Revista Septembrie 2016

Nr.
9 SEPTEMBRIE 2016
l i m e n t L e g islativ
Sup
plus
Opiunea pentru
reevaluare a firmelor
romneti cotate cteva
dificulti n contabilizarea
reevalurii imobilizrilor
n conformitate cu OMFP
nr. 1.802/2014
Joint venture. Concept Evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor

i studiu de caz
impozabile de a desfura activiti economice
Exemple practice privind
contabilitatea imobilizrilor ultimele modicri aduse formularului 088
corporale conform IAS 16,
IAS 36 i IFRS 5 o abordare
integrat
Incubatoarele de afaceri.
Oportuniti i faciliti
fiscale
Contabilitatea finanrii
campaniei electorale
alegeri locale i
parlamentare n 2016. Rolul
mandatarului financiar
Congresul Aniversar CECCAR 95 de ani
Profesia contabil n era digital. Ziua Naional a Contabilului Romn
Provocri i oportuniti 21 septembrie 2016
Bucureti, 23-24 septembrie 2016
Revista Revist acreditat CNCSIS
categoria C
CONTABILITATEA,
EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
Comunicri ctre
ISSN 1454 9263
profesionitii contabili
Editor: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
Editorul ateapt de la cititori
(CECCAR)
articole, opinii i propuneri
Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4, cod potal 040296; OP 53, CP 199
privind orice problem de
Telefon: 021 330 88 69 / 70 / 71; Fax: 021 330 88 88
contabilitate, fiscalitate, audit,
ceccar@ceccaro.ro www.ceccar.ro
evaluare, piee de capital,
Redactor-ef: expertize contabile, divizri,
fuziuni, lichidri i alte domenii
Paul Marinescu
adiacente.
Colegiul tiinific:
Rugm autorii s ne trimit
Prof. univ. dr. Robert Aurelian ova Preedinte CECCAR articolele pe adresa de e-mail
Lect. univ. dr. Florin Dobre Director general CECCAR a redaciei.
Prof. univ. dr. Jacques Richard Universit Paris-Dauphine, Frana Volumul ideal al unui articol este
Prof. univ. dr. David Alexander University of Birmingham, Marea Britanie de aproximativ apte-nou pagini.
Prof. univ. dr. Andrei Filip ESSEC Business School, Paris, Frana Autorii trebuie ca, alturi de
semntur, s i precizeze
Prof. univ. dr. Elena Barbu IAE Grenoble, Frana adresa, numrul de telefon,
Prof. univ. dr. Donna Street University of Dayton, Ohio, SUA locul de munc i calitatea,
Prof. univ. dr. Stefano Azzali Universit degli Studi di Parma, Italia precum i codul numeric
personal.
Prof. univ. dr. Paolo Andrei Universit degli Studi di Parma, Italia
Editorul nu public articole
Prof. univ. dr. Liliana Feleag ASE Bucureti nesemnate i nu returneaz
Prof. univ. dr. Corina Graziella Btc-Dumitru ASE Bucureti materialele nepublicate.
Prof. univ. dr. Nadia Albu ASE Bucureti Opiniile exprimate n articolele
Prof. univ. dr. Adriana Tiron Tudor Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca publicate n revist, ca i
responsabilitatea tiinific i
Prof. univ. dr. Dorin Cosma Universitatea de Vest din Timioara
juridic privind coninutul
Prof. univ. dr. Ovidiu-Constantin Bunget Universitatea de Vest din Timioara acestora le aparin n exclusivitate
Prof. univ. dr. Dorel Mate Universitatea de Vest din Timioara autorilor.
Prof. univ. dr. Marioara Avram Universitatea din Craiova Menionm c editorul nu este
rspunztor pentru nicio pierdere
Conf. univ. dr. Rzvan Musta Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca
cauzat vreunei persoane fizice
Conf. univ. dr. Costel Istrate Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai sau juridice care acioneaz sau
Conf. univ. dr. Maria Mdlina Grbin ASE Bucureti se abine de la aciuni ca urmare
a consultrii articolelor aprute
Prof. univ. dr. Marin Toma Preedinte CECCAR n aceast revist.
Coordonator editorial: conf. univ. dr. Adriana Florina Popa ASE Bucureti Toate drepturile acestei ediii
sunt rezervate CECCAR. Nu este
Secretar general de redacie: Valeria Marinescu
permis reproducerea integral
Redacia: Bucureti, Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 sau parial a articolelor publicate
Telefon: 021 330 88 69 / 70 / 71; Fax: 021 330 88 88 n revista CONTABILITATEA,
edituraceccar@yahoo.com www.edituraceccar.ro EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
fr consimmntul scris al
Tipar: SC Andvertising Grup SRL editorului.
Preurile abonamentelor la revista Contravaloarea abonamentelor se achit n contul CECCAR: RO91 RZBR
CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL 0000 0600 0061 5384, Raiffeisen Bank Agenia Brtianu.
AFACERILOR pentru anul 2016 sunt:
anual.................................................180 lei Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dvs. i adresa unde
semestrial..........................................90 lei dorii s primii revista expediai-le prin fax, la 021 330 88 88, sau prin e-mail,
trimestrial . ........................................45 lei la adresa edituraceccar@yahoo.com
DIN ACTIVITATEA FISCALITATE
CECCAR
46 Incubatoarele de afaceri.
03 Congresul Aniversar CECCAR Oportuniti i faciliti
95 de ani fiscale Florin Dobre,
Radu Ciobanu
08 Ziua Naional a Contabilului
Romn 50 Evaluarea inteniei i a
SUMAR
capacitii persoanelor
impozabile de a desfura
09 CECCAR 95 DE ANI activiti economice
DE ISTORIE ultimele modificri aduse
formularului 088 Nicu Popa
STUDII I
CERCETRI DIVERSE
Opiunea pentru reevaluare 56 Contabilitatea finanrii

19
a firmelor romneti campaniei electorale alegeri
cotate cteva dificulti locale i parlamentare n
n contabilizarea reevalurii 2016. Rolul mandatarului
imobilizrilor n conformitate financiar (I) Lucian-Dorel
cu OMFP nr. 1.802/2014 (I) Ilincu
Costel Istrate
66 LEGISLAIE
PRACTIC COMENTAT
CONTABIL
26 Joint venture. Concept BIBLIOTECA

70
i studiu de caz (I) Cristian DE SPECIALITATE
Marinescu
IFRS
35 Exemple practice privind

contabilitatea imobilizrilor
corporale conform IAS 16,
IAS 36 i IFRS 5 o abordare
integrat (I) Corina Graziella
Btc-Dumitru
FROM CECCARS TAXATION
CONTENTS 03
ACTIVITY
CECCAR Anniversary
Congress 95 Years
46 Business Incubators. Fiscal
Opportunities and Facilities
Florin Dobre, Radu Ciobanu
08 The National Day of 50 Evaluating the Intention and
the Romanian Accountant
the Capacity of Chargeable
Persons for Economic
Operations Purposes The
09 CECCAR 95 YEARS Most Recent Amendments to
OF HISTORY Declaration 088 Nicu Popa
STUDIES AND
MISCELLANEOUS
RESEARCHES
56 Accounting for Elective
19 The Revaluation Option for
Romanian Listed Companies Campaign Financing Local
Some of the Challenges and Parliamentary Elections
in Accounting for the in 2016. The Role of
Reassessment of Fixed Assets the Financial Trustee (I)
According to the Order of the Lucian-Dorel Ilincu
Minister of Public Finances
no. 1802/2014 (I) Costel
Istrate
66 ANALYZED
LEGISLATION
ACCOUNTING
PRACTICE
70 SPECIALIZED
26 Joint Venture. Concept and LIBRARY
Case Studies (I) Cristian
Marinescu
IFRS
35 Practical Examples Concerning

the Accounting for Property,
Plant and Equipment
According to IAS 16, IAS 36
and IFRS 5 An Integrated
Approach (I) Corina
Graziella Btc-Dumitru
CONGRESUL ANIVERSAR CECCAR 95 DE ANI
23-24 septembrie 2016
Profesia contabil n era digital. Provocri i oportuniti
PRIVIRE SPRE VIITOR PE TEMELIA TRADIIILOR I A PREZENTULUI

Convorbire cu prof. univ. dr. Robert Aurelian ova, preedintele CECCAR
Teodor Brate (redactor-ef la sptmnalul online CECCAR Business Magazine): nainte de toate, v rog,
domnule preedinte, s conturai n sintez o imagine de ansamblu a manifestrilor din aceast sptmn care
poart girul de prestigiu al autenticului brand naional reprezentat de CECCAR.
Robert Aurelian ova: ntr-adevr, ne aflm n
tr-o sptmn deosebit de important, deoarece
evenimentele despre care a informat i informeaz
CECCAR Business Magazine ngemneaz simbo
lic, dar i sub aspect practic cele trei ipostaze ale
timpului trecut, prezent i viitor. Avem toate mo
tivele s considerm c suntem motenitorii unei
istorii care ne onoreaz, c acionm, n momentul
de fa, consecvent i coerent sub imperativele
timpului n care trim i, mai cu seam, c pregtim
viitorul de pe poziia celor care l anticipeaz prin
viziune i strategii. n esen, Ziua Naional a Con
tabilului Romn, Forumul Naional al Practicilor Mici
i Mijlocii i, mai ales, Congresul al XXI-lea al Profe
siei Contabile din Romnia alctuiesc un triptic care ne situeaz, n timp i spaiu, drept o organizaie profe
sional puternic nu numai n plan naional, ci i n plan regional, european i mondial. Este suficient s men
ionez c la Congres vor participa numeroase personaliti din structurile profesionale de anvergur, precum
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) i Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE), pentru a releva
prestigiul de care se bucur CECCAR n comunitatea noastr profesional internaional.
T.B.: Ai deschis drumul spre sublinierea locului i rolului CECCAR nu numai n prezent, ci i ntr-o larg perspectiv
istoric. M refer la mplinirea a 95 de ani de la nfiinarea organizaiei profesionale a contabililor romni.
R..: Acesta este, dac m pot exprima astfel, un element de baz n contextul n care se va desfura Con
gresul. Voi transmite un mesaj care se va referi direct la aceast important aniversare.
T.B.: Mesaj pe care i CECCAR Business Magazine l va publica n numrul viitor. n continuarea acestei convorbiri
v rog s v referii la ceea ce reprezint trecutul i prezentul ca temelie pentru viziunea CECCAR asupra viitorului.
R..: nsi tema Congresului al XXI-lea d rspuns la ntrebarea pe care ai formulat-o. Privirea noastr este
ndreptat spre viitor, aa cum se prefigureaz prin ansamblul condiiilor vieii economice moderne care influen
eaz profesia contabil. n acest sens, reamintesc c, n mod tradiional, profesionitii contabili ofer servicii de
conformare. Dezvoltarea tehnologic a simplificat, ns, inerea contabilitii, precum i celelalte servicii finan
ciar-contabile...
T.B.: ...tradiionale.
R..: Exact. Ca o consecin a acestui fapt, tot mai muli furnizori ofer servicii de consultan financiar-con
tabil care, n mod tradiional, erau oferite numai de profesionitii contabili. n noul context economic complex,
septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 3

caracterizat prin globalizare i digitalizare, cererea pentru consultan n afaceri este tot mai mare, crend posi
bilitatea pentru profesionistul contabil ca, prin fructificarea avantajului relaiei privilegiate cu antreprenorii/ma
nagerii, s ndeplineasc rolul de consilier, confident, analist, facilitator i educator pentru clienii si. Pe scurt,
contabilii se confrunt cu o concuren important din partea altor furnizori de servicii pentru livrarea nu numai
de consultan de afaceri, ci i, de asemenea, de servicii tradiionale.
T.B.: Remarc, din nou, c aceste idei eseniale sunt reflectate de tema central a Congresului.
R..: De fapt, realitile, n special dezvoltarea tehnologic, au transformat rapid modele de afaceri fenomen
cunoscut sub denumirea de perturbare digital (digital disruption) ca o consecin a vitezei i a intensitii
modificrilor. Avansul tehnologic a determinat, n bun msur, eliminarea granielor tradiionale, ca proces
component al globalizrii economice. Digitalizarea proceselor de afaceri a fcut ca volumul de date disponibile
aproape instantaneu n ntreaga lume s fie ntr-o continu cretere. Mai mult, astzi, investitorii, precum i alte
segmente economico-sociale interesate pot accesa i analiza cantiti importante de informaii din alte surse
dect cele tradiionale, cum ar fi social media, fapt de neimaginat cu civa ani n urm. Investitorii, finana
torii, ageniile de rating, autoritile de reglementare i managementul companiilor consum tot mai multe
date, informaii financiare i nonfinanciare, n scopul de a lua decizii bazate pe cele mai recente cuceriri tiini
fico-tehnice.
T.B.: Mi-a permite s ntreb ce se ntmpl n condiiile n care datele, informaiile sunt opace, deficitare la ca
pitolul ncredere sau nu sunt utile n procesul adoptrii deciziilor? La ce bun acest volum de date?
R..: Tocmai aici intervin calitile profesionitilor contabili prin competena lor profesional care implic,
deopotriv, discernmnt i responsabilitate. Ceea ce nu exclude i luarea n considerare a faptului c tehnologia
presupune apariia unor noi riscuri. Erorile n date i atacurile cibernetice pot submina o afacere. Tehnologia
poate spori transparena i ncrederea sau le poate eroda rapid.
T.B.: Ce nseamn, n prezent, asemenea riscuri i provocri pentru profesia contabil din Romnia?
R..: nseamn un nou i puternic stimulent pentru dezvoltarea i aprofundarea calitilor la care m-am refe
rit. n noul context economic, caracterizat prin globalizare i digitalizare, profesionistul contabil trebuie s dein
competenele necesare furnizrii de valoare adugat investitorilor, companiilor i instituiilor de reglementare.
Expertiza profesionistului contabil n sintetizarea i prezentarea datelor i informaiilor permite adoptarea solu
iei optime n asigurarea relevanei, fiabilitii, transparenei i accesibilitii n timp util a datelor. Tocmai de
aceea considerm c exist numeroase oportuniti pentru profesionistul contabil n aceast lume economic,
bazat pe date i pe informaii relevante, pentru noi abordri privind modul tradiional de raportare, inclusiv
prin mbuntirea raportrii financiare, furniznd astfel managementului companiilor, investitorilor, precum
i autoritilor de reglementare i altor pri interesate informaii transparente, sincere cu privire la rezultatele,
situaia financiar i stabilitatea unei companii.
T.B.: Desigur, toate aceste aspecte extrem de importante vor fi examinate aprofundat n cursul lucrrilor Con
gresului, inclusiv n sesiunile pe care le vei modera dvs. De aceea, n ncheierea convorbirii, v rugm s formulai
premisele care le ofer participanilor la importantul eveniment perspectiva de a contribui la clarificarea unor teme
teoretice i practice fundamentale, ca o condiie a succesului n profesie.
R..: Suntem convini c, n condiiile evocate, cel mai bun model este acela care presupune parteneriatul
dintre profesionistul contabil nzestrat cu competenele potrivite i tehnologiile inteligenei artificiale, n care
fiecare s contribuie la gsirea raionamentului necesar rezolvrii problemelor profesionale i de afaceri tot mai
complexe. Aceste tendine ale tehnologiilor pot ajuta profesionistul contabil s i serveasc mai bine clienii i,
n cele din urm, s adauge mai mult valoare economiei naionale, ceea ce nseamn, implicit, slujirea intere
sului public. n concluzie, putem afirma c suntem optimiti n legtur cu viitorul profesiei contabile, al profesio
nitilor contabili membri ai CECCAR, respectiv cei care dein competene profesionale, digitale potrivite furnizrii
de servicii ntr-o economie global i din ce n ce mai tehnologizat, n care datele i informaiile sunt disponibile
n timp real. Prin urmare, suntem preocupai, n cel mai nalt grad, s identificm tendinele, s vedem modul n
care ele influeneaz evoluia profesiei noastre i s ne poziionm ct mai bine pentru viitor, prin tot ceea ce
ntreprinde organismul nostru profesional CECCAR.
Convorbire publicat n sptmnalul online

CECCAR Business Magazine nr. 25, 20-26 septembrie 2016
4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

RAPORTAREA INTEGRAT, DIN PERSPECTIVA CELOR TREI PILONI
OAMENI, PLANET, PROFIT
Interviu cu lect. univ. dr. Florin Dobre, directorul general al CECCAR
Teodor Brate: Tematica deosebit de bogat supus ateniei participanilor la Congres include, la loc de seam,
o dezbatere care se anun de mare interes referitoare la o serie de concepte cu o arie larg de aplicare. V rugm s
v referii la cteva dintre acestea.
Florin Dobre: Rein cu precdere preocuprile i provocrile determinate de procesul elaborrii unui sis
tem de raportare corporativ integrat, proces care se desfoar de aproape 20 de ani. Raportarea integrat s-a
dezvoltat pe baza unui concept care a orientat i orienteaz activitile spre ntocmirea de ctre fiecare entitate
a unui raport pentru dezvoltarea sustenabil. Dac ar fi s sintetizm aceste preocupri i provocri, cel mai po
trivit ar fi s evocm formula cunoscut i sub denumirea de Cei trei piloni, respectiv Triple Bottom Line People,
Planet and Profit (Oameni, Planet, Profit). Raporta
rea integrat are, prin urmare, ca principal obiectiv
concentrarea ntr-un singur document a informa
iilor financiare, dar i nonfinanciare privind perfor
manele unei entiti n diverse domenii. Avem n
vedere n definirea conceptului cerinele asigurrii
sustenabilitii, lund n considerare n cel mai nalt
grad impactul companiei asupra mediului.
T.B.: Referindu-ne tot la concepte, apare cred

necesar s se trateze i tema extrem de important a
raportului dintre standardizare i originalitate.
F.D.: Evident, se impune i o abordare prin pris
ma standardizare vs originalitate. n ceea ce privete standardizarea, Consiliul Internaional pentru Raportare
Integrat (IIRC) are misiunea de a crea un cadru conceptual adecvat. Se are n vedere un set de activiti i pro
cese care au ca obiectiv o raportare cu privire la modul n care strategia, previziunile i rezultatele organizaiei
permit crearea i meninerea valorii pe termen lung.
T.B.: Pentru c dezbaterea se concentreaz tocmai asupra modalitilor prin care se urmrete eficientizarea
activitilor economico-sociale, iese mai pregnant n eviden rolul raportrii integrate prin prisma impactului asupra
stakeholderilor.
F.D.: Aceast tem este, de asemenea, foarte important, iar tratarea ei s-a situat i se situeaz n centrul unor
dezbateri n mediul academic, precum i n cel al profesionitilor contabili. M refer, n acest context, la iniiativele
de integrare a informaiilor de tip nonfinanciar n raportul anual publicat de entiti. Progresul nregistrat de IIRC
n domeniul raportrilor integrate a fost susinut, nc de la bun nceput, de profesia contabil, prin toate orga
nizaiile ei internaionale reprezentative. Oportunitatea raportrii integrate presupune subliniez din nou
dezvoltare durabil, responsabilitate social, precum i rapoarte financiare ntr-un singur raport, integrat, anual.
Viziunea care st la baza raportului integrat implic o abordare holist, confer valoare economic, social i de
mediu pentru prile interesate, inclusiv acionarii i investitorii, care ncep s se concentreze tot mai mult asupra
valorii adugate a informaiilor extrafinanciare.
T.B.: Cum era i este firesc n orice dezbatere, efortul tiinific se concentreaz i asupra unei delimitri bine fun
damentate ntre mit i realitate. Din perspectiva raportrii integrate, cum vedei dvs. formula optim?
F.D.: Conformitatea cu cerinele i reglementrile reprezint principalul element prin care se ctig ncrede
rea investitorilor. Directorii financiari sunt tot mai contieni de nevoia de a trece dincolo de raportarea standard

a informaiilor financiare, atunci cnd este vorba despre atragerea de investitori, prin depirea pragului indus
de mituri, recurgndu-se la utilizarea raportrii integrate pentru creterea credibilitii informaiilor prezentate
publicului, credibilitate direct proporional cu gradul de reflectare a realitii. Se poate, deci, afirma, cu deplin
temei, c raportarea integrat ofer i posibilitatea combinrii raportrilor interne i externe, din care rezult o
mai mare eficien, transparen i consecven. Prin utilizarea eficient a raportrilor integrate, stakeholderii
au acces la informaiile pe care le consider necesare, iar directorii financiari pot consolida ncrederea utiliza
torilor prin furnizarea de informaii-suport n luarea deciziilor. n opinia mea trebuie analizate costul de oportu
nitate i pragul de semnificaie, deoarece viteza cu care circul informaia poate fi deosebit de important. Prin
stabilirea unui prag de semnificaie adecvat, informaiile sunt furnizate n cantitatea, la calitatea i la momentul
oportun.
T.B.: Odat clarificate aceste aspecte, v propun s v referii i la diferena dintre corporate social responsibility
(CSR) i conformare.
F.D.: Principala diferen dintre raportarea integrat, care include i CSR, i raportarea standard este obliga
tivitatea. Prin standarde internaionale sau reglementri naionale se prezint coninutul minim al unui set de
situaii financiare. Prin obligativitatea de a divulga informaiile respective, chiar dac acestea se prezint sub
forma unui raport, nu poate fi vorba despre responsabilitate social. Cnd aduc n atenie responsabilitatea so
cial, mi place s amintesc c aceasta nu se gsete ntr-un standard, ci trebuie s dea expresie celor mai bune
intenii ale companiei n relaia celor trei piloni Oameni, Planet, Profit. CSR este opional, nu implic obliga
tivitate, iar opiunea de a divulga informaii ctre stakeholderi aparine n totalitate companiei. Pe viitor, pentru
entitile de interes public ar fi util ca aceste raportri s devin obligatorii. Este necesar dezvoltarea de stan
darde care s cuprind informaii obligatoriu de divulgat ctre toate prile interesate.
O ORGANIZARE PE MSURA IMPORTANEI UNUI EVENIMENT

PROFESIONAL CU AMPL REZONAN INTERN I
INTERNAIONAL
Interviu cu Anca Bogorin, vicepreedinte al CECCAR
Teodor Brate: Ne aflm n sptmna la finalul creia se va desfura ediia a XXI-a a Congresului Profesiei
Contabile din Romnia, eveniment de referin pentru reprezentanii organismelor profesionale din domeniul finan
ciar-contabil, ai instituiilor publice, precum i ai mediului de afaceri. Dat fiind interesul deosebit fa de aceast im
portant reuniune, v rugm s dezvluii cte ceva din culisele procesului de organizare a evenimentului.
Anca Bogorin: Cu plcere. Este mult de spus despre organizarea Congresului nostru i despre evenimentul
care l prefaeaz, Forumul Naional al Practicilor Mici i Mijlocii, ns voi ncerca s sintetizez cteva aspecte ale
planificrii i derulrii acestui proiect.
Pentru a reuni, la Bucureti, reprezentanii de top ai profesiei contabile din att de multe ri europene i oa
meni de afaceri de succes, precum i personaliti publice din Romnia, a fost nevoie de o echip dedicat care
muncete de cteva luni bune pentru conceperea i desfurarea unui eveniment impecabil din toate punctele
de vedere.
T.B.: Cu alte cuvinte, exist premise dintre cele mai bune pentru realizarea tuturor obiectivelor propuse.
A.B.: Desigur. Vom avea n jur de 500 de participani, care vor sosi la Bucureti din toat Europa i din toate
judeele rii pentru dou zile intensive de conferine. Congresul va fi gzduit de Hotelul Radisson Blu, de unde
se vor transmite live toate sesiunile reuniunii. Pentru c ne dorim o comunicare autentic, pe tot parcursul

sesiunilor Congresului, participanii strini vor beneficia de traducere n timp real i publicul va putea transmite
ntrebri online moderatorilor i speakerilor utiliznd aplicaia WhatsApp.
Suntem deosebit de onorai i mndri s avem alturi, n acest an, att de multe personaliti, oameni cu o
solid experien, dar i viziune, mpreun cu care definim tendine actuale i de larg perspectiv n profesia
financiar-contabil.
n seara primei zile a Congresului vom avea i o cin de gal la Palatul Parlamentului, ocazie excelent pentru
socializare i networking.
Este o munc de coordonare intens, care presupune diverse aciuni, de la organizarea cazrii i transportului
invitailor la pregtirea slii de conferine cu ecrane de proiecie i echipamentele necesare unei bune sonorizri,
la designul materialelor promoionale i pn la or
ganizarea cinei de gal, toate la un nivel care s sa
tisfac cele mai exigente ateptri. Am avut zeci de
ntlniri, am scris mii de e-mailuri i am dat nenu
mrate telefoane ca s ne asigurm, noi, echipa de
organizare, c totul va funciona perfect.
in s le mulumesc mult colegilor mei, pree
dintelui Robert ova, lui Florin Dobre, Marianei
Bunea, Gabrielei Stan i ntregii echipe, care au de
pus eforturi semnificative pentru realizarea acestor
evenimente, sperm memorabile.
T.B.: Remarc c tema primei sesiuni, pe care o vei

modera dvs., este deosebit de incitant: Experii con
tabili parteneri de business versus funcii suport. V propun s prezentai principalele argumente care au deter
minat nscrierea ei n programul apropiatului Congres al Profesiei Contabile.
A.B.: ntr-o proporie covritoare, serviciile financiare i contabile sunt utilizate de companii, respectiv de
antreprenori, pentru a lua decizii informate de business. Din acest motiv am dorit s dedicm prima sesiune
tehnic, dar nu numai, antreprenorilor, mediului de business, n general. Avem nevoie de feedback din partea
acestora, avem nevoie s ne consultm, astfel nct serviciile noastre s anticipeze nevoile tot mai mari de in
formaii relevante, de consultare i de comunicare. Dorim s ne asigurm c decidenii de business vor valorifica
ntregul potenial al profesionitilor contabili pentru succesul afacerilor lor, de la contabilitatea financiar i con
formarea fiscal la raportarea managerial, de la conturarea de strategii financiare la managementul schimbrii
i al riscurilor pn la raportarea integrat, desigur utiliznd n mare msur tehnologia modern actual.
mpreun cu antreprenorii, dorim i trebuie s ne angajm n mod activ n guvernana public, n parteneriat
cu instituii ale administraiei publice, pentru perfecionarea continu a legislaiei contabile i fiscale conform
standardelor internaionale, n vederea eficientizrii administrrii fiscale i mbuntirii climatului economic
romnesc.
T.B.: Cum apreciai dvs. gradul de contientizare de ctre antreprenori a faptului c reuita n afaceri const, de
multe ori, n consultarea permanent a profesionitilor contabili i fiscali, n rolul lor de consilieri de baz n ntregul
proces de fundamentare a deciziilor?
A.B.: Piaa, mediul economic actual atest faptul c acest grad de contientizare este mare i va mai crete
nc. Dup o criz economic profund, ntr-un mediu de afaceri competitiv, globalizat i tot mai complex, o
decizie financiar nepotrivit poate duce la colaps. Aadar, fr s nlturm funcia suport de conformare con
tabil i fiscal, profesionistul actual devine parte sine qua non a deciziei de business.
T.B.: Se anun un eveniment extraordinar, v dorim succes!

