Codul Fiscal 2017 actualizat

TITLUL I - Dispozitii generale - art. 1 - art. 12TITLUL II - Impozitul pe profit - art.

13 - art. 46TITLUL III - Impozitul pe veniturile microintreprinderilor 47-57 TITLUL
IV - Impozitul pe venit - art. 58 - art. 134TITLUL V - Contributii sociale obligatorii -
art. 135 - art. 220TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de
nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
- art. 221 - art. 264TITLUL VII - Taxa pe valoarea adaugata - art. 265 - art.
334TITLUL VIII - Accize si alte taxe speciale - art. 335 - art. 452 TITLUL IX -
Impozite si taxe locale - art. 453 - art. 495TITLUL X - Impozitul pe constructii -
art. 496 - art. 500 TITLUL XI - Dispozitii generale - art. 501 - art. 503

Codul Fiscal actualizat

o TITLUL II - Impozitul pe profit - art. 13 - art. 46

CAP. II - Calculul rezultatului fiscal (art. 19 - art. 35 )

ART. 28 - Amortizarea fiscal

(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii mijloacelor fixe

amortizabile, precum i investiiile efectuate la acestea se recupereaz din punct
de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului
articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal egal sau mai mare dect limita stabilit prin hot rre a
Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele
asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele
de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care
urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor
efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorific rii de substan e
minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extrac iei
n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici ini iali i care
conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii
mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura
celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale
bunurilor aflate n proprietate public;
f) amenajrile de terenuri;
g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabili potrivit reglement rilor
contabile aplicabile.
h) mijloacele fixe deinute i utilizate pentru organizarea i desf urarea
nvmntului profesional i tehnic, potrivit reglementrilor legale din domeniul
educaiei naionale;
***
Lit. h) a alin. (3) al art. 28 a fost introdus de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE
URGEN nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 977
din 6 decembrie 2016.
i) investiiile efectuate pentru organizarea i desfurarea nvmntului
profesional i tehnic, potrivit reglementrilor legale din domeniul educa iei
naionale.
***
Lit. i) a alin. (3) al art. 28 a fost introdus de pct. 8 al art. I din ORDONANA DE
URGEN nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 977
din 6 decembrie 2016.

(4) Nu reprezint active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investi ii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit
normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate pentru desfurarea activit ii economice;
h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat , ncadrate
astfel potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar ;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i
instalaiilor de lucru, precum i pentru computere i echipamente periferice ale
acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar ,
degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
(6) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin
aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intr rii n
patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.
(7) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficien ii urm tori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i
5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 6 i
10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare
de 10 ani.

(8) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup

cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate dep i 50% din valoarea
fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea
valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare r mas
a acestuia.
(9) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licen e, m rci
de comer sau fabric, drepturi de explorare a resurselor naturale i alte
imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excep ia
cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu
durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglement rilor
contabile aplicabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de
vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin
intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii
programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar sau degresiv pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de
invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat .
Cheltuielile aferente achiziionrii contractelor de clieni, recunoscute ca
imobilizri necorporale potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se
amortizeaz pe durata acestor contracte.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobiliz ri
necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se recupereaz prin
intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din contract/durata de
utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n
valoarea contabil a unei imobilizri necorporale dup expirarea duratei de
utilizare, amortizarea fiscal se determin pe baza duratei normale de utilizare
stabilite de ctre o comisie tehnic intern sau un expert tehnic independent.
(11) n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca imobiliz ri
necorporale, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, acestea se
recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioad de
maximum 5 ani.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n
funciune, prin aplicarea regimului de amortizare prevzut la alin. (5);
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe
din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de
utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere,
dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate,
nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat investi ia, pe
perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; n cazul
investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri f r personalitate
juridic de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata
normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile art. 34;

