Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Subpunctul 2677. a fost introdus prin punctul 11. din Ordin nr. 2869/2010 ncepnd cu
29.12.2010.
5
Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate
6
Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
201 Ch de constituire
EXERCITIU NR 2- CH DE EXPLOATARE
Societatea comerciala Diamant SRL a achizitionat de la Ministerul Dezvoltarii Regionale si
Administratiei Publice dreptul de exploatare a unui perimetru in zona Braila , in schimbul
sumei de 100.000 lei. Durata licentei este de 4 ani , cu posibilitatea de transformare in licenta
de exploatare ( societatea sa devina proprietatea solului timp de 30 de ani). De asemenea ,
societatea efectueaza studii geotehnice in valoare de 10.000 lei in vederea estimarii calitatii
pamantului in legatura cu diferite lucrari ingineresti.
404
6811 Ch de exploatare pv
amortizarea imobilizarilor
2803.1 Amortizarea
2.292 lei
cheltuielilor de explorare
EXERCITIU NR 3-CONCESIUNI,BREVETE,LICENTE.MARCI
COMERCIALE , DREPTURI SI ACTIVE SIMILARE
Cazul I- SITUATIA IN CARE SE POATE RECUNOASTE CA ACTIV
EXEMPLU:
Societatea comerciala Diamant SRL primeste in concesiune un lot de exploatare(in vederea
exploatarii de nisip, pietris- un lac) apartinand domeniului privat al statului. Durata
concesiunii este de 10 ani incepand cu 01.01.N. In contract este prevazuta valoarea totala a
concesiunii, de 120.000 lei , cu o redeventa lunara de 1.000 lei, platibila pe data de 25 a lunii
urmatoarele lunii in care se datoreaza.La sfarsitul contractului, bunul luat in concesiune se
restituie. Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului , prin metoda de
amortizare liniara.
a) Pe data de 1.01.N. la semnarea contractului de concesiune , se inregistreaza valoarea
totala a concesiunii primite:
120.000 lei
Si concomitent:
6811 Ch de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor,
P,-,D
167 Alte imprumuturi
si datorii asimilate
P,+,C
Fz de imobilizari
404
A,-,C
5121 CCB
1.000 lei
d) Plata redeventei
P,-,D
404 Fz de imobilizari
1.000 lei
P,-,D
A,-,C
2805 Amotizarea concesiunilor = 205 Concesiuni, brevete,
brevetelor, licentelor,
licente,marci comerciale,
marcilor comerciale,
drepturi si active similare
drepturilor si activelor similare
120.000 lei
Si concomitent
120.000 lei
120.000 lei
612 Ch cu redeventele,
locatatiile de gestiune si
chiriile
si concomitent:
401 Fz
1.000 lei
1.000 lei
c) Plata redeventei
401 Fz
5121 CCB
1.000 lei
205 Concesiuni,brevete
licente,marci comerciale
drepturi si active similare
6811 Ch de exploatare
privind amortizarile
imobilizarilor
2805 Amortizarea
4166,67 lei
concesiunilor, brevetelor ,licentelor,
marcilor comerciale,drepturilor
si activelor similare
404 Fz de imobilizari
2.500lei
d) Plata redeventei
404 Fz de imobilizari
5121 CCB
2.500 LEI
2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor,licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
205
100.000 lei
Concesiuni,brevete,licente,
marci comericiale,drepturi
si active similare
*P,+,D
Debit 8036 Redevente,locatii degesitune,chirii si
alte datorii asimilate
b) Inregistrarea redeventei semestriale
A,+,D
612 Ch cu redeventele
=
locatiile de gestiune si chiriile
Si concomitent:
401 Furnizori
100.000 lei
2.500 lei
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune,chirii si alte datorii asimilate 2.500 lei
c) Plata redeventei
401 Fz
5121 CCB
2.500 lei
A,+,D
461 Debitori diversi
%
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectata
4.464 lei
3.600 lei
864 lei
4111 Clienti
%
706 Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
4427 TVA colectata
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
5121 CCB
4111 Clienti
1.240 lei
205 Concesiuni,brevete,
licente, marci comerciale,
drepturi si active similare
3.600 lei
P,+,C
6811 Ch de exploatare =
2805 Amortizarea concesiunilor, 75 lei
pv amortizarea imobilizarilor
brevetelor,licentelor,
marcilor comerciale, drepturilor
si activelor similare
%
612 Ch cu redeventele
locatiile de gestiune
si chiriile
4426 TVA deductibila
401 Fz
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
401 Fz
5121 CCB
1.240 lei
P,-,D
2805
Amortizarea concesiunilor
licentelor,marcilor
comerciale,drepturilor si
activele similare
205 Concesiuni,
3.600 lei
brevete, licente,marci comerciale
drepturi si active similare
REMARCA:
In unele lucrari de specialitate,veniturile/cheltuielile din cu redevente,locatii de gestiune
si chirii sunt tratate ,dupa caz prin inregistrarile:
A,+,D
612 Chirii cu redeventele
locatiile de gestiune si chiriile
A,+,D
461 Debitori diversi
P,+,C
462 Creditori diversi
P,+,C
706 Venituri din redevente,
locatii de gestiune si chirii
ALTFEL:
DACA:
706 Venituri din redevente,locatii de
gestiune si chirii intra in componenta CIFREI DE AFACERI
CHELTUIELI DE EXPLOATARE
401 Fz
si
4111 Clienti
Diamont SRL
6.500
3.500
10.000
9.000
1.000
4.000
3.000
1.000
TOTAL CAPITALURI
PROPRII SI DATORII
10.000
4.000
Valoarea justa a activelor identificabile la CNFR Navrom S.A. este de 5.000 lei, iar a
datoriilor este de 1.000 lei
In urma achizitiei,situatia se prezinta dupa cum urmeaza:
Specificatie
Valoarea justa minus
datorii
(5.000-1.000)
Interes minoritar
Valoarea justa a achizitiei
nete
Costul (pretul) achizitiei
Fond comercial pozitiv
Diamont S.R.L.
