ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA: BUSINESS I ADMINISTRARE

CATEDRA: BUSINESS I ADMINISTRARE AFACERILOR

PRACTICA NAIONAL I INTERNAIONAL N

DOMENIUL ADMINISTRRII IPOZITULUI PE VENIT

PROIECT TEMATIC

Elaborat:
student gr. BA-145,
nvmnt cu frecven la zi,

Conductor:
Corina BULGAC, lect.super.

CHIINU - 2016

Cuprins Pagina:
0
1.1. Impozitele si taxele coninutul lor socio-economic
Sistemul/Politica fiscal ------------------------------------------------------------------ 2

1.2. Practici naionale i internaiopnale n domeniul

administrrii impozitului pe venit ----------------------------------------------------- 3

1.3. Problemele politicii i administrrii fiscale din R.M.

n viziunea businessului ------------------------------------------------------------------ 19

1.4. Cteva propuneri pentru depirea constrngilor din domeniul

politicii i administrrii fiscal ---------------------------------------------------------- 21

Concluzii ------------------------------------------------------------------------------------- 22

1.1. Impozitele si taxele coninutul lor socio-economic

1
 Sistemul/Politica fiscal

Impozitele preul pe care l achitm pentru posibilitatea de a tri ntr-o societate civilizat.
( Oliver Wendell Holmes)

Impozitul este cea mai importanta si totodata cea mai veche resursa financiara, originile
sale fiind legate de existeanta statului si a banilor.
Etimologic, cuvantul ,,impozit" provine din limba latina de la ,,impositum", care semnifica
obligatie publica.
In sens general, impozitele reprezint plile obligatorii, stabilite conform legii, pe care
persoanele fizice i/sau juridice le vars din veniturile obinute n bugetul statului n limitele
cuantumului i termenului prevzut prin actuala lege.
Astfel, impozitele ndeplinesc 3 funcii1:

1) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal)

reprezint o obligativitate a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri
din cele impozabile. Fondurile respective fiind folosite de stat pentru finanarea unor
aciuni cu character general, cu efecte pentru intreaga colectivitate, de exemplu:
finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor statutare.
2) Redistribuirea unor venituri primare sau secundare (social) - operaiune de
repartizare a unor resurse pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora
dect posesorii iniiali ai resurselor, trebuine generale ale societii.
3) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) - pentru personae
juridice, aceasta acioneaz prin impozite i taxe preurile mrfurilor i tarifelor,
rentabilitatea, eficiena economic-financiar. La personae fizice se stimuleaz utilizarea
ct mai productiv a terenurilor agricole i a altor bunuri, pe care le dein n patrimoniul
personal, astfel prin taxe i impozite se limiteaz realizarea de venituri exagerate.

Prin urmare, pentru stabilirea i ncasarea impozitelor se face necesar o administrare

corespunztoare n baza unei politici i al unui sistem fiscal puternic, ceea ce reprezint un factor
important att pentru acumularea veniturilor la bugetul de stat, ct i pentru promovarea unei
concurene echitabile n sectorul privat i minimizarea corupiei.

1 Rodica Hncu, Nadejda Chicu, Olga Kuzmina, Rodica Covali, Marina Dandara, Lilia
Bcioi, Metode i tehnici fiscale (curs universitar); Editura ASEM, Chiinu 2005;
Pag. 10; ISBN 9975-75-315-9.

2
 Politica fiscal este o component de baz a politicii economice, care, prin intermediul
sistemului taxrii i impunerii, urmrete s influeneze (s stimuleze) activitatea economic.

Ea se definete prin:2 totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor, instrumentelor i instituiilor

folosite de stat i de celelalte autoriti publice pentru procurarea resurselor financiare fiscal,
inclusive pentru influenarea vieii economico-sociale.

Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar a RM. Conform Codului fiscal
(art. 2) sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i
metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora precum i totalitatea msurilor ce
asigur achitarea lor. Sistemul fiscal include urmtoarele elemente:

sistemul de impozite;

legislaia fiscal;

aparatul fiscal - n baza legislaiei fiscal i prin practicile existente realizeaz

administrerea fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului.

1.2. Practici naionale i internaiopnale n domeniul administrrii

impozitului pe venit

Sistemul de administrare fiscal reprezint totalitatea instituiilor, activitatea crora este

axat n mod principal sau secundar pe exercitarea atribuiilor fiscale.

