Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
O problem prealabil, de la care ncepe analiza din acest capitol, o reprezint cele dou
categorii de relaii bneti care delimiteaz finanele publice de finanele private i ne ajut s
le definim pe fiecare n parte, scond n eviden trsturile lor specifice.
n procesul repartiiei i circulaiei produsului social apar relaii bneti care conduc la
constituirea de fonduri pentru satisfacerea unor nevoi generale ale societii sau pentru
obinerea i repartizarea de profit.
Este vorba, concret, de dou categorii de relaii bneti. O prim categorie o reprezint
relaiile bneti care exprim un transfer al unei pri din produsul social n form
bneasc, mai exact de venit naional, de ctre o persoan juridic sau fizic, la fondurile
necesare satisfacerii nevoilor generale sau de la aceste fonduri ctre agenii economici,
instituii publice sau persoane fizice, transfer care se poate face fr echivalent ori pe
baza principiului restituirii sau rambursabilitii . Aceste relaii bneti reprezint relaiile
financiare, o alt categorie a relaiilor bneti viznd formele valorii, adic cele care
reflect o schimbare a formelor valorii n procesul de producie sau n cadrul schimbului,
care conduc doar la modificare fizic sau juridic. Spre exemplu, transferarea valorii
mijloacelor de producie n procesul de producie asupra noului produs sau trecerea valorii din
forma marf n forma bani i invers, cu prilejul vnzrii, respectiv cumprrii de bunuri . Aceste
relaii bneti aparin domeniului privat, constituind aa-numitele finane private sau finanele
ntreprin-derilor.
Finane publice
Finane private
n timp ce finanele publice vizeaz aspectele mezo i macro-economic, sunt asociate cu statul,
unitile sale administrativ-teritoriale, alte instituii de drept public, se consider c finanele
private vizeaz aspectul microeconomic i sunt asociate cu ntreprinderile economice, bncile
comerciale, societile de asigurri i alte forme juridice de drept comercial i cuprind relaiile
economice bneti prin care se constituie i se utilizeaz capitalurile acestora n scopul creterii
valorii lor, obinerii i repartizrii de profit.
Coninutul finanelor private este analizat pe 3 planuri:
practic financiar;
politic financiar;
teorie financiar.
Dei aspectele de practic i politic financiar dateaz de la apariia finanelor private i au
urmat cursul devenirii ntreprinderii moderne, teoria financiar are o statutare relativ mai
apropiat n timp, fapt ce a condus la catalogarea finanelor private ca finane moderne.
Clasificarea finanelor n publice i private se face n funcie de natura dreptului dup care
entitile i conduc activitile, public sau comercial. Aceast delimitare este posibil, n special,
n rile cu economie de pia, n care coexist proprietatea public i cea privat, ambele
avnd contribuia lor la realizarea PIB.
n literatura de specialitate, finanele private sunt ntlnite sub diverse titluri: Finane, Gestiunea
financiar a ntreprinderilor, Finanele ntreprinderii, Finane de pia, Teorie financiar etc.
n vocabularul anglo-saxon, o singur expresie Finane desemneaz n acelai timp fenomenele
financiare i doctrinele sau teoriile ce explic fenomenele financiare din ntreprindere. Totui,
coninutul acestei expresii prezint dou nuanri: n sens larg i n sens restrns .
n sens larg, finanele sunt definite ca alocri optimale de resurse financiare limitate unor utilizri
multiple, n societi att comerciale, ct i necomerciale, respectiv n entiti avnd ca scop
realizarea de profit sau numai gestionarea de resurse pentru satisfacerea unor servicii generale.
Aceast accepiune privilegiaz componenta decizie n sensul selectrii dintre nevoi, respectiv
utilizri multiple, a acelora care s asigure obiectivul strategic al ntreprinderilor, respectiv
consolidarea pieelor i creterea valorii ntreprinderilor. Atingerea obiectivului e condiionat de
optimizarea acestei alocri. Dei nu rezult n mod explicit, aceast concepie i propune s
aib n vedere riscul, ca o component a rentabilitii ateptate, ntruct alocarea resurselor
urmrete realizarea unor fluxuri viitoare cu grad probabil de realizare.
n sens restrns, finanele urmresc alocarea optim de resurse financiare proceselor de
producie de bunuri i servicii economice n vederea maximizrii ntoarcerii de bani din vnzarea
lor pe pia. Ca atare, sub acest aspect sunt surprinse numai finanele societilor comerciale,
nnobilate cu denumirea de Finanele ntreprinderilor. Ca i n cazul accepiunii n sens larg, n
accepiunea n sens restrns finanele ntreprinderilor pun accentul pe noiunile de decizie i
risc. Astfel, coninutul lor are n vedere, n primul rnd, sfera deciziilor pe termen lung: decizia
de investiii i cea de finanare. Ambele vizeaz strategia ntreprinderii: decizia de finanare prin
selectarea surselor antreneaz un anumit cost pentru ntreprindere i un anumit gen de risc
(financiar, de faliment); decizia de investiii determin profilul i mrimea ntreprinderii. Aceasta
determin mrimea veniturilor viitoare i riscul de exploatare al ntreprinderii. n interdependen
cu aceste decizii majore, n ntreprindere este adoptat decizia de dividend cu rol deosebit n
imaginea i valoarea de pia a ntreprinderii, pe de o parte, i constituirea surselor de
autofinanare, pe de alt parte.
n al doilea rnd, domeniul finanelor cuprinde sfera gestiunii financiare pe termen scurt,
referitoare la ciclul operaiunilor de exploatare, dimensionnd prin acestea nevoia de fond de
rulment i prin comparaie cu fondul de rulment, respectiv excedentul capitalurilor permanente
fa de investiia n active imobilizate, echilibrul financiar al ntreprinderii. Corelat cu acestea,
sunt incluse i gestiunea trezoreriei i gestiunea riscurilor de curs de schimb i de dobnd.
Finanele ntreprinderii pot fi definite deci ca ramur a tiinei economice care studiaz
ansamblul relaiilor economice bneti prin care se constituie i se utilizeaz capitalul
ntreprinderii n vederea obinerii i repartizrii rezultatului final, respectiv profitul ntreprinderii.
Din coninutul i definiia finanelor ntreprinderii se desprind i funciile acestora , i anume:
a) funcia de repartiie se manifest cu ocazia formrii capitalului i a fondurilor proprii ale
ntreprinderii, n primul rnd, i n al doilea rnd, cu ocazia stabilirii participrii ntreprinderii la
constituirea fondurilor comunitii locale sau a bugetului central.
Prin intermediul acestei funcii se realizeaz: repartiia unor acumulri anterioare n procesul
formrii capitalului ntreprinderii sau se realizeaz repartizarea rezultatelor ntreprinderii, pentru
autofinanare, (formarea fondului surselor proprii de finanare, fondul de participare a salariailor
la profit, de finanare a unor activiti sociale etc.) sau pentru formarea fondurilor bugetare
(locale i central);
b) funcia de control se manifest n procesul utilizrii capitalului i stabilirii obligaiilor
bugetare. Prin intermediul funciei de control se urmresc eficiena formrii capitalului sub
raportul costului finanrii, precum i eficiena cheltuirii capitalului, cu ncadrarea n prevederile
bugetului de venituri i cheltuieli i asigurarea integritii patrimoniului. Controlul se exercit sub
toate formele sale, preventiv, concomitent i ulterior, pentru a se prentmpina cheltuielile
neeconomicoase sau nelegale, pentru a se recupera de la cei vinovai de gestiune
necorespunztoare daunele aduse ntreprinderii.
Fr ndoial, scopul final al activitii ntreprinderii, preocuparea primordial a managerilor
acesteia l constituie maximizarea valorii ntreprinderii i, implicit, obinerea unei rentabiliti ct
mai ridicate. Acesta este obiectivul principal al funciei financiare, ntruct ntreprinderea este n
cele din urm o sum de investiii, iar investitorii pretind maximizarea valorii investiiei.
n opinia specialitilor, mult timp, funcia financiar a avut ca sarcin de baz inerea evidenei
cu scopul de a asigura cea mai bun regle-mentare posibil a plii datoriilor contractate i
nscute din activitatea de producie.
Dar evoluia ntreprinderii de la unitate de producie de mrime mic, cu acionar, n general,
individual, la unitate mare, de form social, cu acionari diveri care folosesc munca unor
categorii sociale diverse, a transformat i funcia financiar dintr-o simpl tehnic derivat din
contabilitate n finanele ntreprinderii, ramur a tiinei economice care studiaz ansamblul
relaiilor economice bneti prin care se constituie i se utilizeaz capitalul ntreprinderii n
vederea obinerii i repartizrii rezultatului final, respectiv profitul ntreprinderii.
Aa cum remarca Aldo Levy, n Frana , dar i n celelalte ri occidentale, funcia financiar a
ntreprinderii a evoluat mult, n special, n ultimul deceniu, datorit evoluiei pieei de capitaluri i
mondializrii produciei. Astfel, managerul financiar i menine rolul su dublu: n asigurarea
finanrii fiecrei aciuni, operaiuni i n cutarea surselor de finanare cele mai ieftine, dar
orizontul su s-a mbogit prin multiplicarea posibilitilor de opiune pentru obinerea
resurselor. Pe lng finanatorii tradiionali, bnci i instituii de credit, a luat o deosebit
amploare piaa financiar, iar instrumentele prin care se asigur capitalurile folosite de aceasta
s-au diversificat. Piaa capitalurilor, cndva monopolul bncilor centrale, al altor bnci i instituii
financiare autorizate, s-a scindat n: piaa interbancar, rezervat bncilor, prin care se acoper
nevoile de lichiditi ale acestora, i o pia deschis, piaa financiar, pe care sunt negociate
titluri de valoare i prin care se formeaz cea mai mare parte a capitalului ntreprinderii.
Pentru a nelege aceste operaiuni, considerm necesar s definim, sumar, cele dou categorii
de pia.
Piaa financiar este un loc (cadru) de ntlnire ntre nevoile de resurse bneti ale
ntreprinztorilor, ale productorilor (global deficitari n astfel de resurse) i disponibilitile
bneti ale populaiei, ale menajelor (global excedentare la asemenea resurse). Piaa financiar
este piaa activelor financiare. Ea mijlocete plasamentele economiilor populaiei, ale
societilor de asigurri, ale altor uniti economice n hrtii de valoare sau valori mobiliare pe
termen lung (mai mult de un an) i fr termen, n aciuni i obligaiuni emise de societile
comerciale pe aciuni i de administraiile publice ca instrumente de finanare extern. Acest
proces este mijlocit de unitile bancar-financiare, care i desfoar activitatea pe baze
comerciale .
Piaa capitalului este o pia specific, al crei obiect l formeaz titlurile de valoare (aciuni,
obligaiuni, titluri de stat). Participanii la operaiunile de pe piaa de capital sunt posesori de
disponibiliti bneti i care sunt motivai s le plaseze n aciuni i obligaiuni, pe de o parte, i
cei care au nevoie de resurse bneti i accept s se ndatoreze la primii i la intermediarii
acestor operaiuni (bncile comerciale, bursa, ali intermediari), pe de alt parte. Operaiunile pe
piaa de capital se deruleaz pe baze comerciale .
Referirea de mai sus, a francezului Aldo Levy, la mondializarea produciei, ne oblig la o scurt
analiz a acestui fenomen, frecvent abordat n lumea economitilor i juritilor.
Mondializarea este definit a fi un proces care relev c activitile realizate de anumite firme
devin expresia (sinteza) unor operaii economice ce se desfoar la scar planetar, n ceea
ce privete att producia, ct i comercializarea . Acest proces de mondializare are caracter
obiectiv. A aprut mai de mult, dar s-a intensificat n ultimul deceniu. Mondializarea are ca
promotori ntreprinderile multi i transnaionale. Se consider c, sub aspect economic,
mondializarea constituie modalitatea firmelor respective de a accede la avantaje comparative
(competitive) care se creeaz la scar mondial, sub incidena numeroaselor diferene ce exist
ntre rile i regiunile lumii. Mondializarea permite evitarea unor costuri, realizarea de economii
de scar, diminuarea unor costuri, exploatarea imperfeciunii diferitelor piee etc.
n esen, mondialismul nseamn viziunea unei lumi fr granie, implicnd ideea unei piee
mondiale .
n perioada domniei lui A. I. Cuza (1859 1866) au fost puse bazele unei organizri financiare
moderne i s-a unificat legislaia financiar a celor dou Principate.
n primul rnd este de remarcat c prin Tratatul de la Paris (18/30 martie 1856) s-au admis
desfiinarea privilegiilor de clas, s-au instituit egalitatea tuturor romnilor naintea legilor,
aezarea dreapt i general a contribuiunilor n raport cu averea fiecrui contribuabil (art. 24).
De asemenea, Conveniunea de la Paris din 1858 prevedea ca toi romnii s fie egali naintea
legilor i a impozitelor i cerea o revizuire a legilor de impozitare ce existau n ambele
Principate.
n aceste condiii, n anul 1862, o dat cu unirea administrativ a Principatelor, au fost adoptate
mai multe legi privind impozitele, inspirate din practica fiscal occidental. n esen, au fost
adoptate urmtoarele msuri fiscale noi:
a) introducerea impozitului funciar. Anterior, proprietatea funciar era scutit de impozit;
b) instituirea taxei de transmitere asupra proprietilor aezmintelor publice (bunuri de mn
moart - pentru c nu circul);
c) legea patentelor a fost mult lrgit prin adugarea mai multor categorii de pltitori de patente;
d) legile din trecut pentru contribuii personale i contribuia de poduri i osele au fost extinse la
toate clasele societii i unificate pentru ambele principate.
n aceste condiii, sistemul fiscal dobndete o organizare nou, devenind o parte constitutiv
foarte important a finanelor publice.
Sursele principale de venituri ale statului n aceast perioad pot fi clasificate astfel:
I. Impozitele (contribuiile), ca principal surs de venituri a statului, utilizate pentru ndeplinirea
funciilor sale economice, financiare i politico-sociale .
Impozitele erau divizate n dou categorii:
a) de repartiie adic repartizate dintr-o sum global;
b) de cotitate, adic stabilite pe uniti impozabile.
Impozitele mai erau categorisite n directe sau indirecte, ordinare sau extraordinare, reale
(obiective) sau personale (subiective), proporionale sau progresive.
II. Taxele erau destinate s acopere cheltuielile determinate de efectuarea serviciilor solicitate,
spre deosebire de impozite, care erau destinate acoperirii cheltuielilor generale ale statului i
pentru care statul nu presta nici un serviciu sau lucrare n favoarea contribuabilului.
Taxele erau clasificate dup urmtoarele criterii:
a) dup natura lor, erau mprite n:
- fixe sau variabile;
- aparte sau personale;
- directe sau indirecte;
b) dup modalitatea de ncasare (percepere), se divizau n:
- judectoreti;
- administrative.
III. Activitatea productiv ce se efectua pe domeniile statului, cum erau cea agricol,
exploatarea minier, n ntreprinderile industriale i comerciale (ci ferate, pot, telegraf,
telefon, bnci de stat, loterii de stat etc.) sau n unele ntreprinderi mixte.
IV. Monopolurile (asupra tutunului, srii, buturilor alcoolice etc.) i amenzile.
V. Mijloace deghizate de realizare a veniturilor statului, cum sunt, spre exemplu:
a) devalorizarea monetar;
b) reevaluarea stocurilor Bncii Naionale;
c) exproprieri;
d) emisiuni de bonuri pentru lichidarea datoriilor.
VI. Succesiuni vacante i donaii
Ne vom referi, pe scurt, la cteva impozite aplicate dup crearea statului modern romn, n
special n anii domniei regelui Carol I, care, dup cum este cunoscut, a dus o politic financiar
realist. innd seama de scopul lucrativ al ntregii activiti economico-sociale din perioada
analizat i avntul ce se manifesta n domeniul economic, sistemul fiscal se baza mai ales pe
impozitele pe venit, ca impozite personale, care ineau seama de posibilitile de contribuie ale
contribuabilului:
Astfel:
a) impozitul pe veniturile proprietilor agricole, instituit n 1864, cu modificrile ce i s-au adus n
1871, 1881, 1901, 1907;
b) impozitul pe venitul proprietilor cldite;
c) impozitul pe venitul capitalurilor mobiliare, introdus n 1906, era reinut de la debitorii
dividendelor, cupoanelor, dobnzilor, rentelor, chiriilor i tuturor veniturilor i produselor de orice
fel;
d) impozitele pe veniturile ntreprinderilor comerciale i indus-triale, stabilite prin legile din 1863,
1877 i 1899, asupra ntreprinderilor din aceste categorii, cu excepia societilor pe aciuni, a
cooperativelor i a celor ce se aflau n primul an de funcionare;
e) impozitul pe venituri din salariu, introdus n 1877 i apoi n 1900. Avea natur proporional;
f) impozitul pe veniturile din profesiuni i ocupaiuni neimpuse la alte impozite, reglementat prin
Legea patentelor (1862), era progresiv i ncepea de la 1%, pentru veniturile de pn la 400 lei,
i ajungea la 3,5%, pentru veniturile mai mari de 50.000 lei.