4.000
1.000
3.000
250(1.000X25%)
1.000
3.500
500
X
X
A,+,D
261
Actiuni detinute la
entitatile afiliate
512 CCB
3.500 lei
2071
Fond comercial pozitiv
=
261
Actiuni detinute la
entitatile afiliate
500 lei
261
%
512
2075
2075
7815
208Alte I.N.
=
%
404 Fz de imobilizari
446 Alte impozite ,taxe si
Varsaminte asimilate
205 Concesiuni,brevete,
licente,marci comerciale,
drepturi si active similare
624.500 lei
619.000 lei
5.500 lei
404 Fz de imobilizari
10.000 lei
5121 CCB
6.700 lei
%
P,-,D
446 Alte impozite,taxe
si varsaminte asimilate
446
TVA deductibil
5.500 lei
1.200 lei
1.03.N-30.03.N
1.04.N-15.04.N
16.04.N-30.06.N
1.07.N-30.09.N
1.01.N.-31.12.N
1.01.N+1-30.01.N+1
1.02.N+1-28.02.N+1
Specificare
Echipa A achizitioneaza mai
multe CD-uri pentru a analiza
programele software similare
Fiind oarecum nemultumita de
rezultatele echipei A, societatea
antreneaza o a doua echipa
B,care efectueaza o serie de
analize pe internet tot pentru a
examina programele software
similare
Echipa C analizeaza si
evalueaza concluziile primelor
doua etape
Pe baza concluziilor echipei C
se intocmeste modelul logic al
datelor(schema conceptuala pe
suport de hartie) care va sta la
baza viitorului program
Se intocmeste modelul
conceptual al datelor pe baza
noilor cunostinte stabilite de
modelul logic ( se proiecteaza
pe calculator un prim format al
software-ului) .In acest
moment , informaticienii nu
garanteaza fezabilitatea tehnica
a software-ului si nici nu sunt
siguri de existenta resurselor
tehnice necesare pentru
finalizarea programului
Au loc programarea efectiva si
analiza software-ului
Testarea programului
Cursuri pentru pregatirea
personalului in vederea utilizarii
programului
Costuri
2.000 lei
3.000 lei
1.500 lei
2.800 lei
4.000 lei
9.000 lei
12.000 lei
1.600 lei
DEZVOLTARE
Identificarea,evaluarea si selectia
finala a aplicatiilor si descoperirilor
facute prin cercetare sau a altor
cunostinte 1.500 lei
Formularea,elaborarea,evaluarea si
selectia finala a alternativelor posibile
pentru materiale,instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau
imbunatatite 2.800 lei
In mod normal, aceasta activitate se
include la faza de dezvoltare, in
proiectarea ,constructia si testarea
prototipurilor si modelelor inainte de
utilizare. Dar, intrucat informaticielnii
nu garaneteaza fezabilitatea tehnica a
software-ului si nici nu sunt siguri de
existenta resurselor tehnice necesare
pentru finalizarea programului , nu
sunt indeplinite conditiile fazei de
dezvoltare. Prin urmare activitatea va
fi inclusa in faza de cercetare 4.000
lei
TOTAL COSTURI AN N
SPECIFICARE
ANUL N+1
Testarea programului
13.300 LEI
CERCETARE
Proiectarea,construcita si
testarea alternativelor
alese pentru materialele
instrumentele ,sistemele
sau serviciile noi sau
imbunatatite
9.000
lei
9.000 LEI
DEZVOLTARE
Proiectarea,constructia, si
testarea altenativelor alese pentru
materialele,
instrumentele,produsele,procesel
e sistemele sau serviciile noi sau
imbunatatite 12.000 lei
12.000 LEI
b1) faza de cercetare aferenta anului N-cheltuieli corespunzatoare acestei faze se recunosc
dept costuri
5121 CCB
13.300 lei
=
721 Venituri din
9.000 lei
productia de imobilizari necorporale
=721
Venituri din
12.000 lei
productia de imobilizari
necorporale
21.000 lei
5121 CCB
1.600 lei
%
234 Avansuri acordate
pentru I.N
4426 TVA deductibil
404 Fz de imobilizari
6.696 lei
5.400 lei
1.296 lei
%
=
208 Alte I.N
234 Avansuri acordate
pentru I.N.
4426 TVA deductibil
404 Fz de imobilizari
5.704 lei
10.000 lei
-5.400 lei
1.104 lei
Analiza:
a) Estimarea faptului ca vanzarile vor creste ca urmare a campaniei de
promovare are la baza analize din perioadele precedente. Avand in vedere
concurenta ,criteriul certitudinii beneficiilor economice viitoare nu este
indeplinit.
b) Societatea nu este protejata de drepturi legale si ca atare este posibil ca
angajatii sa nu puna in aplicare cunostintelor dobandite.
