Datoriile ctre stat i amenzile pot fi pltite n rate de contribuabili. Care este procedura?

i n acest an, contribuabilii persoane fizice i persoane juridice au posibilitatea e alonrii la plat
a impozitelor, taxelor, contribuiilor, obligaiilor fiscale accesorii, precum i a amenzilor, pe o
perioad de cel mult 5 ani. Ca s beneficieze de aceast facilitate, trebuie s respecte o serie de
condiii i s urmeze procedura aprobat de ANAF printr-un ordin publicat recent.
Pn anul acesta, ealonarea obligaiilor fiscale era prevzut ntr-o ordonan de urgen , i
anume OUG nr. 29/2011, care a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 200 din 22 martie
2011.
De la 1 ianuarie 2016, aceste reglementri sunt cuprinse n noul Cod de procedur fiscal,
la Capitolul IV nlesniri la plat. Concret, la art. 184 se menioneaz faptul c organele fiscale
centrale pot acorda la cererea debitorilor ealonri la plat pe o perioad de cel mult 5 ani.
Ce tipuri de nlesniri la plat poate acorda Fiscul
Potrivit noului Cod de procedur fiscal, organul fiscal local poate acorda, la cererea temeinic
justificat a contribuabilului, pentru obliga iile fiscale restante dou tipuri de nlesniri la plat:

Ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obliga iilor bugetare
menionate mai sus;

Scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.

Ealonarea la plat se acord pe o perioad de cel mult 5 ani , iar amnarea la plat se
acord pe o perioad de cel mult 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie a anului
fiscal n care se acord.
De menionat c, pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau e alonri la plat, pentru
obligaiile fiscale principale ealonate sau amnate la plat, se vor datora majorri de ntrziere
de 0,5% pe lun sau fraciune de lun .
Persoanele fizice trebuie s constituie garanii n cuantumul unei sume egale cu dou rate medii
din ealonare, reprezentnd obligaii fiscale locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n
cazul ealonrilor la plat, sau o sum rezultat din raportul dintre contravaloarea debitelor
amnate i majorrile de ntrziere calculate i numrul de luni aprobate pentru amnare la plat,
n cazul amnrilor la plat;
n schimb, n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale
ealonate i/sau amnate la plat.
Ce obligaii fiscale pot fi ealonate
Ealonarea la plat se acord pentru:

Obligaiile fiscale principale reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume

datorate bugetului general consolidat, precum i obligaiile fiscale accesorii;

Amenzile de orice fel administrate de organul fiscal;

Creanele bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor fiscale,
potrivit legii, inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite
prin hotrri judectoreti sau alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.

n schimb, potrivit noului Cod de procedur fiscal, ealonarea la plat nu se acord pentru :

obligaiile fiscale care au fcut obiectul unei ealonri acordate n temeiul prezentului
capitol, care i-a pierdut valabilitatea;

obligaiile fiscale care au scadena i/sau termenul de plat dup data eliberrii certificatului
de atestare fiscal;

obligaiile fiscale care, la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, intr sub incidena
art. 167, n limita sumei de rambursat/de restituit/de plat de la buget;

obligaiile fiscale stabilite prin acte administrative fiscale care, la data eliberrii certificatului
de atestare fiscal, sunt suspendate n condiiile art. 14 sau 15 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare. n cazul n care suspendarea executrii actului
administrativ fiscal nceteaz dup data comunicrii unei decizii de ealonare la plat,
debitorul poate solicita includerea n ealonare a obligaiilor fiscale ce au fcut obiectul
suspendrii, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente. n acest scop, organul fiscal
competent comunic debitorului o ntiinare de plat privind obligaiile fiscale
individualizate n acte administrative pentru care a ncetat suspendarea executrii, precum
i deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii aferente;

obligaiile fiscale n sum total mai mic de 500 lei n cazul persoanelor fizice i 5.000 lei
n cazul persoanelor juridice.

