PROBLEMA 9

Entitatea PRUT are ca activitate de baz distribuirea utilajelor i pieselor de schimb pentru
construcie. Cifra de afaceri anual 8.850.000 lei. Entitatea a devenit clientul companiei de
audit n care Dstr activai. Astfel dup cerinele auditorului principal, Dstr ai calculat
urmtorii indicatori:
Nr. Indicatori 2012 2013 2014
1. Lichiditatea curent 1,80 1,92 1,96
2. Lichiditatea imediat 1,08 0,99 0,87
3. Rotaia creanelor 8,75 7,71 6,42
4 Rotaia activelor (stocurilor) 4,73 4,32 3,42
5. Raportul dintre datoriile totale la activele totale 48 45 42
6. Raportul dintre datoriile pe termen lung la activele totale 28 24 21
7. Raportul dintre venitul din vnzri (VV) i mijloace fixe 1,58 1,69 1,79
8. Raportul dintre VV fa de VV 2012 1,0 1,03 1,05
9. Rentabilitatea profitului brut 36,0 34,7 34,6
10. Raportul dintre profitul net i VV 7,0 7,0 7,2
11. Rentabilitatea activelor totale 7,7 7,7 7,8
12. Rentabilitatea capitalului propriu 13,6 13,1 12,7

SE CERE:
1. Determinai legturile neobinuite dintre anumii coeficieni, care pot fi
importani n auditarea entitii PRUT;
2. Stabilii careva tendine eseniale n poziia i performana financiar a entitii;
3. Analizai tendinele depistate de Dstr.

1
Rezolvare prin tabel
Abaterea Favorabil/
anul nefavorabil

Nr. Indicatori 2012 2013 2014 2014/2012
A B 1 2 3 4(3-1) 5
1. Lichiditatea curent:
Active curente/ datorii pe termen
scurt
2. Lichiditatea imediat:
(Active curente - stocuri)/ datorii pe
termen scurt
3. Rotaia creanelor:
1. n zile: Mrimea medie a
creanelor/mrimea medie zilnic a
vnzrilor;
2. n rotaii:Vnzri nete pe an/suma
medie a creanelor pe an
4. Rotaia activelor (stocurilor):
1. n rotaii:costul vnzrilor
(consumurilor)/suma medie a
stocurilor;
2. n zile: mrimea medie a
stocurilor/costul vnzrilor pe zi;
5. Raportul dintre datoriile totale la
activele totale
6. Raportul dintre datoriile pe termen
lung la activele totale
7. Raportul dintre venitul din vnzri
(VV) i mijloace fixe
8. Raportul dintre VV fa de VV 2012
9. Rentabilitatea profitului brut
10. Raportul dintre profitul net i VV
11. Rentabilitatea activelor totale:
1. Rentabilitatea vnzrilor x rotaia
activelor totale:
Rentabilitatea vnzrilor =
profit brut/VV;
Rotaia activelor =
VV/valoarea medie a
activelor.
2. Profit brut (sau net)/valoarea
medie a activelor.

2
 PROBLEMA 10

Formarea provizionului privind creanele dubioase (compromise)

S.A. Sigma Tabel nr.9 Dat

Testare general a provizionului privind ntocmit de IO 15.08.20XY
creanele dubioase la 31.12.20XX Aprobat de JW 16.08.20XY

Provizionul creanelor dubioase n cartea mare 49132lei

La auditarea rapoartelor financiare auditorul a examinat situaia creanelor comerciale la

31.12.20XX n baza urmtoarelor informaii:
Debitorul Suma creanei, lei Maturitatea creanei comerciale
Sitma Corp. 26.000 expirat, 32 zile
Sitma Corp. 62.600 expirat, 73 zile
Howard Corp. 74.000 expirat, 20 zile
Case Corp. 198.500 expirat, 120 zile
Four Corner 56.000 expirat, 31 zile
Four Corner 45.800 expirat, 95 zile
Howard Corp. 33.444 expirat, 65 zile
Howard Corp. 77.888 expirat, 35 zile
Prut SA 300.345 expirat, 93 zile
Grivia SA 88.999 expirat, 133 zile
Semnal SA 78.456 expirat, 70 zile

Conform prevederilor politicii de contabilitate al entitii auditate, la calcularea provizionului

