscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea,
tratamentul fscal al impozitului pe proft amnat i plile anticipate.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fscal al
Romniei sunt:
dividendele primite de o persoan juridic rezident n Romnia de la o alt
persoan juridic rezident n Romnia;
dividendele primite de o persoan juridic rezident de la o flial dintr-un
stat membru UE, dac sunt ndeplinite anumite condiii: societatea
romneasc s fe pltitoare de impozit pe proft i s dein minimum 10%
din aciunile flialei pentru o perioad nentrerupt de minimum doi ani,
care se ncheie la data plii dividendelor;
diferenele favorabile de valoare aferente titlurilor de participare, nregis-
trate ca urmare a ncorporrii rezervelor, benefciilor sau primelor de emis-
iune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,
precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i / sau penal-
iti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a partic-
iprii n natur la capitalul altor persoane juridice;
veniturile provenind din impozitul pe proft amnat;
veniturile din modifcarea valorii juste a investiiilor imobiliare / activelor
biologice deinute de contribuabilii care aplic IFRS;
veniturile neimpozabile prevzute explicit n acorduri i memorandumuri,
aprobate prin acte normative.
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu
deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea
obinerii de venituri impozabile.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fscal ca find efectuate n vederea
obinerii de venituri impozabile includ:
cheltuielile pentru marketing i publicitate;
cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a
f recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;
cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;
cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor infor-
matice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de manage-
ment al calitii, obinerea atestrii conforme cu standardele de calitate;
28
pierderile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor nencasate,
n una dintre urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva
debitorului a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; dac debitorul a
decedat, iar creanele nu pot f recuperate de la succesori; dac debitorul este
dizolvat sau lichidat; dac debitorul are difculti fnanciare majore, care i
afecteaz ntregul patrimoniu;
cheltuielile de transport i cazare aferente cltoriilor de afaceri efectuate
n Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i de
persoanele fzice asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i
persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de companie);
cheltuielile efectuate cu transportul angajailor la / de la locul de munc;
cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a angajailor;
cheltuielile cu benefciile acordate salariailor n instrumente de capitaluri
cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a benefciilor, dac
acestea sunt supuse impozitului pe venit;
cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de
munc i a bolilor profesionale, contribuiile pentru asigurarea mpotriva
accidentelor de munc i bolilor profesionale i primele de asigurare contra
riscurilor profesionale;
cheltuielile efectuate pentru achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
util a acestora stabilit de ctre contribuabil;
cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n
cadrul contractelor comerciale.
Benefciarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabilii
inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu benefciaz de
dreptul de deducere a cheltuielilor aferente achiziiilor respective, cu excepia
achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:
heltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi
detalii mai jos);
cheltuielile cu provizioane i rezerve n limitele prevzute mai jos;
amortizarea i pierderea de valoare a mijloacelor fxe conform regulilor
prezentate mai jos;
produsele perisabile n limita stabilit de organismele competente;
cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuie-
lilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe proft;
indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n
strintate sunt deductibile pn la limita a de 2,5 ori valoarea plafonului
stabilit pentru instituiile publice;
cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din cheltuielile cu sala-
riile. Cheltuielile sociale includ, printre altele, ajutoarele pentru natere,
cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele
pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile
pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcion-
area corespunztoare a unor uniti afate n administrarea contribuabililor
(grdiniele, creele, serviciile medicale pentru boli profesionale i acci-
dente de munc pn la internarea n uniti medicale, cantinele, cluburile
sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli
efectuate n baza contractului colectiv de munc;
primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator
n limita sumei de 250 euro pe an pe angajat, iar pentru pensiile facultative
n limita sumei de 400 euro pe an pe angajat;
taxele i cotizaiile pltite organizaiilor neguvernamentale sau asociaiilor
profesionale care au legtur cu activitatea contribuabilului sunt deductibile
n limita sumei de 4.000 euro pe an;
cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt folosite exclusiv n scopul activ-
itii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc
3.500kg i care s nu aib mai mult de nou scaune de pasageri, sunt
deductibile n proporie de 50%. Fac excepie cheltuielilor aferente anumitor
tipuri de vehicule pentru care legea prezum c sunt folosite exclusiv n scop
comercial, de exemplu, cele folosite pentru servicii de urgen, paz, cele
folosite de agenii de vnzri, curierat sau pentru transportul de cltori /
mrfuri.
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt considerate nedeductibile, de exemplu:
cheltuiala cu impozitul pe proft;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist
cheltuieli ce pot f considerate aferente veniturilor din dividende;
30
cheltuielile cu impozitul pe veniturile nerezidenilor suportate de contribua-
bilii romni n numele nerezidenilor;
dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine;
cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii,
dac nu s-au ncheiat contracte scrise sau alte acorduri valide i dac bene-
fciarii nu pot justifca prestarea efectiv a acestor servicii, prin documente
justifcative, precum i necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care
o desfoar;
cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile privind burse private.
Totui, contribuabililor li se acord un credit fscal n limita celei mai mici
sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe proft
datorat;
alte cheltuieli cu salariile i / sau asimilate acestora (dac acestea nu sunt
impozitate la nivel de persoan fzic), cu excepia celor scutite expres de la
plata impozitului pe venit;
cheltuielile cu benefciile acordate salariailor n instrumente de capitaluri
cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la
momentul acordrii efective a benefciilor, dac acestea sunt supuse impozit-
ului pe venit;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele sau activitatea
companiei, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru
mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii, sau utilizate
n cadrul unor contracte de nchiriere ori de leasing;
cheltuielile care nu au la baz documente justifcative;
cheltuielile n favoarea acionarilor, altele dect cele aferente bunurilor sau
serviciilor primite de la acionari la valoarea de pia;
cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fxe, n cazul n
care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a
valorii acestora;
cheltuielile cu impozitul pe proft amnat i cele reprezentnd modifcarea
valorii juste a investiiilor imobiliare la contribuabilii care aplic IFRS;
cheltuielile cu modifcarea valorii juste a activelor biologice deinute de
contribuabilii care aplic IFRS;
cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu IFRS, aferente
achiziionrii mijloacelor fxe / imobilizrilor necorporale / stocurilor n
baza unor contracte cu plata amnat;
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document
emis de un contribuabil inactiv al crui certifcat de nregistrare fscal a fost
suspendat;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au
fost ncheiate contracte de asigurare;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n
litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion;
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dove-
dite ulterior ca find legate de fapte de corupie, potrivit legii.
Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului
pe proft.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup
cum urmeaz:
constituirea sau majorarea rezervei legale n limit de 5% din proftul
contabil brut (nainte de determinarea impozitului pe proft) cu anumite
ajustri i pn la atingerea a 20% din capitalul social;
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele pentru clienii inceri sunt deductibile n limita a 30%, dac
creanele ndeplinesc simultan urmtoarele condiii:
s fe nregistrate dup 1 ianuarie 2004;
s nu fe ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data
scadenei;
s nu fe garantate de alt persoan;
s fe datorate de o persoan care nu este afliat contribuabilului;
s f fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile, dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007;
debitorul este o companie pentru care este declarat procedura de
deschidere a falimentului printr-o hotrre judectoreasc;
32
creanele nu sunt garantate de alt persoan;
debitorul nu este o persoan afliat;
creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;
provizioanele specifce constituite de instituiile fnanciare nebancare i alte
persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
ajustrile pentru depreciere constituite de instituiile de credit care aplic
IFRS i fltrele prudeniale constituite potrivit reglementrilor emise de
Banca Naional a Romniei;
rezervele tehnice constituite de companiile de asigurri i reasigurri,
conform cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de
egalizare;
provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele fnanciare, consti-
tuite conform reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele i ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de
persoane juridice de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora,
n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate i suma de achitat
cedentului, n anumite condiii;
rezervele din reevaluri ale mijloacelor fxe i terenurilor, efectuate dup 1
ianuarie 2004 i care sunt deduse prin intermediul amortizrii fscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i / sau casate, se impoziteaz concom-
itent cu deducerea amortizrii fscale, respectiv la momentul scoaterii din
gestiune a acestor mijloace fxe.
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost ante-
rior dedus din proftul impozabil se include n veniturile impozabile i se
impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modifcrii destinaiei provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului
sau rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau
din orice alt motiv.
Amortizarea contabil i amortizarea fscal
Codul fscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i
amortizarea fscal. Pentru mijloacele fxe, amortizarea fscal trebuie
calculat pe baza regulilor prevzute de Codul fscal. Amortizarea fscal va f
o cheltuial deductibil la calculul proftului impozabil n timp ce amortizarea
contabil va f tratat ca o cheltuial nedeductibil.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror mijloace fxe i imobilizri
necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu anumite excepii.
Potrivit Codului Fiscal, n categoria activelor care nu se amortizeaz din punct
de vedere fscal sunt incluse urmtoarele:
terenurile, inclusive cele mpdurite;
a. fondul comercial;
b. lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
c. orice mijloc fx care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
d. imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate
astfel potrivit reglementrilor contabile.
La calculul amortizrii mijloacelor fxe se va utiliza valoarea fscal, care
include reevalurile contabile.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fxe scade sub
valoarea de intrare (egal cu costul de achiziie, costurile de producie,
valoarea de pia a mijloacelor fxe achiziionate gratuit sau care reprezint
contribuie la capitalul social, ajustat cu reevalurile contabile), valoarea
fscal rmas neamortizat a mijloacelor fxe se recalculeaz pe baza valorii de
intrare n patrimoniu.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere
a valorii acestora sub valoarea de intrare. Astfel, noua valoare recunoscut din
perspectiv fscal este valoarea fscal la data intrrii n patrimoniu.
n cazul mijloacelor fxe amortizabile / imobilizrilor necorporale la care
se nlocuiesc pri componente, valoarea fscal rmas neamortizat se
recalculeaz prin diminuarea cu valoarea fscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fscal aferent prilor noi. Aceast
nou valoare fscal se va amortiza pe durata normal de utilizare rmas.
Cheltuielile reprezentnd valoarea fscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite sunt cheltuieli deductibile.
Amortizarea fscal trebuie calculat pe baza valorii fscale a activului i a
duratei de via utile din punct de vedere fscal, prin aplicarea uneia dintre
metodele de amortizare permise:
(i) metoda liniar,
(ii) metoda accelerat, i
(iii) metoda degresiv.
34
Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot f amortizate prin
oricare dintre metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv.
Pentru orice alt mijloc fx (cu excepia imobilelor, pentru care se poate aplica
numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau cea degresiv.
ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare accelerat devine aplicabil
i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-
dezvoltare, ca parte a stimulentelor fscale acordate pentru aceste activiti.