Aparatul fiscal (organ fiscal) al RM reprezint principalul element n sistemul unic de

administrare fiscal. n componena lui este inclus: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS)
i Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale (IFST) ale oraelor, raioanelor, care sunt subordonate
IFPS i sunt finanate din contul mijloacelor bugetului de stat. Activitatea aparatului fiscal este
determinat de Constituia RM, Codul fiscal, legile RM, hotrrile i ordonanele Guvernului,
deciziile organelor de autoadministrare local n limitele drepturilor acordate lor. Activitatea
metodologic a IFPS este dirijat de Ministeul Finanelor (MF).

2 https://ru.scribd.com/doc/96186635/Politica-Fiscala (citat 15.10.2016)

3
Sarcina principal a IFS de toate nivelele const n popularizarea legislaiei fiscale privind
impozitele i taxele i exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale, corectitudinii
calculului i transferului deplin i la timp n buget a impozitelor i altor pli stabilite de
legislaie.

IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:3

organizarea activitii inspectoratelor fiscale subordonate;

deine controlul asupra activitii lor;

organizarea explicrii n mase a legilor cu privire la impozite i taxe;

elaborarea metodelor i metodologiei n domeniul fiscalitii.

Funciile IFT sunt:

asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;

executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare, referitor al determinarea

impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;

asigurarea completitudinii transferului lor la buget;

organizarea evidenei evalurii i realizrii averii confiscate i patrimoniului sechestrat.

Obiectivele generale ale politicii fiscale pentru anii 2017 2019 se bazeaz pe:
edificarea unui stat de orientare social;
asigurarea redistribuirii corecte a veniturilor i solidaritatea social;
asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;
sistematizarea legislaiei fiscale naionale;
crearea unui mediu de afaceri prielnic pentru dezvoltare i cretere economic;
mbuntirea i simplificarea mecanismelor fiscale naionale;
armonizarea politicii fiscale i legislaiei fiscale naionale, inclusiv n contextul
implementrii Acordului de Asociere dintre Uniunea European i Comunitatea
European a Energiei Atomice i statele sale membre, pe de o parte, i Republica
Moldova, pe de alt parte.

3 http://conspecte.com/Contabitlitate/sistemul-fiscal-al-republicii-moldova.html (citat
15.10.2016)

4
Practici naionale n domeniul administrrii impozitului pe venit
Persoane Fizice

Actualmente, sistemul de impozitare a veniturilor persoanelor fizice n Republica

Moldova implic impozitarea venitului din salariu a persoanei fizice n 2 trane: asupra
veniturilor salariale n valoare de pn la 29 640 lei pe an se aplic un impozit pe venit egal cu
7%, iar asupra veniturilor salariale n valoare ce depeete 29 640 lei pe an un impozit egal cu
18%4.Totodat, este stabilit un sistem de scutiri i deduceri, care diminuiaz venitul obinut sub
form de salariu al persoanei fizice. Astfel, este prevzut scutirea personal egal cu 10 128 lei
pe an, scutirea personal major pn la 15 060 n dependen de unele condiii (dac persoana
fizic este invalid i s-a stabilit ca invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl, este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de
lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n
aciunile de lupt din Republica Afghanistan, este pensionar-victim a represiunilor politice,
ulterior reabilitat). Totodat, Codul fiscal prevede scutirea pentru so/soie 10 128 i pentru
persoanele ntreinute 2256 lei pe an, care poate fi majorat la ndeplinirea unor condiii
(invalizii din copilrie pentru care scutirea constituie 10 128 lei anual).
Msuri prioritare ale politicii i administrrii fiscale pentru anuu 2017-2019:

Pe termen mediu se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a veniturilor

cetenilor, cu revederea tranelor de venit impozabil i cotelor de impozit, concomitent cu
majorarea scutirii anuale personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele
ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru 2017 - 2019, conform tabelului 1. Msura dat are
drept scop susinerea persoanelor fizice cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii
fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii.