Perceperea impozitelor se fcea de ctre prclabi i subcasieri numii de Ministerul de Finane,
pn n 1867, dup care au fost instituii perceptorii. n vederea mbuntirii procedurii de
ncasare a impozitelor au fost adoptate mai multe legi (1864, 1865, 1871, 1877, 1878,
1880,1893) .
n Transilvania, de asemenea, impozitele au constituit o principal surs de venituri publice.
Totodat, existau o serie de taxe, contribuii speciale, monopoluri i alte surse de venituri sau
msuri financiare. Dintre impozitele directe aplicate n perioada analizat menionm, sumar,
urmtoarele:
a) impozitul pe pmnt (Legea nr. VII/1875, modificat prin Legea nr. XI/1881) se percepea
pentru orice suprafa de pmnt avnd destinaie economic sau alt destinaie, de la
proprietarul acestuia. Cota impozitului era de 20% din venitul net cadastral. Au fost stabilite i
unele cote suplimentare care, uneori, s-au ridicat pn chiar la 47% din venitul net cadastral;
b) impozitul pe venitul proprietii cldite (Legea nr. XXII/1808, modificat n 1870, 1872, 1875,
1883, 1909) a avut ca obiect impozabil casele de locuit, extins, prin asimilare, i la alte cldiri.
Impozitul se stabilea n dou forme: ca impozit pe case, stabilit dup cuantumul chiriei n cote
de 9%, 11% i 14%; impozitul dup clase, stabilit n raport de numrul ncperilor efectiv
nchiriate, fiind fixate zece clase i trei grade de impozit;
c) impozitul asupra dobnzilor i rentelor, reglementat prin Legea nr. XXII/1875, modificat, n
principal, prin Legea nr. XLVI/1883 i Legea nr. V/1890. Obiectul impozabil l constituiau
dobnda, dividendele, tantiemele i se percepea n cote determinate;
d) impozitul asupra ctigului, aa-zisa, dare pe ctig, stabilit prin Legea nr. XXIX/1875,
modificat n 1883, 1885, 1886, 1888, 1893, 1909. Obiectul impozabil l reprezentau ctigurile
i veniturile din munca manual, din ntreprinderi industriale i comerciale, din ocupaiile
intelectuale i din alte ocupaii sau ntreprinderi productoare de ctig care nu fceau obiectul
celor trei impozite menionate mai sus (asupra pmntului, a cldirilor i a dobnzilor i
rentelor);
e) impozitul ntreprinderilor obligate la publicarea socotelilor, instituit prin Legile nr. VIII/1909 i
LIII/1912 i pus n aplicare prin Legea nr. XXXIV/1916. Impozitul se aplica ntreprinderilor pe
aciuni din ar, societilor n comandit, societilor de asigurare, cooperativelor, adic tuturor
societilor obligate s prezinte, la tribunalul comercial, bilan. Baza impozabil o reprezenta
venitul integral (total), iar aezarea (calculul) impozitului se fcea asupra venitului anual
precedent celui de impunere;
f) impozitul asupra minelor, prevzut de Legea nr. XXVIII/1875, avnd ca obiect venitul provenit
din exploatarea minelor i cel din tranzacii industriale n legtur cu activitatea minelor.
Din categoria impozitelor indirecte menionm cteva impozite de consumaie (denumite i
taxe), cum sunt: taxe pe zahr i glucoz, pe spirt i buturi alcoolice, pe articole de
consumaie, pe produse petroliere, pe tutun i sare (n ipoteza c nu reprezentau monopol de
stat); impozitul pe lux, cifra de afaceri i altele.
n Bucovina se aplicau, n perioada menionat, ca impozite directe, darea pe case, pe pmnt,
pe ctig (patente), pe venitul societilor, pe rente i pe venit. n acelai timp, n Basarabia se
aplicau impozitele pe pmnt, pe cldiri, pe capitaluri imobiliare, pe patente i pe venitul global .
Instrumentul principal al organizrii bugetare l reprezenta bugetul, considerat ca actul legislativ
prin care se prevedeau i se aprobau veniturile i cheltuielile anuale ale statului i tuturor
serviciilor publice. Exerciiul bugetar era egal cu anul financiar, adic de 12 luni, i ncepea la 1
aprilie i se ncheia la data de 31 martie a anului urmtor. Proiectul bugetului se elabora de
Ministerul Finanelor n condiiile asigurrii unui echilibru ntre veniturile i cheltuielile publice.
Este interesant procedura de elaborare a proiectului de buget. Astfel, ministerele sau
administraiile publice, nainte de a-i elabora proiectele definitive de buget, aveau obligaia de a
comunica Ministerului de Finane, pn cel mai trziu la 1 decembrie, propuneri pentru bugetul
anului urmtor; Ministerul de Finane supunea aceste propuneri comisiei tehnice bugetare, iar
apoi comunica hotrrea luat ctre ministerul sau administraiile publice. Pe baza proiectelor
de bugete ale ministerelor i administraiei publice, dup echilibrarea i definitivarea lor,
Ministerul de Finane, incluznd i bugetul su, elabora bugetul general al statului, care era
supus aprobrii Guvernului i apoi Adunrii Deputailor, pn la 1 martie.
O caracteristic important a sistemului financiar al perioadei istorice analizate o constituie
faptul c bugetul reprezenta un mijloc de redistribuire a venitului naional. Astfel, impozitele erau
suportate n principal de categoriile productive ale societii. n cadrul veniturilor publice,
predominau impozitele indirecte. Spre exemplu, n anul 1864, impozitele directe reprezentau o
treime din aceste venituri, iar la nceputul secolului XX au sczut la 17,2%, n timp ce impozitele
indirecte au crescut n perioada respectiv de la 66,3% la 82,8%.
Sistemul financiar modern cunoate metoda controlului dublu asupra finanelor publice, unul
efectuat de aparatul de specialitate al executivului i altul exercitat de organul legislativ. Aceast
metod a fost introdus i n Romnia prin Regulamentul Organic.
ntruct modul de organizare nu a permis un control financiar sistematic, prin Legea nr. 24
ianuarie/5 februarie 1864 (modificat la 14/26 martie 1874; la 1/13 aprilie 1886) a fost nfiinat
Curtea de Conturi, de inspiraie francez. Curtea era competent s cerceteze i s fixeze
conturile veniturilor tezaurului, casieriilor generale de jude, regiilor administraiilor contribuiilor
indirecte, precum i s ncheie socotelile cheltuielilor fcute de toi agenii contabili. Competena
de control ulterior (postum) a Curii a fost extins prin legile modificatoare, care i-au atribuit i
unele competene jurisdicionale privind apelurile fcute de organele comunale, precum i de
contribuabilii i perceptorii direci care nu erau supui jurisdiciei de prim instan a Curii, n
contra ncheierilor comunale sau administraiei de care aparineau.
Legea din ianuarie 1895 aduce unele mbuntiri n organizarea Curii de Conturi, dintre care
importante ni se par dou:
a) stabilirea ordinii ierarhice n raport de celelalte organe judectoreti;
b) extinderea competenei jurisdicionale asupra oricrui funcionar public care nu putea justifica
avansurile primite pentru ndeplinirea unor servicii publice.
n 1859, o dat cu Unirea Principatelor Romne, s-a trecut la organizarea administrrii vmilor,
nfiinndu-se dou direcii generale ale vmilor, cu sediile n Bucureti i Iai, care coordonau
activitatea celor 51 puncte de vam. Totodat, taxa vamal general a fost stabilit la 5%, fiind
perceput numai de ctre administraia public.
Taxa vamal pentru export a rmas de 5% (Legea nr. 24 august/ 5 septembrie 1864), n schimb
cea de import a fost majorat la 7,5% (1866). Prin numeroase legi ulterioare (1874, 1875, 1882,
1886, 1889) au fost stabilite categoriile de mrfuri supuse taxelor, modul de organizare a
administraiei vmilor i pazei frontierei, procedura, antrepozitele, tranzitul, judecarea
infraciunilor, nfiinarea unei comisii speciale pentru stabilirea tarifelor vamale.
n perioada 1886 1904 s-a aplicat o politic protecionist, cu taxe sporite pentru importuri. n
1904, s-a adoptat un nou tarif vamal (pus n aplicare din 1906), care acorda unele avantaje
pentru statele cu care Romnia avea ncheiate convenii vamale i stabilea unele nlesniri la
importul mrfurilor de mare importan pentru economia rii i majorri de taxe la mrfurile ce
se produceau n ar.
Rzboiul din 19161918 a ocazionat mari cheltuieli publice i a provocat importante distrugeri
economiei naionale, ceea ce a determinat creterea considerabil a datoriei publice. n aceste
condiiuni drastice i ca urmare a nfptuirii statului naional romn n 1918, legislaia finanelor
publice s-a orientat n trei direcii principale:
unificarea sistemului fiscal;
reforma fiscal radical;
msuri pentru echilibrarea bugetului public.
A. Prima msur fiscal important a constituit-o reforma fiscal din 1921, propus de Nicolae
Titulescu , care avea la baz o idee progresist pentru acea vreme, i anume impozitul cedular ,
completat cu unul global pe venit progresiv, pe lux, cifra de afaceri i anexe, precum i scutiri
pentru minimum de existen.
Legea din 1 august 1921 desfiina vechile impozite directe, meninnd ns toate impozitele
indirecte i monopolurile, dar reglementa 8 impozite directe, din care apte cedule, i anume:
1) impozitul pe veniturile proprietii funciare necldite (cedula A), stabilit la 15%;
2) impozitul pe veniturile proprietilor funciare cldite (cedula B), n cot de 15%;
3) impozitul pe veniturile exploatrilor agricole (cedula C), fixat la 12%;
4) impozitul pe ntreprinderile industriale i comerciale (cedula D), n cot de 12% pentru
ntreprinderile comerciale i de 10% pentru cele industriale;
5) impozitul pe venituri din profesiuni i ocupaiuni necomerciale (cedula E), stabilit la 10%;
6) impozitul asupra lefurilor, indemnitilor, pensiilor i rentelor viagere (cedula F), fixat la 6%;
7) impozitul asupra veniturilor valorilor mobiliare, creanelor, depozitelor, garaniilor (cedula G),
n cot de 15%;
- impozitul progresiv pe venitul global, perceput asupra veniturilor nete din cele 7 cedule de mai
sus, n cot de la 2% la 33%.
n afar de aceste impozite, prin Legea din 1 august 1921 s-a instituit un impozit extraordinar
impozitul progresiv pe avere i pe mbogirea din timpul rzboiului de data aceasta pe
capital, aplicat asupra ntregii averi nete mobile i imobile a contribuabililor, n cot de 3% la
33%, putndu-se ridica, n anumite cazuri, pn la 65% sau chiar la 91%.
n plus, tot la 1 august 1921 s-a instituit impozitul pe lux i cifra de afaceri, n cot de 15%,
perceput pe vnzarea de automobile, bijuterii, bronzuri, parfumerie, cosmetice, mtsuri,
lichioruri, ampanie etc. i de 10% pe alte mrfuri, precum i 1% asupra cifrei de afaceri.
B. O nou reform fiscal a fost efectuat n 1923, fiind propus de Vintil Brtianu, care urma
s consolideze unificarea sistemului fiscal romnesc. Este vorba de Legea pentru unificarea
contribuiunilor directe i pentru nfiinarea impozitului pe venitul global . Prin noua lege,
impozitele cedulare sunt nlocuite cu 6 impozite directe, reale, denumite de lege i elementare.
Astfel, s-a renunat la impozitul asupra veniturilor exploatrilor agricole i la impozitul
extraordinar asupra capitalului, fiind meninute celelalte 6 impozite din 1921, dar cu cote mai
mici pentru unele din acestea.
Cele 6 impozite erau:
a) impozitul pe veniturile proprietilor agricole, n loc de 15%, a fost stabilit la 12%, iar n caz de
arendare a proprietii agricole, 14%; dac contribuabilul locuiete n strintate mai mult de 6
luni, 24%;
b) impozitul pe veniturile proprietilor cldite, redus de la 15% la 12%, iar pentru cei ce locuiesc
n strintate, 20%;
c) impozitul pe veniturile valorilor mobiliare cunoate unele diferenieri n nivelul de cote n
raport cu categoriile actelor i faptelor impozabile;
d) impozitul pe veniturile comerciale i industriale, stabilit la 10%;
e) impozitul pe salariu, redus la 4% de la 6%, iar pentru sume ce depesc 4.000 lei, 8%;
f) impozitul pe veniturile din profesiuni i ocupaiuni neimpuse la celelalte impozite.
Aceste 6 impozite, denumite de lege i obiective, erau stabilite pe diferite venituri, mprite n
tot attea (6) categorii, n raport cu originea i tratamentul aplicat.
n plus, legea din 1923 stabilea impozitul progresiv pe venitul global, care avea natur
subiectiv, personal. Venitul global se forma prin scderea impozitelor elementare (cele ase
de mai sus) i a unor dobnzi. Cotele de impozit au fost stabilite ntre 1-30%, n raport cu
venitul.
C. Criza mondial de la finele deceniului trei i nceputul deceniului patru al
secolului XX a influenat negativ i sistemul fiscal, astfel c n 1933 s-a procedat la s
Dominaia sovietic, instaurat n Romnia dup al doilea rzboi mondial, a impus nlocuirea
statului de drept i a economiei de pia cu dictatura comunist de stat i economic.
Cadrul de aciune a prghiilor financiare, ca, de altfel, a tuturor categoriilor economice n
general, era nemijlocit legat i condiionat de planul naional unic de dezvoltare, ca instrument
principal cu ajutorul cruia se asigura nfptuirea dictaturii economice comuniste.
n aceste mprejurri, noiuni ca autonomie economico-financiar a organelor administrative i
unitilor de producie, autogestionarea ntreprinderilor i autoconducerea muncitoreasc
erau creaii ale oligarhiei comuniste menite a justifica dictatura exercitat de un numr restrns
de persoane.
A. n domeniul finanelor regimului comunist, bugetul de stat a avut un rol important, n toate
etapele perioadei respective, de peste 40 de ani, din ara noastr, fiind subliniat rolul su politic
n evoluia economico-social. Fiind un instrument al statului monopolist, supracentralizat,
bugetul de stat avea o menire tehnico-financiar subordonat principiului planificrii socialiste .
La rndul ei, legislaia bugetar a reflectat concepia menionat despre importana i menirea
bugetului de stat.
B. Astfel, cu ocazia restructurrii financiare din 1949, bugetul de stat a fost definit drept planul
financiar anual al formrii fondului unic de mijloace bneti necesare ndeplinirii funciilor statului
i ndrumrii lor n conformitate cu planul economic general, n vederea dezvoltrii puterii
economice a rii, aezrii economiei naionale pe baze socialiste, ridicrii nivelului material i
cultural al celor ce muncesc i garantrii independenei naionale .
Din aceast definiie se desprind cele dou caracteristici eseniale ale concepiei comuniste
despre bugetul de stat, i anume:
a) natura bugetului de stat de plan financiar cu rol, n principal, de finanare a economiei
naionale, adic aa cum se prevedea n Legea din 1949 n vederea dezvoltrii puterii
economice a rii, aezrii economiei naionale pe baze socialiste;
b) poziia de subordonare a bugetului de stat fa de planul economic, din moment ce el urma a
fi ntocmit n conformitate cu planul economic general. n realitate, proiectul planului economic
era elaborat de Comitetul de Stat al Planificrii, supus aprobrii conducerii Partidului Comunist
Romn, iar pe baza i n executarea acestuia, se ntocmea proiectul bugetului de stat.