Mai multe detalii, n Capitolul 4 / Seciunea 4.1.
n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fscal este
limitat la 1.500 lei / lun pentru fecare mijloc de transport.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, de drepturi de autor, licene,
mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute
din punct de vedere contabil se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Reglementrile privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele
de curs valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou
reguli, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs valutar aferente creditelor
contractate de la instituii de credit, instituii fnanciare nebancare sau alte
entiti ce acord credite potrivit legii, precum i a celor aferente obligaiunilor
tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii
Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz deductibilitatea dobnzii la
maximum 6% pentru mprumuturile n valut*, i respectiv la rata de referin
a dobnzii comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n
lei. Cheltuielile cu dobnda nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile
i nu pot f reportate n perioadele urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern.
Rata prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fscal 2010.
Regula privind gradul de ndatorare (thin capitalisation rule)
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele
de curs valutar, n legtur cu mprumuturi pe termen lung (cu scadena de
peste un an), se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul
mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate
mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul propriu
cuprinde capitalul social, primele de emisiune / fuziune, rezervele, proftul
nerepartizat, proftul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att
capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor
existente la nceputul i la sfritul perioadei pentru care se calculeaz
impozitul pe proft.
Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau
n cazul n care capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile
cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor pe termen lung sunt nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se
pot reporta n anii fscali urmtori i devin deductibile integral n primul an n
care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu trei.
Creditul fscal extern
Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului
unui stat strin, acesta poate benefcia de credit fscal n Romnia. Astfel,
impozitul pltit n statul strin se poate deduce din impozitul pe proft datorat
n Romnia, dar aceast deducere nu poate depi impozitul pe proft care ar f
fost datorat n Romania pe acele profturi realizate n strintate.
Creditul fscal se poate obine att n ceea ce privete impozitele cu reinere la
surs pltite n strintate, ct i n ceea ce privete impozitul pe proft pltit n
strintate de sediile permanente aparinnd unor rezideni romni.
Creditul fscal se acord doar din impozitul pe proft calculat pentru anul n
care impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac
sunt ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic
romn prezint documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit
respectivului stat.
Pierderile fscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fscale generate dup 1 ianuarie
2009, pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al
Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt
deductibile din veniturile persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai
n ceea ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din
Romnia al acestora.
36
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fscale reportate ale unei companii se
pot transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera
de ctre companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei
iniiale, proporional cu activele i pasivele transferate.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente
Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc
sunt supuse unui impozit de 16% pe dividende. Acestea sunt neimpozabile dac
benefciarul dividendelor deine, la data plii acestora, minimum 10% din
titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de doi ani
mplinii pn la data plii acestora inclusiv.
Prevederile Directivei privind regimul fscal comun aplicabil companiilor-
mam i flialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile
n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o
societate romneasc de la alt societate comercial rezident ntr-un stat
membru al Uniunii Europene nu vor f impozitate dac benefciarul deine cel
puin 10% din aciunile companiei nerezidente respective pentru o perioad
nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.
Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fscal sau impozitare la nivelul unui grup
de companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere
distincte. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot f compensate cu
profturile realizate de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt incluse n proftul
acestora i se supun impozitului n cot de 16%. n general, pierderile de
capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile.
De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre
dou companii romneti, respectiv ntre o societate romneasc i una din alt
Stat Membru, nu atrag impozit pe ctigul de capital.
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu
reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena
dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor
fscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul,
proftul sau diferena dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv
transferate i valoarea lor fscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu
social din Romnia.
Contractele de fducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce
reglementeaz tratamentul fscal aplicabil venitului realizat din contractele de
fducie. Astfel, n situaia n care constituitorul are i calitatea de benefciar:
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fduciar nu este considerat
transfer impozabil;
fduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial
fduciar i va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile
rezultate din administrarea patrimoniului.
n cazul n care benefciar este fduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate
din transferul masei patrimoniale de la constituitor la fduciar sunt
nedeductibile.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013 este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a
veniturilor realizate de microntreprinderile care, la fnalul anului precedent,
ndeplinesc simultan urmtoarele criterii:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe
piaa de capital, asigurri i reasigurri, jocuri de noroc, consultan sau
management;
au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 65.000 euro*;
capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale.
*Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n lei al limitei de 65.000 euro este cel de la nchiderea
exerciiului fnanciar precedent.
Companiile nou-nfinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fscal.
Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor este de
3%. Plata impozitului i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile
microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, cu anumite excepii (de exemplu, veniturile aferente
costurilor stocurilor de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs
38
de execuie, veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale,
veniturile din subvenii de exploatare, veniturile din provizioane, veniturile din
despgubiri primite n baza contractelor de asigurare etc.).
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe proft au obligaia de
a comunica autoritilor aplicarea sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie a anului pentru care se
pltete acest impozit (pentru anul 2013, acest termen este 25 martie 2013).
Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
65.000 euro, aceasta va plti impozit pe proft ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit limita. Impozitul se va calcula n baza cheltuielilor i veniturilor de
la nceputul anului fscal, urmnd ca impozitul pe proft datorat s fe diminuat
cu valoarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul
anului respectiv. Dac, n cursul unui an fscal, una din celelalte condiii care
defnesc o microntreprindere nu mai este ndeplinit, persona juridic va
deveni pltitor de impozit pe proft ncepnd cu anul urmtor.
1.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente
Ca regul general, companiile strine sunt supuse impozitrii pentru
veniturile obinute din Romnia.
Regimul de impunere a companiilor strine n Romnia depinde de activitile
desfurate pe teritoriul Romniei i / sau cu rezideni romni.
Companiile strine se supun impozitrii dac nfineaz o sucursal, un sediu
permanent ori o reprezentan, sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului
cu reinere la surs perceput anumitor venituri obinute din Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursalele trebuie nregistrate la autoritile fscale romne. nregistrarea,
impozitarea (profturile impozabile sunt taxate cu 16%), depunerea
declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor
romneti.
Se consider c o sucursal are personalitatea juridic a companiei-mam, deci
nu constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume
distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate f mai extins dect cel al companiei-
mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu
este considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare
prin reinere la surs. Totui, ca i n cazul companiilor cu rspundere limitat,
profturile se transfer la fnele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal
a situaiilor fnanciare ale sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este
supus impozitrii (profturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia.
nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele
aplicabile companiilor romneti.
Astfel, sediul permanent se defnete ca locul de desfurare a ntregii
activiti a unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct
sau printr-un agent dependent. Odat cu nfinarea unui sediu permanent,
Romnia are dreptul s impoziteze proftul companiei strine obinut din
activitatea desfurat n Romnia.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui
sediu permanent:
baza fx trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje
sau echipamente), cu un anumit grad de permanen;
ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n
Romnia n numele entitii strine.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n
activiti comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fx anual de 4.000 euro, care se
pltete n lei la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete
n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie.
Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are
obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fscal competent,
pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
n cazul n care o reprezentan este nfinat sau nchis n timpul anului,
impozitul datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile
din respectivul an fscal n care reprezentana este operaional.
40
Impozitul cu reinere la surs
Companiile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n
cot de 16% pentru urmtoarele venituri obinute din Romnia:
dobnzi;
redevene;
dividende;
venituri din servicii;
comisioane;
venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
Exist ns anumite prevederi specifce i excepii, de exemplu:
impunerea prin reinere la surs, n cot de 50%, a plilor efectuate de ctre
rezideni romni pentru venituri obinute din Romnia (dividende, dobnzi,
redevene, servicii) de nerezideni din ri cu care Romnia nu are ncheiat
un instrument juridic de schimb de informaii;
de la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile
Directivei privind regimul fscal comun aplicabil companiilor-mam i
flialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei companii
rezidente n unul dintre statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata
impozitului cu reinere la surs dac benefciarul dividendelor deine
minimum 10% din aciunile companiei romneti pe o perioad nentre-
rupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor;
de la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor
i dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a
fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobn-
zile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de
impozitul cu reinere la surs;
Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnzile i rede-
venele. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele
pltite de o societate romneasc unei companii rezidente ntr-un stat
membru UE sau SEE se va acorda scutire de plat a impozitului cu reinere la
surs, dac societatea nerezident-benefciar efectiv deine minimum 25%
din capitalul social al companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel
puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzilor / redevenelor.

Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia de a
prezenta pltitorului de venit certifcatul de reziden fscal i o declaraie pe
propria rspundere privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de
directivele europene.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs
Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt
scutite de la plata impozitului cu reinere la surs:
venituri din dobnzi i tranzacionarea instrumentelor de datorie emise de
autoritile romne;
venituri din servicii de transport internaional i serviciile accesorii acestui
transport;
premii obinute de indivizi nerezideni la festivaluri / concursuri artistice,
culturale i sportive fnanate din fonduri publice;
venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate
nerezident (aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe proft).
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti
imobiliare afate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute
la companii romneti sunt impozitate n Romnia n cot de 16%. Totui, n
anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare
a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:
veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv
fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al
titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic
romn;
veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, precum i
din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni.
Ca regul general, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile
de aciuni ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat
membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fscal i nu
atrag impozit pe ctigurile de capital.
42
Conveniile pentru eliminarea dublei impuneri
Pentru un tratament fscal mai favorabil, se poate aplica impozitul cu reinere
la surs, n cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate
de Romnia cu statul de reziden al benefciarului plii. Pentru aplicarea
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligaia
de a prezenta pltitorului de venit un certifcat de reziden fscal eliberat de
autoritatea competent din statul de reziden, valabil n momentul realizrii
venitului. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care Romnia a ncheiat
convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2 cotele de
impozit cu reinere la surs pentru companiile din ri semnatare ale anumitor
convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Certifcatul de reziden fscal trebuie s precizeze c titularul a fost rezident
fscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certifcatul de
reziden fscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru
primele 60 de zile ale anului urmtor, dac respectivele condiii de reziden nu
s-au modifcat.
n cazul neprezentrii unu certifcat de reziden fscal se aplic impozitele
cu reinere la surs conform legislaiei naionale i ulterior se poate solicita
restituirea acestora, dac certifcatul de reziden fscal se prezint n
perioada de prescripie de cinci ani.
Principii generale
Tranzaciile dintre companii afliate trebuie s respecte principiul preului
de pia. Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui
principiu, autoritile fscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau
cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s refecte valoarea de pia
corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afliate romne ct i tranzaciile cu persoane
afliate nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea
legislaiei privind preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot f folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum
i alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja
net a tranzaciilor i mprirea proftului).
Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de
transfer autoritile fscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor
la preurile de transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu companii afliate sunt obligai s
ntocmeasc i s pun la dispoziia autoritilor fscale romne un dosar cu
documentaia privind preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de
ctre autoriti.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al
Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se
completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer elaborate de
OCDE i Codul de conduit cu privire la dosarul preurilor de transfer pentru
persoanele afliate din Uniunea European.
Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de
maximum trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale
cu perioada stabilit iniial.
Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau
prezentarea unui dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate
duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fscale pe baza
2. Preurile de transfer
44
informaiilor publice disponibile, pre calculat ca media aritmetic a trei
tranzacii similare.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere
semnifcativ n ultimii ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor
de transfer au devenit o practic rspndit. Cunoatem cazuri recente
n care autoritile fscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil al
contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Acordul de pre n avans
Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afliate pot solicita
eliberarea unui Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru
Administrare Fiscal.
Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de
procedur fscal este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel
bilateral i multilateral. Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de
pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate f emis pe o perioad mai mare
pentru contractele pe termen lung.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fscale,
att timp ct premisele pe baza crora a fost emis nu sufer schimbri de
substan. n acest context, benefciarii sunt obligai s depun un raport anual
cu privire la respectarea clauzelor acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre
n avans, poate notifca n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal
n termen de 15 zile. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte
juridice.
Soluia fscal anticipat
Companiile pot solicita emiterea unei Soluii fscale individuale anticipate de
ctre Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000
euro.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fscale
anticipate, poate notifca n acest sens Agenia Naionala de Administrare
Fiscal n termen de 15 zile. n acest caz, soluia fscal anticipat nu produce
efecte juridice.
Soluia fscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fscale,
cu condiia respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.
Posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA
ncepnd cu 1 februarie 2013, legislaia local cuprinde noi prevederi privind
posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA n funcie de valoarea de pia a
unei livrri de bunuri / prestri de servicii.
Aceste prevederi pot avea impact asupra contribuabililor ce opereaz n
principal n urmtoarele sectoare: bancar, leasing i alte servicii fnanciare,
imobiliar, etc.
46
Contribuabilii (cu excepia companiilor comerciale bancare, a organizaiilor
non-proft i a contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor) au obligaia de a declara i plti trimestrial impozitul pe proft, pn
la data de 25 a primei luni urmtoare ncheierii fecruia dintre trimestrele
I-III, n situaia n care nu opteaz pentru sistemul de declarare i plat cu pli
anticipate. Defnitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25
martie a anului urmtor.
Contribuabilii societi comerciale bancarepersoane juridice romne i
sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine au obligaia
de a declara i plti impozit pe proft anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial. Defnitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25
martie a anului urmtor.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe proft
datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i
se calculeaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se efectueaz plata. Indicele preurilor de consum va f publicat prin ordin
al ministrului fnanelor publice pn la data de 15 aprilie a anului pentru care
se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fscal 2013, indicele preurilor de
consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe
proft este 104,3%.
Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne
i sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine, fe cei
nou-nfinai fe cei care au nregistrat o pierdere fscal n anul precedent
efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe proft la nivelul sumei
rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra proftului contabil al perioadei
pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot
opta pentru declararea i plata impozitului pe proft anual, cu pli anticipate
trimestriale.
3. Obligaiile declarative i de
plat pentru persoanele juridice
Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn
la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fscal pentru care se dorete aplicarea,
i este obligatorie pentru cel puin doi ani fscali consecutivi. Dac n primul an
al perioadei obligatorii de aplicare a acestui sistem contribuabilii care intr sub
incidena acestei prevederi nregistreaz pierdere fscal, plile anticipate n
contul impozitului pe proft se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra
proftului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plile anticipate.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fscale n
format electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic
a declaraiilor fscale se realizeaz prin utilizarea unui certifcat digital emis
de un furnizor de servicii de certifcare acreditat prin lege. Pentru celelalte
categorii de contribuabili, depunerea online a declaraiilor fscale este
opional.
Organizaiile non-proft i contribuabilii care obin majoritar venituri din
cultura plantelor pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25
februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fscale datorate bugetului de stat se
aplic dobnzi de 0,04% pentru fecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de
ntrziere, de la 1 iulie 2010 se aplic i penaliti de ntrziere (pentru detalii
vezi Capitolul IV: Codul de procedur fscal).
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fscale, se vor stabili din
ofciu impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere
sau reinere la surs, pentru fecare obligaie fscal cuprins n vectorul
fscal al contribuabilului, pentru fecare perioad fscal pentru care nu au
fost depuse declaraii, conform unei proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).
3.2 Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente
Persoanele juridice nerezidente care realizeaz venituri din proprieti
imobiliare afate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute
la companii romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe
proft corespunztor. Companiile nerezidente au opiunea de a desemna un
reprezentant / mputernicit fscal n acest scop. Totui, obligaia de a declara,
reine i plti impozitul pe proft revine cumprtorului, dac acesta este o
societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei companii
nerezidente, urmnd ca societatea nerezident s declare, s regularizeze i s
plteasc impozitul pe proft datorat anual.
48
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia
romneasc prevede depunerea urmtoarelor declaraii fscale:
declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trime-
strului n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital
impozabile n Romnia;
declaraie fscal anual privind impozitul pe proft.
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii
perioade n care nerezidentul este nregistrat la autoritile fscale romne,
chiar i atunci cnd acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri
impozabile n Romnia.
4.1 Faciliti fscale
Amortizarea accelerat
Conform Codului fscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i
perifericele, precum i brevetele, pot f amortizate prin metoda amortizrii
accelerate, care permite deducerea a 50% din valoarea fscal a activelor n
decursul primului an de folosire, restul valorii putnd f amortizat liniar de-a
lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de
cercetare-dezvoltare
Companiile pot benefcia de o deducere suplimentar de 50% pentru
cheltuielile eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult,
amortizarea accelerat poate f aplicat pentru aparatura i echipamentele
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
n vederea acordrii deducerii suplimentare la determinarea proftului
impozabil, activitile de cercetare-dezvoltare eligibile trebuie s se ncadreze
n domeniul cercetrii aplicative i / sau dezvoltrii tehnologice, relevante
pentru activitatea industrial sau comercial a contribuabilului, efectuate att
pe teritoriul Romniei, ct i n statele membre UE / SEE.
Stimulentele fscale se acord separat pentru fecare proiect de cercetare-
dezvoltare desfurat.
Scutirea la impozitare pentru dividendele reinvestite
Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepnd cu 1 ianuarie
2009, dac sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei
persoane juridice romne.
Pentru a benefcia de aceast scutire, dividendele trebuie reinvestite n scopul
de a pstra i spori numrul de angajai i de a stimula activitatea existent.
Aceast scutire nu poate f solicitat de ctre contribuabili nainte de publicarea
/ emiterea de ctre autoriti a procedurii de aplicare a acestor prevederi.
4. Facilitile pentru investiii
50
Cota redus a TVA de 5%, la vnzarea de cldiri
Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA, de 5%, n
urmtoarele cazuri:
cldirile fac obiectul unei politici sociale, de exemplu, cmine de btrni i
pensionari, orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap;
cldirile sunt folosite ca locuin de ctre o persoan fzic / familie i au
o suprafa util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de
380.000 lei (fr TVA) fecare.
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri
industriale i n parcuri tiinifce i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile afate ntr-un
parc industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este
scutit de impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfinarea i dezvoltarea parcurilor industriale
includ:
scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile afer-
ente unui parc industrial;
alte faciliti ce pot f acordate de administraia public local;
programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipa-
mente provenite de la administraia local i public central, companii, i
prin asisten fnanciar din strintate;
concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.
Companiile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri indus-
triale benefciaz de:
anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit
sau la tarife reduse;
condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de
comunicaie ale parcului, cu plata n rate.
Faciliti fscale pentru angajarea unor categorii speciale de
lucrtori
Pentru angajarea de nou absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie
lunar de 1 1,5 (n funcie de forma de nvmnt absolvit) nmulit cu
indicatorul social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fecare nou
absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii
care benefciaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport
de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul poate de
asemenea s fe scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru
omaj datorate pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot benefcia de
subvenii egale cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani,
datorate pentru absolvenii angajai dac acetia sunt n continuare angajai ai
companiei pentru nc doi ani, pe lng primii trei ani.
Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap,
singura diferen find faptul c perioada pentru care se acord scutirea de plat
a contribuiilor la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni.
Angajatorii pot solicita de asemenea scutire de plat a contribuiilor pentru
fondul de omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin
pentru angajarea fecrui omer cu vrsta de peste 45 de ani, sau pentru fecare
astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie
lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care benefciaz de
acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin doi ani.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii
lor pot solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr
de pn la 20% din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Alte faciliti acordate contribuabililor
La cererea temeinic justifcat a contribuabililor, autoritile fscale pot acorda
nlesniri la plat, precum ealonarea la plat a obligaiilor fscale.
Ealonarea la plat se acord persoanelor fzice i juridice n baza unei cereri.
Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fscal competent n
funcie de cuantumul obligaiilor fscale i de capacitatea fnanciar de plata a
contribuabililor, dar nu poate depi cinci ani (apte ani pentru contribuabilii
care nregistreaz obligaii fscale n sum total mai mare de 300 milioane lei).
Pentru a putea benefcia de ealonarea la plat a obligaiilor fscale,
contribuabilii trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o
garanie care s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe
perioada ealonrii plus un procentaj din sumele ealonate, n funcie de
perioada de ealonare.
52
4.2 Ajutoare de stat*
* Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i
Baias corespondent a PwC n Romnia.
Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia
ncepnd cu anul 1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost efcient
de la nceput. Procesul de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a
determinat alinierea legislaiei naionale la acquis-ul comunitar n domeniu.
Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n ceea ce privete
implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu
procedurile UE (mai ales n privina obligaiei de a notifca anumite ajutoare
de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul
Concurenei (autoritatea naional care deinea competena total de
supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la
1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest
moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor
de stat acordate n Romnia.
Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat,
pentru perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe
schemele de ajutor de stat, n derulare n prezent la nivelul autoritilor centrale
competente.
n ianuarie 2007, Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale
pentru Romnia pentru perioada 2007 - 2013. Alte scheme de ajutor de stat
sunt n prezent n pregtire pentru a promova absorbia Fondurilor Structurale
disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari
de investiii
n 2013, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii, fe
pe baza unor scheme de ajutor de stat, fe n baza unui ajutor de stat individual:
sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau
necorporale;
contribuii fnanciare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou
create;
dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de
faciliti prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).
Totodat, n funcie de particularitile fecrui act normativ de reglemen-
tare, schemele de ajutor de stat / ajutoarele individuale pentru investiii pot
f acordate pentru urmtoarele obiective:
achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfinrii unei
uniti noi, extinderea unei uniti existente, diversifcarea produciei,
schimbarea fundamental a procesului de producie;
achiziionarea de active fxe afate n legtur direct cu o unitate nchis
sau cu una care ar f fost nchis;
iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare;
crearea de noi locuri de munc;
pregtirea profesional a angajailor;
iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie,
protecia mediului i dezvoltarea durabil.