4 Articolul 15 din Codul fiscal al Republicii Moldova (Legea nr. 1163-XIII din 24.04.1997)

5
Sursa:http://www.mf.gov.md/files/files/CBTM/CBTM%202017%202019/Obiectivele
%20preliminare%20ale%20politicii%20fiscale%20si%20vamale%20%202017%202019.pdf
(citat 16.10.2016)
revizuirea mecanismului de impozitare a veniturilor sub form de cretere de capital pentru
persoane fizice prin simplificarea aplicrii acestuia i excluderea submecanismelor costisitoare n
administrare i conformare;

reexaminarea sistemului de reinere la surs a impozitului pe venit pentru unele categorii de

contribuabili (venituri sub form de salariu, dare n locaiune a bunurilor imobile, jocuri de noroc
etc.)

revizuirea sistemului de cheltuieli permise spre deducere n scopuri fiscale, n scopul

optimizrii costurilor de conformare i administrare, dar i simplificarea acestuia;

reexaminarea, simplificarea i perfecionarea sistemului de impozitare a veniturilor unor

categorii speciale de persoane juridice (spre exemplu, societile civile, organizaiile
necomerciale etc.);

meninerea cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i primelor de

asigurare obligatorie de asisten medical (9%). Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n
tabelul 2.

Merit a fi menionat c contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii (CAS) i primele de

asigurri obligatorii de asisten medical (CAM) sunt permise la deducere, adic acestea se scad
din venitul sub form de salariu primit de salariat.

6
 Sursa:http://www.mf.gov.md/files/files/CBTM/CBTM%202017%202019/Obiectivele
%20preliminare%20ale%20politicii%20fiscale%20si%20vamale%20%202017%202019.pdf
(citat 16.10.2016)
http://conspecte.com/Contabitlitate/impozit-pe-venit-particularitatile-impunerii-veniturilor-
agentilor-economici.html

Practici naionale n domeniul administrrii impozitului pe venit

Persoane Juridice

Subieci ai impunerii fiscale se consider:

Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;
Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).
La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul
brut, care cuprinde: (art. 14)
venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din
strintate).

La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.

Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor.

- pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform

tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1

Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici

1998 1999- 2002 2003 2004 2005 2006-2007 2008- 2012-

2001 2011 2016

32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%

1)Particulariti n determinarea unor venituri

Conform art. 21:
Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.
Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de
schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.

7
 n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele
se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau
pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea
impozitului.
Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n
mrimea:
-suma mijloacelor bneti donate
-valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i
preul de pia la momentul donrii.
Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se
includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art.
48).

2) Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.

Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.

Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:

cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total

a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. cheltuieli privind chiria
f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.
cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern

8
 e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 2% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil
g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format
n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31)
h. dobnzile (art 25)
i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
cheltuieli care nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
de pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la
bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.

3)Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)

Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire

la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".

Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.

Nu se calculeaz uzura pentru:

- construciile capitale nefinisate;

9
- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;
- mijloacele fixe, care sunt conservate;
- mijloacele fixe lichidate;

- loturile de pmnt;

- vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);

- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;

- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz
la suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.

Tabelul nr. 2

Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util

Termenii de exploatare,
Categoria Norma uzurii, % conform clasificatorului de
MF, ani

I categorie 5 Mai mult de 40 ani

II categorie 8 De la 25 pn la 39 ani

III categorie 12.5 De la 20 pin la 24 ani

IV categorie 20 De la 10 pin la 19 ani

V categorie 30 De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.

10
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.

Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.

Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.

Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului

Fiscal.

Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul

anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V.
n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la
majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.

Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din
plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)

Cheltuielile de delegaii.
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele
prevzute Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica
Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.

Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul
cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:

Cheltuielile de primire a delegaiilor;

Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.

Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:

- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;

11
 - l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acciz.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu

Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea
agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor,
permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri
fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.

Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu

privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut
obinut de ntreprindere.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice

Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate
n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se
permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.

Rez Financ Ajustat x 2 %

Limita permis spre deducere = --------------------------------

100%

Cheltuielile neconfirmate documentar

Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii

Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a
cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998

Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

Rez Financ Ajustat x 0,2 %

Limita permis spre deducere = --------------------------------

12
 100%

Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor

Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe
urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut.

Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.

4) nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice
libere i agenii din micul business.

Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49

CF):

a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare

din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n
proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;

b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia

celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova,
adic se impoziteaz cu 9%;

c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins

13
volumul indicat de investiii;

d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii.

Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544).

Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier)
i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe
venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va
efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 31 martie anului urmtor
perioadei fiscal de gestiune.

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:

Bugetul de stat;

Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;

Bugetul asigurrilor sociale de stat.

Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de

impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:

Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;

n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete,

desfurate de aceast organizaie necomercial;

n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau

proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;

ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de

14
 documentele de constituire;

Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
organizaiei, fondator sau persoane particulare;

Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.

Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie
s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a
anului de gestiune.

Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie

special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n
scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i
achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.

5)Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscal

6)Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la
plata impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul
n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica
Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul
deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul
competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.

Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.

Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozitrii n Republica Moldova.

7) Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).

Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:

1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe

parcursul anului fiscal.

15
 Venituri totale Cheltuieli totale
RF = (Clasa a VI-a de - (clasa a VII a de
conturi contabile) conturi contabile)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor
codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate
prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D
4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului
din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

Rezultatul
din Suma Suma
RFajust = activitatea + ajustrilor - ajustrilor
economic- veniturilor cheltuielilor
financiar

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare,

filantropice.
6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate
care se exclud din venitul ajustat.

7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc
asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.

8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D).
9. Se determin venitul impozabil (Vimp)

cheltuielile
perderile
de cheltuielile facilitaile
fiscale ale
Vimp = RFajust - sponsorizare - documentar - - acordate
anilor
si neconfirmate din venit
precedeni
filantropice

16
10. Se calculeaz impozitul pe venit

Impozit pe
= Vimp x Cota
venit

Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectueaz de

toi contribuabilii, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului:

Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit

pn la 25 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.

n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 25 martie a unor informaii sau a

greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are
dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea
de seam pentru perioada fiscal urmtoare.

Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.

n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana

responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

Practici internaionale n domeniul administrrii impozitului pe venit

n toate rile Uniunii Europene, statul percepe un impozit pe venitul persoanelor fizice.
Structura fundamental a sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice este practic
asemntoare n toate rile Uniunii Europene. Diferenele apar n cazul cotelor de impunere.
Sumele obinute de contribuabili se ncadreaz n tranele de venit stabilite prin lege. n funcie
de trana n care se ncadreaz, veniturile respective se impoziteaz cu o anumit cot de
impunere.

17
 5
Romnia i statele vecine, respectiv Bulgaria i Ungaria, au adoptat cote unice de
impozitare a salariilor, nivelul fiind de 16%. Polonia, ns, are cot progresiv, la fel ca i statele
dezvoltate din Vestul Europei, precum Germania, Italia i Spania.

Mai precis, veniturile mici sunt impuse cu cote reduse de impozitare, sau nu sunt deloc
impozitate, n timp ce pentru ctigurile mari se achit i zeci de mii de euro impozit la stat, din
cauza unor cote de impunere ce depesc i 40%.
Dei cotele de impozitare sunt mari n statele din vestul Europei, i deducerile acordate
angajailor sunt importante, iar impozitul se aplic dup ce din venit se scad respectivele
deduceri.

rile care au cot unic

Romnia, Bulgaria, Ungaria au optat pentru cota unic de impozitare. Romnia i
Ungaria aplic o cot de 16% din venit, dup aplicarea unor deduceri. Ce mai avantajoas cot
de impozitare este ns cea din ara vecin Bulgaria numai 10% din venit, aplicabil, de
asemenea, dup scderea deducerilor legale.
Spre deosebire de alte ri din zon, Polonia aplic impozitul progresiv, ns nu folosete
dect trei cote de impozitare. Astfel, cei care ncaseaz, anual, venituri pn la 3.091 de zloi
(circa 722 de euro) nu sunt impozitai. Pentru veniturile cuprinse ntre 722 de euro i aproximativ
20.000 de euro, n echivalent, se achit un impozit de 18%. Persoanele care ncaseaz peste
echivalentul a 20.000 de euro, pltesc un impozit de 32%.
Impozit de pn la 43% n Italia
Italia este o alt ar care aplic impozit progresiv, cotele de impunere fiind cuprinse ntre
23 i 43%. Astfel, cine realizeaz venituri anuale sub 15.000 de euro achit un impozit de 23%.
n schimb, cei care ncaseaz, anual, venituri ntre 15.001 i 28.000 de euro pltesc un impozit
fix, de 3.400 de euro, la care se adaug o cot de 27% din veniturile care depesc 15.000 de
euro. Dup o formul similar este calculat i impozitul pentru urmtoarele trepte de venit.
Astfel, cotele de impozitare sunt de 38%, pentru venituri peste 28.000 de euro i de 41%, pentru
venituri de peste 55.000 de euro, ajungndu-se la o cot de 43%, pentru sume anuale care sunt
mai mari de 75.000 de euro.
Spania a redus impozitele