A.B.: Mulumim i sperm s ne ridicm la nlimea ateptrilor participanilor.
Interviuri publicate n sptmnalul online

CECCAR Business Magazine nr. 25, 20-26 septembrie 2016

ZIUA NAIONAL A CONTABILULUI ROMN
Ediia a XII-a 21 septembrie 2016
Specialiti din domeniile financiar-contabil i fiscal, reprezentani ai instituiilor publice, ai mediului de afaceri
i ai celui academic au participat, la 21 septembrie, la cea de-a XII-a ediie a Zilei Naionale a Contabilului Romn,
organizat de CECCAR la nivel naional, n toate judeele.
Cu scopul de a susine i de a promova profesia contabil din Romnia, Ziua Naional a Contabilului Romn
se desfoar anual la data de 21 septembrie n toate filialele CECCAR, reprezentnd o srbtoare a vieii con
tabile din ara noastr. Cu ocazia evenimentului de anul acesta au fost dezbtute aspecte ce in de viitorul, de
dezvoltarea competenelor i abilitilor profesionistului contabil, care s-i permit furnizarea de servicii su
plimentare celor tradiionale, la un nivel de calitate ridicat, diminund considerabil, n acest fel, decalajul ntre
cerinele de servicii ale mediului de afaceri, impuse de globalizare, de o concuren din ce n ce mai mare, i baza
de competene ale profesionistului contabil.
Aa cum a anunat i tema evenimentului, CECCAR 95 de ani n slujba profesiei contabile, ediia din 2016 a
Zilei Naionale a Contabilului Romn a marcat mplinirea a nou decenii i jumtate de la nfiinarea organis
mului profesional, n 1921, prin promulgarea de Regele Ferdinand I a Legii de nfiinare a Corpului de Contabili
Autorizai i Experi Contabili din Romnia, ca organism profesional independent. Merite deosebite a avut n
constituirea Corpului cel dinti preedinte, personalitate public de seam din acele vremuri, profesorul univer
sitar Grigore Trancu-Iai. n anii `30, Corpul a devenit una dintre cele mai puternice instituii de profil din Europa,
dovad stnd gzduirea, n 1931, a celui de-al VII-lea Congres Internaional de Contabilitate, organizat simultan
cu al V-lea Congres al Corpului de Contabili Autorizai i Experi Contabili din Romnia, la Bucureti, n perioada
5-9 septembrie.
Odat cu srbtoarea profesiei contabile, filialele CECCAR au premiat, n cadrul Topului local al celor mai bune
societi membre CECCAR, societile de expertiz contabil i contabilitate care au obinut rezultate notabile
n anul 2015.

CECCAR 95 de ani de istorie
Anul 2006
n data de 15 septembrie 2006, CECCAR a srbtorit 85 de ani de la nfiinarea sa, prin intermediul unei
Conferine aniversare care a marcat evoluia profesiei contabile dup perioada comunismului, aceasta fiind
un important factor de cretere economic i un instrument indispensabil unei bune guvernri la toate nive-
lurile.
Congresul al XVI-lea al Profesiei Contabile
n perioada 15-16 septembrie 2006 s-au des
furat la Bucureti lucrrile celui de-al XVI-lea
Congres al Profesiei Contabile din Romnia, orga
nizat de CECCAR. Tema Congresului, Profesia con
tabil i globalizarea, a strnit, nc de la anun
area ei, un interes deosebit n rndul specialitilor,
al operatorilor economici, al investitorilor i al celor
lali utilizatori ai informaiilor contabile, datorit
actualitii acesteia i dimensiunilor economice i Congresul al XVI-lea al Profesiei Contabile din Romnia
sociale la care se poate referi.
Acest eveniment a reunit peste 100 de specialiti, reprezentani ai organismelor internaionale i regionale
ale profesiei contabile (IFAC, FEE, FCM, CILEA, FIDEF, Grupul Edinburgh, SEEPAD) i ai organismelor naio
nale ale profesiei contabile din peste 30 de ri.
n semn de recunotin pentru contribuia n ceea ce
privete cooperarea internaional n profesia contabil,
au fost acordate diplome de onoare i medalii jubiliare re
prezentanilor profesiei internaionale prezeni la Bucureti
cu ocazia Congresului al XVI-lea.
n perioada 17-19 mai 2006 s-au desfurat la Bucu
reti edinele ordinare ale grupelor de lucru pe probleme
Medalia aniversar CECCAR 85 de ani
de fiscalitate din cadrul Federaiei Experilor Contabili Europeni, precum i prima Conferin european, cu
tema Legislaia fiscal din Uniunea European i impactul ei la nivel naional, manifestri organizate de CECCAR
cu sprijinul FEE. La conferin au participat reprezentani ai Comisiei Europene i ai delegaiei Comisiei Euro
pene n Romnia, ai Administraiei fiscale din Romnia, ai Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare,
ai mediului academic i ai profesiei contabile.

Anul 2007
n domeniul educaiei, CECCAR a depus cele mai vii eforturi pentru a oferi pachete de programe educa
ionale necesare n domeniul profesiei contabile. n acest sens, pentru a rspunde intereselor manifestate de
profesia contabil, CECCAR a stabilit Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu pentru perioada
2007-2011, prin care s-au introdus noi discipline, precum: drept legislaie european; acceptarea, utilizarea,
controlul i recuperarea fondurilor europene; reglementri privind litigiile de munc, asigurrile i protecia
social; studierea i nsuirea unei limbi de circulaie internaional cu adaptare la specificul profesiei contabile.
n anul 2007 a fost inaugurat noul sediu al Apa
ratului central al CECCAR, precum i trei sedii de filiale,
pentru Alba, Harghita i Covasna.
O realizare remarcabil pentru Corp n anul
2007 a constituit-o continuarea bunei colaborri cu
IASB/IASCF, organismul de normalizare din domeniul
Standardelor Internaionale de Contabilitate, i cu IFAC,
instituia care gestioneaz profesia la nivel global. Astfel:
n temeiul ncrederii acordate, Corpul a primit
licene de la aceste dou importante organizaii pentru

a pune la dispoziia profesionitilor contabili romni tra
Noul sediu al CECCAR
ducerile a dou culegeri de norme internaionale. Este vorba despre traducerea i publicarea oficial n Romnia
a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) ediia 2007, emise de IASB, i a Standardelor
Internaionale de Audit (ISA) ediia 2007, emise de IFAC.
IASB i-a acordat CECCAR licen pentru a traduce n limba romn proiectul Standardului Internaional
de Contabilitate pentru IMM-uri, care, alturi de alte patru versiuni oficiale (englez, german, francez i
spaniol), a fost postat pe site-ul organizaiei din Londra pentru a avea acces la consultare i comentarii toi
profesionitii contabili romni.
n anul 2007, pentru prima dat, Romnia a avut un reprezentant n unul dintre comitetele de lucru ale
IFAC, iar cu ocazia celui de-al 62-lea Congres al Ordinului Experilor Contabili din Frana, desfurat la Lille,
preedintele CECCAR a primit o medalie pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile naionale
i internaionale.
Tot n acest an au avut loc 85 de aciuni externe la care CECCAR a fost invitat s participe, remarcndu-se
cele organizate de IFAC i FEE i edinele Grupelor de lucru IMM/PMM, Audit, Fiscalitate i Guvernan cor
porativ ale Federaiei Experilor Contabili Europeni.
Anul 2008
Congresul al XVII-lea al Profesiei Contabile
Evenimentul, organizat de CECCAR n zilele de 1 i 2 septembrie 2008, a reprezentat cea mai mare manifes
tare naional de acest gen organizat vreodat de un organism neguvernamental i a doua din Europa (dup
Congresul experilor contabili francezi).

Manifestarea de mare anvergur s-a bucurat
de o prezen masiv peste 1.500 de participani,
specialiti romni, internaionali i reprezentanii
cei mai autorizai de la nivel global, european i
regional: preedintele IFAC, preedintele FEE, re-
prezentani ai Bncii Mondiale, ai Comisiei Euro-
pene, preedini i ali reprezentani ai organismelor
profesionale din peste 25 de ri.
Anul 2008 a fost unul deosebit pentru accesul
la stagiu, datorit modificrilor aduse sistemului de Congresul al XVII-lea al Profesiei Contabile din Romnia
nvmnt superior, prin care tinerii absolveni li
ceniai ai facultilor economice i studenii la master au avut posibilitatea nscrierii la examenul de acces la
stagiu n vederea obinerii calitii de expert contabil.
n acest an au fost inaugurate cinci sedii de filiale CECCAR, pentru Teleorman, Bihor, Slaj, Iai i Satu
Mare.
Activitatea internaional a fost intens, CECCAR fiind prezent la numeroase ntlniri i manifestri la
care a fost solicitat s reprezinte profesia contabil din Romnia.
n zilele de 15 i 16 mai, Corpul a organizat, cu sprijinul Federaiei Experilor Contabili Europeni, dou
evenimente importante pentru viaa economic din Romnia: Conferina Internaional de Fiscalitate, cu tema
Procesul de simplificare n fiscalitatea european: provocri i oportuniti, i lansarea filialei din Romnia a
Asociaiei Internaionale de Fiscalitate IFA Romnia.
ncepnd cu anul 2008, CECCAR are doi reprezentani n Comitetele IFAC. Este vorba despre Comitetul
pentru Profesionitii Contabili Angajai (Comitetul PAIB) i Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii (Comitetul
PMM). n perioada 6-8 octombrie a avut loc la New York ntlnirea Comitetului PAIB, la care CECCAR a parti
cipat prin reprezentanii si.
Anul 2009
Pe plan intern, n 2009 au avut loc o serie de
aciuni deosebit de importante, dup cum urmeaz:
Pentru mbuntirea comunicrii cu mem
brii CECCAR, a fost lansat e-newsletterul lunar

Pro Domo, publicaie electronic de informaie des
pre evenimentele Corpului, att la nivel central, ct
mai ales la nivel naional.
A fost inaugurat, n premier naional,
Muzeul Profesiei Contabile din Romnia. Realizare

mult ateptat, muzeul este rezultatul eforturilor
Muzeul Profesiei Contabile din Romnia susinute ale CECCAR, al anilor de documentare,
strngere i conservare minuioas a obiectelor aparinnd profesiei contabile, de la primele dovezi i datri de
exercitare a acesteia de ctre poporul romn.
Au fost inaugurate apte sedii de filiale CECCAR, pentru Mehedini, Mure, Dmbovia, Maramure,
Arge, Ialomia i Brila.

n anul 2009, la examenul de admitere la stagiu organizat de CECCAR s-au prezentat 2.060 de candidai
i au fost promovai 1.290 dintre acetia, obinndu-se un grad de promovabilitate de 62,62%.
Pe plan internaional, CECCAR a avut i n acest an o activitate deosebit de fructuoas. Astfel:
n data de 20 martie, CECCAR a organizat
la Bucureti o Conferin internaional cu titlul

Raportarea financiar: Paii viitori. Reprezentan
ii Institutului Contabililor Autorizai din Anglia i
ara Galilor (ICAEW), precum i mai muli direc
tori executivi i preedini de filiale au luat parte la
dezbaterile pe tema implementrii Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar.
Pe 3 aprilie, Corpul a organizat la Bucureti
Seminarul internaional cu tema Globalizarea: Pro

vocri actuale i perspective pentru IMM-uri. Cu o Conferina internaional Raportarea financiar: Paii viitori
zi nainte, cu ocazia edinei Consiliului Director,
s-a decis declararea limbii romne ca limb oficial la CILEA, alturi de limbile francez, spaniol, portughez
i italian.
Masa rotund cu tema Relaia contabilitate-fiscalitate, organizat de CECCAR n data de 20 iunie la
Bucureti, a readus n prim-plan aspecte ale poziiei profesionistului contabil n procesele economice desfu-
rate ntr-un stat de drept.
Tot n acest an, Romnia fost gazda unui eveniment de amploare organizat de CECCAR: Conferina
Anual Internaional a Federaiei Experilor Contabili Mediteraneeni. FCM a ales ca, odat cu ntrunirea prile
juit de conferina anual, Corpul s gzduiasc i aniversarea unui deceniu de la nfiinarea Federaiei profesio
nitilor contabili mediteraneeni.
A fost rennoit acordul de cooperare dintre organismele CECCAR i ACCA privind pregtirea profesio
nal continu.
Iniiativa CECCAR de a sprijini IMM-urile din Romnia s-a materializat, n perioada 6-14 mai 2009, n
participarea la Sptmna european a IMM-urilor, program de anvergur pentru susinerea antreprenorilor.
Anul 2010
nscriindu-se ntr-un curs firesc al manifestrilor Corpului legate de grija fa de problemele cu care se
confrunt IMM-urile, Consiliul Superior al CECCAR a hotrt mai multe msuri, precum nfiinarea Comitetului
pentru Practici Mici i Mijlocii din cadrul Corpului. Acest Comitet urmrete cunoaterea i implementarea la
nivel naional a tuturor standardelor emise de Comitetul pentru Practici Mici i Mijlocii din cadrul Federaiei
Internaionale a Contabililor.
CECCAR, partener oficial al celei de-a XVIII-a ediii a Topului Naional al Firmelor Private din Romnia
2009, cel mai important eveniment anual al societilor private din ara noastr, desfurat n data de 5 no-
iembrie 2010 la Palatul Parlamentului, sub egida Consiliului Naional al ntreprinderilor Private Mici i Mijlocii
din Romnia (CNIPMMR), n colaborare cu Agenia pentru Implementarea Proiectelor i Programelor pentru
IMM-uri (AIPPIMM), a dovedit c rmne un aliat de ndejde al ntreprinderilor mici i mijlocii din Romnia.
Corpul a fost partenerul CNIPMMR, colaborare care a inclus, printre alte demersuri comune, susinerea
realizrii Cartei Albe a IMM-urilor din Romnia 2010, studiu cu o valoare recunoscut la nivel naional pentru
profesionalismul i obiectivitatea analizelor asupra situaiei ntreprinztorilor mici i mijlocii.
n anul 2010 au fost inaugurate apte sedii de filiale CECCAR, pentru Suceava, Botoani, Vrancea, Braov,
Buzu, Arad i Bacu.
Congresul al XVIII-lea al Profesiei Contabile
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a organizat, la Bucureti, n perioada
3-4 septembrie 2010, a XVIII-a ediie a Congresului Profesiei Contabile din Romnia, cu tema Pentru o nou
cultur n profesia contabil.
Au participat peste 1.500 de profesioniti con
tabili care activeaz n practica liber, n industrie,
n comer, n administraie, n educaie i n alte
domenii ale economiei romneti, crora li s-au
alturat reprezentanii cei mai autorizai de la ni
vel global, european i regional: Numrul 1 mondial
n profesia contabil, preedintele Federaiei Inter
naionale a Contabililor, dl Robert Bunting, care a
venit nsoit la Congresul CECCAR de preedinii
Congresul al XVIII-lea al Profesiei Contabile din Romnia
i membrii a dou mari Comitete de lucru ale IFAC:
Comitetul PMM i Comitetul PAIB; directorul
general al FEE; preedintele FCM, nsoit de membri din Consiliul FCM din peste 25 de ri; membri din
conducerea IASB de la Londra; viitorul preedinte al FIDEF, nsoit de membri din conducere; ali preedini i
reprezentani ai organismelor profesionale din peste 50 de ri.
2010 este anul n care CECCAR obine un succes deosebit, fiind acceptat ca membru cu drepturi depline al
Federaiei Experilor Contabili Europeni.
Tot n acest an are loc lansarea Academiei de tiine i Tehnici Contabile i Financiare din Frana, filiala
Romnia.
De asemenea, CECCAR a fost partener la prima ediie a Forumului CFOs International Conference in
Times of Crisis Money Talks, care a avut loc la Bucureti.
Anul 2011
ntreaga activitate desfurat de Corp n anul 2011 a fost marcat de manifestrile dedicate mplinirii a
nou decenii de la nfiinarea sa.
CECCAR fiind membru activ n elita contabil internaional, i n cursul acestui an a fost reprezentat la
numeroase evenimente organizate n domeniul profesiei contabile de ctre IFAC, FEE, FCM, CILEA i Comisia
European.
S-au desfurat activiti care au derivat din acordurile de cooperare n curs ale Corpului cu organismele
omoloage, dar i cu institute regionale, precum organizarea de seminare, conferine i ateliere de lucru. Astfel:
S-a continuat intensificarea relaiilor cu IFAC ca urmare a eforturilor depuse de CECCAR prin repre
zentantul n cadrul Comitetului PMM i prin participarea la studiile lansate de Federaie. Aceste studii au fost
transmise membrilor prin intermediul filialelor, rspunsurile lor fiind centralizate i trimise la IFAC. De aseme
nea, a fost actualizat i publicat pe site-ul IFAC Planul de aciune al CECCAR.
Au fost consolidate relaiile cu Federaia Experilor Contabili Europeni prin intermediul celor apte re
prezentani ai CECCAR n cadrul Grupelor de lucru ale FEE, care au participat activ la toate aciunile organizate.
Avnd n vedere provocrile existente la nivel internaional pentru activitatea IMM-urilor i a PMM-urilor
i pentru punerea de acord a activitii economice externe cu cea intern, CECCAR, n colaborare cu ICAEW, a
organizat la Bucureti, n data de 1 aprilie, Confe
rina internaional adresat specialitilor conta
bili, IMM-urilor i mediului de afaceri din Romnia
Perspective post-criz Focus asupra IMM-urilor.
Au fost ntreprinse msuri pentru valorifi
carea statutului de membru al ECGI, ca urmare a

deplasrii delegaiei CECCAR la Adunarea genera
l care a avut loc la Amsterdam, n data de 8 aprilie.
Pe plan intern, CECCAR a luat msuri pentru
sprijinirea aciunilor derulate de IFA Romnia. Ast
fel, n data de 22 februarie s-a organizat o dezbatere Conferina internaional
Perspective post-criz Focus asupra IMM-urilor
cu tema Definitivarea impozitului pe profit n anul
2010, n data de 24 martie, dezbaterea cu tema Inspecia fiscal aspecte practice, iar n data de 2 aprilie a
avut loc Adunarea general a membrilor IFA Romnia, la Bucureti.
De asemenea, Corpul a fost preocupat de sprijinirea activitii Academiei de tiine i Tehnici Contabile i
Financiare filiala Romnia. Astfel, s-a creat site-ul Academiei, s-a mediatizat Academia pe site-ul Corpului i
s-a sprijinit organizarea edinelor Consiliului Director.
CECCAR s-a implicat activ n demersul european de susinere a IMM-urilor, prin participarea n calitate
de coorganizator alturi de CNIPMMR la lansarea Cartei Albe a IMM-urilor 2011 n limba romn i n trei limbi
de circulaie internaional, precum i prin organizarea Simpozionului Pavel Ciuce la Moneasa, n perioada
30 septembrie 4 octombrie (n cadrul Sptmnii Europene a IMM-urilor), cu tema Expertul contabil, media
tor ntre principiile contabile i reglementrile fiscale.
n data de 22 octombrie s-a desfurat ediia a II-a a Forumului Naional al PMM, cu tema Piaa serviciilor
contabile din Romnia: prezent i perspective, n cadrul cruia s-a desfurat i prima ediie a Topului naional
al celor mai bune societi membre CECCAR, organizat pentru stimularea activitii societilor membre CECCAR
care ndeplinesc anual condiiile de exercitare a profesiei contabile i pltesc la termen cotizaiile profesionale.
Anul 2012
n anul 2012, contextul economic, precum i pierderea preedintelui su, prof. univ. dr. Marin Toma, au
adus pentru CECCAR i profesia contabil o serie de provocri, care au fost abordate cu maxim atenie i
responsabilitate, astfel nct s-a asigurat continuitatea aciunilor specifice organismului profesional aflat n
permanent interconexiune cu viaa economic i social a rii. Funcia de preedinte interimar al Corpului a
fost ndeplinit de prof. univ. dr. Ecaterina Neculescu.
Congresul al XIX-lea al Profesiei Contabile
n zilele de 7 i 8 septembrie, la Centrul Inter-
naional de Conferine Casino Sinaia, CECCAR a
organizat a XIX-a ediie a Congresului Profesiei
Contabile din Romnia, cu tema Guvernana cor
porativ i profesia contabil; competen i res
ponsabilitate. Evenimentul s-a bucurat de prezen
a celor mai importante personaliti ale domeniului
la nivel mondial, european i naional, care au dez
btut probleme actuale i de mare interes pentru
Congresul al XIX-lea al Profesiei Contabile din Romnia profesia contabil.
Au fost create 10 Grupe active de lucru Legislaie n domeniul fiscal i contabil i relaia cu administraia
central i local, Proiecte din fonduri europene, Raportare financiar, Asigurri, Legea companiilor i
guvernan corporativ, Piee de capital, Bnci, mpotriva splrii banilor, Contabilitate n sectorul
public (IPSAS), Calificare i acces pe pia , care au ntreprins msuri active n vederea punerii n aplicare a
obiectivului urmrit de fiecare dintre ele, organizndu-se n acest sens mai multe ntlniri i mese rotunde.
De asemenea, s-a nfiinat Clubul Tinerilor Experi Contabili din Romnia, avnd ca obiective, printre
altele, s asiste i s participe la dezvoltarea tinerilor stagiari i a tinerilor experi contabili pe parcursul primilor
ani de activitate profesional, s reprezinte o surs oficial i viabil de informare pentru tinerii absolveni care
doresc s devin membri ai profesiei sau care doresc s aib propriul cabinet.
CECCAR a fost reprezentat la numeroase manifestri organizate de institutele regionale, europene i inter
naionale de profil, cum ar fi IFAC, FIDEF, FCM, OECD, Banca Mondial, FEE, Comisia European etc., con
solidnd relaiile internaionale deja existente, dar i crend unele noi.
Consiliul de administraie i Adunarea general ale FIDEF, reunite la Paris n perioada 2-5 octombrie, au
hotrt acordarea post-mortem celui care a fost preedintele CECCAR, prof. univ. dr. Marin Toma, a statutului
de administrator de onoare al FIDEF pentru activitatea pe care domnia sa a depus-o pentru o Romnie i o lume
multiculturale, dar i n vederea ndeplinirii obiectivelor FIDEF.
Corpul a organizat n ar, n parteneriat cu institutele profesionale strine, o serie de evenimente inter
naionale, precum:
n zilele de 26 i 27 ianuarie, Conferina regional comun cu tema Rolul i structura organismelor
profesionale: provocri actuale i viitoare, organizat de CECCAR mpreun cu ICAEW, la Centrul Internaional
de Conferine Casino din Sinaia, la care au participat reprezentani ai institutelor profesionale din 20 de ri.
n perioada 25-27 mai, ediia a XIV-a a Conferinei FIDEF, cu tema Cooperarea ntre mediul universitar
i organismele profesionale pentru consolidarea formrii iniiale i continue n domeniile contabilitii, auditului
i fiscalitii, i Consiliul anual al FIDEF, organizate la Bucureti de ctre Federaie n parteneriat cu organismele
membre locale, CECCAR i CAFR.
n data de 6 septembrie a avut loc, la Centrul Internaional de Conferine Casino Sinaia, cea de-a III-a
ediie a Forumului Naional al PMM organizat de CECCAR, care a prilejuit examinarea aprofundat a proble
maticii cuprinse n tema reuniunii Provocri prezente i oportuniti viitoare pentru PMM.
Anul 2013
n acest an a fost desemnat preedintele ales al Consiliului Superior al CECCAR pentru mandatul 2014-2018,
Domnica Bghin.
A fost creat Fundaia Mreie i Talent, aceasta avnd ca scop principal organizarea de activiti i
programe pentru sprijinirea dezvoltrii profesiei contabile n Romnia, dar nu numai, prin nfiinarea unor
centre de resurse care s serveasc scopului propus, organizarea de activiti destinate identificrii, ncurajrii
i promovrii profesionitilor aflai la nceputul carierei, iniierea de cercuri de studii, organizarea de conferine,
colocvii, simpozioane i sesiuni tiinifice specifice, contribuind astfel la promovarea spiritului de excelen i la
ncurajarea schimbului de idei.
CECCAR a semnat un acord bilateral de colaborare cu Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Republica San Marino, prin care cele dou institute i-au asumat angajamentul de a promova i dez
volta profesia contabil i de audit din Romnia, din Republica San Marino i de la nivel internaional, de a facilita
schimbul de experien i informaie ntre cele dou profesii, precum i de a susine colaborarea direct a mem
brilor celor dou organisme.
Un moment deosebit de important al anului 2013 l-a constituit Conferina internaional Implicarea pro
fesiei contabile n dezvoltarea calitii raportrilor financiare din sectorul public, organizat de CECCAR n
parteneriat cu Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile (CSIPPC), la Bucureti, n
data de 8 noiembrie. Evenimentul s-a adresat, n principal, factorilor decizionali i instituiilor publice din
Romnia, precum i profesionitilor contabili care i desfoar activitatea n cadrul acestor instituii.
n data de 22 noiembrie, n cadrul filialei CECCAR Bucureti a avut loc prima ediie a Simpozionului
profesiei contabile Personalitatea prof. univ. dr. Marin Toma n contabilitatea romneasc, cu tema Analiza
obiectiv a prezentului i proiectarea viitorului profesiei contabile. Simpozionul a abordat nu mai puin de
14 teme principale, care au fost grupate n trei sfere convergente de gndire i aciune: contabilitatea n contextul
actual, raportul dintre contabilitate i mediul de afaceri, raportul dintre contabilitate i fiscalitate.
Anul 2014
Educaia continu a membrilor a fost principalul domeniu de aciune pe care CECCAR a pus accentul n
anul 2014, dezvoltarea profesional continu fiind o prioritate a Corpului, rspunznd astfel nevoii membrilor
de a fi n permanen la curent cu noutile din domeniile contabil i fiscal, cu legislaia i cu standardele
profesionale, n vederea desfurrii activitii la cel mai nalt nivel.
Congresul al XX-lea al Profesiei Contabile
n zilele de 12 i 13 septembrie s-a desfurat Congresul Profesiei Contabile din Romnia, ediia a XX-a, cu
tema Noi dimensiuni i provocri ale profesiei contabile: Competitivitate, Inovaie i Conformitate, care a adus
laolalt reprezentani de seam ai profesiei conta
bile la nivel naional i internaional, ai mediului de
afaceri, dar i ai autoritilor guvernamentale din
Romnia. Aceste zile, de importan istoric pentru
profesia contabil, au nglobat cinci sesiuni n ca
drul crora au fost aduse n atenie aspecte eseniale
ale vieii economice.
CECCAR a depus permanent eforturi n ve
derea modificrii prevederilor legale n interesul
Congresul al XX-lea al Profesiei Contabile din Romnia
membrilor si. Astfel, conducerea organismului
profesional a consultat comisiile de specialitate de
pe lng Consiliul Superior al Corpului n vederea formulrii unor eventuale propuneri i observaii privind,
printre altele: proiectul de ordonan de urgen pentru modificarea art. 192 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal; posibilitile de simplificare a evidenei contabile pentru contribuabilii ncadrai n categoria
microntreprinderilor; proiectul de regulament pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Stan
dardele Internaionale de Raportare Financiar.
Grupa de lucru a CECCAR Legislaie n domeniul fiscal i contabil s-a reunit n anul 2014 n numeroase
edine, pe agenda sa aflndu-se subiecte variate, printre care: proiectul de lege pentru ntrirea disciplinei fi
nanciare privind operaiunile de ncasri i pli n numerar; impozitul pe dividende i efectele asupra pieei de
capital; tratamentele contabile i cerinele de raportare prevzute de proiectul de ordin pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale conso
lidate; statutul i competenele experilor contabili n cadrul proiectelor europene; modificrile Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009
(Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.067/2013).
De asemenea, au fost finalizate trei documente de poziie naintate Ministerului Finanelor Publice:
Tratamentul fiscal aplicabil dividendelor de la 1 ianuarie 2014 prin modificarea Codului fiscal de ctre
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/2013, Recomandri privind implementarea n Romnia a Direc
tivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului i Actualizarea cadrului legislativ privind con
tabilizarea operaiilor de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea
sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i clarificarea legislaiei fiscale aferente.
n data de 17 octombrie 2014 s-a desfurat, la Palatul Naional al Copiilor din Bucureti, Conferina Naio
nal Extraordinar a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, pentru alegerea preedintelui
Consiliului Superior al CECCAR, n urma votului membrilor Corpului fiind ales, pentru mandatul 2014-2018,
prof. univ. dr. Robert Aurelian ova.
n continuarea Conferinei Naionale Extraordinare a avut loc prima ediie a Simpozionului Naional
Prof. univ. dr. Marin Toma, avnd tema Mediul de afaceri i profesia contabil n relaia cu legislaia fiscal:
colaborare i perspective fiabile.
n luna martie 2014, pentru a susine i promova profesionalismul, calitatea i creativitatea, Fundaia
Mreie i Talent a creat Radio Light, acesta reprezentnd un nou instrument de lucru la ndemna membrilor
Corpului, sprijinind activitatea Clubului Tinerilor Experi Contabili din Romnia.
Anul 2015
n anul 2015 a fost nfiinat Fundaia CECCAR Centrul de excelen n business i economie, al crei
fondator unic este CECCAR, aceasta avnd rolul de a sprijini Corpul n procesul de dezvoltare a profesiei
contabile din Romnia n raport cu cerinele i standardele naionale i internaionale.
Un domeniu de interes l-a reprezentat educaia i dezvoltarea profesional continu. Pornind de la obiec
tivul principal al dezvoltrii profesionale continue, acela de a ajuta profesionitii contabili s i dezvolte compe
tenele pentru a oferi servicii de nalt calitate, CECCAR a organizat i n acest an diferite forme de pregtire
profesional.
Standardele Internaionale de Raportare Fi
nanciar (IFRS) 2015 i Ghid practic de aplicare a
Reglementrilor contabile privind situaiile fi
nanciare anuale individuale i situaiile finan
ciare anuale consolidate aprobate prin OMFP
nr. 1.802/2014 sunt doar dou dintre titlurile care
definesc activitatea editorial a Corpului n anul
2015.
Printre numeroasele evenimente desfurate
pe plan internaional la care CECCAR a participat Ediia a III-a a Simpozionului profesiei contabile Personalitatea
prof. univ. dr. Marin Toma n contabilitatea romneasc
n anul 2015 se numr: Reuniunea Forumului PMM
al FEE, edina Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB),
Forumul Strategic al Profesiei Contabile, organizat de Institutul Contabililor Publici Autorizai din Grecia
(SOEL), Ziua Fiscalitii, organizat de FEE, Forumul OECD 2015: Investim n viitor: Populaie, Planet, Pros
peritate, Seminarul membrilor de onoare ai Academiei de tiine i Tehnici Contabile i Financiare din Frana,
edina Forumului Strategic al Profesiei Contabile din Europa Central i de Est.
n perioada 2-4 octombrie, profesionitii contabili ardeni i nu numai au fost martorii evenimentului
anual organizat de filiala CECCAR Arad Simpozionul Pavel Ciuce de la Moneasa, ajuns la cea de-a XIII-a
ediie i avnd ca tem Profesia contabil n contextul noilor reglementri fiscale, care a scos n eviden
provocrile actuale pentru profesionitii contabili reprezentate de aplicarea noilor reglementri contabile i,
ncepnd cu anul 2016, a celor fiscale.
n contextul preocuprilor Comisiei Europene de a recunoate rolul central al IMM-urilor n economia UE,
al impactului i imprevizibilitii modificrilor legislative asupra IMM-urilor, precum i n contextul obiectivelor
strategice ale CECCAR privind problemele cu care se confrunt IMM-urile, Corpul a organizat, n 21 septembrie,
cea de-a VI-a ediie a Forumului Naional al PMM, cu tema PMM factor activ n cadrul Stategiei Europa
2020.
n data de 19 noiembrie, filiala CECCAR Bucureti a organizat, pentru al treilea an consecutiv, Simpozionul
profesiei contabile Personalitatea prof. univ. dr. Marin Toma n contabilitatea romneasc, cu tema Tendine
europene privind reformele contabile contemporane n raport cu necesitile informaionale ale managemen
tului. Lucrrile au fost structurate n trei paneluri: Raportul IT contabilitate, Reglementri contabile
europene. Raportul dintre directivele contabile europene i IAS-uri, IFRS-uri i Contabilitatea managerial
furnizarea informaiei contabile analitice, n cadrul crora specialiti n domeniu au susinut teme profesionale.
Opiunea pentru reevaluare a firmelor
Studii si, cercetri

romneti cotate cteva dificulti n
contabilizarea reevalurii imobilizrilor
n conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014
partea I
Costel ISTRATE, prof. univ. dr.

