P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 4 / 28 Ianuarie 2015

ISSN 2344 5939

ISSNL 2344 5939

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Transpunere IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale n

noile reglementri contabile conforme cu directivele europene
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014.
Ridicarea n regie proprie a unei construcii n scopul nchirierii.
Procedur contabil adoptat prin OMFP nr. 1802/2014. IAS 40
Investiii imobiliare.
Achiziie intracomunitar mijloc de transport second-hand. Utilizarea
n activiti cu drept de deducere 50%.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de

specialiti;

Achiziia unei participaii la capitalul social al unei societi din Italia.

Aspecte privind nregistrarea contabil.
Compensarea unor datorii cu valori diferite ntre dou societi
afiliate. Calitatea creanei compensate cu datoria.

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de

redacie;
Facilitate profit reinvestit aplicat de o societate aflat n insolven,
n etapa de reorganizare.
Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu transportul salariailor de la i la
locul de desfurare a activitii. Actualizare legislativ 2015.

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;

Aspecte privind nregistrarea n contabilitate a unei vnzri de marf

prin care instana anuleaz tranzacia, restituind stocul vnztorului,
dar nu i preul cumprtorului de rea-credin.

VI. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul

financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
HG nr. 23 din 14 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0054 din 22 ianuarie 2015 - Hotrre pentru aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 142/1998 privind acordarea
tichetelor de masa
Lege nr. 12 din 20 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0052 din 22 ianuarie 2015 - Lege pentru modificarea i
completarea Legii nr. 53/2003 - Codul muncii
Decizia CCR nr. 662 din 11 Noiembrie 2014 publicat n
Monitorul Oficial nr. 0047 din 20 ianuarie 2015 - Decizie
referitoare la excepia de neconstituionalitate a dispoziiilor
art. 77^1 alin. (6) teza final din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal
HG nr. 20 din 14 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul Oficial
nr. 0046 din 20 ianuarie 2015 - Hotrre pentru modificarea
alin. (6) al pct. 23 din titlul VI Taxa pe valoarea adugat din
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
OpANAF nr. 112 din 16 Ianuarie 2015 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0040 din 16 ianuarie 2015 - Ordin pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare fiscale utilizate de unele
persoane impozabile n domeniul taxei pe valoarea adugat
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. Prin HG nr. 23/2015 sunt adoptate normele de aplicare pentru
legea de acordare a tichetelor de mas, norme ce in cont de
posibilitatea acordrii tichetelor de mas att pe suport hrtie, ct
i tichete de mas acordate pe suport electronic.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

II. n anul 2014, am avut o modificare a legii de acordare a

tichetelor de mas prin care s-a reglementat i posibilitatea
acordrii tichetelor de mas att pe suport hrtie, ct i
electronic, iar normele de aplicare vin s detalieze n caz concret
procedura de eviden i distribuire a acestor tichete.
III. S analizm cteva aspecte comune att formatului tichetelor
de mas pe hrtie, ct i celor electronice. Se poate acorda un
numr maxim de tichete de mas egale cu numrul de zile lucrate
de salariat, dintr-o lun calendaristic. Normele detaliaz faptul c
nu se consider zile lucrate perioadele n care:
salariaii i efectueaz concediul de odihn;
salariaii beneficiaz de zile libere pltite ca urmare a unor
evenimente deosebite (cstorie, naterea unui copil, decesul
unui membru de familie);
salariaii sunt n delegaie i primesc diurn pentru delegare;
salariaii sunt n concediu medical sau sunt abseni de la locul
de munc dintr-un alt acord cu angajatorul.
IV. Chiar dac n practic nu se ntmpl aa, distribuirea
tichetelor de mas att pe suport hrtie, ct i electronice se va
face n ultima decad a lunii curente pentru luna urmtoare.
V. Salariaii pot utiliza tichetele de mas numai pentru achitarea
mesei sau pentru achiziionarea de produse alimentare. Este
interzis att pentru tichetele de mas n format electronic, ct i
pentru cele pe format hrtie, acordarea unui rest sau transformarea
tichetului electronic n retragere de numerar.
VI. Se interzice decontarea ctre salariai a costului privind
imprimarea sau emiterea tichetelor. Fa de reglementrile
anterioare, ce permiteau utilizarea de ctre salariat a unui tichet pe
zi, situaie ce oricum nu era respectat n practic, salariatul poate
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

s utilizeze ntr-o zi mai multe tichete de mas, ns fr a depii

ntr-o lun numrul maxim de tichete aferente zilelor lucrate.
VII. S analizm cteva aspecte privind tichetele de mas
decontate electronic. Tichetele de mas acordate electronic vor fi
primite de salariai prin intermediul unui suport electronic emis de
unitatea emitent a tichetului. Acesta trebuie s conin
urmtoarele elemente:
date de identificare a angajatorului ( denumire, codul fiscal);
numele i prenumele salariatului;
interdicia de a fi achiziionate prin tichete de mas produse
nealimentare, inclusive interdicia de a achiziiona igri i
produse alcoolice;
denumirea unitii emitente;
numrul de identificare unic al suportului electronic;
elemente de siguran pentru suportul electronic (PIN, CIP);
cuvintele TICHET DE MAS ELECTRONIC.
VIII. Legea nr. 12/2015 modific punctual cteva aspecte din Codul
muncii, dintre care enumerm:
1. vechimea n munc se reduce cnd salariatul nregistreaz
absene nemotivate i fr plat. Concediile pentru formare
profesional fr plat nu conduc la reducerea vechimii n munc.
2. dac un angajator apeleaz la un salariat temporar pus la
dispoziie de o societate ce are ca obiect de activitate punerea la
dispoziie de personal, salariatul angajat prin contract de munc
temporar nu poate s aib un salariu mai mic dect salariatul
utilizatorului cnd acesta ar fi prestat o munc similar.
3. la stabilirea concediului anual de odihn, perioada de
incapacitate temporar, concediu de maternitate i concediu pentru
ngrijirea copilului bolnav va fi considerat perioad de activitate
prestat. Practic, nu se permite reducerea concediului de odihn
anual pentru aceste considerente.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

