Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;
- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca
rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:
n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane;
n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova
este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator;
la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica s-a aflat in Republica Moldova
exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM,
b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM,
c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate.
Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie:
a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM.
n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri:
Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de
curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta
activitate nu este regulat, permanent i substanial.
Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a
lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale).
Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti,
veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.
Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac
participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial.
Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus
n capitalul social.
n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea
separat.
Global se impoziteaz:
1
5.
Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2013 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este:
- pentru persoane fizice an calendaristic.
- pentru notari privai luna calendaristic.
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele
normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea
didactic sau de cercetare
7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii
8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei
9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire
10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat.
11. ctigurile de la aciunile de publicitate
12. altele.
n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de
Banca Naional a Moldovei (BNM).
n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare.
2.
n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea
angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron.
In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:
a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului,
efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat.
Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din
contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o
instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,
automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1).
Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza
contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n
componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent.
In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil
sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la
reinerea impozitului la sursa de plat , adic 7%.
b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale
creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma
material sau bneasca;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron;
d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna
noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul
procent ntreg), fa de rata dobnzii calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor
de acordare (vezi exemplul 2).
Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule:
F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N,
unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron;
S - suma mprumutului;
N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut;
R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru mprumuturile acordate pe un
termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului
calendaristic precedent anului fiscal de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg);
R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron.
Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca
comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe
un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la
creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul
procent ntreg 13 %).
n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului brut, se calculeaz n modul
urmtor:
3
P
M
S
Sm
N
H
personal
personal major
scutire matrimonial (pentru so/soie)
personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
pentru persoane ntreinute
scutirea pentru persoanele intretinute-invalizii
din copilarie
lunar, lei
anual, lei
lunar,
lei
8 640
12 840
8 640
720
1 070
720
9 120
13 560
9 120
760
1 130
760
12 840
1 070
13 560
1 130
1 920
160
2 040
170
8 640
720
9 120
760
2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;
3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale
si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan;
4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii
Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II
6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv
nfietorii si nfiaii);
In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine:
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de
nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 9 120 lei pentru anul 2013.
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n
cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul
din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2013 va fi egal cu 29400 lei: PS1H= 9120+9120+2040+9120
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid
din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are
dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)),
instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus
de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s
anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii
Categoriile contribuabililor Documentele care servesc Organele care elibereaz
care au dreptul la scutire
drept temei pentru acordarea documentele respective
scutiri
P
Toi cetenii
1.
extrasul
sau
copia autentificat de patron (se
buletinului de identitate sau verifica de ctre patron viza
paaportului, care confirma de
domiciliu
a
faptul c el are domiciliul contribuabilului)
sau
permanent n RM, sau
autentificat de notari n cazul
n care nu se prezint
patronului
originalul
documentului
pentru
a
verifica copiile
autoritatea
administraiei
publice locale ale RM, de
organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei i de
agenii economici rezideni ai
RM
Legitimaia participantului la
lichidarea
consecinelor
avariei de la C.A.E. Cernobil
i certificatul Consiliului de
Expertiza
Medical
a
Vitalitii (CEMV)
Ministerele, departamentele,
direciile (seciile) militaradministrative, de ctre care
au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E. Cernobil,
i CEMV
5
Legitimaia de pensionar cu
indicarea cauzei invaliditii
Legitimaia de pensionar cu
indicarea
gradului
invaliditii
Legitimaia de pensionar cu
indicarea
gradului
invaliditii
Legitimaia de pensionar i
certificatul de reabilitare
9. Pensionar victim a
represiunilor politice, ulterior
reabilitat
S
Direciile
teritoriale
de
asisten sociala si protecia
familiei,
alte
organe
mputernicite
Direciile (seciile) militaradministrative
Legitimaia care
dreptul la nlesniri
confirma
Legitimaia care
dreptul la nlesniri
confirma
Legitimaia de pensionar cu
indicarea cauzei invaliditii
Direciile
teritoriale
de
asistenta sociala si protecia
familiei
Legitimaia de pensionar cu
indicarea cauzei invaliditii
Direciile
teritoriale
de
asistenta sociala si protecia
familiei
Direciile
teritoriale
de
asistenta sociala si protecia
familiei, sau alte organe de
stat abilitate cu dreptul de a
elibera legitimaia respectiva
Direciile
teritoriale
de
asistenta sociala si protecia
familiei
Primriile
municipiilor,
oraelor, comunelor, satelor,
precum si alte organe
mputernicite
autoritii
administraiei
publice locale ale RM,
6
instituia de nvmnt, n
cazul n care descedentul nu
locuiete
mpreun
cu
contribuabilul
autoritatea
administraiei
publice locale ale RM
suplimentar la documentele
indicate n cazul cnd
persoana ntreinut este
ascendentul contribuabilului
se prezint copia sau extrasul
din certificatul de cstorie al
contribuabilului,
care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana care este ascendent
al persoanei ntreinute
H
suplimentar la documentele Directiile
teritoriale
de
indicate pentru persoanele asistenta sociala si protectia
ntreinute n mod obinuit se familiei.
prezint legitimatia de invalid
a persoanei ntreinute,
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre
patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din
documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la
careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul
fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea.
Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu:
certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind
transmiterea scutirii etc.
In cazurile, cind:
a. contribuabilul n-a prezentat Cererea
b. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde,
c. n-a anexat la Cerere documentele justificative,
d. i retrage Cererea,
7
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in
datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte
patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele
justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea
Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 13 560 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i
informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2013 D-lui a depus Cererea privind
acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i
scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2013 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru
soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada
Nr. de Scutirea lunar
Scutirea pe perioada menionat
luni
ianuarie martie
3
760
760*3=2280
aprilie-august
septembrie-decembrie
Total scutiri acordate
5
4
760+760=1520
760+760+170=1690
1520*5=7600
1690*4=6760
16640
Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte
patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii
depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau
care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a
salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului
neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
- suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza
cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care
contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de
munc de baz,
- contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor
supuse impozitrii
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru
anul respectiv.
Memoreaz! n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii
declaraiei cu privire la impozitul pe venit.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului
(inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se
efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a
fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
8
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe
parcursul carora lucratorul este angajat.
Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n luna n care s-a eliberat de la
serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se
consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime,
facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit
reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv si pli n avans,
n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, i pentru 2
persoane ntreinute (P2), care n anul 2013 va fi egal cu 760+170*2=1100 lei lunar.
Tabelul nr. 6
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Data
Suma venitului
Numar Suma
Venitul Primele Venitul
ContriVenit
Impozitul Impozit
efectua indreptat spre
ul de
scutiril de care de
de care se buiile de impocalculat
ul pe
rii
achitare sau
luni
or
se
asigucalculeaz asigurare zabil
din
venit
platii
platii efectuate in
calcule rare
CAS
social
venitul
aferent
in
folosul
az
medi(6%)
impozabil retinerii
folosul angajatului
CAM
cal
/restitui
angajat
CAM
rii (+/-)
ului
(3,5%)
curent total
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
8.10
8.11
8.12
31.01.
