Contabilitate i gestiune fiscal

Contabilitatea i fiscalitatea
decontrilor cu personalul

Contabilitatea i fiscalitatea decontrilor cu personalul

1. Introducere
Economia naional, prin impozite, taxe i contribu ii, are ca obiectiv asigurarea
finanrii sectorului public prin multiple prelevri, constituind mobilul interven iei n
economie a autoritii publice n vederea corectrii fluctua iilor ciclurilor economice
caracteristice economiei de pia.
Scopul prelevrilor fiscale este ndeplinirea func iilor statului, dar i satisfacerea
nevoilor publice sau colective prin intermediul impozitelor i taxelor percepute de bugetul
public precum i a contribuiilor mobilizate pentru constituirea anumitor fonduri cu
destinaie special.
Munca reprezint o activitate contient, specific omului, ndreptat spre un anumit
scop, n procesul creia omul efectueaz, reglementeaz i controleaz prin ac iunea sa
schimbul de materii dintre el i natur pentru satisfacerea trebuin elor sale.
Munca este un factor activ i determinant al produc iei, ce antreneaz ceilali factori
n vederea obinerii de bunuri i servicii. Premisa general a factorului munc este
populaia, ca o condiie necesar a existenei societ ii, i al crui rol economic se
concretizeaz n faptul c reprezint suportul factorului primordial de produc ie; de
asemenea, populaia reprezint destinatarul i consumatorul rezultatelor oricrei activit i
economice.
Salariul, n cea mai mare parte a crilor de specialitate, este definit ca fiind pre ul
forei de munc sau expresia valoric a acelei pr i din venitul na ional care este destinat
consumului individual, direct al salariailor, n funcie de munca prestat.

2. Veniturile din salarii

Veniturile din salarii sunt reprezentate de totalitatea c tigurilor n bani sau n natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar activit i n baza unui contract individual de
munc indiferent de forma sub care acestea se obin.
Astfel, veniturile din salarii cuprind:
- salariile de baz, denumit i salariul de ncadrare;
- indemnizaiile, sporurile, adaosurile, recompensele, stimulentele i premiile de
orice fel;
- sumele aferente concediului de odihn, concediile medicale, inclusiv pentru
ngrijirea copilului pn la vrsta de 2 ani sau a copiilor cu handicap pn la
mplinirea vrstei de 18 ani;
1

sumele primite din fondul asigurrilor sociale pentru incapacitate de munc i

maternitate;
- precum i orice alte avantaje n bani sau n natur primite de ctre angaja i din
partea angajatorilor;
Avantajele n bani sau n natur sunt reprezentate de acele foloase primite de
contribuabil n urma unei relaii contractuale, acestea fiind impozabile numai dac au fost
considerate cheltuieli deductibile de persoana sau entitatea care le-a acordat.
Avantajele n bani sau n natur pot fi considerate a fi:
- diferena pozitiv dintre dobnda practicat pe pia a de credit i dobnda
preferenial la creditul acordat contribuabilului;
- folosirea unei locuine n scop personal;
- acordarea de produse alimentare, lemne de foc, energie electric, termic, i
altele;
- folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii n scop personal;
- cadouri primite cu diferite ocazii, i altele;
Pentru nregistrarea veniturilor din salarii n contabilitatea entit ii trebuie ca mai
nti acestea s fie evideniate ca salarii brute datorate de ntreprindere personalului.
Pentru personalul ncadrat prin contract individual de munc nregistrarea veniturilor
din salarii se face astfel:
641 Cheltuielile cu salariile personalului

= 421 Personal - salarii datorate

Pentru colaboratori, persoane fizice autorizate ori juridice cu contract sau conven ie
de prestri servicii, nregistrarea veniturilor din salarii se face astfel:
621 Cheltuielile cu colaboratorii

= 401 Furnizori

Pentru ntreprindere, veniturile de natura salariilor ob inute de personal, reprezint

cheltuieli de exploatare deductibile, care influen eaz rezultatul din exploatare i n final
profitabilitatea entitii.
Profitul ntreprinderii este meninut printr-un echilibru ntre cheltuielile cu salariile
i veniturile din celelalte activiti, astfel c atunci cnd cheltuielile cu salariile sunt mai
mari n condiiile meninerii la acelai nivel a veniturilor din celelalte activit i, atunci
profitul ntreprinderii va fi cu att mai mic.
Astfel c, ntre veniturile salariale i productivitatea muncii la nivelul ntreprinderii
este necesar s existe un raport direct proporional.
Creterea veniturilor salariale poate fi asigurat doar n prezen a cre terii
productivitii muncii, astfel nct profitabilitatea ntreprinderii s nu aib de suferit.