C. Pe parcursul consolidrii statului centralizat, denumit i socialist, a evoluat i organizarea
finanelor, inclusiv a bugetului de stat i a legislaiei bugetare. Astfel, ultimul act legislativ cu
caracter general n domeniul financiar, Legea finanelor , stabilea rolul bugetului de stat, dup
cum urmeaz: Bugetul de stat cuprinde veniturile centralizate ale statului i repartizarea
acestora n concordan cu obiectivele planului naional unic, pentru finanarea dezvoltrii
economiei naionale, aciunilor social-culturale, aprrii rii i altor nevoi ale societii (art. 38).
Rezult c au fost meninute cele dou caracteristici prezentate mai sus i, n plus, se
precizeaz n mod expres principiul centralismului excesiv al bugetului de stat, n acord cu
supercentralismul statului, deoarece bugetul cuprindea veniturile centralizate ale statului i
repartizarea acestora (deci, tot pe cale centralizat). Aceast caracteristic este demonstrat i
de includerea bugetelor locale n bugetul de stat, nlturndu-se orice manifestare de autonomie
financiar a organelor de stat locale (judeene, municipale, oreneti i comunale). Astfel,
Legea finanelor (nr. 9/1972, modificat i completat prin Legea nr.2/1979), prevedea c
Bugetul de stat se compune din bugetul republican i bugetele locale (art. 183).
D. Veniturile bugetului de stat erau formate, innd seama de caracteristicile menionate, din
urmtoarele surse bneti:
a) venituri provenite de la unitile socialiste de stat;
b) venituri i alte ncasri aferente bugetului asigurrilor sociale de stat (incluse i ele n bugetul
de stat n.a.);
c) impozite i taxe pltite de organizaiile cooperatiste i unitile economice ale celorlalte
organizaii obteti;
d) taxe vamale;
e) impozite i taxe de la populaie;
f) alte venituri.
E. Cheltuielile bugetului de stat. n Legea finanelor se prevedea expres c acestea se
efectueaz n concordan cu obiectivele planului naional unic, avnd deci principala
destinaie finanarea economiei naionale, care, dup cum tim, nsemna de fapt finanarea
proprietii de stat, adic a ntreprinderilor de stat. Astfel, cheltuielile bugetare se efectuau
pentru:
a) finanarea economiei naionale, cuprinznd obiective i aciuni care se finanau din fondurile
de dezvoltare economico-social, i anume: investiii productive; acoperirea necesarului de
mijloace circulante al unor uniti economice (desigur, de stat n.a.); constituirea rezervelor de
stat; dezvoltarea bazei materiale a unitilor social culturale i pentru alte scopuri prevzute
prin dispoziii legale; alte obiective sau aciuni cu caracter economic;
b) realizarea aciunilor social-culturale;
c) acordarea de pensii i realizarea altor aciuni din bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) aprarea rii;
e) funcionarea organelor puterii de stat, organelor administraiei de stat, organelor judectoreti
i celor ale procuraturii;
f) realizarea altor aciuni i sarcini prevzute prin dispoziiile legale.
F. Pentru a ilustra mai exact rolul i caracteristicile bugetului de stat comunist este edificator s
prezentm pe scurt modul de formare i cheltuire practic a veniturilor bugetare, n condiiile n
care marea majoritate a mijloacelor de producie deveniser proprietate de stat.
Astfel, impozitele i taxele de la populaie nu au depit n nici un an 10% din totalul veniturilor
bugetului de stat. Mai mult, n ultimii ani de guvernare socialist, aceste venituri reprezentau
numai ntre 1 2%. De altfel, i n celelalte ri foste socialiste, situaia era similar. Spre
exemplu, n anii '80, impozitele de la populaie reprezentau 8,3% din veniturile bugetare n R.D.
German, 8% n R.P. Bulgaria i U.R.S.S. i 2 % n R.P. Ungar .
n ce privete cheltuielile bugetare, n perioada socialist a Romniei, i n mod special n anii
'70 i '80, ntre 55 65% din totalul resurselor bneti ale bugetului de stat au fost destinate
dezvoltrii economiei naionale, n realitate finanrii sectorului de stat din economie.
Determinarea direciilor de evoluie a economiei romneti prin bugetul de stat este reflectat i
de caracteristica epocii comuniste reprezentat de faptul c resursele financiare concentrate n
bugetul de stat deineau peste 50% din resursele financiare ale economiei. Ponderea lor
depea 70% pn n 1978. n aceste condiii, bugetul de stat era, practic, bugetul economiei
naionale i deci nu un buget public.
A. n 1944, la terminarea celui de-al doilea rzboi mondial, principalele impozite i taxe ce se
aplicau n Romnia erau urmtoarele:
a) impozitele directe, mprite n 6 cedule, astfel:
- impozitul pe veniturile din proprieti agricole;
- impozitul pe veniturile din proprieti cldite;
- impozitul pe veniturile din capitalurile mobiliare;
- impozitul pe veniturile din comer i industrie;
- impozitul pe salarii;
- impozitul pe veniturile din profesii.
La acestea se aduga taxa pe hectarul de vie hibrizi;
b) impozitele indirecte, dintre care menionm:
- impozitul pe lux i cifra de afaceri;
- taxele de consumaie;
- impozitul excepional de 12%;
- impozitele i taxele de timbru;
- impozitul de echivalent;
- taxele vamale de import i export;
- taxele pe buturile spirtoase i altele;
c) monopolurile fiscale de stat.
Pe lng aceste impozite i taxe mai importante, se aplicau i alte impozite i taxe cu o pondere
mai redus n veniturile statului.
B. Dup al doilea rzboi mondial, au avut loc importante modificri n sistemul fiscal. Reforma
agrar din 1945, reforma i stabilizarea monetar din 15 august 1947, abolirea monarhiei i
proclamarea Republicii Populare Romne la 30 decembrie 1947, adoptarea Constituiei din 13
aprilie 1948 i, mai ales, naionalizarea principalelor mijloace de producie la 11 iunie 1948,
msur prin care s-a constituit un larg sector de stat n economia romneasc, sunt factori care
au avut consecine considerabile i din punct de vedere fiscal. Aceste evenimente au pregtit
modificarea sistemului fiscal anterior. Astfel, n perioada 1945 1948 au avut loc i unele
modificri fiscale, dar nu de mare complexitate, cum au fost, spre exemplu, desfiinarea
impozitului excepional de 12% (1948), sau nlocuirea impozitelor proporionale cu cele
progresive.
C. n aceste condiii social-economice, la 1 ianuarie 1949 s-a efectuat o restructurare financiar
n cadrul creia au fost luate o serie de msuri fiscale radicale, determinate mai ales de
naionalizarea principalelor mijloace de producie i transformarea ntreprinderilor particulare n
ntreprinderi de stat. Naionalizarea a dat un alt coninut i o alt natur prelevrilor la bugetul
de stat de la aceti noi contribuabili. Ca atare, au fost desfiinate impozitele directe. Astfel,
impozitul pe cifra de afaceri pe care l datorau anterior ntreprinderile foste particulare, ca
impozit direct, a fost schimbat ntr-un impozit indirect, deoarece s-a transformat ntr-un mijloc de
atragere la buget a venitului net centralizat al statului. De altfel, n anul 1950, cu unele
modificri, impozitul pe cifra de afaceri a devenit impozitul pe circulaia produselor, care se
aplica nu numai asupra produselor de consum individual, ci i asupra mijloacelor de producie i
se datora att de ntreprinderile de stat, ct i de cele particulare ce mai existau.
Din 1952, numai ntreprinderile de stat datorau noul impozit. n 1954, efectundu-se o
reaezare a impozitului, acesta este aplicat numai asupra bunurilor de consum individual, nu i
asupra mijloacelor de producie, iar denumirea sa a devenit impozit pe circulaia mrfurilor.
Cu aceast denumire, impozitul, dar cu modificri pe parcurs n ce privete sfera de cuprindere,
s-a aplicat n toat perioada regimului socialist. Muli ani la rnd, acest impozit a constituit
principala plat a venitului net centralizat al statului, ncasat de la o ntreprindere de stat.
n acelai timp, n 1949 au fost introduse impozitul asupra operaiilor de executri de lucrri,
prestri de servicii i transporturi (care ulterior a fost nlocuit cu impozitul asupra operaiunilor
necomerciale), impozitul pe veniturile cooperativelor i impozitul pe spectacole.
Unitile cooperaiei agricole au fost obligate s suporte impozitul agricol, devenit n 1952
(Decretul nr. 125/1952) impozitul pe veniturile agricole i ale ntovririlor, iar din 1955
(Decretul nr. 212/1955) a fost nlocuit cu impozitul pe teren, cu cote fixe stabilite pe hectar, cu
scopul de a ncuraja sporirea produciei agricole i creterea animalelor.
Legislaia fiscal de la 1 ianuarie 1949 a desfiinat i impozitele directe datorate de populaie. S-
au introdus ns impozitul pe veniturile populaiei (Legea nr. 12/1949, nlocuit prin Decretul nr.
4/1952 i apoi Decretul nr. 153/1954) i impozitul agricol (Legea nr. 18/1949, nlocuit cu Legea
nr. 2/1977). Ambele impozite au suferit numeroase modificri pe parcurs, n ce privete obiectul
i subiectele impunerii, n raport cu politica fiscal. n domeniul taxelor, menionm Legea
timbrului (Legea nr. 6/1949 i Decretul nr. 2/1949) care reglementa taxele de timbru, impozitul
proporional de timbru i impozitul progresiv de timbru.
De la 1 iulie 1955 aceast lege a fost nlocuit (Decretul nr. 199/1955 i HCM nr. 911/1955),
desfiinndu-se impozitul de timbru, iar taxelor de timbru li s-a atribuit natura real de taxe, plat
a unui serviciu prestat.
La data de 1 ianuarie 1949 au fost introduse i unele impozite i taxe locale (Legea nr.
11/1949). De la 1 ianuarie 1952, aceste impozite i taxe dobndesc o nou reglementare
(Decretul nr. 18/1952), care se va aplica pn la 1 ianuarie 1982, cnd se vor adopta Legea nr.
25/1981 i Decretul nr. 425/1981.
D. Dup cum observm din cele artate i innd seama de evoluia ulterioar, reinem c
legislaia fiscal adoptat la 1 ianuarie 1949 nu a fost i nici nu putea reprezenta forma
definitiv a sistemului de venituri al regimului social-economic existent n Romnia pn n
decembrie 1989. Transformrile ce au avut loc dup 1949 n evoluia societii romneti i n
economia naional au determinat modificri i n legislaia fiscal, pentru ca aceasta s poat fi
utilizat ca instrument important n aplicarea politicii economice i financiare a statului
centralizat socialist.
Dintre impozitele mai importante menionm: impozitul pe beneficiu, impozitul pe produs i
vrsmintele din beneficiu datorate, din 1977, de ctre ntreprinderile de stat. De la 1 ianuarie
1979, n locul impozitului pe beneficiu i a impozitului pe produs s-a introdus aa-zisa prelevare
pentru societate a unei pri din valoarea produciei nete, ca principal form de participare a
ntreprinderilor industriale de stat la crearea fondurilor bugetului de stat.
Tot de la 1 ianuarie 1979, vrsmintele din beneficiile ntreprinderilor de stat au dobndit o nou
reglementare (Legea nr. 29/1978) i au devenit principala surs de venit a bugetului de stat,
pn n decembrie 1989, deoarece se prelua ntreg beneficiul creat de ntreprinderi, dup
acoperirea unor nevoi financiare planificate ale acestora; impozitul pe fondul total de retribuire a
unitilor de stat a fost introdus de la 1 iulie 1977 n locul impozitului pe retribuiile individuale,
care s-a desfiinat. Noul impozit era pltit de ntreprinderile de stat, care achitau salariailor
numai ntre 14,50 i 17,50%, difereniat pe ramuri, subramuri i activiti, asupra fondului total
de retribuire. Impozitul s-a aplicat pn la 31 decembrie 1990; taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat a fost introdus ncepnd cu anul 1975, justificat ca mijloc de protecie
suplimentar a terenurilor agricole i forestiere, deoarece se datora pentru utilizarea acestor
categorii de terenuri n alte scopuri.
Prin impozite de genul celor artate, regimul supracentralizat prelua de la ntreprinderile de stat
venitul rezultat din activitatea acestora.
A. Dup luarea puterii de ctre comuniti, prin msurile economice adoptate (naionalizarea
principalelor mijloace de producie, etatizarea bncilor, reforma i stabilizarea monetar,
restructurarea financiar etc.) s-a instituit monopolul absolut al proprietii de stat (peste 2/3 din
avuia naional i fondurile fixe din economie), s-a redus exagerat ponderea proprietii
cooperatiste, s-a ngrdit tot mai accentuat mica producie rneasc, s-au limitat extrem
proprietatea i producia meteugreasc, s-a ajuns la concentrarea excesiv a produciei
industriale (ntreprinderi de mari dimensiuni). Ca atare, statul a devenit administrator general al
unui imens patrimoniu.
n aceste condiii, n sfera domeniului public au fost incluse n mod arbitrar i bunurile
aparinnd n mod tradiional domeniului privat al statului, cum erau cele aflate n administrarea
direct a ntreprinderilor de stat, centralelor industriale, trusturilor i altor uniti economice de
stat. n consecin, i activitatea financiar pe care statul era interesat s o reglementeze n
detaliu i-a extins sfera, cuprinznd nu numai pe cea implicat de finanele publice, ci i pe cea
a unitilor economice de stat, care, potrivit practicii financiare internaionale, este considerat
ca aparinnd domeniului financiar privat.
B. innd seama de aceast situaie, activitatea executiv financiar de stat era exercitat, att
pe plan central, ct i pe plan local, de organele administrative financiar-bancare de stat, cum
erau:
a) pe plan central: Ministerul Finanelor, Banca Naional, bncile specializate (Banca de
Investiii, Banca Agricol i Banca Romn de Comer Exterior), Casa de Economii i
Consemnaiuni, Administraia Asigurrilor de Stat, precum i direciile financiare i de preuri din
ministere i celelalte organe centrale de stat;
b) pe plan local:
organele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale;
organele i unitile subordonate ale organelor centrale administra-tive financiar-bancare de
stat menionate mai sus;
compartimentele financiar-contabile din cadrul:
instituiilor de stat;
unitilor economice de stat (ntreprinderi, centrale etc.).
n ultimele dou decenii ale regimului comunist au funcionat i Consiliul Financiar Bancar i
comisiile financiar bancare teritoriale, compuse din reprezentanii organelor administrative
financiar bancare enumerate mai sus (M.F., bncile specializate, C.E.C. i ADAS).
C. Ministerul Finanelor era organul administrativ central de specialitate care rspundea de
nfptuirea politicii financiare a partidului i statului n domeniul finanelor i aciona pentru
asigurarea echilibrului financiar, monetar i valutar al rii .
D. Banca Naional, mpreun cu bncile specializate, ca organe de stat, rspundeau de
nfptuirea i asigurarea aplicrii, n activitatea lor, a politicii partidului i statului n domeniul
monetar i al creditului, potrivit prevederilor Legii finanelor i ale legilor i statutelor lor de
organizare i funcionare . Banca Naional era i principalul organ de casierie al executrii
bugetului de stat.
E. Casa de Economii i Consemnaiuni constituia instituia specializat n atragerea i pstrarea
economiilor bneti ale populaiei, avnd i unele atribuii bancare i financiare .
F. Administraia Asigurrilor de Stat ndeplinea atribuii de asigurare prin efectul legii a valorii
contractuale a bunurilor, a persoanelor i de rspundere civil.
Celelalte organe administrative financiare i bancare, centrale sau locale menionate mai sus
aveau atribuii specifice organelor sau unitilor n cadrul crora funcionau.
n cursul de Drept financiar considerm c este util s se includ i un capitol care s prezinte
noiuni generale specifice acestei discipline de nvmnt, care s sprijine studenii n
nelegerea i nsuirea noiunilor ce vor aprea pe parcursul desfurrii materiei de fa.
Relaiile financiare privite n sens restrns, aa cum s-a artat, adic finanele publice, cuprind
relaiile referitoare la formarea, administrarea, repartizarea, ntrebuinarea i controlul fondurilor
bneti ale bugetelor publice, fonduri care au caracter nerambursabil. Aceste fonduri publice se
constituie, se repartizeaz, se administreaz i se controleaz n temeiul unor norme juridice.
ntr-adevr, la fel ca alte activiti de interes economico-social, procedeele i mijloacele prin
care statul i alte colectiviti publice i procur fondurile bneti necesare se realizeaz, n
mod practic, numai n urma i pe baza reglementrii acestor procedee sau mijloace prin norme
juridice referitoare la impozite i la modul de percepere a lor, la cheltuielile publice i la modul
de efectuare a lor etc.