%
=
205 Concesiuni,
brevete, licente,marci
comerciale drepturi si
active similare
208
404 Fz de imobilizari
11.500 lei
4.000 lei
7.500 lei
6811
=
Ch de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
%
4500 lei
2805 Amortizarea concesiunilor
2.000 LEI
brevetelor,licentelor,marcilor
comerciale,drepturile
si activele
2808 Amortizarea altor
2.500 lei
imobilizari necorporale
6813 Ch de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
necorporale
290 Ajustari
500 lei
pentru deprecierea
imobilizarilor
7813 Venituri
445 lei
deprecierea I.N.
461
Debitori diversi
%
7583 Venituri din vanzarea
activelor si alte
operatii de capital
4427 TVA colectat
8.680 LEI
7.000 lei
1.680 lei
b) Descarcarea de gestiune
%
=
205 Concesiuni,brevete
2805 Amortizarea
licente,marci comerciale,
concesiunilor brevetelor,
drepturi si active similare
licentelor,marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
6583 Ch pv activele cedate
si alte operatii de capital
5.000 lei
4.500 lei
500 lei
b) Totusi, prezenta acesteia poate reduce unele cheltuieli , cum sunt cele cu angajatii
pentru protectie si paza , si asigura protectia informatiilor detinute, care
reprezinta factorul esential pentru buna desfasurare a activitatii, implicit pentru
obtinerea de beneficii economice viitoare
%
=
232 Avansuri acordate pentru
imobilizari corporale
4426 TVA deductibil
512 CCB
4960 lei
4.000 lei
960 lei
%
=
404 Fz de imobilizari
2131 Echipamente tehnologice
(masini,utilaje si instalatii de lucru)
4426 TVA deductibil
c) Achitarea datoriei catre furnizor,cu retinerea avansului acordat
13.640 lei(TF)
11.000 lei
2.640 lei
404 Fz de imobilizari
=
%
232 Avansuri acordate
pentru imobilizari corporale
4426 TVA deductibil
512 CCB
13.640 lei(TF)
4.000 lei
960 lei
8.680 lei(VNC)
500.000 lei
5.500 lei
-2.000 lei
36.000 lei
49.000 lei
18.000 lei
42.000 lei
25.000 lei
673.500 LEI
2131
Echipamente tehnologice
( masini, utilaje
si instalatii de lucru)
673.500 lei
643.000 lei
404
Furnizori de imobilizari
1513
25.000 lei
Provizioane pentru dezafectare
imobilizari corporale si alte actiuni
similare legate de acestea
446
5.500 lei
Alte impozite , taxe si
varsaminte asimilate
Specificare
Teren
Cladire
Pret estimat(lei)
20.000
180.000
200.000
Cota procentuala(%)
20.000/200.000=10
180.000/200.000=90
100
Repartizare(lei)
170.000X10%=17.000
170.000X90%=153.000
170.000
404
Fz de imobilizari
170.000 lei
17.000 lei
153.000
b) Inregistrarea achizitiei:
%
2111 Terenuri
212 Constructii
lei
%
=
231
Imobilizari corporale
in curs de executie
4426
TVA deductibila
404
Fz de imobilizari
3720 lei
3000 lei
720 lei
231
Imobilizari corporale
in curs de executie
4426
TVA deductibila
404
Fz de imobilizari
248 lei
200 lei
48 lei
2131
=
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
231
3200 lei
Imobilizari corporale
in curs de executie
223
=
Instalatii tehnice,
mijloace de transport
animale si plantatii
in curs de aprovizionare
404
Fz de imobilizari
200.000 lei
2131
=
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje
si instalatii de lucru)
223
200.000 lei
Instalatii tehnice,
mijloace de transport
animale si plantatii
In curs de aprovizionare
OBSERVATIE:
COSTUL UNUI ELEMENT DE I.C. = PRETUL LA DATA RECUNOASTERII.
DACA PLATA ESTE AMANATA PESTE TERMENELE NORMALE ALE CREDITULUI,
DIFERENTA DINTRE ECHIVALENTUL IN NUMERAR AL PRETULUI SI
PLATA TOTALA ESTE RECUNOSCUTA DREPT DOBANDA, DE-A LUNGUL
PERIOADEI DE CREDIT, DACA ACEASTA DOBANDA NU ESTE CAPITALIZATA
IN CF CU IAS 23 Costurile indatorarii
%
=
2131
lei
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si
instalatii de lucru)
404
Fz de imobilizari
248.000 lei
200.000
471
Ch inregistrate in avans
48.000 lei
404
Fz de imobilizari
5121
CCB
90.000 lei
666
Ch pv dobanzile
471
Ch inregistrate in avans
4000 lei
404
Fz de imobilizari
5121
CCB
158.000 lei
6588
Alte ch de exploatare
%
10.000 LEI
302
4.000 lei
Materiale consumabile
421
6.000 lei
Personal- salarii datorate
OBS:
Inregistrarea anterioara nu raspunde criteriului delimitarii si inregistrarii cheltuielilor dupa
natura lor, globalizand astfel cheltuielile. In consecinta , o recunoastere a cheltuielilor dupa
natura lor ar solicita urmatoarele inregistrari contabile:
Si
641
Ch cu salariile personalului
421
6.000 lei
Personal- salarii datorate
Prima solutie: cea a globalizarii prin contul 6588 ramane viabila insa daca, din
perspectiva pragului de semnificatie,cheltuielile pe fiecare natura nu sunt relevante in plan
informational.