3. Impozitul pe salarii
2

Impozitul pe salarii reprezint impozitul direct datorat de ctre persoanele fizice care
realizeaz venituri de natur salarial, reinut de ctre ntreprinderi prin stopaj la surs,
care contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat.
Calculul impozitului pe salarii presupune parcurgerea urmtorilor pa i:
a) Determinarea venitului brut din salarii (Vb s), prin nsumarea tuturor veniturilor
realizate de contribuabil pe fiecare loc de realizare: Vb s = Vrcontribuabil
- Conform cu H.G. 1.017/2015, ncepnd cu 01.05.2016 salariul de baz minim
brut pe ar garantat n plat se stabilete la 1.250 lei lunar, pentru un program
complet de lucru de 169,333 ore n medie pe lun n anul 2016, reprezentnd
7,382 lei/or.
b) Calculul venitului net din salarii (Vns), prin deducerea din venitul brut a
urmtoarelor elemente:
- contribuia salariailor la asigurrile sociale (CAS) - 10,50%
- contribuia salariailor la asigurrile sociale de sntate (CASS) - 5,50%
- contribuia salariailor pentru protecia social a omerilor (CPSS) - 0,50%
- deducerea personal se acord pentru persoane fizice care au un venit lunar
brut de pn la 1.500 lei inclusiv astfel:
Contribuabil
Fr persoane n ntreinere
O persoan n ntreinere
Dou persoane n ntreinere
Trei persoane n ntreinere
Patru sau mai multe persoane n ntreinere

Suma dedus, n lei

300 lei
400 lei
500 lei
600 lei
800 lei

pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare de natura salariilor

cuprinse ntre 1.501 inclusiv i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive
fa de cele ale persoanelor a cror salar este pn n 1.500 lei inclusiv, i se
stabilesc prin OMFP;
- n schimb, pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare de natura
salariilor mai mari de 3.000 lei nu se acord deducere personal;
- venitul net din salarii se determin conform relaiei:
Vns = Vbs - (CAS + CASS + CPSS) - alte reineri conform legii
c) Determinarea venitului baz de calcul, respectiv a venitului impozabil, se face
diferit astfel:
- pentru unitatea la care salariatul are funcia de baz, prin scderea din venitul
net a deducerii personale de baz (D personale de baz) i a deducerilor personale
suplimentare (Dpersonale suplimentare) a cotizaiei sindicale (Csindicat) i a contribuiei la
fondurile de pensii facultative (Fpensii facultative):
Vbc = Vns - (Dpersonale de baz + Dpersonale suplimentare) - Csindicat - Fpensii facultative

pentru veniturile salariale obinute n celelalte cazuri, adic n afara func iei de
baz, prin scderea din venitul brut obinut a contribu iilor obligatorii
(Cobligatorii) ale salariatului pe fiecare loc de realizare a venitului:
Vb = Vbs - Cobligatorii
d) Determinarea impozitului pe salarii, se face prin aplicarea cotei unice de 16%
asupra venitului lunar baz de calcul:
Impsal = Vbc x 16%
Angajatorii au obligaia de a calcula i de a reine prin stopaj la surs, impozitul pe
veniturile din salarii, precum i de a-l vira lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare.
Conform legii n vigoare angajatorilor le revin urmtoarele obliga ii cu privire la
impozitul pe salarii:
- calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul general consolidat a impozitului lunar
datorat;
- determinarea venitului anual impozabil din salarii, calcularea impozitului aferent
i efectuarea regularizrilor;
- depunerea declaraiilor privind calcularea i reinerea impozitului pe veniturile
din salarii;
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe salarii presupune urmtoarele
nregistrri:
- nregistrarea impozitului pentru persoanele angajate cu contract de munc
permanent
421 Personal - salarii datorare

nregistrarea impozitului pentru persoane angajate cu conven ie de prestri

servicii

401 Furnizori

= 444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor

= 444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor

virarea impozitului de ctre angajator la bugetul de stat

444 Impozitul pe venituri de natura

salariilor

%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei

4. Fiscalitatea datoriilor i creanelor fa de bugetul asigurrilor sociale

ntreprinderile economice din Romnia, fie c sunt regii autonome, societ i

comerciale, persoane fizice autorizate, institu ii publice, ori altele, au obliga ia calculrii,
nregistrrii, precum i a virrii contribu iilor privind asigurrile sociale, asigurrile
sociale de sntate i fondul de omaj n condiiile i la termenele stabilite de lege.