5 http://adevarulfinanciar.ro/articol/ce-impozit-pe-venit-platesc-salariatii-in-tarile-
uniunii-europene-si-unde-se-plaseaza-romania/ (citata 16.10.2016)

18
 Tot o form progresiv de impozitare are i Spania, care recent a sczut nivelurile de
impozitare pentru treptele inferioare de venit cu 0,5 puncte procentuale. n aceast ar, cota
minim este de 19%, i se aplic celor care ncaseaz, n decursul unui an, venituri de pn la
12.450 de euro. Cei care depesc aceast sum pltesc impozit de 24%, 30% sau 37%, n
funcie de venitul pe care l realizeaz ntr-un an. Cel mai mare impozit, de 45%, este achitat de
cei care n decursul unui an obin venituri de peste 60.000 de euro. Impozitul se aplic ns dup
ce se acord deduceri personale care variaz n funcie de numrul de copii pe care persoana n
cauz i are n ntreinere, dar i n funcie de vrsta persoanei impozabile.
De asemenea, n regiuni precum Andaluzia sau Catalonia, cotele de impozit sunt diferite. De
exemplu, n Andaluzia, pentru venituri totale peste 60.000 de euro se aplic un impozit de 46%.
Iar persoanele care ncaseaz ntr-un an peste 120.000 de euro achit statului o cot de impozit
de 48%.

Celibatarii, impozitai diferit n Germania

Germania nu impoziteaz persoanele celibatare care realizeaz mai puin de 7.664 de
euro anual. Dac e vorba de un cuplu, atunci suma crete la 15.328 de euro. Pentru veniturile
care depesc aceste sume, cotele de impozit aplicate de statul german sunt de 15%, 42% i 45%.
Ca n cazul fiecrui impozit pe venit, aceste impuneri se aplic dup ce se scad deducerile
personale. Pe lng deducerea acordat pentru copiii aflai n ntreinere, salariaii germani pot
deduce i cheltuielile pe care le fac cu transportul, pentru a ajunge la serviciu, i chiar donaiile.
ns, pe lng impozitul pe venit, germanii pltesc i o tax de solidaritate i o tax pentru
biserica la care aparin, aceasta fiind ns deductibil integral.

19
Sursa: http://adevarulfinanciar.ro/articol/ce-impozit-pe-venit-platesc-salariatii-in-tarile-uniunii-
europene-si-unde-se-plaseaza-romania/ (citat 16.10.2016)
1.3. Problemele politicii i administrrii fiscale din R.M. n viziunea businessului

Principalele probleme, n legtur cu aspectele fiscale, formulate de asociaiile de afaceri din

cadrul ANB i supuse, unor dezbateri n cadrul mai multor evenimente publice se refer la lipsa
unor politici fiscale complexe, coerente i stimulatoaredezvoltrii businessului n Republica
Moldova.
Printre problemele concrete enunate se numr:
Calitatea joas a actelor legislative i normative care determin politica fiscal a statului,
cauzat de contradiciile i imperfeciunea normelor Codului Fiscal. De asemenea,
calitatea proast a acestor norme este determinat i de caracterul contradictoriu i
neconsecvent al amendamentelor la acesta, de existena practicii de distorsionare a
politicii fiscale prin interpretarea lrgit sau restrictiv a normelor Codului Fiscal, prin
intermediul actelor normative subordonate acestuia (acte ale Guvernului, Ministerului
Finanelor, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, altor Ministere, ale organelor
administraiei publice locale, acte adoptate n scopul executrii normelor Codului Fiscal

20
sau n paralel cu executarea acestora);
Orientarea preponderent a politicii fiscale a statului doar spre ndeplinirea unei singure
funcii completarea veniturilor bugetului, n detrimentul stimulrii creterii economice
prin susinerea sectoarelor i a tipurilor de activiti prioritare, a dezvoltrii regionale i a
micului business. De asemenea, n scopul obinerii veniturilor momentane, rapide, se
distorsioneaz esena impozitului sau cuantumul acestuia nu este n echilibru cu
veniturile bugetare ateptate de la acesta;

