CONTABILITATE FINANCIAR

Contabilitatea stocurilor

Capitolul II

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI

1. Delimitare i clasificri
2. Evaluarea stocurilor
3. Organizarea evidenei operative i a contabilitii
analitice i sintetice a stocurilor
4. Contabilitatea stocurilor destinate consumului
productiv si a celor obinute din producie proprie
5. Contabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la
teri,active biologice, mrfuri, ambalaje)
6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

Caracterizare general a stocurilor

Stocurile sunt active circulante: IAS 2

a)sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;
b)n curs de producie n vederea vnzrii;
c)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurrii normale a activitii;
Stocurile i producia n curs de execuie sunt acele active circulante
constnd n ansamblul de bunuri materiale i servicii din cadrul unitilor
economice, care sunt destinate pentru a se consuma la prima utilizare, pot
fi vndute dup ncheierea procesului de prelucrare (urmarea unui ciclu de
producie) sau pot fi vndute n starea n care s-au cumprat.

Clasificri:
a. Dup sursa de proveniena:
- cumprate
- fabricate

b. Apartenena la patrimoniu
- fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri:
custodie, prelucrare, consignaie, reparare
- nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii,
primite de la teri

c. Gradul de individualizare si modul de gestionare

- identificabile, individualizate pe articole, elemente
- fungibile, interschimbabile

Structura stocurilor n contabilitatea curent

materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
produse
active biologice
mrfuri
ambalaje
producia n curs de execuie
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
curs de aprovizionare

Clasa 3: Grupe de conturi instituite pentru stocuri i

producie n curs de exerciiu

30
32
33
34
35
36
37
38
39

STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE

STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
PRODUSE
STOCURI AFLATE LA TERI
ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR
MRFURI
AMBALAJE
AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

30-38 - Conturi de activ:

-conturi de stocuri
-conturi de diferene de pre: A 308, 348, 368, 388
P 378
39 Ajustri - Conturi de pasiv(cu funcie contabil invers)

Evaluarea stocurilor

1. Evaluarea iniial a stocurilor (la intrarea n patrimoniu)

2. Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)

3. Evaluarea la data bilanului

Evaluarea la intrarea n patrimoniu

n funcie de modul de dobndire:
cu titlu oneros cost de achiziie
din producie proprie cost de producie
cu titlu gratuit valoare just
aport n natura valoare de aport

Evaluarea iniial a stocurilor

Costul de achiziie cuprinde:
1.

2.

3.
4.

Pre de cumprare fr TVA

Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe
asigurare)
Cheltuieli de transport , manipulare
TVA din factura furnizorului dac cumprtorul nu este pltitor
de TVA

Costul de producie cuprinde:

1.

2.

Cheltuielile directe cu: materii prime, materiale, salariile

muncitorilor direct productivi
Cota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparaii,
servicii potale, bancare,

Metode alternative de evaluarea iniial a stocurilor

Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente

achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru
a aduce stocurile in form i n locul n care se gsesc.

In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului

pot fi folosite, de asemenea:

metoda costului standard, n activitatea de producie

metoda preului cu amnuntul, in comerul cu amnuntul.

Metoda costului standard

Costul standard (Cs) ia n considerare nivelurile normale ale

materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i
capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.

Diferenele de pre (Dp) fa de costul de achiziie sau de producie

trebuie evideniate distinct in contabilitate, fiind recunoscute n
costul activului.

K = (Si dp + Dp cumul. I) / (Si stoc Cs + V cumul stoc I Cs)

Dp E= V stoc E Cs x K

Metoda preului cu amnuntul

Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu

amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metoda.

Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii

marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice
modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.

Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)

IESIRI: vnzare, consum, donaii, distrugeri

La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i

se nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din
metodele:

a) metoda identificrii individuale - cost istoric

b) metoda costului mediu ponderat - CMP

c)metoda primului intrat-primului ieit - FIFO

d) metoda ultimul intrat-primul-ieit - LIFO

Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP

Metoda identificrii individuale

evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare.

Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau destinate
unor comenzi distincte.

Metoda costului mediu ponderat (CMP)

presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei

ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n
timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi )
Ve = CMP x Qe

Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO

Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)

bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de

producie) al primei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine
cronologic.

Metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO)

bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de

producie) al ultimei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine
cronologic.