Mai mult, pentru a benefcia de ajutoare de stat investiiile realizate n Romnia
ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective:
dezvoltare i coeziune regional;
protecia i reabilitarea mediului nconjurtor;
creterea efcienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse
regenerabile;
ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare;
ocuparea i formarea profesional a forei de munc.

n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente
includ:
prelucrare agro-industrial;
industria prelucrtoare;
producerea i distribuia de energie;
protecia mediului;
alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor;
tehnologia informaiilor i comunicaii (IT & C);
cercetare, dezvoltare i inovare;
servicii legate de fora de munc.
54
I. Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil
Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus,
amintim Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru
instituirea unei scheme de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii
economice durabile (HG 1680 / 2008) ce se aplic companiilor nregistrate
conform Legii nr. 31 / 1990 privind companiile comerciale, care investesc n
Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii:
realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10
milioane euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi
locuri de munc;
locuri de munc;
locuri de munc;
realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane euro,
echivalent n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc.
HG 1680 / 2008 nu se aplic companiilor care se af n una dintre urmtoarele
situaii:
sunt considerate companii n difcultate n sensul Regulamentului Comisiei
Europene nr. 800 / 2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare
compatibile cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament
general de exceptare pe categorii de ajutoare);
sunt companii mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui
ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform preve-
derilor legale n vigoare.
n plus, pentru a f eligibil investiia nu ar trebui s nceap nainte de
semnarea unui acord de principiu cu autoritatea competent.
n plus fa de condiiile cu privire la cuantumul investiiei i numrul de locuri
de munc realizate, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat
astfel obinut are un efect stimulativ, i anume:
asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii
planifcate;
asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activ-
itii planifcate;
asigur o cretere substanial a costurilor suportate de ctre benefciar;
asigur o reducere substanial a duratei de fnalizare a proiectului;
proiectul nu ar f fost desfurat dac nu ar f benefciat de ajutor de stat.
Ca regul, intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi
50% din costurile aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale, pe o
perioad de doi ani, cu personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile
de munc realizate n regiunea de dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea
maxim a ajutorului de stat este de 40%.
II. Schema pentru dezvoltarea regional prin stimularea
investiiilor
Aceast schem de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753
din 16 iulie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind
dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor (HG 753 / 2008), este
creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu privire la ajutoarele
de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat
regionale.
Pentru a benefcia de aceast schem de ajutor de stat, o societate mare
(adic o societate avnd cel puin 250 de angajai i o cifr de afaceri net de
cel puin 50 de milioane euro) trebuie s fe nregistrat n conformitate cu
Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s
efectueze activiti n Romnia i s planifce investiii iniiale, care ndeplinesc
urmtoarele criterii:
Investiiile au o valoare care depete echivalentul n lei a 100 milioane
euro, i
Valoarea costurilor eligibile depete 50 milioane euro i
Sunt create cel puin 500 de noi locuri de munc, n urma investiiei iniiale.
Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n
afar de producia primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de
instituire a Comunitii Europene, pescuit, industria crbunelui, siderurgie,
transport, construcii de nave maritime, fbre sintetice.
56
Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile
sub form de fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri:
Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei
anumite rate specifce denumit intensitate. Intensitatea maxim de nivel
este calculat ca procentaj din cheltuielile eligibile pentru investiii. Mai
mult, sunt indicate niveluri specifce de intensitate pentru investiii mai mici
de 50 milioane euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane euro, dar
acestea depind de asemenea de locul n care are loc investiia: Judeul Ilfov
i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia;
Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu,
aceeai entitate poate benefcia de pn la 30 milioane euro pentru investiii
n Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti i 37,5 milioane euro n orice alt
regiune).
Cheltuielile eligibile sunt defnite ca find valoarea cea mai mare dintre:
Costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial,
sau
Costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de
investiii.
Societile pot benefcia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea:
Nu au datorii restante la bugetul de stat;
Nu au fost declarate n difcultate, conform defniiei Liniilor directoare
comunitare privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea
frmelor afate n difcultate;
Nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat;
Nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali
furnizori de ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat
regional;
Menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup fnalizare
(de exemplu, cinci ani pentru societile mari);
Contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.
HG 753/2008 nu se aplic societilor care se af n una dintre urmtoarele
situaii:
Sunt considerate frme n difcultate, n sensul Liniilor directoare comunitare
privind ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea frmelor afate n
difcultate;
Sunt frme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui
ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform preve-
derilor legale n vigoare.
Perioada de valabilitate a prezentei scheme a fost prelungit prin acordul
Comisiei Europene pn la data de 31 decembrie 2013.
III.Schema pentru sprijinirea investiiilor care promoveaz
dezvoltarea regional prin utilizarea tehnologiilor noi i crearea
de locuri de munc
Aceast schem de ajutor de stat este prevzut de Hotrrea Guvernului nr.
797 din 31 iulie 2012 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat pentru
sprijinirea investiiilor care promoveaz dezvoltarea regional prin utilizarea
tehnologiilor noi i crearea de locuri de munc (HG 797 / 2012).
Prezenta schem este adresat companiilor care ndeplinesc urmtoarele
condiii:
sunt nregistrate potrivit Legii nr. 31 / 1990 privind companiile comerciale;
intenioneaz s realizeze o investiie iniial n Romnia;
nu nregistreaz debite restante la bugetul general consolidat i la bugetul
local;
nu intr n categoria ntreprinderilor n difcultate, potrivit prevederilor
Liniilor directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea i
restructurarea ntreprinderilor afate n difcultate;
nu se af n procedur de executare silit, faliment, reorganizare judiciar,
dizolvare, nchidere operaional, lichidare;
nu au fost emise mpotriva lor decizii de recuperare a unui ajutor de stat sau
- n cazul n care asemenea decizii au fost emise - acestea au fost executate,
conform prevederilor legale n vigoare;
nu au solicitat alte tipuri de ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile.
58
Pentru a benefcia de aceast schem de ajutor de stat investiiile pentru care
se solicit fnanare n cadrul schemei trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele criterii de eligibilitate:
s fe considerate investiii iniiale;
s fe investiii inovatoare sau investiii care s includ o component ITC de
minimum 20% din valoarea planului de investiii;
s conduc la crearea a cel puin 200 de locuri de munc;
s fac dovada viabilitii proiectului de investiii i a efcienei economice a
companiei pe baza planului de afaceri;
s fac dovada contribuiei la dezvoltarea regional.
Domeniile de activitate eligibile pentru schema de ajutor de stat prevzute n
mod expres de ctre HG 797 / 2012 sunt urmtoarele:
industria prelucrtoare, cu excepia fabricrii buturilor i produselor din
tutun;
producia i furnizarea de energie electric i termic, gaze, ap cald i aer
condiionat;
editare produse software;
telecomunicaii;
activiti de servicii informatice i specifce tehnologiei informaiilor;
cercetare-dezvoltare.
Ajutorul de stat este calculat pe baza costurilor salariale nregistrate pe o
perioad de doi ani consecutivi ca urmare a crerii de locuri de munc i se
acord cu ndeplinirea urmtoarelor condiii:
locurile de munc sunt create ca urmare a realizrii investiiei;
locurile de munc trebuie create n cel mult trei ani de la data fnalizrii
investiie.
Perioada de valabilitate a schemei n care se pot emite acorduri pentru
fnanare este de doi ani, respectiv 2012-2013.
Plata ajutorului de stat se efectueaz n perioada 2013-2018, n limita bugetului
anual alocat schemei.
4.3 Fonduri europene
Statutul Romniei de stat membru al Uniunii Europene permite companiilor
s acceseze fondurile structurale i de coeziune ale UE. n cele mai multe
cazuri facilitile acordate iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie
de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru solicitanii (n special
ntreprinderi mici i mijlocii) care ndeplinesc anumite criterii i activeaz n
diferite sectoare ale economiei.
Pentru Romnia sunt disponibile n jur de 20 miliarde euro pentru 2007 -
2013 din Fondurile Structurale (Fondul Social European, Fondul European de
Dezvoltare Regional) i Fondul de Coeziune. La acestea se adaug alocrile
din fondurile complementare, respectiv Fondul European pentru Agricultur i
Dezvoltare Rural i Fondul European pentru Pescuit .
Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovrii
coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Utilizarea lor
vizeaz sprijinirea proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identifcate la
nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti
sau pentru a contribui la dezvoltarea companiilor existente).
Accesarea fondurilor europene se face prin Programele operaionale care
au fost elaborate de ctre autoritile competente conform regulamentelor
europene. Programele operaionale stabilesc prioritile de alocare i ofer
informaii despre tipul de proiecte fnanate. Solicitanii de subvenii trebuie s
identifce programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor.
Pentru companii, cele mai relevante programe operaionale sunt:
Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice
(POS CCE),
Programul Operaional Regional (POR),
Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR)
La sfritul anului 2012, conform datelor publicate de Ministerul Fondurilor
Europene , totalul sumelor virate ctre benefciari a fost de aproximativ 20,9
miliarde lei (aproximativ 4,8 miliarde euro), ceea ce corespunde unei absorbii
interne de 21,85%. n ceea ce privete absorbia calculat ca pli rambursate
efectiv de Comisia European, aceasta se situeaz la 11,47% din alocarea total
pentru anii 2007-2013. POR nregistreaz cel mai ridicat grad de absorbie, cu
pli de intermediare de 920,34 milioane euro de la Comisia European.
60
POS CCE
POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului
de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde euro i are ca obiectiv principal
creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii
fnanate sunt:
Capacitatea de producie: benefciarii-int sunt ntreprinderile mari,
mici i mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul
construciilor, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i
procesele tehnologice.
Cercetare - dezvoltare: companiile ar putea obine fonduri UE pentru
cercetare industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s
genereze rezultate de interes economic i s sprijine transformarea rezul-
tatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un
grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare
ntre companii i instituii de cercetare-dezvoltare, cu scopul de a intensifca
activitile acestora n acest domeniu i de a susine transferul de tehnologie.
Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a
crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin
pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n companii. Este fnanat
achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc. nece-
sare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): sprijinul fnanciar este
ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de
soluii integrate pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen
lung, uurnd astfel accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o
gestionare mai efcient a proceselor. n acelai timp, se ine cont de securi-
tate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-
fraud, pentru a dezvolta un sector eBusiness sigur i dinamic.
Energie: POS CCE fnaneaz proiecte care au ca scop sporirea efcienei
energiei la nivelul utilizatorului fnal, i promoveaz anumite tipuri de
investiii n instalaii / echipamente ale operatorilor industriali pentru
a realiza economii de energie bazate pe echilibrul energetic. Sunt de
asemenea eligibile pentru fnanare investiiile n instalaii menite s scad
consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile n modern-
izarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i ncl-
zire prin valorifcarea surselor regenerabile de energie.