Universitatea Alexandru Ioan Cuza din Iai
Reevaluarea imobilizrilor este foarte frecvent n contabilitatea firmelor romneti.

Motivaiile care duc la folosirea acestei politici contabile in de aspecte contabile
i de raportare financiar, dar i de considerente fiscale ori de analiz financiar.
Obiectivul nostru este de a trece n revist maniera de contabilizare i modul de cal
cul ale sumelor afectate de reevaluare, cu punerea n eviden a regulilor stabilite n
normele contabile, dar i cu propunerea unor soluii acolo unde acestea nu specific
nimic vom insista asupra tratamentului ulterior al rezervei din reevaluare, cu trans
ferul ealonat sau nu al acesteia la rezultatul reportat. Un aspect mai nou i n pri
vina cruia literatura nu cuprinde nc prea multe detalii l reprezint contabilizarea
efectiv a renunrii la reevaluare, att n situaia existenei unui sold al rezervei din
reevaluare, ct i n cazul reevalurilor negative. n vederea justificrii importanei
temei reevalurii pentru practicienii contabili i nu doar pentru ei am extras, pre
lucrat i comentat cteva date privind rezerva din reevaluare din bilanurile firmelor
romneti cotate la Bursa de Valori Bucureti. Aceste date confirm frecvena mare a
reevalurii unor imobilizri de ctre societile romneti, precum i ponderea im
portant a rezervei din reevaluare n totalul capitalurilor lor proprii.
Termeni-cheie: reevaluarea imobilizrilor, norme contabile, opiuni privind reevaluarea,

rezerv din reevaluare, firme romneti cotate
Clasificare JEL: M41, O16
Introducere li se poate aplica acest model al valorii juste). Litera

tura contabil (cri, articole, studii) a tratat pe larg
Evoluia preurilor n Romnia i lipsa unei con problema reevalurii imobilizrilor corporale (cte
tabiliti de inflaie au fcut ca firmele romneti s va exemple: CECCAR, 2015; Horomnea et al., 2015;
opteze deseori pentru reevaluarea imobilizrilor cor Toma, 2016; Rapcencu, 2012; Istrate, 2009), aa
porale (tim c, n conformitate cu regulile conta c nu ne propunem s relum regulile de baz de
bile naionale de pn acum, imobilizrile corporale respectat n acest demers. Ne vom limita la cteva
reprezint singura categorie de imobilizri crora comentarii cu privire la modul de contabilizare a

reevalurii/deprecierii imobilizrilor corporale n au obligaii de transparen financiar n sensul pu
conformitate cu Ordinul ministrului finanelor pu blicrii cel puin a situaiilor financiare. Societile
blice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglemen de pe piaa reglementat sunt mult mai grijulii cu
trilor contabile privind situaiile financiare anuale componena raportrilor (coninut, structur, for
individuale i situaiile financiare anuale consolida m), n timp ce multe dintre firmele de pe AeRo se
te, cu modificrile i completrile ulterioare, la care mulumesc s publice un set minim de informaii
vom aduga cteva observaii empirice cu privire la financiare, adic bilanul, contul de profit i pier
comportamentul firmelor romneti cotate la Bursa dere i datele informative, impuse de Ministerul
de Valori Bucureti (BVB ) n ceea ce privete utili Finanelor Publice.
zarea acestui tratament contabil pentru imobilizri. Din situaiile financiare ale acestor firme (gsi
te pe site-urile lor, pe site-urile BVB sau ale unor in-
1. Observaii empirice privind termediari financiari) am extras informaii privind
folosirea reevalurii de ctre opiunea pentru reevaluarea unor categorii de imo-
firmele romneti cotate bilizri, prezena rezervei din reevaluare n bilan,
precum i ponderea ei n capitalurile proprii. O
La Bursa de Valori Bucureti sunt n prezent centralizare a acestor date se gsete n Tabelul 1.
dou componente pe care se coteaz societile Pentru piaa reglementat avem date valabile nce-
pe aciuni: piaa reglementat (cu dou segmente: pnd cu anul 2006 (odat cu aplicarea Ordinului mi-
Premium i Standard) i AeRo. Firmele cotate pe nistrului finanelor publice nr. 1.752/2005 pentru
piaa reglementat aplic IFRS n contabilitatea in aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
dividual ncepnd cu anul 2012, n timp ce firmele directivele europene), n timp ce pentru AeRo nu
de pe AeRo se limiteaz la aplicarea normelor con am obinut date satisfctoare dect ncepnd cu
tabile romneti (NR). Fiind cotate, firmele de la BVB anul 2010.
Tabelul 1. Rezerve din reevaluare

n bilanurile firmelor romneti cotate
Piaa reglementat AeRo

Firmele cu Ponderea medie Firmele cu Ponderea medie
Numrul rezerv din a rezervei Numrul rezerv din a rezervei
Anul
observaiilor reevaluare n capitalurile observaiilor reevaluare n capitalurile
disponibile declarat proprii valabile declarat proprii
N % (%) N % (%)
2006 86 (NR) 77 89,5 33,8

2007 88 (NR) 80 90,9 37,1
Nu avem date disponibile!
2008 89 (NR) 81 91,0 36,9
2009 88 (NR) 83 94,3 37,7
2010 89 (NR) 84 94,4 37,9 182 (NR) 160 87,9 46,2
2011 90 (NR) 85 94,4 38,2 257 (NR) 229 89,1 49,0
2012 79 (IFRS) 56 70,9 46,3 265 (NR) 234 88,3 48,1
2013 83 (IFRS) 62 74,7 33,1 281 (NR) 256 91,1 51,6
2014 83 (IFRS) 64 77,1 34,7 281 (NR) 260 92,5 53,9
2015 81 (IFRS) 64 79,0 33,3 269 (NR) 248 92,2 54,7
Total 856 736 86,0 36,8 1.535 1.387 90,4 50,9

Ponderea rezervei din reevaluare s-a calculat imobilizrile i valoarea lor de bilan, ci i una prin
prin raportarea rezervei la totalul capitalurilor pro care firmele i mresc semnificativ capitalurile pro
prii pozitive. n cazul capitalurilor proprii negative, prii, cu toate consecinele (ndeosebi favorabile)
numitorul a fost pus n modul, pentru a nu pierde, asupra unor indicatori financiari. Totui, un analist
prin compensare, prea mult informaie. Pentru a prudent ar trebui s calculeze indicatorii i prin sc
evita efectele valorilor extreme (outliers), le-am adus derea din capitaluri a rezervei din reevaluare s-ar
pe acestea la nivelul percentilelor 5, respectiv 95. putea ca ceea ce rezult s ajute mai bine n luarea
Au fost ajustate astfel ndeosebi cteva zeci de ob deciziilor.
servaii (mai precis 37 pentru piaa reglementat
i 70 pentru AeRo) pentru care rezerva din reeva 2. Conturi folosite pentru
luare depea (cu mult) capitalurile proprii, ceea contabilizarea rezultatelor
ce nseamn c n lipsa acesteia capitalurile proprii reevalurii/deprecierii
declarate ar fi fost negative.
Datele pe care le-am centralizat n Tabelul 1 s-ar Dup modelul introdus prin Ordinul minis
putea s nu fie complete, pentru c nu am reinut trului finanelor publice nr. 1.286/2012 pentru
dect observaiile n care se declar explicit rezerva aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
din reevaluare n bilan sau, pentru unele firme Standardele internaionale de raportare financiar,
care aplic IFRS, n situaia variaiei capitalurilor aplicabile societilor comerciale ale cror valori
proprii. n acest fel este posibil s fi omis situaiile mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
n care firma face reevaluare, dar aceasta a condus reglementat, OMFP nr. 1.802/2014 adaug n lista
la epuizarea soldului contului 105 Rezerve din ree conturilor i dou poziii noi referitoare la reevalua
valuare. Pe de alt parte, am cutat seciunea din re, respectiv 655 Cheltuieli din reevaluarea imobili
situaiile financiare referitoare la politicile contabile zrilor corporale i 755 Venituri din reevaluarea
aplicate pentru a vedea politica declarat. Pe an imobilizrilor corporale. Aceste conturi nu se utili
samblu ns, aceast din urm informaie s-ar putea zeaz dect n situaia n care firma a optat explicit
s nu fie raportat complet de firme (ndeosebi de pentru reevaluarea uneia sau mai multor categorii
cele de pe AeRo) i am ignorat-o, pentru a nu ajunge de imobilizri corporale. Dac apar deprecieri, res
la concluzii eronate. De exemplu, apar firme care pectiv reluri ale deprecierilor la imobilizri care
declar c folosesc doar modelul costului, dar au n nu se reevalueaz, atunci conturile folosite rmn
bilan rezerve din reevaluare. De altfel, multe dintre aceleai ca n OMFP nr. 3.055/2009: 6813 Cheltuieli
rapoartele financiare (ndeosebi de pe AeRo) sunt de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
ntocmite cam repede, prin copierea textului din anii imobilizrilor i 7813 Venituri din ajustri pentru
precedeni, astfel nct gsim, de exemplu, n 2015 deprecierea imobilizrilor. De fapt, folosirea unui
firme care declar c aplic OMFP nr. 3.055/2009 set de conturi sau a celuilalt are implicaii i asupra
sau chiar OMFP nr. 1.752/2005. valorii de nregistrare a imobilizrii corporale ree
n ceea ce privete cifrele din Tabelul 1, obser valuate. n Tabelul 2 am sistematizat aceste con
vm c, n cazul aplicrii normelor contabile rom- secine.
neti, indiferent de segmentul de pia financiar, tim c norma contabil ne oblig la efectuarea
ponderea firmelor care declar rezerve din reeva reevalurilor cu suficient regularitate, astfel nct
luare este cu 10-20% mai mare dect ponderea valoarea contabil s nu difere substanial de cea
celor care aplic modelul valorii juste din IFRS. Se care ar fi determinat folosind valoarea just la data
pare c trecerea la IFRS din anul 2012 a condus la bilanului. Aceasta nseamn c opiunea pentru
o scdere a folosirii reevalurii imobilizrilor de reevaluare ne oblig, de fapt, la verificarea sistema
ctre firmele romneti cotate pe piaa reglemen tic a evoluiei valorii juste n raport cu valoarea
tat, dei ponderea lor rmne foarte important contabil net i a contabilizrii reevalurii ori de
(peste 70-75%). cte ori diferenele dintre cele dou valori sunt sem
Din datele ajustate privind ponderea rezervei nificative. Putem presupune c, din cauza costurilor
din reevaluare n totalul capitalurilor proprii, ob pe care le implic, acest aspect al reevalurii este
servm c aceast opiune nu este numai una care mai puin luat n considerare de ctre firmele rom
s asigure o mai bun informare a terilor privind neti, care reevalueaz adeseori o dat la trei ani.

Tabelul 2. Contabilizarea diferenelor din reevaluare/depreciere
Categorie de Reevaluate Evaluate la costul istoric amortizat

imobilizri corporale (evaluate la valoarea just) (nereevaluate)
Recunoaterea diferenelor Crete direct valoarea de Nu se recunoate, n virtutea
favorabile (valoarea just nregistrare i se majoreaz principiului prudenei.
> valoarea contabil net), rezerva din reevaluare (105).
n cazul n care nu exist
deprecieri recunoscute anterior
Recunoaterea diferenelor Crete direct valoarea de Se anuleaz/diminueaz deprecierea
favorabile (valoarea just nregistrare, odat cu venitul anterioar, caz n care se debiteaz
> valoarea contabil net), din reevaluarea imobilizrilor contul de ajustri (291), prin creditul
n cazul n care anterior s-au (contul 755), i, dac este contului de venituri (7813), fr s se
contabilizat deprecieri ale cazul, se crediteaz iar rezerva recunoasc vreo diferen favorabil
imobilizrii din reevaluare (contul 105). net care s duc valoarea de bilan
peste cea la care s-ar fi ajuns n lipsa
oricrei deprecieri.
Recunoaterea diferenelor Scade direct valoarea de Crete cheltuiala cu deprecierea
nefavorabile (valoarea just nregistrare a imobilizrii, (contul 6813), odat cu majorarea
< valoarea contabil net) odat cu reducerea soldului contului de ajustri pentru depreciere
contului 105 (dac este cazul) (contul 2813), ceea ce nseamn
i/sau prin debitarea c valoarea de nregistrare nu se
contului 655. modific.
3. Opiuni contabile n Pentru perioadele ulterioare reevalurii tre

contabilizarea reevalurilor buie stabilit cum se disponibilizeaz rezerva din
reevaluare (adic n ce moment se transfer la re
Situaiile n care se face o reevaluare pentru
zultatul reportat: 105 = 1175): fie la scoaterea din
prima dat sunt extrem de simple aplicm regulile
funciune a imobilizrii, fie ealonat, pe msura
prezentate n Tabelul 2 i contabilizm strict sumele
rezultate din calcule. Pentru contabilizarea efecti amortizrii imobilizrii respective.
v a rezultatelor reevalurii imobilizrilor corpo n Tabelul 3 enumerm cteva avantaje/deza
rale, firmele trebuie s efectueze dou rnduri de vantaje ale alegerilor permise de normele contabile
opiuni: romneti n ceea ce privete reevaluarea. Avnd
Mai nti, este necesar s se stabileasc dac n vedere detaliile din acest tabel, optm pentru
reevaluarea se face cu anularea amortizrii cumu reevaluarea cu anularea amortizrii cumulate i cu
late sau cu actualizarea valorii brute i a amortizrii disponibilizarea rezervei din reevaluare pe msura
cumulate. amortizrii imobilizrii.
Tabelul 3. Avantaje i dezavantaje ale opiunilor contabile

n privina reevalurii imobilizrilor
Opiunea Avantaje Dezavantaje

Panelul 1 Tratamentul amortizrii cumulate
1. Anularea Calculele i reflectrile contabile sunt Se pierde din balan informaia
amortizrii mai simple. privind valoarea brut a imobilizrilor,
Urmrirea evoluiei valorii juste cu eventuale consecine asupra calculului
a imobilizrii se face mai uor. unor indicatori financiari (aceste
informaii apar totui n note).
Trebuie recalculat amortizarea, ca
raport ntre durata i valoarea rmase.

Opiunea Avantaje Dezavantaje
2. Actualizarea Permite stabilirea mai direct a unor Calculele i reflectrile contabile sunt
valorii brute i indicatori cum ar fi gradul de uzur. mai complicate.
a amortizrii Permite continuarea calculului
amortizrii liniare prin aplicarea cotei
de amortizare asupra valorii brute
a imobilizrii.
Panelul 2 Disponibilizarea rezervei din reevaluare
1. La scoaterea Se evit urmrirea sistematic Se cam pierde controlul asupra
din funciune a diferenei din reevaluare. diferenei nete din reevaluare din soldul
ntr-o prim faz, calculele sunt mai contului 105.
simple. n cazul unei deprecieri ulterioare
aprecierii, calculul sumei de trecut pe
cheltuieli poate duce la valori greite.
n cazul renunrii la reevaluare,
stabilirea prii din rezerva din reevaluare
care va fi transferat la rezultatul reportat
este mai complicat i mai greu de
justificat.
2. Ealonat, pe Permite un control al rezervei din Este necesar un efort n plus pentru
msura reevaluare prin compararea acesteia cu calculul i transferul sistematice ale
amortizrii diferena dintre valoarea just i valoarea rezervei din reevaluare. Acest dezavantaj
contabil net la care s-ar fi ajuns n lipsa apare foarte clar n cazul firmelor care au
oricrei reevaluri/deprecieri. multe active individuale de reevaluat
Asigur (n unele cazuri) informaia (zeci, sute sau chiar mii de repere).
fiscal privind partea de impozitat
ealonat din rezerva din reevaluare.
Face mult mai uoare calculele i
contabilizarea renunrii la reevaluare.
Pune la dispoziia firmei o rezerv
disponibil mai repede dect n prima
variant.
4. Implicaii fiscale ale fixe), pn atunci fiind necesar existena unui act
reevalurii imobilizrilor normativ specific care s permit fiecare reevaluare.
Argumentele invocate de firmele care optau pentru
Creterea semnificativ a preurilor n perioa reevaluare se nscriau ndeosebi pe linia unei mai
da de hiperinflaie din Romnia (pn la nchiderea bune informri prin cifrele contabile, dar aveau i
lui 2003, dup datele BNR), precum i evoluia spec aspecte de natur financiar ori fiscal. Astfel, ntr-o
taculoas a preurilor la imobiliare de pn n 2009 perioad de decapitalizare a firmelor romneti
au condus la actualizri importante ale valoril or prin inflaia mare, constatat pn n anul 2003,
unor active imobilizate corporale ndeosebi cl- reevaluarea contribuia la o anumit cretere a
diri i terenuri n perioadele respective (Istrate, capitalurilor proprii i deci la un bilan mai atr
2000; Istrate, 2009). Opiunea pentru reevaluare gtor n relaia cu terii (finanatori, stat, public).
a devenit liber din anul 2000 (Hotrrea Guvernu De asemenea, argumentul fiscal a devenit deci
lui nr. 403/2000 privind reevaluarea imobilizri siv, la un moment dat, pentru opiunea de reevaluare
lor corporale, abrogat prin Hotrrea Guvernului a cldirilor. tim c baza de impozitare pentru im
nr. 1.553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor pozitul pe cldiri era valoarea de nregistrare n con
corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor tabilitate a cldirilor. Astfel, n perioada de cretere

semnificativ a preurilor la imobiliare (pn n de intrare, adic a valorii contabile nete la care s-ar
2009-2010), statul a neles s beneficieze i el de fi ajuns dac nu se fcea nicio reevaluare.
aceast situaie i a introdus n legislaia fiscal
partea de impozite locale reguli speciale pentru 5. Repere privind calculul i
impozitul pe cldiri. Cotele de impozitare pentru interpretarea unor valori
cldirile nereevaluate erau mai mari dect cotele specifice imobilizrilor reevaluate
standard: iniial, ntre 3 i 5% (Ordonana Guver-
nului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, Norma contabil ne oblig ca pentru imobiliz
abrogat pentru cldirile nereevaluate dup rile reevaluate s recalculm amortizarea, ncepnd
1998), pentru ca ulterior s ajung ntre 10 i 20% cu exerciiul urmtor celui n care a avut loc reeva
(pentru cldirile nereevaluate n ultimii trei ani), luarea: regulile privind amortizarea se vor aplica
ba chiar ntre 20 i 40% (pentru cldirile nereeva- activului avnd n vedere valoarea acestuia, deter
luate n ultimii cinci ani). Aceast precizare a legii minat n urma reevalurii.
fiscale a reprezentat un stimulent hotrtor pentru Din punctul de vedere al reflectrilor contabile
reevaluarea cldirilor de regul o dat la trei ani. De i al urmririi sumelor de contabilizat ca diferene
altfel, gsim aceast periodicitate n notele la situa- din reevaluare pozitive sau negative, este util s i
iile financiare ale multor societi cotate la burs. nem cont de evoluia valorii nete a imobilizrii res
Reevaluarea pe motive de impozit pe cldiri r pective, valoare net stabilit pe baza valorii de intra
mne o opiune interesant i n condiiile aplicrii re i a regimului de amortizare ales, n condiiile n
noului Cod fiscal (Legea nr. 227/2015): cota de im care nu s-ar fi operat nicio reevaluare (apreciere sau
pozitare pentru cldirile nereevaluate aflate n pro depreciere). Comparnd aceast valoare contabil
prietatea persoanelor juridice este de 5%, fa de net teoretic cu valoarea just, aflm uor diferena
procentul standard, cuprins ntre 0,2 i 1,3%, dei net din reevaluare la care se ajunge la fiecare nchi
aceast reevaluare n scopul calculului impozitului dere de altfel, aceast diferen trebuie s apar
pe cldiri nu mai este conectat cu reevaluarea conta n note, conform pct. 116 din OMFP nr. 1.802/2014.
bil. Avnd n vedere aceast deconectare, putem s Cel mai simplu este ca la fia mijlocului fix ca do
ne ateptm ca unele firme s renune la reevaluarea cument n care se prezint toate detaliile, inclusiv
contabil a cldirilor, mai ales n condiiile n care valorile, privind fiecare obiect de eviden n parte
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 4.160/2015 s se ataeze un tabel cu calculul valorii contabile
privind modificarea i completarea unor reglemen nete teoretice, fa n fa cu valoarea just i, prin
tri contabile modific OMFP nr. 1.802/2014 n sensul compararea celor dou, s apar diferena de ree
simplificrii contabilizrii renunrii la reevaluare. valuare net, pozitiv sau negativ.
Dac ne referim la impozitul pe profit, n gene n cazul reevalurilor pozitive care nu urmeaz
ral, reevaluarea contabil pozitiv (cea de pe urma unei deprecieri, contabilizarea este simpl i exem
creia rmne sold n contul 105 Rezerve din ree ple de acest tip se pot gsi n numeroase lucrri de
valuare) a fost i este recunoscut fiscal (cu condiia contabilitate financiar. Dac n urma reevalurii
efecturii ei n conformitate cu legea), n sensul c avem de contabilizat o depreciere, primul lucru de
sporul de cheltuial cu amortizarea se recunoate verificat este existena unui sold n contul 105 Re
ca deductibil. Totui, ncepnd cu luna mai 2009, zerve din reevaluare. Deprecierea se imput n pri
aceast recunoatere fiscal a reevalurii este anu mul rnd soldului respectiv i, dac acesta nu este
lat de impozitarea obligatorie a rezervei din reeva suficient, intr n funciune contul 655 Cheltuieli
luare, pe msura amortizrii imobilizrii reevaluate. din reevaluarea imobilizrilor corporale. Dac evo
Reevalurile negative (deprecierile) nu sunt recunos luia ulterioar a valorii juste conduce din nou la o
cute fiscal, adic nicio cheltuial cu deprecierea imo apreciere a imobilizrii, atunci este necesar s con
bilizrilor constatat n conturile 655 Cheltuieli tabilizm diferena, mai nti la venituri, dup care,
din reevaluarea imobilizrilor corporale sau 6813 dac este cazul, trecem din nou la creditarea contu
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru lui 105. n aceast situaie avem de calculat suma
deprecierea imobilizrilor nu este deductibil. n de trecut la venituri. Dac imobilizarea reevaluat
aceste condiii, dup contabilizarea pe cheltuieli a nu este amortizabil, atunci venitul maxim va fi egal
unei deprecieri, valoarea contabil va diferi de va cu cheltuiala anterioar cu deprecierea. Dac, dim
loarea fiscal, aceasta din urm fiind de regul la potriv, imobilizarea pentru care constatm o astfel
nivelul valorii contabile nete stabilite pe baza valorii de apreciere este amortizabil, suma de trecut la

venituri nu are cum s fie egal cu cheltuiala ante renei din reevaluare: disponibilizarea ealonat sau
rioar cu deprecierea i sunt necesare calcule su la scoaterea din funciune:
plimentare pentru identificarea sumelor de trecut a) n cazul opiunii pentru transferul ealonat
n conturi. Chiar dac OMFP nr. 1.802/2014 nu pre- de la 105 la 1175, singura operaiune de contabilizat
vede nimic explicit n acest sens, putem invoca este nchiderea contului 105, n coresponden cu
regula din IAS 36 Deprecierea activelor (pct. 118) contul de imobilizri implicat.
potrivit creia orice cretere a valorii contabile a b) n cazul opiunii pentru transferul de la 105
unui activ () peste valoarea contabil (net de la 1175 la scoaterea din funciune, nainte de scde
amortizare) determinat dac nicio pierdere din rea contului de imobilizri, este necesar s se trans
depreciere nu a fost recunoscut n anii anteriori fere de la 105 la 1175 rezerva corespunztoare
reprezint o reevaluare (IASB, 2015). sumelor amortizate din valoarea imobilizrii.
Prima versiune este simpl i extrem de uor
6. Renunarea la reevaluare, adic de aplicat. n al doilea caz, se pune problema identi
revenirea la modelul costului ficrii rezervei corespunztoare sumelor amortizate
din valoarea imobilizrii. Despre ce este vorba? O
Trecerea de la modelul costului la modelul va soluie ar fi s reconstituim suma care s-ar fi trans
lorii juste i invers reprezint o schimbare de po ferat ealonat de la 105 la 1175 pe msura amorti
litic contabil, pentru care OMFP nr. 1.802/2014 zrii activului imobilizat. Lucrurile pot deveni com
stabilete reguli generale compatibile cu normele plicate dac lum n considerare o succesiune de
internaionale. Totui, OMFP nr. 4.160/2015 privind valori juste care se schimb de la an la an i care au
modificarea i completarea unor reglementri con condus fie la aprecieri, fie la deprecieri. Din fericire,
tabile stabilete c n cazul renunrii la reevaluare OMFP nr. 4.160/2015 prevede ca aplicarea acestei
i revenirii la modelul costului se face o excepie de opiuni s nu conduc la subevaluarea activelor res
la regulile generale de contabilizare a schimbrii de pective, fa de valoarea care ar fi fost recunoscut
metod, aplicndu-se reguli specifice. Acestea din n bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi
urm simplific n mod foarte oportun evidenele fost reevaluate. Practic, aceast precizare ne trimi
i raportrile contabile. te la valoarea contabil net teoretic, pe care am
Calculele specifice renunrii la reevaluare i invocat-o n paragraful anterior, adic la valoarea
implicit contabilizarea operaiunii se fac n funcie contabil net la care s-ar fi ajuns dac nu avea loc
de opiunea firmei n ceea ce privete regimul dife niciun fel de reevaluare/depreciere.
Va urma...
BIBLIOGRAFIE
1. Horomnea, E., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Pvloaia, L., Rusu, A. (2015), Introducere n
contabilitate. Concepte i aplicaii, ediia a IV-a, Editura TipoMoldova, Iai.
2. Istrate, C. (2000), Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Editura Polirom, Iai.
3. Istrate, C. (2005), Cteva elemente privind deprecierea activelor, Contabilitatea, expertiza i auditul
afacerilor, nr. 4, pp. 30-33.
4. Istrate, C. (2009), Implicaii contabile i fiscale actuale n reevaluarea imobilizrilor corporale, Conta
bilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 6, 7 i 8, pp. 59-63, 64-68, 62-68.
5. Rapcencu, C. (2012), Contabilitatea i fiscalitatea imobilizrilor corporale. De la A la Z. Spee practice
i exemple rezolvate, Editura CECCAR, Bucureti.
6. Toma, C. (2016), Contabilitate financiar, ediia a II-a, TipoMoldova, Iai.
7. CECCAR (2015), Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, Editura
CECCAR, Bucureti.
8. IASB (2015), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ia
nuarie 2015, traducere, Editura CECCAR, Bucureti.