d) pentru investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma

cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici ini iali
i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, amortizarea fiscal
se calculeaz pe baza valorii rmase majorate cu investiiile efectuate, a metodei
de amortizare utilizat pentru mijlocul fix mbuntit, pe durata normal de
utilizare rmas. n cazul n care investiiile se efectueaz la mijloace fixe
amortizabile pentru care durata normal de utilizare este expirat , amortizarea
fiscal se determin pe baza metodei de amortizare corespunztoare mijlocului
fix mbuntit, pe durata normal de utilizare stabilit de ctre o comisie tehnic
intern sau un expert tehnic independent;
e) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor,
liniar, pe o perioad de 10 ani;
f) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extrac ie n solu ie
prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele
din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de
durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan
mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz la un interval
maxim de:
1. 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investi ii
pentru descopert;
2. 10 ani la saline;
g) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru
amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i produc ie a
resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale politici contabile specifice
domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor
organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i
practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal r mas
neamortizat a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei de
amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe perioada r mas .
Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i produc ie
a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale;
h) mijloacele de transport pot fi amortizate i n func ie de num rul de kilometri
sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice;
i) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de Legea nr. 114/1996, republicat ,
cu modificrile i completrile ulterioare;
j) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 25 alin. (3) lit.
m);
k) n cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de
conservare, n funcie de politica contabil adoptat, valoarea fiscal r mas
neamortizat la momentul trecerii n conservare se recupereaz pe durata
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urm toare ieirii din conservare a
acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;
l) prin excepie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile transferate n
cadrul operaiunilor de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33, se amortizeaz
prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului
transferului, ncepnd cu luna efectu rii transferului, respectiv prin continuarea
regimului de conservare potrivit lit. k), dup caz;
m) pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care
formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere
valoarea ntregului corp, lot sau set;
n) pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a c ror durat
normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se poate
determina pentru fiecare component n parte.
(13) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, n situaia n care, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subven ia
guvernamental la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultat
este i valoare fiscal.
(14) Prin excepie de la prevederile art. 7 pct. 44 i 45, pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglement rile
privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere,
precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate
prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuin ei nr. 211/2003,
cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt
deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de
transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situa iile n
care mijloacele de transport respective se nscriu n oricare dintre urm toarele
categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i
protecie i servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test
drive i pentru demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat , inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat , inclusiv pentru
nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul
contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de c tre colile de oferi.

(15) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvolt rii sau oric rei activit i
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentnd
investiiile prevzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit reglement rilor contabile
aplicabile, se nregistreaz direct n contul de profit i pierdere, se recupereaz
n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate
cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se capitalizeaz potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se efectueaz astfel:
a) pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea
recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n care
resursele naturale sunt exploatate;
b) n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se g sesc resurse
naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare abandonate, potrivit
regulilor din domeniul petrolier.
(16) Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor
naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate,
proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a
resurselor.
(17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin
fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din
vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe
baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal, cu excep ia
celor prevzute la alin. (14).

(18) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc

pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu
valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal
rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunz tor,
prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent
prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, i
se amortizeaz pe durata normal de utilizare rmas.
(19) n cazul n care, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se nlocuiesc
pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale,
dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortiz rii
fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic
intern sau un expert tehnic independent.
(20) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i func ion rii
cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului
impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(21) n cazul unei imobilizri corporale care la data intr rii n patrimoniu are o
valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului,
contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare,
potrivit prevederilor prezentului articol.

(22) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau

ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri
de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de
contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a
ambalajelor.
(23) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasifica ia i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(24) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractan ii acestora, care
desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime
de ap de peste 100 m, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i
necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este
limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de
100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata
acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor
corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate
n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n
contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe
baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiec rui exerci iu
financiar.
(25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n
active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu se aplic la calculul rezultatului fiscal, cu excepia prevederilor art.
3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege.
(26) n cazul contribuabililor care aplic reglement rile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar , pentru activele imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate
deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate
deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal r mas neamortizat este
valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate de inute n vederea
vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare r mas ,
determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata
n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate de inute n vederea
vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urm toare celei n
care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate de inute pentru
activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal .
CAP. II - Calculul rezultatului fiscal (art. 19 - art. 35 )