Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARTEA I
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND DREPTUL
FINANELOR PUBLICE
CAPITOLUL I
Noiuni generale privind dreptul finanelor publice.
1
IOAN GLIGA, ediie ngrijit de MIRCEA TEFAN MINEA , Drept financiar,
Ed. Humanitas, Bucureti, 1998; EMIL BLAN, Drept financiar, Ed. All Beck,
Bucureti, 1999 i 2002.
2
DAN DROSU AGUNA, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck,
Bucureti, 2001.
2 Consideraii generale privind dreptul finanelor publice
Considerm c nici una dintre aceste formulri nu este
tocmai exact. Astfel, fr a confunda noiunea de bani cu aceea de
finane, dorim totui s artm c analiznd totalitatea finanelor ce
se realizeaz la nivelul unei economii, putem constata faptul c avem
de-a face cu aceeai distincie nregistrat i n ceea ce privete
ramurile de drept, i pe care am subliniat-o anterior. Aadar, n
funcie de forma de proprietate asupra banilor (fapt ce decurge din
modul de formare, iar apoi, de administrare i de ntrebuinare a
banilor respectivi), avem de-a face cu finane publice sau finane
private, dup caz.
Relaiile sociale ce iau natere, se modific i se sting n
sfera finanelor publice intr sub incidena dreptului financiar
public4 sau dreptului finanelor publice5, cum a mai fost el
denumit.
Spre deosebire de acestea, relaiile sociale ce iau natere, se
modific i se sting n sfera finanelor private, intr sub incidena mai
multor ramuri de drept privat: dreptul civil, dreptul comercial,
dreptul bancar, dreptul asigurrilor private, etc.
Aadar, fa de toate considerentele artate mai sus i fa de
definiia dat dreptului finanelor publice, considerm c aceast
sintagm este cea mai corect pentru a desemna sfera de cuprindere
i obiectul analizei pe care o vom face n cele ce urmeaz.
3
IOAN CONDOR, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,
1996.
4
IOAN GLIGA, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994.
5
IOAN GLIGA, Dreptul finanelor publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1992; DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de Editur i
Pres Tribuna, Sibiu, 2003 i 2004.
3
1. Constituia Romniei cuprinde dispoziii ce se constituie
n izvoare de drept, unele exclusiv ale dreptului
finanelor publice, iar altele, izvoare comune i pentru
alte ramuri de drept. Astfel, cea mai mare parte a Titului
IV Economia i finanele publice reprezint izvor de
drept exclusiv pentru dreptul finanelor publice. Cea mai
mare parte a principiilor ce stau la baza ntregii legislaii
financiar-fiscale se regsete n cuprinsul Titlului IV;
2. Legile organice i ordinare sunt acte normative ce eman
de la puterea legislativ, iar rolul i importana lor, n
general, este clar stabilit de Teoria dreptului. Astfel,
legile organice sunt acte normative cu for juridic
superioar care conin, n cuprinsul lor dispoziii de o
importan deosebit, prin care se realizeaz organizarea
unui ntreg domeniu de activitate. Din aceast categorie
enunm: Codul fiscal (adoptat prin Legea nr. 572/2003
cu toate modificrile ulterioare); Codul de procedur
fiscal (adoptat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003),
aprobat i modificat prin Legea nr. 174/2004 i Legea nr.
210/2005); Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
cu modificrile ulterioare. Din categoria legilor ordinare
enunm Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii
fiscale, republicat n 2004.
3. Ordonanele de Guvern, simple sau de urgen sunt acte
normative ce eman de la Guvern, au for juridic egal
cu legea, dar trebuie s fie supuse aprobrii
Parlamentului. Aa cum se cunoate, ordonanele simple
se pot emite doar n temeiul unei legi de delegare
legislativ emis de Parlament. Datorit acestor
caracteristici, utilizarea lor ar trebui s aibe un caracter
excepional, fapt care, din nefericire, nu se respect.
Astfel, o situaie prevzut a se utiliza n cazuri
excepionale a devenit o practic curent n ultimii 15
ani. Legislaia financiar-fiscal abund de acte normative
de acest fel. Este i motivul pentru care le menionm
printre cele mai importante izvoare ale dreptului
finanelor publice. Din aceast categorie de izvoare
enumerm: O.U.G. nr. 45/2004 privind finanele publice
locale, O.G. nr. 92/2003 pentru aprobarea Codului de
4 Consideraii generale privind dreptul finanelor publice
procedur fiscal (amintit mai sus), O.U.G. nr.