302
Materiale consumabile
7588
12.000 lei
Alte venituri din exploatare
346
Produse reziduale
711
12.000 lei
Venituri aferente costurilor
Stocurilor de produse
Si
302
Materiale consumabile
346
12.000 lei
Produse reziduale
%
=
2131
60.000 lei
281
Echipamente tehnologice
50.000 lei
Amortizari privind
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Imobilizarile corporale
6583
Ch privind activele cedate si alte operatii
de capital
EXEMPLU NR 8- TRANZACTII SI EVENIMENTE PRIVIND IESIREA
IMOBILIZARILOR CORPORALE(IESIREA PRIN VANZARE /CEDARE)
1) Societatea Diamont SRL vinde un depozit al carui cost a fost de 33.000 lei, amortizare
cumulata 29.500 lei , la pretul de vanzare de 7.000 lei
a) Vanzarea depozitului:
461
Debitori diversi
7583
7.000 lei
Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii de capital
%
281
Amortizari privind
212
Constructii
33.000 lei
29.500 lei
imobilizarile corporale
6583
Ch privind activele cedate
si alte operatii de capital
3.500 lei
281
Amortizari privind
Imobilizarile corporale
2131
30.000 lei
Echipamente tehnologice
( masini, utilaje si instalatii de lucru)
5121
CCB
%
2131
Echipamente tehnologice
( masini, utilaje si instalatii de lucru)
7583
Venituri din vanzarea
Activelor si alte operatii de capital
115.000 lei
70.000 lei
45.000 lei
%
2812
212
Constructii
125.000 lei
Amortizarea
Constructiilor
671
Ch pv calamitatile si alte
Evenimente extraordinare
69.000 lei
%
=
281
Amortizari privind
Imobilizarile corporale
261
Actiuni detinute de entitatile afiliate
212
6.000 lei
1.200 lei
4.800 lei
261
1068
2.200 lei
Titluri de participare
b)
Alte rezerve
461
Debitori diversi
7641
7.500 lei
Venituri din imobilizari financiare cedate
Si
%
1068
Alte rezerve
6641
CH pv imobilizarile
financiare cedate
261
7.000 lei
Actiuni detinute la 2.200 lei
entitatile afiliate
4.800 lei
345
Produse finite
711
Venituri aferente
20.500 lei
Costurilor stocurilor de
produse
212
Constructii
345
Produse finite
8.200 lei
Valoarea de
Amortizarea
intrare liniara liniara
ramasa
degresiva
1
2
Valoarea
ramasa
Amortizarea
degresiva
1
2
3
4
5
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
6.000
6.000
6.000
6.0000
6.000
30.000
21.000
14.700
9.800
4.900
9.000
6.300
4.900
4.900
4.900
Total
X
30.000
0
30.000
Test: 14700X30% 14.700/3; PRIN REZOLVARE : 4410 LEI<4.900 LEI; REZULTA CA se
amortizeaza 4.900 lei
EXEMPLU (AD2):
Se presupune un utilaj cu o valoare de intrare , la 1 ianuarie N, de 60.000 lei si durata
economica de utilizare de 10 ani. Etapele sunt urmatoarele:
a) Durata economica de utilizare este de 10 ani;
b) Durata economica de utilizare aferenta regimului liniar , recalculata in functie de rata
medie anuala de amortizare degresiva (DUR);
RA= RA Xk
Unde K reprezinta coeficientul de multiplicare a rate i aunuale liniarre de amortizare
(RA), iar RA rata anuala de amortizare degresiva.