(rezervei) privind datoriile dubioase se aplic clasificarea creanelor comerciale reieind din
maturitatea lor i mrimea procentual (%) a defalcrilor:
Maturitatea datoriilor Cota % al defalcrilor la formarea provizionului
(expirat,zile)
Pn la 60 zile 5
61-90 zile 9
91-120 zile 18
Peste 120 zile 25
Se cere:
i. gruparea creanelor comerciale conform termenului de maturitate;
ii. determinarea sumei defalcrilor n provizionul (rezerva) datoriilor
dubioase;
iii. actualizarea mrimii provizionului privind datoriile dubioase;
iv. contabilizarea diferenei calculate;
v. aprecierea diferenei calculate de ctre auditor ca
semnificativ/nesemnificativ?
vi. aprecierea faptului c valoarea contabil a provizionului datoriilor
dubioase este rezonabil/nerezonabil? Pragul de semnificaie este
stabilit n mrime de 8000 lei

3
 PROBLEMA 11

S.A. Sigma Tabel nr.9 Dat

Testare general a cheltuielilor privind ntocmit de IO 13.08.20XY
dobnzile 31.12.20XX Aprobat de JW 19.08.20XY

Cheltuieli privind dobnzile n cartea mare 138.432 (1)

CALCULUL ESTIMRILOR:
Credite pe termen scurt:
Sold n curs la sfrit de lun (2):
Ianuarie 347.500
Februarie 359.200
Martie 270.600
Aprilie 270.800
Mai 230.200
Iunie 193.700
Iulie 170.000
August 177.000
Septembrie 156.000
Octombrie 242.700
Noiembrie 126.300
Decembrie 209.000
Total
Medie ? (3)

Credite pe termen lung:

Sold iniial 3.326.000 (2)
Sold final 3.206.000 (2)
Total
Medie ? (4)

Cheltuieli totale estimate privind dobnzile ?

Diferene (5) ?
Legenda i comentarii
(1) Corespunde sumelor din cartea mare i din balana de verificare din foile de lucru.
Sume obinute din cartea mare.
(3) Dobnd estimativ, determinat pornindu-se de la mai multe efecte comerciale emise pe
parcursul anului, cu rate ale dobnzii ntre 10% i 12%..
(4) Corespunde sumelor din scadenarul permanent al datoriilor pe termen lung 7,5%.
(5) Diferena este semnificativ/nesemnificativ? Indic faptul c valoarea contabil a
cheltuielilor privind dobnzile este rezonabil/nerezonabil?
Auditorul i-a stabilit un nivel al pragului de semnificaie de 4. 000 lei.

4
 PROBLEMA 12

S.A. Sigma Tabel nr.5 Dat

Testare general a cheltuielilor privind ntocmit de IO 5.08.20XY
dobnzile 31.12.20XX Aprobat de JW 10.08.20XY

Cheltuieli privind dobnzile n cartea mare 323.202 (1)

CALCULUL ESTIMRILOR:
Credite pe termen scurt:
Sold n curs la sfrit de lun (2):
Ianuarie 487.500
Februarie 415.800
Martie 452.600
Aprilie 452.900
Mai 376.200
Iunie 276.700
Iulie 282.500
August 196.200
Septembrie 206.000
Octombrie 239.300
Noiembrie 321.000
Decembrie 427.500
Total
Medie ? (3)

Credite pe termen lung:

Sold iniial 4.999.000 (2)
Sold final 3.976.000 (2)

Medie ? (4)

Cheltuieli totale estimate privind dobnzile ?

Diferene (5) ?

Legenda i comentarii
(1) Corespunde sumelor din cartea mare i din balana de verificare din
foile de lucru.
(2) Sume obinute din cartea mare.
(3) Dobnd estimativ, determinat pornindu-se de la mai multe efecte
comerciale emise pe parcursul anului, cu rate ale dobnzii ntre 10%
i 11%..
(4) Corespunde sumelor din scadenarul permanent al datoriilor pe termen
lung 9,5%.
(5) Diferena este semnificativ/nesemnificativ? Indic faptul c valoarea
contabil a cheltuielilor privind dobnzile este

5
 rezonabil/nerezonabil? Auditorul i-a stabilit un nivel al pragului de
semnificaie de 8.000 lei.

PROBLEMA 13
Entitatea PROSPERITATE SA prezint urmtorii indicatori:
La sfritul anului 201X:
Activele totale - 5.187.657 lei;
Venitul din vnzri (cifra de afaceri) 6.113.453 lei;
Profit brut 575.645 lei.
La sfritul anului 201Y:
Activele totale - 5.799.452 lei;
Venitul din vnzri (cifra de afaceri) 6.725.777 lei;
Profit brut 600.900 lei.
tiind c RA (riscul de audit) a fost evaluat n mod preliminar ca fiind ridicat , precizai care este
pragul de semnificaie.