146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor
derulate prin trezoreria statului (aprobat prin Legea nr.
201/2003).
4. Hotrrile de Guvern eman de la executiv i cuprind
msuri de organizare a punerii n executare a legilor.
Dintre acestea amintim H.G. nr. 1574/2003 privind
organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor
Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
H.G. nr. 1050/2004 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, etc.
5. Ordinele ministrului finanelor publice sunt acte cu
caracter normativ i cuprinde dispoziii tehnice care s
permit aplicarea unitar a unor reglementri cuprinse n
alte acte normative superioare ca for juridic. Astfel
sunt caracterizate, n Teoria dreptului aceste acte
normative. Legislaia financiar-fiscal cuprinde
numeroase ordine ale ministrului finanelor publice,
dintre care enumerm: Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 1753/2003 pentru aprobarea Codului etic al
inspectorului de control fiscal.
Problematica izvoarelor dreptului finanelor publice
comport numeroase comentarii i chiar critici. Astfel, un aspect
criticabil asupra cruia doctrina dreptului financiar public s-a oprit de
nenumrate ori se refer la abundena i uneori incoerena
dispoziiilor cuprinse n acte normative diferite, dar uneori, de-a
lungul timpului au existat necorelri chiar i n cadrul aceluiai act
normativ.
6
CODUL DE PROCEDUR FISCAL, cap IV, art. 14 i 15 alin. 1, 3, 4, 5.
7
Mai pot fi subiecte specializate i organele ce au atribuii n
sfera controlului financiar, cum ar fi Curtea de Conturi i Garda
Financiar, consacrate ca fiind organe cu atribuii n sfera finanelor
publice.
n cele artate mai sus am fcut referire la organele
financiare ce au atribuii n sfera formrii, administrrii i controlului
banului public. Din definiia dat dreptului finanelor publice rezult
c obiectul de studiu al acestuia are n vedere i modul de utilizare a
banului public. Dealtfel, chiar i activitatea de control, nu se refer
doar la modul n care se respect dispoziiile legale privitoare la
formarea veniturilor publice, ci i la legalitatea utilizrii (cheltuirii)
banilor publici. Din acest punct de vedere, raporturile de drept al
finanelor publice sunt subsecvente raporturilor ierarhice existente
ntre ordonatorii de credite implicai n realizarea execuiei unui
buget public. Raporturile ierarhice sunt de drept administrativ, dar
alocarea de credite bugetare fiecrui ordonator de credite n
conformitate cu legea i cu bugetul propriu al fiecruia se face prin
intermediul Trezoreriei Statului, ca organ financiar cu atribuii n
efectuarea operaiunilor de ncasri i pli cu bani publici.
Cel de al doilea subiect al raportului de drept financiar public
poate fi, dup caz, fie un contribuabil (n cazul raporturilor de drept
fiscal, att material, ct i procedural), fie un ordonator de credite
(n cazul raporturilor juridice ce iau natere cu ocazia cheltuirii
banilor publici), fie i unul i cellalt (n cazul raporturilor de control
financiar).
Analiznd situaia contribuabilului7 din cadrul raporturilor
juridice fiscale (att materiale ct i procedurale) putem constata c
i acest subiect trebuie s dein o anumit calitate, chiar dac, n
ceea ce l privete, condiiile nu sunt att de restrictive ca n cazul
subiectului aflat pe o poziie dominant.
7
CODUL DE PROCEDUR FISCAL, art. 15, alin. 2: contribuabilul este orice
persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr personaliate juridic ce
datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat (i
bugetelor locale conform art.1, alin. 1 C. pr. fisc.), n condiiile legii.
8 Consideraii generale privind dreptul finanelor publice
Coninutul raportului de drept al finanelor publice este
format din drepturile i obligaiile subiectelor partcipante la aceste
raporturi juridice. Ele deriv din dispoziiile legale. Astfel, n funcie
de natura raportului de drept financiar public, drepturile i obligaiile
subiectelor vor fi diferite i pot fi foarte variate, dar ntotdeauna vor
fi stabilite prin lege (specific tuturor raporturilor de drept public).
n ceea ce privete raportul juridic fiscal legiuitorul a neles
s fac precizri artnd c raportul de drept procedural fiscal
cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor (potrivit legii)
pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea
exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul
de drept material fiscal.8
Dac sub aspectul subiectelor situaia nu prezint diferenieri
ntre raportul de drept material i cel de drept procedural fiscal, nu la
fel stau lucrurile i n ceea ce privete coninutul celor dou categorii
de raporturi juridice fiscale.