Practic contabil Joint venture.
Concept i studiu de caz
partea I
Cristian MARINESCU, dr. ec.

Bucureti
Asocierea de tip joint venture, care presupune un contract ferm ntre dou sau mai
multe persoane fizice i/sau juridice, fr ns a da natere unei noi persoane juridice,
poate fi forma ideal prin care agenii economici din aceeai ar sau din ri diferite
particip cu anumite bunuri ori servicii din patrimoniul propriu n vederea exercitrii
n comun a unor activiti comerciale, aductoare de profit. Avantajul acestui tip
de asociere este acela c, n caz de litigiu, activitatea comun poate nceta oricnd,
iar bunurile aportate i profitul realizat se mpart conform clauzelor contractului de
asociere.
De asemenea, asocierea de acest tip poate fi o alternativ la parteneriatul de afaceri
dintre societile-mam i filialele lor din rile emergente.
Termeni-cheie: joint venture, asociere n participaie, consolidare, retratarea conturilor
Clasificare JEL: L24
1. Conceptul de joint venture contractual i niciunul dintre antreprenori nu este

n msur s controleze unilateral activitatea ntre
Termenul joint venture are o larg utilizare n
prinderii de tip joint venture. Controlul de tip con
legislaia internaional, sub aceast denumire fiind
jugat nu poate s apar n societile cu un acionar
reunite aproape toate formele de asociere, de la un
majoritar.
simplu parteneriat pn la fuziune. Dei o definiie
comun a termenului joint venture nu exist n Termenul joint venture se refer la scopul en
legislaia internaional, aceasta fiind diferit n le titii, i nu la un anumit tip de entitate. Prin urmare,
gislaia fiecrei ri, am putea enumera cteva din o asociere n participaie poate fi o corporaie, o
tre caracteristicile sale comune. ntreprindere cu rspundere limitat, un partene
Asocierea de tip joint venture reprezint un riat sau o alt structur juridic, n funcie de o serie
acord contractual prin care mai multe persoane de considerente, cum ar fi cele fiscale, cele privind
convin s realizeze o activitate comercial n scopul rspunderea prilor etc.
obinerii unui profit, supus unui control conjugat De asemenea, atunci cnd dou sau mai multe
sau concomitent asupra veniturilor, cheltuielilor i persoane se asociaz pentru a forma un parteneriat
activelor asocierii. Controlul unei activiti econo temporar n scopul realizrii unei activiti spe
mice este conjugat sau concomitent atunci cnd este ciale comune, acest parteneriat se poate numi joint
exercitat, n mod colegial, n virtutea unui acord venture, iar prile sunt denumite coasociai.

Termenul joint venture mai poate fi asimilat informativ, ce poate fi vizualizat i consultat de ctre
cu un parteneriat de afaceri, cu dou diferene teri la biroul n care a fost nregistrat.
ns: prima este aceea c un parteneriat de afaceri n SUA, asocierea de tip joint venture d na
implic n general o relaie n curs de desfurare, tere unei noi entiti juridice i se ncheie n baza
pe termen lung, iar un joint venture cuprinde o acti unui act constitutiv. Noua societate are urmtoarele
vitate de afaceri unic, iar a doua diferen se refer caracteristici:
la faptul c asocierea de tip joint venture presupune Este o entitate separat de fondatorii si, care
un timp limitat de funcionare. pot fi corporaii mici sau mari contribuabili.
Partenerii sau asociaii ntr-un joint venture Asociaii ntr-un joint venture pot contracta
pot fi persoane fizice sau juridice din aceeai ar n nume propriu i pot dobndi noi drepturi (cum
sau din ri diferite. Asocierile de acest tip sunt de ar fi dreptul de a cumpra noi companii).
obicei constituite cu scopul de a combina punc Are o datorie separat de cea a fondatorilor
tele forte sau pentru a ocoli restriciile legislative si, cu excepia capitalului investit.
dintr-o anumit ar. Aceste asocieri sunt, de ase Poate s acioneze i s fie acionat n in
menea, constituite pentru a minimiza riscurile de stan n legtur cu obiectivele sale.
afaceri, fiscale i/sau politice existente ntr-un anu i poate desfura activitatea doar dup
mit stat. primirea certificatului constitutiv.
Asocierea de tip joint venture poate fi o alter n Germania, asocierea de tip joint venture se
nativ la parteneriatul de afaceri (relaia de afaceri) refer la o uniune de companii, purtnd denumirea
dintre societile-mam i filialele lor din rile de Konzern. Acest tip de asociere nu presupune o
emergente. nou entitate, ci doar o colaborare ntre mai multe
Indiferent dac acordul privind constituirea societi n vederea desfurrii unor activiti co
unei asocieri de acest tip d natere sau nu unei alte mune, care se realizeaz n baza unui acord de
entiti (cu personalitate juridic), contractele de asociere.
constituire au un caracter sinalagmatic, consensual, Particulariti distincte ntlnim n legea chi
bilateral sau multilateral i oneros. Toate asocierile nez, unde asocierea de tip joint venture, ca form
implic, de asemenea, anumite drepturi i obligaii. de organizare a unei afaceri, este relativ nou. China
Fiecare partener ntr-un joint venture are o respon promoveaz acest tip de asociere, pentru care a sta
sabilitate fiduciar. bilit diverse faciliti, deoarece, prin intermediul
Dei asocierea de acest tip ofer foarte multe parteneriatelor de tip joint venture dintre societi
avantaje pentru societile comerciale, indiferent indigene i societi strine, dorete s importe i
de dimensiunea lor, trebuie s prezentm i cteva s dezvolte cele mai noi tehnologii. Astfel, potrivit
posibile dezavantaje ale sale, cum ar fi: legii chineze, asocierile de acest tip au un tratament
l filosofiile diferite care guverneaz atept mai favorabil dect companiile chineze.
rile i obiectivele partenerilor asociai;
l stilurile operaionale diferite ale partene 3. Elemente privind organizarea
rilor asocierii de tip joint venture; contabilitii unui joint venture
l durata finit a asocierii prevzut n contrac
Prezena mai multor persoane juridice n inte
tul de asociere sau ncetarea acesteia n cazul n
riorul aceluiai grup presupune existena a tot at
care o instan decide astfel (n situaia unor litigii).
tea contabiliti independente, dar care nu sunt n
msur s furnizeze o imagine complet asupra en
2. Joint venture n legislaia
titii economice i financiare pe care o constituie
internaional
grupul. Ca rspuns la aceast cerin, contabilitatea
n Marea Britanie i India, spre exemplu, un joint i-a orientat preocuprile n direcia dezvoltrii unui
venture (sau o astfel de societate format dintr-un sistem informaional care s permit obinerea unei
grup de persoane) trebuie s depun la autoritatea imagini de ansamblu a grupului. Astfel, aceast nou
competent contractul (memorandumul) de asocie provocare a contabilitii a dat natere la apariia
re. Acesta este un document legal avnd un caracter i dezvoltarea consolidrii conturilor.

Aceast tehnic a / procedeu al contabilitii de consolidat i calcularea procentului de control
permite stabilirea i prezentarea unic a conturilor i a procentului de interes;
reprezentative ale activitii globale i a situaiei l stabilirea metodelor de consolidare;
unui ansamblu de societi cu personalitate juridic l retratarea conturilor individuale anuale ale
distinct ntre care exist un interes comun (sau societilor de consolidat prealabil consolidrii lor,
care depind de acelai centru de decizie). Conso- pentru a le face conforme cu metodele de evaluare
lidarea permite prezentarea situaiilor financiare, reinute n conturile consolidate;
respectiv a bilanului contabil i a contului de rezul l omogenizarea prezentrii conturilor indivi
tate ale societilor care alctuiesc grupul ca i cnd duale ale societilor de consolidat;
ar fi doar o singur ntreprindere. l ajustarea conturilor reciproce;
n domeniul contabil, a consolida nseamn a l conversia conturilor societilor strine ce
substitui suma titlurilor de participare care figureaz vor fi consolidate;

n bilanul unei ntreprinderi cu partea din capita l cumulul conturilor individuale retratate;
lurile proprii ale ntreprinderii emitoare, deinut l eliminarea efectelor tranzaciilor dintre so
de ntreprinderea consolidat, inclusiv cota-parte cietile din cadrul grupului, a dividendelor intra
din rezultatul exerciiului financiar care corespunde grup, a provizioanelor pentru depreciere i a celor
acestor titluri. pentru riscuri i cheltuieli legate de societile con
Conturile consolidate au ca punct de pornire solidate;
conturile sociale ale ntreprinderilor reinute n pe l eliminarea incidenei nregistrrilor efec
rimetrul de consolidare. Pentru a ajunge ns la n tuate pentru aplicarea legislaiei fiscale, legate de
tocmirea conturilor consolidate este necesar deru amortizri derogatorii, provizioane reglementate,
larea unui ntreg proces de consolidare, care const subvenii pentru investiii;
n parcurgerea mai multor etape, astfel: l eliminarea titlurilor de participare i a capi
l determinarea perimetrului de consolidare, talurilor proprii ale societilor consolidate;

care presupune stabilirea organigramei ansamblului l elaborarea situaiilor financiare consolidate.
4. Studiu de caz referitor la un parteneriat de tip joint venture

O asociere de tip joint venture ntre dou societi, M i S, a dat natere unei noi entiti cu personalitate
juridic, respectiv societatea P.
Societatea M, denumit societate-mam, deine la data de 31.12.2014 urmtoarele titluri:
l 60% din titlurile filialei sale F;
l 40% din titlurile filialei sale P (care este un joint venture) i tot acelai procent din drepturile de vot
ale acesteia. Restul prilor sociale (60%) sunt deinute de alt asociat, respectiv de societatea S, care deine
acelai procent i din drepturile de vot ale P;
l 20% din titlurile filialei sale Z.
Bilanurile simplificate pentru cele trei societi, M, F i P, la data de 31.12.2014

- u.m. -
Activ M F P Pasiv M F P
Terenuri 200 60 - Capital social 500 100 100
Construcii 920 800 - Rezerve 1.200 500 50
Amortizarea construciilor -500 -450 - Rezultat 300 120 10
Utilaje 800 400 200 Datorii financiare 590 200 130
Amortizarea utilajelor -300 -120 -60 Furnizori 800 200 80
Titluri F 280 - - Alte datorii 250 80 -
Titluri P 90 - - Impozite amnate 200 100 -
Titluri Z 50 - -

Activ M F P Pasiv M F P
Creane imobilizate 200 - -
Stocuri 500 160 60
Clieni 1.100 300 100
Alte creane 420 100 -
Disponibiliti 80 50 70
Total activ 3.840 1.300 370 Total pasiv 3.840 1.300 370
Conturile de profit i pierdere simplificate pentru cele trei societi, M, F i P,

la data de 31.12.2014
- u.m. -
Cheltuieli M F P Venituri M F P
Venituri din vnzarea
Costul mrfurilor vndute 3.000 1.000 330 5.000 1.800 500
mrfurilor
Cheltuieli cu personalul 1.200 400 130 Alte venituri din exploatare 500 100 -
Cheltuieli cu amortizarea 500 200 12 Venituri din dobnzi 10 - -
Alte cheltuieli de exploatare 300 80 8 Venituri extraordinare 50 20 -
Cheltuieli cu dobnzile 50 10 -
Cheltuieli extraordinare 50 30 -
Cheltuieli cu impozitul
160 80 10
pe profit
Rezultatul anului (profit) 300 120 10
Total 5.560 1.920 500 Total 5.560 1.920 500
A. Operaiuni ntre M i F n cursul anului 2014
1. mprumutul contractat de F a fost n totalitate subscris de M (exist conturi reciproce n bilanurile

simplificate):
l n pasiv: Datorii financiare F = 200 u.m.
l n activ: Creane imobilizate M = 200 u.m.
2. Dobnzile aferente mprumutului au fost de 10 u.m. (exist conturi reciproce n conturile de profit
i pierdere simplificate):
l Cheltuieli cu dobnzile F = 10 u.m.
l Venituri din dobnzi M = 10 u.m.
3. F a achiziionat mrfuri n valoare de 800 u.m. de la M.
4. Datoria societii F fa de M, generat de achiziia de mrfuri, este de 180 u.m. Din cele 800 u.m.,
F a pltit doar 620 u.m., rmnnd cu o datorie de 180 u.m.
l la F: Furnizori = 180 u.m.
l la M: Clieni = 180 u.m.
5. Stocul final de mrfuri al societii F la data de 31.12.2014 cuprinde achiziia de la M de mrfuri n

valoare de 150 u.m. Profitul intern aferent acestui stoc este de 10%.
nregistrarea impozitului amnat se face n baza unei cote de impozit pe profit de 16%.
6. M a preluat controlul societii F la nchiderea exerciiului 2011, activul net (capitalul propriu) al
societii F fiind la acea dat urmtorul:
l Capital social = 100 u.m.
l Rezerve = 200 u.m.

7. Titlurile de participare deinute de M la F au fost achiziionate pentru suma de 280 u.m.
8. Diferena din prima consolidare este generat de:
l Valoarea real a unei construcii, care n momentul achiziiei a fost cu 120 u.m. mai mare dect
valoarea contabil.
l Fondul comercial:
Durata de utilizare rmas a construciei n momentul prelurii participaiei este de 12 ani.
Amortizarea fondului comercial se realizeaz n 4 ani.
B. Operaiuni ntre M i P n cursul anului 2014

1. n cursul exerciiului 2014, M i-a vndut mrfuri n valoare de 200 u.m. societii P, din care 60 u.m.
nu au fost pltite pn la sfritul exerciiului.
2. La sfritul exerciiului 2014, P deine n stoc mrfuri achiziionate de la M pentru care aceasta din
urm a obinut un profit de 6 u.m.
3. nregistrarea impozitului amnat se face pe baza unei cote de impozit pe profit de 16%.
4. M a achiziionat titlurile P la data de 01.01.2012, dat la care activul net al lui P se prezenta astfel:
l Rezerve = 30 u.m.
5. Titlurile de participare P au fost achiziionate pentru suma de 90 u.m.

n momentul achiziionrii acestora, valoarea pe pia a unui utilaj era de 190 u.m., n timp ce valoarea
contabil era de 170 u.m.
Durata de utilizare rmas a utilajului a fost estimat la 12 ani, n timp ce fondul comercial se amorti
zeaz pe o perioad de 10 ani.
C. Informaii despre Z
Titlurile Z au fost achiziionate la sfritul exerciiului 2012, capitalul propriu al societii Z la aceast
dat fiind urmtorul:
l Rezerve = 50 u.m.
La sfritul exerciiului 2014, capitalurile proprii ale societii Z sunt urmtoarele:

l Rezerve = 150 u.m.
l Rezultat = 100 u.m.
Rezolvare:
Etapa 1. Determinarea perimetrului de consolidare i a metodei de consolidare
Presupunem c nu exist aciuni prefereniale, ceea ce nseamn c procentajul de interes este egal cu
procentajul de control.
Organigrama grupului
M
60% 20%
40%
F P Z
60%

Societatea F
Procentaj de interes = 60%
Procentaj de control = 60%
==> Control exclusiv ==> Metoda integrrii globale. F este filial a societii M.
Societatea P
==> Control comun (concomitent) ==> Metoda integrrii proporionale. P este un joint venture sau o
asociere n participaie.
Societatea Z
==> Influen semnificativ ==> Metoda de consolidare: punerea n echivalen. Z este ntreprindere
asociat.
Etapa 2. Retratarea conturilor

Presupunem c societatea folosete aceleai reguli de evaluare i de prezentare a situaiilor financiare.
Etapa 3. Conversia conturilor societii aflate n strintate n moneda de consolidare

Presupunem c se folosete aceeai moned la consolidare.
Etapa 4. Cumulul conturilor individuale (retratate i convertite) ale societilor M, F (n proporie

de 100%) i P (proporional cu procentajul su de interes, de 40%)
a) Cumulul posturilor bilaniere:
l Terenuri = Terenuri M + Terenuri F x 100% + Terenuri P x 40%
= 200 + 60 + 0 260 u.m.
Construcii = Construcii M + Construcii F x 100% +
Construcii P x 40% = 920 + 800 + 0 1.720 u.m.
Utilaje = Utilaje M + Utilaje F x 100% + Utilaje P x 40%
= 800 + 400 + 200 x 40% 1.280 u.m.
Titluri F = 280 u.m.
Titluri P = 90 u.m.
Titluri Z = 50 u.m.
l Creane imobilizate = Creane imobilizate M +
Creane imobilizate F x 100% + Creane imobilizate P x 40% = 200 + 0 + 0 200 u.m.
Stocuri = Stocuri M + Stocuri F x 100% + Stocuri P x 40%
= 500 + 160 + 60 x 40% 684 u.m.
Clieni = Clieni M + Clieni F x 100% + Clieni P x 40%
= 1.100 + 300 + 100 x 40% 1.440 u.m.
Alte creane = Alte creane M + Alte creane F x 100% +
Alte creane P x 40% = 420 + 100 + 0 520 u.m.
Disponibiliti = Disponibiliti M + Disponibiliti F x 100% +
Disponibiliti P x 40% = 80 + 50 + 70 x 40% 158 u.m.
Capital social M = 500 u.m.
Capital social F = 100 u.m.
Capital social P = 100 x 40% = 40 u.m.

Rezerve M = 1.200 u.m.
Rezerve F = 500 u.m.
Rezerve P = 50 x 40% = 20 u.m.
Rezultat M = 300 u.m.
Rezultat F = 120 u.m.
Rezultat P = 10 x 40% = 4 u.m.
l Amortizare construcii = Amortizare construcii M + Amortizare construcii F x 100% +
Amortizare construcii P x 40% = 500 + 450 + 0 950 u.m.
Amortizare utilaje = Amortizare utilaje M + Amortizare utilaje F x 100% +
Amortizare utilaje P x 40% = 300 + 120 + 60 x 40% 444 u.m.
Datorii financiare = Datorii financiare M + Datorii financiare F x 100% +
Datorii financiare P x 40% = 590 + 200 + 130 x 40% 842 u.m.
Furnizori = Furnizori M + Furnizori F x 100% + Furnizori P x 40%
= 800 + 200 + 80 x 40% 1.032 u.m.
Alte datorii = Alte datorii M + Alte datorii F x 100% +
Alte datorii P x 40% = 250 + 80 + 0 330 u.m.
Impozite amnate = Impozite amnate M + Impozite amnate F x 100% +
Impozite amnate P x 40% = 200 + 100 + 0 300 u.m.
Integrarea bilanurilor celor trei societi, M, F i P, va arta astfel:

Bilanul M + F + P x 40% la data de 31.12.2014
- u.m. -
Activ Valoare Pasiv Valoare
Terenuri 260 Capital social M 500
Construcii 1.720 Capital social F 100
Utilaje 1.280 Capital social P 40
Titluri F 280 Rezerve M 1.200
Titluri P 90 Rezerve F 500
Titluri Z 50 Rezerve P 20
Creane imobilizate 200 Rezultat M 300
Stocuri 684 Rezultat F 120
Clieni 1.440 Rezultat P 4
Alte creane 520 Amortizare construcii 950
Disponibiliti 158 Amortizare utilaje 444
Datorii financiare 842
Furnizori 1.032
Alte datorii 330
Impozite amnate 300
Total activ 6.682 Total pasiv 6.682
b) Cumulul posturilor din contul de profit i pierdere:

l Costul mrfurilor vndute = Costul mrfurilor vndute M +
Costul mrfurilor vndute F x 100% + Costul mrfurilor vndute P x 40%
= 3.000 + 1.000 + 330 x 40% 4.132 u.m.
Cheltuieli cu personalul = Cheltuieli cu personalul M +
Cheltuieli cu personalul F x 100% + Cheltuieli cu personalul P x 40%
= 1.200 + 400 + 130 x 40% 1.652 u.m.

Cheltuieli cu amortizarea = Cheltuieli cu amortizarea M +
Cheltuieli cu amortizarea F x 100% + Cheltuieli cu amortizarea P x 40%
= 500 + 200 + 12 x 40% 704,8 u.m.
Alte cheltuieli de exploatare = Alte cheltuieli de exploatare M +
Alte cheltuieli de exploatare F x 100% + Alte cheltuieli de exploatare P x 40%
= 300 + 80 + 8 x 40% 383,2 u.m.
Cheltuieli cu impozitul pe profit = Cheltuieli cu impozitul pe profit M +
Cheltuieli cu impozitul pe profit F x 100% +
Cheltuieli cu impozitul pe profit P x 40% = 160 + 80 + 10 x 40% 244 u.m.
Rezultat M = 300 u.m.
Rezultat F = 120 u.m.
Rezultat P = 10 x 40% = 4 u.m.
l Venituri din vnzarea mrfurilor = Venituri din vnzarea mrfurilor M +
Venituri din vnzarea mrfurilor F x 100% +
Venituri din vnzarea mrfurilor P x 40% = 5.000 + 1.800 + 500 x 40% 7.000 u.m.
Alte venituri din exploatare = Alte venituri din exploatare M +
Alte venituri din exploatare F x 100% +
Alte venituri din exploatare P x 40% = 500 + 100 + 0 600 u.m.
Venituri din dobnzi = Venituri din dobnzi M +
Venituri din dobnzi F x 100% + Venituri din dobnzi P x 40% = 10 + 0 + 0 10 u.m.
Venituri extraordinare = Venituri extraordinare M +
Venituri extraordinare F x 100% + Venituri extraordinare P x 40% = 50 + 20 + 0 70 u.m.
Integrarea conturilor de profit i pierdere ale celor trei societi, M, F i P, va arta astfel:
Contul de profit i pierdere al M + F + P x 40% la data de 31.12.2014
- u.m. -
Cheltuieli Valoare Venituri Valoare
Costul mrfurilor vndute 4.132,0 Venituri din vnzarea mrfurilor 7.000
Cheltuieli cu personalul 1.652,0 Alte venituri din exploatare 600
Cheltuieli cu amortizarea 704,8 Venituri din dobnzi 10
Alte cheltuieli de exploatare 383,2 Venituri extraordinare 70
Cheltuieli cu dobnzile 60,0
Cheltuieli extraordinare 80,0
Cheltuieli cu impozitul pe profit 244,0
Rezultat M 300,0
Rezultat F 120,0
Rezultat P 4,0
Total 7.680,0 Total 7.680
Vom continua acest studiu de caz n numrul urmtor al revistei.
BIBLIOGRAFIE
1. Crpenaru, St.D. (1998), Drept comercial romn, ediia a II-a, Editura All Beck, Bucureti.
2. Feleag, N. (1996), Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucureti.
3. Marinescu, C., Comnescu, A. (2010), Tratamentul fiscal al asocierii n participaiune, ediia a II-a,
Editura C.H. Beck, Bucureti.

4. Scrin, M. (2002), Grupurile de societi i repere ale interpretrii conturilor consolidate, Editura
Economic, Bucureti.
5. CECCAR (2004), Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate.
IAS 31 Raportarea financiar a intereselor n asocierile n participaie, Editura CECCAR, Bucureti.
6. Legea societilor nr. 31/1990, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066/17.11.2004, cu modificrile
i completrile ulterioare.
7. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modi
ficrile i completrile ulterioare.
8. Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional CAEN, publicat n Monitorul Oficial nr. 293/03.05.2007.
Colecia GHIDUL EXPERTULUI CONTABIL
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces

la stagiul pentru obinerea calitii de expert contabil
i de contabil autorizat
Ediia a V-a, revizuit
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia organizeaz anual examen de admitere
la stagiu n vederea obinerii calitii de expert contabil i de contabil autorizat, potrivit Regulamentului
privind accesul la profesie, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 227 din 5 martie 2008. Ca urmare, CECCAR
vine n ntmpinarea candidailor cu un instrument deosebit de util n procesul de pregtire, i anume
Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii de expert contabil
i de contabil autorizat.
Prima parte a lucrrii cuprinde Regulamentul privind accesul
la profesia de expert contabil i de contabil autorizat i
Programele aferente examenului de admitere la stagiu
n vederea obinerii calitii de expert contabil i de contabil
autorizat, sesiunea 2016, care se elaboreaz de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice, i se aprob de Consiliul Superior
al Corpului.
A doua parte conine exemple ilustrative pentru verificarea
cunotinelor candidailor n domeniile contabilitate, fiscalitate,
drept, audit, evaluarea economic i financiar a ntreprinderilor,
doctrina i deontologia profesiei contabile i expertiz
contabil.
Aprut pentru prima dat n anul 2000, aceast carte a fost
revizuit i adugit n fiecare an, iar pe parcurs a fost mbogit
cu ntrebri, exerciii i studii de caz.
Lucrarea poate fi procurat de cei interesai de la toate

filialele teritoriale ale CECCAR.

Exemple practice privind contabilitatea
IFRS
imobilizrilor corporale conform IAS 16,
IAS 36 i IFRS 5 o abordare integrat
partea I
Corina Graziella BTC-DUMITRU, prof. univ. dr.