Contribuabilii trebuie s ndeplineasc 6 condiii

Codul de procedur fiscal stabilete c ealonarea la plat se acord pentru toate obliga iile
fiscale nscrise n certificatul de atestare fiscal, dac sunt ndeplinite o serie de condi ii.
Mai precis, pentru acordarea unei ealonri la plat a obliga iilor fiscale un debitor trebuie s
ndeplineasc cumulativ condiiile urmtoare:

s aib depuse toate declaraiile fiscale, potrivit vectorului fiscal;

s se afle n dificultate generat de lipsa temporar de disponibiliti bneti i s aib

capacitate financiar de plat pe perioada de ealonare la plat. Aceste situaii se

apreciaz de organul fiscal competent pe baza programului de restructurare sau de

redresare financiar ori a altor informaii i/sau documente relevante, prezentate de debitor
sau deinute de organul fiscal;

s aib constituit garania potrivit art. 193 din Codul de procedur fiscal;

s nu se afle n procedura insolvenei;

s nu se afle n dizolvare potrivit prevederilor legale n vigoare;

s nu se fi stabilit rspunderea potrivit legislaiei privind insolvena i/sau rspunderea

solidar, potrivit prevederilor art. 25 i 26. Prin excepie, dac actele prin care s-a stabilit
rspunderea sunt definitive n sistemul cilor administrative i judiciare de atac, iar suma
pentru care a fost atras rspunderea a fost achitat, condiia se consider ndeplinit.

Cererea de acordare a ealonrii la plat - modelul valabil n 2016

Potrivit Codului de procedur fiscal, n vederea acordrii e alonrii la plat, contribuabbilii trebuie
s depun o cerere n acest sens, la registratura organului fiscal competent sau prin po t cu
confirmare de primire. Aceast cerere este soluionat n termen de 60 de zilede la data
nregistrrii.
Procedura de aplicare a ealonrii la plat acordate de organul fiscal central a fost aprobat
prin Ordinul ANAF nr. 90/2016 pentru aprobarea coninutului cererii de acordare a e alonrii la
plat i a documentelor justificative anexate acesteia , care a fost publicat n Monitorul Oficial,
Partea I, nr. 45 din 20 ianuarie 2016.
Potrivit Ordinului ANAF nr. 90/2016, organul fiscal competent poate acorda patru tipuri de
nlesniri la plata obligaiilor fiscale, i anume:

ealonarea la plat, la cererea debitorului, a obliga iilor fiscale;

amnarea la plat, n condiiile legii, a penalit ilor de ntrziere aferente obliga iilor fiscale
ealonate la plat, n vederea anulrii, pn la data finalizrii e alonrii la plat;

amnarea la plat, n condiiile legii, a unui procent de 50% din majorrile de ntrziere,
reprezentnd componenta de penalitate a acestora, aferente obliga iilor fiscale e alonate la
plat, n vederea anulrii, pn la data finalizrii e alonrii la plat;

amnarea la plat a penalitilor de nedeclarare aferente obliga iilor fiscale principale

nedeclarate sau declarate incorect de debitor i stabilite de organul de inspec ie fiscal prin
decizii de impunere, ealonate la plat, n vederea reducerii cu 75%, pn la data finalizrii
ealonrii la plat

Concret, Ordinul ANAF nr. 90/2016 stabilete c cererea de acordare a ealonrilor la plat a
obligaiilor fiscale cuprinde urmtoarele elemente :

datele de identificare a debitorului: denumirea/numele i prenumele acestuia, a/ale

reprezentantului legal/reprezentantului fiscal/mputernicitului, dac este cazul, domiciliul
fiscal, codul de identificare fiscal, numrul de telefon/fax al acestora, adresa de e-mail,
precum i datele de identificare pentru sediile secundare nregistrate fiscal, potrivit legii;

perioada pentru care se solicit ealonarea la plat, exprimat n luni, i motivarea

acesteia;

suma total pentru care se solicit ealonare la plat i/sau amnare la plat, dup
caz, defalcat pe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului
general consolidat i, n cadrul acestora, pe obliga ii fiscale principale i accesorii. n cazul
debitorilor care au nfiinate sedii secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, impozitul pe
venitul din salarii se menioneaz separat pentru debitor i separat pentru fiecare dintre
sediile sale secundare;

justificarea strii de dificultate generate de lipsa temporar de disponibilit i bne ti i

cauzele acesteia;

meniuni referitoare la nlesnirile la plat acordate pn la data depunerii cererii, n

baza actelor normative n materie de nlesniri la plat;

meniuni referitoare la bunurile n proprietate, n cazul debitorilor care nu dein bunuri n

proprietate sau acestea sunt insuficiente pentru constituirea garan iilor la nivelul prevzut
de art. 193 din lege, dup caz;

data i semntura debitorului/reprezentantului legal/reprezentantului fiscal/mputernicitului