Din acest punct de vedere, creanele fiscale sunt drepturi
patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Ele
constau din: creane fiscale principale (sume datorate cu titlu de
impozite, taxe i contribuii de orice fel destinate s alimenteze
oricare dintre bugetele publice reglementate n sistemul bugetar
romnesc) i creane fiscale accesorii (decurg din neplata la termen a
creanelor fiscale principale i sunt formate din dobnzi i penaliti
de ntrziere)
n sfera formrii banului public, deci n cadrul raporturilor de
impunere, legea reglementeaz numeroase categorii de drepturi i
obligaii corelative ale prilor.
n cele ce urmeaz exemplificm cu urmtoarele drepturi i
obligaii specifice raporturilor de drept material fiscal:
Dreptului organului financiar-fiscal de a ncasa impozite,
taxe i alte contribuii la bugetele publice centrale i la
bugetele locale, i corespunde obligaia contribuabilului
de a satisface aceste creane n cuantumurile i la
termenele prevzute de lege;
Obligaiei organului financiar-fiscal de a restituii sumele
pltite n plus fa de cele datorate de contribuabil i
8
CODUL DE PROCEDUR FISCAL, art. 14.
9
corespunde dreptul acestuia de a pretinde primirea
sumelor care se constituie ntr-o plat nedatorat.
Din sfera raporturilor procesual fiscale exemplificm cu
urmtoarele categorii de drepturi i obligaii corelative ale prilor:
Dreptului organului financiar-fiscal de a declana i
realiza executarea silit a contribuabilului (debitor
fiscal) pentru neonorarea creanelor fiscale datorate, i
corespunde obligaia contribuabilului de a se supune
executrii silite n vederea realizrii creanelor sale
fiscale;
Obligaiei organului financiar-fiscal de a efectua
executri silite numai n limitele competenelor sale
materiale i teritoriale i corespunde dreptul
contribuabilului de a contesta executrile silite fcute
fr respectarea dispoziiilor legale (procedurale) n
materie de competen i implicit de a obine anularea
acestor executri silite.
n sfera administrrii banului public drepturile i obligaiile
corelative ale prilor constau, cu precdere, n obligaiile subiecilor
de a efectua anumite acte i operaiuni ce in de contabilitatea public
i care au ca finalitate realizarea execuiei bugetare.
Utilizarea banilor publici implic din partea beneficiarilor de
credite bugetare obligaia acestora de a respecta principiile legale ce
stau la baza realizrii execuiei prii de cheltuieli a unui buget (ex:
una dintre aceste obligaii se refer la utilizarea sumelor conform
destinaiei pentru care au fost aprobate i alocate acele sume).
Drepturile i obligaiile prilor n cadrul activitii de control
financiar sunt stabilite tot prin lege i prezint o anumit specificitate
determinat de obiectul acestor raporturi juridice (activitate de
control). Cu caracter exemplificativ putem arta c dreptului
organului de control financiar de a efectua activiti specifice i
corespunde obligaia celui controlat (indiferent c este un
contribuabil sau un ordonator de credite) de a se supune controlui,
dar n limitele competenelor de control cu care este investit prin lege
cel ce efectueaz controlul.
9
TUDOR DRGANU, Actele de drept administrativ, Ed. tiinific, Bucureti,
1959, p.8.
11
Pornind de la aceast definiie constatm c actele de drept
al finanelor publice sunt manifestri de voin fcute n scopul
de a produce efecte juridice cu ocazia formrii, administrrii,
ntrebuinrii i controlului asupra resurselor financiare ale
statului i ale unitilor administrativ-teritoriale, a cror
realizarea este garantat, n condiiile legii, prin fora de
constrngere a statului.
Din definiia de mai sus rezult caracteristicile actelor de
drept financiar public:
Sunt manifestri de voin cu caracter unilateral. Este i
firesc acest lucru, dat fiind faptul c sunt acte juridice de
drept public. Excepie de la aceast regul o reprezint
actele ce se ntocmesc n sfera mprumutului public;
Au un obiect specific i clar delimitat la formarea,
administrarea, ntrebuinarea i controlul asupra banului
public;
Se emit n baza legii i n vederea executrii ei;
Se emit cu respectarea normelor de competen i a
condiiilor de validitate;10
realizarea lor este garantat prin fora de
constrngere a statului.