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POS CCE,
n 2013 este disponibil schema de sprijin pentru integrarea companiilor n
lanurile de furnizori sau clustere.
Pentru detalii, consultai site-ul Organismului Intermediar pentru IMM http://
oiimm.mimmcma.ro/.
POR
POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei
Publice, are un buget total de aproximativ 4,4 miliarde euro i urmrete
reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre regiunile
mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de
infrastructur i a mediului de afaceri.
Proiectele fnanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil
a structurilor de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea,
dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorifcarea
resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice; reabilitarea
siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti.
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POR,
n 2013 este disponibil schema de fnanare privind crearea, dezvoltarea,
modernizarea infrastructurii de turism pentru valorifcarea resurselor naturale
i creterea calitii serviciilor turistice doar pentru regiunile Sud-Vest Oltenia
i Centru.
Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din
cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice http://
www.inforegio.ro/.
PNDR
PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are
un buget de 8,022 miliarde euro i sprijin restructurarea i modernizarea
procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere, respectnd
principiile de dezvoltare durabil. Prioriti ale programului sunt i promovarea
investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor
ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i / sau
modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum
i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfinarea
de plantaii.
62
Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POR, n
2013 este disponibil schema de fnanare privind nfinarea grupurilor de
productori.
Pentru detalii, consultai site-ul Ageniei de Pli pentru Dezvoltare Rural i
Pescuit: http://www.apdrp.ro.
Alte Fonduri europene disponibile
Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare
tehnologic (PC7)
Programul este principalul instrument de fnanare pentru cercetare al Uniunii
Europene, n perioada 2007 - 2013. Sprijinul se acord pentru ntreaga gam
de activiti de cercetare desfurate n cooperare transnaional, de la
proiecte i reele de colaborare pn la coordonarea programelor de cercetare.
Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate; alimentaie;
agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-
tiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie; energie; mediu
i schimbri climatice; transport i aeronautic; tiine socio-economice i
umaniste; spaiu i securitate.
Programul Cultura 2007-2013
Prin Programul Cultura sunt sprijinite proiectele culturale din domenii precum
patrimoniu, arte vizuale, artele spectacolului, carte i lectur, traduceri
literare.
n urma Summit-ului european privind Cadrul Financiar Multianual al Uniunii
Europene pentru perioada 2014-2020, Romnia are alocat suma de 39,8
miliarde de euro, din care: 17,5 miliarde euro pentru Politica Agricol Comun,
21,8 miliarde euro pentru Politica de Coeziune i 0,5 miliarde euro pentru
alte msuri (de exemplu, populaia dezavantajat din zonele rurale). Noul
Cadru Financiar Multianual, inclusiv prevederile referitoare la alocrile pentru
Romnia, va intra n vigoare odat cu aprobarea acestuia de ctre Parlamentul
European.
PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente
fscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i
fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru
noii investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti. Graie
experienei dobndite de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane
de contact disponibile, v putem oferi analize vaste i informaii despre
oportunitile de fnanare existente, precum i sprijin important n aplicarea,
pregtirea i implementarea proiectelor.
5. Impozite locale i alte impozite
Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren,
impozitul pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare, nregistrare,
taxele pentru eliberarea certifcatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru
folosirea mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa
hotelier.
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult
20% pe an peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru
vehiculele grele de transport.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fzice, cota de impozitare este de 0,1%
i se aplic valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i
rangul localitii.
Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri
vechi etc.
De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri
deinute de persoanele fzice, cu excepia celor care dein n proprietate cldiri
dobndite prin succesiune legal.
n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete
de ctre consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de
intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare,
modernizare, modifcare, extindere i de reevaluare, dac este cazul.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va f stabilit
astfel:
ntre 10% si 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii
trei ani;
ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii
cinci ani.
64
Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n
cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a
cldirii.
Consiliul local poate acorda scutire de plat a impozitului pe cldiri sau o
reducere a acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii
apartamentelor i imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe
cheltuial proprie.
De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o
perioad de cinci ani consecutivi pentru proprietarii care execut lucrri de
cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor.
Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou trane egale, pn la data de
31 martie i respectiv 30 septembrie. Ca regul general, consiliul local poate
hotr s acorde o reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta
este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului
respectiv.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este
stabilit la o sum fx pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care
este situat terenul i de zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform
clasifcrii realizate de consiliul local.
Nu se datoreaz impozit pe suprafaa de teren acoperit de o cldire.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete anual, n dou trane
egale, pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata
n avans, pn la data de 31 martie, a impozitului datorat de persoanele fzice
pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fzice i juridice care ncheie contracte de fducie,
impozitele i taxele locale aferente masei patrimoniale fduciare sunt pltite de
ctre fduciar.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru fnanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa
pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
Contribuia pentru fnanarea unor cheltuieli de sntate
Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti
publicitare la produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la fnanarea
unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i
importatorii de produse din tutun, dup cum urmeaz:
igarete: 10 euro / 1.000 buci;
igri i igri de foi: 10 euro / 1.000 buci;
tutun destinat fumatului: 13 euro / kg.
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte
buturi fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie
cu suma de 200 euro / hectolitrul de alcool sau de 2 euro / litrul de alcool pur.
Capitolul III:
Impozitele indirecte
66
Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele
condiii:
reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
se consider c locul livrrii / prestrii se af n Romnia;
sunt realizate de persoane impozabile;
sunt rezultatul unor activiti economice.
Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate
achiziiilor intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul
activitii economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale
privind managementul su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat,
o persoan nerezident este considerat stabilit n Romnia din perspectiva
TVA dac are un sediu fx, respectiv dac dispune n Romnia de sufciente
resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri
de servicii impozabile.
Locul livrrii bunurilor i al prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu
TVA) se determin n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de
Directiva 112 / 2006 i Directiva 8 / 2008 valabile la nivelul UE.
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE
reprezint o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n
anumite condiii. n oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n
Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse.
Avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare
nu se mai declar n decontul de TVA, i nici n declaraia recapitulativ. Pentru
avansurile ncasate n legtur cu livrri intracomunitare de bunuri, furnizorul
nu are obligaia de a emite facturi. Totui, n situaia n care, prin opiune,
se vor emite facturi pentru avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor /
1. Taxa pe valoarea adugat (TVA)
68
achiziiilor intracomunitare, acestea se vor declara n decontul de TVA i n
declaraia recapitulativ.
Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la
distan sunt supuse unor regimuri speciale.
Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu,
persoanele fzice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar
mijloace de transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA
i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport n
Romnia.
Vnzrile la distan reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate
n scopuri de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor
este realizat de vnztor. Acestea vor f supuse TVA n Statul Membru de
destinaie, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de ctre
furnizor depete un plafon fxat de ctre Statul Membru de destinaie. n
cazul Romniei plafonul este de 65.000 euro pe an.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la
data de 31 decembrie 2016, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate
n scopuri de TVA care obin un certifcat de amnare de la plata TVA pentru
importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul privind valoarea minim
a importurilor pentru obinerea certifcatului de amnare de la plata TVA
este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei n care se solicit
certifcatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete
n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct
i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aceast facilitate se va aplica
tuturor persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sunt scutite de la TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n
orice situaie scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu, importul de bunuri
urmat de plasarea ntr-un antrepozit de TVA).
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de
vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de
bunuri pentru care TVA se datoreaz n Romnia i pentru care nu au obligaia
de a depune declaraii vamale de import vor plti TVA datorat pentru
importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru
TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea
n vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile
auxiliare, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima
destinaie a acestora, precum i cheltuielile care decurg din transportul ctre
alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este
cunoscut la momentul importului.
Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de
aplicare a TVA
Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri,
indiferent de form) ce formeaz o structur de afaceri independent capabil
s desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat
livrare de bunuri, dac benefciarul este persoan impozabil. n plus,
benefciarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea
dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice,
n mod independent, indiferent de loc i de scopul sau rezultatul acestor
activiti, precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n
scopuri de TVA.
Orice persoan fzic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (cele
afate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai
mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul
unei activiti economice continue) este considerat de asemenea persoan
impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii
economice sau un sediu fx n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are
un sediu fx n Romnia dac dispune de sufciente resurse tehnice i umane
pentru a efectua / primi n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de
servicii impozabile.
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane
impozabile, locul de impozitare va f locul n care benefciarul are sediul
activitii economice, sediul fx, domiciliul stabil sau reedina obinuit.
70
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane
neimpozabile, locul de impozitare va f locul n care prestatorul i are sediul
activitii economice, sediul fx, domiciliul stabil sau reedina obinuit de la
care sunt prestate serviciile.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul
impozitrii se va determina n funcie de reguli specifce (de exemplu, locul
n care sunt situate bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur
cu bunurile imobile, locul n care mijlocul de transport este pus la dispoziia
clientului pentru nchirieri pe termen scurt, locul prestrii efective pentru
serviciile de catering).
Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre benefciari -
persoane impozabile din afara UE va f locul utilizrii i exploatrii efective a
serviciilor. Astfel de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile
asupra / evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri.
Consolidarea poziiei de TVA
ncepnd cu 1 februarie 2012, companiile independente din punct de vedere
juridic dar afate n strns legtur din punct de vedere fnanciar, economic i
organizatoric pot opta pentru constituirea unui grup fscal, att timp ct sunt
administrate de ctre acelai organ fscal competent. Totui, tranzaciile ntre
membrii grupului vor f n continuare n sfera de aplicare a TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate
face prin:
nregistrarea n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia;
nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de
exemplu, instituiile publice, societile de asigurri);
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite / stabi-
lite n UE prin numirea unui reprezentant fscal n scopuri de TVA;
nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabi-
lite n UE.
O societate romneasc poate f obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
i n alte state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu,
achiziii intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat
Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc / expediaz pentru
prelucrare bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia
raportrii tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea
obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, dac, n urma prelucrrii:
rezult deeuri valorifcabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei /
celuilalt Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori
nu corespund exigenelor calitative impuse de benefciar sunt distruse pe
teritoriul Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n
Romnia vor putea solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum
i n cazul vnzrii sau nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru
taxare).
Organele fscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din ofciu, n
cazul n care contribuabilul se af ntr-una din urmtoarele situaii:
este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar;
administratorii / asociaii au nscrise anumite infraciuni n cazierul fscal;
nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic;
n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de
bunuri / servicii, i nici livrri de bunuri / prestri de servicii.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele
impozabile stabilite n Romnia
Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul
n lei al sumei de 65.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni
scutite fr drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ
veniturile obinute din vnzarea de active fxe (corporale sau necorporale) i
din livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi.
