ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr.

2/2013

EVAZIUNEA FISCAL IN ROMANIA - TENDINTE SI EFECTE -

Mihaela Corina Spineanu, student

Universitatea Constantin Brancusi din Targu-Jiu,
Facultatea de Stiinte Economice si Gestiunea Afacerilor
e-mail: mihaela.spineanu@yahoo.com

Rezumat:
Prin aceasta lucrare mi-am propus sa analizez aspectele evaziunii fiscale, conceptul si cauzele acestui
fenomen. Se stie foarte bine faptul ca din ce in ce cazurile de evaziune fiscala sunt tot mai dese. In special acest
aspect s-a declansat datorita crizei economice . In prezenta lucrare este precizat faptul ca evaziunea fiscala poate fi
si legala dar si frauduloasa, se observa factorii determinanti dar si un studiu al tendintei si dinamicii evaziunii
fiscale din Romania. In final am realizat graficele ce reprezinta evaziunea fiscala in Romania in perioada 2001-
2012 precum si comparatie intre tipurile impozitelor din evaziunea fiscala din munca la negru inre anii 2001 si
2012 precum si evaziunea fiscala din sectorul informal din 2001 si cea din 2012.

Cuvinte cheie: evaziune fiscala, frauda fiscala, criza economica

1. Introducere

Evaziunea fiscala este un fenomen economico-social de mare amploare i importan cu care se confrunt
numeroase state, ntr-o msur mai mare sau mai mic. Date fiind cauzele i proporiile sale i oricare ar fi masurile
de combatere, nu se pot vorbi, n planul rezultatelor obinute, despre eradicarea acestui fenomen, ci doar despre
limitarea sa.
Existena unui numr mare de obligaii fiscale, precum i mrimea acestora au generat n permanen
tendine de sustragere de la impunere.
Definirea conceptului de evaziune i a formelor acestuia a suscitat numeroase controverse de-a lungul
timpului, fr a fi stabilite limite exacte i metode clare de cuantificare. Avnd n vedere aceste aspecte, am
structurat cercetarea realizat n cadrul acestei lucrri astfel nct s fie acoperit urmtoarea tematic: delimitri
conceptuale privind evaziunea fiscal, formele de manifestare, cauzele generatoare i efectele produse; analiza i
combaterea evaziunii fiscale n Romnia.

2. Consideraii generale privind evaziunea fiscal i formele acesteia

Termenii care desemneaz fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroi i, ncercnd o demarcare a
dimensiunilor i modalitilor de manifestare, acetia sunt: evaziune fiscal, fraud fiscal si criminalitate
economic.
Evaziunea presupune folosirea procedeelor legale, a unor neajunsuri ale legislaiei pentru evitarea plii
unor obligaii fiscale. Asadar, contribuabilul ncearc s beneficeze de ct mai multe avantaje oferite de
reglementrile fiscale n vigoare. Neglijarea manifestrilor evaziunii fiscale i lipsa unui control eficient n acest
domeniu pot conduce la escaladarea fenomenului, ajungndu-se la frauda fiscal sau la crima fiscal sau economic.
Indiferent de amploarea sa, evaziunea fiscal este un fenomen nefast, cu implicaii negative multiple, cum
sunt:
nerealizarea prevederilor la partea de venituri fiscale, cu efecte asupra apariiei sau creterii
deficitului bugetar;
afectarea stabilitii economici naionale;
crearea unor inechiti n plan social;
afectarea puterii de cumprare a monedei naionale .a.
Evaziunea fiscal se poate defini ca: totalitatea procedeelor, licite sau ilicite, prin care cei interesai sustrag,
total sau parial, materia lor impozabil de la plata obligaiilor ce decurg din legislaia fiscal n vigoare.

a. Evaziunea fiscal legal sau tolerat reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o
combinaie neprevzut a legilor scpat din vedere de legiuitor. Se mai numete evaziune fiscal la
adpostul legii.
n practic, situaiile de evaziune fiscal bazate pe interpretarea legii sunt foarte diverse i numeroase,
innd cont c inventivitatea contribuabililor crete o dat cu sporirea sarcinilor fiscale.

b. Evaziunea fiscal frauduloas este aciunea prin care contribuabilul ncalc prevederile legale cu scopul
de a nu plti impozitul datorat.
n practic, sunt situaii cnd este destul de dificil de realizat o delimitare ntre evaziunea fiscal legal i

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 19 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr. 2/2013

cea ilegal, ntre ele existnd o continuitate.