Normele juridice care au ca obiect de reglementare finanele publice constituie norme juridice
financiare. Totalitatea acestor norme juridice financiare alctuiete reglementarea juridic
privind finanele publice sau legislaia finanelor publice.
Ca atare, fenomenele financiare din interiorul ntreprinderilor i ntre acestea sunt subordonate
dreptului privat, constituind categoria finanelor private examinate sumar mai sus .
Desigur c aceasta presupune obligaia tuturor agenilor economici de a organiza i conduce
anumite evidene contabile i financiare necesare pentru controlul modului de determinare i
plat a obligaiilor fiscale ale tuturor ntreprinderilor. Sub acest ultim aspect, adic al organizrii
evidenelor menionate, statul intervine prin norme juridice financiare i n sectorul privat al
economiei romneti.
Organizarea i funcionarea n bune condiiuni a serviciilor publice necesit resurse bneti
importante.
a) n acest scop, o prim categorie de norme juridice avnd ca obiect de reglementare
finanele publice o reprezint cele privind procesul de formare, de constituire a
resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic a fondurilor bneti
publice.
Normele juridice din aceast categorie asigur concentrarea n bugetele publice a resurselor
bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilor publice, adic a fondurilor bneti aflate la
dispoziia organelor centrale i locale ale administraiei publice. n aceast categorie de norme
juridice se cuprind reglementrile privind stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a celorlaltor venituri publice.
b) A doua categorie de norme juridice financiare o constituie cele ce stabilesc destinaiile
pentru care pot fi utilizate veniturile publice, adic, mai exact, natura cheltuielilor publice
i procedura de efectuare a acestora.
c) A treia categorie de norme juridice care au ca obiect finanele publice se refer la emisiunea
i circulaia bneasc.
d) O alt categorie de norme juridice financiare o reprezint cele privind creditul public.
e) n fine, o alt categorie de norme juridice financiare au ca obiect controlul financiar.
Unii autori mai grupeaz normele juridice financiare, tot dup domeniul de reglementare, astfel:
a) norme de drept bugetar care reglementeaz elaborarea i aprobarea bugetelor ce compun
sistemul unitar de bugete publice i execuia acestora;
b) norme de drept fiscal, care reglementeaz impozitele, taxele, contribuiile i celelalte venituri
publice, precum i procedura de realizare a acestora;
c) norme care reglementeaz mprumutul public;
d) norme care reglementeaz controlul financiar.
Analiza de mai sus nvedereaz caracterul complex al normelor juridice care alctuiesc
reglementarea juridic privind finanele publice.
Aceste norme juridice prezint o importan deosebit, ntruct de coninutul lor depinde
realizarea scopului finanelor publice, adic satisfacerea nevoilor sociale generale. Drepturile i
libertile largi pe care societatea modern le recunoate omului implic cheltuieli publice
deosebit de mari pentru ca aceste drepturi i liberti s fie realizate, n mod practic.
Pentru a putea fi obinute resursele bneti necesare finanrii unor cheltuieli publice sporite,
este, desigur, necesar extinderea procesului de constituire, de formare a veniturilor publice,
pentru a asigura acel echilibru ntre venituri i cheltuieli, care constituie dezideratul major al
oricrei administraii publice.
Nevoile publice cunosc o cretere specific n perioada de trecere a rii noastre la o real
economie de pia, cnd, datorit reformei economice, se nasc, n mod obiectiv, multiple
dezechilibre sociale i economice care implic o intervenie sporit a statului pentru a se evita o
prbuire economic total i necontrolat.
n consecin, normele juridice de natur financiar au un rol important, putnd fi un factor
stabilizator att prin condiiile n care este realizat repartiia produsului social, pentru formarea
veniturilor publice, ct i prin procesul complex de distribuire a acestor venituri pentru
acoperirea echilibrat i echitabil a nevoilor publice foarte mari n cursul nfptuirii trecerii la o
real economie de pia.
Aa se explic faptul c finanele publice reprezint o component important i un factor
stimulator al reformei economice.
Natura financiar a reglementrii juridice din domeniul finanelor publice se exprim n
denumirea acestei reglementri fie legislaie financiar public, fie dreptu financiar.
Se remarc, n mod justificat, c deosebirea dintre aceste denumiri este evident formal,
deoarece cuvintele legislaie i drept sunt sinonime i, n acest caz, au acelai obiect, de
reglementare procedeele sau mijloacele financiare .
Se opteaz pentru denumirea de drept financiar a reglementrii juridice a finanelor publice. Se
are n vedere c denumirea dreptu financiar indic faptul c este vorba de reglementarea
juridic avnd ca obiect numai acele acte sau operaiuni financiare i exprim apartenena
acestei reglementri la dreptul public.
mprtind argumentele menionate sumar, considerm c, n cazul reglementrilor juridice
care au ca obiect numai finanele publice , denumirea de dreptul finanelor publice este cea
mai potrivit. n ce privete obiectul concret al acestei ramuri de drept, Legea privind finanele
publice este edificatoare. Ca atare, dreptul financiar are ca obiect de reglementare bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i
finanele instituiilor publice, precum i regimul general al veniturilor publice i al
cheltuielilor publice.
n raport cu acest obiect i cu funciile finanelor publice, se pot distinge mai multe subramuri ale
dreptului financiar, cum ar fi, spre exemplu: dreptul bugetar, dreptul fiscal, dreptul de control
financiar.
Suntem de prere c, n condiiile reformei economico-sociale i juridice impuse de trecerea la
economia de pia de tip occidental i de edificarea statului de drept, rolul dreptului fiscal este
deosebit de important, prioritar.
n raport cu cele artate, credem c dreptul financiar poate fi definit ca fiind ansamblul
normelor juridice care au ca obiect principiile, procedeele, actele i operaiunile prin
intermediul crora se mobilizeaz, se repartizeaz, se administreaz i se controleaz
fondurile bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, precum i
obligaia agenilor economici de a organiza i conduce anumite evidene contabile i
financiare.
Nu avem pretenia de a fi realizat cea mai bun definire a acestei ramuri a dreptului, dar sperm
c ea se va putea completa odat cu aprofundarea i extinderea cercetrii n acest domeniu
complex al dreptului.
Pe plan internaional, dar n ultimii ani i n ara noastr, se extinde dezbaterea privind
constituirea dreptului fiscal ca ramur distinct de drept . n aceste condiii s-a acceptat ca
dreptul fiscal s fie tratat ca disciplin distinct. Menionm c n lucrarea Evitarea dublei
impozitri internaionale profesorul Ioan Condor a pledat pentru o nou ramur a Dreptului
internaional, respectiv Dreptul fiscal internaional .
n practica legislativ, normele juridice generale care alctuiesc izvoarele dreptului financiar
au o baz constituional, deoarece nsi legea fundamental cuprinde cele mai importante
reglementri financiare. n ara noastr, aceast practic legislativ este tradiional, dac ne
referim la Constituia din 1866 sau la cea din 1923, la constituiile comuniste din 1948, 1952,
1965 sau la Constituia Romniei din 1991, revizuit n anul 2003.
Cadrul legislativ al reglementrilor financiare este, ns, n realitate i n mod necesar, foarte
complex, cuprinznd numeroase forme de exprimare a normelor juridice ce compun dreptul
finanelor publice.
Astfel, pe lng Constituie, au existat i exist alte legi, precum i ordonane i hotrri
ale Guvernului i decizii ale organelor administrativ-teritoriale, instruciuni, ordine i alte
reglementri cu caracter normativ, emise de Ministerul Finanelor Publice i Banca
Naional a Romniei. Vom examina pe scurt aceste categorii de norme juridice, sub aspectul
reglementrilor financiare concrete pe care le cuprind.
Principalul izvor al dreptului finanelor publice l constituie legea fundamental a
rii. Prevederile constituionale servesc pentru stabilirea competenelor organelor puterii
legislative i celor ale puterii executive, centrale i locale, n elaborarea, adoptarea, executarea
i ncheierea bugetelor publice. De asemenea, Constituia stabilete principiile ce stau la baza
politicii financiare, monetare i valutare a statului.
n acelai timp, Constituia mai cuprinde principalele dispoziii privind: organizarea i
funcionarea Curii de Conturi; funcia de control a acesteia; raportul public pe care Curtea de
Conturi l prezint anual Parlamentului; statutul juridic al membrilor Curii de Conturi.
Din ansamblul prevederilor constituionale rezult c legiuitorul a neles s acorde o importan
deosebit activitii financiare publice, deoarece principalele competene n materie au fost
atribuite puterii legislative.
Cu ocazia revizuirii din 2003 a Constituiei, au fost instituite importante prevederi noi privind:
rolul interveniei statului n economie (art.138, sec.3-destinaia unor fonduri; art. 43, sec.3-
obligaia de a lua msuri de dezvoltare economic i de protecie social, de natur s asigure
cetenilor un nivel de trai decent; art.134, lit.f-crearea condiiilor pentru creterea calitii vieii,
lit. g -politica regional n concordan cu obiectivele U.E.); prevederi care anticipeaz calitatea
de membru U.E. (art.41, al. 2 dobndirea de terenuri de ctre strini; art. 138, sec. 2
introducerea monedei euro; art. 145 transferul unor prerogative organismelor comunitare).
Celelalte legi, altele dect Constituia, adic legile ordinare, cuprind cele mai importante
norme juridice financiare. ntre acestea, un loc important l ocup Legea privind finanele
publice, legile bugetare anuale i legile fiscale.
Legea privind finanele publice i Legea finanelor publice locale reflect, pe plan juridic,
strategia i politica Romniei n domeniul finanelor publice n legtur cu descentralizarea,
autonomia unitilor administrativ-teritoriale i a unitilor economice de stat, tranziia spre
economia de pia i privatizarea. n acest fel, prin legile menionate se realizeaz adaptarea
finanelor Romniei la cerinele economiei de pia i ale statului de drept.
Coninutul legilor circumscrie nsi sfera finanelor publice, referindu-se la sistemul bugetar
(bugetul public naional), cu categoriile de bugete publice care-l compun, adic: bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului,
bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial
din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetele fondurilor provenite
din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte
costuri se asigur din fonduri publice; bugetele fondurilor externe nerambursabile; bugetele
locale.
Legile menionate realizeaz o definire a cheltuielilor publice, a procesului bugetar i a
clasificaiei bugetare. Astfel, principalele cheltuieli ce se pot finana de la bugetul public sunt
cele pentru nvmnt, sntate, ocrotiri i asigurri sociale, cultur, art, sport, protecie
social, aprarea rii i ordinea public, fa de trecut, cnd predominau cele economice.
n ceea ce privete procedura bugetar, se asigur, pentru prima dat, dup 40 de ani,
autonomia bugetelor locale, adic ale unitilor administrativ-teritoriale prin: stabilirea
competenei de aprobare a bugetelor de ctre consiliile locale, ca organe deliberative (jude,
municipiu, ora, comun); nlturarea metodei regularizrilor ntre bugetele locale; constituirea
de fonduri de tezaur la nivelul judeelor i Municipiului Bucureti. n acelai timp, se prevede
autonomia n domeniul finanelor asigurrilor sociale de stat, prin elaborarea i adoptarea unui
buget separat de bugetul de stat i de bugetele locale. Legate de restructurarea procedurii
bugetare sunt i instituirea emiterii bonurilor de tezaur, n caz de necesitate, reglementarea
fondurilor speciale, ca anexe la bugetul de stat, constituirea unui fond de tezaur al statului i
restrngerea virrilor de credite bugetare, corespunztor creterii rolului de decizie al
Parlamentului n domeniul finanelor publice.
Legile finanelor publice statueaz foarte clar caracterul legal al veniturilor publice, care nu pot fi
stabilite dect prin lege. n acest sens, anual se stabilete lista impozitelor i taxelor i a
celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap. Totodat, se interzice perceperea
cu orice titlu sau denumire de contribuii directe sau indirecte, altele dect cele prevzute de
lege . Sunt prevzute i msuri legale pentru corecta determinare, ncasarea ritmic, la
termenele legale, i urmrirea silit a veniturilor publice, cu asigurarea cilor de atac pentru
contribuabilii nemulumii, dar i a sanciunilor pentru cei ce nu respect legislaia fiscal.
Pentru finanarea instituiilor publice, legile cuprind un capitol distinct, cu reglementri specifice.
Veniturile publice sunt stabilite prin legi ordinare, care prevd principalele elemente ale fiecrui
venit i msurile necesare pentru determinarea cuantumului acestuia i ncasarea lui.
Spre exemplu: Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 86/ 2006 privind Codul vamal.
Bugetul propriu al fiecrei uniti administrativ-teritoriale care are personalitate juridic (comun,
ora, municipiu, sector al Municipiului Bucureti, jude, respectiv Municipiul Bucureti) se aprob
anual prin hotrri ale consiliilor acestor uniti. Tot prin astfel de hotrri se stabilesc msurile
pentru executarea bugetelor locale i se aprob conturile anuale de execuie ale bugetelor
respective. De asemenea, consiliile respective au unele competene n ce privete stabilirea
unor taxe i majorarea cotelor unor taxe i impozite locale, precum i acordarea unor nlesniri
fiscale .
n acest sens, menionm ordonanele Guvernului, prin care se reglementeaz unele venituri
publice, pe baza delegrii de competen dat de Parlament prin lege.
Potrivit art. 58 din Constituia Romniei din 1991 , unica autoritate legiuitoare a rii este
Parlamentul. n baza art. 114 din Constituia Romniei, Parlamentul poate adopta o lege
special de abilitare a Guvernului pentru a emite ordonane n domenii care nu fac obiectul
legilor organice. Legea de abilitare va stabili, n mod obligatoriu, domeniul i data pn la care
se pot emite ordonane, precum i dac ordonanele se supun aprobrii Parlamentului, potrivit
procedurii legislative.
Din prevederile Constituiei Romniei, rezult c delegarea legislativ ce se acord Guvernului
este o excepie de la regula c unica autoritate legiuitoare, n baza principiului separrii puterilor
n stat, este Parlamentul. Ca atare, delegarea legislativ respectiv se acord n situaii
specifice, cnd Parlamentul este n imposibilitatea de a elabora legi, din diferite motive, printre
care, desigur, i vacana parlamentar. Numai c aceast excepie s-a transformat n regul, n
sensul c, ncepnd din 1992, n fiecare an, Parlamentul a promulgat legi de abilitare a
Guvernului de a emite ordonane n timpul vacanei parlamentare. Pe baza acestor legi, au fost
emise zeci de ordonane ale Guvernului n fiecare an, prin care au fost reglementate probleme
financiare deosebit de importante, mai ales n domeniile bugetar, fiscal i al creditului public. n
acelai timp, Guvernul a emis numeroase ordonane de urgen n domeniul fiscal. n acest fel,
considerm c a fost eludat funcia legislativ a Parlamentului, iar Guvernul a cumulat, pe
lng atributele executivului, i pe cele ale legislativului. O astfel de guvernare este duntoare
nu numai democraiei, dar i stabilitii legislative, deoarece ordonanele fiind elaborate n grab
i fr o dezbatere parlamentar, ampl i contradictorie, a fost nevoie ca ele s fie modificate
frecvent, mai ales cele din domeniul fiscal (cum este cazul, spre exemplu, al Ordonanei privind
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit; tariful vamal de import al Romniei).
Instabilitatea legislativ genereaz grave prejudicii economiei, mai cu seam n domeniul
investiiilor, att din surse interne, ct mai ales din surse externe.
Suntem de prere c ar fi util s se manifeste mai mult exigen n stabilirea domeniilor n care
se deleg competena de legiferare Guvernului i s se limiteze delegrile la un numr restrns
de probleme, care sunt stringente i absolut necesar de reglementat n perioada de timp a
delegrii, iar ordonanele de urgen s se emit numai n cazuri deosebite, potrivit Constituiei,
revizuite.
De asemenea, prin hotrri ale Guvernului se stabilesc msuri pentru executarea bugetului de
stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, dup ce acestea au fost adoptate de ctre
Parlament. De altfel, Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul
finanelor publice, n care scop are ndatorirea de a examina periodic situaia financiar pe
economie, execuia bugetului de stat i a bugetelor fondurilor speciale i de a stabili msuri
pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului financiar .
Prin decizii ale organelor locale ale puterii executive se stabilesc unele taxe i msuri pentru
realizarea veniturilor publice i executarea bugetelor locale i se pot acorda unele nlesniri
fiscale.