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an
calendaristic nu depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data
de nti i 10 a fecrei luni urmtoare perioadei fscale utilizate (lun sau
trimestru).
72
Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,
persoana impozabil depete plafonul de 65.000 euro, aceasta va solicita
nregistrarea n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a
atins sau a depit acest plafon.
Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu
anumite excepii.
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii
facturii, sau la data emiterii autofacturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii
urmtoare celei n care se efectueaz LIC, dac o factur / autofactur nu a fost
emis pn la aceast dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, a fost introdus sistemul de plat a TVA la ncasare;
acesta presupune amnarea exigibilitii taxei pn la momentul ncasrii
contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate. Totodat, dreptul de
deducere la benefciarii livrrilor / prestrilor se amn pn la data efecturii
plii prin banc.
Sistemul de plat a TVA la ncasare este obligatoriu att pentru contribuabilii
cu o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei nregistrat n anul
calendaristic precedent, ct i pentru companiile nou nfinate. Sistemul nu
se aplic n cazul contribuabililor care fac parte dintr-un grup fscal, n cazul
operaiunilor efectuate ntre pri afliate, i nici n cazul plilor prin numerar
sau al contribuabililor care depesc plafonul anterior menionat.
n situaia n care facturile emise de contribuabilii obligai la aplicarea
sistemului TVA la ncasare nu au fost ncasate n termen de maximum 90 de zile
calendaristice calculate de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de
emitere a facturii (n cazul n care nu a fost emis o factur), exigibilitatea TVA
intervine n cea de a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii sau de la
termenul legal de emitere a acesteia.
Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite,
pentru cele supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile
de turism, bunuri second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru
cele supuse taxrii inverse. Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor
intracomunitare, al importurilor i exporturilor.
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida
obinut de la furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se
adaug impozitele i taxele i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele,
cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor /
prestator cumprtorului sau benefciarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, riturnele,
sconturile i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite
prin hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii ntre pri afliate atunci cnd:
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar benefciarul livrrii
sau al prestrii nu are drept integral de deducere;
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul
nu are drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr
drept de deducere;
contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / presta-
torul nu are drept integral de deducere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic
tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor,
pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre
cotele reduse de TVA. n acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn
neschimbate i se aplic pentru livrrile de bunuri / prestrile de servicii de
mai jos.
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar,
cri, ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete
de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i
grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze
i produse ortopedice.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor care fac obiectul
politicii sociale, inclusiv cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre
74
de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri
ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5%
se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120
mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent
achiziiilor:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i
serviciile aferente;
livrrile intracomunitare de bunuri;
transporturile internaionale de pasageri;
plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i
serviciile aferente;
livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale
suspensive;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice,
organizaiile internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce
include activitile bancare, fnanciare i de asigurri. Totui, anumite servicii
fnanciare vor f supuse TVA la cota de 24% (de exemplu, operaiunile de
factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri
de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale,
de protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti
autorizate.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei
aferente achiziiei a fost limitat se efectueaz n regim de scutire de TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de
cldiri vechi, sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de
31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O
cldire nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat
a unei construcii, n cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se
ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din
construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-un raport de expertiz,
exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Livrarea de terenuri neconstruibile este, la rndul su, o operaiune scutit de
la plata TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de
construcii vechi sau terenuri neconstruibile sau nchirierea / leasing-ul de
bunuri imobile. Opiunea se exercit prin depunerea unei notifcri scrise la
organele fscale competente.
Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor,
dac acestea sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor
premergtoare nceperii unei activiti taxabile (cheltuieli de constituire,
achiziii de stocuri etc.) poate f dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor
condiiilor de deductibilitate a taxei, pe o perioad de maximum cinci ani.
Justifcarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale
electronic.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplifcate de
vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva
TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune
declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de
bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize.
Benefciarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod
eronat ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit
fr drept de deducere.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att
operaiuni impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA
deductibil poate f recuperat conform urmtoarelor criterii:
taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile integral deductibil;
76
taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil;
taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata
pentru a determina TVA de dedus.
Pro-rata se determin ca raport ntre:
suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care
permit exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate
direct de pre, la numrtor; i
suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de
bunuri i prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de
deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau
bugetele locale, acordate n scopul fnanrii operaiunilor scutite fr drept
de deducere sau operaiunilor care nu se af n sfera de aplicare a TVA.
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni
desfurate ocazional (de exemplu, leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu
este inclus la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n
favoarea persoanei impozabile (de exemplu, de la 4,1 % la 5%).
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial
este nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i
igarete.
Benefciarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili
declarai inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor
avea drept de deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia
achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit.
Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i /
sau al achiziiilor de bunuri i servicii n legtur direct cu
funcionarea vehiculelor (de exemplu, combustibil, servicii
reparaii etc.)
Deductibilitate integral
n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii
economice i al celor utilizate n scopul activitilor exceptate specifc
menionate n lege (pentru servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de
ctre agenii de vnzri etc.) se aplic regulile generale de deducere a TVA.
n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie
s fac dovada utilizrii exclusive a vehiculelor n scopul desfurrii
activitilor economice, inclusiv n cazul activitilor economice exceptate
prevzute de lege, prin deinerea unor documente / informaii prevzute de
lege pentru deducerea TVA (obiect de activitate, foi de parcurs etc.).
Deductibilitate limitat la 50%
n cazul vehiculelor utilizate att pentru desfurarea activitilor
economice, ct i pentru folosul personal (utilizare mixt) sau pentru alte
scopuri dect in folosul activitii economice, se aplic limitarea la 50% a
dreptului de deducere a TVA.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu, a unui mijloc
fx sau a unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni
ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial
atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fscal n care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai
bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar
respectivele evenimente.
Dreptul de deducere se pstreaz n cazul persoanei impozabile ce deine un
imobil n curs de execuie, care nu se mai fnalizeaz din cauze ce nu depind de
voina sa.
TVA deductibil nu se ajusteaz pentru bunurile de capital a cror durat
normal de funcionare este mai mic de cinci ani.
Nu se va ajusta taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n situaia n care
prevederile unui act normativ impun casarea acestora.
Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect
bunurile de capital
Nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau ajustarea taxei deductibile
n cazul casrii de active corporale fxe, altele dect bunurile de capital.
Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta
taxa aferent activelor corporale fxe pentru valoarea rmas neamortizat sau,
dup caz, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.
78
Bunuri lips
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se mai auto-colecteaz TVA pentru bunurile
lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate, perisabiliti, i nici pentru
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, ci, cu anumite excepii, se va
ajusta TVA aferent achiziiei de bunuri de natura celor menionate mai sus.
Msuri de simplifcare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau
materialul lemnos,efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia, taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de
cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 mai 2013, msurile de simplifcare se aplic i pentru
livrrile de cereale i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb,
soia, rapi, foarea soarelui, sfecl de zahr. Exist probabilitatea prelungirii
acestui termen, cu acordul Comisiei Europene.
Msurile de simplifcare se aplic i pentru transferul de certifcate de emisii de
gaze cu efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certifcate
ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, benefciarii vor avea
obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului taxrii inverse.
Dac organele de inspecie fscal constat neaplicarea msurilor de
simplifcare n cazul unor operaiuni, iar furnizorul / prestatorul i / sau
benefciarul se af situaie de insolven, de insolvabilitate, inactivitate,
suspendare sau radiere din registrul comerului ori n situaia anulrii codului
de nregistrare n scopuri de TVA, potrivit legii, se va menine regimul normal
de taxare n baza condiiilor prevzute de lege.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fscal
Ca regul general, perioada fscal este luna calendaristic. Pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul
anului anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fscal este trimestrul
calendaristic.
Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fscal trimestrul
calendaristic perioada fscal devine luna calendaristic n cazul n care
persoana impozabil efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una
sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie
emise cel trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor
trebuie raportat n luna n care are loc livrarea / prestarea.
Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n
Directiva 112 / 2006.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau
facturi n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu
ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea
facturilor nu mai este obligatorie.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse norme noi privind facturarea,
ce stabilesc un tratament egal pentru facturile pe suport de hrtie i cele
electronice care ndeplinesc aceleai condiii. Astfel, orice documente sau
mesaje pe suport de hrtie sau n format electronic sunt considerate facturi
dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind facturarea.
Facturile emise pentru operaiunile impozabile n Romnia vor respecta
regulile naionale aplicabile, iar n cazul facturilor emise pentru operaiunile
impozabile n alt Stat Membru se vor respecta regulile aplicabile n acel Stat
Membru.
S-au introdus noi elemente de inclus obligatoriu n facturi. De exemplu, dac
benefciarul este persoana obligat la plata taxei, pe facturi se va nscrie
meniunea taxare invers; dac se aplic regimul special pentru agenii de
turism, meniunea regimul marjei agenii de turism, iar n cazul n care
factura este emis de benefciar n numele i contul furnizorului, meniunea
autofactur etc.
n cazul facturilor electronice, autenticitatea originii i integritatea coninutului
pot f garantate i prin controale de gestiune care s stabileasc o legtur
direct ntre o operaiune, factura aferent i alte documente emise n legtur
cu acea operaiune.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru
calculul obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fscale pn la data de 25 a
lunii urmtoare perioadei fscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai
dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
80
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc
taxa i s prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de
la nerezideni, pentru care locul prestrii se consider a f n Romnia. Aceste
obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare livrrii / achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii /
achiziiei de servicii pentru toate operaiunile intracomunitare efectuate cu
persoane impozabile stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin
mijloace electronice. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea
certifcatului digital emis de un furnizor de servicii de certifcare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i
achiziiile taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur.
Declaraiile se vor depune odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii
urmtoare perioadei pentru care se face raportarea (lun, trimestru, semestru
sau an).
Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i
declaraia Intrastat.
Corectarea documentelor
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de
bunuri / prestri de servicii, iar n urma unei inspecii fscale autoritile au
stabilit obligaii suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate
recupera sumele de TVA de la benefciari prin emiterea unei facturi de corecie,
n timp ce benefciarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite
de lege.
Alte obligaii
ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice
neimpozabile, care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii,
au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul
de nregistrare n scopuri de TVA nu va f considerat valabil pentru operaiuni
intracomunitare.
Rambursarea TVA
Dac o societate se af n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze
rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea
rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru
a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de rambursare
trebuie procesate de administraia fnanciar n termen de 45 de zile de la
depunere.
Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz
numai dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fscale ntr-o
categorie de risc fscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu
risc fscal mic se soluioneaz prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu
risc fscal mediu cu analiz documentar, iar deconturile cu risc fscal mare cu
inspecie fscal anticipat.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile),
persoanele impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele
respective, n prezent n valoare de 0,04% pentru fecare zi de ntrziere.