Evaluarea la inventariere i situaiile financiare

La inventarierea patrimoniului: valoare actual sau de utilitate

diferene cantitative: + sau - ntre Situaia faptic i cea scriptic

diferene valorice: + sau ntre valoarea contabil si cea actual
favorabile nu se nregistreaz n contabilitate
nefavorabile - ajustare

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o

valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea
sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz
pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri
pentru depreciere.

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi

obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare
vnzarii.

Evidena operativ i organizarea contabilitii analitice a stocurilor

Documente primare i de eviden operativ a stocurilor

Metoda cantitativ valoric ( pe fie de cont analitice)
Metoda operativ contabil ( pe solduri)
Metoda global valoric

=Studiu individual =

Organizarea contabilitii curente sintetice a

stocurilor

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai

valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului
intermitent.
In condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate
se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ ct i valoric.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i
nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor
la sfritul perioadei.

Prezentarea stocurilor n bilan

(extras din bilan de la S.C. RELEUS S.A. ncheiat la 31.12.2014)

Formular 10
Lei
Denumire indicator

Nr.
rd.
A

Sold la
01.01.2008

31.12.2008

Stocuri
1.Materii prime i materiale consuabile (ct.301+302+303+/308+351+358+381+/-388-391-392-3951-3958-398)

20

549.339

668.802

2. Producia n curs de execuie (ct.331+332+341+/-348-3933941-3952)

21

393.609

392.953

3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3954-39563957-396-397-4428)

22

1.548.652

1.707.751

4. Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091)

23

3.847

TOLAL (rd.20 la 23)

24

2.491.600

2.773.353

Contabilitatea stocurilor destinate consumului

productiv i cele obinute din producie proprie

Materii prime i materiale

Producie neterminata
Semifabricate
Produse finite i produse reziduale

CICLUL DE PRODUCIE

Grupa 30 Stocuri de materii si materiale

Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n

produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
(contul 301).

Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale

pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i
alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie
fr a se regsi de regula n produsul finit sau asigur desfurarea activitii
curente a instituiei (contul 302).

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o

valoare mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate
active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai
mic de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate
acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbracamintea
special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de
msur i control, etc.). (contul 303)

Conturi operaionale utilizate

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare

3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Seminte si materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferente de pret la materii prime si materiale

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA

O SC pltitoare de TVA care ine evidenta stocurilor la

cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8lei/kg,
realizeaz achiziii de 600kg cu 10lei/kg, si TVA 20%,
cheltuieli transport 600 lei si TVA, efectueaz
consumuri 700kg, metoda LIFO.
Achiziie materii prime 600kg.

% =
301
4426

401

7.200
6.000
1.200

Cheltuieli transport

% =
301
4426

401

720
600
120

CA unitar = 6.600/600 =11

Consum materii prime LIFO 700kg
600 x 11 + 100 x 8

601 = 301

7.400

Exemplu Metoda Inventarului Intermitent:

O SC pltitoare de TVA care ine evidena stocurilor la cost de achiziie
are un SI de 200 kg cu 8 lei/kg, realizeaz achiziii 600 kg cu 10 lei/kg, si
TVA, cheltuieli transport 600 lei si TVA, stoc final 100kg, evaluat prin
metoda LIFO.
Includerea n cheltuieli a stocului iniial

601=301

Achiziie materii prime 600kg.

% =
601
4426

401

7.200
6.000
1.200

Cheltuieli transport

% =
601
4426

401

720
600
120

CA unitar = 6.600/600 =11.

Constatare stoc final LIFO 100kg
100 x 8
sau

1.600

601 = 301
301 = 601

- 800
800

Exemplu:
MIP, cost standard, materiale auxiliare Si 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de
pre 200 lei, achiziii 500 kg la pre de facturare 21 lei/kg si TVA, consum
600 kg

Achiziie materiale aux. 500kg.

cs = 500*20
dp = (21-20) x 500
ce = 500*21

% =
3021
308
4426

Consum materiale auxiliare

6021 = 3021

401

12.600
10.000
500
2.100
12.000

Coeficient diferene de pre K = (Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05

Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05
6021=308

600

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA

O SC pltitoare de TVA, ine evidenta stocurilor la cost de
achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800 lei/buc
cu TVA 20%,din care se dau n consum 4 aparate care dup
expirarea duratei de utilizare se caseaz.
Achiziie materiale de natura obiecte de inventar
% =
303
4426

401

9.600
8.000
1.600

Dare n folosin 800 x 4

603 = 303
3.200
Evidena extracontabil a ap. de msur
D 8035 Stocuri de natura ob. de inv. date n folosin 3.200
Dup casare
C 8035 Stocuri de natura ob. de inv. date n folosin 3.200

Grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare

Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor

cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare
Conturile operaionale utilizabile sunt:
321 "Materii prime n curs de aprovizionare";
322 "Materiale consumabile n curs de aprovizionare";
323 "Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare";
326 "Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare";
327 "Mrfuri n curs de aprovizionare";
328 "Ambalaje n curs de aprovizionare".