100
RA = -------------X 2 = 20%
10 ani
c) Durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala (DUI):
DUI=DUN-DUR= 10 ani-5 ani= 5 ani
d) Durata de utilizare in regim de amortizare degresiva (DUD)
DUD= DUI- DUR = 5 ani-5 ani= 0 ani
e) Durata de utilizare pentru amortizare in regim liniar ( DUL)
DUL= DUI- DUD= 5 ani- 0 ani= 5 ani
Durata de utilizare in regim de amortizare degresiva fiind egala cu 0 ani, amortizarea
anuala se va calcula numai in regim liniar pe o durata de 5 ani , astfel:
Ani
1
2
3
4
5
6
7
Amortizare
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
Valoare ramasa
48.000
360.000
24.000
12.000
0
EXEMPLU(AD2)
Pentru calculul amortizarii unui utilaj cu o valoare contabila de intrare de 10.000 lei si
cu o durata economica de utilizare de 15 ani se parcurg urmatorii pasi:
a) Durata economica de utilizare (DUE) este de 15 ani
b) Durata economica de utilizare aferenta regimului liniar, recalculata in functie de
rata medie anuala de amortizare degresiva (DUR):
100
Ra= -------------- X 2,5 = 16,7 %
15 ani
100
DUR= ------------ = 6 ANI
16,7
c) Durata de utilizare in cadrul careia se realizeaza amortizarea integrala (DUI):
DUI= 16 ANI-6 ANI = 9 ANI
d) Durata de utilizare in regim de amortizare degresiva (DUD):
DUD= 9 ANI-6 ANI = 3 ani
e) Durata de amortizare in regim de amortizare liniara (DUL):
DUL= 9 ani- 3 ani = 6 ani
Tabelul de calcul al amortizarii se prezinta astfel:
Ani
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Amortizare
10000,00X16,7%=167
0,00
8330.00X16,7%=
1391,11
6938,89X16,7%=
1158,79
5781,01X16,7%=
963,35
4816,75/5=963,35
3853,4/4=963,35
2890,05/3=963,35
1926,70/2=963,35
963,35/1=963,35
Valoare ramasa
8330,00
6938,89
5780,01
4816,75
3853,4
2890,05
1926,7
963,35
0
Amortizarea
anuala
1
2400
1440
864
518,4
777,6
Amortizare
cumulata
2
2400
3840
4704
5222,4
6000
Valoarea ramasa
de amortizat
3
3600
2160
1296
777,6
0
Costul de achizitie
90000 lei
Valoarea reziduala=Valoarea de piata
actualizata in functie de indicele de inflatie =
-----(1+1%)5
=85632 lei
681
Ch de exploatare
pv amz,provizioanele si
ajustarile pt depreciere
=
281
Amz pv imob corporale
142874 lei
281 Amz pv IC
25750 lei
decide majorarea duratei de viata utila, motivand ca utilajul nu a fost folosit la capacitatea
preconizata,astfel incat durata de viata utila ramasa este de 4 ani.
a) Calculul amortizarii anului curent
681 Ch de explo
281Amz pv IC
12000 lei
b) Recunoasterea ch de intretinere in CPP in fiecare din cei doi ani, N-2 si N-1
401 Fz
1000 lei
c) Recunoasterea ch cu amz aferente fiecaruia din cei doi ani, N-2 si N-1(100000 lei/10
ani =10000 lei)
681Ch de explo pv
amz,prov si ajustarile
281 Amz pv IC
10000 lei
pentru depreciere
Ch cu inlocuirea captuselii furnalului este recunoscuta in valoarea contabila a
furnalului, fiind indeplinite criteriile de recunoastere. Valoarea contabila a partii
inlocuite este derecunoscuta , fara sa se tina seama daca partea inlocuita a fost
amortizata separat
d) Derecunoasterea valorii contabile a captuselii initiale( se anuleaza amortizarea
inregistrata pentru captuseala in valoare de 20.000 lei/10 aniX 2 ani=4000 lei, iar
diferenta este recunoscuta ca o ch:
%
=
281 Amz pv IC
6583 Ch pv activele cedate
si alte op de capital
2131Echip teh
20000 lei
(masini, utilaje si inst de lucru)
2131Echip teh
=
(masini,utilaje si inst de lucru)
404 Fz de imob
22000 lei
2111 Terenuri
7000 lei
2111 Terenuri
9000 lei
7000 lei
b) A doua reevaluare
%
=
105 Rezerve din reevaluare
681 Ch de expl,pv amz,prov
si ajustarile pt depreciere
2000 lei
c) A treia reevaluare
2111 Terenuri
%
8000 lei
781 Vn din prov si
ajustari pentru depreciere
pv activ de expl
105 Rezerve din reevaluare
6000 lei
%
281 Amz pv IC
105 Rezerve din reevaluare
10000 lei
6000 lei
4000 lei
281 Amz pv IC
4000 lei
2131
=
Echip tehnologice
(masini,utilaje si instalatii
de lucru)
404
100000 lei
Fz de imobilizari
Valoarea justa
87500 lei
-Valoarea neta contabila:
100000 lei-(100000 lei/10 ani)X3 ani
=Diferenta favorabila din reevaluare
a1)anularea amortizarii cumulate:
281 Amz pv IC
70000 lei
17500 lei
2131
30000 lei
Echip tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
2131
=
Echip teh
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
In anii N+1 si N+2 se transfera la rezerva reprezentand surplusul realizat din rezerva din
reevaluare ca diferenta de amortizare dintre valoarea amortizarii calculate pe baza valorii
reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza valorii contabile(87500/7 ani-10000
lei=2500 lei) Inregistrarea efectuata in cei doi ani de forma:
105
=
Rezerve din reevaluare
1065
2500 lei
Rezerve repr surplusul real din
rez din reev
Prin recurs la IAS 16-Imobilizari corporale, transferul rezervei din reevaluare se efectueaza ;a
rezultat reportat:
105
Rez din reevaluare
2500 lei
Valoarea justa
40000 lei
-Valoarea neta contabila
87500 lei-(87500 lei/7 ani)X2 ani= 62500 lei
=Diferenta nefavorabila din reevaluare
b1) anularea amortizarii cumulate
281 Amz pv IC
22500 lei
2111
22500 lei
Terenuri
12500 lei
10000 lei
Cost
Amortizarea anuala:100000 lei/10 ani
Amortizarea cumulata pe 2 ani(N si N+1):2 ani X10000 lei
Valoarea neta contabila 100000-20000 lei
Valoare justa
Diferenta pozitiva din reevaluare:84000-80000
A1) eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta
281Amz pv IC
100000 lei
