Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contribuabilii
Persoane juridice romne
pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate att n
Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei
persoane juridice;
Anul fiscal
01 Ianuarie 31 Decembrie
De cnd s-a nfiinat 31 Decembrie
01 Ianuarie Pn cnd s-a desfiinat
Profitul impozabil =
rezultatul brut contabil
- Elemente similare veniturilor
+ Elemente similare cheltuielilor
- Deduceri
- Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
- Pierderea de recuperat din anii anteriori
2
Excepii:
-
Venituri neimpozabile
3
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli
Dobnzi:
De la persoane specializate, autorizate de BNR =
integral deductibile
De la persoane nespecializate:
Dac rata dobnzii depete rata dobnzii de referin de la
BNR (pentru lei sau 6% pentru valut) partea care depete
este integral nedeductibil
Partea care este pn n rata dobnzii de referin de la BNR
se ncadreaz n funcie de gradul de ndatorare:
Dac gradul de ndatorare > 0 si <= 3 integral
deductibile n anul de calcul
Dac gradul de ndatorare < 0 sau > 3 se reporteaz
n anii urmtori, pn cnd gradul de ndatorare devine
> 0 si <= 3
Cheltuieli nedeductibile
Grad de ndatorare
Amortizarea fiscal
Distincie ntre amortizarea fiscal i amortizarea contabil
n determinarea valorii fiscale se ia n calcul valoarea fiscal: costul de achiziie,
producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat
pentru calculul amortizrii fiscale.
Valoarea fiscal de ajusteaz.
7
Rezerva legala
Anul fiscal
Regula anul fiscal este anul calendaristic
Exceptia perioada din an cat microintreprinderea a existat
Cota de impozitare : 3%
Baza impozabila
Toate veniturile, cu exceptia:
-
10
Facilitate:
Contribuabilii
1. Persoanele fizice rezidente
- cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia i n strintate
- fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
calendaristic urmtor anului n care acestea devin rezideni n Romnia
2. Persoanele fizice nerezidente
-
11
Venituri comerciale
Venituri din profesii libere
Venituri din drepturi de proprietate intelectual
12
Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul cu
exceptia venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele sunt cele
de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Se poate opta pentru impozit final de 16%.
13
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane
utilizate n legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o
activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea
definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de
a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu
o activitate independent.
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca
aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de
taxi.
14
O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 600 lei. n aceast situaie,
limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000
9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei,
iar cele nedeductibile sunt de 50 lei.
2) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile
pltite la asociaiile profesionale
15
O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita
maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 9.000) =
220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele
nedeductibile sunt de 180 lei.
3) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de
pn la 2% la fondul de salarii realizat anual
Cheltuieli nedeductibile:
1) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
17
Cheltuieli forfetare:
-
se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
Venituri asimilate salariilor
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n
cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i
alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la
care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar
majoritar, precum i la regiile autonome;
d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de
mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;
d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari
sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii
privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de
proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n
consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de
supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n
declaraia de asigurri sociale;
21
Avantaje
Avantajele primite n legtur cu o activitate salariala includ, ns nu sunt
limitate la:
22
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul
afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la
domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte
bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul
personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii
sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective,
altele dect cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
n cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit n interes
personal a autoturismului, evaluarea valorii se face aplicnd procentul de 1,7%
asupra valorii de intrare a acestuia pentru fiecare.
drepturi de hrana
Etc.
Persoanele care pot fi luate n ntreinere din punct de vedere fiscal sunt:
soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele soului sau soiei pn la
gradul II de rudenie, inclusiv (gradul I: prini, copii; gradul II: bunici, nepoi,
frai, surori), ale cror venituri neimpozabile i impozabile nu depesc 250
lei/lun.
De asemenea, sunt persoane neconsiderate n ntreinere:
-
25
Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu
se depeasc echivalentul n lei a 400 euro
26
27
28
30
Impozitul pe constructii
- incepand cu anul 2014
Contribuabili
a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor
europene.
Definitia constructiilor
Baza de impozitare
Valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor
corespunztoare construciilor, din care se scade:
a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire,
31
Plata si declarare
-
32
2. Aplicare teritoriala
Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania
33
3. Legislatie aplicabila
- La nivel european:
Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul
Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
- La nivelul statelor membre:
Legislatiile statelor membre care preiau directivele.
Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
in caz de conflicte Curtea de Justitie a
Comunitatilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
34
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoana impozabila = orice persoana care desfoara, in mod independent,
orice activitate economica, in orice loc din lume
Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfoara activitati
economice in nici un loc din lume
Persoane neimpozabile:
persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de
munca;
institutii publice;
persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit
(Art 127 C. Fisc.)
35
intreprinderi mici:
Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO (220.000 lei)
Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi
taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia:
livrarilor de active fixe;
livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi
Curs schimb:
- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;
Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate cu plata sau asimilata
la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata
Operatiuni asimilate cu plata:
-
37
7. Locul operatiunilor
Loc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din
Romania;
Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform
legislatiei din acel stat membru;
Loc operatiuni = in afara Comunitatii
operatiunea nu este supusa TVA;
8. Scutiri
Operatiunile impozabile in Romania pot fi:
Taxabile
Scutite cu drept de deducere
Scutite fara drept de deducere
Importuri i AIC scutite
38
au drept sa deduca
TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)
39
- operatiunilor taxabile
- operatiunilor scutite cu drept de deducere
- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca
taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania;
- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari, daca clientul este
situat in afara Comunitatii;
- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii
40
Pro-rata=
TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata
Faptul generator
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii
serviciilor.