Exemplu:
Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA 20% care din
motive obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului de
materiale.

nregistrare factur de achiziie

% = 401
322
4426

4.800
4.000
800

Receptie materiale

3021=322

4.000

Grupa 33 Producia in curs de execuie

Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin

toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic
precum si produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime

n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,

lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate

Conturile operaionale utilizabile sunt:

331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse"

Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii

Metoda contabil ( indirect , scriptic)

Producia neterminat = Producia neterminat de la nceputul lunii +

Cheltuielile totale ale lunii - Cheltuieli aferente produciei terminate

Metoda direct (a inventarierii)

Const n inventarierea faptic a produciei neterminate de la fiecare loc de

munc

Producia neterminat se evalueaz la cost de producie efectiv.

Exemplu:

La inventarierea de la sfritul lunii se constat n

seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la
cost efectiv de 5.000 lei
nregistrarea produciei n curs de execuie
Stornarea la nceputul lunii urmtoare a
stocului de producie neterminat

331 = 711

5.000

711 = 331

5.000

Grupa 34 Produse

341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
347 Produse agricole
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
348 Diferene de pre la produse

D dif in plus
dif. in minus
C dif. in minus
dif in plus

CP > CS
CP < CS
CP < CS
CP > CS

pentru produsele obinute

pentru produsele ieite din gestiune
pentru produsele obinute
pentru produsele ieite din gestiune

SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stoc

SC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc

Produse - Definiii

Semifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic

a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie ) i care trec n
continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor (contul 341)
Produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345)
Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale
recuperabile sau deseuri (contul 346)
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de
la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai,
bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. (contul 347)

Exemplu:
Metoda inventarului permanent Si de produse finite este de 200 buc cu cost

de producie 100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile
aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000
lei, energie electric 4.000 lei i TVA 20%. Se livreaz 600 buc. cu pre de
vnzare 150 lei/buc si TVA 20%. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO.

Cheltuieli cu materii prime

Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu energia

CP=55.000
Obinere produse finite
Livrare produse finite
Scoaterea din eviden a prod finite
200x100+400x110

601 = 301
6021=3021
641 = 421
% = 401
605
4426
345 =711
4111 = %
701
4427
711 = 345

30.000
15.000
6.000
4.800
4.000
800
55.000
108.000
90.000
18.000
64.000

Exemplu:
Metoda inventarului intermitent Si de produse finite este de 200 buc cu
cost de productie 100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc.
Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei,
salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA 20%. Se livreaza produse
finite cu pret de vanzare 90.000 lei si TVA 20%. La inventarierea de la
sfarsitul lunii se constata un stoc de 100 kg produse finite. Metoda de
evaluare la iesire: FIFO.
Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc
Vanzare produse

711 = 345
4111 = %
701
4427
Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite.
100 buc x 110
345=711

20.000
108.600
90.000
18.000
11.000

Exemplu: Evaluare la cost standard

O SC are un Si de produse finite de 300 kg evaluate la cost

standard de 60 lei/kg, diferene de pre 2.000 lei. n cursul lunii
se obin 700 kg produse finite, la un cost de 45.300 lei. Se
livreaz 800 kg produse finite la pre vnzare 100 lei/kg plus
TVA 20%.
Obinere pf 700 buc
Diferene de pret 45.300-42.000
Vnzare prod finite

Scoatere din gestiune

345=711 42.000
348=711
3.300
4111= %
96.000
7015 80.000
4427 16.000
711=345
48.000

K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=
(2.000+3.300)/(18.000+42.000)=0.0883
Diferene de pre 0.0883 x 48.000
711=348

4.238,40

Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Achitate i lsate n custodia furnizorului

Date spre prelucrare la teri
Predate terilor pentru vnzare n consignaie
Transmise pentru depozitare temporar la teri
Aflate n curs de aprovizionare, adic
achitate dar nesosite sau
sosite dar nerecepionate

Grupa 35 Stocuri aflate la teri

351
354
356
357
358

Materii si materiale aflate la teri

Produse aflate la teri
Active biologice de natura stocurilor aflate la teri
Mrfuri aflate la teri
Ambalaje aflate la teri

Conturi de activ
Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune.
Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri.