10
DOINA PETIC ROMAN, op.cit., p. 17.
26
PARTEA II
DREPTUL BUGETAR
CAPITOLUL I
Noiuni introductive privind dreptul bugetar
1
DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de editur i pres
Tribuna, Sibiu, 2004, p.
28
unui subiect de drept public) i nu oricrei persoane fizice sau
juridice.
2
DAN DROSU AGUNA, op.cit., p.526.
Dreptul bugetar 29
Mai mult dect att, s-a mai artat c prin venit bugetar
se nelege o sum de bani care se vars la buget de ctre o
persoan fizic sau juridic, n conformitate cu legea.3
Cnd vorbim despre sistemul veniturilor bugetare ne referim
la totalitatea surselor de alimentare a bugetelor publice.
3
DOINA PETIC ROMAN, op.cit., p.
4
DAN DROSU AGUNA, op. cit., p. 527.
5
DOINA PETIC ROMAN, op.cit., p.
30
CAPITOLUL II
Bugetul de Stat.
6
DOINA PETIC ROMAN, op. cit., p. 26 i 31.
Dreptul bugetar 31
Procedura bugetar este guvernat de o serie de reguli de
maxim generalitate ce poart denumirea de principii. n cele ce
urmeaz vom analiza fiecare dintre aceste principii.
Principiile procedurii bugetare sunt, sunt reglementate
prin lege7, dup cum urmeaz:
1. Principiul universalitii.
2. Principiul unitii.
3. Principiul anualitii.
4. Principiul specializrii bugetare.
5. Principiul unitii monetare.
6. Principiul publicitii.
n concluzie, dorim s artm c principiile ce stau la baza
procedurii bugetare privind bugetul de stat sunt aplicabile i celorlate
categorii de bugete publice cuprinse n Sistemul Bugetar Public
Naional.
7
naintea adoptrii Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, era reglementat i
principiul echilibrului bugetar. Prin actuala Lege a finanelor publice au fost
reglemenate dou principii bugetare noi: principiul specializrii bugetare i
principiul unitii monetare.
32
2) pn la data de 1 mai, Ministerul Finanelor Publice va
nainta Guvernului obiectivele politicii fiscale i
bugetare mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe
ordonatorii principali de credite pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru
urmtorii 3 ani;
3) pn la data de 15 mai, Guvernul trebuie s aprobe
obiectivele politicii fiscale i bugetare i mai ales
limitele de cheltuieli pentru fiecare ordonator principal
de credite. El mai are obligaia de a informa comisiile de
buget, finane i bnci ale Parlamentului cu privire la
principalele orientri ale politicii sale macroeconomice
i ale finanelor publice;
4) pn la data de 1 iunie, ministrul finanelor publice va
transmite ordonatorilor principali de credite, o scrisoare
cadru ce va cuprinde descrierea contextului
macroeconomic, pe baza cruia vor fi ntocmite
proiectele de buget, metodologiile de elaborare a
acestora, precum i limitele maxime de cheltuieli pentru
fiecare ordonator n parte, aa cum au fost ele aprobate
de Guvern;
5) pn la data de 15 iunie, Ministerul Finanelor Publice
va comunica ordonatorilor principali de credite,
eventualele modificri ale limitelor de cheltuieli hotrte
de Guvern, n vederea definitivrii proiectelor de buget,
n conformitate cu acestea;
6) pn la data de 15 iulie, ordonatorii principali de credite
au obligaia de a definitiva propunerile pentru proiectul
de buget i de a le comunica Ministerului Finanelor
Publice nsoite de anexele la proiectele de buget i de
estimrile pentru urmtorii trei ani;
7) Ministerul Finanelor Publice, examineaz propunerile
pentru proiectele de buget ale fiecrui ordonator
principal n parte, i poart, dac este cazul, discuii cu
acetia n legtur cu propunerile formulate de
ordonatorii principali de credite. n cazul n care,
intervin divergene ntre ordonatorii principali de credite
i Ministerul Finanelor Publice, cu privire la propunerile
pentru proiectul de buget (i n principal cu privire la
Dreptul bugetar 33
limitele maxime de cheltuieli stabilite pentru
ordonatorii principali de credite), divergena va fi
soluionat de ctre Guvern;
8) Pn la data de 1 august, ordonatorii principali de credite
au obliagia de a definitiva proiectele de buget i anexele
la acesta i de a le depune la Ministerul Finanelor
Publice;
9) Pn la data de 30 septembrie, Ministerul Finanelor
Publice va ntocmi proiectul bugetului de stat i al legii
bugetare anuale, pe baza proiectelor de buget ale
ordonatorilor principali de credite i le va nainta
Guvernului;
10) Pn la data de 15 octombrie, Guvernul i va nsui
proiectele bugetului de stat i al legii bugetare anuale i
le va nainta Parlamentului n vederea adoptrii.