Ce documente trebuie anexate cererii

Persoanele fizice trebuie s anexeze la cererea de acordare a e alonrilor la plat a obliga iilor
fiscale i alte documente, printre care:

o declaraie pe propria rspundere a debitorului din care s reias c nu se afl sub

incidena legislaiei privind insolvena, c nu se afl n dizolvare, potrivit prevederilor legale
n vigoare, i c nu i s-au/s-a stabilit rspunderile/rspunderea, potrivit legisla iei privind
insolvena, i/sau rspunderea solidar, potrivit prevederilor art. 25 i 26 din lege;

documente sau informaii relevante n susinerea cererii;

registrul-jurnal de ncasri i pli sau, dup caz, actele prin care se dovedesc veniturile
debitorului pe ultimele 6 luni anterioare datei depunerii cererii de acordare a e alonrilor la
plat a obligaiilor fiscale;

programul de redresare financiar sau orice alt document similar, care va con ine i
argumentarea posibilitii plilor pe perioada solicitat la e alonare.

n schimb, n cazul persoanelor juridice, la cererea de acordare a ealonrilor la plat a

obligaiilor fiscale se anexeaz i urmtoarele documente:

copia ultimei situaii financiare anuale;

situaia ncasrilor i plilor pe ultimele 6 luni anterioare datei depunerii cererii de acordare
a ealonrilor la plat a obligaiilor fiscale;

copia ultimei balane de verificare;

programul de restructurare sau de redresare financiar semnat de reprezentantul legal al

debitorului, care va conine i argumentarea posibilit ii pl ilor pe perioada solicitat la
ealonare;

situaia privind indicatorii orientativi i alte informa ii

Not: Cererea de acordare a ealonrii la plat poate fi retras de debitor pn la emiterea

deciziei de ealonare la plat sau a deciziei de respingere, potrivit art. 188 din Codul de procedur
fiscal. n acest caz, debitorul nu pierde dreptul de a depune o nou cerere.
Concret, n termen de cel mult 60 de zile de la data nregistrrii cererii, aceasta se solu ioneaz,
dup caz, prin:

emiterea unei decizii de ealonare la plat a obliga iilor fiscale i a unei decizii de amnare
la plat a penalitilor de ntrziere i a penalit ilor de nedeclarare

sau

emiterea unei decizii de respingere a cererii de acordare a e alonrilor la plat a obliga iilor
fiscale.

Certificatul de atestare fiscal se elibereaz n cel mult 5 zile

Organul fiscal competent elibereaz, ulterior primirii cererii de acordare a e alonrii la plat, n
termen de cel mult 5 zile lucrtoare, din oficiu, certificatul de atestare fiscal, pe care l comunic
debitorului. Este important de menionat c eliberarea acestui document nu este supus taxei
extrajudiciare de timbru.
n cazul n care cererea a fost depus de un debitor persoan fizic ce desf oar activit i
economice n mod independent sau exercit profesii libere, termenul de eliberare a certificatului
de atestare fiscal este de cel mult 10 zile lucrtoare.

