Art. 26.

- Provizioane/ajustri pentru depreciere i rezerve

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor/ajustrilor
pentru depreciere, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicate asupra
profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din
patrimoniu, dup caz;
Aplicare.
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor.
Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se deduc
trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile
prestate n cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acord garanie n
perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate sau la
nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor
prestate;
Aplicare.
c) ajustrile pentru deprecierea creanelor, nregistrate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, n limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele
dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac creanele ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
Aplicare.
1. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise
n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat
persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de
instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord
credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite
de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
e) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit
reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri
prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate
de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia
ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene
sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele
prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele
reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare
veniturilor;
Aplicare.
 f) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state aparinnd
Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar, aferente creditelor i
plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale
Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare
aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din
Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii
Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European;
g) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.
Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz
astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina
asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
Aplicare.
h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de
fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii
administrate privat, potrivit prevederilor legale;
i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite
potrivit reglementrilor Autoritii de Supraveghere Financiar;
j) ajustrile pentru deprecierea creanelor nregistrate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, n limita unui procent de 100% din valoarea creanelor, altele
dect cele prevzute la lit. d), e), f), h) i i), dac creanele ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
Aplicare.
1. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura
de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest
aceast situaie, sau la o persoan fizic asupra creia este deschis procedura
de insolven pe baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
2. nu sunt garantate de alt persoan;
3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de
deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a
deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i
urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de
depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor
aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor
de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn;
 Aplicare.
m) rezervele reprezentnd cota de cheltuieli necesare dezvoltrii i modernizrii
produciei de iei i gaze naturale, rafinrii, transportului i distribuiei petroliere,
precum i cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate,
prevzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ n
veniturile impozabile pe msura amortizrii acestor active sau a scderii lor din
eviden, respectiv pe msura efecturii cheltuielilor finanate din aceast surs;
n) ajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru
situaiile n care:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin norme;
Aplicare.
2. au fost ncheiate contracte de asigurare.
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii
zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s
deduc provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a
dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului, inclusiv
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic,
silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului contabil din
exploatare aferent segmentului de exploatare i producie de resurse naturale, cu
excepia rezultatului din exploatare corespunztor perimetrelor marine ce includ
zone de adncime cu ap mai mare de 100 m i fr a include rezultatul altor
segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat durata de funcionare a
exploatrii zcmintelor naturale.
Aplicare.
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n
perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota
provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a
dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%,
aplicat asupra prii din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de
explorare i producie de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine
i fr a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toat
perioada exploatrii petroliere.
(4) Regia Autonom Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian -
ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru
diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut
aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru
acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de
EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus, inclusiv rezerva legal, se include n rezultatul fiscal, ca venituri
impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dac reducerea sau
anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei,
distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii,
divizrii sub orice form, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un
provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, sub orice form,
reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau
rezerv.
Aplicare.
Derogare n Codul Fiscal din 08/09/2015 la 01/01/2016.
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor
fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt
deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a
acestor mijloace fixe, dup caz.
Aplicare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea
imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul
amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se
impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (5), n cazul n care nivelul capitalului
social subscris i vrsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva
legal corespunztoare diminurii, care a fost anterior dedus, reprezint
elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplic n situaia
n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege,
rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, sau n situaia n care rezerva
constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor care se
restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz este folosit pentru
acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii
de conversie a creanelor.
(9) Rezervele reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se
impoziteaz ca elemente similare veniturilor n perioada fiscal n care sunt
utilizate. n situaia n care sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate
n calcul la rezultatul fiscal al lichidrii. Nu se supun impozitrii rezervele de
influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite
potrivit legii, nregistrate de instituiile de credit - persoane juridice romne i
sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia.
Aplicare.
 (10) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei
rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
(11) Prevederile alin. (1) lit. c) i j) se aplic pentru creanele, altele dect cele
asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii
prestate, nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
Alineatul a fost introdus prin Ordonan de urgen 50/2015 la 03/01/2016.