ASE Bucureti
Acest articol i propune s analizeze i s exemplifice principalele aspecte privind

contabilitatea imobilizrilor corporale conform Standardelor Internaionale de Rapor
tare Financiar. Au fost avute n vedere IAS 16 Imobilizri corporale, IAS 36 Deprecierea
activelor i IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte,
iar planul de conturi folosit la transpunerea IFRS este cel din Ordinul ministrului fi
nanelor publice nr. 1.286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comer
ciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Termeni-cheie: evaluare iniial, evaluare ulterioar, depreciere, active imobilizate

deinute n vederea vnzrii
Clasificare JEL: M41, M48, G38
Studiul de caz 1
La data de 31.12.N-1, o societate achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 40.000 lei, chel
tuielile de transport nscrise n factur fiind de 15.000 lei. Durata de via util a activului este de 10 ani, iar
metoda de amortizare este cea liniar. Valoarea rezidual este de 1.000 lei i nu se modific pe durata de
via util a acestuia.
La sfritul anului N+2 exist indicii c utilajul este depreciat i se calculeaz valoarea sa recuperabil
tiind c valoarea just este de 39.000 lei, costurile generate de vnzare, de 3.000 lei, iar valoarea de utili
zare, de 37.000 lei.
La data de 01.09.N+3, managementul ntocmete un plan de vnzare a utilajului i ntreprinde aciuni
pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare, acesta este clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Valoarea
just a activului este de 30.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 1.000 lei. Se preconi
zeaz c vnzarea va avea loc peste 10 luni. La sfritul exerciiului N+3, valoarea just diminuat cu chel
tuielile generate de vnzare este de 27.000 lei.
n vederea contabilizrii tranzaciilor, prezentm mai nti un extras din politicile contabile aplicate de
entitate conform IFRS:
1. Evaluarea iniial:

Evaluarea iniial a utilajului se realizeaz la cost.
Costul activului este format din preul de cumprare i cheltuielile de transport nscrise n factur.
2. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale:

Ulterior recunoaterii iniiale, utilajul este nregistrat la costul su minus orice amortizare cumulat
i orice pierderi cumulate din depreciere.
3. Amortizarea:
Activul se amortizeaz liniar. Valoarea sa amortizabil se determin scznd din cost valoarea
rezidual.
Amortizarea acestuia este recunoscut ca o cheltuial.
4. Deprecierea:
Valoarea contabil a utilajului va fi comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist
un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, utilajul trebuie depreciat, res
pectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunos
cut ca o pierdere din depreciere, care se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor n
care n prealabil activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se
nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.
5. Evaluarea iniial a activelor n momentul clasificrii ca fiind deinute n vederea vnzrii se realizea
z la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.
6. Diferena dintre valoarea rmas mai mic i valoarea just diminuat cu costurile generate de vn
zare din momentul transferului se recunoate n contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
7. Activul imobilizat nu se depreciaz sau amortizeaz ct timp este clasificat ca fiind deinut n vede
rea vnzrii.
8. Evaluarea ulterioar se realizeaz la minimul dintre valoarea contabil de la clasificare i valoarea
just minus costurile generate de vnzare din acel moment.
9. Diferenele de valoare just se recunosc n contul de profit i pierdere drept pierderi sau ctiguri din
evaluare, dup caz.
Prin urmare, contabilizarea tranzaciilor se prezint astfel:

a) n anii N, N+1 i N+2 se nregistreaz amortizarea anual:
l Cost = 40.000 lei + 15.000 lei 55.000 lei
Valoare amortizabil = Cost Valoare rezidual = 55.000 lei 1.000 lei 54.000 lei
Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani 5.400 lei
5.400 lei 6811 = 2813 5.400 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor
privind amortizarea i mijloacelor de transport
imobilizrilor, a investiiilor
imobiliare i a activelor
biologice evaluate la cost
b) La sfritul anului N+2, existnd indicii c utilajul este depreciat, se compar valoarea sa recuperabil
cu valoarea rmas.
Situaia activului la data de 31.12.N+2:
l Cost 55.000 lei
Amortizare anual 5.400 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2) = 5.400 lei x 3 ani 16.200 lei
Valoare contabil net la 31.12.N+2 = 55.000 lei 16.200 lei 38.800 lei

Conform IAS 36, valoarea recuperabil = max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei) = 37.000 lei
Valoarea recuperabil, de 37.000 lei, este mai mic dect valoarea contabil, de 38.800 lei, deci,
conform IAS 36, activul este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere de 1.800 lei (38.800 lei
37.000 lei).
nregistrarea pierderii din depreciere:
1.800 lei 6813 = 2913 1.800 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea instalaiilor
deprecierea imobilizrilor, i mijloacelor de transport
a investiiilor imobiliare
i a activelor biologice
evaluate la cost
La sfritul anului, utilajul va figura n bilan cu valoarea de 55.000 lei (cost) 16.200 lei (amortizare
cumulat n anii N-N+2) 1.800 lei (ajustri pentru depreciere) = 37.000 lei (valoare recuperabil).
c) nregistrarea amortizrii aferente perioadei 01.01-01.09.N+3:

Conform IAS 36, activul se amortizeaz plecnd de la valoarea sa recuperabil, care n cazul nostru
este de 37.000 lei.
l Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000 lei
Valoare amortizabil = 37.000 lei 1.000 lei 36.000 lei
Durat de via util rmas = 10 ani 3 ani 7 ani
Amortizare aferent perioadei 01.01-01.09.N+3
= 5.143 lei/12 luni x 8 luni 3.429 lei
3.429 lei 6811 = 2813 3.429 lei
d) La data de 01.09.N+3, utilajul trebuie transferat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea
vnzrii. Conform IFRS 5, la aceast dat entitatea trebuie s evalueze activul clasificat ca fiind deinut n
vederea vnzrii la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate
de vnzare.
Valoarea rmas la data de 01.09.N+3 este de 37.000 lei (valoare recuperabil la 31.12.N+2)
3.429 lei (amortizare aferent perioadei 01.01-01.09.N+3) = 33.571 lei.
Prin urmare, la data de 01.09.N+3, entitatea trebuie s evalueze activul clasificat ca fiind deinut n
vederea vnzrii la min (33.571 lei; 30.000 lei 1.000 lei) = 29.000 lei.
d1) Eliminarea amortizrii cumulate (16.200 lei anii N-N+2 + 3.429 lei anul N+3 = 19.629 lei):
19.629 lei 2813 = 2131 19.629 lei
Amortizarea instalaiilor Echipamente tehnologice
i mijloacelor de transport (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
d2) Transferul utilajului n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i recunoaterea
pierderii din evaluare:

35.371 lei % = 2131 35.371 lei
29.000 lei 311 Echipamente tehnologice (55.000 19.629)
Active imobilizate (maini, utilaje i
deinute n vederea instalaii de lucru)
vnzrii
6.371 lei 6531
Pierderi din evaluarea
activelor deinute
n vederea vnzrii
Concomitent are loc anularea ajustrii pentru depreciere, rmas fr obiect:

1.800 lei 2913 = 7813 1.800 lei
Ajustri pentru Venituri din ajustri
deprecierea instalaiilor pentru deprecierea
i mijloacelor de transport imobilizrilor, a investiiilor
e) La data de 31.12.N+3, valoarea activului destinat vnzrii se diminueaz cu 2.000 lei, de la 29.000 lei,
ct era la 01.09.N+3, la 27.000 lei.
Recunoaterea pierderii din evaluare:
2.000 lei 6531 = 311 2.000 lei
Pierderi din evaluarea Active imobilizate
activelor deinute deinute n vederea
n vederea vnzrii vnzrii
Studiul de caz 2
La data de 31.12.N-1, o societate achiziioneaz un utilaj la costul de 100.000 lei. Durata de via util
a activului a fost stabilit la 10 ani, valoarea rezidual, la 15.000 lei, iar metoda de amortizare este cea li
niar. Valoarea rezidual nu se modific pe toat durata de via util a acestuia.
La sfritul anului N+2 exist indicii c utilajul este depreciat i se calculeaz valoarea sa recuperabil
n urmtoarele condiii: ncasrile nete de numerar din utilizarea activului au fost n anul precedent de
10.000 lei i se estimeaz c vor crete cu 20%; estimarea se face pe 5 ani; rata de actualizare este de 10%;
valoarea just este de 70.000 lei, iar costurile aferente cedrii, de 10.000 lei.
La data de 01.08.N+3, managementul ntocmete un plan de vnzare a utilajului i ntreprinde aciuni
pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare, acesta este clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Valoarea
just a activului este de 52.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 2.000 lei. Se preconi
zeaz c vnzarea va avea loc peste 7 luni. La sfritul exerciiului N+3, valoarea just diminuat cu chel
tuielile generate de vnzare este de 53.000 lei.
Extras din politicile contabile conform IFRS:

1. Evaluarea iniial a utilajului se realizeaz la cost.
Ulterior recunoaterii iniiale, utilajul este nregistrat la costul su minus orice amortizare cumulat
i orice pierderi cumulate din depreciere.
3. Amortizarea:
Activul se amortizeaz liniar. Valoarea sa amortizabil se determin scznd din cost valoarea
rezidual.
Amortizarea acestuia este recunoscut ca o cheltuial.

4. Deprecierea:
Valoarea contabil a activului va fi comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist
un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, utilajul trebuie depreciat, res
pectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunos
cut ca o pierdere din depreciere, care se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor n
care n prealabil activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se
nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.
5. Valoarea recuperabil a activului este valoarea de utilizare.
6. Estimrile valorii de utilizare au implicat urmtorii pai:
a) estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea continu a activului;
b) aplicarea ratei de actualizare de 10% acestor fluxuri de trezorerie viitoare.
7. Estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare au inclus:
a) previziunile intrrilor de numerar generate de utilizarea continu a activului;
b) previziunile ieirilor de numerar care trebuie suportate pentru a genera intrri de numerar rezultate
din utilizarea continu a activului.
8. Evaluarea iniial a activelor n momentul clasificrii ca fiind deinute n vederea vnzrii se realizea
z la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare.
9. Diferena dintre valoarea rmas mai mic i valoarea just diminuat cu costurile generate de
vnzare din momentul transferului se recunoate n contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
10. Activul imobilizat nu se depreciaz sau amortizeaz ct timp este clasificat ca fiind deinut n ve
derea vnzrii.
12. Diferenele de valoare just se recunosc n contul de profit i pierdere drept pierderi sau ctiguri
din evaluare, dup caz.

a) n anii N, N+1 i N+2 se nregistreaz amortizarea anual:
l Valoare amortizabil = Cost Valoare rezidual = 100.000 lei 15.000 lei 85.000 lei
8.500 lei 6811 = 2813 8.500 lei
b) La sfritul anului N+2, existnd indicii c activul este depreciat, se compar valoarea recuperabil
cu valoarea rmas.
Calculul valorii recuperabile:
Fluxurile de numerar vor fi:
Anul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20% = 12.000 lei
Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20% = 14.400 lei
Anul 3: 14.400 lei + 14.400 lei x 20% = 17.280 lei
Anul 4: 17.280 lei + 17.280 lei x 20% = 20.736 lei
Anul 5: 20.736 lei + 20.736 lei x 20% = 24.883 lei

- lei -
An Flux de numerar Rat de actualizare Flux de numerar actualizat
1 12.000 1/(1 + 10%)
1
10.909
2 14.400 1/(1 + 10%)
2
11.900
3 17.280 1/(1 + 10%)
3
12.982
4 20.736 1/(1 + 10%)
4
14.163
5 24.883 1/(1 + 10%)
5
15.450
Total = Valoare de utilizare 65.404
Valoare recuperabil = max (70.000 lei 10.000 lei; 65.404 lei) = 65.404 lei
Situaia utilajului la data de 31.12.N+2:
l Cost la 01.01.N 100.000 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2) = 8.500 lei x 3 ani 25.500 lei
Valoare contabil la 31.12.N+2 = 100.000 lei 25.500 lei 74.500 lei
Valoare recuperabil la 31.12.N+2 65.404 lei
Pierdere din depreciere = 74.500 lei 65.404 lei 9.096 lei

9.096 lei 6813 = 2913 9.096 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea instalaiilor
deprecierea imobilizrilor, i mijloacelor de transport
evaluate la cost
La sfritul anului N+2, utilajul va figura n bilan cu valoarea de 100.000 lei (cost) 25.500 lei (amor
tizare cumulat n anii N-N+2) 9.096 lei (ajustri pentru depreciere) = 65.404 lei (valoare recuperabil).
d) nregistrarea amortizrii aferente perioadei 01.01-01.08.N+3:

Conform IAS 36, amortizarea activului se calculeaz plecnd de la valoarea sa recuperabil, care n
cazul nostru este de 65.404 lei.
4.200 lei 6811 = 2813 4.200 lei
e) La data de 01.08.N+3, utilajul trebuie transferat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea
vnzrii. Conform IFRS 5, la aceast dat entitatea trebuie s evalueze activul clasificat ca fiind deinut n
vederea vnzrii la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate
de vnzare.

Valoarea rmas la data de 01.08.N+3 este de 65.404 lei (valoare recuperabil la 31.12.N+2) 4.200 lei
(amortizare aferent perioadei 01.01-01.08.N+3) = 61.204 lei.
e1) Eliminarea amortizrii cumulate (25.500 lei anii N-N+2 + 4.200 lei anul N+3 = 29.700 lei):
29.700 lei 2813 = 2131 29.700 lei
Amortizarea instalaiilor Echipamente tehnologice
i mijloacelor de transport (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
e2) Transferul activului n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i recunoaterea
pierderii din evaluare:
70.300 lei % = 2131 70.300 lei
50.000 lei 311 Echipamente tehnologice (100.000 29.700)
Active imobilizate (maini, utilaje i
deinute n vederea instalaii de lucru)
vnzrii
20.300 lei 6531
activelor deinute
n vederea vnzrii
Concomitent are loc anularea ajustrii pentru depreciere, rmas fr obiect:

9.096 lei 2913 = 7813 9.096 lei
Ajustri pentru Venituri din ajustri
deprecierea instalaiilor pentru deprecierea
i mijloacelor de transport imobilizrilor, a investiiilor
f) Situaia utilajului la data de 31.12.N+3:

La 01.08.N+3, activul a fost evaluat la valoarea just diminuat cu costurile generate de vnzare egal
cu 50.000 lei.
La 31.12.N+3, valoarea just diminuat cu costurile generate de vnzare a crescut la 53.000 lei.
Creterea de valoare este n acest caz de 3.000 lei, nedepind pierderea de valoare total recunoscut
anterior. Prin urmare, ctigul recunoscut va fi de 3.000 lei:
3.000 lei 311 = 7531 3.000 lei
Active imobilizate Ctiguri din evaluarea
deinute n vederea activelor deinute
vnzrii n vederea vnzrii
Studiul de caz 3
La data de 31.12.N-1, o societate achiziioneaz o cldire la costul de 500.000 lei. Consultantul imobi
liar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 de ani, iar firma anticipeaz vnzarea acesteia dup 10 ani.
Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani este de 150.000 lei. Metoda de
amortizare este cea liniar. Valoarea rezidual nu se modific pe durata de via util a activului.
La data de 31.12.N+1, cldirea a fost reevaluat la valoarea just de 450.000 lei. Se consider c
amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este
transferat la rezultatul reportat la cedarea acestuia.

La 31.12.N+2 exist indicii c activul este depreciat i se determin o valoare recuperabil a acestuia
n sum de 343.750 lei.
La 01.09.N+3, managementul ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a
gsi un cumprtor. Prin urmare, activul este clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Valoarea just a
cldirii este de 310.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 2.000 lei. Se preconizeaz
c vnzarea va avea loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+3, valoarea just diminuat cu cheltuielile
generate de vnzare este de 307.000 lei.
Extras din politicile contabile conform IFRS:

1. Evaluarea iniial a cldirii se realizeaz la cost.
Ulterior recunoaterii iniiale, cldirea este nregistrat la valoarea reevaluat. Valoarea contabil
fiind majorat ca rezultat al reevalurii, creterea a fost recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global i cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare, care a fost transferat la
rezultatul reportat la cedarea activului.
3. Amortizarea:
Cldirea se amortizeaz liniar. Valoarea sa amortizabil se determin scznd din cost valoarea
rezidual.
Amortizarea acesteia este recunoscut ca o cheltuial.
4. Deprecierea:
Valoarea contabil a activului va fi comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist un
indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, cldirea trebuie depreciat,
respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recu
noscut ca o pierdere din depreciere, care se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor
n care n prealabil activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecie
rea se nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate
aferente.
5. Evaluarea iniial a activelor n momentul clasificrii ca fiind deinute n vederea vnzrii se rea
lizeaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de
vnzare.
6. Diferena dintre valoarea rmas mai mic i valoarea just diminuat cu costurile generate de vn
zare din momentul transferului se recunoate n contul de profit i pierdere drept pierdere din evaluare.
7. Activul imobilizat nu se depreciaz sau amortizeaz ct timp este clasificat ca fiind deinut n vede
rea vnzrii.
9. Diferenele de valoare just se recunosc n contul de profit i pierdere drept pierderi sau ctiguri din
evaluare, dup caz.

a) n anii N i N+1 se nregistreaz amortizarea anual:
l Cost de achiziie 500.000 lei
Valoare rezidual = Pre actual de vnzare
pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani 150.000 lei
Valoare amortizabil = Cost Valoare rezidual = 500.000 lei 150.000 lei 350.000 lei
Durat de via util 10 ani

35.000 lei 6811 = 2812 35.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea construciilor
privind amortizarea
b) La data de 31.12.N+1 se nregistreaz reevaluarea cldirii:

Situaia activului la data de 31.12.N+1:
l Cost de achiziie 500.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N+1) = 35.000 lei x 2 ani 70.000 lei
Valoare rmas la 31.12.N+1 = 500.000 lei 70.000 lei 430.000 lei
Valoare just la 31.12.N+1 450.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare = 450.000 lei 430.000 lei 20.000 lei
b1) Eliminarea amortizrii cumulate:

70.000 lei 2812 = 212 70.000 lei
Amortizarea construciilor Construcii
b2) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:

20.000 lei 212 = 1052 20.000 lei
Construcii Rezerve din reevaluarea
imobilizrilor corporale
c) nregistrarea amortizrii aferente anului N+2:

l Valoare just la 31.12.N+1 450.000 lei
Amortizare aferent anului N+2 = 300.000 lei/8 ani 37.500 lei
37.500 lei 6811 = 2812 37.500 lei

privind amortizarea
d) La sfritul anului N+2, existnd indicii c activul este depreciat, se compar valoarea recuperabil
cu valoarea rmas.
Valoarea rmas la data de 31.12.N+2 este de 450.000 lei (valoare just la 31.12.N+1) 37.500 lei
(amortizare aferent anului N+2) = 412.500 lei.
Valoarea recuperabil, de 343.750 lei, este mai mic dect valoarea rmas, de 412.500 lei, deci cl
direa este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere de 68.750 lei (412.500 lei 343.750 lei).
Soldul contului 1052 este de 20.000 lei.

68.750 lei % = 2912 68.750 lei
20.000 lei 1052 Ajustri pentru
Rezerve din reevaluarea deprecierea construciilor
48.750 lei 6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor,
evaluate la cost
La sfritul anului, cldirea va figura n bilan cu valoarea de 450.000 lei (valoare just la 31.12.N+1)
37.500 lei (amortizare aferent anului N+2) 68.750 lei (ajustri pentru depreciere) = 343.750 lei (valoare
recuperabil).
e) nregistrarea amortizrii aferente perioadei 01.01-01.09.N+3:

Conform IAS 36, amortizarea activului se calculeaz plecnd de la valoarea sa recuperabil, care n
cazul nostru este de 343.750 lei.
Durat de via util rmas = 8 ani 1 an 7 ani
18.452 lei 6811 = 2812 18.452 lei

privind amortizarea
f) La data de 01.09.N+3, cldirea trebuie transferat n categoria activelor imobilizate deinute n vede
rea vnzrii. Conform IFRS 5, la aceast dat entitatea trebuie s evalueze activul clasificat ca fiind deinut
n vederea vnzrii la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile gene
rate de vnzare.
Valoarea rmas la data de 01.09.N+3 este de 343.750 lei (valoare recuperabil la 31.12.N+2)
18.452 lei (amortizare aferent perioadei 01.01-01.09.N+3) = 325.298 lei.
f1) Eliminarea amortizrii cumulate (37.500 lei anul N+2 + 18.452 lei anul N+3 = 55.952 lei):
55.952 lei 2812 = 212 55.952 lei
Amortizarea construciilor Construcii
f2) Transferul cldirii n categoria activelor imobilizate destinate vnzrii i recunoaterea pierderii din
evaluare:

394.048 lei % = 212 394.048 lei
308.000 lei 311 Construcii (450.000 55.952)
Active imobilizate
deinute n vederea
vnzrii
86.048 lei 6531
activelor deinute
n vederea vnzrii
Concomitent are loc anularea ajustrii pentru deprecierea cldirilor, rmas fr obiect:
68.750 lei 2912 = % 68.750 lei
Ajustri pentru 1052 20.000 lei
deprecierea construciilor Rezerve din reevaluarea
7813 48.750 lei
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
Transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat:

20.000 lei 1052 = 1175 20.000 lei
Rezerve din reevaluarea Rezultatul reportat
imobilizrilor corporale reprezentnd surplusul
realizat din rezerve
din reevaluare
g) Valoarea activului destinat vnzrii se diminueaz cu 1.000 lei, de la 308.000 lei, ct era la data de
01.09.N+3, la 307.000 lei la 31.12.N+3.
Recunoaterea pierderii din evaluare:
1.000 lei 6531 = 311 1.000 lei
Pierderi din evaluarea Active imobilizate
activelor deinute deinute n vederea
n vederea vnzrii vnzrii
Va urma...
BIBLIOGRAFIE
1. IASB (2015), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ia
nuarie 2015, traducere, Editura CECCAR, Bucureti.
2. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, publicat n
Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare.

Fiscalitate Incubatoarele de afaceri.
Oportuniti i faciliti fiscale
Florin DOBRE, lect. univ. dr.
Director general CECCAR
Radu CIOBANU, asist. univ. dr.
Biroul Fiscalitate CECCAR
Sectorul ntreprinderilor mici i mijlocii reprezint principala component a econo

miei care asigur sustenabilitatea bugetului de stat i a bugetelor locale, deoarece de
cele mai multe ori vorbim despre afaceri la nceput de drum, scopul lor fiind acela
de dezvoltare, de creare de noi locuri de munc i de inovare, att n ceea ce privete
produsul, ct mai ales n rndul serviciilor.
Termeni-cheie: afaceri de tip start-up, sectorul IMM, incubatoare de afaceri, rezideni ai

incubatoarelor de afaceri
Clasificare JEL: H20, H25, M13
Este bine cunoscut faptul c IMM-urile au cea Antreprenoriatul are o distribuie relativ echi
mai important contribuie la formarea PIB-ului. n librat pe vrste n Romnia. Din fiecare 100 de
Romnia, ntreprinderile mici i mijlocii au generat societi cu asociat unic, 25 aparin tinerilor cu vrs
n anul 2015 peste 60% din locurile de munc de ta de pn la 35 de ani, 33 antreprenorilor care au
la nivelul ntreprinderilor i aproximativ 100,8 mi ntre 36 i 45 de ani, 22 celor cu vrsta ntre 46
liarde lei din valoarea adugat brut la costul fac i 55 de ani i 20 persoanelor care au peste 56 de
torilor de producie din economie. Conform unor ani. Totui, considerm c la nivelul societilor cu
acionar unic se regsesc n principal companii mici,
analize detaliate, ntreprinderile mici i mijlocii
la nceput de drum, care, pentru a ptrunde pe pia
realizeaz 28% (34,4 miliarde lei) din totalul expor
i a se dezvolta, trebuie s pun un accent deosebit
turilor directe din Romnia i peste 59% (48,5 mi
pe inovare.
liarde lei) din cifra de afaceri n rndul tuturor n
Pe lng impedimentul reprezentat de lipsa po
treprinderilor. sibilitilor de finanare, societile de tip start-up
Dac ar fi s facem o paralel cu Uniunea Euro se confrunt i cu lipsa unui suport tehnic perma
pean, n Romnia, numrul mediu de ntreprinderi nent din partea unor specialiti care s fie alturi
mici i mijlocii la 1.000 de locuitori este de doar 25, de tinerii antreprenori n desfurarea incipient
n timp ce media european este de 43. Statisticile a businessului. Din acest motiv incubatoarele de
duc la concluzia c dezvoltarea acestui sector n ara afaceri reprezint un sprijin, venind n ajutorul
noastr este foarte important pentru viitor. start-upurilor cu soluii.

Pe o pia competitiv i n continu dezvol toarelor de afaceri, deci dezvoltarea acestora din
tare, o prioritate la nivelul Uniunii Europene, dar i urm este necesar.
o component esenial a strategiei naionale o con Muli antreprenori neleg importana constru
stituie sprijinirea dezvoltrii mediului de afaceri. irii de relaii pentru succesul antreprenorial. Acelai
Din acest motiv considerm c este nevoie de un ca studiu arat c 64% dintre respondeni particip
dru legislativ adecvat i stimulativ pentru persoa la cel puin un eveniment de networking n medie
nele care investesc n sectorul ntreprinderilor mici ntr-o sptmn, fa de 29% dintre acetia, care
i mijlocii n Romnia. n acest sens, suntem de p nu particip la niciun astfel de eveniment. Indiferent
rere c Legea nr. 102/2016 privind incubatoarele c este vorba despre construirea de parteneriate
de afaceri, publicat n Monitorul Oficial nr. 393 din de business, de vnzri i marketing sau de identifi
23 mai 2016, vine n sprijinul tinerilor antreprenori carea de furnizori de servicii pentru start-upuri ori
n realizarea ideilor lor i totodat creeaz un me de mentori care s inspire, dezvoltarea de relaii de
diu prielnic pentru investitorii care doresc s dez business este vital pentru creterea afacerii.
volte un centru de business care s devin suport Conform definiiei, incubatorul de afaceri este
pentru idei inovatoare. Din punctul nostru de ve o structur de sprijin al afacerilor, organizat n in
dere, aceast lege este o urmare benefic a Legii frastructura incubatorului de afaceri ntr-un spaiu
nr. 120/2015 privind stimularea investitorilor in adecvat, n care sunt localizai rezidenii incubatoru
dividuali-business angels i sperm s apar noi lui, gestionat de un administrator, care urmrete
reglementri n aceast direcie n viitorul apropiat. crearea unui mediu favorabil, sustenabil pentru n
treprinderile mici i mijlocii nou-nfiinate, stimu
Dintr-un studiu realizat de EY Romnia privind
lndu-le potenialul de dezvoltare i de viabilitate,
afacerile de tip start-up din ara noastr (EY Rom
ajutndu-le s se dezvolte n perioada de nceput,
nia, 2016) reiese c, pentru antreprenori, princi
prin asigurarea unor facilitai comune i a supor
palele impedimente n nceperea i dezvoltarea unei
tului managerial necesar. Rezident al unui astfel de
afaceri sunt, n ordine, nivelul birocraiei, accesul la
centru poate fi orice operator economic, ntreprin
finanare, educaia precar (financiar, economic
dere mic sau mijlocie, persoan juridic romn
i juridic) i fiscalitatea. Astfel, antreprenorii de
i/sau strin, care funcioneaz conform legii i
start-up indic aspecte care stau n sfera de decizie
desfoar activiti economice n interiorul incu
a statului ca fiind cel mai mare obstacol pentru dez
batorului de afaceri, beneficiind de acest statut pen
voltarea antreprenorial. n ceea ce privete fiscali
tru o perioad de pn la trei ani.
tatea, principalele probleme amintite sunt impozitele IMM-urile care desfoar activiti economice
asociate forei de munc, impredictibilitatea legis n interiorul incubatoarelor, n funcie de specificul
laiei i inconsecvena autoritilor din domeniu. lor, vor putea beneficia de suport n afaceri privind:
Totui, putem spune c Legea nr. 102/2016 vine s l consilierea managerial i cooperarea con
rezolve o parte dintre aceste probleme, pentru c stant a companiilor rezidente;
odat cu formarea incubatoarelor de afaceri putem l acces la servicii de formare profesional
vorbi despre suport financiar, economic i juridic pentru nevoile actuale i viitoare ale pieei;
permanent pentru antreprenori, precum i despre l servicii profesionale juridice i de contabi
posibilitatea accesrii de fonduri naionale i euro litate;
pene pentru dezvoltarea afacerilor. l cumprare colectiv de servicii i produse;
Din acelai studiu rezult ca unele dintre cele l acces la fonduri nonguvernamentale pentru
mai importante activiti de sprijinire a antrepreno dezvoltarea economic;
rilor organizate de asociaii specializate care sunt l acces la surse de finanare, investiii i capi
accesate de acetia sunt ntlnirile i workshopu tal de lucru;
rile. Cluburile, huburile i apartenena la o aso l contacte cu investitori individuali, fonduri
ciaie cu specific antreprenorial au fost accesate cu capital de risc;
ntr-o mai mic msur, la fel ca incubatoarele i l transferul i comercializarea de tehnologie,
acceleratoarele de afaceri. Cu toate acestea, work precum i contacte cu universiti i institute de
shopurile pot fi organizate uor n cadrul incuba cercetare i dezvoltare;

l servicii privind internaionalizarea ntre l incubator pentru activiti nonagricole n
prinderilor mici i mijlocii; mediul rural.
l servicii privind managementul general al
Dup cum se poate observa, exist o gam lar
spaiului incubatorului de afaceri;
g de tipologii de incubatoare de afaceri. Salutm
l alte servicii.
accentul care se pune pe domeniul agricol, un do
meniu uitat parc n ultima perioad n Romnia.
Incubatoarele de afaceri