n noul Cod de procedur fiscal se menioneaz faptul c certificatul de atestare fiscal

cuprinde obligaiile fiscale restante existente n sold la data eliberrii acestuia.
Ce informaii conine certificatul de atestare fiscal eliberat n scopul nlesnirilor la plat a
obligaiilor fiscale
Ordinul ANAF nr. 90/2016 stabilete c, prin excep ie de la prevederile art. 158 alin (2) din Codul
de procedur fiscal, certificatul de atestare fiscal cuprinde obliga iile fiscale restante existente
n sold la data eliberrii acestuia, precum i alte crean e bugetare individualizate n titluri executorii
emise potrivit legii i existente n evidena organului fiscal competent n vederea recuperrii.
Certificatul de atestare fiscal cuprinde 3 sec iuni:
Seciunea A Obligaii fiscale existente n evidena organului fiscal central se nscriu
urmtoarele:

obligaiile fiscale principale individualizate pe fiecare tip de impozit, tax, contribu ie i alte
sume datorate bugetului general consolidat. n cazul debitorilor care au nfiin ate sedii
secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, se nscriu obliga iile fiscale principale ale
debitorului, precum i impozitul pe venitul din salarii datorat de fiecare dintre sediile sale
secundare;

obligaiile fiscale accesorii defalcate pe tipuri de impozite, taxe, contribu ii i alte sume
datorate bugetului general consolidat i, n cadrul acestora, pe majorri de
ntrziere/dobnzi/penaliti de ntrziere/penalit i de nedeclarare. n cazul debitorilor care
au nfiinate sedii secundare nregistrate fiscal, potrivit legii, se nscriu obliga iile fiscale
accesorii ale debitorului, precum i obliga iile fiscale accesorii aferente impozitului pe
venitul din salarii datorate de fiecare dintre sediile sale secundare;

sumele reprezentnd amenzi de orice fel administrate de organul fiscal central;

sumele reprezentnd creane bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare
organelor fiscale competente, potrivit legii, inclusiv crean ele bugetare rezultate din raporturi
juridice contractuale stabilite prin hotrri judectore ti sau alte nscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii

Seciunea B Obligaii fiscale care nu pot face obiectul nlesnirilor la plat - se nscriu:

obligaiile fiscale rmase nestinse din nlesnirile la plat acordate n baza actelor normative
n materie de nlesniri la plat. n cazul debitorilor care au nfiin ate sedii secundare
nregistrate fiscal, potrivit legii, se nscriu obliga iile fiscale rmase nestinse ale debitorului,
precum i impozitul pe venitul din salarii, rmas nestins, datorat de fiecare dintre sediile
sale secundare. Aceste obligaii nu se nscriu n cazul eliberrii certificatului de atestare
fiscal pentru meninerea valabilitii nlesnirii la plat;

suma total din decontul/deconturile cu sum negativ de TVA cu op iune de rambursare n

curs de soluionare. Se vor meniona obligaiile fiscale de natura celor prevzute la
seciunea A, a cror compensare urmeaz a fi nregistrat la data emiterii deciziei prin care
a fost aprobat suma de rambursat;

obligaiile fiscale existente n sold la data eliberrii certificatului de atestare fiscal, cu

excepia celor care au fcut obiectul ealonrii a crei valabilitate a fost pierdut, n cazul
certificatelor de atestare fiscal emise n scopul men inerii valabilit ii e alonrii la plat;

obligaii fiscale existente n sold la data eliberrii certificatului de atestare fiscal de a cror
plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii la plat, cu excep ia celor prevzute la art.
195 alin. (1) i (12) din lege, precum i a ratelor neachitate, n cazul certificatelor de
atestare fiscal emise n scopul modificrii ealonrii la plat

Seciunea C Obligaii fiscale nete ce pot face obiectul nlesnirilor la plat reprezint diferena
dintre obligaiile fiscale cuprinse la seciunea A i obliga iile fiscale cuprinse la sec iunea B, se
nscriu obligaiile fiscale nete ce pot face obiectul nlesnirilor la plat sau sume rmase nestinse
care au fcut obiectul ealonrii sau amnrii la plat a cror valabilitate a fost pierdut, n cazul
meninerii valabilitii nlesnirilor la plat. Acestea se individualizeaz pe fiecare tip de impozit,
tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv obliga iile fiscale
accesorii. Pentru debitorii care au nfiinate sedii secundare nregistrate fiscal potrivit legii, se
nscriu obligaiile fiscale nete ale debitorului, precum i impozitul pe venitul din salarii net datorat
de fiecare dintre sediile sale secundare.
Not: n cazul penalitilor de ntrziere se nscriu separat cele ce fac obiectul e alonrii la plat i
separat cele ce fac obiectul amnrii la plat.