3900
3900
1
1100
3900
136.5
3900
234.0
2429.5
192,56
192,56
02.03.
4300
8200
3
3300
8200
287.0
8200
492.0
4121.0
288,47
95,91
06.04.
2700
10900
4
4400
10900
381.5
10900
654.0
5464.5
382,52
94,05
31.05.
7900
18800
5
5500
18800
658.0
18800
1128
11514.0
848,77
466,25
1.
calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie
2225*7%+(2429.5-2225)*18%=192,56 lei care se indic n col 8.11 i 8.12
2.
calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni)
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 4121
lei/ 3 luni=1373,67 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2225 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra
ntregului venit impozabil.
4121*7%=288,47 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
288,47-192,56= 95,91 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.
calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie
Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 5464,5 lei/4luni=1366,13 lei/lun, care este mai mic dect 2225 lei.
5464,5*7%=382,52 lei impozit din venit total
382,52-288,47= 94,05 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.
calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai
11514 lei/5luni=2302,80 lei/lun. Venitul este mai mare de 2225 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%.
2225*5*7%+(11514-2225*5)*18%=848,77 lei impozit din venit total
848,77 - 382,52 = 466,25 lei impozit reinut la data de 31 mai.
NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5
pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe
economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2013 este de 3850 lei (HG nr. 951 din 20.12.2012 ) Adic, n mediu pe
lun baza de calcul a CAS nu poate depi 19250 lei (3850*5 luni=19250 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a
salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la
plile salariale. (vezi exemplele ?).
9
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat,
indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda
calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor,
care urmau a fi acordate pna la eliberare (vezi exemplul ?).
In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost
eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe
parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare
la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de
plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu,
pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile salariale n sum de 8 000 lei
a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor
nefolosite n anul precedent constituie 1860 lei (760+170=930 lei pentru noiembrie i decembrie 2012 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7
Extras din fia personala
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Data
Suma venitului
Numar Suma
Venitul Primele Venitul
ContriVenit
Impozitul Impozit
efectua indreptat spre
ul de
scutiril de care de
de care se buiile de impocalculat
ul pe
rii
achitare sau
luni
or
se
asigucalculeaz asigurare zabil
din
venit
platii
platii efectuate in
calcule rare
CAS
social
venitul
aferent
in
folosul
az
medi(6%)
impozabil retinerii
folosul angajatului
CAM
cal
/restitui
angajat
CAM
rii (+/-)
ului
(3,5%)
curent total
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
8.10
8.11
8.12
15.01.
3000
3000
12
1860
3000
105
3000
180
855
59,85
59,85
21.02
5000
8000
12
1860
8000
280
8000
480
5380
376,60
316,75
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme de
nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
27. Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor hrtiilor de
valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre contribuabil a unei anumite cotepri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la alegere. Ca activ de
capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare
(scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.
Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se alctuieste
din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de
proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33)
sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activului
de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz
preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile preului de pia in
rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia, in vigoare la
aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998 este preul ce
reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la
momentul donaiei.
10
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de ntreprinztor obinut ca
rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani
conform documentelor de fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in
caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de 10
000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si sa considerat ca locuin de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care
expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric
ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite)
se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor
estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat
din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este egal cu baza
valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50% din suma
excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul
acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la preul de 353 000 lei, valoarea
lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a unor tipuri de
venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi, royalty (art.89);
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de aciuni sau cote pri, pentru
perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net n
perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu 2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe
venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz
pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor
impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre
persoanele fizice.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul
global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma CET 08).
11
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv
membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
- are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul
veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de
plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor.
- obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple 9120 lei - n
2013.
- obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de
venit impozabil 26700 lei n 2013.
- obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 26700 lei n 2013.
- obine venituri impozabil care sum total depete 26700 lei n 2013, doar din plile primite conform art.90.
- intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint
Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident;
- administreaz succesiunea contribuabilului decedat.
Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau achitat de sine
stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza
Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor
aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite
sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele
menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31
marte a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de
lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint pn in
ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz n momentul
prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.
Tema 2: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici.
Curs teoretic 6 ore.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.
9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit.
12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. Monitorul Oficial Nr.
13-14 din 13.01.2012
3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la impozitul pe venit. Anex nr. 1 la
Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.
4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii.
5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea
Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012 Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.
6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i
persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute
din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.
8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice aprobat prin
Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998.
12
3.
pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil
anual pn la 26700 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 26700 lei.
4. pentru venituirle estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%.
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
- venitul din activitatea de ntreprinztor;
- venitul din chirie (arenda);
- creterea de capital
- dobnda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile
bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma:
- Acordrii mprumuturilor
- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au
fost ndreptate la achitarea unor datorii.
- venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie
(obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a
insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti
Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de
SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi
impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n
conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii
complete a ntreprinderii.
- Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.
Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea
activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
- Alte venituri
La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)
- dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;
- dividende achitate de un agent economic rezident
- venitul din chirie(arenda);
- creterea de capital;
- royalty;
- alte venituri;
Reglementri privind veniturile:
La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
- sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)
- contribuiile la capitalul social al unui agent economic
- Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile
I i II ale CF)
- Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile
13
Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic.
(art. 18 CF)
altele
2.
Categoria
MF
1
I
II
III
IV
V
Total
Norma
uzurii
2
5%
8%
12.5%
20%
30%
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
3
250000
86000
118000
96000
550000
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
4
Corectri
5
17000
59000
33200
92200
Ieiri de
MF pe
parcursu
l anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscal
Uzura MF
pentru
anul fiscal
respectiv
7=3+4+5-6
267000
59000
106700
118000
72000
622700
8=7*2
13350
4720
13338
23600
21600
76608
12500
17000
24000
36500
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
urmtor
9=7-8
253650
54280
93362
94400
50400
546092
Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor
fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este
mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus.
15
Tabelul nr. 4
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur
Categoria
MF
1
V
Norma
uzurii
2
30%
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
3
6640
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
Corectri
Ieiri de
MF pe
parcursu
l anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscal
Uzura MF
pentru
anul fiscal
respectiv
6
1840
7=3+4+5-6
4800
8=7*2
4800
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
urmtor
9=7-8
0
Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal.
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din
categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma
depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat
reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli constituie 375 000 = (2 500 000*15%).
Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe
grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine
arendaului conform contractului de arend)
Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la
delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata
deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea
a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea
cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500. Depirea cheltuielilor de cazare n valut
naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.
Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de
reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
- l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci
Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei.
Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.
Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu
privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de
ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484
din 4 mai 1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de
asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii.
Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere.
Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul
cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.
489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
Venitul ajustat x 10
Suma permis spre deducere = -------------------------------100
16
Rezultat
financiar
-30000
-45000
88000
-33000
24000
120000
17000
71000
0
0
24000
0
2014
-6000
-9000
-11000
12000
26000
94000
Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).
Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali,
care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional.