Practica imperfect de aplicare a normelor funciei de reglementare, control i

supraveghere ale organelor puterii de stat n raport cu activitatea agenilor economici:
sistemul iraional de aplicare a amenzilor pentru nclcrile fiscale i calitatea joas a
normelor care determin nclcrile fiscale i sanciunile aplicate. n acest sens, businessul
atrage atenia asupra distorsionrii funciei amenzilor de la cea de educare a disciplinei
fiscale, la un instrument important de suplinire a veniturilor bugetului de stat. O dovad a
acestui fapt este i lipsa oricrui echilibru dintre mrimea prejudiciului direct cauzat i cea
a amenzii aplicate, precum i lipsa legturii cauzale dintre intenia nclcrii i a sanciunii
pentru aceasta;

nclcarea de chiar ctre stat prin intermediul organelor sale fiscale ale prevederilor
Codului Fiscal, a altor norme fiscale i lips mecanismelor de rspundere n faa legii a
funcionarilor care exercit o administrare fiscal proast. n timp ce legislaia fiscal
abund de diferite sanciuni, chiar i pentru nclcri virtuale, nu exist nici un mecanism
de responsabilitate instituional sau personal pentru organul sau funcionarii fiscali care
aplic defectuos sau distorsioneaz normele fiscale. Acest fapt accentueaz i mai mult
calitatea ndoielnic a politicii i administrrii fiscale a statului;

Nerecunoaterea certificatelor de conformitate internaionale emise de ctre statele cu

care Republica Moldova are ncheiate acorduri de recunoatere mutual, lipsa condiiilor,
mijloacelor i a instrumentelor care s asigure un nivel adecvat al metrologiei i certificrii n
termeni utili.
1.4. Cteva propuneri pentru depirea constrngilor din domeniul politicii i
administrrii fiscal
Pentru depirea constrngerilor enumerate mai sus, mediul de afaceri vine cu un ir de
propuneri, menite s contribuie la formularea unei politici fiscale veridice i s nlture
neajunsurile actuale de administrare fiscal, printre care:

21
 Efectuarea unei analize i expertize complete a Codului Fiscal, n scopul eliminrii
contradiciilor dintre normele acestuia, i aprecierii fezabilitii aplicrii normelor respective.
Elaborarea de ctre Parlament a unui comentariu oficial al prevederilor normelor Codului Fiscal,
pentru a elimina orice alte interpretri i acte emise de diverse organe pentru punerea n aplicare
a Codului Fiscal;

Efectuarea unei analize complete a altor legi n afara Codului Fiscal i a actelor normative
subordonate legilor, emise de Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat, Serviciul Vamal, alte ministere i a actelor emise de administraia public local, pentru a se
stabili conformitatea acestor acte cu normele Codului Fiscal i eliminarea contradiciilor
existente ntre acestea;

Introducerea obligaiei de a publica modificrile din legi i alte acte normative din domeniul
fiscal cu cel puin jumtate de an pn la adoptarea lor, n cazul n care aceste norme mresc
cuantumul impozitelor, sanciunile aplicate sau complic activitatea de afaceri;

Schimbarea prioritilor politicii fiscale existente: de la orientarea ei principal pe sarcina

fiscal, spre asigurarea colectrii benevole a veniturilor n buget i contribuia la dezvoltarea
durabil a economiei, a sectoarelor i a tipurilor de activiti prioritare, a regiunilor i a micului
business. Excluderea practicii de aplicare nerezonabil a amenzilor i sanciunilor pentru
nclcrile fiscale;
Excluderea din politica bugetar a statului a articolului privind veniturile bugetare rezultate din
amenzi i alte sanciuni aplicate businessului pentru nerespectarea legislaiei fiscale i vamale,
att la nivel de prognoze bugetare, ct i la nivel de planuri bugetare;

Elaborarea i punerea n aplicare a unor mecanisme de rspundere instituional i personal

pentru organele i funcionarii fiscali care ncalc prevederile normelor fiscale i exercit o
administrare fiscal proast;

Introducerea mecanismului instituiei judectoriilor i avocailor fiscali sau a experilor fiscali i

a instituiei medierii fiscale;

22
 Recunoaterea certificatelor de calitate internaionale pe teritoriul rii. Stabilirea unor
mecanisme viabile de certificare in cazul lipsei condiiilor, mijloacelor i a instrumentelor
adecvate de metrologie i certificare. Reducerea termenelor de certificare i metrologie.