4.1.Contribuia la fondul de asigurri sociale (CAS)

Contribuia angajatorilor la asigurrile sociale se stabile te conform Legii nr.
227/2015 privind Codul Fiscal prin aplicarea asupra bazei de calcul, reprezentat de
venitul brut realizat lunar, a urmtoarelor cote:
- 15,8% pentru condiii normale de munc
- 20,8% pentru condiii deosebite de munc
- 25,8% pentru condiii speciale de munc
n cazul asigurailor, baza lunar de calcul a contribu iei de asigurri sociale o
constituie:
- salariile individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile i adaosurile
reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc i/sau veniturile
asigurailor;
- venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de asigurare care nu
poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie;
Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz contribu ia la asigurrile sociale
este constituit din fondul total de salarii lunare brute, realizat de asigura ii, angaja i cu
contract individual de munc i persoanele asimilate acestora.
nregistrarea n contabilitate a contribuiei la asigurrile sociale presupune
urmtoarele operaiuni:
- contribuia angajatorului la asigurrile sociale
6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la
asigurrile sociale

4311 Contribuia unitii la asigurrile

sociale

contribuia personalului, a asigurailor, la asigurrile sociale

%
421 Personal - salarii datorate
423 Personal - ajutoare materiale datorate

4312 Contribuia personalului la asigurrile

sociale

plata contribuiei la asigurrile sociale

%

=
5

5121 Conturi la bnci n lei

4311 Contribuia unitii la asigurrile

sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile
sociale

evidenierea penalitilor, ori a majorrilor, pentru neplata n termen a contribu iei

la asigurrile sociale

6581 Despgubiri, amenzi i penaliti

4381 Alte datorii sociale

%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei

plata penalitilor

4381 Alte datorii sociale

4.2.Contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS)

Asigurrile sociale de sntate constituie principalul sistem de finan are a ocrotirii
sntii populaiei, prin care este asigurat accesul la un pachet de servicii de baz pentru
asigurai, acest sistem fiind reglementat n Romnia prin Legea nr. 95/2006, privind
reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare.
De asemenea, pentru a se asigura funcionarea acestui sistem de finan are a fost
constituit Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, avnd ca surse de
finanare:
- contribuiile pentru asigurri sociale de sntate ale asigura ilor i ale
angajatorilor;
- subvenii de la bugetul de stat;
- alte surse, donaii, sponsorizri, dobnzi, exploatarea patrimoniului Casei
naionale de asigurri de sntate potrivit legii;
n sistemul asigurrilor sociale de sntate, potrivit legii, sunt asigura i to i cet enii
romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii strini i apatrizi care au drept de edere
temporar sau domiciliul n Romnia i fac dovada plii contribu iei la fond.
Aceste persoane sunt asigurate prin ncheierea unui contract cu Casele de asigurri
de sntate, prin intermediul angajatorilor, sau n mod direct dac nu au calitatea de
salariai.
Conform legii n vigoare, urmtoarele categorii de persoane, beneficiaz de
asigurare social de sntate fr ca acestea s plteasc contribu ie:
- toi copiii pn la vrsta de 18 ani, precum i tinerii de la 18 pn la 26 de ani,
dac sunt elevi sau studeni i nu realizeaz venituri din munc;
6

tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani, care provin din sistemul de protec ie a

copilului i nu realizeaz venituri din munc nefiind nici beneficiari de ajutor
social;
- soul, soia i prinii care nu au venituri proprii i sunt n ntre inerea unei
persoane asigurate;
- alte categorii sociale potrivit legii;
Contribuia persoanelor asigurate este stabilit prin aplicarea unei cote de 5,5%
asupra:
- veniturilor din salarii sau asimilate salariilor supuse impozitului pe venit;
- veniturilor impozabile realizate de persoanele care desf oar activit i
independente, n acest caz, dac este singurul venit asupra cruia se calculeaz
contribuia, baza de calcul nu poate fi mai mic dect venitul unui salariu de baz
minim brut pe ar, respectiv 1.250 lei, pentru fiecare lun n parte;
- veniturilor din agricultur i silvicultur, supuse impozitului pe venit;
- indemnizaiilor de omaj;
- veniturilor din pensii ce depesc limita supus impozitului pe venit;
- veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, din dividende i dobnzi, din drepturi
de proprietate intelectual, precum i asupra altor venituri ce intr sub inciden a
impozitului pe venit, cu excepia situaiei n care persoana respectiv realizeaz
venituri de natura celor precizate mai sus, dar nu mai pu in dect nivelul unui
salariu minim brut pe ar lunar, respectiv 1.250 lei;
De asemenea, persoanele nesalariate au obligaia de a- i asigura sntatea potrivit
prevederilor legii, trebuind s comunice veniturile realizate casei de asigurri de sntate
alese, pe baza contractului de asigurare, n vederea stabilirii i achitrii unei contribu ii de
5,5%, aplicate asupra acestor venituri.
Contribuia de asigurri sociale de sntate nu este datorat pentru sumele acordate
n momentul disponibilizrii, pentru venitul lunar de completare sau pl i compensatorii i
nici pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate reglementate de OUG 158/2005
privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, actualizat i
completat.