Calcularea impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit Forma IVAO se prezint pin la 31 martie anului urmtor perioadei fiscale de
gestiune. La veniturile din activitatea operaional se refer:
Venitul din vnzarea mrfurilor, produselor
Venitul din prestarea serviciilor, executarea lucrrilor
Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
Venituri din vnzri i alte ieiri de materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat i alte active curente (cu excepia
produselor i mrfurilor)
Venituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
Venituri din decontarea datoriilor ca urmare a expirrii termenului de prescripie
Venituri din depirea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform evalurii precedent
Alte venituri operaionale
Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din:
Bugetul de stat;
Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;
Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de
impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:
Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;
n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie
necomercial;
n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei,
ntre fondatori sau persoane particulare;
ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire;
Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane
particulare;
Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s depun o cerere laorganul
teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a anului de gestiune.
Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte
mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de
constituire calculeaz i achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.
5.
Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi studiul de caz).
6.
Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica
Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a
achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar
dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al
statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost
calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica
Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie
echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care
confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000
lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n
strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul
impozitului (suma impozitului).
18
Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal.
RF
Venituri totale
(Clasa a VI-a de
conturi contabile)
2.
Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr.
1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
3.
Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr.
2D
4.
Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economicfinanciar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.
RFajust
Rezultatul din
activitatea
economicfinanciar
Suma
ajustrilor
veniturilor
Suma
ajustrilor
cheltuielilor
5.
Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice.
6.
Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul
ajustat.
7.
Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise
pentru perioada fiscal curent.
8.
Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).
9.
Se determin venitul impozabil (Vimp)
Vimp
10.
RFajust
cheltuielile
documentar
neconfirmate
perderile
fiscale ale
anilor
precedeni
facilitaile
acordate
din venit
11.
12.
cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice
Vimp
Cota
Impozit pe venit
Facilitile
acordate din
impozit
13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin
documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde:
a.
Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin.
b.
Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste
hotare n totalul venitului impozabil.
Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de
origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit
constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%).
Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil :
20000/540000 x 100%* =3,7037%
Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi trecut n cont la plata
impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei
Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi recunoscut n Republica Moldova
totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF).
15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont
a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal.
19
Impozitul pe
venit spre
plat (sau
spre
restituire)
Sarcina fiscal
Impozitul
achitat la
sursa de
plat
Impozitul
achitat n rate
Agenii economici din cadrul micului business (cu exepia .I. i G.) prezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit forma
IVAO
10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa
de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de
antreprenoriat:
1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru
veniturile peroanelor fizice.
2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice,
3. n mrime de 15 % din dobnzi
4. n mrime de 12% din royalty,
5. n mrime de 10% din plata pentru locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare
6. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.
7. n mrime de 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n care valoarea fiecrui c tig
depete 10% din scutirea personal simpl, dar nu depete 50 mii lei.
8. n mrime de 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n care valoarea fiecrui c tig este
egal sau depete 50 mii lei
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa
de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa
de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea nerezidenilor:
1.
2.
3.
n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este
deductibil n scopuri fiscale
n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012 i perioadelor ulterioare.
Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au
fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile
efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta ( forma IRV 09), unde se
indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni,
nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint :
1.
Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09)
2.
Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile
salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)
3.
Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor
nerezidente (Forma INR 09).
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o
plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor
Codului fiscal.
Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a drilor de seam (Formele IRV
09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de
seam se sancioneaz cu o amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit
pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu anul 2012 se aplica o amenda n
marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu penalitate
determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna
21
noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte.
Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru
prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de
contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai
mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul
curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe
venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei.
12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici.
SRL Galactica n anul 2013 a realizat urmtoarele venituri:
Tabelul nr. 1
Venituri
Cont contabil
611
611
612
Indicatori
Venit din vnzarea mrfurilor
Venit din prestarea serviciilor
Alte venituri operaionale,
Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului
Venit brut din dividende obinute de la AE rezideni pentru anul
2010
Venit brut din dividende obinute de la AE din Romnia
Venit din vinzarea terenului de pamint
Venit din vinzarea actiunilor
Venituri financiare,
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat
621
148,0
621
621
621
622
260,0
430,0
550,0
470,0
202,0
214,0
54,0
Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de
vinzare 110 lei/aciunea.
Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri
Indicatori
Costul mrfurilor vndute
Costul serviciilor prestate
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale si administrative
Alte cheltuieli operationale
Valoarea de procurare a terenului
Valoarea de procurare a aciunilor
Diferente negative de curs valutar
Cont contabil
711
712
713
714
721
721
722
Tabelul nr. 3
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de reprezentan
Cheltuieli documentar neconfirmate
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului
Reparaia MF
din categoria a II-a
din categoria acV-a
Uzura MF pentru toate categoriile
Servicii de audit
Publicitate
Cheltuieli personale ale directorului
Valoarea rezidual
la nceputul anului
fiscal
I
II
III
IV
V
Total
20144340
Intrri de MF
Ajustarea
valorii MF
241500
76800
89209
Ieiri de MF
Valoarea
rezidual la
sfritul anului
fiscale
Uzura
MF
66000
76800
Indicatori
2
Dobnzi de la depunerile
bancare pe un termen mai
mare de 3 ani
Dobinzi de la valorile
mobiliare de stat
Rezultatul
obinut
din
operaiunile cu activele de
capital
Dividende obinute de la AE
rezideni
Total ajustri venituri
Conform
evidenei
contabile
4
214000
0203
Conform
codului fiscal
Abateri
6=5-4
-214000
54000
-54000
0208
350000
175000
-175000
02018
148000
-148000
-591000
020
Total ajustri venituri -591000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.
23
5.
6.
Suma cresterii
de capital
supusa
impozitrii
8=7*50%
X
X
175000
Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12
N.0
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7
8.
9
4.
Indicatori
2
Cheltuieli personale ale
directorului
Cheltuieli de delegaii
Cheltuieli de asigurare
Cheltuieli de reprezentan
Cheltuieli
calculate,
dar
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan
interdependent
Cheltuieli de reparaie a
proprietii
Conform
evidenei
contabile
4
25000
0302
0303
0304
0307
Conform
codului fiscal
Abateri
6=5-4
-25000
325000
240600
100320
88000
220770
240600
75920
0
-104230
0
-24400
-88000
03011
54600
13381
-41219
03012
03025
654000
330000
1166999
0
512999
-330000
03026
14000
-14000
030
-113850
Norma
anuala de
urura
5
8
12.5
20
30
Valoarea
rezidual la
nceputul
anului fiscal
20144340
241500
76800
89209
Intrri de
MF
Ajustarea
valorii MF
534000
18200
Ieiri de MF
66000
76800
200000
23019
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscale
20144340
552200
175500
0
312228
Uzura MF
1007217
44176
21938
0
93668
1166999
Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
nr. 7D
260000/1530461*183655=31200 lei
Comparm cu suma impozitului achitat de facto 26000.
Se recunoaste suma cea mai mic, adic 26000 lei, care se indica n Declaratie p.2 rind 1601
Se determin relaiile cu bugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se excld sumele de impozit reinut la surs si
achitat preventiv.