Indicatorii Anul 201X Anul 201Y Trend

Active totale
1%
2%
Venitul din vnzri
0,5%
1%
Profit brut
5%
10%

Comentarii:

6
 PROBLEMA 14

Entitatea PROSPERITATE SA prezint urmtorii indicatori:

La sfritul anului 201X:
Activele totale - 3.187.657 lei;
Venitul din vnzri (cifra de afaceri) 4.113.453 lei;
Profit brut 375.645 lei.
La sfritul anului 201Y:
Activele totale - 3.199.452 lei;
Venitul din vnzri (cifra de afaceri) 4.125.789 lei;
Profit brut 399.900 lei.
tiind c RA (riscul de audit) a fost evaluat n mod preliminar ca fiind sczut , precizai care este
pragul de semnificaie.

Indicatorii Anul 201X Anul 201Y Trend

Active totale
1%
2%
Venitul din vnzri
0,5%
1%
Profit brut
5%
10%

Comentarii:

7
 PROBLEMA 15

Este necesar de repartizat n tabelul 1 pragul de semnificaie, calculat n baza datelor problemei
13 (14), de ctre membrul echipei misiunii de audit, n auditul companiei PROSPERITATE SA.
n tabelul 1 avem practic o form restrns a bilanului contabil n care vom repartiza valoarea
pragului de semnificaie global. Metoda de repartizare, utilizat de ctre membrii echipei de
audit, n cazul companiei PROSPERITATE SA , const n ai utiliza propriul raionament
profesional, innd cont i de dou condiii impuse de compania de audit:
Eroarea tolerabil pentru orice cont nu poate depi 60% din valoarea preliminar a
pragului de semnificaie;
Suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depi dublu valorii preliminare a pragului de
semnificaie.
(a) Eroare tolerabil nul sau mic, deoarece contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli
mici i nu se ateapt descoperirea nici unei prezentri eronate;
(b) Eroare tolerabil, mare, deoarece contul este mare (soldul) i necesit o eantionare de
proporii pentru a putea fi auditat;
(c) Eroare tolerabil, mare, ca pondere n totalul contului, deoarece contul poate fi verificat
cu cheltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri analitice, n cazul n care eroarea
tolerabil este de proporii;
(d) Eroare tolerabil, redus ca pondere n soldul total al contului, deoarece cea mai mare
parte a acestui sold const n terenuri, cldiri, care au rmas neschimbate din anul
precedent i nu este nevoie s die auditate;
(e) Eroare tolerabil moderat de mare, deoarece se ateapt s existe un numr relativ mare
de prezentri eronate;
(f) Nu se aplic profituri nerepartizate este un cont rezidual, afectat de valoarea net a
erorilor de prezentare din celelalte conturi.
Tabelul 1
EROAREA TOLERABIL APLICAT CONTURILOR COMPANIEI
PROSPERITATE SA
Sold 31.12.2011,
mii lei
Mijloace bneti 41
Creane comerciale 948
Stocuri 1.493
Alte active circulante 68
Mijloace fixe 517
TOTAL active 3.067
Datorii comerciale 236
Efecte de pltit (total) 1.415
Salarii acumulate i impozite pe salarii datorate 73
Dobnzi acumulate i dividende datorate
Alte datorii 102
Capital social 117
Capital suplimentar 400
Profituri nerepartizate 25
Total datorii i capitaluri proprii 699
3.067

PROBLEMA 16
8
Comparaia pe care ai fcut-o ntre marja brut procentual a entitii
SATRICON n perioada 2008-2011 scoate n eviden o descretere
semnificativ. Aceasta este reflectat de urmtoarele informaii:
mii lei
Indicatorii 2011 2010 2009 2008
Vnzri 14.211 12.916 11.462 10351
Costul vnzrilor 9.223 8.266 7.313 6.573
Marja brut 4.988 4.650 4.149 3.778
Marja brut, % 35,1 36,0 36,2 36,5

O discuie cu contabilul-ef evideniaz unele explicaii posibile:

1. Profitul brut n mrime relativ generat de ramura comerului cu
medicamente a sczut constatat n ultimii trei ani, fapt ce explic parial
diminuarea marjei obinute de entitate;
2. Diminuarea constant a volumului total de activitate rezultnd din brana
farmaceutica entitii;
3. Vnzrile de medicamente reprezint cea mai profitabil poriune a
activitii, ns concurena magazinelor cu preuri reduse o mpiedic s se
dezvolte la de rapid ca i vnzarea de produse fr caracter medical.
Contabilul-ef este ferm convins c acetia sunt factorii responsabili de evoluia
descendent a marjei brute n mrime relativ.
Informaiile adiionale de mai jos au fost obinute din surse independente i
din evidena contabil a clientului pentru a sprijini investigarea explicaiilor
contabilului-ef.
SATRICON (mii lei)
Profitul brut n
mrime relativ
n ramura
Anul Vnzri Vnzri Costul Costul comerului cu
medicamente alte produse vnzrilor vnzrilor medicamente i
medicamente alte produse alte produse

