Categoria II AUDITUL STATUTAR SI ALTE MISIUNI DE AUDIT SI

CERTIFCARE

Partea I - Ex 30-31

Ex 30. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.

Raspuns:

1. Faza initiala
- acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit
- orientarea si planificarea auditului
2. Faza executarii lucrarilor
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- examenul situatiilor financiare
3. Faza finala
- evenimente posterioare inchiderii exercitiului
- utilizarea lucrarilor altor profesionisti
- alte lucrari necesare inchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrarilor de audit

Ex 31. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.

Raspuns:
Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii.
Aciunile se refer la:
- cunoaterea global a unitii auditate;
- aprecieri cu privire la independena i la absena incompabilitii n misiunea de audit;
- examenul de competen corespunztor specificului unitii auditate;
- decizia de acceptare a mandatului;
- respectarea altor obligaii profesionale;
- ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului.
n afar de elementele de identificare a unitii patrimoniale, auditorul caut s obin i
elementele care s-i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, reinnd informaii cum
ar fi:
controlul insuficient sau carene notabile;
contabilitatea neinut corect i la timp;
atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i administrative:
personal incompetent;
rotaia cadrelor prea mare i anormal;
conflicte sociale;
independena exerciiilor nerespectat:
onorarii insuficiente;
conflicte ntre conducere i acionariat;
Dup analiza tuturor factorilor de risc, auditorul poate lua una din urmtoarele decizii:
a. acceptarea mandatului fr riscuri aparente;
b. acceptarea mandatului, care ns va necesita o supraveghere i msuri particulare;
c. refuzul mandatului.
 Dac auditorul accept mandatul, ei trebuie s ntocmeasc fia de acceptare a mandatului care
va servi ca act justificativ. Ea are ca obiectiv:
posibilitatea de a colecta informaiile la baz pentru identificarea unitii, a conducerii, a obiectului
de activitate, a mrimii acesteia;
de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii (analiza situaiilor, analiza riscurilor, contacte
cu conducerea);
de a indica bugetul necesar.
de a formaliza procedurile de acceptare;
de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg din acceptarea mandatului (scrisori
ctre conducere, ctre un coleg sau scrisoare de acceptare a mandatului i ncheierea contractului de
audit).
Normele naionale de audit prevd ca auditorii externi s-i desfoare activitatea pe baz de
contract, din care nu pot lipsi elemente de baz ca:
* normele de lucru- se vor meniona interveniile ce urmeaz a fi efectuate de auditor;
* termenele se vor meniona termenele de depunere a rapoartelor;
* Cclendarul interveniilor s se precizeze perioadele n care vor fi demersurile, cunoaterea general,
aprecierea procedurilor de control intern, controlul documentelor asisten pentru inventarierea lor,
controlul conturilor i al documentelor de sintez;
* onorariile se au n vedere timpul necesar pentru efectuarea diferitelor lucrri, nivelul de
responsabilitate i calificare profesional a auditorilor.
Pentru auditul intern, dei nu se ncheie un contract, n ordinul preedintelui pentru efectuarea
acestuia vor fi incluse elementele de mai sus.

Partea a II a Ex 21-22

Ex 21. Documentarea lucrarilor de audit - dosarul permanent

Raspuns:
Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-
un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la
un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
- fisa de prezentare
- scurt istoric al ntreprinderii
- organigrame
- persoanele care angajeaza ntreprinderea
- situatiile financiare ale ultimelor exercitii
- note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc.
- note asupra statutului
- procese verbale ale CA si AG
- lista actionarilor sau asociatilor
- structura grupului
- contracte, asigurari
Dosarul permanent se organizeaza n sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si
consultarea lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportnd un sumar al
continutului. inerea la zi se efectueaza pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generali-
tati" cuprinde documente precum: fisa de prezentare a
clientului, istoric, organizarea generala, documentatii des
pre client (brosuri, extrase din presa etc), fisa de acceptare
si de mentinere a misiunii etc.
- PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Docu
mente privind controlul intern" care cuprinde: rapoarte
asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efec
tuate de alti experti si ntocmite de auditor), sinteze privind
aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.
- PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii
financiare si rapoarte privind exercitiile precedente" con
tine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, rapor
tari intermediare, programele de control din exercitiile
precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale si alte
rapoarte privind exercitiile precedente.
- PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize
permanente" cuprinde diverse lucrari de analiza clasate
pe elemente ale situatiilor financiare.
- PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si
social" contine declaratii fiscale si alte aspecte fiscale ale
ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colec
tive, contracte sociale) etc.
- PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice"
contine documente referitoare la contracte principale, con
ventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale
AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale ntreprin
derii etc.