Sperm c prin aceste centre va exista o atractivitate
Astfel, incubatoarele de afaceri sunt, conform mai mare pentru tineri de a se implica n acest do
prevederilor Legii nr. 102/2016, structuri pentru meniu, mai ales n contextul modificrilor aduse la
sprijinirea afacerilor care urmresc n permanen Legea nr. 321/2009 privind comercializarea produ
crearea unui mediu favorabil i sustenabil pentru selor alimentare, prin care s-a creat obligativitatea
IMM-urile nou-nfiinate. n acest fel, ntreprinderi ca 51% din produsele alimentare din supermarke
lor le va fi stimulat potenialul de cretere i via turi s fie romneti. Din punctul nostru de vedere,
bilitate, ajutndu-le s se dezvolte n perioada de acest cadru legislativ nou reprezint o oportunita
nceput, prin asigurarea unor faciliti comune i a te pentru toi cei care doresc s i deschid un
suportului managerial necesar. Fondatorii unor business n agricultur, avnd acum i o pia de
astfel de structuri pot s fie att persoane juridice desfacere relativ mare.
de drept privat, ct i autoriti publice locale, insti
tuii/consorii de instituii de nvmnt superior, Faciliti fiscale

institute, centre i staiuni de cercetare-dezvoltare
i camere de comer. Fondatorii incubatoarelor de afaceri au dreptul
la o serie de faciliti fiscale, care vor fi acordate
Tipurile de incubatoare care pot fi nfiinate n baza unor scheme de ajutor de stat. Mai exact,
sunt urmtoarele: este vorba despre:
l incubator de afaceri cu portofoliu mixt (vi
l scutirea de la plata impozitului pe teren, co
zeaz IMM-urile cu potenial de cretere dintr-o respunztor terenului aferent incubatorului de afa
gam larg de sectoare); ceri, cu aprobarea autoritilor locale;
l incubator de afaceri tehnologic (vizeaz
l scutirea de la plata impozitului pe cldiri,
IMM-urile cu potenial de cretere tehnologic);
corespunztor cldirilor care fac parte din incuba
l incubator de afaceri academic (vizeaz
torul de afaceri, cu aprobarea autoritilor locale;
IMM-urile a cror activitate rezid n aplicarea sau
l scutiri de la plata oricror taxe datorate pen
folosirea rezultatelor activitii de cercetare-dez
tru eliberarea certificatelor de urbanism, autoriza
voltare din cadrul unei universiti ori al unui insti
iilor de construire i/sau desfiinare de construcii
tut de cercetare sau dezvolt iniiativa antrepre
pentru terenurile i cldirile aferente incubatorului
norial din mediul universitar, avnd ca obiectiv
de afaceri, cu aprobarea autoritilor locale.
reinerea tinerilor n comunitate i comerciali
Toate aceste faciliti trebuie iniiate de auto
zarea tehnologiilor elaborate i dezvoltate de stu
ritile publice locale, n limitele bugetului alocat
deni sau de facultate);
anual. De asemenea, pentru a ncuraja dezvoltarea
l agroincubator de afaceri (vizeaz IMM-urile
unor astfel de centre de afaceri pot fi acordate i
sau societile agricole);
alte faciliti, potrivit legislaiei n vigoare, de ctre
l incubator de afaceri social (folosete spiri
autoritile aflate sub jurisdicia Administraiei Pu
tul antreprenorial i inovaia pentru a crea impact
blice.
social);
l incubator specific unui sector (ofer toat
gama de servicii necesare celor care au o idee feza Precizri suplimentare i concluzii

bil, aplicabil ntr-un anumit sector, expresie a po Prerea noastr este c Legea nr. 102/2016 era
tenialului endogen existent n acel teritoriu); absolut necesar pentru dezvoltarea domeniului
l incubator virtual (ofer servicii de incubare start-upurilor n Romnia. Cu toate acestea, mai tre
prin internet, sub forma portalurilor de afaceri); buie realizate multe lucruri pn cnd antreprenorii

romni vor putea concura de la egal la egal cu cei pot accesa maximum 120.000 lei (circa 26.000 euro,
strini. Chiar dac numrul lor este n cretere, la cursul actual), reprezentnd cel mult 90% din
incubatoarele de afaceri nu ofer, de obicei, oportu investiia total pe care trebuie s o realizeze n ca
niti de finanare, de aceea urmtorul pas ar trebui drul programului. Antreprenorul trebuie s partici
fcut n direcia sprijinului financiar. pe cu restul de minimum 10% din investiie. Astfel,
n momentul de fa, finanarea incubatoarelor la un ajutor nerambursabil maxim, antreprenorul
de afaceri se poate face din fonduri private, din beneficiar va trebui s vin cu o contribuie proprie
fonduri publice ale bugetelor consiliilor locale sau de 13.300 lei (circa 2.900 euro), pentru ca valoarea
judeene, n limita sumelor aprobate cu aceast total a investiiei s ajung la 133.300 lei. Progra
destinaie, sau din fonduri externe nerambursa mul pentru dezvoltarea abilitilor antreprenoriale
bile. Totui, considerm c trebuie acordate anu n rndul tinerilor i facilitarea accesului acestora la
mite faciliti la accesarea unor astfel de fonduri finanare START va funciona i n anul 2016, cu un
pentru societile care se ncadreaz i dobndesc buget total de 17 milioane lei. Guvernul estimeaz
statutul de incubator de afaceri. Crearea unor
c va ajuta cel puin 144 de start-upuri cu aceti bani
fonduri speciale pe plan naional dedicate unor
n anul n curs.
astfel de structuri ar fi de dorit pentru c de la
incubatoare finanarea va putea fi direcionat uor n concluzie, putem spune c Legea nr. 102/
ctre rezidenii acestora. 2016 privind incubatoarele de afaceri deschide noi
Menionm aici i programul START 2016, ges perspective n sectorul ntreprinderilor mici i mijlo
tionat de Direcia Politici Antreprenoriale din sub cii i apropie legislaia romneasc de noile cerine
ordinea Ministerului Economiei, Comerului i europene n domeniu. Sperm ca acesta s fie punc
Relaiilor cu Mediul de Afaceri, prin care IMM-urile tul de plecare i pentru alte iniiative legislative.
BIBLIOGRAFIE
1. EY Romnia (2016), Barometrul afacerilor de tip start-up din Romnia, disponibil la adresa http://www.
eyromania.ro/sites/default/files/attachments/EY_Barometrul%20startup-urilor%20din%20Romania.pdf
2. Legea nr. 102/2016 privind incubatoarele de afaceri, publicat n Monitorul Oficial nr. 393/23.05.2016.
Abonamente pentru anul 2016

Pentru anul 2016, putei face abonamente la revista CONTABILITATEA, EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR
la urmtoarele preuri:
v abonament anual . .............................................................................................................................................. 180 lei
v abonament semestrial......................................................................................................................................... 90 lei
v abonament trimestrial......................................................................................................................................... 45 lei
Contravaloarea abonamentelor se achit n contul CECCAR: RO91 RZBR 0000 0600 0061 5384, Raiffeisen
Bank Agenia Brtianu.
Copia dup documentul de plat mpreun cu numele dvs. i adresa unde dorii s primii revista expediai-le
prin fax, la 021 330 88 88, sau prin e-mail, la adresa edituraceccar@yahoo.com

Evaluarea inteniei i a capacitii
Fiscalitate persoanelor impozabile de a desfura
activiti economice ultimele
modificri aduse formularului 088
Nicu POPA, drd., expert contabil
Bucureti
Introdus ca un mijloc de limitare a accesului contribuabililor cu intenii presupus eva

zioniste n economie, mai exact n sfera operaiunilor care dau dreptul de deducere
a TVA, formularul 088 reprezint n aceast perioad una dintre cele mai controversate
i mai contestate declaraii n domeniul fiscal, printre principalele critici care i se
aduc numrndu-se lipsa de transparen a autoritilor, consumul de timp i resurse
pentru contribuabili, nclcarea legislaiei europene. Cu ajutorul informaiilor solici
tate prin aceast declaraie, autoritile fiscale urmresc s analizeze intenia i capa
citatea contribuabililor de a desfura activiti economice care implic operaiuni
din sfera taxei pe valoarea adugat.
Termeni-cheie: formularul 088, cod de TVA, analiza riscului, persoan impozabil,

asociat/administrator
Clasificare JEL: H32, H20
Obinerea i pstrarea unui cod valabil de TVA inteniei i a capacitii de a desfura activiti eco
au devenit n ultimii ani provocri cu care se con nomice care implic operaiuni din sfera TVA, i
frunt tot mai muli contribuabili. Totul pleac de acesta fiind ulterior abrogat.
la intenia organelor fiscale de a limita comporta n prezent, cadrul legal al formularului 088
mentele neadecvate din punct de vedere fiscal n este reprezentat de Ordinul preedintelui Ageniei
materie de tax pe valoarea adugat. Analiza ris Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.841/2015
cului se face pe baza informaiilor obinute n urma privind aprobarea modelului i coninutului formu
completrii de ctre contribuabil a unui formular larului (088) Declaraie pe propria rspundere
special (088), introdus pentru prima dat prin Or pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a des
dinul preedintelui Ageniei Naionale de Adminis fura activiti economice care implic operaiuni
trare Fiscal nr. 112/2015 pentru aprobarea mode din sfera TVA, n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie
lului i coninutului unor formulare fiscale utilizate 2016, prin abrogarea Ordinului preedintelui ANAF
de unele persoane impozabile n domeniul taxei pe nr. 1.966/2015.
valoarea adugat, care a fost ulterior nlocuit de Ulterior, acest act normativ a fost modificat
Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Admi prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
nistrare Fiscal nr. 1.966/2015 pentru aprobarea Administrare Fiscal nr. 2.048/2016, n vigoare
modelului i coninutului formularului (088) De de la 30 iulie 2016, care va face obiectul discuiei
claraie pe propria rspundere pentru evaluarea noastre.

Situaiile n care se depune acest formular sunt urmtoarele:
Documentele specifice
Persoanele obligate Temeiul legal
necesare
Societile nfiinate n baza Legii Formularul088 Art. 316 alin. (1) lit. a)
societilor nr. 31/1990 care solicit Formularul 098 (Cerere de din Legea nr. 227/2015
nregistrarea n scopuri de TVA la nregistrare n scopuri de tax privind Codul fiscal,
nfiinare, nainte de realizarea unor pe valoarea adugat) cu modificrile i
astfel de operaiuni, n urmtoarele completrile ulterioare
cazuri:
l dac declar c urmeaz s realizeze o
cifr de afaceri care atinge sau depete
plafonul de scutire de 220.000 lei cu
privire la regimul special de scutire
pentru ntreprinderile mici;
l dac declar c urmeaz s realizeze
o cifr de afaceri inferioar plafonului
de scutire, dar opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax.
Societile nfiinate n baza Legii Formularul 088 Art. 316 alin. (1) lit. b)
nr. 31/1990 care n cursul unui an Formularul 010 (Declaraie din Codul fiscal
calendaristic ating sau depesc plafonul de nregistrare fiscal/
de scutire de 220.000 lei, n termen Declaraie de meniuni pentru
de 10 zile de la sfritul lunii n care au persoane juridice, asocieri i
atins sau au depit acest plafon alte entiti fr personalitate
juridic)
Societile nfiinate n baza Legii Formularul 088 Art. 316 alin. (1) lit. c)
nr. 31/1990 care n cursul unui an Formularul 010 (Declaraie din Codul fiscal
calendaristic realizeaz o cifr de de nregistrare fiscal/
afaceri inferioar plafonului de scutire Declaraie de meniuni pentru
de 220.000 lei, dar opteaz pentru persoane juridice, asocieri i
aplicarea regimului normal de tax alte entiti fr personalitate
juridic)
Societile nfiinate n baza Legii Formularul 088 Art. 316 alin. (12)
nr. 31/1990 care solicit renregistrarea Formularul 099 (Cerere de din Codul fiscal
n scopuri de TVA dup anularea codului nregistrare n scopuri de tax
de TVA din oficiu de ctre organul fiscal pe valoarea adugat) doar
dac anularea a fost cauzat
de:
l situaia acionarilor/
administratorilor i/sau a
persoanei impozabile nsi;
l nedepunerea niciunui
decont n perioada prevzut;
l neevidenierea de achiziii
de bunuri/servicii i de livrri
de bunuri/prestri de servicii
realizate n cursul acestor
perioade de raportare.

Documentele specifice
Persoanele obligate Temeiul legal
necesare
Societile nfiinate n baza Legii Formularul 088 Art. 4 din Ordinul
nr. 31/1990 care sunt nregistrate n preedintelui ANAF
scopuri de TVA potrivit dispoziiilor nr. 3.841/2015, cu
art. 316 din Codul fiscal, la solicitarea modificrile aduse de
organelor fiscale competente, n situaia
Ordinul preedintelui
n care prezint risc fiscal, n urma
ANAF nr. 2.048/2016
seleciei efectuate n mod automat,
prin intermediul aplicaiei informatice
dezvoltate la nivel central, n baza
criteriilor stabilite de organul fiscal
central desemnat n acest scop
Ordinul preedintelui ANAF nr. 2.048/2016 a rii care ndeplineau aceast calitate la momentul
adus o modificare la varianta iniial a Ordinului pre declanrii procedurii insolvenei.
edintelui ANAF nr. 3.841/2015, conform creia nu
se mai prevede depunerea formularului, la solicita Modificri aduse datelor referitoare
rea organelor fiscale competente, n situaii cum ar la asociai/administratori
fi schimbarea sediului social i schimbarea adminis
Se cere s se precizeze dac se desfoar acti
tratorilor i/sau a asociailor. n plus, formularul se
depune de ctre persoanele deja nregistrate n sco viti economice la sediul social/profesional, sediile
puri de TVA doar la cererea autoritilor fiscale, ca secundare (puncte de lucru) sau n afara acestora.
urmare a analizei de risc efectuate de acestea. n cazul n care persoana impozabil desfoa
r activiti economice la sediul social/profesional,
Modificri aduse seciunii referitoare se vor completa urmtoarele informaii:
la datele de identificare a persoanei l denumirea activitii desfurate prepon
impozabile derent la sediul social/profesional, inclusiv codul

CAEN corespunztor se va completa inclusiv n
n cazul persoanelor impozabile care solicit
situaia desfurrii activitilor proprii de birou;
nregistrarea n scopuri de TVA, dac cererea de
l modul de deinere a spaiului cu destinaie
nregistrare n scopuri de TVA i formularul 088 se
de sediu social/profesional (proprietate, comodat,
depun n aceeai zi cu depunerea la Oficiul Naional
nchiriere/subnchiriere, leasing financiar, alte si
al Registrului Comerului a cererii de nmatriculare
tuaii);
n registrul comerului, rubrica privind codul de
l datele de identificare ale proprietarului spa
identificare fiscal nu se completeaz.
n situaia n care persoana impozabil pentru iului (CUI/CNP/NIF)/Alte date de identificare (ti
care se depune declaraia 088 este nou-nfiinat, pul actului de identitate (CI, paaport etc.), seria/
se va nscrie numrul de nregistrare la registrul numrul, data emiterii, autoritatea emitent, ara
comerului a cererii de nmatriculare. autoritii emitente);
n situaia n care persoana impozabil pentru l adresa sediului/domiciliului;
care se depune declaraia 088 se afl n procedura l valoarea total a contractului;
insolvenei prevzut de Legea nr. 85/2014 pri l perioada valabilitii contractului.
vind procedurile de prevenire a insolvenei i de in n cazul n care persoana impozabil desfoa

solven, cu modificrile i completrile ulterioare, r activiti economice la sediile secundare (puncte
datele cu privire la asociai i/sau administratori se de lucru), se vor completa informaii asemntoare
vor completa pentru asociaii i/sau administrato celor de mai sus.

n cazul n care persoana impozabil desfoa Trebuie furnizat motivul care a condus la de
r activiti economice n afara sediului social/pro clanarea procedurii de insolven i/sau la suspen
fesional i a sediilor secundare (puncte de lucru), darea activitii persoanei impozabile n care aso
se vor completa urmtoarele informaii: ciaii i/sau administratorii societii pentru care
l adresa complet unde se desfoar acti se depune declaraia au deinut/dein calitatea de
viti proprii de birou (jude, localitate, sector, str., asociat i/sau administrator sau a unor persoane
nr., bl., sc., et., ap., cod potal); fizice autorizate, ntreprinderi individuale, respectiv
l activitatea desfurat n afara sediului so membri ai unor ntreprinderi familiale n care ace
cial/profesional i a sediilor secundare (puncte de tia au fost/sunt titulari.
lucru):
Atenie!
adresa complet (jude, localitate, sector, nr.,
Prin Ordinul preedintelui ANAF nr. 2.048/2016
bl., sc., et., ap., cod potal);
au fost eliminate criteriile cu privire la deinerea de
denumirea activitii preponderent desfu
ctre asociai/administratori a uneia dintre aceste
rate n afara sediului social/profesional i
poziii la o societate comercial sau nregistrarea
a sediilor secundare (puncte de lucru), in
lor ca persoane fizice autorizate, ntreprinderi in
clusiv codul CAEN corespunztor.
dividuale sau ntreprinderi familiale care au fost
Se vor anexa, dup caz, documente care s jus
lichidate, care au fost declarate contribuabili inac
tifice tipul activitii specifice desfurate n afara
tivi, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de
sediului social/profesional i a sediilor secundare
TVA sau care au n prezent sau au avut n ultimii
(spre exemplu, autorizaii, avize, licene emise pentru
cinci ani anteriori depunerii formularului obligaii
activiti de tipul construcii, transport, turism .a.).
fiscale restante.
Atenie!
n cazul cetenilor non-UE care dein cali-
Nu se mai anexeaz documentele care ates
tatea de administrator trebuie oferite informaii
t deinerea cu titlu legal a sediului social/sediilor
suplimentare despre existena unor conturi banca
secundare.
re deschise n ar/strintate n numele persoa
Se solicit prezentarea pe scurt a activitii nei impozabile, care s fie active la data depunerii
economice desfurate sau care se intenioneaz declaraiei (codul SWIFT, alte date de identificare:
s se desfoare, indicndu-se, dup caz, principalii tipul actului de identitate (CI, paaport etc.), seria/
clieni/furnizori, n situaia n care persoana impo numrul, data emiterii, autoritatea emitent, ara
zabil solicit nregistrarea n scopuri de TVA: autoritii emitente, ara de reziden fiscal a m
l prin opiune pentru aplicarea regimului nor puternicitului pentru operaiuni bancare).
mal de tax;
Informaiile despre cuantumul veniturilor
l ca urmare a atingerii plafonului de scutire;
brute realizate de asociai i administratori per-
sau
soane fizice presupun ncadrarea lor pe trane de
l ulterior anulrii din oficiu a codului de TVA,
venit, nemaifiind necesar precizarea cu exactitate
dac nceteaz situaia care a dus la anularea aces
a valorii acestora.
tuia.
n plus, conform noilor prevederi, trebuie fur
n cazul n care contribuabilul urmeaz s efec nizate date privind pltitorii veniturilor obinute de
tueze investiii n legtur cu domeniul principal asociai/administratori, i anume:
de activitate, se precizeaz, dup caz: l denumirea;
l adresa unde se realizeaz investiia; l codul de identificare fiscal;
l durata realizrii investiiei; l alte date de identificare: tipul actului de iden
l valoarea estimat; titate (C.I., paaport etc.), seria/numrul, data emi

l numrul/data autorizaiei de construire. terii, autoritatea emitent, ara autoritii emitente.

Tipul veniturilor Veniturile luate n calcul
Venituri din salarii i asimilate salariilor, precum Veniturile brute realizate n ultimele 12 luni
i venituri din pensii obinute din Romnia/din anterioare celei n care se depune declaraia
afara Romniei
Venituri de alt natur dect cele din salarii i Veniturile brute realizate n anul fiscal
asimilate salariilor, respectiv din pensii, obinute precedent celui n care se depune declaraia,
din Romnia/din afara Romniei precum i veniturile brute realizate n anul fiscal
curent, dup caz
n cazul obinerii de venituri n valut din Ro Persoanele impozabile la care se face referire
mnia/din afara Romniei se va calcula echivalentul sunt societi nfiinate n baza Legii societilor
n lei al valorii brute a veniturilor realizate avnd n nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i comple
vedere cursul de schimb comunicat de Banca Na trile ulterioare, inclusiv persoana impozabil pen
ional a Romniei la data de 31 decembrie a anului tru care se depune prezenta declaraie.
anterior celui n care se depune declaraia.
Important!
Dac asociaii i/sau administratorii persoa La depunerea formularului 088 s-a eliminat
nei impozabile pentru care se depune declaraia au obligaia anexrii de documente care atest:
creditat persoane impozabile la care acetia au de l nivelul studiilor dobndite i declarate pen
inut n ultimii cinci ani anteriori depunerii de tru administratorii persoane fizice;
claraiei calitatea de asociat i/sau administrator, l natura i cuantumul veniturilor realizate de
trebuie oferite urmtoarele informaii: asociai/administratori.

l denumirea/numele i prenumele asociatu De asemenea, nu mai este necesar anexarea
lui/administratorului; n copie a urmtoarelor documente:
l codul de identificare fiscal al asociatului/ l contractele de munc ale persoanelor cu po
administratorului (CNP/NIF)/actul de identitate ziii relevante n cadrul persoanei impozabile (di

(C.I., paaport etc.); rector, manager, ef compartiment etc.);
l calitatea (administrator/asociat); l contractul de munc i diploma de studii su
l denumirea persoanei impozabile; perioare ale persoanei care asigur conducerea con
l codul de identificare fiscal al persoanei im tabilitii.
pozabile;
l suma la data depunerii declaraiei;
Alte informaii solicitate
l suma la data depunerii ultimei situaii finan Trebuie oferite informaii cu privire la exis
ciare; tena activelor pentru realizarea obiectului de
l tipul situaiei financiare. activitate, i anume:
l tipul activelor deinute;
Se completeaz soldul sumei nerestituite cu
l valoarea net a activelor la data depunerii
care fiecare persoan impozabil a fost creditat
declaraiei.
prin banc sau n numerar, conform datelor din evi
dena financiar-contabil, la data depunerii declara Pentru nominalizarea activelor deinute se vor
iei i conform ultimelor situaii financiare depuse avea n vedere prevederile Legii nr. 15/1994 privind
(bilan sau raportare semestrial), dac este cazul. amortizarea capitalului imobilizat n active corpo
n situaia n care nu se mai deine calitatea de rale i necorporale, republicat, cu modificrile i
asociat i/sau administrator, se va completa soldul completrile ulterioare. Dac tipul activelor deinu
sumei nerestituite la sfritul perioadei n care s-a te nu se regsete n lista propus, se va nscrie tipul
deinut aceast calitate. activului deinut.

Se solicit informaii cu privire la intenia per regsete n lista propus, se va selecta opiunea
soanei impozabile de a efectua n urmtoarele Altele.
12 luni operaiuni cum sunt:
l operaiuni intracomunitare cu bunuri/ser Precizri
vicii;
l achiziii de bunuri/servicii din afara UE
Dac reprezentantul legal al contribuabilu
i/sau livrri de bunuri/prestri de servicii n afara lui va fi invitat la sediul organului fiscal competent
UE (import/export). pentru a clarifica intenia i capacitatea de a desf
Informaiile fac referire la: ura activiti economice, autoritile fiscale pot
l tipul operaiunilor; cere prezentarea unor documente adiionale n ve
l bunurile/serviciile achiziionate/livrate/ derea lurii unei decizii.
prestate; Angajamentul de a nu desfura activiti
l ara de provenien a bunurilor/serviciilor economice constnd n operaiuni taxabile din punc
achiziionate; tul de vedere al TVA n Romnia pn la data comu
l ara de destinaie a bunurilor/serviciilor li nicrii deciziei de aprobare sau respingere a nre
vrate/prestate; gistrrii n scopuri de TVA este valabil numai n
l valoarea estimat a operaiunilor.
cazul persoanelor impozabile care solicit nregis
Not: Dac natura bunurilor achiziionate/li trarea n scopuri de TVA la nfiinare, ca urmare a
vrate sau a serviciilor achiziionate/prestate nu se estimrii c vor depi plafonul sau prin opiune.
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modi
ficrile i completrile ulterioare.
2. Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.841/2015 privind aprobarea
modelului i coninutului formularului (088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea
inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA,
publicat n Monitorul Oficial nr. 8/06.01.2016, cu modificrile ulterioare.
3. Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.048/2016 pentru modificarea
Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 3.841/2015 privind aprobarea
modelului i coninutului formularului (088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea
inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA,
publicat n Monitorul Oficial nr. 533/15.07.2016.

Contabilitatea finanrii campaniei
Diverse electorale alegeri locale i parlamentare
n 2016. Rolul mandatarului financiar
partea I
Lucian-Dorel ILINCU, conf. univ. dr.