183655-160000-26000= - 2345 lei.
n cazul nostru avem o supraplat n sum de 2345 lei, care o indicm n Declaratie p.2 rind 200.
Tema 3: Taxele vamale
pentru carne de bovine, proaspt sau refrigerat 20% + 200 euro/tona, etc.
n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute de tariful vamal, organele
vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa nr.2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful
vamal Nr. 1380-XIII din 20.11. 97).
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora:
1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor constituie 100 -1000 euro; 0,4% din
valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 1800 euro, n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro;
2) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 30 zile cte 0,01 euro pentru fiecare kg. i fiecare zi de pstrare; n
urmtoarele zile calendaristice cte 0,02 euro pentru fiecare kg i fiecare zi de pstrare.
Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe sau scoase de pe
teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode:
o n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
o n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
o n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
o n baza costului unitar al mrfii;
o n baza valorii calculate a mrfii;
o prin metoda de rezerv.
Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu
marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se
aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent.
Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului
efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n
valoarea mrfii:
1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielile aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii;
2) cheltuielile suportate de cumprtor:
comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii;
costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu sunt
considerate un tot ntreg cu marfa;
costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare;
3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau indirect, de cumprtor, n mod gratuit
sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n
preul efectiv pltit sau de pltit:
materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf;
instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii;
materiale cheltuite la producerea mrfii;
lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie, executate n afara rii i necesare pentru producerea
mrfii;
4) redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe
care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i
taxe pentru licene nu au fost incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de
ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere i distribuire a produciei cinematografice.
5) partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni , direct sau indirect, vnztorului.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La utilizarea acestei metode,
drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa
evaluat, inclusiv n ce privete:
1. caracteristicile fizice;
2. calitatea mrfii i reputaia ei pe pia;
3. ara de origine;
4. productorul.
Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria celor neidentice dac n
celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar . La utilizarea acestei metode,
drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici
asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i
s fie interschimbabile din punct de vedere comercial.
La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele caracteristici:
1. calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia;
2. ara de origine;
3. productorul.
Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac:
1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat;
2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i desenele tehnice ale ei au
fost executate pe teritoriul Republicii Moldova.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau similar se aplic n cazul n
care marfa identic sau similar:
este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova;
este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi evaluat;
este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale.
27
n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia din cteva tranzacii cu
mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei.
Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe teritoriul vamal este vndut
n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul
unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau
aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia
deducerii:
a) comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor generale aferente
vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip;
b) cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul RM;
c) cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal:
cheltuielilor aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
d) impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor.
Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va baza pe valoarea calculat
a acesteia, incluznd:
o valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii;
o volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clas
sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import;
o orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul
vamal:
cheltuieli aferente asigurrii;
costul transportului;
costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii.
Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre verificare documentele de
eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de
productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul
productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor.
Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre declarant prin aplicarea
consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se
determin prin metoda de rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale
ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile.
La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate:
preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova;
preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare;
preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv;
sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile;
costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare;
valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare;
valoarea n vam a mrfii minimal.
Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n considerare condiiile D.A.F.
( Delivered at frontier livrarea pn la frontier).
4. Faciliti tarifare
Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru
mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de:
stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri;
reducere a taxei vamale;
scutire de tax;
restituire a taxei pltite anterior.
Sunt scutite de taxa vamal:
- mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de
aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n
cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative
corespunztoare;
- mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i
cu acordurile internaionale la care RM este parte;
- valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de organul
abilitat;
28
- mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de
organul abilitat;
- mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale
respective;
- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim de tranzit;
- mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i ulterior exportate;
- publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare,
de nvmnt i curative;
- mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free;
- mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, din afara teritoriul
vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n
afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL;
- mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul
mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul
granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern;
- timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor;
- mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare:
LEGE Nr. 1569
din 20.12.2002
cu privire la modul de introducere i scoatere a bunurilor de
pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice
Tema 4: Accizele
Curs teoretic 2 ore.
1. Accizele caracteristic general.
2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat.
4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
5. Marcarea cu timbre de acciz.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu IV. MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la
13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2007,ediie special
din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la 13.01.2012
3. Regulament privind restituirea accizelor. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1123 din 28.09. 2006
4. Regulament privind modul de solicitare a cerificatului de acciz, de completare a declaraiei privind accizele i
modul de eviden a mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) din ncperea de acciz. Aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 833 din 18.12.2009
1. Accizele caracteristica general
Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic.
Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de
produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video
aparatura, autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din cotele sale, aceast
tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care produc mrfuri
supuse accizelor.
Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din
categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se nregistreze n calitate
de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului impunerii, care
atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n
domeniul jocurilor de noroc.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se
adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In
cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a
activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz. ncperea
de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice
29
alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se
fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii
de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a
municipiului A". Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic,
nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de
amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz
persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul
de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal),
condiionate de:
1. reorganizarea formei organizatorico-juridice;
2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal);
3. modificarea denumirii agentului economic;
4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.
2.
Obiectele impunerii i cotele accizelor
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul IV a CF a RM.
Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm 3), daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului,
sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii:
b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote procentuale
c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att
fixe, ct i procentuale.
d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i impozitele si laxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.
Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra preului de vnzare.
Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat.
Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF. (de gasit pe site-ul
www.fisc.md )
Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate
nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre organizaiile internaionale n
limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza
contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile
vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu
filtru de import etc;
3.
Metoda de determinare i termenele de plat
Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care sunt stabilite
cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n
sarcina departamentului controlului vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de
msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:
- prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti de msur convenionale,
la care sunt stabilite cotele:
ex. Accizele la berea din mal este de 1,85 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
2. calculam suma accizelor
7500 l. * 1,85 lei/l. = 13875 lei
- cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 1,85 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
30
Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor.
31
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase, articolele de tutun
comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii
cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n
cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de
acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu
capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit
vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i
destinate pentru export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre agenii economici
productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se
vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat
(IFPS).
TEMA 6:TAXELE LOCALE
Tax local plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale.
Cota taxei locale cot ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit de
autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective.