4. concediul de odihn se efectueaz n fiecare an. n cazul n

care, din motive justificate, salariatul nu poate efectua integral sau
parial concediul de odihn n anul calendaristic n curs, cu acordul
persoanei n cauz, concediul se va efectua ntr-o perioad de 18
luni ncepnd de la anul urmtor celui n care ar fi trebuit efectuat
concediul.
5. compensarea n bani a concediului de munc neefectuat este
permis numai n cazul ncetrii contractului individual de munc.
IX. Prevederile privind durata maxim de desfurare a
concediului de odihn sunt aplicabile i persoanelor ncadrate n
instituiile publice, abrogndu-se att prevederile art. 22 alin. (3)
din OG nr. 6/2007 ct i ale art. 23 alin. (4) din OG nr. 10/2008.
Noile prevederi intr n vigoare n data de 25 ianuarie 2015.
X. n Monitorul oficial din data de 20 ianuarie 2015 a fost
publicat decizia Curii constituionale cu privire la excepia de
neconstituionalitate a dispoziiilor art. 77^1 alin. (6) teza final din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
XI. Astfel, se consider c dispoziiile legale aflate n atenie
ngrdesc dreptul de proprietate prin faptul c din culpa unei alte
persoane, respectiv a debitorului urmrit n procedura de
executare ce s-a finalizat prin adjudecarea bunului, adjudecatarul se
afl n imposibilitatea de a-i intabula dreptul de proprietate
dobndit.
XII. Aadar, n urma unei vnzri prin executare silit a unor
bunuri imobile (terenuri, construcii) aparinnd persoanelor
fizice, ce nu presupune nici procedur notarial i nici instana de
judecat, cumprtorul nu poate s i intabuleze proprietatea
imobiliar, conform actualelor prevederi din Codul fiscal, fr
dovada plii impozitului pentru transferul de proprietate. Ori, n
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

situaia n care impozitul este datorat de persoana fizic ale crei

bunuri au fost executate silit, acesta nu achit impozitul iar
cumprtorul de bun credin nu i poate exercita n realitate
dreptul de proprietate pentru c nu se poate efectua intabularea.
XIII. n esen, fie s-ar fi necesitat ca impozitul s fi fost achitat de
cumprtor pentru a se efectua intabularea fie se solicita o decizie
a instanei, dovada faptului c aceast situaie fiscal este decis de
Curtea Constituional. Altfel spus, legiuitorul va trebui s modifice
procedura astfel nct s poat fi respectat decizia Curii
Constituionale.
XIV. Soluia este destul de simpl, practicat i n alte cazuri
similare cum ar fi vnzarea prilor sociale, respectiv reinerea
impozitului de ctre cumprtor din preul vnzrii i plata acestuia
direct la bugetul de stat ca i condiie de intabulare a proprietii
imobiliare.
XV. Prin HG nr. 20/2015 legiuitorul modific normele de aplicare
cu privire la taxa pe valoarea adugat pentru serviciile de cazare,
extinznd procentul redus de TVA de 9% pentru toate serviciile de
cazare.
XVI. Ce prevederi vor fi aplicabile? n acest moment, prevederile
privind normele de aplicare pentru TVA la cazare sunt:
(6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n
structurile de primire turistic cu funciune de cazare,
prevzute la art. 2^1 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998
privind organizarea i desfurarea activitii de turism n
Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota de
9% se aplic i n cazul refacturrii costului exact al unor astfel
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

de operaiuni n condiiile prevzute la pct. 19 alin. (4), cu

excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului
special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 152^1
din Codul fiscal.
XVII.S detaliem mai exact ce servicii de cazare sunt n sfera
reglementrii. Art. 2^1 din OG nr. 58/1998 privind organizarea i
desfurarea activitii de turism n Romnia enumer urmtoarele
tipuri de servicii turistice:
Art. 2^1. - Cazarea n structurile de primire turistic cu
funciuni de cazare turistic poate fi de urmtoarele tipuri:
a) cazare fr mic dejun;
b) cazare cu mic dejun - combinaia prestabilit a serviciilor de
cazare i de asigurare a micului dejun, vndute sau oferite spre
vnzare la un pre total;
c) cazare cu demipensiune - combinaia prestabilit a
serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun i a prnzului
sau a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
d) cazare cu pensiune complet - combinaia prestabilit a
serviciilor de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului i
a cinei, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total;
e) cazare cu "all inclusive" - combinaia prestabilit a serviciilor
de cazare de asigurare a micului dejun, a prnzului, a cinei, a
gustrilor dintre mese i a oricror altor servicii de agrement
turistic oferite cu mijloace proprii ale structurii de primire
turistic, vndute sau oferite spre vnzare la un pre total.
XVIII.Toate aceste categorii de servicii, inclusiv pachetele de cazare
ce ofer n preul contractat, ca un ntreg, att servicii de mas ct
i servicii de restaurant i bar, se vor factura ctre clieni cu
procentul de TVA de 9% fa de prevederile existente anterior se
extinde procentul de TVA de 9% pentru serviciile de restaurant i
bar, cnd acestea sunt incluse n pachetul de cazare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XIX. De aici ar trebui s reinem c numai serviciile de bar i