2008 5.126 9.085 3.045 6.178 32,7

2009 5.051 7.865 2.919 5.347 32,9

2010 4.821 6.641 2.791 4.522 33,0

2011 4.619 5.732 2.665 3.908 33,2

Se cere
a. Evaluai explicaiile oferite de contabilul-ef. Explicai calculele pe care le-
ai fcut pentru a v sprijini concluziile.
b. Care sunt aspectele specifice ale situaiilor financiare ale clientului care
necesit o investigaie mai atent n acest audit?

9

6

:
19.11.2015, 20:25

10
 : depositphotos.com

,
,
45 . MedikForum.ru.

, ,
(, , , )
,
- .

.
- .

11
 ,
45 , ,
.

,
, .
- .
: .

Informaii suplimentare la problema 20, pe riscuri

RISCUL DE NEDETECTARE
Una dintre principalele restricii la aplicarea modelului de risc pentru audit const n
dificultatea de a cuantifica, de a evalua exact componentele modelului. n ciuda eforturilor
depuse de un auditor pentru a-i planifica auditul, estimarea RA acceptabil, a RI, a RC i, prin
urmare, a RN, are un character foarte subiectiv i nu este, n cel mai bun caz, dect o aproximare
a realitii. Imaginai-v, de exemplu, c ncercai s evaluai cu precizie RI prin determinarea
impactului unor factori precum erorile depistate n auditele din anii precedeni i evoluiile
tehnologice din ramura de activitate a clientului.
Pentru a compensa aceast dificultate de cuantificare, numeroi auditori utilizeaz termini
de msur largi i subiectivi, cum ar fi mic, mediu i mare. n tabelul 1 este prezentat modul n
care auditorii pot utilize informaiile de care dispun pentru a determina cantitatea potrivit de
probe de acumulat.
Tabelul1
Relaia dintre riscuri i probe
Cantitatea
Situaie RA RI RC RN de probe
necesare
1 mare mic mic mare mic
2 mic mic mic mediu medie
3 mic mare mare mic mare
12
 4 mediu mediu mediu mediu medie
5 mare mic mediu mediu medie

De exemplu, n situaia 1, auditorul a decis c c exist un risc mic de apariie a unor prezentri
eronate n situaiile financiare i c mecanismele controlului intern sunt eficace. Prin urmare, este
adecvat fixarea unui RN mai mare. Drept rezultat, va fi nevoie de o cantitate mic de probe.
Situaia 3 se afl n alt extrem. Dac att RC ct i RI sunt mari, iar auditorul caut s obin
un RA mic, atunci va fi nevoie de ocantitate considerabil de probe. Celelalte trei situaii se
ncadreaz n intervalul dintre aceste dou extreme.
Tot att de dificil este i cuantificarea cantitii de probe impus de un anumit RN. Un program
tipic de audit, al crui scop este reducerea RN pn la nivelul planificat, va conine o combinaie
a mai multor proceduri de audit, fiecare utiliznd un tip diferit de probe care sunt aplicate unor
obiective de audit diferite. Metodele de cuantificare utilizate de auditor sunt prea imprecise
pentru a permite o determinare cantitativ exact a probelor combinate. n schimb, auditorii
evalueaz de manier subiectiv dac s-a planificat o cantitate de probe suficient pentru a
rspunde unui RN planificat mic, mediu sau mare. n principiu, metodele de cuantificare sunt
suficiente pentru a-i permite unui auditor s tie c pentru a rspunde unui RN planificat mai
mic va fi nevoie de mai multe probe dect atunci cnd este vorba de un nivel mare sau mediu al
aceluiai risc. Este nevoie s se aplica un raionament profesional riguros pentru a decide ce
cantitate suplimentar de probe va fi necesar.
n aplicarea modelului de risc pentru audit n practic, auditorii sunt preocupai de a face
un:
audit excesiv;
audit insuficient.

Mai ngrijirtoare este cea de-a doua situaie. Subaudierea (auditarea insuficient) expune
companiile de audit la rspundere juridic i la o pierdere a reputaiei profesionale.

13