Universitatea Spiru Haret din Bucureti
Articolul trece n revist unele aspecte legate de noile modificri aduse reglementrilor
electorale din Romnia, adoptate de Parlament n anul 2015, care reconfigureaz, dis
ciplineaz i transparentizeaz activitatea partidelor politice i mai ales modul de
finanare a campaniilor electorale, prin introducerea instrumentului financiar numit
virament bancar i a instituiei mandatarului financiar. n acest sens, evidena contri
buiilor i a cheltuielilor pentru campania electoral aparinnd partidelor politice i
candidailor independeni este organizat exclusiv de mandatarii financiari. Totodat,
candidailor declarai alei nu li se pot valida mandatele dac raportul detaliat al ve
niturilor i cheltuielilor electorale pentru competitorul electoral nu a fost depus la
Autoritatea Electoral Permanent de ctre mandatarul financiar coordonator, n con
diiile legii.
Reglementrile specifice n vigoare au adus schimbri majore ale modului de finan
are a campaniilor electorale ncepnd cu anul 2016. Astfel, sursele de finanare a
partidelor politice exclusiv pentru campaniile electorale sunt: contribuii pentru cam
pania electoral proprie, provenind din fondurile obinute de partidul politic (com
petitorul electoral) n afara campaniei electorale, respectiv contribuiile candidailor
(venituri proprii, donaii obinute sau mprumuturi).
Termeni-cheie: mandatar financiar coordonator, contribuii electorale, cheltuieli

electorale, virament bancar, competitor electoral
Clasificare JEL: M41, M40, M48, B21, B22
1. Introducere campaniei electorale la alegerile locale din anul

2016, cu modificrile i completrile ulterioare) la
Reglementrile privind finanarea partidelor transparen financiar, la declararea veniturilor
politice i a campaniilor electorale oblig competi ncasate i a cheltuielilor efectuate mai ales pentru
torii electorali (respectiv partidele politice, alianele campaniile electorale.
politice, organizaiile cetenilor aparinnd mino Caracterul netransparent i corupt al finanrii
ritilor naionale i candidaii independeni, n candidailor a reprezentat fundamentul desfur
sensul Hotrrii Autoritii Electorale Permanente rii campaniilor electorale romneti. Depolitiznd
nr. 19/2016 privind aprobarea Ghidului finanrii finanarea public, reglementrile n domeniu n

vigoare disciplineaz partidele politice i candi c) venituri provenite din activiti proprii;
daii n perioadele de desfurare a campaniilor d) subvenii de la bugetul de stat;
electorale. e) mprumuturi n bani de la persoane fizice
Profesionalizarea alegerilor, disciplinarea fi i juridice.
nanelor competitorilor electorali i a bugetelor de Totodat, partidele politice pot contracta m
campanie, apariia actorilor politici calificai, profe prumuturi n bani numai prin acte autentice nota
sioniti ai alegerilor electorale, raionalizeaz chel riale i al cror termen de restituire nu poate fi mai
tuielile i transparentizeaz ncasrile, i toate aces mare de trei ani. Primirea, respectiv restituirea m
tea prin verificarea i publicitatea veniturilor i prumuturilor sunt nsoite de documente de pre
cheltuielilor electorale fcute prin conturile bancare dare-primire, iar ncasrile, respectiv plile se pot
de campanie. Publicarea de ctre Autoritatea Elec face numai prin virament bancar.
toral Permanent (AEP), n Monitorul Oficial, a n ceea ce privete evidena contabil a opera
rapoartelor detaliate ale veniturilor i cheltuie iunilor economico-financiare patrimoniale, inclu
lilor electorale, precum i a cuantumului datoriilor siv finanarea acestora, att n perioada curent, ct
nregistrate n urma campaniei electorale n termen
i n cea a campaniilor electorale, partidele politice
de 60 de zile de la publicarea rezultatelor alegerilor
i organizaiile teritoriale ale acestora sunt obliga
invit experii AEP care se vor ocupa cu controlul
te s i organizeze contabilitate proprie, conform
financiar al partidelor politice s auditeze fondurile
reglementrilor contabile aplicabile.
utilizate n campaniile electorale, precum i manda
Operaiunile de ncasri i pli ale partidelor
tarii financiari desemnai de partidele politice (Grecu,
politice i ale organizaiilor teritoriale ale acestora
2015).
se efectueaz prin conturi bancare, n lei i n valut,
n ceea ce privete pregtirea profesional a
persoanelor care pot fi numite ca mandatari fi deschise la bnci cu sediul n Romnia i n numerar
nanciari, reglementrile specifice n vigoare pre potrivit legii.
vd c pot fi desemnate ca mandatari financiari Veniturile realizate din activiti proprii sunt
coordonatori numai persoanele fizice care au scutite de impozite i taxe.
calitatea de expert contabil sau contabil autori Eficiena i oportunitatea cheltuielilor parti
zat, respectiv numai persoanele juridice care ofe delor politice, ale alianelor politice i ale organiza
r servicii specializate de contabilitate (art. 34 iilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale
alin. (8) din Legea nr. 334/2006 privind finanarea se hotrsc de ctre organele de conducere ale aces
activitii partidelor politice i a campaniilor electo tora, potrivit statutului lor.
rale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare). 2.2. Evidena contabil a finanrii
n timpul campaniilor electorale.
2. Fundamente teoretice pe baza Mandatarul financiar
reglementrilor specifice privind Desemnarea i rolul mandatarului
rolul mandatarului financiar n financiar
contabilitatea finanrii campaniei
electorale. Surse de finanare, Reglementrile specifice n vigoare (art. 34 din
cheltuieli i plafoane Legea nr. 334/2006; art. 41 din Hotrrea Guver
nului nr. 10/2016 pentru aprobarea Normelor me
2.1. Sursele de finanare a activitii todologice de aplicare a Legii nr. 334/2006 privind
curente a partidelor politice finanarea activitii partidelor politice i a campa
n conformitate cu reglementrile n domeniu niilor electorale; art. 1 din anexa la Hotrrea AEP
(art. 3 i 4 din Legea nr. 334/2006), partidele politi nr. 19/2016) au prevzut ncepnd cu anul electoral
ce din ara noastr i pot finana activitile politice 2016 (pentru alegerile autoritilor administrai
i de propagand avnd la dispoziie urmtoarele ei publice locale, alegerile parlamentare, alegeri
surse de finanare: le prezideniale i consultrile electoratului prin
a) cotizaii ale membrilor de partid; referendum) un nou mod de finanare a activitii
b) donaii, legate i alte liberaliti; partidelor politice n timpul campaniilor electorale.

Astfel, evidena contribuiilor i a cheltuielilor pentru La data nregistrrii oficiale, mandatarul finan
campania electoral aparinnd partidelor politice ciar primete de la AEP un cod unic de identificare
i candidailor independeni este organizat exclusiv al competitorului electoral, care va fi imprimat pe
de ctre mandatarii financiari, care sunt numii toate materialele de propagand electoral apari
de conducerea competitorului electoral. nnd acestuia. Codurile unice de identificare sunt
n acest scop, conducerea competitorului elec aduse la cunotin public de ctre AEP prin publi
toral va desemna mandatarii financiari dup cum carea pe site-ul propriu.
urmeaz: n vederea nregistrrii mandatarului financiar
a) un mandatar financiar coordonator la coordonator i a mandatarilor financiari desemnai
nivel central; la nivel de jude, sector i/sau la nivelul munici
piului Bucureti, competitorul electoral depune la
b) cte un mandatar financiar la nivelul fiec
Autoritatea Electoral Permanent urmtoarele do
rui jude;
cumente (art. 42 din HG nr. 10/2016):
c) un mandatar financiar la nivelul fiecrui
a) cererea de nregistrare a mandatarului fi
sector al municipiului Bucureti i/sau la nivelul
nanciar, n original;
municipiului Bucureti.
b) copie a actului de identitate, n cazul per
Competitorul electoral poate desemna un man soanelor fizice, sau extras din registrul comerului,
datar financiar ntr-un jude, sector sau n munici n cazul persoanelor juridice;
piul Bucureti numai n cazul n care particip la c) copii ale documentelor care atest calita-
alegeri n unitatea administrativ-teritorial res tea de expert contabil sau de contabil autorizat
pectiv. a persoanelor fizice;
Candidatul independent va desemna un singur d) copii ale atestatelor pentru persoanele ju
mandatar financiar. ridice specializate n oferirea de servicii de conta
Partidele politice, alianele politice i candida bilitate;
ii independeni care au desemnat mandatari finan e) copii ale contractelor de asisten de specia
ciari care nu au calitatea de expert contabil sau de litate cu persoane fizice autorizate sau cu persoane
contabil autorizat au obligaia de a ncheia contract juridice specializate n oferirea de servicii de conta
de asisten de specialitate cu persoane fizice auto bilitate pentru mandatarii financiari care nu au cali
rizate sau cu persoane juridice specializate n ofe tatea de expert contabil sau de contabil autorizat;
rirea de servicii de contabilitate. f) copie a contractului ncheiat ntre compe
Mai multe partide nu pot folosi serviciile ace- titorul electoral i mandatarul financiar.
luiai mandatar, cu excepia situaiei n care parti Lipsa mandatarului financiar sau nenregis
dele fac parte din aceeai alian politic sau elec trarea acestuia la AEP de ctre fiecare competitor
toral. electoral, n termenul i condiiile prevzute de lege,
Candidaii nu pot fi mandatari financiari. nu este posibil din urmtoarele motive (art. 8 din
anexa la Hotrrea AEP nr. 19/2016):
nregistrarea mandatarului financiar coordo
a) competitorii electorali pot deschide conturi
nator i a mandatarilor financiari desemnai la nivel
bancare pentru campania electoral numai prin
de jude, sector i/sau la nivelul municipiului Bucu
mandatarii financiari nregistrai la Autoritatea
reti (mandatari financiari teritoriali) se realizeaz
Electoral Permanent;
n intervalul dintre momentul aducerii la cunotin
b) n lipsa mandatarului financiar, nu poate fi
public a datei alegerilor i nceperea campaniei deschis cont bancar pentru campania electoral,
electorale (spre exemplu, termenul-limit de nre contribuiile electorale nu pot fi ncasate, iar chel
gistrare a mandatarilor financiari pentru alegerile tuielile electorale nu pot fi efectuate;
locale din anul 2016 a fost data de 6 mai a.c.), fcn c) numai mandatarii financiari pot ntocmi
du-se public n pres sau pe pagina de internet a i depune raportrile obligatorii ctre Autoritatea
partidului. Electoral Permanent;
Calitatea de mandatar financiar se dobndete d) dac raportul detaliat al veniturilor i chel
numai dup nregistrarea oficial la Autoritatea tuielilor electorale nu a fost depus de ctre manda
Electoral Permanent, pe baza mputernicirii par tarul financiar n condiiile legii, mandatul de ales
tidului politic i a acceptului acestuia. obinut de un candidat nu poate fi validat;

e) n lipsa mandatarului financiar, cheltuielile n Mandatarul financiar desemnat la nivel
electorale nu pot fi rambursate. de jude, de sector sau la nivelul municipiului Bu
Prin recurs la reglementrile n vigoare (art. 34 cureti:
alin. (5) i (6) din Legea nr. 334/2006 i art. 6 i 7 a) rspunde solidar cu competitorul electoral
din anexa la Hotrrea AEP nr. 19/2016), mandata care l-a desemnat de legalitatea operaiunilor fi
rii financiari au urmtoarele atribuii principale: nanciare efectuate n perioada campaniei electorale
i de respectarea prevederilor privind finanarea
n Mandatarul financiar coordonator:
pentru campania electoral, la nivelul la care a fost
a) asigur evidena operaiunilor financiare, la
desemnat;
nivel naional, n cazul alegerilor pentru funcia de
b) organizeaz evidena operaiunilor financi
Preedinte al Romniei, al alegerilor pentru repre
are efectuate pentru campania electoral i verific
zentanii Romniei n Parlamentul European i al
legalitatea acestora, la nivelul la care a fost desemnat;
referendumului naional;
c) la depunerea contribuiei electorale verifi
b) supervizeaz activitatea celorlali manda c i nregistreaz contribuitorul n formularul afe
tari financiari ai competitorului electoral i centra rent;
lizeaz evidenele acestora; d) efectueaz operaiunile de pli din contul
c) reprezint competitorul electoral n relaia bancar deschis pentru campania electoral la nivelul
cu AEP; su de competen pe baza mputernicirii scrise a
d) asigur evidena operaiunilor financiare, competitorului electoral;
derulate prin contul de campanie deschis la nivel e) ndeplinete, n mod corespunztor, atribu
central; iile mandatarului financiar coordonator n cazul
e) asigur evidena operaiunilor financiare candidailor independeni.
pentru circumscripia electoral a romnilor cu do
miciliul sau reedina n strintate, n cazul alege Deschiderea conturilor bancare
rilor pentru Camera Deputailor i Senat; pentru campania electoral
f) transmite AEP documentele i rapoartele
Operaiunile de ncasri i pli (cheltuieli)
prevzute de lege, n scris i n format electronic;
privind campania electoral se efectueaz numai
g) depune la AEP cererea de rambursare a
prin conturile bancare deschise special pentru cam
cheltuielilor aferente campaniei electorale;
pania electoral.
h) depune la AEP lista candidailor ctre care
Reglementrile specifice (art. 28 alin. (1) i (2)
urmeaz s se fac restituirea contribuiilor nca i art. 31 alin. (1) din Legea nr. 334/2006) prevd
sate pentru campania electoral, vizat de condu c, pn cel mai trziu la data nceperii campaniei
cerea partidului politic la nivel judeean sau la nivel electorale, partidul politic, aliana politic i candi
central, dup caz; daii independeni, prin mandatar financiar, deschid
i) rspunde solidar cu competitorul electoral cte un cont bancar la nivelul fiecrui jude, un cont
care l-a desemnat de legalitatea operaiunilor fi bancar la nivelul fiecrui sector al municipiului Bu
nanciare efectuate n perioada campaniei electorale cureti sau la nivelul municipiului Bucureti, dup
i de respectarea prevederilor privind finanarea caz, precum i un cont bancar la nivel central.
campaniei electorale; La alegerile pentru Camera Deputailor i Senat,
j) efectueaz operaiunile de pli din contul organizaiile cetenilor romni aparinnd minori
bancar deschis pentru campania electoral la nive tilor naionale, care propun candidai numai la ni
lul su de competen pe baza mputernicirii scrise vel naional, deschid un cont bancar la nivel central.
a competitorului electoral; n cel mult cinci zile de la data nceperii campa
k) depune la AEP pn la data ncheierii cam niei pentru referendum, partidul politic, prin man
paniei electorale lista conturilor bancare pentru datar financiar, deschide cte un cont bancar la ni
campania electoral deschise de ctre competitorul vel naional n cazul referendumului naional sau
electoral, cuprinznd cel puin codul IBAN, bncile la nivel judeean/al municipiului Bucureti n cazul
i sucursalele unde acestea au fost deschise. referendumului local.

De asemenea, legislaia n materie (art. 29 i Din contul bancar central pentru campania
art. 35 alin. (1) din HG nr. 10/2016) prevede c ntre electoral se pot transfera, prin virament bancar,
data nregistrrii mandatarului financiar coordo sume n celelalte conturi bancare pentru campania
nator i data nceperii campaniei electorale pentru electoral i se pot face pli pentru cheltuieli elec
Camera Deputailor i Senat (i alte competiii elec torale.
torale alegeri pentru autoritile administraiei Contul bancar pentru campania electoral
publice locale etc.) competitorii electorali care par la nivel judeean, la nivelul sectorului municipiu-
ticip la alegeri deschid prin mandatarii financiari lui Bucureti/la nivelul municipiului Bucureti
cte un cont bancar la nivelul fiecrei circumscripii se deschide numai prin intermediul mandatarului
electorale judeene i a municipiului Bucureti, pre financiar desemnat la nivelul respectiv.
cum i un cont bancar la nivel central. Alimentarea contului bancar pentru campa
Astfel, conturile bancare pentru campania elec nia electoral la nivel judeean, la nivelul sectoru
toral sunt destinate exclusiv ncasrii contribuiilor lui municipiului Bucureti/la nivelul municipiului
electorale, respectiv efecturii plii cheltuielilor Bucureti se poate face numai dup data rmnerii
electorale, numai pentru campania electoral pen definitive a candidaturilor, iar sursa de finanare o
tru care au fost deschise, fiind interzis derularea reprezint:
altor tipuri de tranzacii. Conturile bancare pentru a) contribuii electorale ale candidailor din ju
campania electoral rmn deschise pn la data deul/sectorul respectiv sau din municipiul Bucu-
restituirii ctre candidai a sumelor de bani nechel reti, dup caz;
tuite sau rambursate de ctre Autoritatea Electoral b) transferuri de fonduri din contul bancar de
Permanent, conform legii. campanie deschis la nivel central.
n cazul alegerilor locale din 2016, potrivit pre Din contul bancar pentru campania electoral
vederilor legale (art. 9-11 din anexa la Hotrrea la nivel judeean, la nivelul sectorului municipiului
AEP nr. 19/2016), competitorii electorali au avut Bucureti/la nivelul municipiului Bucureti se pot
obligaia ca pn cel mai trziu la data de 6 mai a.c. face pli numai pentru cheltuielile electorale efec
(data nceperii campaniei electorale pentru alege
tuate la nivelul respectiv.
rile autoritilor locale, prevederea legal amintit
fiind valabil i pentru alegerile parlamentare din
Contribuiile pentru campania
2016, ca de altfel i pentru alte competiii electorale
electoral
sau consultri electorale referendum, cu unele
specificaii, dup caz) s deschid prin mandatar Reglementrile specifice n vigoare au adus
financiar conturi bancare pentru campania electo schimbri majore ale modului de finanare a cam
ral, dup cum urmeaz: paniilor electorale ncepnd cu anul 2016. Astfel,
a) un cont bancar la nivel central; sursele de finanare ale partidelor politice exclusiv
b) cte un cont bancar la nivelul fiecrui jude; pentru campaniile electorale sunt: contribuii pen
c) cte un cont bancar la nivelul fiecrui sec tru campania electoral proprie, provenind din
tor al municipiului Bucureti sau un cont bancar la fondurile obinute de partidul politic (competi
nivelul municipiului Bucureti. torul electoral) n afara campaniei electorale,
Contul bancar central pentru campania elec respectiv contribuiile candidailor (venituri pro
toral se deschide numai de ctre un partid politic, prii, donaii obinute sau mprumuturi).
o organizaie a cetenilor aparinnd minoritilor
n Contribuiile competitorului electoral
naionale sau o alian politic, dup caz, numai prin
intermediul mandatarului financiar coordonator. Reglementrile specifice (art. 30 alin. (1) i (4)
Alimentarea contului bancar central pentru i art. 28 alin. (4), (9) i (11) din Legea nr. 334/2006
campania electoral se poate face de la data nregis i art. 31 alin. (1) din HG nr. 10/2016) prevd c la
trrii mandatarului financiar coordonator pn la nivel central, suplimentar fa de contribuiile pen
data nceperii campaniei electorale (pentru alege tru campania electoral (contribuiile candidailor),
rile locale din 2016, pn la 6 mai a.c.), iar sursa de partidul politic (competitorul electoral) poate de
finanare o reprezint numai transferul de fonduri pune sume reprezentnd contribuii pentru campa
obinute de competitorul electoral n afara campa nia electoral proprie ntr-un cont deschis la nivel
niei electorale. central, prin mandatarul financiar coordonator.

n cel mult 48 de ore de la data transferului unei Declararea transferului se realizeaz prin de
sume de bani provenite din afara campaniei electo punerea la AEP a unei copii certificate a extrasului
rale n contul bancar pentru campania electoral contului bancar deschis pentru campania electoral
deschis la nivel central, partidul politic sau organi la nivelul judeului, sectorului sau al municipiului
zaia cetenilor aparinnd minoritilor naionale Bucureti, personal, prin pot, e-mail sau fax. Cer
are obligaia de a preda mandatarului financiar coor tificarea se realizeaz de ctre mandatarul financiar
donator o declaraie cu indicarea sursei contribuiei. coordonator prin semnarea olograf a copiei.
Fondurile obinute de partidul politic n afara Contribuiile candidailor pentru campania
campaniei electorale care au fost transferate n con electoral, precum i sumele de bani transferate de
turile bancare de campanie deschise la nivel central la nivel central se cumuleaz la nivelul circumscrip
trebuie declarate la Autoritatea Electoral Perma iei electorale judeene sau a municipiului Bucureti,
nent, de ctre mandatarul financiar coordonator, n cu ncadrarea n limitele prevzute de lege, i pot fi
termen de cinci zile de la data efecturii transferului. redistribuite pentru cheltuieli n circumscripiile
Conform legislaiei n domeniu (art. 12-14 din electorale locale, respectiv n cele judeene, prin de
anexa la Hotrrea AEP nr. 19/2016), declararea cizie scris a partidelor politice, a partidelor sau a
transferului se realizeaz prin depunerea la Autori organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor
tatea Electoral Permanent a unei copii certificate naionale de la nivel judeean.
a extrasului contului bancar deschis la nivel central Fondurile transferate din contul central pentru
pentru campania electoral, personal, prin pot, campania electoral n conturile bancare pentru
e-mail sau fax. Certificarea se realizeaz de ctre campania electoral deschise la nivel de jude i sec
mandatarul financiar coordonator prin semnarea tor al municipiului Bucureti/municipiul Bucureti
olograf a copiei. intr n calculul limitelor maxime ale contribuiilor
Sumele de bani provenite din fondurile obinu electorale care pot fi depuse la nivelul judeului, sec
te din afara campaniei electorale transferate n con torului municipiului Bucureti sau al municipiului
tul bancar central pentru campania electoral pot Bucureti, dup caz.
fi folosite pentru campania electoral numai dup Remarc: Prin fonduri care provin din afara
data declarrii acestora la AEP, de ctre mandatarul campaniei electorale se nelege fonduri care provin
financiar coordonator. din perioada de timp anterioar datei nceperii cam
Partidul politic sau organizaia cetenilor apar paniei electorale, respectiv cotizaii, donaii, veni
innd minoritilor naionale poate transfera, din turi provenite din activiti proprii, mprumuturi
contul bancar central pentru campania electoral, n bani de la persoane fizice i juridice, obinute
prin intermediul mandatarului financiar coordona conform legii pn la data nceperii campaniei elec
tor, sume de bani n conturile bancare de campanie torale (de exemplu, pentru alegerile locale din 2016,
deschise la nivel de jude i sector al municipiului data de 5 mai a.c. inclusiv).
Bucureti/municipiul Bucureti, cu respectarea Declaraia privind indicarea sursei contribui
plafonului legal maxim al contribuiilor electorale ei (prevzut de art. 33 alin. (4) din HG nr. 10/2016)
din judeul, sectorul municipiului Bucureti sau mu trebuie s precizeze tipul sursei de venit: cotizaie,
nicipiul Bucureti, dup caz. donaie, venit provenit din activiti proprii, mpru
Fondurile transferate din contul central pentru mut n bani de la persoane fizice sau juridice.
campania electoral n conturile bancare pentru Subveniile de la bugetul de stat nu pot face
campania electoral deschise la nivel de jude i obiectul transferului n contul bancar central pentru
sector al municipiului Bucureti/municipiul Bu campania electoral.
cureti trebuie declarate la Autoritatea Electoral Prin posibilitatea partidului politic sau a or
Permanent de ctre mandatarul financiar coor ganizaiei cetenilor aparinnd minoritilor na
donator, n termen de cinci zile de la data efecturii ionale de a redistribui prin decizie scris pentru
transferului. Aceste fonduri pot fi folosite pentru cheltuieli la nivel judeean fondurile transferate din
campania electoral numai dup data declarrii lor contul central pentru campania electoral n con
la AEP, de ctre mandatarul financiar coordonator. turile bancare pentru campania electoral deschise

la nivel de jude i sector al municipiului Bucureti/ a) 10 salarii de baz minime brute pe ar pen
municipiul Bucureti se nelege dreptul acestuia/ tru fiecare candidat la funcia de deputat sau de
acesteia de a decide asupra eficienei i oportunitii senator;
cheltuielilor electorale din circumscripia electoral b) 50 de salarii de baz minime brute pe ar
respectiv. pentru fiecare list de candidai la consiliul judeean
i la Consiliul General al Municipiului Bucureti.
Potrivit legii (art. 31 alin. (2) i (3) din HG nr. n cazul n care partidul politic particip la ale
10/2016), limitele maxime ale fondurilor obinute geri ntr-o alian, limitele maxime ale fondurilor
de un partid politic din afara campaniei electorale care pot fi transferate de ctre acesta n contul ban
care pot fi transferate de acesta n contul bancar cen car central pentru campania electoral sunt propor
tral pentru campania electoral sunt urmtoarele: ionale cu numrul candidailor propui de acesta.
Exemplu
La alegerile locale din anul 2016, pentru fiecare list de candidai la consiliul judeean i la Consiliul
General al Municipiului Bucureti, un partid politic sau o organizaie a cetenilor aparinnd minoritilor
naionale poate transfera n contul bancar central pentru campania electoral cte 52.500 lei (50 de salarii
minime x 1.050 lei salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat la 1 ianuarie 2016, conform Hot
rrii Guvernului nr. 1.091/2014).
Suma maxim care poate fi depus n contul bancar central pentru campania electoral de un partid
politic sau o organizaie a cetenilor aparinnd minoritilor naionale este de 2.205.000 lei (41 de liste de
candidai pentru consiliile judeene x 50 de salarii minime x 1.050 lei salariul minim + o list de candidai
pentru Consiliul General al Municipiului Bucureti x 50 de salarii minime x 1.050 lei salariul minim).
Suma de 2.205.000 lei poate fi transferat n contul bancar central pentru campania electoral numai
dac partidul politic sau organizaia cetenilor aparinnd minoritilor naionale depune liste de candidai
pentru fiecare consiliu judeean i pentru Consiliul General al Municipiului Bucureti. n cazul n care par
tidul politic are liste de candidai pentru consiliile judeene doar n 10 judee, el poate transfera n contul
central de campanie suma de 525.000 lei (10 judee x 50 de salarii minime x 1.050 lei salariul minim).
Remarc: Salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat este, de la 1 mai 2016, de 1.250 lei lunar,
conform Hotrrii Guvernului nr. 1.017/2015. n consecin, la calcularea contribuiilor pentru campania
electoral aferent alegerilor parlamentare din toamna anului 2016 se impune utilizarea acestei valori.
n ceea ce privete contribuiile destinate cam d) 30 de salarii de baz minime brute pe ar

paniei pentru referendum care sunt depuse de par pentru referendumul pentru demiterea consiliului
tidul politic, reglementrile (art. 31 din Legea nr. local sau a primarului municipiului reedin de
334/2006 i art. 35 din HG nr. 10/2016) precizea jude/sectorului municipiului Bucureti;
z c acestea pot proveni numai din transferuri ale e) 100 de salarii de baz minime brute pe ar
fondurilor provenite din afara campaniei electora pentru referendumul pentru demiterea Consiliului
le, iar limitele maxime ale contribuiilor destinate
General al Municipiului Bucureti sau a primarului
campaniei pentru referendum sunt urmtoarele:
general al municipiului Bucureti;
a) 5 salarii de baz minime brute pe ar pen
f) 100 de salarii de baz minime brute pe ar
tru referendumul pentru demiterea consiliului local
pentru referendumul pentru demiterea consiliului
sau a primarului comunei;
b) 7 salarii de baz minime brute pe ar pen judeean;
tru referendumul pentru demiterea consiliului local g) 20.000 de salarii de baz minime brute pe
sau a primarului oraului; ar pentru referendumul pentru demiterea Pre
c) 10 salarii de baz minime brute pe ar pen edintelui Romniei, pentru referendumul pentru
tru referendumul pentru demiterea consiliului local probleme de interes naional sau pentru cel viznd
sau a primarului municipiului; revizuirea Constituiei.

n Contribuiile candidailor g) 500 de salarii de baz minime brute pe ar
Cea de-a doua surs major de finanare a cam pentru fiecare list de candidai la Consiliul General
paniilor electorale aflat la dispoziia competitorului al Municipiului Bucureti;
electoral, conform legii, o reprezint contribuiile h) 100 de salarii de baz minime brute pe ar
candidailor pentru campania electoral. pentru fiecare list de candidai la consiliul jude
Reglementrile specifice n vigoare (Legea ean;
nr. 334/2006 i art. 28-30 din HG nr. 10/2016) con i) 5 salarii de baz minime brute pe ar pen
sider aceast surs de finanare ca fiind cea mai tru fiecare candidat la funcia de primar al comunei;
important, avnd n vedere cuantumul maxim al j) 7 salarii de baz minime brute pe ar pen
contribuiilor care pot fi depuse n conturile ban
tru fiecare candidat la funcia de primar al oraului;
care de campanie electoral de ctre candidai sau
k) 10 salarii de baz minime brute pe ar pen
prin intermediul mandatarilor financiari.
tru fiecare candidat la funcia de primar al munici
n continuarea demersului nostru tiinific am
preluat i adaptat din Ghidul finanrii campani piului;
ei electorale la alegerile locale din anul 2016, emis l) 50 de salarii de baz minime brute pe ar
de AEP (art. 15-20 din anexa la Hotrrea AEP pentru fiecare candidat la funcia de primar al mu
nr. 19/2016), i din art. 37 din HG nr. 10/2016 ele nicipiului reedin de jude;
mentele semnificative referitoare la contribuiile m)100 de salarii de baz minime brute pe ar
candidailor pentru campania electoral. pentru fiecare candidat la funcia de primar de sec
Astfel, contribuiile candidailor pentru cam tor al municipiului Bucureti;
pania electoral pot proveni exclusiv din urmtoa n) 150 de salarii de baz minime brute pe ar
rele surse: pentru fiecare candidat la funcia de primar al mu
a) venituri proprii; nicipiului Bucureti;
b) donaii primite de la persoane fizice; o) 750 de salarii de baz minime brute pe ar
c) mprumuturi de la persoane fizice sau pentru fiecare candidat la funcia de parlamentar
contractate cu instituii de credit.
european;
Limitele maxime ale contribuiilor ce pot fi de
p) 20.000 de salarii de baz minime brute pe
puse sau virate de ctre candidai sau de ctre man
ar pentru candidatul la funcia de Preedinte al
datarii financiari desemnai la nivel de jude, sector
i la nivelul municipiului Bucureti n conturile ban Romniei.
care pentru campania electoral deschise la nivel Contribuia pentru campania electoral poate
de jude, sector i la nivelul municipiului Bucureti fi depus sau virat de un candidat numai pentru
sunt urmtoarele: judeul, sectorul municipiului Bucureti sau muni
a) 60 de salarii de baz minime brute pe ar cipiul Bucureti sub condiia de a candida pentru
pentru fiecare candidat la funcia de deputat sau o funcie de ales local aferent unitii administra
de senator; tiv-teritoriale respective sau numai pentru circum
b) un salariu de baz minim brut pe ar pen scripia electoral unde particip la alegeri.
tru fiecare list de candidai la consiliul local al co Contribuiile pentru campania electoral pot
munei; fi depuse sau virate de candidai n conturile banca
c) 3 salarii de baz minime brute pe ar pen re deschise pentru campania electoral numai ntre
tru fiecare list de candidai la consiliul local al ora data rmnerii definitive a candidaturilor i data
ului;
ncheierii campaniei electorale, cu condiia ca n cel
d) 5 salarii de baz minime brute pe ar pen
mult 48 de ore de la data depunerii unei sume de
tru fiecare list de candidai la consiliul local al mu
bani n contul bancar deschis pentru campania elec
nicipiului;
e) 30 de salarii de baz minime brute pe ar toral candidatul s predea mandatarului financiar
pentru fiecare list de candidai la consiliul local al desemnat la nivel de jude, sector sau la nivelul mu
municipiului reedin de jude; nicipiului Bucureti o declaraie privind proveniena
f) 50 de salarii de baz minime brute pe ar contribuiei electorale, conform modelului prevzut
pentru fiecare list de candidai la consiliul de sec n anexa nr. 8 din Ghidul AEP sau n anexa nr. 21 din
tor al municipiului Bucureti; Normele metodologice.