Concluzii:
Fiscalitatea este un instrument de redistribuire a veniturilor pentru formarea finanelor
publice, dar totodat ca parte component a politicilor publice, este recunoscut drept un factor
major n deciziile investiionale, ntruct constituie un cost al afacerii, indiferent de tipul,
mrimea sau locaia geografic a acesteia. Eficiena i certitudinea impunerii, stabilitatea i
predictibilitatea sistemului fiscal reprezint principii eseniale pentru o economie viabil.
n ultimii 15 ani sistemele fiscale ale rilor din Est, care au aderat la UE, au fost cardinal
reformate n cadrul proceselor de transformri economice i politice.
Prin urmare, fiscalitatea naional este unul dintre domeniile care a trecut prin cele mai
importante transformri n decursul perioadei de tranziie. Politicile de impozitare iniiate
conform Concepiei cu privire la reforma fiscal, adoptat de Legislativ la 24.04.1997, au fost i
sunt mereu n vizorul autoritilor i publicului, reprezentnd n acest sens o tem de interes
major. Elaborat, conform Concepiei nominalizate, Codul Fiscal a fost gndit ca un fel de Biblie a
fiscalitii, a taxelor i impozitelor, fiind proiectat ca un instrument stabil, predictibil i drept un
partener pentru mediul de afaceri.
Pe parcurs ns, evoluia pozitiv n ceea ce privete legislaia fiscal prin unificarea
reglementrilor fiscale ntr-un singur Cod a fost, deseori, umbrit de incapacitatea statului de a-i
respecta principiile fundamentale asumate. Astfel, Codul Fiscal nu a fost perceput i neles pe
msur, n consecin n societate, mai ales n sfera businessului, n rndurile contribuabililor s-a
rspndit o confuzie general, provocnd o stare de disconfort i de incertitudine. Disfunciile
sistemului fiscal, care devine tot mai inaplicabil, se exprim prin frecvena schimbrilor
legislative cu texte de legi ambigue, zone neclare i contradictorii, proceduri nestandardizate.
Totui ineficiena aparatului administrativ i judiciar, vaznd i din analiza Strategiei
Naionale de Dezvoltare a Republicii Moldova 2012 - 2020, exprim o capacitate administrativ
deficitar, acest lucru ramnnd veriga cea mai slab a sistemului fiscal naional
De menionat este faptul c evaziunea fiscal de proporii rmne o zon tolerat de
autoritile statului, iar creterea necesitii pentru finanarea angajamentelor bugetare, de regul,
se soluioneaz pe seama sporirii sarcinii fiscale.
De aceea sunt necesar de ntreprins msurile de rigoare conforme unui program structurat
i sincronizat i neaprat, coordonate cu partenerii de dezvoltare (UE, FMI, BM, USAID).
Important, s avem convingerea c agravarea situaiei din economie trebuie s constituie o
23
motivaie urgent pentru luarea de msuri adecvate, astfel nct, perioada de criz economico-
financiar actual s fie folosit pentru a soluiona o serie de aspecte de restructurare i de
dezvoltare economic, inclusiv de recuperare a declinului economic.
La final, putem spune ca avem nevoie de politici economice sntoase, de viziuni i
strategii ndrznee prin care Republica Moldova s se nscrie n mod durabil pe calea relansrii
i prosperitii economice, realizind la nivel maxim posibil i obiectivele de dezvoltare din
strategia Moldova 2020.
Bibliografie:

1) Rodica Hncu, Nadejda Chicu, Olga Kuzmina, Rodica

Covali, Marina Dandara, Lilia Bcioi, Metode i tehnici
fiscale (curs universitar); Editura ASEM, Chiinu 2005;
Pag. 10; ISBN 9975-75-315-9.
2) Articolul 15 din Codul fiscal al Republicii Moldova (Legea nr. 1163-XIII
din 24.04.1997)

Site-ografie:
1) https://ru.scribd.com/doc/96186635/Politica-Fiscala
2) http://conspecte.com/Contabitlitate/sistemul-fiscal-al-republicii-moldova.html
3) http://conspecte.com/Contabitlitate/impozit-pe-venit-particularitatile-impunerii-
veniturilor-agentilor-economici.html
4) http://www.mf.gov.md/files/files/CBTM/CBTM%202017%202019/Obiectivele%20preliminare
%20ale%20politicii%20fiscale%20si%20vamale%20%202017%202019.pdf

24