10000 lei
20000 lei
80000 lei
84000 lei
4000 lei
4000 lei
10500 lei
1000 lei
500 lei
500 lei
b)A doua reevaluare a activului la sf anului N+4 , in condtitiile in care rezerve din reevaluare
este transferata la rezerva reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare,atunci
cand activul este derecunoscut:
281 Amz pv IC
31500 lei
52500 lei
3000 lei
31500 lei
3000 lei
281 Amz pv IC
19800 lei
%
=
105 Rez din reev
2131
Echip teh
(masini,utilaje si inst de lucru)
681 Ch de expl pv amortizarile
3000 lei
1000 lei
26700 lei
3 ani
8900 lei
17800 lei
8900 lei
Valoare justa
13900 lei
5000 lei
281 Amz pv IC
=
2131 Echi teh
(masini,utilaje si inst de lucru)
17800 lei
D2) inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare prin compensarea ch anterioare de 2000 lei
%
781 Venituri din prov
si ajustari pt depreciere pv
activ de exploatare
105 Rez din reev
5000 lei
2000 lei
3000 lei
681 Ch de exploatare=
291 Ajustari pt deprecierea IC
pv amortizarile,provizioanele
si ajustarile pt depreciere
EXEMPLU NR 28 TESTUL DE DEPRECIERE
7000 lei
5 ani
281 Amz pv IC
=
212 Constructii
D2) recunoasterea deprecierii:
681 Ch de expl
=
212 Constructii
pv amz,prov,si ajustarile pt depr
18000 lei
7000 lei
e) Amortizarea cumulata in anii N+3 si N+435000 lei/5 ani)X2 ani= 14000 lei
f) Valoarea neta contabila la 31.12.N+4:35000 lei-14000 ;lei=21000 lei
g) Valoarea neta contabila la 31.12.N+4 in conditiile in care cladirea nu ar fi fost
depreciata:42000 lei-[(42000 lei/5 ani)X2 ani]=25200 lei
h) Valoarea recuperabila in anul N+4 este de 26000 lei
i) Cresterea de valoare inregistrata in anul N+4 este:
25200 lei21000 lei
4200 lei
(valoarea normativa (valoarea neta contabila)
La 31.12.N+4)
Si NU de
26000 lei
21000 lei
=5000 lei
(valoarea recuperabilsa
(VNC)
La 31.12.N+4)
Iar inregistrarea contanbila:
212 Constructii
60000 lei
Obs
cele 2 metode de recunoastere a deprecierii de valoare la rezultate diferite cu privire la vnc
a cladirii recunoscute in bilant,dupa cum urmeaza:
-in cazul ajustarii efective a valorii
Vnc=35000 lei-5000 lei=30000 lei
-in cazul utilizariii conturilor rectificative
60000 LEI
x 4 ANI
Vnc=60000 lei- 10 ANI
-7000 lei=29000 lei
Deci :este influentat si rezultatul intreprinderii scade pentru o amortizare de 6000 lei si nu
de 5000 lei
Daca ajustarea e recunoscuta in contul rectificativ pv deprecierea ea trebuie reluata in
fiecare an,odata cu amortizarea
291 Ajustari pt
Deprecierea IC
681 Ch de expl
=
Pv amz,prov si ajustarile
Pt depreciere
6000 lei
VNC la 31.12.N+3 30000 lei adica 60000 lei(Sd 212)-24000 lei(Sc 281)-6000 lei(Sc
291)=30000 lei
10000 lei
4000 lei
6000 lei
4000 lei
Si
641 Ch cu sal pers
6000 lei
Prima solutie(cea a globalizarii ch prin contul 6588) ramane viabila insa daca,din perspectiva
pragului de semnificatie,ch pe fiecare natura nu sunt relevante in plan informational
a) Inreg pieselor de schimb recuperate
12000 lei
12000 lei
12000 lei
SI
%
=
281 Amz pv IC
6583 Ch pv activele
Cedate si alte op de cap
2131
60000 lei
Echip teh
50000 lei
(masini,utilaje si inst de lucru)
=
7583 Ven din vz 7000 lei
activelor si alte operatii de capital
%
=
212 Constructii
33000 lei
281 Amz pv IC
29500 lei
6583 Ch pv activele cedate si alte operatii de capital
EXEMPLU NR 32 IESIREA PRIN VANZARE(CEDARE)
Societatea Diamont SRL vinde un utilaj achizitionat la costul de 100000 lei, amortizarea
cumulata pana la data vanzarii fiind de 30000 lei. Pretul de vanzare din contractul de vb este
dce 125000 lei, iar ch legate de vz , de 10000 lei
Incasarile nete= Pretul de vz-Ch legate de vz=125000 lei-10000 lei=115000 lei
Valoarea contabila a activului=Costul-Amortizarea cumulata=100000 lei-30000 lei=70000 lei
Castigul din cedare=Incasarile nete-Valoarea contabila=115000 lei-70000 lei=45000 lei
a) Anularea amz cumulate
281 Amz pv IC
=
2131 Echip teh 30000 lei
(masini,utilaje si inst de lucru)
5121 CCB
%
2131 Echi teh
(masini,utilaje si inst de lucru)
7583 Ven din vz activsi alte op de capital
115000 lei
70000 lei
45000 lei
%
=212 Constructii
2812 Amotizarea constructiilor
671 Ch pv calamitatile si alte
125000 lei
56000 lei
69000 lei
Evenimente extraordinare
Daca au loc iesiri de active imobilizate pt care s-au inregistrat ajustari pt depreciere,se
procedeaza la reluarea lor pe seama conturilor de venituri. Se debiteaza conturile din
grupa 29 Ajustari pt deprecierea imobilizarilor si se crediteaza contul 7813 Venituri
din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor
EXEMPLU NR 34- Aportul in imobilizari corporale la capitalul altor societati
Pentru prezentarea inregistrarilor contabila normalizate in acest sens se retine
urmatorul exemplu:
Societatea comerciala Diamont SRL contribuie cu aport in natura la capitalul social al
Beta SA in urmatoarele conditii:
-valoarea contabila de intrare a imobilizarii: 6000 lei
-amortizarea acumulata: 1200 lei
-durata economica de functionare:5 ani
%
=
281 Amz pv IC
261 Actiuni detinute
La entitatile afiliate
212 Constructii
6000 lei
1200 lei
2200 lei
7500 lei
Si
%
=
1068 Alte rezerve
6641 Ch pv I financiare cedate
261
Actiuni detinute
la entitatile afiliate
7000 lei
2200 lei
4800 lei
Valoarea contabila= valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc amortizarea
acumulata, pentru activele amortizabile/ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de
valoare.
