Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
creterea de capital
dobnda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
-
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
-
venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
-
Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru
limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
-
Alte venituri
2.
creterea de capital;
royalty;
alte venituri;
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate se permit spre deducere din venitul brut.
Potrivit art 24 CF se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de
contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24).
Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele
tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i
necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri
fiscale.
Se cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici:
1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. Cheltuieli privind chiria
f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. Etc.
2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format
n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire
la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
loturile de pmnt;
valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz
la suma de 200 000 lei.
Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Termenii de exploatare,
Categoria
I categorie
II categorie
III categorie
IV categorie
V categorie
Norma uzurii, %
5
8
10
20
30
conform clasificatorului de
MF, ani
Mai mult de 40 ani
De la 25 pn la 39 ani
De la 20 pin la 24 ani
De la 10 pin la 19 ani
De la 1 an pn la 9 ani
Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Calculul uzurii n scopuri fiscale se efectueaz conform tabelului de mai jos
Categori
a MF
Norma
uzurii
I
II
III
IV
V
Total
5%
8%
10%
20%
30%
Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3
250000
86000
118000
96000
550000
Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6
17000
59000
33200
12500
92200
24000
36500
17000
Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
267000
59000
106700
118000
72000
622700
Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
13350
4720
10670
23600
21600
73940
253650
54280
96030
94400
50400
548760
Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate
sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Ex.
Categori
a MF
Norma
uzurii
Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
30%
3640
Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6
1840
Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
1840
Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
1840
Cheltuielile de reparaie a MF
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric a grupului respectiv
la nceputul anului fiscal. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma ce
corespunde depirii se capitalizeaz valoarea MF.
Ex. Din tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli
constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma
depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv.
Cheltuielile de delegaii
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
-
chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i
persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din
veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai
1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii.
Rezultat
financiar
-30000
-15000
45000
2009
2010
Total report
Venit spre impozitare
7000
10000
7000
-
9000
36000
7000
0
10000
9000
1000
nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt
acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n
aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal
Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n
cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
1. Dac depune de o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;
2. Dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane;
3. Suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei;
4. Nu admit restane la bugetul public naional
La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care
obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35%
a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani.
Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i
ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu
condiiile:
Numrul salariailor;
Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c
cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i
serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de
ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal).
nlesnirile acordate pentru investiii (art 491 CF)
ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele
nlesniri:
Capital
social
Tipul nlesnirei
Perioada
1
250
2
mii la reducerea cu 50% a
dolari SUA
impozitului pe venit
5 ani
4
cel puin 80% din suma scutirii se
consecutivi
repartizeaz
pentru
dezvoltarea
3 ani
stat i ramurale
cel puin 80% din suma scutirii se
SUA
consecutivi
repartizeaz
pentru
dezvoltarea
3 ani
stat i ramurale
cel puin 50% din suma scutirii se
SUA
consecutivi
repartizeaz
pentru
dezvoltarea
dolari SUA
3 ani
stat i ramurale
cel puin 25% din suma scutirii se
consecutivi
repartizeaz
pentru
dezvoltarea
dolari SUA
4 ani
stat i ramurale
cel puin 10% din suma scutirii se
consecutivi
repartizeaz
pentru
dezvoltarea
4 ani
dolari SUA
consecutivi
de
exportate
afara
Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de
3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de
5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:
Bugetul de stat;
documentele
de
constituire
sunt
indicate
genurile
de
activitate
concrete,
ntregul
venit
din
activitatea
prevzut
se
folosete
scopul
prevzut
de
documentele de constituire;
Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:
1.
RF
2.
Venituri
totale
(Clasa VI de
conturi)
Cheltuieli
totale (clasa
VII de
conturi)
RFajust
5.
rezultatul
din
activitatea
economicfinanciar
Ajustrile
veniturilor
Ajustrile
cheltuielilor
documentar neconfirmate n limitele stabilite de CF, care se exclud din venitul ajustat.
6.
Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut
Se determin veniturile scutite de impozit(facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).
8.
Vimp
9.
RFajust
cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice
cheltuielile
documentar
neconfirmate
perderile
fiscale ale
anilor
precedeni
facilitaile
acordate
din venit
Vimp
Cota
Impozit pe
venit
Facilitile
din impozit
12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe
venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a.
Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime
deplin.
b.
Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii
venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.
Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul
reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540
mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%).
-
Sarcina
fiscal
Impozitul
achitat la
sursa de
plat
Impozitul
achitat n
rate
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:
1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale
contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi
egale cu din suma respectiv .
2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de
seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din
suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.
Dac contribuabilul planific:
S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau
Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau
Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul
societi pe aciuni
cooperative
ntreprinderi de arend
fonduri de investiii
asociaii obteti
fundaii
organiaii social-politice
organizaii sindicale
organizaii religioase
ntreprinderile individuale
gospodriile rneti
15% -royalty
10% - dobnd
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut cu exceptia impozitului aferent unor
tipuri de venit la care se efectuiaza retinerea definitiva .
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 06), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
2.
3.
folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).