Sistemul taxelor locale reglementate de titlu VII include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Conform art 291 al CF subieci ai impunerii snt pentru:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun
de baz impozabil;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale persoanele juridice sau fizice
nregistrate n calitate de ntreprinztor-organizator al licitaiilor i loteriilor;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) persoanele juridice sau persoanele fizice nregistrate n calitate de
ntreprinztor care plaseaz i/sau difuzeaz informaii publicitare (cu excepia publicitii exterioare) prin intermediul mijloacelor
cinematografice, reelelor telefonice, telegrafice, telex, mijloacelor de transport, altor mijloace (cu excepia TV, internetului,
radioului, presei periodice, tipriturilor);
c1) n cazul transmiterii n posesie i/sau folosin a afielor, a pancartelor, a panourilor i a altor mijloace tehnice pentru
amplasarea publicitii exterioare, ai cror proprietari snt autoritile publice, instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile
i organizaiile necomerciale deintorii drepturilor patrimoniale, dac acetia snt persoane juridice sau persoane fizice
nregistrate n calitate de ntreprinztor;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care aplic
simbolica local pe produsele fabricate;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele juridice sau fizice,
nregistrate n calitate de ntreprinztor, care dispun de uniti comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor-administrator al pieei;
g) taxa pentru cazare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de
cazare;
h) taxa balnear persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de odihn i
tratament;
32
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor)
persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de transport auto de cltori pe
teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztor, care presteaz servicii de
parcare;
k) taxa de la posesorii de cini persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative locuine de stat, cooperatiste i
obteti, precum i n apartamente privatizate;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport persoanele juridice sau fizice posesoare de uniti de transport nmatriculate
n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta;
n) taxa pentru parcaj persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care utilizeaz parcajul;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor persoanele juridice sau fizice care dispun de
uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor persoanele fizice nscrise la adresa declarat ca domiciliu;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare persoanele juridice sau persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztor
care snt proprietari de afie, pancarte, panouri i alte mijloace tehnice pentru amplasarea publicitii exterioare.
Obiectul impunerii l constituie:
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii ntreprinderilor care nu snt inclui n efectivul
trimestrial de salariai;
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale bunurile declarate la licitaie
sau biletele de loterie emise;
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei amplasate integral n zona de protecie a
drumurilor din afara perimetrului localitilor serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul
serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace (cu
excepia TV, internetului, radioului, presei periodice, tipriturilor), precum i afiele, pancartele, panourile i alte mijloace tehnice
prin intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se aplic simbolica local;
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social, cu excepia celor care se afl total n
zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de deservire
social;
f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe teritoriul pieei;
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii de cazare;
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament;
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor)
unitatea de transport, n funcie de numrul de locuri;
j) la taxa pentru parcare parcarea;
k) la taxa de la posesorii de cini cinii aflai n posesiune pe parcursul unui an;
m) la taxa de la posesorii unitilor de transport capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de
transport aflate n posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an;
n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea unitii de transport pe un anumit
termen;
o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor unitile de comer i/sau de prestare a
serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n
afara pieelor autorizate;
p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise la adresa declarat ca domiciliu;
q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor) dispozitivului publicitar.
Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele locale pentru subiecii
impunerii snt cele stabilite n anexa(1). Intreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual
de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, n
termen de pn la 31 martie al anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat privind taxele locale, cu
excepia celei stipulate la art.291 lit.a) din Codul fiscal, n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), cu achitarea taxelor
n acelai termen.
Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor
impunerii.
Calculul taxelor enumerate la art.291, cu excepia celor stipulate la lit.a) n partea ce ine de gospodriile rneti (de
fermier), la lit.k), n), o) i p) se efectueaz de ctre subiecii impunerii, n funcie de baza impozabil i de cotele acestora.
Calculul taxelor stipulate la art.291 lit.a) n partea ce ine de gospodriile rneti (de fermier), la lit.k), n), o) i p) se
efectueaz de ctre organele mputernicite de autoritatea administraiei publice locale.
Plata taxelor enumerate la art.291 se efectueaz de subiecii impunerii.
In cazul n care obiectul impunerii stipulat la art.291 lit.e) i q) este amplasat parial n zona de protecie a drumurilor, taxa
se calculeaz de contribuabil n mod individual, proporional suprafeei aflate pe teritoriul administraiei publice locale.
In cazul obiectelor impunerii stipulate la art.291 lit.e), i), j) i q), taxele aferente acestora se calculeaz din ziua indicat de
ctre autoritatea administraiei publice locale n autorizaiile (coordonrile) corespunztoare eliberate de ctre aceasta i pn n
33
ziua n care autorizaiile (coordonrile) au fost suspendate, anulate, retrase n modul stabilit de ctre autoritatea administraiei
publice locale sau pn n ziua n care a expirat termenul de valabilitate al acestora.
Autoritatea administraiei publice locale va prezenta, trimestrial, inspectoratului fiscal de stat teritorial de la sediul su o
informaie cu privire la subiecii impunerii care au primit autorizaii (coordonri), crora le-au fost suspendate, anulate, retrase
autorizaiile (coordonrile) sau la care au expirat termenele de valabilitate al acestora, indicnd data la care
au fost eliberate autorizaiile (coordonrile) i data la care autorizaiile (coordonrile) au fost suspendate, anulate, retrase
sau la care termenul de valabilitate a expirat.
Plata taxelor locale
(1) Subiecii impunerii pltesc taxele locale la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale.
(2) Gospodriile rneti (de fermier) pot achita taxa pentru amenajarea teritoriului nemijlocit organului mputernicit de
autoritatea administraiei publice locale.
(3) Taxa de la posesorii de cini, taxa pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor i
taxa pentru evacuarea deeurilor pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale.
Conform art 295 al CF Scutirea de taxe se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale autoritile publice i instituiile finanate de la bugetele de toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate acestora, precum i organizaiile internaionale, n
conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale Banca Naional a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale organizatorii licitaiilor
desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii
patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ-teritoriale;
e) taxei de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) productorii i difuzorii de publicitate social i de publicitate
plasat pe trimiterile potale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului fondatorii gospodriilor rneti (de fermier) care au atins vrsta de pensionare;
g) taxei pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social persoanele care practic activiti de
pompe funebre i acord servicii similare, inclusiv care confecioneaz sicrie, coroane, flori false, ghirlande;
i) tuturor taxelor locale proprietarii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei,
conform legislaiei.
ANEXA 1
Denumirea taxei
Unitatea de msur a
cotei
1
a) Tax pentru amenajarea
teritoriului
2
Numrul mediu scriptic trimestrial al
salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor
n cazul n care acetia activeaz n
ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui
n efectivul trimestrial de salariai
b) Tax de organizare a
licitaiilor i loteriilor pe
teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
c) Tax de plasare
(amplasare) a publicitii
(reclamei) (cu excepia celei
amplasate integral n zona
de protecie a drumurilor din
afara perimetrelor
localitilor)
3
lei anual pentru fiecare
salariat i/sau fondator al
ntreprinderii, n cazul n
care acesta activeaz n
ntreprinderea fondat,
ns nu este inclus n
efectivul trimestrial de
salariai
%
d) Tax de aplicare a
simbolicii locale
Termenele de plat a
taxei i de prezentare
a drilor de seam
fiscale de ctre
subiecii impunerii i
organele
mputernicite
4
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
34
h) Tax balnear
Suprafaa parcrii
k) Tax de la posesorii de
cini
m) Tax de la posesorii
unitilor de transport
Locul de parcaj
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Anual, conform
condiiilor art.340342
Conform condiiilor
stabilite de autoritatea
administraiei publice
locale
Conform condiiilor
stabilite de autoritatea
administraiei publice
locale
Lunar, pn n ultima
zi a lunii imediat
urmtoare lunii
gestionare
Trimestrial, pn n
ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Bibliografie:
1.