Astfel, se consider c pot fi identificate trei zone n care pot fi ncadrai contribuabilii:
zona alb - pentru cei coreci;
zona neagr - pentru cei incoreci;
zona gri - n care se ncadreaz acei contribuabili care ocolesc legea fiscal, reuind s se sustrag
parial de la plata impozitelor datorate.
Astfel, evaziunea fiscal licit ar trebui s intre, n primul rnd, n domeniul de preocupri al factorilor de
decizie politic i, n al doilea rnd, n cel al forurilor administrative. n schimb, frauda fiscal ar trebui s preocupe,
n primul rnd, guvernul, care rspunde, potrivit legii, de nfptuirea politicii fiscale a statului, iar aceasta poate fi
compromis n situaia cnd evaziunea fiscal este scpat de sub control.
Dimensiunile evaziunii i fraudei fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale
ale perioadei.
n Romnia, n anii tranziiei, evaziunea fiscal a reprezentat un fenomen de proporii, cu implicaii reale i
alarmante n viaa economico-social. n anul 1998, de pild, evaziunea fiscal identificat s-a ridicat la 2.035 mil.
lei, provenind n cea mai mare parte din sustragerea de la plata TVA (33.4% din total) i de la plata impozitului pe
profit (31,7% din total). Din punctul de vedere al contribuabililor care au recurs la practicarea evaziunii fiscale, doar
o parte de 3,7% s-a datorat persoanelor fizice, partea covitoare a evaziunii (96,3% din total) fiind depistat la
persoanele juridice.
Nici n prezent nu se poate discuta despre o situaie favorabil, anul 2012 marcnd o dimensiune ntr-un
procent de 13,8% din PIB pentru evaziunea fiscal, cea mai mare parte fiind generat de tva (aprox. 60%) i
contribuiile sociale (24%). Modul de colectare i deducere a tva a permis dezvoltarea fenomenului de evaziune
fiscal, fapt demonstrat i de gradul redus de colectare de 58% pentru perioada 2000 2011, Romnia poziionndu-
se pe ultimul loc n UE (media european fiind de 83%). Dimensiunea evaziunii fiscale din Romnia s-a repercutat
asupra veniturilor fiscale realizate de stat. Astfel, n anul 2012 s-a nregistrat o pondere n PIB a veniturilor fiscale
de aproximativ 28%, cu mult mai mic dect n alte ri europene.
Amploarea fenomenului de evaziune fiscal s-a repercutat asupra nivelului de dezvoltare economic, pe
fondul aciunii conjugate a unei multitudini de factori, ntre care se nscriu: imperfeciunile legislaiei fiscale, ce au
permis sustragerea de la impunere fr nclcarea legii; gradul ridicat de fiscalitate i numrul mare de obligaii
fiscale; tendina accentuat de sustragere de la impunere pe fondul unui grad redus de contiin civic i al nivelului
redus de venituri realizate; corupia; majorarea obligaiilor fiscale n perioadele de criz economic .a.