Exemplu:
Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii
este de 500 lei si TVA 20%. Ulterior se recepioneaz materiile prime prelucrate la
teri
Trimitere materii prime spre prelucrare

351=301

Costul prelucrrii

% = 401
301
4426

Recepia materiilor prime dup prelucrare

301=351

10.000
600
500
100
10.000

Contabilitatea activelor biologice de natura stocurilor

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a

fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice.
Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt: animalele
destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea
vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de
porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
Intrri:
Achiziii
Producie proprie
Ieiri:
Vzare animale vii produse finite
Vnzare ca produse animaliere, prin sacrificare

Grupa 36 Active biologice de natura stocurilor

361
368

Active biologice de natura stocurilor

Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor

606

Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor

Evaluare la intrarea n patrimoniu:

Cost de achiziie
Cost de producie
Cost standard

Cresterile n greutate se evalueaz la:

Cost de productie
Cost standard

Exemplu:
Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la cost de achiziie 10.000 lei
i TVA 9%. Creterea lunar n greutate se nregistreaz la cost de producie 2.000 lei.
Dup 6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei i TVA 9%

Achiziie animale

% = 401
10.900
361
10.000
4426
900
Spor lunar de cretere n greutate
361 = 711
2.000 (x 6 luni)
Livrarea animalelor vii
4111 = %
32.700
7018
30.000
4427
2.700
Descrcarea gestiunii de animalele vndute
% = 361
22.000
606
10.000
711
12.000

Exemplu:
Se obin din producie proprie animale ( viei) ce se evalueaz la cost de producie
de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele
se transfer la imobilizri corporale (active biologice productive)
Obinere animale din producie proprie
Spor lunar de cretere n greutate
Transferarea animalelor la imob. corporale

361= 711
361 = 711
217= 361
Sau
711 = 361
217 = 7018

15.000
10.000
25.000
25.000
25.000

Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea:

le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
Mrfurile pot fi comercializate
- cu ridicata ( en gros)
- cu amnuntul (en detail)
Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de
achiziie al mrfurilor.

Particulariti privind evaluarea inial a

stocurilor de mrfuri
La unitile de comer cu amnuntul
- preul de vnzare cu amnuntul (PVA)
este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor
de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale
(AC) similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
-

pltitori de TVA: PVA= CA+AC+TVA

Nepltitori de TVA: PVA = CA+AC

Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul
de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea AC.
La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie (CA)

Exemplu:
Formare preului de vnzare cu amnuntul (PVA)
Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 2.000 lei,
AC 20%
SC nepltitoare de TVA
Cost achiziie = 10.000 +2.000 = 12.000
Adaos comercial 12.000 x 20%= 2.400
Pre cu amnuntul = 12.000 + 2.400 = 14.400
SC pltitoare de TVA
Cost achiziie = 10.000
Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000
TVA neexigibil = 20% x ( 10.000 +2.000) = 2.400
Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.400 = 14.400
Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RC)378/(SI+RD)371
AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371
Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite

Grupa 37 Mrfuri

371
378

Mrfuri
A
Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
P
- cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.

Exemplu:

Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaz marf n valoare de 30.000

lei i TVA. n cursul lunii se livreaz marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de
achiziie a fost de 15.000 lei.

Achiziie marf

% = 401
371
4426

36.000
30.000
6.000

Livrare marf

4111 = %
707
4427

24.000
20.000
4.000

Scoatere din gestiune

607 = 371

15.000

Exemplu:
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de marfa
este de 14.400 lei ( 10.000 cost de achizitie, 2.000 lei AC, 2.400 TVA
neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30
%. n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.600 lei inclusiv
TVA colectat i se descarc marfa vndut din gestiune.
Achiziie marf

Adaos comercial, i TVA neexigibil

20.000 x 30%
20% x(20.000 +6.000)
Vnzare marf cu ncasare n numerar
TVA= 22.320 x24:124
Scoatere din gestiune
k=(2.000+6.000)/(12.000+26.000)x100=21,05 %