21111 Terenuri
404 Fz de imobilizari
990000 lei
2111 Terenuri
150000 lei
371 Mf
21111 Terenuri
1140000 lei
Anuitate
1
Dobanda
2
Principal
3
Sold ramas
4
1
2
3
4
5
Total
24967
24967
24967
24967
24967
124835
10800
9100
7196
5063
2676
34835
14167
15867
17771
19904
22291
90000
90000
75833
59966
42195
22291
0
Avans
Rata 1
Rata 2
Subtotal
Rata 3
Rata 4
Rata 5
Rata 6
Total
Anuitate(Rat
a)
Dobanda
36000
87000
87000
210000
87000
87000
87000
87000
558000
Principal
42384
37131,6
79525,6
31260
24697,2
17362,8
9164,4
162270
36000
44616
49868,4
130484,4
55740
62302,8
69637,2
77835,6
396000
Sold ramas
396000
360000
315384
265515,6
209775,6
147472,8
77835,6
LOCATAR:
A) Plata avansului:
%
409 Fz-debitori
4426 Tva deductibil
512 CCB
44640 lei
36000 lei
8640 lei
Si
409 Fz-debitori
36000 lei
=
167 Alte imprumuturi
si datorii asimilate
396000 lei
Animale si plantatii
c)Dobanda evidentiata in conturi extrabilantiere
Debit 8051
Dobanzi de platit
162270 lei
%
=
167Alte imprumuturi
Si datorii asimilate
666 Ch pv dobanzile
4426 TVA deductibila
404
196676 lei
fz de imobilizari 94484 lei
76516 lei
22676 lei
Credit 8051
Dobanzi de platit
79516 lei
c) Achitarea facturii
404 Fz de imobilizari
512 CCB
196676 lei
%
=
Alte imprumuturi si
Datorii asimilate
(valoarea reziduala)
4426 TVA deductibila
404
Fz de imobilizari
Suma celor
doua componente
Si achitarea facturii
404 Fz de imobilizari
512
CCB
681 Ch de exploatare
Pv amz, provizioanele
Si ajustarile pt depreciere
281 Amz pv IC
66000 lei
Utilajul este amortizat liniar de-a lungul unei perioade de 6 ani, deci 396000/6 ani=66000 lei
EXEMPLU NR 38-LEASINGUL FINANCIAR( LOCATARILOR)
O entitate Diamont SRL (LOCATOR) a incheiat cu alta entitate Beta (LOCATAR) un
contract de leasing pentru o masina, pe o perioada de 5 ani. Valoarea de intrare a
activului(COSTUL DE ACHIZITIE) este de 20000 lei, Tva 24%. Valoarea contractului de
leasing este de 24000 lei, iar rata anuala a dobanzii este de 24%.
La expirarea contractului de leasing se transfera dreptul de proprietate catre LOCATAR la
valoarea reziduala de 2000 lei, TVA 24%
Dobanda
Principal
Sold ramas
Anuitate(Rat
a)
1=2+3
2=4X24%
3=1-2
An 1
An2
An3
An4
An5
8013
8013
8013
8013
8013
5280
4624
3811
2802
1548
2733
3389
4202
5211
6465
4
24000
21267
17878
13676
8465
2000
An5 valoare
reziduala
Total
2000
2000
42065
18065
24000
24000 lei
18065 lei
6811 Ch de exploatare =
Pv amortizarea imobil
4800 lei
%
=
167 Alte imprumuturi
Si datorii asimilate
666 Ch pv dobanzile
4426 TVA deductibil
404 Fz de imobilizari
9535,4 lei
2733,0 lei
5280,0 lei
1522,4 lei
5280 lei
%
=
404 Fz de imobilizari
167 Alte imprumuturi
9535,4 lei
Si datorii asimilate
666 Ch pv dobanzile
4426 TVA deductibil
3389,0 lei
4624,0 lei
1522,4 lei
4624 lei
404 Fz de imobilizari
2480 lei
2000 lei
480 lei
512 CCB
2480 lei
i) Achitarea facturii
404 Fz de imobilizari
OBS:
Daca contractul de leasing este in valuta, la plata ratelor pot aparea diferente de curs
valutar care sunt recunoscute in CPP ca alte venituri, respectiv alte ch financiare. La sf
fiecarei luni se actualizeaza valoarea datoriei pe termen lung, in functie de cursul
valutar de la acea data.