nregistrarea n contabilitate a contribu iei la asigurrile sociale de sntate

presupune urmtoarele operaiuni:
- nregistrarea contribuiei angajatorului

6453 Cheltuieli privind contribuia

angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate

4314 Contribuia angajailor pentru

asigurrile sociale de sntate

4314 Contribuia angajailor pentru

asigurrile sociale de sntate

nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale de sntate pentru persoanele care

se afl n concediu medical, concediu pentru sarcin i lehuzie, n concediul
medical pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta de 6 ani

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

de sntate

nregistrarea contribuiei suportate de persoanele fizice ce desf oar activit i pe

baz de convenii civile de prestri servicii

401 Furnizori

4313 Contribuia angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate

nregistrarea contribuiei suportat de persoana fizic asigurat, ncadrat cu

contract de munc

421 Personal - salarii datorate

4313 Contribuia angajatorului la asigurrile

sociale de sntate

plata contribuiei la asigurrile sociale de sntate

%
4313 Contribuia angajatorului la asigurrile
sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate

5121 Conturi la bnci n lei

4.3.Contribuia la fondul de omaj (CFS)

Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj sunt constituite din contribu iile
angajatorilor, contribuiile individuale ale persoanelor asigurate n mod obligatoriu
conform legii n vigoare, contribuiile persoanelor care ncheie contract de asigurare
pentru omaj, precum i din alte venituri.
Contribuia este calculat de ctre angajatori prin aplicarea unei cote de 0,5% asupra
fondului de salarii realizat lunar n valoare brut cuprinznd salarii de baz, sporuri,

indemnizaii, stimulente, premii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, i

altele.
Categoriile de persoane care sunt asigurate n mod obligatoriu n sistemul
asigurrilor pentru omaj sunt urmtoarele:
- persoanele care desfoar activiti n baza unui contract de munc, cu excep ia
celor care au calitatea de pensionar;
- funcionarii publici i alte persoane care-i desfoar activitatea n baza unui act
de numire;
- persoanele care-i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n
cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti;
- soldaii i gradaii voluntari;
- persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator;
- alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate;
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj trebuie reinut de ctre angajatori,
prin stopaj la surs, prin aplicarea unei cote de 0,5% asupra venitului brut realizat lunar, a
persoanelor asigurate n mod obligatoriu.
n cazul persoanelor asigurate n baza contractului de asigurare, contribu ia la
bugetul asigurrilor pentru omaj este de 1% din venitul brut realizat lunar.
n contabilitate contribuia la fondul de omaj se nregistreaz astfel:
- constituirea obligaiei de plat pentru contribuia agen ilor economici
6452 Cheltuieli privind contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

constituirea obligaiei de plat pentru contribuia salariailor

421 Personal - salarii datorate

4372 Contribuia personalului la fondul de

omaj

5121 Conturi la bnci n lei

virarea obligaiei de plat

%
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de
omaj

5. Fiscalitatea fondurilor speciale de natur salarial

Conform legii n vigoare, persoanele fizice i juridice din Romnia, care folosesc
personal angajat, trebuie s calculeze i s vireze n funcie de fondul de salarii brut
realizat i contribuii la diverse fonduri speciale, cum sunt:
9

- contribuia pentru concedii i indemnizaii;

- contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale;
- contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale;
nregistrarea n contabilitate a contribuiilor la fondurile speciale presupune
urmtoarele operaiuni:
- constituirea obligaiei de plat
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte

asimilate

plata contribuiei la fondurile speciale

447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte

asimilate

5121 Conturi la bnci n lei

nregistrarea n contabilitate a penalitilor i majorrilor pentru neplata n termen a

impozitelor, taxelor datorate bugetului statului presupune urmtoarele opera iuni:
- constituirea obligaiei de plat
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti

4481 Alte datorii fa de bugetul statului

5121 Conturi la bnci n lei

plata obligaiei

4481 Alte datorii fa de bugetul statului

Eventualele creane ale ntreprinderilor fa de bugetul statului ce privesc impozite,

taxe, vrsminte, i altele, se evideniaz n contabilitate astfel:
- nregistrarea creanei fa de bugetul statului
4482 Alte creane privind bugetul statului

%
7581 Venituri din despgubiri, amenzi i
penaliti
7588 Alte venituri din exploatare