Instruciunile, ordinele i celelalte acte cu caracter normativ ale Ministerului Finanelor Publice,
emise n baza i pentru aplicarea legilor, ordonanelor i hotrrilor Guvernului, stabilesc msuri
pentru aplicarea unitar i uniform a acestora. Astfel de norme departamentale sunt emise
pentru aplicarea, spre exemplu, a legilor, precum i a ordonanelor i hotrrilor Guvernului n
ce privete condiiile de stabilire i urmrire a impozitelor, taxelor i altor venituri publice.
Regulamentele, normele i alte acte cu caracter normativ ale Bncii Naionale a Romniei
Potrivit Legii nr.58/1998 , Banca Naional stabilete reglementrile n domeniile monetar, de
credit, valutar i de pli. n exercitarea acestei competene, B.N.R. emite regulamente, norme i
alte acte cu caracter normativ, cum sunt, spre exemplu:
Normele nr. 10/2004 privind autorizarea bncilor ;
Normele nr. 16/2002 privind capitalul social minim al bncilor i sucursalele bncilor strine ;
Regulamentul nr. 4/2005 privind regimul valutar .
n seciunea precedent ne-am referit la izvoarele dreptului finanelor publice. Este logic ca n
continuarea incursiunii noastre, n materia noiunilor generale ale acestei ramuri de drept, s
examinm raporturile juridice ce iau fiin n temeiul legilor, ordonanelor i hotrrilor
Guvernului i al celorlalte acte cu caracter normativ specifice domeniului financiar.
Normele juridice financiare analizate sunt instituite de ctre stat cu scopul de a constitui temeiul
raporturilor juridice ce se nasc n dreptul finanelor publice.
Fenomenul financiar capt contur i se poate realiza numai n cadrul unor raporturi juridice ce
se nasc, se modific i se sting n baza izvoarelor de drept al finanelor publice care
reglementeaz drepturile i obligaiile financiare publice i care reprezint, ca atare, raporturile
juridice financiare publice.
Subiecii raporturilor juridice avnd ca obiect finanele publice sunt:
a) pe de o parte, organele financiare de stat, nvestite de lege cu atribuii de stat specifice
elaborrii i executrii bugetelor publice, activitii de stabilire-percepere a impozitelor, de
administrare i repartizare a fondurilor bneti ale bugetelor publice. Organele financiare sunt
nvestite cu competena de a elabora i executa bugetele publice, de a stabili i ncasa
veniturile publice, a le administra i apoi a le repartiza pe destinaii legale, precum i de control
al aplicrii normelor juridice financiare. Practic, aceast competen se exercit de ctre
Guvern, Ministerul Finanelor Publice i organele sale teritoriale, precum i de organele
administrativ-teritoriale cu competen n acest domeniu. Organele financiare de stat au o
situaie juridic specific, n sensul c ele pot pretinde celuilalt subiect participant anumite
prestaiuni sau abineri i, n acest scop, l pot controla, sanciona i executa silit. Aceasta nu
nseamn c organele financiare nu au ndatorirea de a garanta drepturile i interesele legale
ale celuilalt subiect participant. Spre exemplu, organele financiare au dreptul de a stabili
veniturile publice (impozite, taxe etc.), de a verifica i definitiva sumele cuvenite bugetelor
publice, de a ncasa n contul bugetelor publice sumele reprezentnd venituri publice i de a
ndruma, controla i urmri, inclusiv prin executare silit, realizarea impozitelor i taxelor,
respectnd, n toat aceast activitate, drepturile i interesele contribuabililor;
b) pe de alt parte, al doilea subiect participant la aceste raporturi juridice poate fi o persoan
juridic, de drept public sau de drept privat, sau o persoan fizic, creia i revin anumite
drepturi i obligaii stabilite de reglementarea juridic din domeniul finanelor publice.
Spre exemplu, tuturor persoanelor care realizeaz venituri sau posed capital le revine obligaia
de a plti anumite impozite, taxe sau alte venituri publice, devenind, n acest fel, subieci ai
raporturilor juridice privind finanele publice. Situaia juridic a acestui al doilea subiect al
raporturilor examinate este diferit de cea a primului subiect (organul de stat), deoarece i
garanteaz respectarea drepturilor i intereselor prevzute de lege, adic, dac este
nedreptit, are dreptul de a ataca organele financiare de stat.
Dup cum observm, subiecii raporturilor juridice privind finanele publice nu sunt egali n
drepturi i obligaii, aa cum este cazul prilor n raporturile juridice de drept civil.
Coninutul raporturilor juridice privind finanele publice include drepturile i ndatoririle ce revin
celor doi subieci ai acestor raporturi. n acest sens, organele financiare de stat au dreptul i
obligaia de a elabora bugetele publice i a lua msurile pentru executarea lor, de a aciona
pentru stabilirea i ncasarea veniturilor publice, de a le administra n mod corespunztor, de a
le repartiza potrivit destinaiilor legale.
n acelai timp, al doilea subiect al raporturilor juridice privind finanele publice are ndatorirea
de a executa obligaia financiar ce i revine (spre exemplu, de a plti impozitul stabilit) i
dreptul de a pretinde s se aplice corect legea de ctre organul financiar de stat, putnd, la
nevoie, ataca msurile nelegale, la organele competente.
Obiectul raporturilor juridice privind finanele publice este complex. El poate cuprinde activiti
de natur organizatoric n materie bugetar, aciuni privind stabilirea i ncasarea veniturilor
publice, aciuni referitoare la administrarea fondurilor publice, aciuni pentru repartizarea acestor
fonduri pe destinaiile legale, aciuni de control financiar. Spre exemplu, un numr mare de
activiti organizatorice sunt implicate de elaborarea i executarea bugetelor publice. Trebuie
reinut c raporturile juridice care implic ncasarea i plata unor sume (impozite, taxe etc.) au i
un obiect material, reprezentat de sumele de bani respective.
innd seama de elementele principale examinate mai sus, raporturile juridice financiare
publice pot fi grupate, n funcie de particularitile obiectului lor, n raporturi bugetare, raporturi
fiscale, raporturi de credit public, raporturi privind emisiunea i circulaia bneasc, raporturi
valutare, raporturi de control financiar, fiecare n parte putnd constitui o subramur a dreptului
finanelor publice sau putnd s devin o ramur de drept, cum este cazul, spre exemplu
Dreptului fiscal. Astfel, avem drept bugetar, drept fiscal, dreptul creditului public, dreptul bancar,
dreptul valutar i dreptul de control financiar.
Rolul i locul dreptului finanelor publice n sistemul de drept. tiina finanelor i a dreptului
finanelor publice
Rolul dreptului finanelor publice a reieit, n ansamblu, din analiza efectuat n seciunile
anterioare.
ntr-adevr, fenomenul financiar i dreptul finanelor publice sunt deosebit de complexe, avnd
conexiuni i repercusiuni n toate domeniile activitii economice i sociale, att publice, ct i
private.
n domeniul public, prin normele juridice financiare se asigur formarea fondurilor necesare
pentru finanarea aciunilor de interes general ale societii i administrarea acestor fonduri,
precum i stabilirea destinaiilor lor concrete i procedura de realizare a finanrii publice.
n domeniul privat, normele juridice privind finanele publice acioneaz:
a) pe de o parte, pentru stabilirea i ncasarea veniturilor publice de la toi contribuabilii,
persoane fizice sau juridice, stimulnd unele ramuri sau activiti economice prin nivelul cotelor
de impozit sau prin faciliti fiscale sau descurajnd (frnnd) dezvoltarea altor activiti sau
ramuri economice, n raport cu interesele publice;
b) pe de alt parte, pentru sprijinirea unor ageni economici pentru dezvoltarea lor sau
desfurarea anumitor activiti (export etc.) prin diferite instrumente financiare (mprumuturi
externe acordate sau garantate de stat, taxe vamale, faciliti valutare etc.).
n etapa actual de trecere la o economie de pia occidental, are o importan sporit i un rol
activ dreptul finanelor publice, deoarece, prin normele juridice ce-l compun, acesta poate
aciona pentru sprijinirea i stimularea sectoarelor productive din economie, n special din
domeniul privat, pentru extinderea, consolidarea i dezvoltarea acestora.
Se ntrevede i n perspectiv necesitatea sporirii rolului activ al dreptului finanelor publice
pentru accelerarea dezvoltrii economico-sociale. Putem conchide c dreptul finanelor publice,
n ansamblu, are un rol important i, n acelai timp, activ n societatea noastr, fiind folosit att
pentru statornicirea, ct i pentru consolidarea i dezvoltarea relaiilor economice i sociale
specifice economiei de pia occidentale i statului de drept.
Cu privire la locul pe care l ocup dreptul finanelor publice romn n sistemul de drept, din
nsei denumirea i definiia date rezult c acesta face parte din dreptul public. Dac dreptul
constituional reglementeaz raporturile sociale ce iau natere n procesul exercitrii puterii de
stat, dreptul administrativ determin activitatea ndeplinit de organele statului, dreptul finanelor
publice cuprinde totalitatea normelor juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se
administreaz, se repartizeaz pe destinaii i se controleaz fondurile bneti necesare
satisfacerii nevoilor publice. Profesorul Gliga considera c dreptul financiar este ansamblul
normelor juridice prin care se stabilesc i se autorizeaz procedee sau mijloace financiare ale
statului i altor colectiviti publice . Deoarece statornicete cadrul juridic al relaiilor bneti ale
statului, dreptul finanelor publice aparine dreptului public.
Astfel, n timp ce problemele financiare ale persoanelor fizice i ale celor juridice particulare
sunt subordonate dreptului privat, problemele bneti ale instituiilor publice i ale sectorului
privat al statului sunt supuse regimului juridic special de drept public.
Exist o veche disput teoretic privind importana, rolul i locul fiecrei ramuri de drept . n
ceea ce ne privete, suntem de acord cu autorii care consider c dreptul finanelor publice
depete n importan dreptul constituional i dreptul administrativ. Astfel, spre exemplu,
profesorul Lzeanu afirma c dreptul constituional stabilete capetele de capitole ale dreptului
public i prin aceasta nu vine dect n mod intermitent n contact cu realitile; dreptul
administrativ este specializat n studierea funcionrii serviciilor publice. Finanele publice (adic
dreptul finanelor publice - n.a.) sunt cauza, condiiunea aproape a oricrei situaiuni de drept
public, astfel c cele dou discipline i apar subordonate.
ntr-adevr, dreptul public are, n totalitatea sa, ca scop general, satisfacerea unor nevoi publice
sau punerea la dispoziia populaiei a unor servicii publice, scop ce se poate realiza numai cu
cheltuieli publice. n realitate, deci, exercitarea tuturor atribuiunilor ce revin instituiilor publice
este condiionat i nlesnit de dreptul finanelor publice. Este, nc o dat, evident caracterul
complex al dreptului finanelor publice.
De asemenea, dreptul finanelor publice are legturi strnse cu dreptul civil i dreptul comercial.
Aceasta deoarece toate cele trei ramuri ale dreptului romn cuprind norme juridice care
reglementeaz, n mod prioritar, raporturi patrimoniale, avnd ca obiect drepturi i obligaii
exprimate n bani. Totui, ele se deosebesc, ntruct dreptul financiar cuprinde normele juridice
care reglementeaz mobilizarea, administrarea, repartizarea pe destinaii i controlul fondurilor
bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, n timp ce dreptul civil i dreptul comercial cuprind
ansamblul normelor juridice care reglementeaz relaiile bneti ce se stabilesc ntre
persoanele fizice i/sau juridice.
Dreptul finanelor publice are legtur i cu alte ramuri ale dreptului. Spre exemplu, cu dreptul
penal conexiunile sunt determinate mai ales de constatarea i combaterea infraciunilor din
domeniul financiar, iar cu dreptul muncii legturile se explic prin formarea i utilizarea
fondurilor bugetului de stat, pentru asigurrile sociale de stat i alte fonduri sociale.
ntre tiina finanelor i dreptul finanelor publice exist legturi strnse, organice. tiina
finanelor publice, conform concepiei clasice din perioada capitalismului premonopolist,
cerceteaz aspectele legate de procurarea resurselor necesare, utilizarea lor n spirit de
economie, repartizarea sarcinilor fiscale, contractarea i rambursarea mprumuturilor de stat,
ntocmirea i executarea echilibrat a bugetelor publice, respectarea anumitor reguli care in de
disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor. Datorit acestor preocupri ale
economitilor, conceptul burghez despre tiina finanelor a fost considerat c are, n etapa
capitalismului premonopolist, un pronunat caracter juridic .
n schimb, tiina dreptului financiar cerceteaz reglementarea financiar pornind de la
generalizrile tiinei finanelor, potrivit corelaiei dintre relaiile economice i expresia lor
juridic .
La rndul ei, tiina finanelor publice este o parte a economiei politice, iar tiina dreptului
finanelor publice este o parte a tiinei dreptului.
n acelai timp, ambele discipline financiare, ct i economia politic i toate ramurile tiinei
dreptului fac parte din tiinele sociale .
tiina dreptului finanelor publice are ca obiect de cercetare reglementrile juridice privind
bugetele publice, sistemul veniturilor i cheltuielilor publice, sistemul fiscal, procedura fiscal,
creditul public, emisiunea i circulaia bneasc, inclusiv regimul devizelor.
tiina dreptului finanelor publice se afl la nceput de drum, pentru c regimul trecut a
deformat pn i obiectul acestei tiine. Astfel, pentru a rspunde obiectivelor politicii
comuniste, s-a pus la baza tiinei dreptului financiar aa-zisa nvtur marxist-leninist
despre stat i drept. n realitate, tiina dreptului finanelor publice, ca de altfel i celelalte ramuri
ale tiinei dreptului, a fost folosit ca instrument de justificare a reglementrilor juridice instituite
pentru instaurarea i consolidarea dictaturii partidului comunist, dar practic a unei oligarhii
comuniste restrnse.
n aceste condiii, considerm c se impun cercetri intense i rapide pentru delimitarea
conceptului de drept al finanelor publice i a tuturor instituiilor juridice specifice acestei
importante ramuri de drept. Legea privind finanele publice, legile bugetare anuale, legile fiscale,
cele bancare i celelalte reglementri financiare vor trebui cercetate cu mult atenie pentru a
desprinde esena i caracteristicile specifice fiecrei instituii juridice de drept financiar i fiscal.
Generalizrile obinute n cadrul acestor cercetri sunt ateptate de legiuitor pentru a fi folosite
la perfecionarea legislaiei finanelor i adaptarea acesteia, ct mai mult posibil, cerinelor
economiei de pia, precum i la armonizarea legislaiei cu aceea a Uniunii Europene.
n raport cu obiectul dreptului finanelor publice i al tiinei acestei ramuri de drept, disciplina de
nvmnt a dreptului finanelor publice cerceteaz i prezint probleme teoretice i aspecte
ale aplicrii practice a normelor juridice referitoare la elaborarea i executarea bugetelor
publice, formarea veniturilor publice, repartizarea resurselor fiscale i utilizarea lor, creditul
public i controlul financiar. n cadrul acestei discipline de nvmnt se caut a se desprinde i
nfia trsturile specifice ale fiecrei instituii juridice de drept al finanelor publice. Studierea
normelor juridice de drept al finanelor publice i a instituiilor juridice pe care acestea le
reglementeaz permite nelegerea, nsuirea i aplicarea corect i ct mai complet a
legislaiei financiare publice.
BUGETUL PUBLIC
Aa cum se cunoate, economia public, prin dimensiunea i complexitatea ei, nu-i poate
desfura activitatea fr s-i elaboreze un program economic, pe timp determinat, care s se
reflecte ntr-un program financiar, n care s se prevad veniturile i cheltuielile unei anumite
perioade.
Aspecte generale
Aa cum se cunoate, economia public, prin dimensiunea i complexitatea ei, nu-i poate
desfura activitatea fr s-i elaboreze un program economic, pe timp determinat, care s se
reflecte ntr-un program financiar, n care s se prevad veniturile i cheltuielile unei anumite
perioade.
Nu este mai puin adevrat c i activitile private cu finalitate economic sau social au la
baz un sistem de programare i de evideniere a veniturilor proprii, pentru a se putea
dimensiona eficiena i perspectiva activitilor respective.
Economia public nefiind ns un scop n sine, ca economia privat, ci numai un mijloc pentru
satisfacerea nevoilor colective, nu poate s lase nevoi nesatisfcute, prin lipsa de prevederi
suficiente, dar nici nu poate s prevad mai multe venituri dect sunt necesare pentru
satisfacerea nevoilor colective, pentru c nu acumularea de bunuri este scopul su primordial.