Noua procedur de rambursare a TVA achitat n alte State Membre de ctre
persoanele impozabile stabilite n Romnia, pentru importuri i achiziii de
bunuri / servicii, permite depunerea formularelor prin mijloace electronice.
Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la
dispoziie de ANAF i se vor semna n baza certifcatului digital emis de un
furnizor de servicii de certifcare acreditat.
Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE / n
afara UE
Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n
scopuri de TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate
n Romnia n baza cererii de rambursare transmise pe cale electronic
autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite.
Cererile vor f transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel
trziu pn la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data
primirii cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n
cazul n care autoritile fscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la
rambursarea TVA din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate
de Romnia, care n prezent are astfel de acorduri cu Elveia,Turcia i Norvegia.
Taxele vamale
82
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale
se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad
valorem) a bunurilor, sau ca sum fx aplicat valorii n vam (taxe specifce).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri
specifce. Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este
stabilit n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte
cazuri, cota taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a
taxelor adiionale, de exemplu, cele pentru componente agricole (EA), pentru
zahr (AD S / Z) i pentru fin (AD F / M).
Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri numai prin
desemnarea unui reprezentant indirect.
De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod
ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia
ca autoritile s considere justifcat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct
i prin desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare care sunt similare cu cele ale
Acordului de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului
(de exemplu, Acordul care se refer la implementarea Articolului VII al
Acordului GATT).
n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam
poate f stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din
lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe
baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu,
pe baza preului primei tranzacii din lan).
2. Operaiuni vamale i comer
internaional
Valoarea n vam poate f modifcat n termen de 12 luni de la data declaraiei
vamale pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de
exemplu, n cazul bunurilor defecte).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda
lipsei unor elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt
cuantifcabile la data importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul
formalitilor vamale sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul
s efectueze acest control ntr-un interval de trei ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectifcarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup
cum urmeaz:
rectifcarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam;
invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii
liberului de vam;
modifcarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea
declaranilor, n termen de trei ani de la data liberului de vam.
Agent economic autorizat (AEO)
Operatorii economici care obin certifcarea AEO benefciaz de simplifcri
privind procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea
formalitilor vamale.
Mai mult, societatea deintoare a certifcrii AEO este recunoscut de ctre
autoritile vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind
respectarea standardelor de siguran i securitate.
Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine
obligatorii (IOO)
Companiile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind
clasifcarea tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru
autoritile vamale i care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori
sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate f obinut n legtur cu
originea bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.
84
Scutirea temporar de taxe la import
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime,
componente sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al
produselor fnite n afara UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA.
Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare i fabricare. n acest regim,
importatorii pot opta fe pentru un sistem de suspendare a taxelor vamale (nu
se datoreaz drepturi de import), fe pentru un sistem de restituire a taxelor
vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime,
dar se pot rambursa la exportul produselor fnite). n cazul n care produsele
compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber
circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fe procesate n afara UE,
iar produsele fnite s fe re-importate ulterior cu o scutire parial sau total
de taxe vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor
expediate pentru lucrri de reparaii i / sau modernizare.
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea
temporar a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state
extracomunitare i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii
acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor
strine, ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV
pot f plasate n regimul AV.
Produsele agricole romneti pot f plasate ntr-un regim AV n scopul
depozitrii pn la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se
intenioneaz exportul acestor produse n afara UE.
Admiterea temporar (AT)
n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a f utilizate temporar, urmnd
s fe returnate proprietarului extracomunitar, se acord o scutire total sau
parial de plat a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c
autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale
de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul
datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial
nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal,
importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul
n care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd
compensatorie.
Antrepozitele libere (AL)
ntr-un AL bunurile importate pot f stocate pe o perioad nelimitat de timp,
plata drepturilor vamale find suspendat fr s fe solicitat garantarea
acestora, iar procedura vamal find simplifcat.
Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive /
economice
Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii
care s acopere valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri,
autoritile vamale pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu
pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu suspendare.
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifce, de
exemplu, contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri.
Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import
nainte de efectuarea importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile
de resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea
uman sau pentru mediu (de eexemplu, anumite produse chimice, anumite
tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie fnal este
controlat (de exemplu, explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare
(civil i militar).
86
3.1 Produsele accizabile armonizate
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate:
alcoolul etilic i buturile alcoolice,
produsele de tutun,
produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul,
crbunii),
electricitatea.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru
consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot f produse, transformate, recepionate i deinute n
regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fscal, pentru
care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fscale.
Produsele accizabile pot f depozitate n regim suspensiv de accize doar n:
antrepozitele fscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de
produse energetice i ale persoanelor afliate acestora, n limita unui numr
total de opt antrepozite de depozitare;
antrepozitele fscale afate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv
alimentrii aeronavelor, n baza certifcatelor eliberate de autoritatea
competent n domeniu;
antrepozitele fscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de iga-
rete i care dein o cot de pia mai mare de 5% i ale persoanelor afliate
acestora, n limita unui numr total de dou antrepozite de depozitare.
Antrepozitarii fscali romni sunt autorizai i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile afate n regim suspensiv. Produsele
accizabile pot f de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre
destinatarii nregistrai.
3. Accize
De asemenea, produsele accizabile pot f expediate n regim suspensiv dup
ce au fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste
prevederi se aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru
proceduri simplifcate de vmuire).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe
baza documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile afate n regim
suspensiv sunt supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate f mai mic
dect cuantumul minim prevzut de legislaia n vigoare.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac
sunt denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic.
Sunt de asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse
alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca
produsul fnit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru
analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifce.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot f achiziionate
n scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de
utilizator fnal i a garantrii plii accizelor.
Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate f constituit i de
ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre
destinatar, sau poate f constituit n comun de dou ori mai multe dintre
persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre
antrepozitarul expeditor i transportator).
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate f
acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator fnal, sau
indirect prin restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifce i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de
exemplu, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia,
dar a cror destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit
pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fscal
autorizat pentru producie pentru a f reciclate, reprocesate sau distruse, acciza
88
pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi
furnizorului).
Reglementri speciale
nainte de a f eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare,
alcoolul etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile
prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fscali,
destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru
consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specifc i
acciza ad valorem. Acciza specifc exprimat n echivalent euro / 1.000 de
igarete se determin anual pn la data de 1 martie, pe baza preului mediu
ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentajului legal aferent accizei ad
valorem i a accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au
obligaia de a se nregistra la autoritile fscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fscal pentru care
autorizaia a expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare
pentru consum i atrage plata accizelor.
3.2 Alte produse accizabile (cafea)
Alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu
nlocuitori) i cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil).
Exigibilitatea
Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci
cnd are loc recepia bunurilor.
Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru
proceduri simplifcate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie
s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea
accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i
accize.
Scutiri
Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau
plasat ntr-un regim vamal suspensiv.
Operatorii economici i exportatorii de cafea pot benefcia de restituirea
accizelor pltite pentru cafeaua utilizat ca materie prim.
Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea
accizelor pltite, dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru
UE sau dac sunt returnate nemodifcate furnizorului.
90
4. Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i
neferoase, a substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante,
punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc
taxe i contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul
pentru mediu depinde de msura n care companiile ating obiectivele de
valorifcare / reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la
gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul
pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fecare kilogram de ambalaj
introdus pe pia, i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorifcare
/ reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite
de la surse fxe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici
persisteni, emisii de metale grele de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul)
trebuie s plteasc la Fondul pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei /
kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20 lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 2 lei / l se aplic pentru uleiurile industriale i lubrifanii introdui
pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de gestionare i
cantitile de uleiuri uzate gestionate.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente
electrice i electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se
nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice
(REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate
la Agenia European pentru Produse Chimice.
nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor
i importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe
substane i preparate chimice.
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a
cantitilor de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul
gestiunii deeurilor.
Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor
trebuie s elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine
Autorizaia de Mediu.
Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul
generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest
studiu este necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu
necesar obinerii Autorizaiei de construire.
Capitolul IV:
Codul de procedur fscal
92
1. Principii generale
Codul de procedur fscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a
unifcat legislaia fscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor,
taxelor i a oricror altor contribuii datorate de ctre contribuabili, dar
i nregistrarea fscal, inspecia fscal, colectarea creanelor bugetare i
jurisdicia n materie fscal. Principiile generale, precum i principalele reguli
aplicabile procedurii fscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale
crei interpretri n materie fscal sunt obligatorii att pentru contribuabili,
ct i pentru autoritile fscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot f inui
rspunztori, n anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fscale ale
contribuabililor (de exemplu, orice persoan care cauzeaz starea de insolven
a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora;
orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o
perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).
Actele administrative fscale
Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fscale ctre
contribuabili sunt aplicabile reguli specifce.
contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fscale anticipate, care va f
opozabil autoritilor fscale n msura n care: (i) prevederile legale n
temeiul crora a fost emis soluia fscal anticipat nu au fost modifcate
ori abrogate, i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei
fscale anticipate. O solicitare similar poate f formulat n ceea ce privete
conveniile privind acordurile de pre n avans aplicabile ntre entiti
afliate.
conform prevederilor legale, termenul pentru emiterea soluiei fscale
individuale anticipate este de pn la trei luni de la data depunerii cererii,
cu excepia situaiei n care autoritile fscale solicit furnizarea de infor-
maii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar
furnizrii informaiilor solicitate. n cazul conveniilor privind preurile de
94
transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea,
n practic, autoritile fscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.

Domiciliul fscal
Codul de procedur fscal defnete conceptul de domiciliu fscal, aplicabil
att persoanelor fzice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n
materia jurisdiciei fscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre
autoritile fscale n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu
2. Proceduri fscale specifce
Excepia situaiilor n care autoritile fscale solicit furnizarea de informaii
suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii
informaiilor solicitate.
nregistrarea fscal
Potrivit Codului de procedur fscal, sunt supuse nregistrrii fscale orice
persoane sau entiti, subieci ai unui raport juridic fscal. nregistrarea trebuie
efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare,
conform legii.
Stabilirea creanelor fscale
Autoritile fscale au dreptul s stabileasc obligaii fscale suplimentare
n interiorul unui termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere obligaia fscal.
Inspecia fscal
Inspeciile fscale pot f efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de
forma acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului
general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s
notifce n scris contribuabilul cu privire la inspecia fscal, prin transmiterea
unui aviz de inspecie fscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul
de procedur fscal.
Autoritile fscale nu pot efectua o inspecie fscal pentru perioade ce au
fost supuse anterior unei alte inspecii fscale, cu excepia situaiilor n care au
fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la
momentul efecturii inspeciei fscale anterioare, sau n cazul n care n cadrul
inspeciei fscale anterioare au avut loc erori de calcul.