4482 Alte creane privind bugetul statului

ncasarea creanei

5121 Conturi la bnci n lei

5.1. Contribuia pentru concedii i indemnizaii

10

Contribuia pentru concedii i indemnizaii este instituit n scopul finan rii

drepturilor asigurailor ce decurg din:
- concedii medicale acordate pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de
boli obinuite sau de accidente n afara muncii;
- concedii medicale acordate pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea
capacitii de munc, cu excepia situaiilor rezultate ca urmare a unor accidente
de munc sau boli profesionale;
- concedii medicale acordate pentru maternitate;
- concedii medicale acordate pentru ngrijirea copilului bolnav;
- concedii medicale acordate pentru risc maternal;
Baza lunar de calcul a indemnizaiilor se determin ca medie a veniturilor lunare
din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare pn la limita
a 12 salarii minime brute pe ar lunar.
Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru incapacitate temporar de
munc fr a ndeplini condiiile de stagiu de cotizare, n cazul urgen elor medicochirurgicale, a tuberculozei, a bolilor infectocontagioase din grupa A, a neoplaziilor i
SIDA, precum i n cazurile de risc maternal.
Persoanele asigurate n sistemul de asigurri sociale de sntate, au dreptul pe
perioada n care au domiciliul sau reedin a pe teritoriul Romniei, la concedii medicale i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, dup cum urmeaz:
a) concedii i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli
obinuite sau de accidente n afara muncii:
- concediile medicale pentru incapacitate temporar de munc se acord pentru
o durat de cel mult 183 de zile n interval de un an, socotite de la prima zi de
mbolnvire, iar pentru perioada ce depete 91 de zile este nevoie de avizul
medicului expert al asigurrilor sociale;
- bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate suport
indemnizaia din ziua urmtoare celor suportate de ctre angajator, i pn la
data ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii
acestuia;
- n cazul omerilor, a asociailor, comanditarilor, acionarilor, administratori sau
manageri, membrilor ntreprinderilor individuale sau familiale care au
ncheiate contracte de asigurare, indemnizaia se suport din prima zi de
incapacitate temporar de munc de ctre bugetul fondului na ional unic de
asigurri sociale de sntate;
b) concedii i indemnizaii acordate pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea
capacitii de munc:
- pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacit ii de munc, asigura ii
pot beneficia de:
o indemnizaie pentru reducerea timpului de munc;
o concediu i indemnizaie pentru carantin;
11

o tratament balnear;
- salariaii care din motive de sntate, nu mai pot presta durata normal de
munc pot beneficia de reducerea cu o ptrime a acestei durate, pentru o
perioad de cel mult 90 de zile pe an;
- concediul i indemnizaia pentru carantin se acord asigura ilor crora li se
interzice continuarea activitii datorit unei boli contagioase, pentru durata
stabilit prin certificatul eliberat de ctre organele de specialitate ale direc iilor
de sntate public;
- asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de
90 de zile consecutive au dreptul la tratament balnear i de recuperare
medical, pe baza prescripiilor medicale, cu sau fr contribu ie personal, n
condiiile prevzute n contractul-cadru privind condiiile acordrii asisten ei
medicale n cadrul sistemului de asigurri sociale de sntate.
c) concedii i indemnizaii pentru maternitate:
- asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie pe o perioad de 126
de zile calendaristice, perioad n care beneficiaz de indemniza ie de
maternitate;
- concediul pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de
natere, iar concediul pentru luzie pe o perioad de 63 de zile dup na tere;
d) concedii i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav:
- asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului
bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru
afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- Durata maxim de acordare a concediului i indemnizaiei pentru ngrijirea
copilului bolnav este de 45 de zile calendaristice, cu excep ia situa iilor n care
copilul este diagnosticat cu boli infectocontagioase, neoplazii, este imobilizat
n aparat gipsat sau supus unor interven ii chirurgicale, cazuri n care durata
concediului medical va fi stabilit de medicul curant;
e) concedii i indemnizaii de risc maternal:
- salariatele au dreptul la concediu de risc maternal, care se acord n condi iile
prevzute de ordonana de urgen a guvernului nr. 96/2003, privind protec ia
maternitii la locurile de munc, actualizat i completat;
- concediul de risc maternal se acord pentru perioade de maximum 30 de zile
calendaristice, i o durat total de maximum 120 de zile calendaristice, n
ntregime sau fracionat, asiguratelor gravide i asiguratelor care au nscut
recent sau care alpteaz;
Indemnizaiile prevzute de ordonana de urgen nr. 158/2005, privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, sunt calculate i pltite n baza
certificatului de concediu medical, eliberat n condi iile legii, acesta constituind
documentul justificativ n aceste situaii.

12

Pentru a putea fi stabilit cuantumul indemnizaiei de asigurri sociale de sntate,

mai nti trebuie determinat media zilnic a bazei de calcul ca raport ntre suma
veniturilor realizate n ultimele 6 luni, pe baza crora s-a achitat contribu ia pentru
concedii i indemnizaii, i numrul total de zile pentru care s-a achitat contribu ia n
aceast perioad:
Mzbci = media zilnic a bazei de calcul a indemnizaiei
v v = suma veniturilor din ultimele 6 luni pe baza crora s-a achitat contribuia
Mzbci=
NTZ pentru concedii i indemnizaii
Z = numrul total de zile lucrate din ultimele 6 luni pentru care s-a achitat
contribuia

Cuantumul indemnizaiei de asigurri sociale de sntate se determin ca produs

ntre media zilnic a bazei de calcul i procentele prevzute de lege, multiplicat cu
numrul de zile lucrtoare din concediul medical acordat:
Ci = Mzbci x % NzICM