Veniturile publice, provenind, n principal, din impozite i taxe, ar putea genera mari inechiti n
repartiia sarcinilor fiscale asupra membrilor societii, dac nu s-ar prevedea, pe baza unui
program financiar, adic a bugetului public, raportul dintre nevoile sociale i puterea de
contribuie a cetenilor i agenilor economici. Facultatea de contribuie a subiecilor impozabili
trebuie s alctuiasc i msura n care e bine s se satisfac anumite nevoi generale care pot
fi utile, necesare sau indispensabile.
ntr-adevr, prin intermediul bugetului public se poate stabili un echilibru ntre nevoile colective
i mijloacele cu care ele se acoper.
De aceea, un buget bine alctuit d posibilitatea, la nivel macroeconomic, Parlamentului i
Guvernului s realizeze o imagine de ansamblu, aproape exact, asupra raportului dintre
valoarea bunurilor materiale i imateriale create ntr-o economie financiar i valoarea eforturilor
fcute pentru realizarea lor. Acelai scop se urmrete i la nivel microeconomic.
n concepia ce st la baza sistemului bugetar din statele moderne, a prevedea, adic a stabili
n mod analitic nevoile financiare ale unei perioade, de obicei un an, i a da acestor previziuni
maximum de publicitate, pentru a fi cunoscute de ctre toi cei care suport sarcinile materiale
ale bunei funcionri a administraiei publice, constituie o obligaie primordial a organelor
statului. Ca atare, a face un buget nseamn a enumera, a evalua i a compara, n mod
periodic, dinainte i pe o perioad de timp n viitor, cheltuielile de fcut i veniturile de
perceput.
De altfel, Legea contabilitii publice din 1929 definea bugetul public astfel: Bugetul este actul
prin care sunt prevzute i n prealabil aprobate, veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau
ale unor instituiuni publice .
Din cuprinsul acestor definiii rezult trei elemente specifice ale bugetului public:
a) bugetul public este un act de previziuni, n sensul c prezint un tablou evaluativ i
comparativ de venituri publice, adic indic sursele bneti ale bugetului;
b) bugetul public este un act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de
puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri n acord cu prevederile bugetare;
c) bugetul public este un act anual, deci limitat n timp la o perioad mai potrivit pentru a se
efectua programarea i a se urmri execuia bugetar.
Aceste consideraiuni de ordin general erau necesare deoarece, n prezent, nu exist o definiie
legal, expres i complet a bugetului public, ntruct Legea finanelor publice nu are o astfel
de prevedere, iar n doctrin nc nu s-a cristalizat o definiie mai coerent dect cele dou
menionate mai sus.
Totui, trebuie reinut c noua Lege a finanelor publice, nr. 500/2002 , definete noiunea de
buget, n sensul c acesta este un document prin care sunt prevzute i aprobate n
fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul
de finanare a instituiilor publice.
Observm c este vorba de o definiie general a unui buget, fr a fi stabilit o definiie
specific a bugetului public, cu elementele sale specifice. Acesta este motivul pentru care am
apelat la definiiile analizate mai sus, inclusiv la o definiie dintr-o lege abrogat, dar care este
actual i caracterizeaz, dup cum s-a vzut, trsturile specifice ale bugetului public.
n literatura de specialitate au fost exprimate opinii diferite privind natura juridic a bugetului de
stat. Ne vom referi la trei dintre teoriile ce s-au emis i care consider bugetul de stat ca fiind:
act-condiiune de natur administrativ; lege; lege i act administrativ.
Teoria care consider bugetul de stat act-condiiune de natur administrativ se bazeaz pe
mprejurarea c, n statele moderne, prin bugetele de stat se condiioneaz veniturile i
cheltuielile publice sub aspecte parial diferite, dar comune actelor administrative de aceast
natur .
Cu privire la veniturile bugetare, prin bugetele de stat ale statelor moderne cu economie liberal -
capitalist se determin volumul anual total al veniturilor bugetelor respective, se stabilete
cuantumul principalelor impozite sau categorii de venituri publice i se indic impozitele i taxele
programate a se realiza anual n temeiul reglementrilor legale ce le instituie.
Cnd prin bugetele de stat se condiioneaz realizarea anumitor venituri publice ca venituri ale
acelor bugete, conform necesitii de stabilire i autorizare a veniturilor bugetare, se consider
c bugetul veniturilor este un actcondiiune. Se are n vedere c n aceast ipotez este
vorba de un efect specific administrativ.
n ceea ce privete cheltuielile bugetare, conform acestei teorii, dei prin buget se determin i
se aprob volumul fiecrei cheltuieli prevzute a se efectua, realizarea bugetului anual este
condiionat de obinerea de la trezoreria statului a veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor
programate.
Ca atare, se consider c i bugetul cheltuielilor este un actcondiiune.
Teoria care opineaz c bugetul de stat are natur juridic att de lege, ct i de act
administrativ susine c bugetul este lege n prile lui creatoare de dispoziii generale i act
administrativ n prile lui creatoare de acte individuale i concrete .
Astfel, partea de venituri este considerat creatoare de dispoziii generale, ntruct stabilete
pentru fiecare an, prin norme generale, perce-perea impozitelor i taxelor, ca i cnd ar fi
reglementate din acel moment. Este, de altfel, unanim admis c actele prin care se instituie
obligaii de plat a impozitelor i taxelor reprezint acte legislative, deci legi.
n schimb, partea de cheltuieli a bugetului de stat este considerat ca fiind creatoare de acte
individuale i concrete de natur administrativ. Aceasta pentru c votul dat cheltuielilor
bugetare de ctre Parlament se produce n domeniul de aplicare a legilor adoptate anterior
privind deschiderea creditelor bugetare i a altor norme de cheltuieli bugetare. Odat ce acest
vot nu aduce nici o modificare unor norme juridice preexistente, se consider c bugetul de stat
este un act individual, de natur administrativ.
Teoria naturii juridice de lege a bugetului de stat are n vedere c legea este orice decizie
emanat de la puterea legislativ, i cum bugetul de stat este o decizie a legislativului, el este
o lege propriu-zis .
Unii autori susin c bugetul de stat este o lege numai n sens formal i nu n sens material,
deoarece el este elaborat sub form de lege, conform procedurii legislative .
Pentru argumentele artate, suntem de prere c i n ara noastr, innd seama i de
prevederile Legii nr. 500/2002, bugetul de stat are natur juridic de lege.
Cuvntul buget i gsete originea n vechea limb francez, i anume, expresia boug i
bougette, care exprimau nelesul de pung de piele sau pung de bani. Anglo-saxonii au
mprumutat noiunea de la francezi, care, mpreun cu italienii, o aveau din Evul Mediu. Primul
document istoric n care se ntlnete cuvntul buget n Frana, ca termen oficial, este
Circulara din 9 Thermidor anul X (28 iulie 1802), n legtur cu executarea de l'arrt din 4
Thermidor. n legislaia francez ns, noiunea este utilizat numai n anul 1806 n Legea
privitoare la finane (24 aprilie). La scurt timp, expresia s-a rspndit i n celelalte state din
Europa. Unele state europene au folosit alte noiuni, cum erau, spre exemplu: Progetto di
Billancio sau Preventivo n Italia, presupuestos generale del Estado n Spania sau
Haushaltsetat sau Reichsauchaltsetat n Germania.
n Romnia, cuvntul buget apare pentru prima dat n Regulamentul Organic al Munteniei i
Moldovei, pus n aplicare n anii 1831 - 1832. n acest document juridic ntlnim cuvntul Biudje
i expresia nchipuirea cheltuielilor anului viitor (art. 117 din Regulamentul Organic al
Moldovei).
Fr a avea caracter bugetar n nelesul de astzi al cuvntului, nc din secolul al XVII-lea se
gsesc condici de venituri i cheltuieli din vremea lui Gheorghe Vod, relative la Moldova,
precum i Condica de venituri i cheltuieli din vremea lui Brncoveanu (1694 - 1704), relative la
Muntenia .
Principiile dreptului bugetar modern au luat fiin mai nti n Anglia i apoi s-au rspndit n
celelalte state din Europa.
Istoria dreptului bugetar n Romnia este de dat recent. La noi nu au existat lupte ntre
Coroan i reprezentanii naiunii, cum s-a petrecut n Anglia i Frana , pentru c la noi
Domnul avea o putere absolut i necontestat, naiunea nefiind reprezentat n adunri
legale. Numai Regulamentul Organic a dat rii, n timpul ocupaiei ruseti, o Constituie prin
care se creeaz o putere legiuitoare i se stabilete un control asupra veniturilor i cheltuielilor
publice. Totodat, Regulamentul Organic a separat gestiunea domeniului public de aceea a
celui domnesc.
n 1849, prin Convenia de la Balta Liman, domnii se aleg pe o perioad de 7 ani, prin
concentrarea puterilor statului n minile lor i prin nlocuirea adunrii obteti nfiinate de
Regulamentul Organic.
n 1858, cnd s-a ncheiat Convenia de la Paris, se stabilete principiul liberei administraii a
Principatelor Romne pe linie financiar, Domnul avnd iniiativa pregtirii bugetului, care
trebuia supus Adunrii Elective pentru a fi votat. Sub domnia lui Alexandru Ioan Cuza, la 29
noiembrie 1860, s-a votat un Regulament de Finane, care este considerat prima lege de
organizare financiar.
Constituia de la 1866 i cea din 1923 consacr principiul c bugetul se voteaz de Adunarea
Deputailor i c nici un impozit nu se poate percepe dect n temeiul unei legi.
Dreptul bugetar din Romnia a evoluat n conformitate cu dezvoltarea economic a rii, pn la
reforma financiar din 1949, adoptat ca urmare a naionalizrii principalelor mijloace de
producie. n noile condiii, s-a trecut la o concepie fiscal impus de economia planificat
centralizat, bazat pe un plan economic general i pe un plan financiar n concordan cu
primul.
n evoluia ulterioar a organizrii finanelor din statul nostru, bugetul de stat, ca plan financiar
anual, cuprindea fondurile bneti centralizate ale statului i repartizarea acestora n
concordan cu obiectivele planului naional unic, pentru finanarea dezvoltrii economiei
naionale, aciunilor social-culturale, aprrii rii i altor nevoi ale societii.
n anul 1981, n Legea pentru adoptarea bugetului de stat s-au specificat dou elemente ce s-
au avut n vedere fa de evoluia economic a rii: elaborarea i realizarea prevederilor
bugetare n condiii de eficien sporit i de asigurare a cheltuielilor financiare i monetare. n
perioada ce a urmat anului 1981 s-au elaborat bugetele anuale echilibrate, la finele exerciiului
bugetar realizndu-se, n ultimii ani, bugete excedentare.
Existena unor judee cu o dezvoltare economic inegal, datorat condiiilor economice,
istorice, demografice i aezrii geografice deosebite n interiorul rii, a determinat o lung
perioad de timp prevederea de subvenii de la bugetul republican spre bugetele locale, pentru
acele judee care nu i-au realizat venituri suficiente pentru a acoperi cheltuielile proprii.
Un alt aspect care atrage atenia cu privire la reglementrile bugetare anterioare Revoluiei din
Decembrie 1989 este faptul c, dac pn n anul 1979 creditele bugetare erau
nerambursabile, ncepnd cu acest an, Legea finanelor prevedea c ele se ramburseaz, fr
dobnd.
Aceast msur legislativ a avut cel puin dou consecine: una, s o admitem sub aspect
teoretic, a urmrit angrenarea unitilor economice ntr-o activitate util i eficient pentru a nu
mai recurge la credite bugetare, ce trebuia rambursate. Prin urmare, s-a dorit eliminarea
pierderilor planificate. A doua consecin privete unitile economice de stat i cooperatiste cu
o slab dezvoltare economic i financiar, care, nefiind finanate de la bugetul de stat prin
credite nerambursabile i neputnd rambursa creditele acordate, au ajuns ntr-o situaie limit
din punct de vedere economic, tehnologic i financiar. Astfel, ele erau nevoite s recurg la
cereri ulterioare de anulare a obligaiei de plat a creditului primit. ntruct nu exista o legislaie
a falimentului, pentru c nu se dorea a se recunoate o asemenea stare de lucruri cu impactul
social ce decurgea inerent din ea, unitile respective erau amnistiate fiscal. n acest mod, o
bun parte a economiei naionale se mica ntr-un cerc vicios, acceptnd n mod tacit toate
implicaiile ce au decurs din existena unor verigi economice de baz nerentabile, ce
reprezentau o plag pentru economia naional.
Acestea au fost doar cteva aspecte deosebite pe care le-am evideniat, pentru a releva
caracteristica unor reglementri bugetare ce au precedat etapa actual.
Reforma bugetar
n noul cadru politic, economic i juridic ce a nceput a se edifica dup 1989, un loc deosebit de
important revine mecanismului financiar. Acesta trebuie s asigure stabilitatea economic,
progresul Romniei i prosperitatea, n forme concrete, nu golite de coninut, aa cum a
procedat, o lung perioad de timp, regimul comunist.
O component esenial a mecanismului financiar o reprezint finanele publice . Aceasta
explic urgena acordat elaborrii i, apoi, adoptrii Legii finanelor publice , care reprezint o
adevrat Constituie financiar a Romniei moderne. La elaborarea legii s-au avut n vedere
experiena i practica legislativ n materie din ri avansate ca Frana, Italia, Germania, Austria
i tradiiile finanelor publice romneti, iar unele prevederi ale legii au fost dezbtute cu experi
din rile menionate i din cadrul unor organisme financiare internaionale, cum sunt Fondul
Monetar Internaional i Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare.
Cea mai mare parte a legii este consacrat principiilor de elaborare, aprobare, execuie i
ncheiere a bugetului public.
Legea instituie conceptul general de buget public naional, n locul celui de buget de stat, care
nu mai corespunde noilor condiii social-economice. Noiunea public delimiteaz acest buget de
bugetele proprii sau bugetele de venituri i cheltuieli instrumente financiare utilizate frecvent
cu aceste denumiri n literatura financiar i practica agenilor comerciali. n acelai timp, ea
exprim specificul domeniului respectiv, finanele publice. Expresia naional nseamn c
bugetul include toate veniturile i cheltuielile de natur public ale rii.
Bugetul public naional cuprinde patru categorii de bugete publice, i anume: bugetul de stat,
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale de stat. n
consecin, bugetul public naional are o sfer foarte larg i ofer o imagine de ansamblu a
tuturor veniturilor i cheltuielilor publice ale rii. El reprezint un instrument de informare a
opiniei publice i control al Parlamentului n domeniul finanelor publice, nsumnd veniturile i
cheltuielile din cele patru categorii de bugete publice: bugetul de stat, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale i bugetul asigurrilor sociale de stat. Prin acest buget nu se creeaz
raporturi de natur administrativ n ce privete elaborarea, aprobarea i execuia celorlalte
patru categorii de bugete menionate, asigurndu-se independena deplin a titularilor acestora.
Constituia Romniei din 1991 se refer, succint, att la bugetul public naional, ct i la cele
patru categorii de bugete publice.
Pentru prima dat, legea confer o autonomie larg bugetelor publice care compun bugetul
public naional, ele fiind elaborate i adoptate distinct.
Astfel, bugetul de stat cuprinde bugetul Senatului, Camerei Deputailor, Preediniei Romniei,
Guvernului, ministerelor, altor organe centrale i al unor instituii publice care nu au organe
ierarhic superioare i se aprob de ctre Parlament.
Bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de
Parlament, prin lege separat. n acest fel, autonomia asigur garania c veniturile cuprinse n
bugetul asigurrilor sociale de stat nu vor mai putea fi utilizate pentru alte cheltuieli bugetare
dect cele pentru care sunt repartizate prin prevederile bugetului respectiv.