restaurant efectuate n mod individual ctre un turist cazat se
factureaz cu TVA de 24%, cnd acestea nu au fost incluse n
pachetele de servicii ofertate.
XX. Mai reinem faptul c i refacturarea acestor servicii se
realizeaz cu procentul de TVA de 9% cnd nu este obligatoriu de
aplicat regimul special al ageniilor de turism, prin care se pltete
TVA la marja de profit.
XXI. Din analiza mai atent a textului normativ observm fie o
exprimare defectuoas fie o eroare de tehnoredactare a textului
normativ, respectiv lipsa unor virgule i ne referim la sintagma n
cazul refacturrii costului exact al unor astfel de operaiuni.
XXII.Astfel, la o interpretare cu rea voin a procedurilor fiscale
privind refacturarea, am putea exprima faptul c ageniile de
turism pot refactura cu cota sczut de TVA de 9% numai costul
pachetului turistic vndut clientului iar pentru comisionul propriu ar
trebui s foloseasc o cot de 24%.
XXIII.Aceast situaie este ns improbabil pentru c la nivelul
ageniei de turism preul propus clientului final cuprinde att
serviciul de cazare ct i comisionul ageniei. Aici exist un risc fiscal
cnd se interpreteaz cu rea voin.
XXIV.Desigur, poate s fie i o eroare de tehnoredactare a actului
normativ, nu ar fi nici prima i probabil nici ultima, n sensul
introducerii dup cuvntul costului al unei virgule, ct li dup
cuvntul operaiuni, astfel c textul normativ probabil ar trebui s
arate astfel:
[ Cota de 9% se aplic i n cazul refacturrii costului, exact al
unor astfel de operaiuni, n condiiile prevzute la pct. 19 alin.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

(4), cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea

regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la
art. 152^1 din Codul fiscal ].
XXV.OpANAF nr. 112/2015 continu seria de reglementri privind
condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA i adopt mai multe
formulare i criterii pe care trebuie s le ndeplineasc o societate
pentru a se nregistra n scopuri de TVA, dup cum urmeaz:
se reglementeaz forma efectiv a formularului 088
Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei
i a capacitii de a desfura activiti economice care implic
operaiuni din sfera TVA;
se detaliaz procedura de nregistrare n scopuri de TVA
pentru cazurile n care societatea estimeaz de la nfiinare c
depete plafonul de scutire de 220.000 lei, respectiv n cazul
n care societatea nu depete acest plafon dar dorete s fie
pltitoare de TVA prin opiune.
XXVI.Ca i element de noutate, regsim reglementat de data
aceasta n form ferm declaraia 088 pe propria rspundere
privind ndeplinirea de ctre societate a condiiilor i a capacitii
economice de a desfura activiti economice care implic
operaiuni din sfera TVA.
XXVII.n esen, societatea trebuie s rspund la un numr de 18
ntrebri date sub form de chestionar ce vizeaz mai multe situaii
posibile ce ar putea s conduc la indicii asupra capacitii societii
de a desfura activiti economice.
XXVIII.Acestea acoper o palet destul de larg de situaii, de la
prezentarea studiilor de specialitate / profesiilor pe care le au
administratorii societii pn la prezentarea faptului cnd fondatorii
societii dein alte societi care au sau nu au datorii la buget.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile

I. Transpunere IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor
minerale n noile reglementri contabile conforme cu directivele
europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014.
Societatea GRIBLUR DE ASFALT SA este o persoan juridic
romn ce conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014
privind reglementrile contabile. Aceasta are ca obiect de activitate
lucrri de asfaltare i betonare i achiziioneaz frecvent ca materii
prime nisipuri bituminoase. Din dorina de a optimiza costurile de
producie, societatea intenioneaz s concesioneze de la statul
romn o suprafa de 50.000 mp de teren din care intenioneaz s
exploateze nisipurile bituminoase. n acest sens, societatea ncepe
procedura de obinere a unei licene de explorare a resurselor
minerale, urmnd ca s solicite autorizarea de exploatare efectiv a
zcmintelor. Societatea contracteaz studii geologice, geochimice
i geofizice i efectueaz foraje de explorare i spturi pentru
stabilirea cantitii de minerale utile. Ce procedur contabil va
trebui s utilizeze aceast societate? Ce elemente relevante din
standardele internaionale de contabilitate sunt transpuse n
reglementrile naionale?
Esena ntregii proceduri este de a stabili dac elementele de
cheltuieli n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale
sunt elemente de cheltuieli ale perioadei curente ce diminueaz
profitul contabil i implicit dividendele cuvenite participanilor la
societate sau dac elementele de cheltuieli corespunztoare acestor
activiti sunt capitalizate, recunoscute drept active necorporale ale
perioadei i se supun amortizrii pe perioada de exploatare a
resurselor minerale.
n acest sens, standardul internaional de raportare financiar
IFRS 6 are ca obiectiv introducerea unor criterii de contabilizare a
acestor cheltuieli de explorare i evaluare a resurselor minerale iar
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