c. Cauze i efecte ale evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal este determinat de aciunea a numeroi factori, cei mai importani fiind:
mrimea excesiv a sarcinilor fiscale. n comparaiile internaionale, eficiena unui sistem fiscal nu
se msoar att prin importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire la plata impozitelor; n acest sens,
existena unui grad ridicat al presiunii fiscale poate determina o tendin redus de conformare la achitarea
obligaiilor fiscale;
insuficienta educaie a contribuabililor, pe de o parte, i excesul de zel al organelor fiscale,
predispuse, uneori, la exagerri, pe de alt parte;
lipsa unui control eficient realizat de un personal foarte bine pregtit;
existena unei legislaii defectuoase, care permite sustragerea de la plata unor impozite.
Evaziunea fiscal este pgubitoare att pentru stat, ct i pentru contribuabili. Statul este lipsit de o parte
din veniturile pe care ar trebui s le ncaseze pentru a-i ndeplini atribuiile asumate. Efectele negative pentru
contribuabili se concretizeaz n faptul c totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic.
Descoperite sau nu, evaziunea i frauda fiscal, indiferent de dimensiunile atinse, au efecte negative asupra
economiei i societii. n general, incidenele fiind de natur politic, financiar, economic i social.
Efectul financiar se refer la faptul c este afectat echilibrul bugetar prin generarea de deficite bugetare i
de costuri suplimentare aferente mprumuturilor publice.
Sub aspect economic, evaziunea fiscal legal sau frauduloas distorsioneaz fenomenul concurenial, cu
consecine negative asupra formrii preurilor.
Din punct de vedere social, evaziunea i frauda fiscal modific redistribuirea veniturilor, crend i
adncind inegalitile dintre contribuabili, prin eludarea capacitii contributive a unora i agravarea situaiei
financiare a altora.
Manifestarea acestor efecte negative, precum i amploarea fenomenului determin iniierea, de ctre
autoritile publice, a unor msuri de combatere care trebuie s acioneze n urmloarele domenii: legislativ;
administrativ; educaional.
n domeniul legislativ, se urmrete elaborarea unei legislaii fiscale cuprinztoare, clare, concise, stabile i
coerente.
Din punct de vedere administrativ, msurile vizeaz crearea unui sistem informaional complex i operativ,
asigurarea structurilor i instrumentelor administrative adecvate combaterii eficiente a evaziunii fiscale, precum i

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 20 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr. 2/2013

formarea specialitilor cu o moralitate i un profesionalism impuse de formele i dimensiunile evaziunii fiscale.

Sub aspect motivaional, msurile vizeaz asigurarea condiiilor necesare educaiei cetenilor, n sensul
respectrii legislaiei fiscale, i chiar motivarea contribuabililor prin stimulente n acest sens.
Sanciunile fiscale sunt de natur pecuniar i se aplic n cazul contraveniilor care prezint un grad redus
de periculozitate (penaliti, amenzi, confiscri, suspendarea activitii).
Sanciunile penale sunt pronunate de ctre instanele jurisdicionale n cazurile de infraciuni cu grad
ridicat de periculozitate.

d. Analiza fenomenului de evaziune fiscal n Romnia

Conform calculelor Consiliului fiscal pe baza datelor INS, evaziunea fiscal are o dimensiune foarte
ridicat n Romnia, reprezentnd 13,8% din PIB n anul 2012. Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe care
le are la maxim, ar avea venituri bugetare ca procent din PIB peste media european. O reform profund a
administrrii taxelor i impozitelor n Romania intit n direcia creterii gradului de colectare a taxelor este absolut
necesar.
Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat la TVA, evaziunea la TVA atingnd un maxim de
9,6% din PIB n 2010 (nivel similar celui din 1996), n 2011-2012 nregistrnd o reducere pn la 8,3% din PIB. De
remarcat c n 2010, cnd a fost crescut cota legal de TVA de la 19% la 24%, evaziunea fiscal a crescut de la 8%
din PIB n 2009 la 9,6% din PIB n 2010.
Pentru o formarea unei imagini clare privind evoluia evaziunii fiscale, se pot urmri datele prezentate n
tabel nr. 1.

Tabel nr. 1. Dinamica evaziunii fiscale la nivelul principalelor categorii de impozite i taxe n perioada
2001-2012

% 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
EFMN 17,36 0,51 0,50 -12,62 -9,24 8,91 7,60 -5,43 67,81 8,90 -0,94 -1,26
- I.V. 15,55 11,53 -3,44 -8,92 -33,33 11,76 10,52 0 64,28 8,69 0 -1,33
- C.A.S. 18,03 0 -1,38 -14,78 2,47 7,25 6,76 -7,04 67,93 8,96 -1,23 -0,83
E.F.S.I - -12,03 -29,05 -8,43 -15,78 -1,56 4,76 0 13,63 22,66 6,52 15,30
11,92
- I.V. -12,5 -11,42 -22,58 -4,16 -39,13 0 15 6,66 12,5 22,22 4,54 17,39
- C.A.S - -11,34 -30,23 -3,33 -12,06 -3,92 4,08 -1,96 14 22,80 7,14 14,66
12,61
TEFIV 3,52 -4,54 -4,76 -7,5 -36,48 10,63 9,61 1,75 50 11,49 1,03 3,06
T.E.F. 3,43 -4,56 -12,60 -12,93 -0,57 4,59 6,04 -5,69 53,84 11,78 0,63 2,85
la CAS
E.F. la - 8,46 -31,21 -10,14 10,76 -30,08 2,24 4,79 8,07 19,30 -12,42 -0,83
TVA 15,60
E.I.P. -3,33 -6,89 -1,85 5,66 12,5 17,46 17,56 10,34 -26,04 16,90 1,20 1,30
E.A.T.V 37 16,21 -4,65 -24,39 32,25 4,87 72,09 43,24 19,04 34 -30,83 -13,3