8
CONSTITUIA ROMNIEI, art. 139, alin. 1.
Dreptul bugetar 35
impozit, tax ori alt form de venit bugetar9. Realizarea conform
a veniturilor bugetului de stat, cade n sarcina Ministerului Finanelor
Publice, mpreun cu structurile din teritoriu ale acestuia, respectiv
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (mpreun cu structurile
teritoriale ale acesteia).
9
IOAN GLIGA, op. cit., p. 81.
36
separarea atribuiilor persoanelor care au calitatea de
ordonatori de credite de atribuiile persoanelor care au
calitatea de contabili.
B. Organe implicate n realizarea execuiei prii de
cheltuieli a bugetului de stat. Subiecii implicai n execuia prii
de cheltuieli a bugetului de stat sunt ordonatorii de credite. Acetia
sunt mprii de lege n trei categorii:
a) ordonatori principali de credite sunt minitrii,
conductorii celorlalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale, conductorii altor
autoriti publice, i conductorii instituiilor publice
autonome. Ei repartizeaz creditele bugetare aprobate
pentru bugetul propriu, dar i pentru bugetele instituiilor
publice ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora.
Ordonatorii principali de credite pot delega aceast
calitate nlocuitorilor lor de drept, secretarilor generali
sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul
de delegare ei vor preciza limitele i condiiile delegrii;
b) ordonatorii secundari de credite sunt conductorii
instituiilor publice cu personalitate juridic din
subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei
repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu, dar i pentru bugetele instituiilor publice
subordonate (asemeni ordonatorului principal de
credite);
c) ordonatorii teriari de credite sunt conductorii
instituiilor publice cu personalitate juridic din
subordinea ordonatorilor principali sau secundari de
credite, dup caz. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-
au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor
instituilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din
bugetele aprobate.
C. Creditul bugetar.
C.1. Noiune. Obiectul activitii de realizare a execuiei
prii de cheltuieli a bugetului de stat l reprezint creditul bugetar.
n concepia noii legi a finanelor publice, creditul bugetar
este suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim
pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului
bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului
Dreptul bugetar 37
bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni
multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectau pli
din buget pentru celelalte aciuni10.
C.2. Actele procedurale ce trebuie ndeplinite n
realizarea creditului bugetar. Din punct de vedere procedural,
execuia prii de cheltuieli trebuie s parcurg mai multe etape.
Astfel, creditele bugetare pot fi folosite la cererea
ordonatorilor principali de credite numai cu efectuarea anumitor
acte, n urmtoarea ordine:
1. aprobarea deschiderii de credite bugetare, care const n
aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite
prin Trezoreria Statului de ctre Ministerul Finanelor
Publice i care se poate acorda n urmtoarele situaii: cu
respectarea limitei creditelor bugetare, a destinaiilor
aprobate i n funcie de gradul de folosire a fondurilor
puse la dispoziie anterior, dar i n funcie de gradul de
ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de
finanare a deficitului bugetar. Altfel spus, avem de-a
face cu operaiunea de autorizare bugetar (reprezint
aprobarea dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau
de a efectua pli ntr-o perioad dat n limita creditelor
bugetare aprobate);
2. repartizarea creditelor bugetare;
3. alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama
ordonatorilor principali de credite.
n msura n care aceste acte procedurale se realizeaz,
cheltuielile bugetare parcurg i ele urmtoarele faze:
a) angajarea cheltuielilor;
b) lichidarea cheltuielilor;
c) ordonanarea cheltuielilor;
d) efectuarea plii.
Angajarea cheltuielilor bugetare este acea faz a procesului
execuiei bugetare, reprezentnd orice act juridic din care rezult sau
ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajarea
cheltuielilor din bugetul de stat se face numai n limita creditelor
bugetare aprobate.