parametrul n funcie de care se va stabili politica contabil este

unul de natur tehnic i cantitativ, respectiv estimarea ca n urma
cheltuielilor de explorare i evaluare s rezulte minereuri ce pot fi
exploatate.
Pentru a face distincia ntre a nregistra n cheltuielile
perioadei sau n active imobilizate necorporale, entitatea trebuie s
ia n considerare gradul n care, n urma acestei cheltuieli, poate fi
descoperit o resurs mineral specific.
Urmtoarele cheltuieli, iar lista nu este exclusiv ci doar
exemplificativ, fac obiectul acestei analize de politic contabil:
achiziionarea drepturilor de a explora;
studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
foraje de explorare;
spturi;
eantionare;
activiti n legtur cu studiile tehnice de specialitate i mai
ales posibilitatea comercial de a reui extracia resursei minerale.
n principiu, o societate va recunoate drept active imobilizate
necorporale toate aceste cheltuieli n momentul n care exist
suficiente elemente probante c n urma acestor cheltuieli exist
posibilitatea exploatrii minereurilor ce au fcut obiectul
cheltuielilor.
Desigur, recunoaterea n contabilitate se va face utiliznd
modelul evalurii la costul cu realizarea activului.
Revenind la reglementrile contabile adoptate prin OMFP nr.
1802/2014, acestea au fost transpuse n legislaia naional ntr-un
mod foarte sintetic, prelundu-se cteva pasaje din standardul
internaional de contabilitate pe care le prezentm n continuare,
prin detalierea art. 247 249 din OMFP nr. 1802/2014, astfel:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 247. - O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil

specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de
explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod
consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n
considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele
sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea
iniial a activelor de explorare i evaluare (lista nu este
exhaustiv):
a)achiziionarea drepturilor de a explora;
b)studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c)foraje de explorare;
d)spturi;
e)eantionare; i
f)activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a
viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.
248. - O entitate nu va nregistra ca active de natura
cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale
cheltuielile angajate:
a)nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum
sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care
entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b)dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.
249. - Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale
nu vor fi recunoscute drept active de explorare i evaluare..
Din analiza temeiului normativ observm o preluare identic a
standardului internaional de contabilitate, fr ns a se folosi de
paragrafele explicative din aceste standarde. Prin urmare, analiznd
n cazul nostru concret, putem concluziona urmtoarele aspecte:
toate cheltuielile n legtur cu exploatarea resurselor minerale
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

realizate nainte de obinerea dreptului de exploatare a

minereului sunt cheltuieli ale perioadei;
dup obinerea dreptului de exploatare a minereului,
societatea va adopta o politic contabil prin care va detalia
criteriile de clasificare a celorlalte cheltuieli cu explorarea i
evaluarea minereurilor n cheltuieli ale perioadei sau n active
imobilizate.
ntruct nregistrarea unor cheltuieli n elementele din clasa 6
ale exerciiului nu prezint dificulti, vom pleca de la prezumia c
societatea din studiul nostru se afl n situaia de recunoatere a
unor imobilizri necorporale.
n acest context, discutm despre folosirea unui nou cont
contabil, contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale, a crui utilizare aplicabil n cazul nostru o
redm n continuare:
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor
necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale este un cont de activ.
n debitul contului 206 Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri
(721, 404);.
nregistrarea costului cu licena de exploatare datorat ctre
autoritile din Romnia:
206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale = 446 Alte impozite i taxe.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

nregistrarea cheltuielilor cu forajele efectuate de un ter:

206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale = 401 Furnizori.

Aceste active necorporale se amortizeaz pe durata dreptului

de exploatare iar nregistrarea cheltuielii cu amortizarea se
efectueaz prin articolul:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor = 2816 Amortizarea activelor necorporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale.
II. Ridicarea n regie proprie a unei construcii n scopul
nchirierii. Procedur contabil adoptat prin OMFP nr.
1802/2014. IAS 40 Investiii imobiliare.
Societatea DEZVOLTATORUL DE BLOCURI SRL este o persoan
juridic romn nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind
societile, ce conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014
privind reglementrile contabile. Aceasta are ca obiect de activitate
nchirierea bunurilor imobile cu spaii de birouri. n acest sens,
societatea efectueaz construcia unei cldiri destinate nchirierii
ctre posibilii clieni, utiliznd procedura de construcie n regie
proprie. Construcia se realizeaz ntr-o perioad de 3 luni, ianuarie
martie 2015. n realizarea acestei construcii, societatea
nregistreaz urmtoarele 10 tipuri de cheltuieli ce se desfoar
astfel:
A. n luna ianuarie 2015:
obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei;
contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei;
efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre un
prestator autorizat: 500.000 lei;
B. n luna februarie 2015:
cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei;
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate de

un inginer autorizat: 20.000 lei;
cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei;
cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip la
construcie: 30.000 lei.
C. n luna martie 2015:
cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentru
efectuarea recepiei: 50.000 lei;
cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei;
amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei.
Ce procedur contabil vom urmri n legtur cu aceast
construcie?
Pentru realizarea unei monografii, societatea trebuie s
evalueze costul de producie al acestei imobilizri. n acest sens,
observm c n structura cheltuielilor descrise mai sus, cele cu amenda
nu sunt cheltuieli de producie, ci vor rmne cheltuieli ale perioadei.
ncepnd cu 01 ianuarie 2015, i n reglementrile naionale se
transpune standardul de contabilitate IAS 40 Investiii imobiliare, ca
i procedur distinct de evideniere i contabilizare a construciilor
destinate nchirierii sau vnzrii ulterioare, pornind de la
considerentul c entitatea se ateapt la o cretere de preuri.
Din punctul de vedere al reglementrilor naionale, construcia
trebuie evaluat la costul de producie, cost ce va fi i valoarea de
amortizare contabil. Conform IAS 40 Investiii imobiliare, valoarea
amortizabil conform standardului internaional de contabilitate
este costul cu realizarea construciei diminuat cu valoarea
rezidual.
De asemenea, reinem funcionarea a urmtoarelor conturi
noi, regsite n planul de conturi:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 215 Investiii imobiliare