T.E.F. 87,2 2,98 -20,93 -10,42 49,37 -17,05 42,13 0,08 15,70 17,11 -9,15 0,07
VABEN -0,77 -1,83 -12,60 -5,91 14,36 15,82 4,11 -2,03 6,74 18,62 -1,81 0,69
Sursa: date calculate pe baza estimrilor Consiliului fiscal, Raportul Consiliului fiscal 2013

Legenda:
E.F.M.N. - Evaziunea fiscala din munca la negru
I.V. - impozit pe venit
C.A.S. - contributii la asigurarile sociale
E.F.S.I. - Evaziunea fiscala in sectorul informal (populatie)
T.E.F.I.V. - Total evaziune fiscala la impozit pe venit
T.E.F. la CAS - Total evaziune fiscala la CAS
E.F. la TVA - Total evaziune fiscala la TVA
E.I.P. - Evaziune impozit pe profit
E.A.T.V. - Evaziune accize si taxa pe viciu(alcool si tutun)
T.E.F. - TOTAL evaziune fiscala
V.A.B.E.N. - Valoarea adaugata bruta in economia neobservata

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 21 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr. 2/2013

80

70

60

50

40

30

?%20
10

-10

-20

-30

-40
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

ANI

Total evaziune fiscala la impozit pe venit

Total evaziune fiscala la CAS
Evaziune fiscala la TVA
Evaziune impozit pe profit
Evaziune accize si taxa pe viciu(alcool si tutun)

Sursa: Realizare proprie dupa datele din Tabel nr. 1

Grafic nr. 1. Dinamica evaziunii fiscale la nivelul principalelor impozite i taxe n perioada 2001-2012

90

80

70

60

50

40

% 30

20

10

-10

-20

-30
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
ANI

Total evaziune fiscala Valoarea adaugata bruta in economia neobservata

Sursa: Realizare proprie dupa datele din Tabel nr. 1

Grafic nr. 2. Dinamica evaziunii fiscale la nivelul principalelor impozite i taxe n perioada 2001-2012

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 22 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr. 2/2013

O situaie mai clar a dimensiunii evaziunii fiscale poate fi reliefat avnd n vedere datele prezentate n tabel
nr. 2, ce o cuantific n mrime procentual din PIB:

Tabel nr. 2. Tendina evaziunii fiscale n perioada 2001-2012 (% din PIB)