Ci = cuantumul indemnizaiei de asigurri sociale de sntate

% = cota prevzut de OUG 158/2005, pentru fiecare caz n parte
NzICM = numrul de zile lucrtoare de concediu medical

Condiia obligatorie pentru a beneficia de dreptul la concedii i indemniza ii de

asigurri sociale de sntate este plata contribu iei, destinat suportrii indemniza iei,
contribuie care este n cot de 0,85% aplicat la fondul de salarii sau, dup caz, la
drepturile reprezentnd indemnizaia de omaj, asupra veniturilor supuse impozitului pe
venit ori asupra veniturilor cuprinse n contractul de asigurri sociale ncheiat.
Evidena obligaiilor de plat ctre bugetul fondului na ional unic de asigurri
sociale sntate se realizeaz pe baza declaraiei privind eviden a obliga iilor de plat
ctre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i
indemnizaii.
Declaraia privind obligaiile de plat se depune lunar, de ctre persoanele fizice i
juridice care au calitatea de angajator, pn cel trziu la data de 2 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuia pentru concedii i indemniza ii, i va fi nso it, dup
caz, de declaraia privind evidena nominal a asigurailor care au beneficiat de concedii i
indemnizaii reglementate de ordonana de urgen a guvernului nr. 158/2005, priind
concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate i de exemplarul 2 al
certificatelor de concedii medicale.

5.2.Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale

Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale asigur protec ia social a
salariailor mpotriva diminurii sau pierderii capacit ii de munc i decesului ca urmare
a accidentelor de munc i a bolilor profesionale.

13

Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale are rolul de a garanta un

ansamblul minim de servicii i prestaii n beneficiul persoanelor asigurate: n scopul:
- promovrii sntii i securitii n munc i a preven iei accidentelor de munc
i a bolilor profesionale;
- diminurii i compensrii consecinelor accidentelor de munc i a bolilor
profesionale;
Asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale este obligatorie pentru
toi cei ce utilizeaz fora de munc angajat cu contract individual de munc, riscul
profesional fiind asumat de ctre cei ce beneficiaz de rezultatul muncii prestate,
contribuiile fiind difereniate n funcie de risc i suportate de ctre angajatori sau de
persoanele fizice care au ncheiat asigurarea.
Conform legii n vigoare sunt asigurate n mod obligatoriu urmtoarele categorii de
persoane:
- cei care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc,
indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici;
- cei care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i
membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti;
- omerii, pe durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate
potrivit legii;
- ucenicii, elevii i studenii, pe durata efecturii practicii profesionale;
Prin asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, asigura ii au dreptul
la urmtoarele prestaii i servicii:
- reabilitare medical i recuperarea capacitii de munc;
- reabilitarea i reconversia profesional;
- indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc;
- indemnizaii pentru trecerea temporar n alt loc de munc i indemniza ii pentru
reducerea timpului de munc;
- compensaii pentru atingerea integritii;
- despgubiri n caz de deces;
- rambursri de cheltuieli;
Baza de calcul a indemnizailor pentru incapacitate temporar de munc, pentru
reducerea timpului de munc sau pentru trecerea temporar n alt loc de munc se
calculeaz ca medie a veniturilor brute realizate lunar de ctre salariat n ultimele 6 luni
anterioare manifestrii riscului, respectiv a veniturilor stipulate n contractele individuale
de asigurare, pe baza crora s-a stabilit contribu ia de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale.
Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se acord pentru perioada n
care asiguraii se afl n incapacitate temporar de munc n urma unui accident de munc
sau a unei boli profesionale.
14

Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, ca urmare a unui accident de

munc sau boal profesional, reprezint 80% din media veniturilor salariale brute
realizate sau din media venitului lunar asigurat, n ultimele 6 luni anterioare manifestrii
riscului.
n vederea ncheierii asigurrii pentru accidente de munc i boli profesionale i a
stabilirii cotei de contribuie datorate, angajatorul are obliga ia de a comunica
asiguratorului, printr-o declaraie pe propria rspundere, domeniul de activitate conform
clasificrii activitilor din economia naional (CAEN), numrul de angaja i i fondul de
salarii.