Codul Fiscal al RM, Titlu III. MO al RM nr. 13-14 din 13.01.2012
2.
Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al CF nr. 1417-XIII din 17.12.1997. MO al RM nr. 13-14 din
13.01.2012
3.
REGULAMENT privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1024
din 01.11. 2010.
1.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint
un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor
prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate.
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de
existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor
economici i situaia material a populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III).
Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu TVA sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie
s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate
de subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova;
3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor
n Republica Moldova.
Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin: comercializare
schimb
transmitere gratuit
transmitere cu plat parial
achitarea salariului n expresie natural
pli n expresie natural
transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale de:
consum i de producie
dare a proprietii n arend;
transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau
gratuit;
executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor
lucrri.
Exportul mrfurilor i serviciilor
Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova n conformitate cu legislaia n
vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai Republicii Moldova persoanelor
juridice i fizice nerezideni ai Republicii Moldova de servicii, al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
Importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane
fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv.
36
importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal
n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice nerezideni ai Republicii Moldova
persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica
Moldova.
Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii n posesia clientului (sau consumatorului).
Locul livrrii serviciilor se consider:
1. locul aflrii bunurilor imobile pentru serviciile legate de bunuri imobile concrete
2. calea pe care se efectueaz transportul la prestarea serviciilor de transport
3. locul prestrii efective a serviciilor la prestarea serviciilor legate de bunuri mobile; activiti auxiliare de transport
(ncrcare, descrcare, strmutare); servicii n domeniul culturii, artei, tiinei, nvmntului .a.
4. locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile
5. sediul (iar n lipsa lui - reedina) beneficiarului urmtoarelor servicii: transmitere, acordare a drepturilor de autor,
brevetelor, servicii de publicitate, servicii de consultan (ingineri, avocai, contabililor, auditorilor, marketologi) .a.
La TVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cot redus de 8%
4. cot redus de 6%.
Cota standard se aplic asupra:
tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor impozitate la cote reduse).
importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse).
Cota zero se aplic conf.art.104 la:
1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie,
precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii,
staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica
Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor
misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte. Lista
organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona
economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele
livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe
restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,
zahr din sfecl de zahr
medicamente
producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie sau
sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii
Cota redus de 6% se aplic la:
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova.
2.
Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul
de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se
nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum
ce depete 600 mii lei (ncepnd cu 01 septembrie 2010), cu excepia livrrilor scutite de TVA.
Tabelul nr.1
Exemple de nregistrare n calitate de subiect al TVA
LUNA
II variant
III variant
37
aprilie 2011
25700
mai 2011
28500
iunie 2011
82000
37200
iulie 2011
44000
44300
august 2011
91000
33500
49600
Septembrie 2011
octombrie 2011
69000
120000
39400
noiembrie 2011
55000
260000
47900
decembrie 2011
51000
110000
37500
ianuarie 2012
70000
225000
43400
februarie 2012
82000
36200
120000
46000
martie 2012
aprilie 2012
34000
mai 2012
47000
664000
01.04.2012
715000
496000
01.02.2012
Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se nregistreze benevol ca contribuabil
al TVA, dac
1. el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 100 mii lei, cu excepia
livrrilor scutite de TVA;
2. livrrile au fost achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar al contribuabilului (obligatoriu).
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la sfritul lunii n care a fost atins
plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n care se indic:
a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data nregistrrii
d) prima perioada fiscala
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat.
Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s
informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit
pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare, n
acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.
Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea lunii
n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:
1. valoarea total a livrrilor timp de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 mii lei
2. contribuabilul nu a prezentet declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.
3.
Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. Toate
livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse.
La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF).
TVA nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n
care obiectul tranzaciei l constituie:
locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision)
produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera socialcultural finanate parial sau n ntregime de la buget
38
produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n
care muncesc persoane handicapate.
serviciile financiare
serviciile potale
serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial
autoturismele i autovehiculele
activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000
lei i durata util de funcionare depete un an.
altele
2. la importul:
mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare
sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului;
materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor,
invalizilor
mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de
50 euro.
mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate
lor n RM i personalul acestora.
mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii
excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.
4.
Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n cazul plii n natur, valoarea
tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure acoperirea integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de
impozitare se determin la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
Baza de impozutare se determin de:
- preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,
- tarifile negociate pentru servicii,
- suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere,
- preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,
- valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele aferente imporului mrfurilor (cu
excepia TVA)
- preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin executare silit.
Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau dect preul de cumprare (de
import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind
transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri
o constituie valoarea lor de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i
consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor
livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie
i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu
valoarea impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect
sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de
mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar
pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de
producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil
egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare,
alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea
39
mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri,
cu excepia a TVA.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii
mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate
acestor autoriti de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd:
valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului;
livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;
valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
2. Apariia obligaiei fiscale a TVA
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor
se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd
imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la Oficiul cadastral teritorial).
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul
impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de
livrrile efectuate regulat pe parcursul unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data
eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii
mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria
organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul
bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data
achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera Republicii Moldova.
3.
Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat:
1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numit TVA colectat;
2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate
numit TVA deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
TVA buget
=
TVA colectata
TVA deductibil
TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care
sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus
din TVA colectat pentru perioada urmtoare.
Exemplu nr.1. n luna aprilie Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 500000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 450000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei
3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai).
Exemplu nr.2 n luna mai Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 400000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 120000 lei (inclusiv TVA);
c) a exportat marf n sum de 300000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna mai.
Rezolvare:
40
Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili
nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru
efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se
trece n cont i se reporteaz la consumuri sau cheltuieli.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i
neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i
serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA.
Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA)
Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/ Valoarea livrrilor totale efectuate
(fr TVA) pe durata unui an fiscal
Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA
Prorata defenitiv
se determin pentru ultima perioad fiscal (luna decembrie).
Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform Proratei defenitive se reflect n Declaraia
privind TVA pentru luna decembrie.
Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti
distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili
a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate
sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate.
41
Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile
procurate, dac dispune de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA;
documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate (declaraie vamal).
de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat)
5. Determinarea TVA la operaiunile de import export
Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform
prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul
respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin proprie:
Tabelul nr.2
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de
ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o
Denumirea obiectelor
Cantitatea
1
bere fabricat din mal
2 litri
2
vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase
l litru
3
igri de foi, trabucuri
50 buc.
4
igri din tutun
200 buc
5
obiecte din piele, articole de voiaj, geni
l unit.
6
articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate
l unit.
7
articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate
l unit.
8
nclminte
2 perechi
9
maini de calcul
l unit.
10
ceasuri
l unit.
Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr
achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate
personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n
momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova.
Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe
anul respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n Republica
Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete
ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de
destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura (invoice),
contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii
declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru
folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%.
Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt
destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund
n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau
fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele
documente:
documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii destinatare, ce
confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i
traducerea lor oficial); ?
Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele comerciale de dispoziie, care,
n dependen de tipul transportului, sunt:
la transportarea de ctre transportul auto - CMR;
la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);
la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;
la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).
Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In aceste documente se
noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele:
42
la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la
efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control;
la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;
la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.
La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului
impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului - consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de
prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime
de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la
consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad
fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii
confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n costul tichetului,
deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de transport, incluse n
costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale turretur se consider ca o singur transportare.
Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din lucrul
preliminar el l efectueaz n Republica Moldova, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se
afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara Republicii Moldova i se impoziteaz la cota zero.
Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al Republicii Moldova presteaz servicii de consulting domnului Staco - rezident al
Ukrainei, care viziteaz Republica Moldova pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n Republica
Moldova nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard.
6. Modul de restituire a TVA
Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din11 marte
2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:
impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile
de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;
- energia electric, energia termic, apa cald destinate populaiei;
- ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din afara ct i din teritoriul vamal al
rii;
- de mrfuri ctre magazinele duty-free
impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit la livrrile de:
- pine i produse de panificaie de prim necesitate;
- lapte i produsele lactate de prim necesitate.
livrrile efecuate n baza contractelor de leasing financiar sau operaional.
efecturii investiiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chiinu i Bli), cu excepia investiiilor cu
destinaie locativ i investiiilor n unele mijloace de transport.
Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati ca platitori de TVA, si se
realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la locul de deservire sau prin Decizia Comisiei
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de
administrare a contribuabililor mari (n continuare DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin
depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de restituire a Comisiei IFPS.
Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr efectuarea controlului tematic cnd
contribuablii corespund urmtoarelor cerine:
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;
2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei restituirii TVA a trecut cel mult 1
an calendaristic;
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire, confirmata de catre organul fiscal,
corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari sociale de stat obligatorii si primelor de
asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n
perioadele fiscale controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la fiecare dat de restituire snt
supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de
transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist
confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea
serviciilor, inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
43
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA
admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful inspectoratului, efii
direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor
Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale
de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene, determinate n urma verificrii
prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate la deduceri (trecere n cont) .
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare
perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la
valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit la deduceri, inclusiv trecut n
cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor
achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma
determinat la punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export - 210000 lei.
Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800
lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se face n modul urmtor:
- dac suma TVAdeductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i
produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA,
nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus.
Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor
livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna
iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului
c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000-36800) spre restituire se va
accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor
livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna
iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei = (140000-36800) spre restituire
se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale
pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade
anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la dispoziia colaboratorilor, n
vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor documente:
cererea de restituire;
declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;
registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare sau procurare;
documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele vamale, confirmarea
Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de
repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se efectueaz de la contul stabilit de
trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la
cont, asigur ndeplinirea lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul plilor la import, este
obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua urmtoare celei cnd a fost
primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia
contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.
7.
3.
Instruciunea privind calcularea si achiatarea n buget a impozitului funciar i impozitului pe bunuri imobiliare
nr. 11 din 04.09.2001
Cote, %
0.1
0.15
0.2
Prin impozitare funciar se urmrete: stimularea economic a utilizrii raionale a pmntului; protecia i valorificarea
lui; mrirea fertilitii solurilor, egalarea condiiilor social-economice de gospodrire pe terenurile cu caliti diferite; asigurarea
infrastructurii localitilor rurale; formarea fondurilor speciale de finanare a acestor aciuni.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren de o anumit
calitate sub form de pli stabile:
I.
Pentru terenurile agricole:
Evaluare cadastral
Tipuri de terenuri
Cu indici cadastrali
Fr indici cadastrali
(1 grad/ha)
Toate terenurile, cu excepia punilor i fneelor
1,50 lei
110 lei
Puni i fneuri
0,75 lei
55 lei
Terenuri ocupate de obiecte acvatice
115 lei
II.
pentru 100 m2
Localitatea
Cahul, Orhei,
Celelalte oraeChiinu, Bli,
Soroca, Ungheni
rezidente
Valoarea terenurilor este inclus n valoarea cldirilor,
construciilor care snt amplasate pe aceste terenuri
30 lei
10 lei
10 lei
Localitile
rurale
1 leu
10 ei
III.
Pentru pentru carierile i pmnturile distruse n urma lucrrilor de producie - 350 lei/ha.
Cotele menionate mai sus reprezint cotele maxime ale impozitului funciar. Cotele impozitului funciar pot fi diverse de la o
localitate la alt ( n limitele cotelor maxime), reieind din hotrirea consiliului administraiei publice locale.
Impozitarea cldirilor i construciilor
La momentul actual, n republica Moldova snt bunuri imobiliare pentru care s-a apreciat valoarea de pia i bunuri imobiliare
pentru care evaluarea nu a fost efectuat de catre OCT
Ca baz de calcul a impozitului pe bunurile imobiliare apare valoarea estimat a bunurilor imobiliare conform situaiei
de la 01 ianuarie a anului de gestiune.
Exemplu:
S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400
mii lei. ns valoarea estimat de oficiul cadastral teritorial este de 6800 mii lei. Suma anual impozitului va constitui
6800000*0,1%=6800 lei.
Agenii economici depun la inspectoratul fiscal calculele (forma BIJ 10) privind impozitul dat pn la data de 01 iulie a
anului de gestiune. Termenele de plat a impozitului pe bunuri imobiliare care au valoare estimativa constiutuie 15 august i 15
octombrie a anului de gestiune. Suma anual a impozitului se ealoneaz n mrimi egale (cte 50%) pentru fiecare din termenele
de plat.
n cazul cnd contribuabilul achit suma anual a impozitului pn la 30 iunie a anului de gestiune, el poate beneficia de
o bonificaie de 15%.
Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie calculul se prezint nu mai trziu de ultima zi lucrtoare a anului
fiscal. n acela termen se achit i obligaia fiscal.
Pentru bunurile imobiliare, care nu au determinat valoarea estimativ de catre OCT ca baz de calcul a impozitului
pe bunurile imobiliare apare valoarea rezidual a bunurilor imobiliare. Ea se calculeaz ca diferena dintre valoarea de nlocuire i
uzura n calcularea medie anual. Valoarea medie anual se determin ca valoarea medie cronologic, conform datelor sumelor
soldurilor la nceputul fiecrei luni din perioada de gestiune. Soldurile la nceputul i sfritul perioadei se ia n jumtate, suma
obinut se mparte la numrul de luni din perioad.
Ex. La data de 01.01.anul curent (a.c.) S.A. RUT are la bilan mijloace fixe n sum de 7200 mii lei la valoarea
iniial, iar valoarea rezidual constituie 5400 mii lei. Norma medie anual de amortizare constituie 3%. La ntreprindere se
utilizeaz metoda liniar de calcul a uzurii.