235 Investiii imobiliare n curs de execuie
725 Venituri din producia de investiii imobiliare.
n acest sens, monografia contabil aplicabil realizrii
construciei n cele 3 luni este:
A. nregistrri contabile n luna ianuarie 2015:
obinerea autorizaiei de construcie: 200.000 lei:
635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 446 Alte impozite i
taxe cu suma de 200.000 lei
contractarea serviciilor de proiectare: 50.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 50.000 lei
efectuarea spturilor pentru turnarea fundaiei de ctre un
prestator autorizat: 500.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 500.000 lei.
La finele lunii ianuarie 2015, se evideniaz valoarea
construciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri
din producia de investiii imobiliare cu suma de 750.000 lei.
B.

nregistrri contabile n luna februarie 2015:

cheltuieli cu factura emis de constructor: 2.000.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 2.000.000 lei
cheltuieli cu serviciile de supraveghere pe antier efectuate de
un inginer autorizat: 20.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 20.000 lei
cheltuieli cu salariile muncitorilor proprii: 100.000 lei:
641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului = 421 Personal
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

remuneraii datorate cu suma de 100.000 lei

cheltuieli cu asigurrile sociale pentru salariaii ce particip la
construcie: 30.000 lei:
645 Cheltuieli cu asigurrile sociale = 431 Asigurri sociale
cu suma de 30.000 lei.
La finele lunii februarie 2015, se evideniaz valoarea
construciei aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri
din producia de investiii imobiliare cu suma de 2.130.000 lei.
C. nregistrri contabile n luna martie 2015:
cheltuieli cu onorariile unei firme de specialitate pentru
efectuarea recepiei: 20.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 20.000 lei
cheltuieli cu montajul ascensoarelor: 100.000 lei:
628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri = 401
Furnizori cu suma de 100.000 lei
amend pentru depirea limitei de zgomot: 10.000 lei:
6581 Cheltuieli cu amenzi i penaliti = 446 Alte impozite
i taxe cu suma de 10.000 lei.
La finele lunii martie 2015, se evideniaz valoarea construciei
aflat n curs de execuie, prin articolul contabil:
235 Investiii imobiliare n curs de execuie = 725 Venituri
din producia de investiii imobiliare cu suma de 120.000 lei
(s-a exclus din costul de producie valoarea amenzii).

La recepia lucrrii, se va efectua nregistrarea contabil:

215 Investiii imobiliare = 235 Investiii imobiliare n curs de
execuie cu suma de 3.000.000 lei.

Not: conform catalogului mijloacelor fixe adoptat prin HG nr.

2139/2004, amortizarea se realizeaz ntr-o perioad de 40 60 ani.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

III. Achiziie intracomunitar mijloc de transport second-hand.

Utilizarea n activiti cu drept de deducere 50%.
Societatea STILOUL ARGINTIU SRL este o persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
pltitoare de impozit pe profit, nregistrat n scopuri de TVA i
nscris n Registrul operatorilor intracomunitari. Aceasta
achiziioneaz intracomunitar un autoturism de persoane cu masa
de pn la 3500 kg, ce nu este nou, de la un furnizor din Frana.
Pentru livrarea autoturismului, furnizorul emite o factur n sum
de 5.000 euro. Societatea datoreaz taxa de prima nmatriculare n
sum de 2.000 euro. Cum se determin costul de achiziie, innd
cont de faptul c autoturismul va fi utilizat att pentru activitatea
societii, dar i pentru utilizarea personal a asociatului unic al
societii? Ce caracter au cheltuielile n legtur cu acest
autoturism, cum ar fi reparaiile, asigurrile n legtur cu acest
autoturism? Ce monografie contabil este aplicabil?
La elaborarea unei monografii contabile, inem cont de faptul
c furnizorul din Frana este nregistrat n scopuri de TVA n acest
stat i nu se poate aplica regimul special al bunurilor second-hand.
Plata TVA se va face prin taxare invers.
Avem n vedere dou implicaii principale, dup cum urmeaz:
1. potrivit prevederilor de la art. 145^1 din Codul fiscal, n cazul n
care autoturismul nu este utilizat n mod exclusiv n activiti
economice, TVA de la achiziia acestuia precum i TVA de la toate
cheltuielile ulterioare n legtur cu autoturismul se va deduce n
procent de 50%. Valoarea TVA ce este nedeductibil corespunztoare
procentului amintit reprezint o component a costului de achiziie.
2. n costul cu achiziia autoturismului se regsesc toate
impozitele i taxele sau cheltuielile accesorii cum ar fi cheltuielile de
transport, testare, omologare etc pn la recepia autoturismului
conform alin. (8) pct. 6 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Monografie contabil, considernd cursul valabil la data facturii