5.3.Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale are ca scop asigurarea pl ii
creanelor salariale ce rezult din contractele individuale de munc, precum i din
contractele colective de munc, ncheiate de salaria i cu angajatorii, mpotriva crora au
fost pronunate hotrri judectoreti definitive, de deschidere a procedurii de insolven
i fa de care a fost dispus msura ridicrii totale sau par iale a dreptului de
administrare.
Contribuia la fondul de garantare pentru plata crean elor salariale este n cot de
0,25%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salaria i.
n fondul total de salarii brute lunare sunt cuprinse:
- salariile de baz;
- salariile de baz aferente personalului romn trimis n misiune permanent n
strintate, persoana fiind ncadrat n ar;
- sporurile, adaosurile, i indemnizaiile;
- salariile de merit;
- sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice;
- premiile i stimulentele de orice fel care se pltesc din fondul de salarii;
- indemnizaiile pentru concediile de odihn;
- indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar de munc suportat de
angajator, conform legii n vigoare, din fondul de salarii;
- orice alte sume pltite din fondul de salarii cu excep ia compensa iilor acordate,
conform legii i contractelor colective de munc, salaria ilor concedia i pentru
motive ce nu in de persoana lor;
n partea de venituri a bugetului de asigurri pentru omaj sunt reflectate distinct
resursele financiare ale fondului de garantare pentru plata crean elor salariale, acestea
fiind destinate pentru finanarea categoriilor de crean e salariale precum i pentru
finanarea cheltuielilor de gestionare a fondului de garantare.
Aceste resurse financiare ale fondului de garantare pentru plata crean elor salariale
sunt constituite din:
15

contribuia angajatorilor;
venituri reprezentnd dobnzi, majorri de ntrziere pentru neachitarea n
termenele de plat a contribuiei la fondul de garantare;
- sume provenite din recuperarea debitelor create, altele dect cele provenite din
contribuiile la fondul de garantare;
Angajatorii au obligaia de a declara lunar, trimestrial sau semestrial, dup caz,
contribuia la fondul de garantare la organul fiscal competent, prin declara ia privind
obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale, pn la data de
25 a lunii urmtoare, totodat acesta fiind i termenul de plat.
Gestionarea fondului de garantare se face de ctre agen ia na ional pentru ocuparea
forei de munc, din acesta suportndu-se urmtoarele categorii de crean e salariale:
- salariile restante;
- compensaiile bneti restante, n cuantumul stabilit n contractul individual de
munc i/sau colectiv de munc n cazul ncetrii raporturilor de munc;
- compensaiile restante ale angajatorilor cu obligaia de a plti contribu ia pentru
accidentele de munc sau a bolilor profesionale;
- indemnizaiile restante pe care angajatorii au obliga ia, potrivit legii, a o plti pe
durata ntreruperii temporare a activitii;
Suma total a creanelor salariale suportate din fondul de garantare nu poate dep i
cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat, de asemenea
stabilirea cuantumului creanelor salariale cuvenite salaria ilor i efectuarea pl ii acestora
se realizeaz de ageniile teritoriale, la cererea scris a administratorului sau a
lichidatorului angajatorului n stare de insolven .

6. Aspecte fiscale privind participarea salariailor la profitul ntreprinderii

Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabile te la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere, astfel c, repartizarea profitului, pe
destinaiile legale, se va nregistra dup aprobarea situa iilor financiare anuale de ctre
adunarea general a acionarilor sau a asociailor.
Reglementrile referitoare la participarea salaria ilor la profit, privesc personalul
angajat al societilor naionale, companiilor naionale i pe cei ai societ ilor comerciale
cu capital integral sau majoritar de stat, precum i pe cei ai regiilor autonome, care nu
intr n sfera de aplicare a Legii 31/1990 privind societ ile comerciale, ci n cea a Legii
15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societ i
comerciale.
De asemenea i societile comerciale reglementate de Legea 31/1990 ar putea s
acorde personalului angajat prime din profitul net realizat, ntruct nici o prevedere legal
nu exclude aceast posibilitate.
16

Reflectarea n contabilitate a participrii salaria ilor la profit se va face prin

constituirea unui provizion la nivelul sumelor estimate reprezentnd att sumele brute
cuvenite salariailor ct i contribuiile aferente acestora.

7. Studiu de caz privind contabilitatea i fiscalitatea decontrilor cu personalul

ntreprinderea SalPan SRL acord salariailor sume reprezentnd participare la profit
la nivelul a 10% din profitul net. Profitul net al societ ii n anul 2015 se ridic la suma de
350.000 lei. n anul 2016 adunarea general a asocia ilor decide modul de repartizare a
profitului.
Anul 2015:
- Constituirea provizionului n anul 2015, la nivelul estimat al sumelor brute
cuvenite salariailor, plus contribuiile datorate de ctre societate: (350.000 x
10%) + (35.000 x 5,2%) + (35.000 x 0,85%) = 35.000 + 1.820 + 297,5 = 37.117,5
lei
6812 Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele

1518 Alte provizioane

37.117,5

nchiderea contului de cheltuieli la sfritul anului 2015

121 Profit i pierdere

6812 Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele

37.117,5

Anul 2016:
Obligaiile fa de salariai i contribuiile aferente participrii salaria ilor la profit se
vor evidenia n contabilitate n anul 2016 pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a
cheltuielilor cu contribuiile n anul urmtor, dup aprobarea situa iilor financiare anuale
i repartizarea profitului. Concomitent se va trece la venituri provizionul constituit n anul
precedent.
- Constituirea obligaiei, privind participarea salariailor la profit (anul 2016)
644 Cheltuieli cu primele
reprezentnd participarea personalului
la profit