Bugetele locale, care cuprind bugetele unitilor administrativ-teritoriale cu personalitate juridic
(comune, orae, municipii, sectoare ale Municipiului Bucureti, judee, respectiv Municipiul
Bucureti), se ntocmesc n condiii de autonomie. Astfel, ca urmare a unei puternice
descentralizri , organele locale au dreptul de a dimensiona prevederile bugetare de cheltuieli n
raport cu nevoile proprii, n corelare cu resursele bugetare pe care le vor putea realiza din
impozitele, taxele i celelalte venituri stabilite de legea bugetar, efectund controlul social
asupra modului de utilizare a fondurilor alocate. Noua lege a nlturat transferurile ce se
admiteau ntre bugetele locale, iar excedentele bugetare obinute de unitile administrativ-
teritoriale nu pot fi utilizate pentru alte bugete locale sau pentru necesitile bugetului de stat, ci
rmn la dispoziia respectivelor uniti administrativ-teritoriale sub forma fondurilor de tezaur i
a fondurilor de rezerv. Prin aceast autonomie, se urmrete stimularea iniiativei locale n
realizarea veniturilor i satisfacerea cerinelor sociale locale.
n schimb, legea prevede posibilitatea ca bugetele locale s beneficieze de transferuri de
fonduri bneti de la bugetul de stat care pot interveni cnd unitile administrativ-teritoriale nu-
i pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii stabilite n condiiile legii. Aceste transferuri, ce
reprezint o noutate legislativ n materie bugetar n ara noastr, se propun de ctre judee i
Municipiul Bucureti, fiind cuprinse n proiectele bugetelor respective, care sunt prezentate
Ministerului Finanelor Publice.
Pentru a se respecta destinaia propus de organele locale ale administraiei publice i avut n
vedere de Parlament la dimensionarea volumului lor, n legea bugetar se practic indicarea
principalelor destinaii i a categoriilor de obiective i lucrri de investiii ce se finaneaz din
transferurile de la bugetul de stat.
n scopul de a spori autonomia financiar a colectivitilor locale, ncepnd din 1993 s-au stabilit
expres:
a) categoriile de venituri publice care trec integral de la bugetul de stat la bugetele locale;
b) sumele defalcate din impozitul pe veniturile din salarii cuvenite bugetului de stat ce se vor
ncasa la bugetele locale .
Ca urmare a experienei dobndite, Legea nr. 10/1991 a fost nlocuit cu o nou Lege privind
finanele publice nr. 72/1996 . Noua lege menine, n general, prevederile Legii nr. 10/1991,
examinat mai sus, cu unele mbuntiri. Astfel, se introduce o nou, a patra, categorie de
bugete publice, adic bugetele fondurilor speciale, ale cror importan i sfer au crescut n
bugetele de stat din anii urmtori anului 1993.
Totodat, se instituie un sistem unitar de bugete publice, care cuprinde: bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei
statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Prin aceste bugete se constituie
i se gestioneaz resursele financiare publice.
n anexa Legii nr. 72/1996 este stabilit Lista impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetelor
locale. Pentru echilibrarea bugetelor locale, pe lng transferuri, noua lege prevede
posibilitatea ca prin legea bugetar anual s se stabileasc:
a) cote sau sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de determinare a
acestora pe unitile administrativ-teritoriale;
b) cote adiionale la unele impozite directe ale bugetului de stat i/sau ale bugetelor locale, care
s constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
Pentru a se acorda o autonomie sporit bugetelor locale, a fost adoptat Legea nr. 189/1998
privind finanele publice locale , nlocuit, de la 1 ianuarie 2004, cu O.U.G. nr.45/2003 privind
finanele publice locale .
La rndul ei, Legea nr. 72/1996 a fost mbuntit prin Legea nr. 500/2002 . Noua lege a
finanelor publice stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea,
administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor
publice implicate n procesul bugetar.
Totodat, se definete domeniul (sfera) noii reglementri, respectiv elaborarea, aprobarea,
executarea i raportarea privind bugetele ce constituie sistemul unitar de bugete publice, care
cuprinde:
a) bugetul de stat;
b) bugetul asigurrilor sociale de stat;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetul trezoreriei statului;
e) bugetele instituiilor publice autonome;
f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz;
g) bugetele instituiilor publice finanate integral din fonduri proprii;
h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice;
i) bugetul fondurilor externe nerambursabile.
La aceste categorii de bugete publice, ce formeaz obiectul Legii nr. 500/2002, se adaug
bugetele locale, care sunt cuprinse, de asemenea, n sistemul unitar al bugetelor publice, dar
care sunt reglementate de O.U.G. nr.45/2003 privind finanele publice locale, n vigoare de la
data de 1 ianuarie 2004.
Aa cum s-a artat, una dintre subramurile dreptului financiar o constituie dreptul bugetar.
Considerm c dreptul bugetar cuprinde totalitatea normelor juridice financiare care
reglementeaz coninutul bugetelor publice i proce-dura de formare, administrare, angajare i
utilizare a fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n
procedura bu-getar.
Din definiia de mai sus, rezult elementele specifice ale dreptului bugetar, care constau n:
a) totalitatea (ansamblul) normelor juridice financiare care regle-menteaz coninutul
bugetelor publice;
b) procedura de formare, administrare, angajare i utilizare a fondu-rilor publice;
c) responsabilitatea instituiilor publice implicate n procedura buge-tar.
Evoluia procesului bugetar indic adoptarea unor msuri care urmreau restrngerea
drepturilor suveranului n instituirea i perceperea impozitelor i taxelor, n stabilirea destinaiei
acestora, n organizarea administrrii financiare a statului pe baza unor reguli precise i
supunerea acesteia controlului Parlamentului. Aceste reguli au fost incluse n diferite legi i au
dobndit o larg extindere, fiind considerate principii de drept bugetar, care stau la baza
elaborrii i executrii bugetului public. Este vorba de principiile cunoscute sub denumirea de
universalitate, unicitate, neafectarea veniturilor, specializare, anualitate, echilibru i publicitate.
Legea privind finanele publice prevede, n mod expres, n art. 8-13, principiile unitii,
universalitii, specializrii, unitii monetare, anualitii i publicitii, iar n mod implicit,
i celelalte principii enumerate mai sus.
n cele ce urmeaz vom examina sumar aceste principii , deoarece ele stau la baza elaborrii,
aprobrii i execuiei categoriilor de bugete publice.
Principiul universalitii presupune cuprinderea (includerea) n bugetul public a veniturilor i
cheltuielilor publice cu sumele lor totale (integrale) n sume brute. Acest principiu presupune ca
toate veniturile publice i toate cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului
public.
Elaborarea bugetului public cu aplicarea acestui principiu are avantajul c permite cunoaterea
ct mai exact i real a volumului total al veniturilor publice i al cheltuielilor publice, precum i
a legturii (corelaiei) ce exist ntre anumite venituri i cheltuieli care sunt n conexiune strns.
n ce privete avantajele acestui principiu, un reputat economist francez susine c Principiul
universalitii permite cunoaterea i controlul sumei exacte a cheltuielilor publice. Distingnd,
pe de o parte, veniturile i, pe de alta, cheltuielile, devine imposibil, fie s se compenseze
veniturile i cheltuielile, fie s se afecteze un anume venit unei cheltuieli. n primul caz,
cheltuiala ar fi inferioar sumei sale reale (venitul ar diminua cheltuiala efectiv realizat) sau
necunoscut (venitul net fiind singur reinut ca atare). n cel de-al doilea caz, mrimea cheltuielii
ar fi incert, deoarece aceasta ar depinde de cuantumul venitului care nu este niciodat pe
deplin cunoscut dinainte. n fapt, principiul universalitii permite s se evite ca anumite servicii
publice s nu dispun de fonduri proprii i s nu recunoasc astfel s-i dobndeasc
independena fa de autoritile centrale. Dac serviciile fiscale ar putea s nu verse la tezaur
dect produsul net al impozitelor pe care le ncaseaz, ele ar pstra o parte din impozite pentru
acoperirea cheltuielilor lor de percepere; n fapt, ele ar putea s-i constituie fondurile de
rezerv care le-ar asigura o anumit autonomie fa de tezaurul public. Chiar dac
administratorii ar avea dreptul s-i acopere cheltuielile prin venituri special afectate, ei ar
dispune de o libertate financiar evident .
n legislaia noastr, principiul universalitii bugetare este nscris n Legea privind finanele
publice , ceea ce permite controlul Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i
cheltuielilor publice .
Realizarea acestui drept al Parlamentului este asigurat practic prin adoptarea Legii bugetare i
prin normele stabilite, mai ales n art. 2 pct. 42 i 3 din Legea nr. 500/2002. Astfel, conform art.
2, impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost
stabilite prin lege; Legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor,
precum i a celorlalte venituri ale statului, care urmeaz s se perceap; este interzis
perceperea, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara
celor prevzute de lege. De asemenea, art. 3 al legii prevede c prin Legea bugetar anual se
aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar.
Unele situaii speciale, prevzute de lege, constituie excepii de la principiul universalitii, cum
sunt:
a) donaiile, care nu majoreaz resursele publice totale, ci au o destinaie special n baza
voinei donatorului;
b) fondurile de sprijin, care constituie resurse ale particularilor puse la dispoziia administraiilor
publice cu condiia realizrii unor lucrri publice sau prestaii determinate;
c) reconstituirea creditelor bugetare prin restituirea ctre bugetul public a sumelor necuvenite
sau acordate cu titlu provizoriu.
Principiul unitii bugetare implic nscrierea ntr-un singur act (document) a tuturor veniturilor
i cheltuielilor publice, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.
Un buget public unitar, care cuprinde toate veniturile i cheltuielile publice i, deci, exprim o
cunoatere clar a situaiei finanelor publice, respectiv a surselor de venituri, asigur o
prezentare de ansamblu a destinaiei cheltuie-lilor i a naturii echilibrate sau deficitare a
bugetului. Totodat, permite exe-cutarea unui control al Parlamentului asupra politicii Guvernului
privind perceperea impozitelor i modul de cheltuire a fondurilor publice, precum i asupra
unitii i oportunitii msurilor sociale i economice pe care le iniiaz.
n concepia unui mare finanist , Principiul unitii bugetare se sprijin pe dou genuri de
motivaii, unele financiare, altele politice. Din punct de vedere financiar, unitatea bugetar
constituie o regul de ordine i claritate, care permite s se prezinte starea real a situaiei
financiare a rii, fr artificii de disimulare. Multiplicnd bugetele i conturile particulare se
poate ajunge s devin foarte dificil o vedere de ansamblu asupra veniturilor i cheltuielilor
publice, ceea ce favorizeaz risipa. Din punct de vedere politic, unitatea bugetar este i mai
important. Fracionnd cheltuielile i veniturile n multiple documente, devine foarte dificil
controlul Parlamentului, puterea sa de decizie n materie de finane nu se mai poate exercita cu
aceeai eficacitate. Cu toate avantajele tehnico-financiare i politice, n foarte multe state
contemporane s-a renunat la unitatea bugetului de stat i s-a preferat procedeul pluralitii
bugetare . Astfel, pe lng bugetul statului, considerat ca buget ordinar, general sau central, se
admit alte bugete publice: extraordinare, anexe, speciale, autonome etc.
n practica legislativ romneasc actual, acest principiu este aplicat de Legea
privind finanele publice, care consacr regula elaborrii i adoptrii unei legi
bugetare anuale, ce prevede totalitatea veniturilor i cheltuielilor publice, p
Bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat . Cele dou bugete se aprob de ctre
Parlament, prin legi separate. n acest scop, Guvernul are atribuia de a elabora proiectul legii
bugetului de stat i a celui al asigurrilor sociale de stat, precum i al contului anual de execuie
a bugetului i de a le supune, separat, spre aprobare Parlamentului. Dup examinarea i
dezbaterea proiectelor de bugete i a contului general anual de execuie a bugetului,
Parlamentul le aprob. Dup aprobarea lor, Guvernul rspunde de realizarea prevederilor din
cele dou bugete publice.
Pentru a se evita situaii care ar putea crea probleme deosebite n finanarea nevoilor publice,
ca urmare a neaprobrii bugetelor publice anuale n timp util, Constituia Romniei prevede c
Dac Legea bugetului de stat i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate
cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de
stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete
.
Prin aceast prevedere constituional s-a nlocuit dispoziia iniial din Legea privind finanele
publice , care prevedea c se aplic bugetul anului precedent numai dac nu s-a aprobat
bugetul anului viitor pn la 31 decembrie, iar acest efect de ultraactivare a legii bugetare era
limitat la cel mult trei luni.
Suntem de prere c prevederile din Legea nr. 10/1991 privind finanele publice erau mai
potrivite i necesare, mai ales n condiiile tranziiei spre economia de pia, cnd, datorit
inflaiei i schimbrilor importante de la an la an, ntrzierea prea mare n adoptarea bugetului
de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat creau greuti n finanarea bugetar, volumul
cheltuielilor pe anul precedent fiind neacoperitor. Astfel, putem observa c bugetele publice pe
anii 1992, 1993, 1994, 1995, 1996, 1997, 1998, au intrat n vigoare abia n trimestrele II ale
anilor respectivi, ceea ce a creat deosebit de mari greuti n execuia bugetar.
Menionm c Legea nr. 500/2002 privind finanele publice a preluat i dezvoltat prevederea din
Constituie, n art. 137, care stabilete c Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin
3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n
bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul din
prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de
ctre ordonatorii de credite principali, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de
buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. n acelai timp,
se prevede c Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data
de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n
limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.
De asemenea, se aprob de ctre Parlament bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor
externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile.
Potrivit Constituiei Romniei, bugetele locale se elaboreaz, se aprob i se execut n
condiiile legii. Aceast norm de trimitere se refer, n prezent, la O.U.G. nr. 45/2003 privind
finanele publice locale , care, la art. 6, prevede c bugetele locale se aprob de ctre consiliile
locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
De asemenea, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale
prevede c fiecare comun, ora, municipiu, sector al Municipiului Bucureti, jude, respectiv
Municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local n condiii de autonomie. ntre aceste bugete nu
exist relaii de subordonare, aa cum existau nainte de decembrie 1989.
Conform art. 16 din Legea privind finanele publice, bugetele instituiilor publice se
aprob, n mod diferit, n raport cu sursa de finanare. Astfel:
a) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate prin legi speciale;
b) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale
de stat, prin lege, ca anexe la bugetul ordonatorului principal de credite;
c) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetul de stat sau din bugetele locale, de
ctre ordonatorul de credit ierarhic superior al instituiilor publice;
d) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de
conducere al instituiei respective, cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior.
Metodologia de elaborare a bugetelor locale, ale instituiilor publice, precum i bugetele tuturor
agenilor economici, ale altor uniti care, potrivit legii, au obligaia de a ntocmi bugete, se
stabilete prin norme emise de ctre Ministerul Finanelor Publice .
Bugetul Trezoreriei statului se aprob de ctre Guvern, prin Hotrre.
Fondurile speciale
Necesitatea unor fonduri importante, n anumite ramuri sau activiti economice i sociale, care
nu pot fi finanate integral de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurrilor sociale
de stat, a determinat instituirea unor fonduri speciale, cu bugete proprii. Constituirea unor astfel
de fonduri este reglementat prin legi speciale, iar bugetele acestora se aprob prin Legea
bugetar anual, o dat cu bugetul de stat, care stabilete categoriile de venituri i cuantumul
sumelor ce se alimenteaz, precum i principalele destinaii ale cheltuielilor, cu sumele aferente.
Avnd n vedere aceleai necesiti, Legea finanelor publice permite constituirea i n ara
noastr de fonduri bneti speciale . Bugetele acestor fonduri se aprob de ctre Parlament
prin Legea bugetar anual, ca anex la bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale de stat.
Fondurile speciale pot fi constituite numai n cazurile autorizate prin lege, care stabilete regimul
lor juridic, respectiv modul de constituire i administrare, precum i destinaiile pentru care pot fi
utilizate sumele respective. Aceste fonduri se constituie n afara bugetului de stat i a bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Proiectele bugetelor fondurilor speciale se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe
baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea fondurilor
respective.
Elaborarea i execuia bugetelor fondurilor speciale se efectueaz potrivit legilor de constituire a
acestor fonduri i prevederilor din lege.
Pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz
i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale constituite n afara bugetului de stat ori
a bugetului asigurrilor sociale de stat sau includerea acestora n bugetele respective.
Considerm c numrul acestor fonduri a sporit nepermis de mult la un moment dat i, chiar
dac valoarea fiecruia nu era prea mare, toate contribuiile speciale pe care le implic,
adunate, fceau aproape ct un nou buget de stat. n acelai timp, contribuiile respective
mresc sarcina fiscal asupra contribuabililor, deoarece sunt calculate, n general, la un procent
din cifra de afaceri, i nu din ctig/profit. Suntem de prere c este necesar desfiinarea
acestor fonduri speciale i pentru a realiza aplicarea efectiv a principiului unicitii bugetare,
examinat mai sus.