1 euro = 4,5 lei:
2133 Mijloace de transport = 404 Furnizori de imobilizri
cu valoarea de 5.000 euro x 4,5 lei/euro = 22.500 lei
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat cu suma de
22.500 lei x 24% = 5.400 lei
2133 Mijloace de transport = 4426 TVA deductibil cu 50%
din valoarea TVA, respectiv 5.400 lei x 50% = 2.700 lei.
Taxa de prim nmatriculare i alte taxe nerecuperabile se vor
nregistra n costul de achiziie al autoturismului. Cursul de schimb
pentru taxa de prim nmatriculare este 1 euro = 4,4093 lei.

nregistrri contabile:
2133 Mijloace de transport = 446 Alte impozite i taxe cu
suma de 2.000 euro x 4,4093 lei/euro = 8.819 lei.

Plata acestora se nregistreaz prin articolul contabil:

446 Alte impozite i taxe = 5121 Conturi la bnci n lei cu
suma de 8.819 lei.

Din punctul de vedere al amortizrii, reinem c durata de

amortizare este stabilit conform catalogului mijloacelor fixe
adoptat prin HG nr. 2139/2004, o perioad ntre 4 i 6 ani conform
deciziei societii. Deoarece mijlocul de transport nu este nou,
temeiul normativ mai devreme amintit permite reducerea duratei
de utilizare cu durata de folosin la cellalt utilizator.
Not: cheltuielile n legtur cu autoturismul, cum ar fi
combustibilii, reparaiile, taxele locale, rovignetele etc se vor
deduce n procent de 50%, deoarece mijlocul de transport nu este
utilizat n mod exclusiv n activiti economice conform art. 21 alin.
(4) lit. t) din Codul fiscal. Amortizarea fiscal este deductibil limitat
la suma de 1.500 lei/lun.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Achiziia unei participaii la capitalul social al unei societi
din Italia. Aspecte privind nregistrarea contabil.
Societatea FLORI DE TEI SRL este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceasta
achiziioneaz de la o persoan fizic din Italia valoarea capitalului
social integral subscris i vrsat al societii ITALIA MAMAMIA SRL,
persoan juridic italian cu sediul la Roma. Valoarea prilor
sociale este de 10.000 euro, iar preul contractual pentru achiziia
integral a capitalului social este de 30.000 euro. Ce aspecte
relevante trebuie s urmreasc societatea att din punct de
vedere declarativ, ct i contabil?
Din punctul de vedere al achiziiei prilor sociale, aceast
tranzacie reflect cumprarea unor titluri financiare activitate
scutit de TVA fr drept de deducere, conform art. 141 alin. (2) pct.
5 din Codul fiscal. Prin urmare, o prim implicaie pornete de la
faptul c societatea nu va efectua o cumprare de active pentru
care are obligaia efecturii taxrii inverse i nu declar aceast
situaie n declaraia recapitulativ 390.
Tot din punct de vedere fiscal, societatea din Romnia
realizeaz nfiinarea unei societi afiliate n Italia, iar aceast
situaie trebuie declarat la ANAF n termen de 30 zile, conform art.
74 din Codul de procedur fiscal.
Din punct de vedere contabil, pornind de la prezumia c
achiziia acestor pri sociale s-a efectuat n scopul pstrrii pe
termen lung, tratamentul contabil al cumprrii prilor sociale este
tratamentul aplicabil unor imobilizri financiare reglementate de
pct. 264 - 267 din OMFP nr. 1802/2014, din care prezentm
aspectele importante.
evaluarea iniial se face la costul de achiziie;
evaluarea la bilan se face la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Prin urmare, n contabilitatea societii achizitoare, achiziia

prilor sociale cu valoare nominal de 500 lei se va face la valoarea
preului de plat, astfel:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 269 Vrsminte
de efectuat pentru imobilizri financiare cu suma de 30.000
euro, la cursul de la data subscrierii.
Plata preului contractului, presupunnd c s-a efectuat prin
transfer bancar, se efectueaz prin articolul contabil:
269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare =
5124 Conturi la bnci n valut cu suma de 30.000 euro, la
cursul de la data plii.
Desigur, vor exista diferene de curs ntre cele dou tranzacii
economice.
II. Compensarea unor datorii cu valori diferite ntre dou
societi afiliate. Calitatea creanei compensate cu datoria.
Societatea BOMBONICA SRL este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceasta
nregistreaz un mprumut bancar n sum de 4.000.000 lei ctre o
instituie financiar din Romnia. Societatea a efectuat livrri de
bunuri ctre o alt societate afiliat n valoare de 4.800.000 lei,
pentru care a acordat o scaden de 3 5 ani dup livrare.
Societatea estimeaz intrarea n insolven i dorete o compensare
a creanei din vnzri cu datoria bancar n sensul c societatea
afiliat preia prin transfer mprumutul. Prile agreeaz ca prin
preluarea mprumutului s se ncaseze integral creana. Ce procedur
se poate aplica i ce elemente principale avem n vedere?
Aceast procedur poate fi posibil n cazul n care societile
agreeaz mpreun cu instituia financiar o procedur de novaie a
contractului de mprumut, prin care societatea afiliat preia
obligaia de plat a mprumutului.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 La nivelul societii cedente a mprumutului, se va nregistra o