EXEMPLU NR 39-LEASINGUL FINANCIAR( LOCATORILOR)
LOCATORUL= are recunoscute in ctb bunurile date in regim de leasing financiar drept
creante imobilizate
DOBANZILE DE PRIMIT corespunzatoare creantelor din operatiunile de leasing financiar se
inregistreaza in ctb LOCATORULUI periodic,cf ctb de angajamente, in contrapartida contului
de venituri.
Reluand exemplul 2 , inregistrarile contabile efectuate de locator pe durata
contractului de leasing sunt:
a) Incasarea avansului
512 CCB
=
%
267 Creante imobilizate
4427 TVA colectata
44640 lei
36000 lei
8640 lei
=
213 Instalatii tehnice
396000 lei
Mijl de transport,animale si plantatii
162000 lei
411 Clienti
%
267 Creante imobilizate
766 Venituri din dobanzi
4427 TVA colectata
196676 lei
94484 lei
79516 lei
22676 lei
79516 lei
f) Incasarea facturilor
512 CCB
411 Clienti
196676 lei
411 Clienti
Iar la incasare:
512 CCB
=
%
267 Creante imobilizate
(valoarea reziduala)
4427 TVA colectata
(valoarea rezidualaX24%)
411 Clienti
%
=
2133 Mijl de transport
4426 TVA deductibila
404 Fz de imobilizari
24800 lei
20000 lei
4800 lei
267
eante imobilizate
transport
24000 lei
2133 Mijl de
18065 lei
411 Clienti
%
267 Creante imobilizate
766 Venituri din dobanzi
4427
colectata
lei
9535,4 lei
2733,0 lei
5280,0 lei
1522,4l
5280 lei
411 Clienti
%
267 Creante imobilizate
766 Venituri din dobanzi
4427 TVA colectata
9535,4 lei
3389,0 lei
4624,0 lei
1522,4 lei
4624 lei
4111 Clienti
%
2480 lei
267 Creante imobilizate
2000 lei
4427 TVA colectata
480 lei
OBS:Se poate utiliza si contul de venituri 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte
operatii de capital. In cazul in care contractul deleasing ar fi in valuta, la plata ratelor pot
aparea diferente de curs valutar care sunt recunoscute in CPP ca Alte venituri/Alte ch
financiare. De asemenea , la sf fiecarei luni se actualizeaza valoarea datoriei pe termen lung,
in fct de cursul valutar de la acea data.
XV CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE -Tratamente contabile
990000 lei
%
=
401
612 Ch cu redeventele Fz
Locatiile de gestiune
Si ch
4426 TVA deductibil
37200 lei
30000 lei
7200 lei
401 Fz
30000 lei
6811 Ch de exploatare
Pv amortizarea imobilizarilor
2812
Amz constructiilor
1800 lei
4111 Clienti
%
706 Venituri din redevente
Locatii de gestiune si chirii
4427 TVA colectata
37200 lei
30000 lei
7200 lei
c) Incasarea chiriilor
5121 CCB
4111Clienti
37200 lei
EXEMPLU NR 41-LEASE-BACK
Societatea Diamont SRL a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj cu societatea Beta
in urmatoarele conditii: vinde un utilaj la pretul de vanzare de 74760 lei si il inchiriaza in
leasingt financiar pe durata de 7 ani, ratele prvind chiria lunara fiind in valore de 890 lei, iar
rata dobanzii fiind de 10%. Durata de viata utila a utilajului este de 10 ani, costul sau este de
90000 lei, iar amortizarea cumulata pama in momentul vanzarii este de 18000 lei (metoda de
amortizarea liniara)
a) Nefiind indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor ,scietatea Alfa nu va
inregistra operatiunea de vanzare. In schimb,societatea Alfa va evidentia
operatiunea de finantare:
5121 CCB
74760 lei
%
=
167 Alte imprumuturi
Si datorii asimilate
666 Ch pv dobanzile
404 Fz de imobilizari
1513 lei
890 lei
623 lei
404 Fz de imobilizari
5121 CCB
1513 lei
6811 Ch de exploatare
Pv amz imobilizarilor
750 lei
5121 CCB
74760 lei
4111 Clienti
%
2675 Imprumuturi
Acordate pe termen lung
1513 lei
890 lei
623 lei
5121 CCB
4111Clienti
1513 lei
890000 lei
304500 lei
585500 lei
5121 CCB
620000 lei
620000 lei
612 Ch cu redeventele
=
Locatii de gestiune si chiriile
401 Fz
16500 lei
401 Fz
=5121 CCB
16500 lei
212 Constructii
404 Fz de imobilizari
620000 lei
404 Fz de imobilizari
5121 CCB
620000 lei
4111 Clienti
16500 lei
5121 CCB
4111 Clienti
16500 lei
6811 Ch de exploatare =
pv amz imobilizarilor
17222 lei
XVII.