% = 401
371
4427
371 = %
378
4428
5311= %
707
4427
% = 371
607
378
4428

24.000
20.000
4.000
11.200
6.000
5.200
21.600
18.000
3.600
21.600
14.211
3.789
3.600

Exemplu:
Se import mrfuri la preul extern de10.000 $ curs 3,4 lei/$. Accizele 10% i
comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se achit prin banca la
cursul de 3.5 lei/$. Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie.
Recepie mrfuri importate

pre extern

accize

comision vamal

TVA achitat prin banc

(34.000 +3.400+170) x 20%

371 = 401
371 = 446
371 = 446
4426 = 5121

34.000
3.400
170
7.514

Achitare accize i comision vamal

446 = 5121

3.570

Achitare marfa la cursul de 3,5

%=
401
665

5124

35.000
34.000
1.000

Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele
Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul
transportului, depozitrii i desfacerii.

Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,

destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte.

Clasificri ale ambalajelor

dup posibilitile de folosire:
ambalaje refolosibile
ambalaje pierdute ( de unica folosinta)
dup durata de utilizare
ambalaje de natura imobilizrilor
ambalaje de natura activelor circulante: ob. Inv., pentru transport, de
ambalat
dup modul de facturare i decontare
ambalaje de transport facturate distinct
ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor
dup modul de circulaie i recuperare
circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate separat
circula prin restituire
circula la schimb, cnd se nregistreaz dopar mrfurile.

Grupa 38 Ambalaje

381 Ambalaje
A
388 Diferene de pre la ambalaje
A/P
cont rectificativ
Se debiteaz cu
diferenele de pre n plus (CA>CS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n minus (CA<CS) pt. ambalajele ieite
Se crediteaz cu
diferenele de pre n minus (CA<CS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n plus (CA>CS) pt. ambalajele ieite
Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor existente n
stoc
Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor existente n
stoc

Exemplu:
Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se
factureaz separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti.
Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din
avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei si
TVA, ncasarea fcndu-se ulterior prin banca. Ambalajele vndute se scot din
eviden.
Achiziie ambalaje

Vnzare ambalaje

Scoaterea din eviden a celor vndute

ncasarea creanei

% = 542
381
4426
4111 = %
708
4427
608 = 381
5121 = 4111

6.000
5.000
1.000
2.400
2.000
400
2.000
2.400

Exemplu:

Ambalaje care circul pe principiul restituirii

- nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le
restituie.
- pentru cele nerestituite, furnizorul emite factura cu TVA aferent

Exemplu:
Materiale pentru ambalat
Se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n valoare de 400 lei, plus
TVA 20%, care se achit din avansuri de trezorerie. Materialele se utilizeaz integral
pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.
Achiziie materiale de ambalat
%
= 401
480
3023
400
4426
80
A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei
Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023
400
B) Costul materialelor se suporta de ctre client
ncasarea contravalorii materialelor

descarcare materiale din gestiune

5311 = %
708
4427
6023 = 3023

480
400
80
400

Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor

si productiei in curs de executie

scderea conjunctural a valorii stocurilor.

391
392
393
394
395
396
397
398

Ajustari pentru deprecierea materiilor prime

Ajustari pentru deprecierea materialelor
Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie
Ajustari pentru deprecierea produselor
Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
Ajustari pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor
Ajustari pentru deprecierea mrfurilor
Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

Conturi de pasiv
6814
7814

Cheltuieli de expl.privind ajustrile pentru deprecierea A circ.

Venituri din expl.privind ajustrile pentru deprecierea A circ.

Exemplu:
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie
de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg.
La sfritul anului se constat c preul materiilor prime a sczut la 18 lei/kg.
Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg.
Recepie materii prime

% = 401
301
4426

24.000
20.000
4.000

Consum materii prime

601 = 301

8.000

Constituire ajustare pentru depreciere

(600 kg x (20-18) lei/kg)
Anulare ajustare pentru depreciere

6814 = 391

1.200

391 = 7814

1.200

Bibliografie

Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar.

Reglementri
contabile
conforme
cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din
29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2010, pag. 267 347
Capitolul II : slide-uri
Studiu individual:
Din OMFP 1802/2014 selectati si cititi articolele cu
referire la stocuri.

V MULUMESC PENTRU ATENIA ACORDAT

urmeaz
Capitolul III Contabilitatea decontrilor cu terii