10
LEGEA nr. 500/2002 privind finanele publice, art. 2, pct. 16.
38
Lichidarea cheltuielilor bugetare reprezint faza procesului
execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se
determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific
condiiile de exicibilitate ale angajamentului pe baza documentelor
justificative care s ateste operaiunile respective.
Ordonanaarea cheltuielilor bugetare reprezint faza
procesului execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de
bunuri sau de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost
verificate, iar n concluzie plata poate fi realizat.
Plata chetuielilor bugetare reprezint faza execuiei bugetare
reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile
sale fa de teri.
Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor bugetare,
se efectueaz de ctre ordonatorii de credite pe baza avizelor
compartimentelor de specialitate ale instituiei publice, iar plata
cheltuielilor bugetare este efectuat de eful compartimentului
financiar-contabil n limita fondurilor disponibile.
11
Supranumit i banca statului, Trezoreria Statului are ca principal funcie aceea
de casierie a statului. Ea a fost nfiinat prin H.G. nr. 78/1992 privind organizarea i
funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice.
12
ORDONANA DE URGEN nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea
resurselor derulate prin Trezoreria Statului, art. 1, lit. a, aprobat prin LEGEA nr.
201/2003.
13
HOTRREA GUVERNULUI nr. 78/1992 privind organizarea i funcionarea
Trezoreriei finanelor publice, ORDONANA DE URGEN nr. 146/2002 privind
Dreptul bugetar 39
a) ncasarea veniturilor bugetare;
b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale
instituilor publice, n limita creditelor bugetare aprobate
i n conformitate cu destinaile stabilite prin dispoziile
legale;
c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind
datoria public intern i extern rezultat din
mprumuturi contractate direct de ctre stat sau garantate
de acesta, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la
scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i
altor costuri aferente;
d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul
autoritilor administraiei publice centrale i locale;
e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe
nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora,
primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale
ori de la organisme internaionale i utilizarea acestora
potrivit bugetelor aprobate ori dispoziilor cuprinse n
hotrri ale Guvernului, n conformitate cu destinaiile
stabilite de ctre donatori ori pentru cheltuieli de capital
n sectoarele publice i economice, dup caz;
f) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile
aflate n contul general al Trezoreriei Statului prin Banca
Naional a Romniei;
g) alte operaiuni financiare prevzute de lege.
Trezoreria Statului, deservete toate bugetele publice ale
statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. Contul curent
general al Trezoreriei Statului, funcioneaz la Banca Naional a
Romniei i este deschis n numele Ministerului Finanelor Publice i
al unitilor Trezoreriei Statului din cadrul Direcilor Generale ale
Finanelor Publice judeene i ale municipiului Bucureti, precum i
din cadrul Administrailor Finanelor Publice ale sectoarelor
municipiului Bucureti.
CAPITOLUL III
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
14
CONSTITUIA ROMNIEI, art. 34, alin. 1.
15
CONSTITUIA ROMNIEI, art. 34, alin. 3.
16
LEGEA nr. 19/2000 cu modificrile ulterioare.
42
2. Principiul unitii;
3. Principiul anualitii;
4. Principiul specializrii bugetare;
5. Principiul unitii monetare;
6. Principiul publicitii.
n literatura de specialitate17 s-a artat c, n cazul bugetului
asigurrilor sociale de stat, principiul echilibrului bugetar este foarte
important ntruct ar fi de neconceput realizarea execuiei bugetare n
condiii de dezechilibru. O asemenea situaie ar aduce sistemul
asigurrilor sociale de stat n imposibilitatea de a mai realiza scopul
pentru care a fost conceput. Ne raliem acestei opinii i subliniem,
totodat, necesitatea reglementrii exprese a acestuia, ca un obiectiv
central ce trebuie avut n vedere de-a lungul ntregii proceduri
bugetare, n caz contrar ntregul sistem public de asigurri sociale
putnd fi expus riscului falimentrii.
17
DOINA PETIC ROMAN, op.cit., p.166.
Dreptul bugetar 43
pentru acetia. Astfel, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de
Asigurri Sociale este cea care va ntocmi i va comunica
Ministerului Finanelor Publice ntreaga documentaie cerut de lege,
pe baza creia se vor ntocmi propunerile pentru proiectul bugetului
asigurrilor sociale de stat la termenele stabilite pentru bugetul de
stat.