Data
Valoarea rezidual
Uzura
1
01.01. a.c
01.02. a.c
01.03. a.c
01.04. a.c
2
5400000
5382000
5364000
5346000
3
18000
18000
18000
18000
47
01.05. a.c
01.06. a.c
01.07. a.c
01.08. a.c
01.09. a.c
01.10. a.c
01.11. a.c
01.12. a.c
01.01.an urmtor
Valoarea medie cronologic
5328000
5310000
5292000
5274000
5256000
5238000
5220000
5202000
5184000
5292000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
18000
n cazul cnd contribuabilulpersoan fizic, achit impozitul anual integral pn la data de 30 iunie a anului curent,
atunci el obine o bonifocaie de 15% din suma impozitului.
Ex. D-l Tabr V. Locuete n com. Vorniceni. Este proprietar ai unei case de locuit cu valoarea de 660000 lei i cu
suprafaa de 220m2. S se determine impozitul pe bunurile imobiliare, s se ealoneze pe termene de plat. (Deoarece locuiete n
localitate rural, atunci se va aplica cotele vechi din Legea privind punerea in aplicare a titlului VI al CF)
Rezolvare:
1.
Se determin valoarea 1m2: 660000 lei/220m2=3000 lei/m2
2.
Se calculeaz impozitul pentru fiecare tran de suprafa
100m2*3000 lei/m2*0,1%=300 lei
(150m2-100m2)*3000 lei/m2)*0,15%=225 lei
(200m2-150m2)*3000 lei/m2)*0,2%=300 lei
(220m2-200m2)*3000 lei/m2)*1,0%=600 lei
3. Total impozit
300+2255+300+600=1425 lei
4.Ealonare pe termene de plat
1425/2=712,50
712,50 lei pentru 15 august
712,50 lei pentru 15 octombrie.
Impozitarea terenurilor
Temeiul stabilirii impozitului funciar n sarcina unui contribuabil este titlu de proprietate, posesiune sau beneficiere
funciar. Suprafaa terenurilor impozabile este calculat n baza documentelor ce atest dreptul la aceste terenuri, datelor privind
delimitarea hotarelor naturale de ctre regimul proprietii funciare, cadastrului funciar, planurilor i hrilor comune, altor
documente.
Determinarea sumei impozitului funciar se efectueaz n funcie de categoria terenurilor, destinaia lor, evaluarea lor i
cotele impozitului.
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota impozitului i suprafaa terenurilor
(sau valoarea cadastral n grad-ha), determinat n uniti de msur pentru care sunt stabilite cotele. nsumnd toate impozitele
astfel calculate, obinem suma anual a impozitului funciar, care se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat. Impozitul
funciar se vars la bugetele locale de ctre ntreprinderile agricole i de alte persoane juridice, nu mai trziu de 15 august, 15
octombrie.
Calculele impozitului funciar pentru fiecare tip de teren se ntocmete i se prezint, anual, organului teritorial al
serviciului Fiscal de Stat de ctre persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor pn la 1 iulie.
Exemplu:
Tipuri de teren
1.
2.
3.
4.
Terenuri cu destinaie
agricol, total
1.1. Care posed indici
cadastrali
1.2. Care nu posed
indici cadastrali
Terenuri
destinate
punilor i fneelor,
total.
2.1. Care posed indici
cadastrali
2.2. care nu posed
indici cadastrali
Terenuri pe care snt
amplasate construciile
auxiliare
TOTAL
Calculul
impozitului funciar pentru terenurile ntreprinderilor agricole
Cota
Indici cadastrali, Grad-ha,
Suma anual a
Suprafaa, ha
impozitului,
grad
total
impozitului, lei
lei
1262
X
X
X
100420
1200
52
62400
1,5
93600
62
110
6820
340
8300
320
30
9600
0,75
7200
20
55
1100
12
1000
12000
1614
X
X
X
120720
Pentru terenurile nou repartizate n decursul anului calcularea sumelor impozitului funciar se efectueaz n termen de o
lun din momentul repartizrii i include perioada de pn la sfritul anului, ncepnd cu luna care succed repartizarea. Suma
total de plat se determin n modul urmtor:
1. se calculeaz suma lunar a impozitului ca raport dintre suma anual a impozitului i 12 (numrul de luni).
49
n funcie de tipul anumalelor i numrul lor se determin impozitul funciar pentru terenurile de folosin
comun pentru fiecare gospodrie(proprietar de animale).
D-l Doag are n gospodrie 2 VMCi 1 viel. Impozitul funciar pentru terenurile de folosin comun datorat de D-lui
va constitui 70,80 lei= 2*27,23+16,34.
nlesnirile fiscale la impozitul pe bunuri imobiliare
La impozitul pe bunuri imobiliare snt prevzute scutiri pentru urmtoarele persoane fizice:
- persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i I, invalizi din coplilrie, invalizi de gradul III participani la aciunile
de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei RM, la luptele din Afganistan, la lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E. Cernobl
- familile i persoanele ntreinute de persoanele decedate- participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i independenei RM, la luptele din Afganistan, la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl
- familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani i membrii familiilor care au la ntreinere i ngrijire permanent
persoane cu dezabiliti
- propriearii sau deintorii bunurilor rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei
pentru ageni economici:
- autoritile publice i instituiile bugetare
- societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile din cadrul acestor societi
- ntreprinderile penitenciarilor
- obiectele de protecie civil
- organizaiile religioase
- misiunile diplomatice
- Compania Naional de Asigurri n Medicin (CNAM)
- instituiile medico-sanitare publice finanate din contul CNAM
- Banca Naional a Moldovei
loturile de terenuri ocupate de:
- rezervaii, parcuri dendrologice, parcuri naionale, grdini botanice
50
municipiul Chisinau
municipiul Balti
orasul Anenii Noi
orasul Basarabeasca
orasul Briceni
orasul Lipcani
orasul Cahul
orasul Cantemir
orasul Calarasi
orasul Causeni
orasul Cainari
orasul Cimislia
orasul Criuleni
orasul Donduseni
orasul Drochia
orasul Edinet
orasul Cupcini
orasul Falesti
orasul Floresti
orasul Ghindesti
orasul Marculesti
orasul Glodeni
orasul Hncesti
orasul Ialoveni
orasul Leova
orasul Iargara
orasul Nisporeni
orasul Ocnita
orasul Otaci
orasul Frunza
orasul Orhei
orasul Rezina
orasul Rscani
orasul Costesti
orasul Sngerei
orasul Biruinta
orasul Soroca
orasul Straseni
orasul Bucovat
orasul Soldanesti
orasul Stefan Voda
orasul Taraclia
orasul Telenesti
orasul Ungheni
orasul Cornesti
municipiul Comrat
380 000
156 000
53 000
4 3000
71 000
51 000
138 000
31 000
32 000
77 000
14 000
66 000
55 000
44 000
84 000
80 000
49 000
49 000
84 000
23 000
24 000
40 000
145 000
185 000
35 000
14 000
39 000
17 000
24 000
14 000
100 000
49 000
29 000
15 000
33 000
15 000
82 000
116 000
27 000
23 000
45 000
26 000
29 000
87 000
49 000
122 000
51
47
48
orasul Ceadr-Lunga
orasul Vulcanesti
61 000
32 000
52