Inspeciile fscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului
i nu se pot ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii
contribuabili, respectiv trei luni pentru restul contribuabililor. n cazul
contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fscale nu pot depi ase
luni. Autoritile fscale pot proceda la suspendarea inspeciei fscale n situaia
96
n care apreciaz c sunt necesare anumite clarifcri cu privire la statutul
contribuabilului.
naintea fnalizrii inspeciei fscale, autoritile fscale sunt obligate s
informeze contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fscali i
implicaiile aferente, precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i
exprima punctul de vedere n acest sens n termen de trei zile lucrtoare de la
data ncheierii inspeciei fscale.
Odat cu fnalizarea inspeciei fscale, autoritile ntocmesc un raport de
inspecie fscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz
a f comunicat contribuabilului n termen de 30 de zile de la data ncheierii
inspeciei.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de
plat i regimul juridic al plilor pariale.
Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele
bugetare prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este
permis ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate
contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate
de ctre contribuabil ctre acelai buget, cu respectarea regulilor specifce i a
ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fscal.
Dreptul contribuabilului de a solicita restituirea este supus prescripiei n
termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere dreptul la compensare sau restituire.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fscale datorate bugetului de stat se
vor aplica dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere.
ncepnd cu data de 1 octombrie 2010, cuantumul dobnzilor este de 0,04% pe
zi, cifr care se poate modifca prin legile bugetare anuale.
Penalitile de ntrziere se vor stabili astfel:
dac plata se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz
penaliti de ntrziere;
dac plata se realizeaz dup 30 de zile, dar nainte de mplinirea termen-
ului de 90 de zile de la scaden, nivelul penalitilor de ntrziere este de
5% din obligaiile fscale principale stinse;
dac plata se realizeaz dup 90 de zile de la scaden, penalitile vor
ajunge la 15 % din obligaiile fscale principale rmase nestinse;
penalitile de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor de ntr-
ziere.
n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n
cuantum de 2% din valoarea obligaiilor fscale principale, calculate pentru
fecare lun sau fraciune de lun.
Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd
contribuabililor (i anume 2% pe lun sau fraciune de lun).
Executarea silit a creanelor bugetare
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fscale, autoritile fscale
pot proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor
datorate.
Autoritile fscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de
executare silit:
executare silit prin poprire;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului.
Sumele rezultate din executarea silit vor f distribuite ntre creditorii
contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fscal. Creditorii
care benefciaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor
f preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania
n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de
ctre autoritile fscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act
nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fscal de
a duce la ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care
contribuabilul a luat cunotin de:
executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de
ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite
sau n alt mod;
refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare;
eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.
98
Dreptul autoritilor fscale de a executa silit creanele bugetare poate f
exercitat n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui
n care a luat natere dreptul de a solicita executarea silit.
Contestaia fscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fscale competente
fe actul administrativ fscal nelegal, fe omisiunea autoritilor fscale de a
emite actul solicitat.
Codul de procedur fscal reglementeaz att forma ct i coninutul
contestaiilor ce pot f formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data
comunicrii actului administrativ fscal, sub sanciunea decderii. Dac actul
administrativ fscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (de
exemplu, termenul de depunere a contestaiei sau organul fscal la care se
depune contestaia fscal), contestaia poate f depus n termen de trei luni de
la data comunicrii actului administrativ fscal.
n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de
ctre autoritile fscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen
de ase luni de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei fscale
emise de autoritile fscale. Pentru motive temeinice termenul de ase luni va
putea f prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei de
ctre autoritile fscale.
Suspendarea executrii silite
Contribuabilii benefciaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea
executrii silite fe prin depunerea unei scrisori de garanie bancar, fe pe
calea unei aciuni n justiie.
nceperea executrii silite este suspendat n situaia n care, ulterior
contestrii pe cale administrativ a actelor administrative fscale prin care se
stabilesc creane fscale, contribuabilul depune la organul fscal competent o
scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor fscale contestate. Condiiile
de valabilitate ale scrisorii de garanie bancar precum i situaiile n care
scrisoarea de garanie bancar poate f executat sau rmne fr obiect sunt
stabilite expres de Codul de procedur fscal.
n situaia formulrii unei aciuni n justiie avnd ca obiect suspendarea
executrii silite, contribuabilul va putea f obligat de instan la plata unei
cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.
Anexe
100
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de
Romnia cu urmtoarele ri:
* Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-
Heregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru
Serbia i pentru Muntenegru.
Africa de Sud
Albania
Algeria
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-
Heregovina*
Bulgaria
Canada
China
Croaia
Cipru
Cehia
Coreea de Nord
Coreea de Sud
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele
Arabe Unite
Estonia
Federaia Rus
Finlanda
Filipine
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Israel
Islanda
Italia
Japonia
Kazahstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxembourg
Macedonia
Malayezia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia
Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
S.U.A.
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform unor Convenii
reprezentative pentru evitarea dublei impuneri
ara Comisioane
(%)
Dividende
(%)
Dobnd
(%)
Redevene
(%)
Fr Convenie 16 16 16 16
Directiva UE Parent-Subsidiary X 0* X X
Directiva UE Interest-Royalties X X 0* 0*
Australia 0 5/15 10 10
Austria 0 0/5 0/3 3
Belgia 5 5/15 10 5
Bulgaria 0 10/15 15 15
Canada 0 5/15 10 5/10
Cipru 5 10 10 5
Cehia 0 10 7 10
Danemarca 4 10/15 10 10
Estonia 2 10 10 10
Finlanda 0 5 5 2.5/5
Frana 0 10 10 10
Germania 0 5/15 0/3 3
Grecia 5 25/45 10 5/7
Ungaria 5 5/15 15 10
Irlanda 0 3 0/3 3
Israel 0 15 5/10 10
Italia 5 10 10 10
Japonia 0 10 10 10/15
Coreea de Sud 10 7/10 0/10 7/10
Luxemburg 5 5/15 0/10 10
Malta 10 5/30 5 5
Moldova 0 10 10 10/15
Olanda 0 0/5/15 0/3 0/3
Norvegia 4 10 10 10
102
ara Comisioane
(%)
Dividende
(%)
Dobnd
(%)
Redevene
(%)
Fr Convenie 16 16 16 16
Directiva UE Parent-Subsidiary X 0* X X
Directiva UE Interest-Royalties X X 0* 0*
Australia 0 5/15 10 10
Austria 0 0/5 0/3 3
Belgia 5 5/15 10 5
Bulgaria 0 10/15 15 15
Canada 0 5/15 10 5/10
Cipru 5 10 10 5
Cehia 0 10 7 10
Danemarca 4 10/15 10 10
Estonia 2 10 10 10
Finlanda 0 5 5 2.5/5
Frana 0 10 10 10
Germania 0 5/15 0/3 3
Grecia 5 25/45 10 5/7
Ungaria 5 5/15 15 10
Irlanda 0 3 0/3 3
Israel 0 15 5/10 10
Italia 5 10 10 10
Japonia 0 10 10 10/15
Coreea de Sud 10 7/10 0/10 7/10
Luxemburg 5 5/15 0/10 10
Malta 10 5/30 5 5
Moldova 0 10 10 10/15
Olanda 0 0/5/15 0/3 0/3
Norvegia 4 10 10 10
ara Comisioane
(%)
Dividende
(%)
Dobnd
(%)
Redevene
(%)
Polonia 0/10 5/15 10 10
Portugalia 0 10/15 10 10
Rusia 0 15 15 10
Singapore 0 5 5 5
Slovacia 0 10 10 10/15
Africa de Sud 0 15 15 15
Spania 5 10/15 10 10
Suedia 10 10 10 10
Elveia 0 0/15 0/5 10
Turcia 0 15 10 10
Ucraina 0 10/15 10 10/15
Marea Britanie 12.5 10/15 10 10/15
SUA 0 10 10 10/15
X - Nu este cazul
* cu ndeplinirea anumitor condiii
ncercai aici ExperTax,
noua aplicaie a PwC!
QR code for Android QR code for IOS
Aplicaia ExperTax, dezvoltat de PwC, ofer consultan persoanelor fzice
care desfoar activiti economice n mod independent.
Aplicaia conine un calculator de taxe i impozite, sub forma unui algoritm
care calculeaz taxele i impozitele datorate de persoanele fzice, permind
transformarea venitului din brut n net i invers. Acest calculator conine
cmpuri pe care fecare utilizator le poate completa cu detaliile specifce
situaiei sale, algoritmul urmnd a calcula rezultatul fnal.
Aplicaia conine urmtoarele rubrici:
Nouti - cuprinde nouti legislative pe teme de fscalitate, relevante pentru
persoanele fzice;
Calendar - cuprinde un calendar al taxelor i impozitelor datorate de
persoanele fzice;
Prevederi legislative - include informaii detaliate privind obligaiile
fscale ale persoanelor fzice, conform legislaiei actuale: taxe i impozite,
contribuii, cote de impunere, condiii i excepii, dobnzi i penaliti,
termene, informaii privind declaraiile de depus, termene de depunere,
informaii despre declaraii rectifcative i alte informaii utile;
Linkuri utile - conine o colecie de site-uri utile ale autoritilor fscale,
legislaie european i alte surse de informare de interes;
Informaii despre PwC - cuprinde datele de contact ale consultanilor notri,
harta sediilor PwC din Romnia i alte informaii despre frm.
Aplicaia a fost dezvoltat n limba romn, este accesabil n mod gratuit i
este disponibil pentru descrcare att pentru IOS, ct i pentru Android. n
curnd, va f lansat i platforma pentru BlackBerry.
PwC Tax Advisors &
Accountants SRL

PwC
Audit SRL
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Management Consultants SRL
Cldirea Lakeview
Tel.: +40 21 225 3640
Fax: +40 21 225 3650
D&B David i Baias
Cldirea Lakeview
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771

E-mail : offce.mail@david-baias.ro
PwC
Timioara
City Business Centre
Str. Coriolan Brediceanu nr. 10
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Cluj-Napoca
Maestro Business Center
Str. 21 Decembrie 1989 nr. 104, et. 8
400124 Cluj-Napoca, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
PwC
Chiinu,Republica Moldova
Str. Maria Cibotari nr. 37
Hotel Jolly Alon, et. 6
Chiinu, Moldova
Tel.: +373 22 238 122
Fax: +373 22 238 120
Sediile noastre
E-mail prenume.nume@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.com/ro
2013 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan
profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de
specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod
explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i
reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau
ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan
care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie. Prezentul material este protejat de
legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau
n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri,
constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea
patrimonial a persoanei responsabile.

Fiscalitatea in Romania 2013

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitatea in Romania 2013

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitatea n Romnia

S-ar putea să vă placă și