Ex 22. Normele de comportament n audit Codul etic national al profesionistilor contabili.

Raspuns:
Codul etic IFAC defineste profesionistul contabil ca fiind membrul unui organism profesional
care a aderat la IFAC, fie ca e vorba de liber-profesionist (persoana fizica, asociat al unei societati civile
de contabilitate sau actionar al unei societati comerciale de contabilitate) sau salariati n industrie,
comert, sectorul public sau educatie. Termenul de profesionist contabil utilizat n aceasta lucrare
include termenul de "auditor", adica profesionistul contabil nsarcinat cu realizarea unei misiuni de audit
de baza, speciala sau misiuni conexe de audit.
Codul este obligatoriu tuturor profesionistilor contabili indiferent de activitatile pe care le
desfasoara (contabilitate, audit, consultanta) si indiferent cum si desfasoara activitatea: ca liber-pro-
fesionist sau ca angajat; cele 3 parti care compun Codul se aplica dupa cum urmeaza:
. Partea A - tuturor profesionistilor contabili;
. Partea B - numai profesionistilor contabili liber-profesionisti;
. Partea C - numai profesionistilor contabili angajati.

Adoptarea Codului IFAC drept Cod national poate fi facuta numai de organismele membre
IFAC; punerea n aplicare si autoritatea regulilor de etica se face potrivit Declaratiei de principiu a
organismului de conducere al institutului profesional membru IFAC iar formarea pentru punerea n aplicare
si autoritatea regulilor de etica trebuie sa se gaseasca ntr-o Prefata la regulile nationale de etica
aprobata, de asemenea, de organul de conducere al organismului membru IFAC.
Potrivit Standardului International de Audit (ISA) nr. 100 si Standardului International privind
Angajamentele de Asigurare (SAE) nr. 3000, profesionistul contabil trebuie sa se conformeze
regulilor de etica emise de IFAC (Federatia Internationala a Contabililor) reguli continute n "Codul de
Etica Profesionala a Conta-bililor" care a fost adoptat n Romnia de catre Corpul Expertilor Contabili
si Contabililor Autorizati - organismul national membru al IFAC, sub denumirea de Codul Etic
National al Profesionistilor Contabili (denumit n continuare Codul).
 Necesitatea Codului consta n:
- necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor;
- conservarea ncrederii publicului n profesie;
- asigurarea protectiei, att a profesionistului contabil ct si a tertilor beneficiari sau utilizatori
ai serviciilor acestuia;
- confirmarea de autoritate a lucrarilor efectuate de profesionistii contabili;
- necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil i a organismului
din care face parte.
Acceptarea responsabilitatii fata de public este o caracteristica a profesiei contabile care o
defineste de celelalte profesii. Publicul (clienti, furnizori, actionari, salariati, statul etc.) se bazeaza pe
integritatea si obiectivitatea profesionistilor contabili, pentru mentinerea unei functionari
corespunzatoare a economiei, iar societatea conteaza pe profesionistii contabili a caror atitudine si
comportament au impact asupra bunastarii comunitatii (rol social al profesionistilor contabili).
Obiectivele profesiei contabile constau n ndeplinirea celor mai nalte standarde de
profesionalism, atragerea celor mai nalte nivele de performanta si satisfacerea exigentelor interesului
public, iar cerintele de baza pentru ndeplinirea acestor obiective sunt legate de profesionalismul,
ncrederea, credibilitatea si cel mai nalt standard de calitate n activitatea profesionistilor
contabili.

Partea a III a Ex 41-42

Ex 41. Dac suma total a anomaliilor necorectat tinde s depeasc pragul de semnificaie fixat:
a) auditorul va pune n aplicare proceduri suplimentare de audit;
b) va omite o opinie cu reserve
c) modific pragul de semnificaie.
Raspuns corect = a)

Ex 42. Incertitudini grave i multiple pot conduce auditorul la:

a) formularea unor rezerve;
b) formularea unei opinii defavorabile;
c) imposibilitatea exprimrii unor opinii.
Raspuns corect = c)