datorie ctre societatea afiliat ce a preluat mprumutul, respectiv o
crean provenit din vnzrile de echipamente. n acest moment,
societile pot analiza compensarea.
Instrumentul juridic aplicabil compensrii este dat de art.
1.616 - 1.623 din Noul Codul civil, adoptat prin Legea nr. 287/2009,
conform cruia se pot compensa datorii reciproce existente ntre
dou entiti la nivelul valorii celei mai mic existente dintre acestea.
O alt condiie pentru a se realiza compensarea este ca ambele
datorii s fie certe, lichide i exigibile. Desigur, acestea trebuie s se
regseasc n evidena contabil n nscrisurile societii.
n acest context, compensarea poate s funcioneze pentru
valoarea cea mai mic dintre cele dou sume, suma de 4.000.000
lei, cu condiia modificrii scadenei la creanele de ncasat.
Avnd n vedere c cele dou societi sunt afiliate, considerm
c nu sunt dificulti n redefinirea scadenei creanelor.
Pentru diferena de valoare de 800.000 lei, societatea va
nregistra o pierdere din crean. Aceast pierdere din crean este
o cheltuial deductibil numai pentru partea acoperit de provizion,
conform art. 21 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal. Dac nu s-a constituit
un provizion, aceast cheltuial este nedeductibil.
La nivelul societii afiliate pentru care se anuleaz datoria se
realizeaz un venit din alte operaii de exploatare. Acest venit este
unul impozabil deoarece nu a fost scutit expres de impozitare i nu
se regsete printre veniturile scutite de impozitul pe profit
enumerate de art. 20 din Codul fiscal.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Facilitate profit reinvestit aplicat de o societate aflat n
insolven, n etapa de reorganizare.
Societatea MALAXORUL SA este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile, ce aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale
de Contabilitate adoptate prin OMFP nr. 1286/2012, cu modificri
ulterioare. n anul 2014, societatea se afl n etapa de reorganizare
judiciar, ca urmare a aplicrii planului de redresare, conform Legii
nr. 85/2006 privind falimentul i insolvena. n perioada septembrie
octombrie 2014, societatea efectueaz achiziii de active
imobilizate. n cazul n care societatea va nregistra un profit n
aceast perioad, poate beneficia de scutirea la plat a profitului
reinvestit? Ce alte aspecte relevante urmrim?
Ultima perioad a anului trecut se remarc pentru pltitorii de
impozit pe profit prin intrarea n vigoare la data de 1 iulie 2014 a
prevederilor de la art. 19^4 din Codul fiscal privind scutirea de
impozit a profitului reinvestit.
Aceast facilitate nu este condiionat i nici restrns de
sistemul de contabilitate utilizat sau de procedura insolvenei n
care se afl pltitorul de impozit pe profit. Astfel, n situaia descris
societatea are dreptul s utilizeze facilitatea de scutire la plat a
profitului reinvestit, chiar dac se regsete n procedura insolvenei
i chiar dac societatea conduce contabilitatea aplicnd standardele
IFRS.
Desigur, trebuie s se respecte celelalte condiii prevzute de
reglementarea fiscal enumerat anterior. Astfel, echipamentele
achiziionate trebuie s fie noi, s fac din subgrupa 2.1 din
catalogul mijloacelor fixe i s fie recepionate i nregistrate n
evidenele contabile n mod corespunztor.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Avnd n vedere faptul c facilitatea a intrat n vigoare la 1 iulie

2014, scutirea maxim de impozit pe profit se acord la nivelul
profitului contabil realizat efectiv numai n semestrul al doilea,
raportndu-ne la calculul impozitului pe profit din anul 2014.
Precizm faptul c prin valoarea activelor aflate n sfera
impozitului pe profitul reinvestit nelegem valoarea costului de
achiziie din punct de vedere fiscal, reprezentnd valoarea total a
costului de cumprare al unui echipament i nu valoarea de
amortizare contabil neleas conform IAS16 Imobilizri corporale
ca fiind diferena ntre costul de achiziie i valoarea rezidual.
Din punctul de vedere al plii ealonate a datoriei ctre
furnizorul de echipamente, considerm c aceast situaie nu
influeneaz facilitatea, fiind doar un mod de stingere a obligaiei.
n mod similar, prin normele de aplicare pentru art. 19^4 din
Codul fiscal regsite la pct. 17^8 din HG nr. 44/2004, aplicarea
facilitii nu este influenat de sursa de finanare ce poate s fie
att o surs proprie ct i un mprumut bancar, o finanare printr-un
contract de leasing, subvenii guvernamentale etc.
Din punctul de vedere al unei monografii contabile, se remarc
obligaia de a nregistra cu data de 31 decembrie 2014 o rezerv
fiscal egal cu valoarea facilitii, prin articolul contabil:
129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve din faciliti
fiscale.
Desigur, nregistrarea impozitului pe profit se va face prin
articolul contabil:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozit pe
profit cu suma efectiv de plat, dup aplicarea acestei
faciliti i dup utilizarea eventualelor deduceri fiscale cum ar
fi rezerva legal sau pierderea fiscal reportat.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

II. Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu transportul salariailor de

la i la locul de desfurare a activitii. Actualizare legislativ
2015.
Societatea ALBINUA SRL este persoan juridic romn,
nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile. Aceasta
dorete ca n anul 2015 s deconteze la salariai transportul
acestora de la i la locul de desfurare a activitii, fie c acetia
folosesc mijloace de transport personale, fie c folosesc mijloacele
de transport ale societii. Ce aspecte urmrim n legtur cu aceste
cheltuieli, innd cont c majoritatea autoturismelor sunt n
proprietatea salariailor?
Ca i principiu general, nici n anul 2015, legiuitorul nu a
condiionat deducerea unei cheltuieli de modul de deinere a
autoturismului, n proprietate sau n comodat, ci de scopul
folosinei acestuia. Practic, existena unui contract de comodat
realizeaz instituia juridic de folosin a autoturismului pentru
societate, atest n continuare proprietatea salariatului asupra
mijlocului de transport, conform art. 2146 din Codul civil.
Din punctul de vedere al TVA, legiuitorul a considerat c
utilizarea mijlocului de transport al salariatului pentru deplasarea
salariailor de la domiciliu la locul de desfurare a activitii este o
activitate economic cu drept de deducere, numai dac nu exist
mijloace de transport n comun.
De asemenea, se poate deduce TVA dac transportul
salariailor se efectueaz ntr-un alt program de lucru dect
programul de transport public, conform norme pentru art. 145^1
din Codul fiscal, regsite la pct. 45^1 din HG nr. 44/2004, cu
modificri ulterioare.

Astfel, sunt posibile dou situaii:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

1. dac nu exist transport public sau programul de lucru al

salariailor difer de programul transportului public, n acest caz
TVA este integral deductibil, pornind de la prezumia c
autoturismul se utilizeaz numai pentru acest scop. Justificarea
utilizrii mijlocului de transport se va realiza prin existena
documentelor de achiziie a combustibilului corect ntocmite i prin
completarea foilor de parcurs.
Elementele minime ale unei foi de parcurs sunt enumerate la
pct. 45^1 alin. (2) din HG nr. 44/2004, dup cum urmeaz:
categoria de vehicul utilizat:
scopul i locul deplasrii;
kilometrii parcuri;
norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
2. n cazul n care exist transport public sau programul de lucru al
salariailor se suprapune peste programul salariailor, TVA este
integral nedeductibil i va reprezenta o component a costului de
achiziie a combustibilului, conform art. 8 pct. 6 din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile cu
transportul salariailor de la domiciliu la locul de desfurare a
activitii sunt integral deductibile la calculul impozitului pe profit,
conform norme pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regsite la
pct. 23 lit. f) din HG nr. 44/2004, cu modificri ulterioare.
Referitor la impozitul pe venitul persoanei fizice salariate, nu
reprezint un venit de natur salarial costul cu utilizarea unui
autoturism, pentru deplasarea pe distana de la domiciliu la locul de
desfurare a activitii, conform art. 55 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea

financiar contabil
Aspecte privind nregistrarea n contabilitate a unei vnzri de
marf prin care instana anuleaz tranzacia, restituind stocul
vnztorului, dar nu i preul cumprtorului de rea-credin.
Societatea LAPTOPUL INTELIGENT SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile.
Aceasta nregistreaz dificulti financiare i se afl n procedura
insolvenei. Societatea deine un stoc de marf pe care l cesioneaz
la un pre derizoriu ctre o societate afiliat, n scopul eliminrii
acestui activ de la masa credal. Instana de judecat anuleaz
tranzacia n temeiul art. 83 din Legea nr. 85/2006 privind
falimentul i insolvena, i decide rentregirea stocului de marf la
societate, anulnd dreptul de restituire a preului pentru
cumprtorul de rea-credin. Ce aspecte urmrim n legtur cu
refacerea stocului?
Din punct de vedere fiscal i n special din punctul de vedere al
TVA, considerm c aceast situaie este reglementat de art. 138
lit. b) din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea,
calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor
prestate, precum i n cazul desfiinrii totale ori pariale a
contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a
unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui
arbitraj;.
Astfel, societatea va emite o factur de stornare pe care o va
trimite cumprtorului conform, art. 159 alin. (2) din Codul fiscal.
Dac decizia instanei se refer la o vnzare efectuat n
exerciiul anterior, nregistrrile contabile sunt:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 1174 Rezultatul reportat corectarea erorilor contabile =

4111 Clieni cu valoarea preului fr TVA;
4111 Clieni = 4427 TVA colectat cu suma pe minus
aferent TVA.
Repunerea pe stoc a mrfurilor se realizeaz prin articolul
contabil:
371 Mrfuri = 1174 Rezultatul reportat corectarea
erorilor contabile cu valoarea costului iniial de achiziie al
mrfurilor.
S-a utilizat n exemplul nostru rezultatul reportat deoarece se
necesit respectarea principiului independenei exerciiilor.
nchiderea contului 4111 Clieni se va efectua prin articolul
contabil:
4111 Clieni = 758 Alte venituri din operaii de gestiune pe
seama rezultatului curent deoarece naterea acestui venit se
realizeaz la data hotrrii judectoreti.
Dac vnzarea are loc n acelai exerciiu cu hotrrea
judectoreasc de anulare a tranzaciei, n monografia de mai sus
vom folosi contul 607 Cheltuieli cu mrfurile i 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor, dup cum se impune.
Not: din punctul de vedere al TVA, societatea va nregistra
aceast tranzacie la data emiterii facturii, declarnd stornarea n
decontul de TVA 300 i n declaraia informativ 394, iar dac aceste
tranzacii sunt aferente perioadei anterioare se necesit corectarea
impozitului pe profit aferent anului la care s-a efectuat livrarea
iniial.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

 Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139