424 Prime reprezentnd participarea

personalului la profit

Reinerea contribuiilor de la salariai

17

35.000

424 Prime reprezentnd participarea

personalului la profit

4313 Contribuia angajatorului

pentru asigurrile sociale de sntate

1.820

4315 Contribuia unitii pentru

concedii i indemnizaii

297,5

7812 Venituri din provizioane

37.117,5

Achitarea obligaiilor fa de buget

%
4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4315 Contribuia unitii pentru
concedii i indemnizaii
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor

5.292

Anularea provizionului constituit n anul precedent

1518 Alte provizioane

7.217
1.925

Contribuia pentru concedii i indemnizaii

6455 Cheltuieli privind contribuia

unitii la asigurrile de via

%
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor

Constituirea contribuiilor datorate de ctre societate

Contribuia pentru asigurri sociale de sntate

6453 Cheltuieli privind contribuia

angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate

7812 Venituri din provizioane

9.334,5
1.820
1.925
297,5
5.292

Plata premiilor reprezentnd participarea salariailor la profit

424 Prime reprezentnd participarea

personalului la profit

5311 Casa n lei

18

27.783

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

Preluarea n contul de profit sau pierdere a venitului din anularea provizionului
constituit n anul 2015, pentru participarea salariailor la profit

7812 Venituri din provizioane

121 Profit sau pierdere

37.117,5

%
644 Cheltuieli cu primele
reprezentnd participarea personalului
la profit
6453 Cheltuieli privind contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
6455 Cheltuieli privind contribuia
unitii la asigurrile de via

37.117,5
35.000

Preluarea conturilor de cheltuieli

121 Profit sau pierdere

1.820

297,5

Din exemplul prezentat se poate observa faptul c rezultatul contabil al exerci iului
2016 nu este afectat de acordarea primelor reprezentnd participarea salaria ilor la profit.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu provizionul constituit n anul 2015, pentru
acordarea primelor reprezentnd participarea salariailor la profit, sunt nedeductibile, iar
veniturile din anularea provizionului, n anul 2016, sunt neimpozabile.
De asemenea cheltuielile salariale, referitoare la participarea salaria ilor la profit,
nregistrate n anul 2016 reprezint cheltuieli deductibile din punct de vedere al
impozitului pe profit.
Pentru primele acordate nu se datoreaz:
- contribuia de asigurri sociale;
- contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale;
- contribuia la fondul de omaj;
- contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale;
Sumele reprezentnd participarea salariailor la profit sunt venituri asimilate
salariilor i ca atare asupra lor se calculeaz impozitul pe veniturile din salarii i
contribuii la asigurrile sociale de sntate, precum i contribu ia pentru concedii i
indemnizaii.

8. Concluzii
Resursele umane sunt la fel de importante i de scumpe n orice organiza ie,
indiferent de domeniul ei de activitate. n cadrul acestor resurse, performan a individual
trebuie s fie suficient de ridicat pentru ca organiza ia s ating excelen a. Performan a
19

individual depinde de sistemul de motivare, de dorin a angaja ilor de a depune efortul

necesar n munc, de perfecionarea i instruirea angaja ilor, precum i de capacitatea lor
de a executa ceea ce li se cere.
Oamenii sunt cea mai important categorie de active pe care le poate folosi o firm.
Din nefericire, ns, oamenii sunt totodat i singurul activ care poate s ac ioneze
mpotriva scopurilor organizaiei. innd cont de aceste considerente, este evident
necesitatea unui efort de colaborare ntre manageri i executan i, efort prin care oamenii
pot ajunge s gseasc n slujirea organizaiei, firmei, un debu eu al energiei i
creativitii lor .
Managerii din firmele romneti trebuie s con tientizeze c succesul firmei poate fi
obinut numai atunci cnd fiecare angajat simte c are valoare i c este important n
cadrul acesteia. Dac toi angajaii manifest o atitudine pozitiv fa de realizarea
personal se creeaz premise favorabile ob inerii de performan e la nivel de firm i
invers.

20

Bibliografie
1. Dorel Mate, Contabilitate i gestiune fiscal, note de curs.
2. Dorel Mate, Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre standarde, directive i
reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara, 2009.
3. Dorel Mate, Normalizarea contabilitii i fiscalitatea ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 2003.
4. OMFP 1802/2014 pentru aplicarea reglementrilor contabile privind situaiile financiare
individuale i situaiile financiare consolidate.
5. Legea 227/2015 privind Codul fiscal.
6. Legea 82/1991 a contabilitii.
7. OUG 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
8. HG 1017/2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat.

21