Corectarea operatiunilor eronate

In cadrul activitatii desfasurate de societatile comerciale, din diverse motive, unele fiind legate de
proasta comunicare intre departamente, pot exista situatii in care anumite operatiuni nu au fost
inregistrate in contabilitate la momentul efectuarii lor sau au fost inregistrate gresit.
Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se inregistreaza in contabilitate la data
constatarii lor. Corespunzator se corecteaza si rezultatul fiscal al perioadei fiscale careia ii apartin
erorile respective.
Corectarea erorilor din anul curent
Daca constarea erorii are loc in acelasi an in care s-a produs eroarea, corectarea se face pe
seama rezultatului curent. Inregistrarea se face cu intarziere in venituri sau in cheltuieli, dupa
caz , tinand seama de continutul economic al erorii. Regularizarea impozitului pe profit se face pe
cumulat in trimestrul in care s-a constat eroarea, cu consecintele fiscale de rigoare, in functie de
influentele in baza impozabila aferenta impozitului pe profit.
De exemplu, daca s-a omis descarcarea de gestiune pentru marfa vanduta, corectiile sunt
efectuate pe seama cheltuielilor (clasa 6)
607
=
Cheltuieli privind marfurile"

371
Marfuri"

si concomitent regularizarea impozitului pe profit

691
=
Cheltuieli cu impozitul pe profit"

441
Impozitul pe profit/venit"

Corectarea erorilor din anii anteriori anului curent

Pentru orice an anterior anului fiscal curent, regularizarea obligatiilor de plata suplimentare de
plata sau de rambursat de la bugetul general consolidat, se efectueaza pe baza declaratiei
anuale rectificative privind impozitul pe profit cod 101.
In contabilitate corectarea erorilor aferente perioadei precedente se face pe seama rezultatului
reportat, utilizand contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. Acesta este un cont
bifunctional prin care se inregistreaza:

in credit: rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile in corespondenta

cu conturile 371, 378, 411, 461, 4282, 4428;
in debit: rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile in
corespondenta cu conturile 371, 378, 280, 281, 301 la 303, 361, 371, 401, 4281, 4381,
4481, 4428.

Soldul debitor al contului 1174 reprezinta pierderea nerecuperata, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
Exemplu
Firma X SRL deruleaza activitate de import gresie si faianta si comercializare a acestora pe piata
interna. Departamentul financiar contabil a constatat in anul 2007 ca in anul 2006 s-a descarcat

eronat gestiunea de marfuri, inregistrand costul marfurilor la o suma totala de 4.800.000 lei (rulaj
total cont 607), corect fiind 4.720.000 lei. Acest fapt presupune ca baza de impozitare a profitului
datorat bugetului general consolidat pentru anul fiscal 2006 a fost diminuata cu suma de 80.000
lei. Acestei sume ii corespunde o diferenta suplimentara de impozit pe profit datorat bugetului
general consolidat in suma de 12.800 lei (80.000 lei x 16%).
Inregistrarile contabile pe care trebuie sa le efectuati sunt:

Corectarea descarcarii eronate a valorii marfurilor:

371
Marfuri

117
480.000 lei
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Cheltuiala cu impozitul pe profit reprezentand diferenta suplimentara de plata:

1174
=
441
Rezultatul reportat provenit din
Impozitul pe profit/venit"
corectarea erorilor contabile
Virarea diferentei suplimentare de plata:

12.800 lei

441
Impozitul pe profit/venit "

12.800 lei

5121
Conturi la banci in lei"

Deoarece,ca urmare a efectuarii acestei corectii, rezulta o suma suplimentara de plata a

impozitului pe profit, veti datora si accesoriile aferente (majorari, dobanzi, penalitati) pentru
intarzierea la plata. Orice neinregistrare a accesoriilor in exercitiul financiar in care s-au produs,
duce la incalcarea principiului independentei si la incalcarea principiului prudentei.
Ca recomandare, este de preferat a se inregistra accesoriile in contabilitate dupa introducerea
declaratiei rectificative pentru 101 in baza de date a organului fiscal, deoarece in acest moment
accesoriile vor fi calculate si generate automat si nu mai apar diferente intre evidenta dvs. si fisa
de platitor. Va recomandam sa efectuati plata accesoriilor numai dupa ce veti consulta fisa
analitica pe platitor, astfel incat sa preluati corect sumele, iar prin ordinul de plata pe care il veti
emite, sa generati corect suma.

accesoriile calculate prin fisa de platitor se inregistreaza prin formula:

1174
=
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile

4481
Alte datorii fata de bugetul statului"

200 lei

Virarea diferentei suplimentare de plata:

4481
=
Alte datorii fata de bugetul statului"

5121
Conturi la banci in lei"

200 lei

Dupa efectuarea acestor inregistrari de corectare a erorii, contul 1174 va prezenta un sold
creditor in suma neta de 67.000 lei , suma care reprezinta profit net. Repartizarea acestui profit
se face in conformitate cu decizia Adunarii generale a asociatilor/actionarilor.