Sunteți pe pagina 1din 18

1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Tema 4. Impozitul pe venitul persoanelor juridice.


Noiuni generale privind impozitul pe venitul persoanelor juriudice.
Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale
Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
Inlesnirile fiscale acordate agenilor economici
Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata
impozitului pe venit n Republica Moldova
Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
Achitarea impozitului pe venit n rate
Prezentarea declaraiei fiscale
Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de
plata,inclusiv reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit
Noiuni generale privind impozitul pe venitul agenilor economici

Subieci ai impunerii fiscale se consider:


1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate;
2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. (art. 13).
1. La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie
venitul brut, care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din
strintate).
La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor.
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
28%
25% 22% 20% 18% 15% 15% 0% 0% 0%
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18 CF)
-

venitul din activitatea de ntreprinztor;

venitul din chirie(arenda);

creterea de capital

dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
-

Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;

Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
-

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti

- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
-

Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.

Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru
limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
-

Alte venituri

La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71 CF)

2.

dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;

dividende achitate de un agent economic rezident

venitul din chirie(arenda);

creterea de capital;

royalty;

alte venituri;

Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale

Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate se permit spre deducere din venitul brut.
Potrivit art 24 CF se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de
contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24).
Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele
tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i

necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri
fiscale.
Se cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici:
1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. Cheltuieli privind chiria
f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. Etc.
2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format
n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire
la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.

Nu se calculeaz uzura pentru:


-

construciile capitale nefinisate;


mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;

mijloacele fixe, care sunt conservate;

mijloacele fixe lichidate;

loturile de pmnt;

vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);

plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;

valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz
la suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Termenii de exploatare,
Categoria
I categorie
II categorie
III categorie
IV categorie
V categorie

Norma uzurii, %
5
8
10
20
30

conform clasificatorului de
MF, ani
Mai mult de 40 ani
De la 25 pn la 39 ani
De la 20 pin la 24 ani
De la 10 pin la 19 ani
De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).
Calculul uzurii n scopuri fiscale se efectueaz conform tabelului de mai jos

Categori
a MF

Norma
uzurii

I
II
III
IV
V
Total

5%
8%
10%
20%
30%

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal
3

250000
86000
118000
96000
550000

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6

17000
59000
33200

12500

92200

24000
36500

17000

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
267000
59000
106700
118000
72000
622700

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
13350
4720
10670
23600
21600
73940

253650
54280
96030
94400
50400
548760

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate
sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
Ex.

Categori
a MF

Norma
uzurii

Valoarea
ntrri
rezidual
de MF
la
Corecpe
nceputu
tri
parcursu
l anului
l anului
fiscal

30%

3640

Ieiri
de MF
pe
parcur
sul
anului
6
1840

Valoarea
rezidual
la sfritul
anului
fiscal
7=3+4+56
1840

Valoarea
Uzura
rezidual
MF
la
pentru
nceputu
anul
l anului
fiscal
fiscal
respectiv
urmtor
8=7*2
9=7-8
1840

Cheltuielile de reparaie a MF
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric a grupului respectiv
la nceputul anului fiscal. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma ce
corespunde depirii se capitalizeaz valoarea MF.
Ex. Din tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli
constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma
depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv.
Cheltuielile de delegaii

Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute


Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor
economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002.
Ex. S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare
cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28
Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de
plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea
cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea
cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie
diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu
privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:

Cheltuielile de primire a delegaiilor;

Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
-

0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;

l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci

Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru

au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n

chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i
persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din
veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai
1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice


Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se
permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
Venitul ajustat x 10%
Suma permis spre deducere = -------------------------------110%

Cheltuielile neconfirmate documentar


Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor.
Venitul ajustat x 0,1%
Suma permis spre deducere = -------------------------------100,1%

3.Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor


Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci
suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe
urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut.
Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.
Ex.
Anul fiscal
2006
2007
2008

Rezultat
financiar
-30000
-15000
45000

Perioada de reportare a pierderilor fiscale


2007
2008
2009
2010
2011
-6000
-6000
-6000
-6000
-6000
-3000
-3000
-3000
-3000
45000

2009
2010
Total report
Venit spre impozitare

7000
10000

7000
-

9000
36000

7000
0

10000
9000
1000

3. cheltuieli care nu se permit spre deducere


a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
de pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la
bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. Pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.
4) Inlesniri fiscale acordate agentilor economice
Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business,
cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.
n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona:
a) ntreprinderile micului business;
b) Gospodriile rneti (de fermier) G;
c) Cooperativele agricole de prestri servicii;
d) Agenii economici ce efectueaz investiii
e) Rezidenii zonelor economice libere;
f) Autoritile i instituiile publice;
g) Organizaiile necomerciale.

nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt
acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n
aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal
Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n
cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii:
1. Dac depune de o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;
2. Dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane;
3. Suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei;
4. Nu admit restane la bugetul public naional
La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care
obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35%
a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani.
Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i
ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu
condiiile:

Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat;

Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar;


Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate
este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de:
-

Numrul salariailor;

Volumul produciei (serviciilor prestate);

Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business.

Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c
cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i
serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de
ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal).
nlesnirile acordate pentru investiii (art 491 CF)
ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele
nlesniri:
Capital
social

Tipul nlesnirei

Perioada

Condiia de baz de acordare a


scutirii

1
250

2
mii la reducerea cu 50% a

dolari SUA

impozitului pe venit

5 ani

4
cel puin 80% din suma scutirii se

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de


2 mln. dolari scutire total

3 ani

stat i ramurale
cel puin 80% din suma scutirii se

SUA

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de


5 mln. dolari scutire total

3 ani

stat i ramurale
cel puin 50% din suma scutirii se

SUA

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de


10

mln. scutire total

dolari SUA

3 ani

stat i ramurale
cel puin 25% din suma scutirii se

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de


20

mln. scutire total

dolari SUA

4 ani

stat i ramurale
cel puin 10% din suma scutirii se

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de


stat i ramurale
50

mln. scutire total

4 ani

dolari SUA

consecutivi

Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe


venit:

Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona


economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se
percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit;

Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia


rezultatelor obinute

de

la realizarea mrfurilor (serviciilor)

exportate

afara

teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota


stabilit;

Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de

3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent
cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de
5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din
zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova.

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:

Bugetul de stat;

Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;

Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de


impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:

Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;


n

documentele

de

constituire

sunt

indicate

genurile

de

activitate

concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial;

n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau

proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;

ntregul

venit

din

activitatea

prevzut

se

folosete

scopul

prevzut

de

documentele de constituire;

Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al

organizaiei, fondator sau persoane particulare;


Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include:
Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii;
Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor,
Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti;
Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale;
Partidele i alte organizaii social-politice.

5. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:
1.

Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar RF )pe

parcursul anului fiscal.

RF

2.

Venituri
totale
(Clasa VI de
conturi)

Cheltuieli
totale (clasa
VII de
conturi)

Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.


3.

Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate

prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D


4.

Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii

profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

5.

rezultatul
din
activitatea
economicfinanciar

Ajustrile
veniturilor

Ajustrile
cheltuielilor

Se determin cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor

documentar neconfirmate n limitele stabilite de CF, care se exclud din venitul ajustat.
6.

Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut

loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.


7.

Se determin veniturile scutite de impozit(facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).

8.

Se determin venitul impozabil (Vimp)

Vimp

9.

RFajust

cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice

cheltuielile
documentar
neconfirmate

perderile
fiscale ale
anilor
precedeni

facilitaile
acordate
din venit

Se calculeaz impozitul pe venit


Impozit pe
venit

Vimp

Cota

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3)


11. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit
Sarcina fiscal

Impozit pe
venit

Facilitile
din impozit

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile
respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe
venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a.

Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime
deplin.

b.

Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii
venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.

Ex. SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul
reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540
mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%).
-

Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul

venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7%


-

Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate

fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei


Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi
recunoscut n RM 2997 lei.
13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform
art.84 al CF).
14. Se determin relaiile contribuabilului cu buget la sfritul anului fiscal prin diminuarea
sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
Impozitul
pe venit
spre plat
(sau spre
restituire)

Sarcina
fiscal

Impozitul
achitat la
sursa de
plat

6.Achitarea impozitului pe venit n rate.

Impozitul
achitat n
rate

Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:
1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale
contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi
egale cu din suma respectiv .
2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de
seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din
suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.
Dac contribuabilul planific:

S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau

Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau

Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul

pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi


achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma
impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal.

7.Prezentarea declaraiei fiscale.


Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii
contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:
1) persoane juridice rezidente
-

societi pe aciuni

societi cu rspundere limitat

cooperative

ntreprinderi de arend

ntreprinderi de stat i municipale

fonduri de investiii

instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei


i culturii

asociaii obteti

asociaii ale patronilor

fundaii

organiaii social-politice

organizaii sindicale

organizaii religioase

organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor

alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic


-

ntreprinderile individuale

gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM


4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult
20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit
pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor
i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o
dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada
fiscal urmtoare.
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

8.Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de plata, inclusiv .


reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit.
.
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat din urmtoarelor venituri:

1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate),tinind cont de scutirile


solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile
peroanelor fizice.
2.

dobnzi i royalty (15%)

3. din alte pli efectuate n folosul rezidentului( de 10% )


4. locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i
imobiliare ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu
depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (450 lei pentru 2006)
n mrime de 5 % din toate plile efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i G..)
n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea persoanelor juridice pentru urmtoarele
servicii:
-

locaiune, leasing, darea n arend

servicii de publicitate (reclam)

servicii de audit, contabilizare

servicii de management, marketing, consultan

servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor

servicii n domeniul tehnicii de calcul

alte servicii n domeniul informaticii.

6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de:


-

15% -royalty

10% -primele de asigurare sau reasigurare

10% - dobnd

10% - alte pli

Plile, inclusiv devidentele ,indreptate spre achitare persoanelor fizice, n form


monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale i nu
este calificat ca venit impozabil pentru persoane fizice (15%)

Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut cu exceptia impozitului aferent unor
tipuri de venit la care se efectuiaza retinerea definitiva .
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 06), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.

Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.


Anual se prezint :
1.

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate


de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma
IAL 04)

2.

Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de


venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS
04)

3.

Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile


salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 04)
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n

folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).