Aceast problem o vom trata sumar, deoarece va fi examinat, n ansamblu, separat, n cadrul
dreptului fiscal.
Potrivit Legii finanelor publice , veniturile bugetare sunt formate din impozite, taxe, contribuii i
alte vrsminte i constituie resurse bneti care se cuvin categoriilor de bugete publice
prevzute la art. 1 alin. 2 din lege. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul
bugetar, veniturile bugetare i reglementrile specifice exerciiului bugetar . Aceast prevedere
consacr caracterul legal al veniturilor bugetare, urmrind a se nltura abuzurile ce s-ar putea
produce de organele de stat.
n consecin, impozitele, taxele, contribuiile i alte obligaii similare nu pot fi stabilite dect de
organul reprezentativ suprem al poporului Parlamentul, care este i unica autoritate legiuitoare
a rii. Astfel, este interzis perceperea, sub orice titlu i orice denumire, de contribuii directe
sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege.
n plus, legea bugetar anual aprob, pentru fiecare exerciiu bugetar, lista impozitelor, taxelor
i a cotelor acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap.
Veniturile ce nu au fost nominalizate n lista aprobat prin Legea bugetar anual ar trebui
considerate ca venituri ntmpltoare, noiune n care ar urma s cuprindem orice alte venituri
neprevzute sau care au fost instituite dup votarea bugetului de stat.
Veniturile bugetare au fost de circa 30,3% din PIB n anul 2005 i sunt estimate la circa 31% din
PIB pe anul 2006. Proiectul bugetului de stat pentru 2007 a fost elaborat pe o estimare a
veniturilor bugetare de 32-32,5% din PIB. Se are n vedere creterea cheltuielilor bugetare
datorit contribuiei la bugetul UE, care va reprezenta 1% din PIB, i cofinanrilor pe fonduri
structurale, de 0,2-0,3% din PIB. Ritmul creterii veniturilor bugetare se va pstra i n anii
urmtori, astfel c n anii 2009-2010 a fost estimat atingerea unui nivel de 35% din PIB, n
condiiile unei creteri economice anuale de 6%. n UE, nivelul mediu al veniturilor bugetare
este de 35% din PIB.
n execuia prii de venituri a bugetului de stat se folosesc procedee tehnice diferite, cum sunt:
a) calcularea i plata direct de ctre contribuabil. Spre exemplu, impozitul pe profit, TVA;
b) reinerea i vrsarea la bugetul de stat (denumit i stopajul la surs) de ctre pltitorii
veniturilor impozabile. Spre exemplu, impozitul pe veniturile nerezidenilor sau pe venituri din
salarii;
c) impunerea i debitarea de ctre organele fiscale. Exemplu: impozitul pe unele venituri ale
persoanelor fizice;
d) anularea de timbre fiscale i emiterea de recipise CEC sau prin trezoreria finanelor publice.
n cazul neplii integrale i la termenele legal fixate a impozitelor i taxelor datorate statului,
sunt aplicate normele de procedur fiscal i executarea silit.
Nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale atrage obligaia calculrii i ncasrii de majorri
de ntrziere, al cror cuantum este stabilit prin legile fiscale .
Totodat, n vederea efecturii controlului asupra sumelor cuvenite statului, Legea privind
finanele publice prevede c persoanele fizice, juridice, precum i persoanele care au calitatea
de comerciant, au obligaia contabilizrii operaiunilor patrimoniale, potrivit normelor legale
privind sistemul contabil unificat al economiei naionale. n prezent, aceast obligaie se
realizeaz n condiiile prevzute de Legea contabilitii .
Execuia prii de cheltuieli presupune finanarea integral i la timp a sarcinilor bugetului de
stat.
Suma, prevzut i aprobat prin Legea bugetar anual, n limitele creia o instituie public
poate ordonana i efectua cheltuieli, n cursul unui an, cu o destinaie prestabilit, poart
denumirea de credit bugetar .
Prin Legea bugetar anual se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu
bugetar, structura lor funcional i economic, acestea avnd o destinaie precis i fiind
repartizate pe titulari.
Aa cum s-a artat, aceste credite bugetare se repartizeaz pe trimestre i nu pot fi depite.
Alocaiile pentru cheltuielile de personal i de capital, aprobate de ordonatorii principali de
credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi utilizate n alte articole
de cheltuieli. Aa cum s-a artat, creditele bugetare aprobate unui ordonator principal de
credite, prin Legea bugetar anual, nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui
ordonator principal de credite. De asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate
pentru finanarea cheltuielilor la alt capitol.
Creditul bugetar nu trebuie confundat cu noiunea de credit bancar.
Creditul bugetar nu este rambursabil, pe cnd cel bancar este totdeauna rambursabil. Este
adevrat c i creditul bugetar se elibereaz n condiiile prescrise strict de Legea privind
finanele publice, dar prin aceasta el nu-i schimb natura sa de credit nerambursabil.
Creditele bugetare aprobate prin buget sunt puse la dispoziia conductorilor ministerelor i
celorlalte instituii publice beneficiare care au dreptul de a dispune de acestea.
Conductorii acestor instituii publice sunt denumii de lege ordonatori de credite. n funcie de
competenele atribuite i importana instituiei pe care o conduc, ordonatorii de credite pot fi
de trei grade:
- principali (gradul I);
- secundari (gradul II);
- teriari (gradul III).
Creditele bugetare aprobate prin bugetele de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat pot fi
utilizate la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite,
repartizarea creditelor bugetare i /sau alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor
Publice a conturilor bancare deschise pe seama acestora la trezoreria statului sau la unitile
bancare, dup caz. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i
potrivit destinaiilor, n raport cu gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, cu
respectarea reglementrilor legale privind efectuarea cheltuielilor respective, precum i n
funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului
bugetar.
Transferurile ctre autoritile publice locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se
efectueaz prin Ministerul Finanelor Publice, la cerere i n funcie de necesitile execuiei
bugetelor locale, cu respectarea destinaiei.
Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii
celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i conductorii instituiilor
publice autonome. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt
secretarii generali ai acestora. Ordonatorii principali de credite au dubl competen:
a) repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile
acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective;
b) aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale .
Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din
prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia
cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate
integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup
examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.
Ordonatorii secundari de credite primesc creditele de la ordonatorii principali pentru nevoile
instituiilor pe care le conduc i pentru a le repartiza unitilor subordonate. Ordonatorii
secundari nu au legtur direct cu bugetul de stat. Ei sunt conductorii instituiilor publice cu
personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de
stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale. Ordonatorii secundari
au, de asemenea, dubl competen de a aproba:
a) efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii ale instituiilor publice pe care le conduc;
b) repartizarea creditelor bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori
sunt ordonatori teriari de credite.
Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate
juridic din subordinea unor instituii publice finanate din bugetul de stat. Aceti
ordonatori de credite au competen limitat la utilizarea creditelor bugetare ce le-
au fost repartizate numai pentru nevoile instituiilor pe care l
Serviciul de trezorerie
Prin votarea bugetului public, Parlamentul autorizeaz Guvernul s perceap unele venituri i
s efectueze anumite cheltuieli. Orice mputernicire este urmat n general de un raport
asupra modului cum aceasta a fost realizat. Tot aa i n domeniul bugetar este necesar
prezentarea n faa Parlamentului a modului n care a fost efectuat execuia bugetului de stat,
a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale.
Legea finanelor publice instituie obligaia Guvernului de a prezenta contul general anual de
execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de
execuie spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor.
Astfel, pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a bugetelor
fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma
verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de
execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de
stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele
ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului.
n condiiile utilizrii metodei de adoptare a bugetului pe programe, legea prevede c ordonatorii
principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale
rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele
preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind
angajamentele legale.
Contul general de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i
conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor
aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de
credite, inclusiv anexele acestora.
Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, cuprind:
a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare defini-tive; ncasri realizate;
b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate.
Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului.
Contul general al datoriei publice a statului este anexat la contul general anual de execuie a
bugetului de stat, ce se depune la Parlament.
Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei
publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i
pentru credite externe primite de ctre persoane juridice .
Lucrrile elaborate de Ministerul Finanelor Publice se prezint Guvernului, care este obligat a
le analiza i definitiva contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului
asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale. Guvernul trebuie s prezinte contul
general anual spre aprobare Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de
execuie.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i
celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea de ctre Curtea de
Conturi .
Competena de a aproba contul general anual de execuie a bugetului de stat aparine
Parlamentului.
Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor
fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la
ncheierea exerciiului bugetar.
Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse
prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n
situaia bugetului de stat.
De altfel, trebuie s artm c execuia bugetului de stat nu numai c s-a programat, dar s-a i
ncheiat cu deficit datorit crizei economice i financiare prin care trece ara noastr.
Acest raport, pe care Curtea de Conturi l nainteaz Parlamentului este un document important
care furnizeaz puterii legislative informaii concrete privind execuia conturilor publice
examinate mai sus. Astfel, n Raportul public anual, Curtea de Conturi prezint Parlamentului
observaiile asupra conturilor de execuie a bugetelor publice supuse controlului su, i anume,
asupra:
a) contului general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
c) conturilor anuale de execuie a bugetelor locale;
d) conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
e) conturilor fondurilor de tezaur;
f) contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice.
Raportul se ntocmete n termen de 6 luni de la primirea conturilor menionate de la organele
competente a le ntocmi i care sunt obligate a le nainta Curii de Conturi.
Suntem de prere c ar fi necesar reducerea termenelor de 6 luni, att pentru Guvern, ct i
pentru Curtea de Conturi, spre exemplu, la 3 luni. Avem n vedere c observaiile Curii de
Conturi asupra execuiei conturilor publice ajung la Parlament cu mare ntrziere, n general
dup un an de la producerea abaterilor financiare sesizate. Ca atare, msurile ce s-ar dispune
de ctre Parlament i pierd actualitatea i eficiena n combaterea i nlturarea deficienelor i
pierderilor.
Controlul execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale
n sistemul reprezentativ, cum este n devenire i cel romnesc, poporul accept nstrinarea
unei pri din patrimoniu pe cale de impozit, pentru realizarea unui deziderat colectiv
satisfacerea nevoilor publice. n consecin, poporului i revine i dreptul de a controla utilizarea
fondurilor publice.
n organizarea controlului folosirii banului public, trebuie ns s se in seama de principiul
separrii puterilor n stat, crora Constituia Romniei din 1991 le confer o anumit autonomie.
n aceste condiii, n concepia modern, controlul execuiei buge-tului de stat se realizeaz pe
trei ci: legislativ; judiciar; administrativ.
S examinm sumar cele trei ci de control.
Parlamentul exercit direct controlul legislativ prin dezbaterea i aprobarea contului general
anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor
fondurilor speciale. Prin votul Parlamentului, autoritatea executiv este descrcat de gestiunea
financiar.
Competena de aprobare este dat numai Parlamentului, pentru c, n calitate de reprezentant
al poporului, acesta este singura autoritate public ce exercit dreptul de supraveghere privind
modul n care au fost percepute veniturile publice i efectuate cheltuielile aprobate prin bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale.
Efectuarea controlului numai asupra contului general anual de execuie a bugetului ar nsemna
limitarea acestei operaiuni la o comparaie a unor rezultate sintetice cuprinse n acest
document financiar. Un astfel de control ar fi limitat i superficial. De aceea, s-a simit nevoia
instituirii unui control detaliat asupra conturilor ordonatorilor de credite i a documentelor
justificative care au stat la baza operaiunilor bugetare. n acest scop, s-a procedat la
organizarea, pe lng Parlament, a unui organ de specialitate care s pregteasc, prin
verificarea contabilitii trezoreriei, datele i elementele necesare exercitrii controlului
Parlamentului. Astfel, a aprut un organ de control cu denumiri diferite, spre exemplu: Curtea de
Conturi, nalta Curte de Conturi, Curtea de Control, Instituia Suprem de Audit etc.
n ara noastr, Legea asupra contabilitii publice i asupra controlului bugetului i patrimoniului
public din 1929 se referea la instituia naltei Curi de Conturi, cu atribuii foarte largi de control i
jurisdicionale .
nfiinat prin Legea din 24 ianuarie 1864 i reorganizat n 1929, nalta Curte de Conturi a fost
desfiinat prin Decretul nr. 352 din 1 decembrie 1948.
n timpul regimului comunist nu a existat un organism care s funcioneze pe principiile
instituiilor superioare de control al finanelor publice din statele democratice moderne.
n condiiile rii noastre, pentru a urma calea democraiei n toate sectoarele vieii politice,
economice i sociale, s-a impus renfiinarea Curii de Conturi.
Constituia Romniei din 1991 prevede Curtea de Conturi (art. 139) ca organ de control asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public. Rezult c acest organ are din nou atribuii foarte largi de control, ele nefiind
limitate la controlul execuiei bugetului de stat, ci al finanelor publice n ansamblu. Atribuiile
concrete i detaliate ale Curii de Conturi se stabilesc prin lege special .
Constituia Romniei i legea special prevd obligaia Curii de Conturi de a prezenta anual
Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul
expirat, cuprinznd i neregulile constatate. De asemenea, la cererea uneia din Camerele
Parlamentului, Curtea de Conturi controleaz modul de gestionare a resurselor publice i
raporteaz despre cele constatate.
Constituia Romniei confer o deosebit importan Curii de Conturi, prevznd c rapoartele
acesteia sunt examinate n edinele comune ale Camerelor Parlamentului (art. 62, alin. 2).
Totodat, Constituia Romniei prevede c membrii Curii de Conturi sunt numii de Parlament,
sunt independeni i inamovibili. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru
judectori, ceea ce nseamn c funcia de membru al Curii de Conturi este incompatibil cu
alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior.
Totodat, Legea nr. 94/1992 (art. 16) prevede: Curtea de Conturi i exercit funciunea de
control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Controlul administrativ. Este controlul ierarhic ce se exercit n cadrul autoritii executive.
Potrivit Legii finanelor publice, Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n
domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete
msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz . Iat o competen
deosebit de larg care se explic i este necesar, deoarece marea majoritate a ordonatorilor
principali de credite din administraia public central sunt fie membri, fie subordonai ai
Guvernului.
Ministerul Finanelor Publice, ca organ al administraiei publice centrale de specialitate n
domeniul financiar, are o rspundere important n luarea msurilor pentru asigurarea
echilibrului financiar i aplicarea politicii fiscal-bugetare a statului, cheltuirea cu eficien a
resurselor financiare. Pentru realizarea acestei atribuii generale, ministerul i organele sale
teritoriale au dreptul i obligaia de a executa controlul preventiv i de gestiune asupra
veniturilor i cheltuielilor publice, precum i controlul de gestiune asupra patrimoniului public .
Celelalte organe ale administraiei publice au, de asemenea, dreptul i obligaia, pe linie
ierarhic, de a efectua controlul preventiv i de gestiune asupra veniturilor i cheltuielilor
publice, precum i controlul de gestiune asupra patrimoniului public i privat al statului din
domeniile pe care le conduc sau controleaz.
De altfel, aa cum s-a precizat deja, fiecare ordonator principal de credite ntocmete o situaie
financiar, iar Ministerul Finanelor Publice elaboreaz lucrrile privind contul general anual de
execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor
speciale, cont pe care, dup examinare, Guvernul l prezint Parlamentului. n fiecare etap
menionat, organele respective execut un control ierarhic administrativ asupra execuiei
bugetare de care rspund.
Controlul judiciar. Tragerea la rspundere pentru modul defectuos de administrare i gestionare
a patrimoniului public nu poate fi ncredinat autoritii legislative sau autoritii executive
pentru c excede atribuiile acestora i mijloacele procedurale necesare. n acelai timp, este
echitabil ca stabilirea rspunderii juridice s fie dat n competena unor organe independente i
specializate.
n acest scop, iniial, controlul judiciar a fost dat n competena Curii de Conturi, compus din
magistrai, a cror atribuie principal era de a judeca pe toi administratorii, contabilii i
gestionarii statului. Astfel, Constituia Romniei prevedea exercitarea de atribuii jurisdicionale
de ctre Curtea de Conturi, care erau concretizate i detaliate ntr-o lege separat .
Cu ocazia revizuirii din anul 2003 , art.139 alin.1 din Constituia Romniei din 1991 a fost
modificat n sensul c litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de
instanele judectoreti specializate. n consecin, instanele de judecat din cadrul Curii de
Conturi i-au ncetat activitatea.