Aplici sistemul de TVA la incasare?

Ce obligatii vei avea din 2013

Persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare au incepand de la 1 ianuarie 2013, de cand
se aplica noile reglementari, anumite obligatii in ceea ce priveste plata si deducerea taxei pe valoarea
adaugata.
Noul sistem de TVA, care presupune plata taxei la incasarea facturii, si nu la emiterea ei, se va aplica de
la 1 ianuarie 2013. Masura este oficiala de aproximativ trei luni, de cand Codul fiscal a fost modificat in
acest sens prin OG nr. 15/2012.
Potrivit unui document publicat recent de Directia Generala a Finantelor Publice Brasov, contribuabilii
care vor aplica sistemul TVA la incasare au obligatia, din punct de vedere al livrarilor sau prestarilor
efectuate, sa emita facturi cu TVA pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile cu
mentiunea TVA la incasare.
Codul fiscal precizeaza ca facturile se emit pana cel tarziu in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei
in care ia nastere faptul generator al taxei (data livrarii/prestarii). Daca se incaseaza avansuri, facturile
se emit pana cel tarziu in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care s-au incasat avansurile, pentru
suma avansurilor incasate pentru o livrare de bunuri sau pentru o prestare de servicii.
In cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat
contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura
civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi
calendaristica, de la data emiterii facturii.
In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente
contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de
lege pentru emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila.
O alta obligatie privind livrarile sau prestarile efectuate a celor care aplica sistemul de TVA la incasare
este aceea de a declara in decontul de TVA (formular 300) taxa pe valoarea adaugata
colectata pentru livrarile/prestarile taxabile pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale in
care a incasat contravaloarea integrala sau partiala. Potrivit documentului citat, in mod corespunzator
se declara si in formularul 394.
DGFP Brasov precizeaza ca, in cazul in care nu incaseaza contravaloarea integrala sau partiala a livrarii
de bunuri/prestari de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii,
contribuabilul are obligatia sa declare in decont TVA-ul colectat aferent pana la data de 25 a lunii
urmatoare perioadei fiscale in care se implineste cea de-a 90-a zi calendaristica de la data emiterii
facturii.
Potrivit sursei citate, TVA-ul exigibil, respectiv taxa care trebuie declarata in deconteste TVA-ul aferent
incasarii integrale sau partiale se determina pentru fiecare incasare in parte prin aplicarea
urmatorului mecanism de calcul:

24 x 100 / 24 , in cazul cotei standard (24%)

9 x 100 / 109 sau 5 x 100 / 105, in cazul cotelor reduse (9% si, respectiv, 5%).

Obligatii privind achizitiile de bunuri si servicii

In ceea ce priveste achizitiile de bunuri sau servicii, contribuabilii care aplica sistemul TVA la incasare au
obligatia sa deduca taxa pe valoarea adaugata din facturile de achizitii numai in momentul in care
isi vor plati furnizorii, indiferent daca furnizorii sunt sau nu in sistemul TVA la incasare. Deducerea
se face prin declararea taxei pe valoarea adaugata ca TVA deductibil in decontul de TVA aferent
perioadei fiscale in care se face plata partiala sau totala a facturii de achizitie.
Important! Reamintim ca TVA poate fi dedus numai pentru achiziti de bunuri si servicii
destinate operatiunilor prevazute la art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, si anume:

operatiuni taxabile;
operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind
in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in
Romania;

operatiuni scutite de taxa conform art. 143, art. 144 si art. 144^1 (exporturi sau alte operatiuni
similare, livrari intracomunitare, transportul international si intracomunitar, traficul international de
bunuri, intermedieri)

operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in cazul in care
cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni
sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si
in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei
persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni (printre aceste
operatiuni se numara anumite servicii servicii financiar-bancare, cum ar fi acordarea si
negocierea de credite, administrarea de fonduri speciale de investitii; operatiuni de asigurare
si/sau de reasigurare, etc.);

operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat
transferului respectiv. Este vorba despre transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora,
realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea, fuziunea ori ca
aport in natura la capitalul unei societati, dar si despre prestarile de servicii.

Potrivit DGFP Brasov, exista anumite operatiuni pentru care deducerea TVA este permisa
contribuabililor, chiar daca acestia nu si-au platit furnizorii. Mai exact, sursa citata arata ca
persoanele impozabile isi vor putea deduce TVA inscris in facturile de achizitii, chiar daca nu au efectuat
plata furnizorilor, pentru urmatoarele operatiuni:

Achizitii intracomunitare de bunuri si servicii;

Importuri sau situatii in care bunurile ies din regimurile vamale prevazute la art. 114 lit. a) si d) din
Codul fiscal, printre care se numara: regimul vama de tranzit intern, de admitere temporara, de
antrepozit vamal, de tranzit vamal extern, antrepozit de TVA;

Achizitii in cadrul unei operatiuni triunghiulare cand persoanele impozabile sunt beneficiarii livrarii
ulterioare;

Achizitii de bunuri pentru care se aplica taxarea inversa;

Achizitiile de gaze naturale si energie electrica in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau
f) din Codul fiscal;

Achizitii de bunuri si servicii care au locul taxarii in Romania de la persoane impozabile nestabilite
si neinregistrate in scopuri de TVA in Romania

Achizitii de aur de investitii efectuate de beneficiarul care si-a exercitat optiunea de taxare catre
cumparator.

"Cumparatorii, beneficiarii care nu aplica sistemul TVA la incasare si achizitioneaza bunuri si servicii de la
persoane care aplica sistemul TVA la incasare vor putea sa deduca TVA-ul din facturile de achizitii de
bunuri si servicii destinate operatiunilor prevazute la art. 145 alin. 2 numai in momentul in care isi vor
plati furnizorii/prestatorii, prin declararea acestuia ca TVA deductibil in decontul de TVA aferent
perioadei fiscale in care fac plata partiala sau totala a facturii de achizitie", mai puncteaza DGFP Brasov
in documentul citat.
Iata o schema care sa va ajute sa intelegeti mai bine regulie privind deducerea si plata TVA in noul
sistem, realizata de Finante Brasov.