Pe baza acestor documentaii i a estimrilor pentru
urmtorii 3 ani, Ministerul Finanelor Publice va stabili, mpreun cu
ntregul Guvern, limitele maxime de cheltuieli pentru bugetul
asigurrilor sociale de stat, cu respectarea principiului echilibrului
bugetar. n aceste condiii, ordonatorul principal de credite al
bugetului asigurrilor sociale de stat va putea proceda la definitivarea
propunerilor de proiect de buget, astfel nct Ministerul Finanelor
Publice s poat definitiva, la rndul su, n termenele stabilite prin
lege, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, mpreun cu
proiectul legii bugetare de adoptare a acestuia pentru anul urmtor,
spre a fi supus apoi analizei Guvernului.
Legea nu prevede pentru bugetul asigurrilor sociale de stat
nici un termen i nici o procedur derogatorie de la cele stabilite
pentru bugetul de stat, cu precizarea c dipoziiile legale deja
prezentate n capitolul anterior vor fi ndeplinite de ctre unicul
ordonator principal de credite pe care l are bugetul asigurrilor
sociale de stat, i anume preedintele Casei Naionale de Pensii i
Alte Drepturi de Asigurri Sociale ale crui atribuii specifice i sunt
delegate, n baza legii, (aa cum am mai artat) de ctre ministrul
muncii i solidaritii sociale.
Odat ntocmite, proiectul de buget i proiectul legii
bugetare anuale privind bugetul asigurrilor sociale de stat, Guvernul
le poate analiza, aproba i, n cele din urm, nsuii (adic i asum
rspunderea pentru ele i pentru executarea lor), astfel nct ele s
poat fi depuse la Parlament n vederea adoptrii la termenele
stabilite de lege.
18
CONSTITUIA ROMNIEI, art. 138, alin. 3.
19
LEGEA nr. 19/2002, art. 11, alin. 3.
20
LEGEA nr. 500/2002, art. 37, alin. 1.
Dreptul bugetar 45
Execuia prii de venituri a bugetului asigurrilor
sociale de stat se refer la ncasarea acelor sume care, prin lege, sunt
destinate s alimenteze acest buget public.
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri
Sociale mpreun cu structurile sale din teritoriu administreaz
bugetul asigurrilor sociale de stat i, deci, este implicat direct i
nemijlocit n realizarea execuiei bugetare, att a prii de venituri,
ct i a prii de cheltuieli ale acestui buget.
Execuia bugetar a prii de venituri a bugetului asigurrilor
sociale de stat se realizeaz n baza dispoziiilor legale cuprinse n
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i care au fost deja
prezentate pe larg n capitolul anterior referitor la bugetul de stat.
Execuia prii de cheltuieli a bugetului asigurrilor sociale
de stat se refer, n principal, la realizarea prestaiilor de asigurri
sociale, dar i la realizarea altor cheltuieli privind funcionarea
sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale.
Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri
Sociale mpreun cu structurile sale din teritoriu este, de asemenea,
implicat i n realizarea execuiei prii de cheltuieli a acestui buget,
preedintele su fiind unicul ordonator principal de credite (delegat)
al bugetului asigurrilor sociale de stat.
Creditele bugetare circul prin intermediul ordonatorilor de
credite conform bugetelor proprii ale acestora, dup aceleai reguli
analizate n cadrul capitolului anterior referitor la bugetul de stat.
Rezultatele financiare la sfritul anului de execuie se pot
concretiza, fie n excedente, fie n deficite bugetare. Dat fiind
complexitatea, mereu n cretere, a aspectelor cuprinse n bugetul
asigurrilor sociale de stat, echlibrul exact ntre veniturile i
cheltuielile acestui buget nu mai poate fi realizat. Echilibrul bugetar
trebuie privit ca un obiectiv de realizat, menit s garanteze
funcionarea n cele mai bune condiii a sistemului public de
asigurri sociale.
Aspectele ce particularizeaz bugetul asigurrilor sociale de
stat fa de alte bugete publice se refer la regimul juridic al
excedentului sau deficitului bugetar.
Astfel, excedentul anual al bugetului asigurrilor sociale de
stat poate fi utilizat n anul urmtor, potrivit destinaiilor aprobate
prin lege, dup restituirea transferurilor primite de la bugetul de stat.
46
Eventualul deficit al acestui buget se acoper din
disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat din anii
precedeni, iar dac acestea nu sunt suficiente se va apela la fondul
de rezerv.