41
Excepii:
- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine
proprietar al bunurilor;
- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul
devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la
care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;
- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data
emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar,
conform prevederilor contractuale;
- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze
naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract pentru
plat, dar nu mai mult de 1 an;
- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n
contract.
- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole
sau alte taxe comunitare.
Exigibilitatea taxei
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.
Excepii:
- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii
facturii;
- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;
- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii
numerarului;
42
Exemplu:
Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre
societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de
TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite factura:
a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007
Data facturii: 30.03.2007
Data exigibilitii taxei: 30.03.2007
Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007
operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007
43
44
AUTOFACTURARE
A) pentru livrari/prestari catre sine
preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri
ce n-au legatura cu obiect activitate
preluare bunuri mobile pentru a fi donate
preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu
dau drept de deducere integral
stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau
persiabilitati)
OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca
insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie
autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice
46
B) pentru transferuri
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la
furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
generator.
48
Accizele
Accizele
-
Armonizate
Antrepozitul fiscal
Antrepozitul fiscal de productie
Antrepozitul fiscal de depozitare
Destinatarul inregistrat
49
50
51
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2,
unde:
K1 = acciza specific
K2 = acciza ad valorem
R = cursul de schimb leu/euro
PA = preul de vnzare cu amnuntul
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1
52
LIVRRI DE BUNURI
Livrare = dreptul de a dispune de bunuri ca si un proprietar
Transferul in alt SM = operatiune asimilata LIC din Romania in alt stat membru
LOCUL LIVRARII
Regula generala:
Exceptii:
Livrare gaze naturale, electricitate, catre distribuitor: locul unde e stabilit distribuitorul;
Livrare gaze naturale, electricitate, catre altii: locul utilizarii si consumului efectiv;
Alte livrari daca, beneficiarul = stabilit in Romania (persoana impozabila sau juridica
neimpozabila) sau nestabilit dar inregistrat iar furnizor = nestabilit si neinregistrat
TRANSFER (TR)
54
Romania Franta
Exemplu: S.C. Alfa S.R.L. transport o parte din mobilierul sediului su din Romnia la
sediul su din Frana. Aceast operaiune este un transfer ce se asimileaz unei livrri
intracomunitare din Romnia n Frana, i, respectiv, unei achiziii intracomunitare n
Frana din Romnia.
Franta Romania
Exemplu: Societatea Socom din Frana. transport 10 kg. ciment din stocul su din Frana, n
Romnia pentru construirea sediului su din Romnia. Aceast operaiune este un transfer ce
se asimileaz unei livrri intracomunitare din Frana n Romnia i, respectiv unei
achiziii comunitare n Romnia din Frana.
NON-TRANSFER (NTR)
Romania Franta
Exemplu: S.C. Gravi S.A. transport n Frana 3 aspiratoare, produse de aceasta, ce urmeaz a
fi prezentate ca i exponate n cadrul unei expoziii de tehnologie. Dup ncheierea expoziiei
exponatele vor fi readuse n Romnia. Aceast operaiuune este un non-transfer i nu intr
n sfera de aplicare a TVA.
Franta Romania
55
TVA servicii
Locul prestrii serviciilor
Regula general:
Prestri B2B: Acolo unde clientul i are stabilit sediul activitii economice SAU acolo unde e sediul
fix al clientului dac prestarea se face n favoarea acestui sediu fix
Prestri B2C: Acolo unde prestatorul i are sediul activitii economice SAU acolo unde e sediul fix
al prestatorului dac prestarea se face de la acest sediu fix
Atenie!!!!!
Pentru aplicarea regulilor referitoare la locul prestrii serviciilor i numai pentru prestri servicii
aceste noiuni au urmtorul neles:
Persoan impozabil = toate persoanele impozabile + persoanele juridice neimpozabile nregistrate n
scop de TVA
Persoan neimpozabil = celelalte
ntrebare: De ce am nevoie pentru a dovedi c m pot ncadra pe regula general B2B i s mut locul
prestrii din Romnia n alt stat membru sau n afara Comunitii?
Rspuns:
1
Concluzii servicii
Pas 1. mpart serviciile primite i prestate n B2B i B2C.
Pentru serviciile prestate voi considera clientul meu ca fiind B dac:
- pentru cei din Comunitate: adresa + cod TVA;
- pentru cei din afara Comunitii: adres + altele
Pentru serviciile primite, voi considera c sunt B dac sunt impozabil, indiferent dac m-am
nregistrat sau nu, SAU dac sunt juridic neimpozabil nregistrat.
Pas 2. Pentru serviciile B2B caut dac sunt n excepiile de la art. 133 (4) sau 133 (7). Dac sunt n
excepie, aplic excepia. Dac nu trec mai departe
Pas. 3 Aplic regula general B2B (Art. 133(2) i art. 150(2)).
57
Art: 133 (2): Loc = la client (sediul activitii economice sau sediu fix care beneficiaz de
serviciu)
Art. 150 (2): PO = client, dc furnizorul nu e stabilit n loc i clientul este impozabil SAU juridic
neimpozabil nregistrat.
Pas. 4. Verific dac serviciul e intracomunitar (ntre doi stabilii n state membre diferite). Dac da, i
serviciul nu este scutit n loc, atunci exist obligaie de nregistrare (dc. sunt impozabil nenregistrat) i
de declarare n recapitulativ.
PENSIONARI:
- la calc CAS:
- la calc IV:
Presiune fiscala:
contrib + IV / venit
58