Exemplul ilustrativ 14

Presupunem c o entitate, Alfa, efectueaz urmtoarea

secven de nregistrri contabile:

(a) n anul N-1, entitatea i-a calculat i contabilizat un impozit

pe profit de 3.000 iei. Organele de control fiscal au decis c
impozitul datorat este de 5.000 lei. Pentru soluionare,
entitatea a deschis, n acelai an, un proces judectoresc
pentru suma de 2.000 lei, proces care nu s-a finalizat pn
la sfritul anului.

n anul curent, respectiv N, procesul este

soluionat i instana, n urma unei expertize
contabile, a stabilit c impozitul datorai: este de
3.700 lei.
Conform prevederilor contractului colectiv de munc, entitatea
are obligaia de a plti prime reprezentnd participarea salariailor
la profit n valoare de pn la 5% din profitul distribuibil, de pltit
n 45 de zile de la aprobarea situaiilor financiare de ctre AGA. Ca
atare, n anul precedent, N-1, s-a decis acordarea de prime n
valoare de 5.000 lei. Primele sunt pltite n anul curent N, 500 lei
reprezentnd contribuiile angajatorului

.Firma vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12

luni.

La 01.01 .N, provizioanele pentru garanii aferente

produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei.
n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru
remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de
2.500 lei. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de
produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic
pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute
n anul N nu vor nregistra niciun fel de problem, 36% vor
avea nevoie de reparaii minore, cu un cost mediu de 500
lei/produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet,
la un cost de 3.500 lei/produs.

(b) Entitatea achiziioneaz componente electronice de la

ntreprinderea Beta. n procesul de producie, firma
asambleaz componentele i obine calculatoare pe care
le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea
Gama.

n cursul anului N, Gama constat c o parte din

calculatoare sunt de proast calitate i i intenteaz
entitii Alfa un proces judectoresc. Consilierii juridici
estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei
amenzi, peste 3 ani, n valoare de 30.000 lei. Rata de
actualizare este de 5%. Firma i d seama c proasta
calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz
asamblrii efectuate de aceasta, ci componentelor pe care
le-a achiziionat de la Beta. Prin urmare, i cere societii
Beta o despgubire pentru acoperirea plii amenzii.

Beta i asum responsabilitatea i decide s i

ramburseze 25.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.

(c) n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de

administraie al firmei decide s nchid una dintre
fabricile sale. La data de 03.12.N, Consiliul de
administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest
eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a
identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul
unitii respective a fost informat cu privire la
restructurare.

Pentru nchiderea acestei fabrici se estimeaz urmtoarele

cheltuieli i venituri:

despgubiri ce vor fi pltite clienilor pentru

neonorarea unor comenzi - 4.000 lei;

despgubiri ce vor fi pltite furnizorilor pentru

renunarea la contractele de aprovizionare - 2.000 lei;
salarii compensatorii pentru personalul disponibilizat - 4.500
lei;cheltuieli cu recalificarea personalului rmas care va fi mutat la
alt fabric ce aparine tot entitii Alfa - 1.800 lei;

renunarea la utilizarea n procesul de

producie a anumitor materiale care
vor fi vndute la preul de 4.600 lei,
cost de achiziie 3.000 lei;

costuri de relocalizare a unor utilaje

care vor fi mutate ntr-o alt fabric ce
aparine entitii Alfa - 6.000 lei;

ctig realizat din vnzarea cldirilor

fabricii - 25.000 lei;

modificarea sistemului informatic

existent pentru a fi utilizat ntr-o alt
fabric i deci adaptat fluxului acesteia
- 3.800 lei;

dezvoltarea reelei actuale de distribuie

- 1.800 lei.

Conform OMFP nr, 3.055/2009:

(1)

Contabilizai operaiile de mai sus;

(2) ntocmii la sfritul anului N Nota 2 la

situaiile financiare,
intitulat Provizioane", i
argumentai, dac este
cazul, includerea sau excluderea
anumitor categorii de
provizioane.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea tranzaciilor:

(al) n anul N-1 s-a constituit un provizion pentru impozite

pentru suma de 2.000 lei pentru care entitatea a deschis
procesul:

2.000 lei
2.000 lei

6812

Cheltuieli de exploatare
pentru

1516

Provizioane

privind provizioanele

impozite

(a2) n anul N:

(a2.1) recunoaterea datoriei rmase de plat: 3.700 lei - 3.000

lei = 700 lei:

700 lei
700 lei

691

Cheltuieli cu
profit

4411

Impozitul pe

impozitul pe profit

(a2.2) anularea provizionului pentru soldul lui:

2.000 lei 1516 =

7812 2.000 lei

Provizioane pentru

Venituri

impozite

din provizioane

(b1) n anul N-1 s-a constituit un provizion:

5.000 lei
5.000 lei

6812

1518

Cheltuieli de exploatare
provizioane

Alte

privind provizioanele

(b2) n anul N: (b2.1) acordarea primelor:

5.000 lei
5.000 lei

643

424

Cheltuieli cu
reprezentnd

Prime

primele reprezentnd
personalului

participarea

participarea personalului

la profit

la profit

(b2.2) reinerile:

500 lei
500 lei

424

Prime reprezentnd

43x

Datorii angajator

participarea personalului la profit

(b2.3) plata primelor nete:

4.500 lei 424

= 512 4.500 lei

Prime reprezentnd

Conturi curente

participarea personalului la bnci la profit

(b2.4) anularea provizionului pentru soldul lui:

5.000 lei
5.000 lei

1518

7812

Alte provizioane

Venituri

din
provizioane

(c) nregistrrile contabile n cursul anului N:

(ci) Cheltuielile pentru remedierea produselor vndute n anul N1:

2.500 lei 611

2.500 lei

= 512

Cheltuieli cu

Conturi curente

ntreinerea la bnci i reparaiile

(c2) Reluarea provizionului aferent la venituri:

2.500 lei

1512

7812

2.500 lei

Provizioane

Venituri

pentru garanii

din

provizioane

acordate clienilor
(c3) Calculul provizionului necesar la sfritul anului N:
Specificare

60% din produsele vndute

nu vor avea defecte

Calcul

60% x 0 lei

36% din produsele vndute

vor avea defecte minore

36% x 30 produse x 500

lei/produs

4% din produsele vndute

vor avea defecte majore

4% x 30 produse x 3.500
lei/produs

Total

Provizion existent (4.600 lei sold iniial - 2.500 lei reluare)

Provizion necesar

Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei - 2.100 lei = 7.500 lei.

(c4) La 31.12.N, majorarea provizionului existent:

7.500 lei
7.500 lei

6812

1512

Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele

Provizioane

pentru garanii

acordate
clienilor
(d) Calculul valorii actualizate:
N

Valoare
provizion

N+1

N+2

30.000 lei / (1 + 5%)=30.000 lei / (1 +5%)' =

27.210 lei
28.571 lei

Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 27.210 lei - 25.000 lei

valoarea recunoscut ca activ a rambursrii = 2.210 lei 27.210
lei%

2.210 lei

1511

27.210 lei

6812

Cheltuieli de exploatare

1 ntocmirea Notei 2Provizioane":

Provizioane

pentru litigii

privind provizioanele 25.000 lei

461

Debitori diveri

(el) Analiza condiiilor de recunoatere:

Exist o obligaie implicit de restructurare deoarece

entitatea: are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare;

a generat o ateptare justificat din partea celor afectai prin

comunicarea principalelor caracteristici ale planului celor care
vor fi afectai de procesul de restructurare: clieni, personal.

Este probabil apariia unei ieiri de resurse pentru a onora

obligaiile legate de restructurare.

Concluzie: se poate recunoate un provizion pentru cea mai

bun estimare a cheltuielilor cu restructurarea.

(e2) Se includ n provizion:

costurile ocazionate de disponibilizarea salariailor, respectiv

plata salariilor compensatorii - 4.500 lei;

despgubirile ce vor fi pltite clienilor pentru neonorarea

unor comenzi - 4.000 lei;

despgubirile ce vor fi pltite furnizorilor pentru renunarea la

contractele de aprovizionare - 2.000 lei;

pierderile generate de renunarea la utilizarea anumitor

materiale n producie: 4.600 lei-3.000 lei = 1.600 lei.

Prin urmare, se recunoate provizionul pentru cheltuielile directe

aferente restructurrii: 4.500 lei + 4.000 lei + 2.000 lei + 1.600
lei = 12.100 lei:

12.100 lei
12.100 lei

6812

1514

Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele
restructurare
- lei Sold la nceputul
Denumirea
provizionului exerciiului
financiar
0

Provizioane

pentru

Transferuri
n cont

2
-

pentru
acordate

4=1+2-3
-

27.210

Provizioane pentru
litigii

Provizioane
garanii
clienilor

Sold la
exerc
Din cont
financ

4.600

7.500

2.500

12.100

Provizioane pentru
restructurare

Provizioane pentru
impozite

2.000

2.000
-

Alte provizioane

5.000

5.000

n legtur cu transferurile, trebuie s precizm natura, sursa sau

destinaia acestora,

astfel:

Provizioane pentru litigii: n anul N s-a constituit un

provizion pentru litigii pentru cea mai bun estimare a
costurilor necesare stingerii datoriei probabile reprezen tate
de amend. Totodat, ntruct efectul valorii-timp a banilor a
fost semnificativ, provizionul a fost actualizat. Deoarece s-a
estimat c o parte din cheltuielile legate de acest provizion
vor fi rambursate, rambursarea s-a recunoscut ca activ.

Provizioane pentru garanii acordate clienilor: legat de

acest provizion s-au efectuat urmtoarele transferuri:

- din cont: 2.500 lei, reprezentnd cheltuielile efective

realizate n anul curent cu remedierea produselor
vndute;

n cont: 7.500 iei, reprezentnd cea mai bun estimare a

costurilor
necesare
stingerii
datoriei
probabile

reprezentate de probabilitatea defectrii produ selor i

plii garaniei.

Provizioane pentru restructurare: n anul IM s-a constituit

un provizion pentru restructurare pentru cea mai bun
estimare a cheltuielilor cu restructurarea.

Provizioane pentru impozite: provizionul pentru impozite

a fost constituit n anul precedent pentru impozitul pe profit
pentru care firma avea deschis proces judectoresc. n anul
N, odat cu soluionarea procesului i recunoaterea datoriei
de impozit, nu mai este probabil o ieire de resurse i
provizionul a fost anulat prin reluare la venituri.
Alte provizioane: au fost prezentate n notele explicative deoarece
s-a considerat c sunt semnificative

.n anul N, odat cu plata primelor nete reprezentnd participarea salariailor la

profit, nemaifiind probabil o ieire de resurse, provizionul a fost anulat prin re luare la venituri.