Execuia de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat este
realizat tot de ctre Trezoreria Statului mpreun cu structurile
teritoriale ale acesteia, n aceleai condiii ca i cele artate la bugetul
de stat.
CAPITOLUL IV
Bugetele locale
21
ORDONANA DE URGEN nr. 45/2003 privind finanele publice locale, art.
2, pct. 7.
22
DOINA PETIC ROMAN, op. cit., pag. 175.
48
locale i satisfacerii nevoilor publice de interes local, program ce
se adopt printr-o hotrre a autoritii administraiei publice
locale competente.
23
O.U.G. nr. 45/2003, art. 2, pct. 19.
24
O.U.G. nr. 45/2003, art. 2, pct. 18.
Dreptul bugetar 55
creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit
dispoziiilor legale;
efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind
datoria public intern i extern rezultat din
mprumuturi contractate sau garantate de stat ori de ctre
unitile administrativ-teritoriale, inclusiv a celor privind
rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor,
comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;
efectuarea altor operaiuni financiare n contul
autoritilor administraiei publice locale;
pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe
nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora,
primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale
ori de la organisme internaionale, i utilizarea acestora
potrivit destinaiilor aprobate prin bugete;
alte operaiuni financiare prevzute de lege.
Pentru contractarea de mprumuturi, altele dect cele din
disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului,
autoritile administraiei publice locale pot deschide i alte conturi
la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestor
operaiuni.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
LEGISLAIE INTERN
71. STATUTU DESVOLTTORIU CONVENIUNEI din 7/19
August 1858
72. CONSTITUIUNEA din 1866
73. CONSTITUIA din 1923
74. CONSTITUIUNEA din 1938
75. CONSTITUIA din 1991 revizuit
76. CODUL DE PROCEDUR CIVIL
77. CODUL DE PROCEDUR FISCAL
78. CODUL FISCAL
LEGEA nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii
de Conturi, republicat
79. LEGEA nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale,
abrogat
80. LEGEA nr. 72/1996 privind finanele publice, abrogat
81. LEGEA nr. 119/1999, republicat n 2003.
82. LEGEA nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte
326 Bibliografie selectiv
drepturi de asigurri sociale, modificat
83. LEGEA nr. 500/2002 privind finanele publice, modificat
84. LEGEA nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat
85. LEGEA nr. 313/2004 privind datoria public
86. LEGEA nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale
87. O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul
financiar preventiv, republicat
88. O.G. nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat
89. O.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor de
plat prin Trezoreria Statului
90. O.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, modificat
91. O.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare,
modificat
92. H. G. nr. 78/1992
93. H. G. nr. 1538/2003 pentru organizarea i funcionarea Grzii
Financiare
94. H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal
95. ORDINUL MINISTRULUI FINANELOR PUBLICE pentru
aprobarea Codului etic al inspectorului de control fiscal
96. ORDINUL MINISTRULUI FINANELOR nr. 1050/2004
97. DECRETUL nr. 167/1958
LEGISLAIE EUROPEAN
36. Tratatul instituind Comunitatea European (Tratatul de la
Roma, 1957 cu modificrile ulterioare)
37. Tratatul privind Uniunea European (Tratatul de la
Maastricht)
98. C.E.E., Rsolution du Conseil du 10 fvrier 1975 sur les
problmes de la fraude et de lvasion fiscales internationales
ainsi que toutes les directives adoptes en consquence et, plus
rcemment, la communication de la Commission au Conseil et
au Parlement Europen ce propos du 28 nov. 1984.
99. CONSEIL DE LEUROPE, Assemble Parlementaire,
Colloque sur lvasion et la faude fiscale internnationale,
Strasbourg, 5-7 mars 1980;
Dreptul finanelor publice 327
100. RAPPORT GNRAL du XXXVII-me Congrs de
lInternational Fiscal Association Venise, 1983, sur lvasion
e la fraudes fiscales internationales, in Cahiers de Droit Fiscal
International, vol. LXVIII
101. O.C.D.E., Modle de convertion concernant lassistance
administrative mutuelle en matire de recouvrement de
crances fiscales, Rapport du Comit de Affaires fiscales, avril
1981;
102. COD GNRAL DES IMPTS. LIVRE DES
PROCDURES FISCALES (MEGACODE), Dalloz, Paris,
2000