% din 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
PIB
E.F.M.N.: 1,96 1,97 1,98 1,73 1,57 1,71 1,84 1,74 2,92 3,18 3,15 3,11
- I.V. 0,52 0,58 0,56 0,51 0,34 0,38 0,42 0,42 0,69 0,75 0,75 0,74
- C.A.S. 1,44 1,44 1,42 1,21 1,24 1,33 1,42 1,32 2,23 2,43 2,40 2,38
E.F.S.I.: 1,33 1,17 0,83 0,76 0,64 0,63 0,66 0,66 0,75 0,92 0,98 1,13
- I.V. 0,35 0,31 0,24 0,23 0,14 0,14 0,15 0,16 0,18 0,22 0,23 0,27
- C.A.S. 0,97 0,86 0,60 0,58 0,51 0,49 0,51 0,50 0,57 0,70 0,75 0,86
T.E.F.I.V. 0,88 0,84 0,80 0,74 0,47 0,52 0,57 0,58 0,87 0,97 0,98 1,01
T.E.F. la 2,41 2,30 2,01 1,75 1,74 1,82 1,93 1,82 2,80 3,13 3,15 3,24
CAS
E.F. la 4,49 4,87 3,35 3,01 6,25 4,37 7,09 7,43 8,03 9,58 8,39 8,32
TVA
E.I.P. 0,58 0,54 0,53 0,56 0,63 0,74 0,87 0,96 0,71 0,83 0,84 0,85
E.A.T.V. 0,37 0,43 0,41 0,31 0,41 0,43 0,74 0,42 0,50 0,67 0,45 0,39
T.E.F. 8,72 8,98 7,10 6,36 9,50 7,88 11,20 11,21 12,97 15,19 13,80 13,81
V.A.B.E.N 17,94 17,61 15,39 14,48 16,56 19,18 19,97 19,57 20,89 24,78 24,33 24,50
Surs: Estimri Consiliul fiscal pe baza datelor Institutului Naional de Statistic
Legenda:
E.F.M.N. - Evaziunea fiscala din munca la negru
I.V. - impozit pe venit
C.A.S. - contributii la asigurarile sociale
E.F.S.I. - Evaziunea fiscala in sectorul informal (populatie)
T.E.F.I.V. - Total evaziune fiscala la impozit pe venit
T.E.F. la CAS - Total evaziune fiscala la CAS
E.F. la TVA - Total evaziune fiscala la TVA
E.I.P. - Evaziune impozit pe profit
E.A.T.V. - Evaziune accize si taxa pe viciu(alcool si tutun)
T.E.F. - TOTAL evaziune fiscala
V.A.B.E.N. - Valoarea adaugata bruta in economia neobservata

Grafic nr. 3. Structura evaziunii fiscale pe tipuri de impozite

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 23 ~
 ECOSTUDENT - Revist de cercetare tiinific a studenilor economiti, Nr. 2/2013

Putem observa faptul ca in 2012 s-a inregistrat o crestere fata de anul 2001 acceentuata de contributii la
asigurarile sociale.De asemenea evaziunea fiscala din munca la negru in anul 2012 a crescut considerabil.
In anul 2012 fata de anul 2001 constatam faptul ca si impozitul pe venit si contributiile la asigurarile sociale a
inregistrat o tendinta de scadere a eveziunii fiscale in sectorul informational.

10
9
8
7
6
% din PIB

5
4
3
2
1
0 ANI
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Accize si taxa pe viciu,alcool si tigari Impozit pe venit Impozit pe profit TVA CAS

Sursa: Realizare proprie dupa datele din Tabel nr. 2

Grafic nr. 4. Evoluia evaziunii fiscale ca procent n PIB la nivelul principalelor impozite i taxe n perioada
2001-2012

Din acest grafic putem observa diferenta dintre evaziunea fiscala la TVA care are o crestere foarte mare spre
deosebire de celelalte impozite.

5. Concluzii

Evaziunea fiscala este o problem acut a sistemului fiscal romnesc i a devenit i mai accentuat odat cu
aparitia crizei economice fapt datorat pe de o parte creterii deficitului bugetar ct i creterii inclinaiei spre
evaziune pe fondul reducerii profiturilor i a veniturilor.
Evaziunea fiscala consta, deci, in totalitatea procedeelor legale ori nelegale prin intermediul crora
contribuabilii, persoane fizice sau juridice sustrag parial ori integral materia lor impozabila de la plata obligaiilor
stabilite prin lege, incalcand nu doar un act normativ obinuit ci insasi Constituia Romniei, care prevede ca
cetenii au obligaia de a contribui, prin impozite si taxe, la cheltuielile publice.
Asadar evaziunea fiscala este un fenomen ce nu poate fi stopat .

BIBLIOGRAFIE

[1] Conea N., Gheorghe C., Tanislav E., Conea M. Infraciuni prevzute n legi speciale, Editura Semne,
Bucureti,2000
[2] Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997
[3] Moraru D., Nedelescu M., Voinea C. Finane publice, Editura Economic, Bucureti, 2005
[4] Vcrel I. i colaboratorii Finane publice, Ediia a III-a revzut i adugit, Editura Didactic i
PedagogicR.A., Bucureti, 2002
[5] Voicu C., Boroi Al. Dreptul penal al afacerilor, Ediia 3, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2006
[6] Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
*** www.insse.ro

Editura ACADEMICA BRNCUI Trgu Jiu, ISSN 2343 7936, ISSN-L 2343 7936

~ 24 ~