Contribuiile pentru campania electoral pot nr. 2 din Ghidul AEP sau n anexa nr. 14 din Norme
fi depuse de mandatarii financiari desemnai la ni le metodologice, personal, prin pot, e-mail sau
vel de jude, de sector i la nivelul municipiului fax. Certificarea se realizeaz de ctre mandatarul
Bucureti n conturile bancare deschise pentru cam financiar coordonator prin semnarea olograf a
pania electoral, pe baza mputernicirii scrise a can copiei.
didailor, care va cuprinde codul numeric personal n cazul alegerilor pentru consiliul local, con
al candidatului, funcia pentru care candideaz, cir siliul judeean sau Consiliul General al Municipiului
cumscripia electoral i judeul, i a declaraiilor Bucureti, contribuiile pentru campania electoral
privind sursa de provenien a contribuiei. pot fi depuse de ctre orice candidat din lista forma
Ordinele de plat i foile de vrsmnt ale con iunii politice.
tribuiilor candidailor pentru campania electoral Donaiile primite de candidai drept contribuii
trebuie s cuprind n mod obligatoriu meniunea pentru campania electoral trebuie s ndeplineasc
contribuie pentru campania electoral, precum urmtoarele condiii:
i datele de identificare ale candidailor (numele, a) s fie primite doar de la persoane fizice;
prenumele, data naterii, seria i numrul actului b) donaia primit de la o persoan fizic nu
de identitate i domiciliul) pentru care se depun poate depi valoarea de 210.000 lei (200 de salarii
contribuiile pentru campania electoral. de baz minime brute pe ar, la valoarea existent
Contribuiile candidailor pentru campania la data de 1 ianuarie a anului respectiv x 1.050 lei
electoral pot fi folosite numai dup data declarrii = 210.000 lei);
acestora de ctre mandatarul financiar coordona c) donaiile cu o valoare mai mare de 10.500 lei
tor la Autoritatea Electoral Permanent i numai pot fi primite de candidai numai prin conturile
pentru campania electoral. bancare proprii.
Declararea contribuiei candidatului pentru n cazul n care candidatul primete mai multe
campania electoral se realizeaz prin depunerea donaii de la aceeai persoan fizic, iar valoarea
unei copii certificate a formularului pentru nregis total a acestora depete 10 salarii minime brute
trarea contribuitorului la Autoritatea Electoral pe ar, suma care depete cuantumul a 10 salarii
Permanent, al crui model este prevzut n anexa minime brute pe ar va fi ncasat doar prin banc.
Exemplu
Un donator face trei donaii pentru un candidat: de 7.000 lei, de 3.000 lei i de 2.000 lei. Primele dou
sume pot fi primite n numerar. Pentru ultima sum, fracionat, 500 lei (diferena pn la 10.500 lei) pot fi
primii n numerar, iar restul de 1.500 lei, partea care depete valoarea de 10.500 lei, va fi depus obligatoriu
n contul personal al candidatului.
La acceptarea donaiilor, indiferent de modul valoarea sumelor de bani care fac obiectul acestora,
i forma n care au fost fcute, candidatul trebu precum i identitatea prilor, nsoite de copiile
ie s verifice i s nregistreze, n mod corespunz actelor de identitate ale donatorilor.
tor, identitatea donatorilor n formularul prevzut n cazul donaiilor efectuate prin intermediul
n anexa nr. 1 din Ghidul AEP sau n anexa nr. 3 unui cont bancar sau al sistemelor de pli online, se
din Normele metodologice. pot utiliza ca documente justificative nscrisuri de
Donaiile primite de candidai trebuie s fie n orice tip, inclusiv electronice, care fac dovada ofer
soite de declaraii ale donatorilor privind sursa aces tei donaiei i a acceptrii acesteia, nsoite de copii
tora, n cazul n care nu provin din venituri proprii. ale ordinelor de plat/foilor de vrsmnt, de extra
Donaiile primite de candidai drept contribuii se bancare ale conturilor donatarilor, precum i de
pentru campania electoral trebuie s fie nsoite copiile actelor de identitate ale donatorilor.
de documente justificative. Sunt documente justifi Documentele justificative ale donaiilor primi
cative ale donaiilor primite de candidai orice n te de candidai i care sunt ncheiate prin acte au
scrisuri sub semntur privat care consemneaz tentice sunt copiile contractelor de donaie.

Copiile documentelor menionate anterior tre 12 luni nainte de nceperea campaniei electorale au
buie certificate pentru conformitate cu originalul desfurat activiti finanate din fonduri publice.
de ctre candidai. Finanarea n orice mod a campaniei de ctre
Prevederile Legii nr. 287/2009 privind Codul sindicate, culte religioase, asociaii ori fundaii de
civil, republicat, cu modificrile i completrile ul naionalitate romn sau de alt naionalitate este
terioare, se aplic n mod corespunztor. interzis conform legii.
mprumuturile primite de candidai drept con Finanarea campaniei electorale, n mod direct
tribuii pentru campania electoral pot fi doar n bani sau indirect, de ctre persoane fizice care nu au ce
de la persoane fizice i/sau de la instituii de credit tenia romn sau persoane juridice de alt naio
i trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: nalitate dect cea romn, cu excepia persoanelor
a) s fie contractate numai prin acte autentice fizice ceteni ai statelor membre ale Uniunii Euro
notariale, nsoite de documente de predare-primi pene care au domiciliul n Romnia i dein calitatea
re, n contract prevzndu-se modul i termenul de de membru al partidului politic la a crui campanie
restituire a acestora; electoral contribuie financiar, este interzis con
b) s fie efectuate i restituite doar prin vira form legii.
ment bancar. Primirea de donaii pentru campania electora
Este interzis finanarea n orice mod a cam l de ctre candidai din partea unor persoane juri
paniei electorale de o autoritate public, instituie dice sau a unor persoane fizice care nu au cetenia
public, regie autonom, companie naional, socie romn, cu excepia celor primite din partea cet
tate reglementat de Legea societilor nr. 31/1990, enilor statelor membre ale Uniunii Europene care
republicat, cu modificrile i completrile ulteri au domiciliul n Romnia i dein calitatea de mem
oare, ori instituie de credit, la care sunt acionari bru al partidului politic la a crui campanie electora
majoritari statul sau uniti administrativ-terito l contribuie financiar, este interzis conform legii.
riale, ori de ctre societi reglementate de Legea Nu se pot primi donaii care au alt obiect dect
nr. 31/1990 care desfoar activiti finanate din sume de bani i nu pot fi acceptate servicii prestate
fonduri publice. Interdicia se aplic i n cazul socie cu titlu gratuit pentru finanarea campaniei electo
tilor reglementate de Legea nr. 31/1990 care cu rale, conform legii.
Va urma...
BIBLIOGRAFIE
1. Grecu, Florin (2015), Noua legislaie electoral din Romnia: Disciplin i transparen financiar,
Sfera Politicii, nr. 3 (185), disponibil la http://www.sferapoliticii.ro/sfera/185/pdf/185.07.Grecu.pdf
2. Hotrrea Autoritii Electorale Permanente nr. 19/2016 privind aprobarea Ghidului finanrii campa
niei electorale la alegerile locale din anul 2016, publicat n Monitorul Oficial nr. 313/22.04.2016,
cu modificrile i completrile ulterioare.
3. Hotrrea Guvernului nr. 1.091/2014 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat
n plat, publicat n Monitorul Oficial nr. 902/11.12.2014, abrogat.
4. Hotrrea Guvernului nr. 1.017/2015 pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat
n plat, publicat n Monitorul Oficial nr. 987/31.12.2015.
5. Hotrrea Guvernului nr. 10/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 334/2006 privind finanarea activitii partidelor politice i a campaniilor electorale, publicat n
Monitorul Oficial nr. 55/26.01.2016.
6. Legea nr. 334/2006 privind finanarea activitii partidelor politice i a campaniilor electorale, republi
cat n Monitorul Oficial nr. 446/23.06.2015, cu modificrile i completrile ulterioare.

, comentat Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.313 din
3 august 2016 pentru aprobarea formularului tipizat Proces-verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor utilizat de inspectorii din cadrul Direciei generale control
venituri persoane fizice, publicat n Monitorul Oficial nr. 596/05.08.2016
Prin acest ordin se aprob formularul tipizat Proces-verbal de constatare i sancionare

a contraveniilor utilizat de inspectorii din cadrul Direciei generale control venituri persoane
fizice n activitatea de verificare a situaiei fiscale personale.
Legislatie
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.328 din
5 august 2016 pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Ad-
ministrare Fiscal nr. 3.769/2015 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor
efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA,
publicat n Monitorul Oficial nr. 601/08.08.2016
Acest act normativ corecteaz o neconcordan dintre prevederile art. 8 din Ordinul
preedintelui ANAF nr. 3.769/2015 i cele ale anexei nr. 2 la ordin, stabilindu-se fr echivoc
faptul c termenul de depunere a declaraiei 394 este data de 30 inclusiv a lunii urmtoare
ncheierii perioadei fiscale privind TVA, cu excepia raportrii aferente lunii ianuarie, care se
va depune pn la data de 28, respectiv 29 februarie, dup caz.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.265 din 2 august 2016 privind aprobarea Procedurii
de aplicare a prevederilor art. 41 din Legea nr. 70/2015 pentru ntrirea disciplinei financiare privind
operaiunile de ncasri i pli n numerar i pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plat, publicat n Monitorul
Oficial nr. 603/08.08.2016
Actul normativ are n vedere aplicarea prevederilor art. 41 din Legea nr. 70/2015, recent adugat. Po
trivit prevederilor acestui articol, organizatorii de nuni i botezuri, pentru operaiunile de ncasri n numerar
pe zi, de la persoane fizice, pentru serviciile legate de aceste evenimente, pot solicita organului fiscal cen
tral competent n administrarea obligaiilor lor fiscale, n cazul n care acetia prezint organului fiscal
informaii din care rezult c ncasrile de la persoane fizice generate de organizarea de astfel de evenimente
depesc plafonul standard de 10.000 lei/zi, aprobarea unui plafon mai mare de ncasri. La stabilirea plafo
nului, organul fiscal va avea n vedere ncasrile pe care organizatorii de nuni i botezuri le-au avut anterior
din astfel de evenimente.
Prin prezentul ordin au fost stabilite n detaliu procedura de aplicare a acestor prevederi, aprobndu-se
modelul de cerere pentru aprobarea/rennoirea/modificarea plafonului de ncasri n numerar, precum i
documentele pe care solicitantul trebuie s le depun la organul fiscal, i anume:
documentul de proprietate sau de folosin a spaiilor n care se desfoar nunile i botezurile;
autorizaia de funcionare pentru spaiile respective;
declaraie pe propria rspundere cu privire la suprafaa i capacitatea spaiilor;
situaia ncasrilor pentru fiecare eveniment din ultimele 12 luni;

copii ale facturilor emise pentru evenimentele din ultimele 12 luni;
orice alte documente relevante pentru soluionarea cererii.
Organul fiscal va soluiona cererea prin emiterea unei decizii n termen de 15 zile de la depunere.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.376 din 5 august 2016 privind tipurile de creane fis
cale care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare n sistem online prin intermediul Sistemului
Naional Electronic de Pli, publicat n Monitorul Oficial nr. 614/10.08.2016
Prin acest ordin se aprob tipurile de creane fiscale care pot fi pltite prin intermediul cardurilor ban-
care n sistem online prin intermediul Sistemului Naional Electronic de Pli (ghiseul.ro). Prevederile ordi
nului se aplic numai persoanelor fizice rezidente i nerezidente identificate fiscal pe baza codului numeric
personal sau a numrului de identificare fiscal.
Sursa: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.393 din 12 august 2016
privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA, pentru aprobarea Pro
cedurii privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal a persoanelor impozabile, societi, cu sediul activitii eco
nomice n Romnia, nfiinate n baza Legii societilor nr. 31/1990, supuse nmatriculrii la registrul
comerului i pentru aprobarea Procedurii de anulare, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de tax pe
valoarea adugat potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, a persoa
nelor impozabile, societi, cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii socie
tilor nr. 31/1990, supuse nmatriculrii la registrul comerului care nu justific intenia i capacitatea
de a desfura activiti economice care implic operaiuni n sfera de aplicare a TVA, publicat n
Monitorul Oficial nr. 629/17.08.2016
Ordinul este emis n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (12) lit. e) i art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul
fiscal. Se stabilesc criteriile pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA i se detaliaz procedura
privind nregistrarea n scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, precum i procedura
de anulare, din oficiu, a nregistrrii n scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, pen
tru societile comerciale.
Sursa: Ordonana Guvernului nr. 22 din 24 august 2016 pentru modificarea Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, publicat n
Monitorul Oficial nr. 658/29.08.2016
Prin aceast ordonan se aduc cteva modificri Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999
privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, act normativ ce oblig persoanele juridice,
indiferent de forma de organizare i de tipul de proprietate, s organizeze evidena obligaiilor de plat
i evidena creanelor, pe termene scadente, ctre orice creditor i de la orice debitor.
Potrivit OG nr. 22/2016, persoanele juridice au obligaia de a ntocmi situaia privind sumele restante
mai vechi de 30 de zile de la emiterea facturii fiscale sau de la scaden, dac scadena este clar specificat,
ctre orice creditor, respectiv de la orice debitor, persoan juridic cu sediul n Romnia. Situaia se va de
pune prin internet la adresa dedicat n acest scop, n vederea includerii n procedura de compensare a
datoriilor nepltite la termenele scadente.

Totodat, ordonana actualizeaz valorile amenzilor aplicate pentru nendeplinirea prevederilor legale.
Reinem c reprezint contravenii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s
constituie infraciuni, urmtoarele fapte:
neinerea i neactualizarea de ctre persoana juridic a evidenei obligaiilor de plat i a evidenei
creanelor, care se sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1.000 lei;
netransmiterea de ctre persoana juridic, prin internet, la adresa dedicat n acest scop, a situaiei,
care se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei;
nerespectarea ndatoririlor referitoare la confidenialitatea informaiilor, datelor i situaiilor, care se
sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei.
Sursa: Ordinul ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului finanelor publi
ce i al ministrului afacerilor interne nr. 1.069/1.578/114 din 28 iulie 2016 pentru aplicarea pct. 101 din
titlul IX Impozite i taxe locale din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016, publicat n Monitorul Oficial nr. 659/29.08.2016
Prin acest act normativ se aprob formularele tipizate Registrul de eviden a mijloacelor de transport
supuse nmatriculrii/nregistrrii (REMTII) i Contract de nstrinare-dobndire a unui mijloc de transport,
precum i Protocolul-cadru de cooperare privind schimbul de informaii dintre organele fiscale locale i
organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport.
Ordinul vine n aplicarea pct. 101 din titlul IX din HG nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodo
logice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Astfel, normele stabilesc c la nivelul fiecrui
organ fiscal al comunei, al oraului sau al municipiului se instituie i se conduce Registrul de eviden a
mijloacelor de transport supuse nmatriculrii/nregistrrii. Registrul, formular tipizat, se ine n format letric
sau n format electronic, potrivit capacitii administrative de care dispune organul fiscal local.
n cazul unui proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul
nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care nstrineaz/dobndete mijlocul de transport prin oricare din-
tre modalitile prevzute de lege, organul fiscal are obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire
n acest registru. Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport, n cazul n care ambele pri
au domiciliul fiscal n Romnia, se prezint de persoana care nstrineaz, n original, mpreun cu patru
fotocopii ale acestuia, cu meniunea conform cu originalul. Organul competent cu nmatricularea/nregis
trarea/radierea mijloacelor de transport transmite, anual, n format electronic, organului fiscal local o situaie
centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din unitatea administra
tiv-teritorial. Periodicitatea comunicrii informaiilor poate fi i lunar.
Sursa: Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.938 din 17 august 2016 privind modificarea i com-
pletarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial nr. 680/02.09.2016
Aceast reglementare modific unele prevederi din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile finan-
ciare anuale consolidate i din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.286/2012 pentru aprobarea Regle-
mentrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Se transpune n legislaia romneasc o prevedere din Directiva 2014/95/UE a Parlamentului European
i a Consiliului din 22 octombrie 2014 de modificare a Directivei 2013/34/UE n ceea ce privete prezentarea
de informaii nefinanciare i de informaii privind diversitatea de ctre anumite ntreprinderi i grupuri mari,

care instituie pentru unele ntreprinderi sau grupuri de ntreprinderi mari obligaia de a depune declaraii
nefinanciare. Modificrile se adreseaz entitilor de interes public care la data bilanului depesc 500 de
salariai. Aceste entiti au obligaia ca, pe lng situaiile financiare anuale ntocmite conform formatului
deja reglementat, s ntocmeasc i s depun o declaraie nefinanciar, care se include n raportul adminis
tratorului, avnd drept scop descrierea activitii societii n ceea ce privete problemele de mediu, sociale
i de personal, respectarea drepturilor omului, combaterea corupiei i a drii de mit. Declaraia nefinanciar
poate fi ntocmit i ca raport al entitii distinct de raportul administratorului. Prezentele reglementri se
aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Sursa: Ordonana de urgen a Guvernului nr. 46 din 31 august 2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 685/05.09.2016
Acest act normativ completeaz Codul fiscal cu cteva prevederi referitoare la scutirile de taxe i im-
pozite locale acordate veteranilor de rzboi, vduvelor de rzboi, vduvelor nerecstorite ale veteranilor
de rzboi i persoanelor persecutate de regimul comunist. Astfel, s-a stabilit faptul c scutirea de impozit (pe
terenuri sau pe cldiri) se va acorda integral pentru cldirile sau terenurile aflate n proprietatea persoanelor
vizate, chiar dac proprietile sunt deinute de acestea n comun cu soul sau soia. n ceea ce privete scu
tirea de impozit pe mijloacele de transport deinute de persoanele respective, aceasta se va acorda integral
pentru un singur mijloc de transport, la alegerea contribuabilului, n cazul mijloacelor de transport deinute
n comun cu soul sau soia.
Florin DOBRE, lect. univ. dr.

Director general CECCAR
Radu CIOBANU, asist. univ. dr.
Biroul Fiscalitate CECCAR

Biblioteca de specialitate Lucrri publicate de Editura CECCAR
1. Maria Berheci Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: teorie, analize, studii
de caz, 2010 30 lei
2. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berheci, Leontina Beianu Contabilitate de
gestiune, 2007 45 lei
3. Ion Florea, Ionela-Corina Chersan, Radu Florea Controlul economic, financiar i gestionar,
ediia a II-a, revizuit i adugit, 2011 30 lei
4. Maria Mdlina Grbin, tefan Bunea Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea
IAS (revizuite) IFRS, volumul 1, ediia a IV-a, revizuit, Colecia Standarde Internaionale
de Contabilitate, 2009 35 lei
5. Raluca Gina Gue Valoare, pre, cost i evaluare n contabilitate, Colecia Contabilitate,
2011 35 lei
6. Camelia Iuliana Lungu Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, 2007 15 lei
7. Cristian Marinescu Principalele sanciuni prevzute n legislaia financiar-fiscal, 2010
20 lei
8. Ioan Moroan Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de reglementri,
ediia a II-a, revizuit i actualizat, Colecia Contabilitate, 2013 50 lei
9. Silvia Petrescu Analiz i diagnostic financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, ediia
a III-a, revizuit i actualizat, 2010 35 lei
10. Cristian Rapcencu Ghidul practic complet privind sistemul TVA la ncasare, 2013 20 lei
11. Cristian Rapcencu Contabilitatea i fiscalitatea imobilizrilor corporale. De la A la Z. Spee practice i
exemple rezolvate, 2012 25 lei
12. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Libertate i conformitate n standardele i reglementrile contabile,
Colecia Contabilitate, 2012 50 lei
13. Alexandru Tamba Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului
de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Colecia Contabilitate, 2010 18 lei
14. Marin Toma Abecedarul financiar-contabil al ntreprinztorului. Suport de curs, 2012 12 lei
15. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a IV-a, revizuit i adugit,
2012 35 lei
16. Marin Toma Drumuri prin memoria profesiei contabile, 2011 45 lei
17. Marin Toma Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, ediia a IV-a, revizuit i adugit, 2011 35 lei
18. Marin Toma, Jacques Potdevin Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Colecia Doctrin
Deontologie, 2008 50 lei
19. CECCAR Standardul profesional nr. 22: Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea, semnarea i
prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a IV-a, revizuit i actualizat, Colecia Standarde
Profesionale, 2011 25 lei
20. CECCAR Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale, ediia a III-a, revizuit
i adugit, Colecia Standarde Profesionale, 2008 20 lei

21. CECCAR Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile
standardizate ale expertului contabil, Colecia Standarde Profesionale, 2007 23 lei
22. CECCAR Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale. Ghid de aplicare, Colecia Standarde Profesionale,
2010 10 lei
23. CECCAR Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a VI-a, revizuit i
actualizat, Colecia Standarde Profesionale, 2014 25 lei
24. CECCAR Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili. Ghid de
aplicare, Colecia Standarde Profesionale, 2007 15 lei
25. CECCAR Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Ghid de aplicare, Colecia
Standarde Profesionale, 2011 25 lei
26. CECCAR Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor, Colecia
Standarde Profesionale, 2006 16 lei
27. CECCAR Standardul nr. 40: Controlul calitii i managementul relaiilor cu clienii unei firme membre
CECCAR i Ghid de aplicare, Colecia Standarde de Calitate, 2011 25 lei
28. CECCAR Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de expert
contabil i de contabil autorizat, ediia a IV-a, revizuit i adugit, Colecia Ghidul Expertului Contabil,
2016 75 lei
29. CECCAR Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii de
expert contabil i de contabil autorizat, ediia a V-a, revizuit, Colecia Ghidul Expertului Contabil, 2016
85 lei
30. CECCAR Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, 2015 80 lei
31. CECCAR Ghid de inere a contabilitii i de elaborare a situaiilor financiare individuale n conformitate
cu IFRS-urile la societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, volumul I, Colecia Ghiduri Profesionale, 2013 30 lei
32. CECCAR Audit. Suport de curs pentru examenul de aptitudini n vederea obinerii calitii de expert contabil,
ediia a II-a, Colecia Pregtirea Stagiarilor, 2012 16 lei
33. CECCAR Ghid de aplicare a reglementrilor contabile naionale n domeniul agriculturii, Colecia Ghiduri
Profesionale, 2012 30 lei
34. CECCAR Gestiunea unui cabinet de expertiz contabil. Suport de curs standard pentru Programul Naional
de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2012 20 lei
35. CECCAR Cartea auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, ediia a IV-a, revizuit i adugit,
Colecia Calitatea Serviciilor Contabile, 2012 20 lei
36. CECCAR Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a
splrii banilor i a finanrii actelor de terorism, ediia a IV-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin
37. CECCAR Ghid privind accesarea, contabilitatea, fiscalitatea, auditul i managementul proiectelor cu finanare
european, Colecia Ghiduri Profesionale, 2011 30 lei
38. CECCAR Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia Doctrin

39. CECCAR Contabilitate i control de gestiune. Suport de curs standard pentru cursurile desfurate n cadrul
Programului Naional de Dezvoltare Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu,
2010 20 lei
40. CECCAR Managementul pieelor de capital. Suport de curs standard pentru Programul Naional de Dezvoltare
Profesional Continu, Colecia Dezvoltare Profesional Continu, 2010 20 lei
41. CECCAR Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Culegere de acte normative i reglementri
ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada 1994-2009, ediia a V-a, revizuit i adugit, Colecia
Doctrin Deontologie, 2009 40 lei
42. CECCAR Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2015.
Cuprinde standardele care intr n vigoare ulterior datei de 1 ianuarie 2015, dar nu cuprinde standardele pe
care acestea le nlocuiesc, Partea A i Partea B, 2015 220 lei
43. CECCAR Manualul de Norme Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public 2013, vol. I i II, 2014
120 lei
44. CECCAR Ghidul de utilizare a ISA-urilor n auditarea ntreprinderilor mici i mijlocii, ediia 3, 2012
30 lei
45. CECCAR Standardul Internaional de Raportare Financiar pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (IFRS pentru
IMM-uri) 2009; Baz pentru concluzii la IFRS pentru IMM-uri; Situaii financiare ilustrative. Lista pentru
prezentarea i descrierea informaiilor privind IFRS pentru IMM-uri (trei brouri), 2010 50 lei
n afara titlurilor prezentate n list, CECCAR public revista lunar CONTABILITATEA,

EXPERTIZA I AUDITUL AFACERILOR, la care se pot face abonamente.

Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini
pentru obinerea calitii de expert contabil
i de contabil autorizat
Ediia a IV-a, revizuit i adugit
n vederea obinerii calitii de expert contabil i de contabil autorizat, stagiarii CECCAR care s-au achitat
de toate sarcinile privind efectuarea lucrrilor profesionale i pregtirea tehnic i deontologic trebuie
s promoveze examenul de aptitudini. Prin acest examen naional, CECCAR asigur accesul pe piaa serviciilor
contabile i conexe, fie n calitate de expert contabil, fie n calitate de contabil autorizat, doar al acelor
specialiti care posed un nalt nivel de competen profesional i conduit etic.
CECCAR, prin Institutul Naional de Dezvoltare Profesional Continu, vine n ntmpinarea candidailor
la examenul de aptitudini cu ediia revizuit i adugit a lucrrii Ghid pentru pregtirea candidailor
la examenul de aptitudini pentru obinerea calitii de expert contabil i de contabil autorizat. Domeniile
de competen: CONTABILITATE, ANALIZA
ECONOMICO-FINANCIAR A NTREPRINDERII,
EVALUAREA NTREPRINDERII, AUDIT.
Pregtirea candidailor n domeniile
de competen cerute se face pe baza acestui
Ghid, dar i a altor lucrri de specialitate
i a standardelor profesionale editate de
CECCAR i incluse n bibliografia aferent
tematicii examenului de aptitudini.
Lucrarea este conceput astfel nct s se

poat identifica uor cerinele comune
ambelor categorii profesionale i, respectiv,
cerinele suplimentare specifice categoriei
experi contabili. Candidaii se pot familiariza
cu posibilele modele de subiecte de examen,
cele mai multe dintre acestea avnd cerine
multiple (o baz de date i mai multe sarcini
de rezolvat). Utilizarea i justificarea
raionamentului profesional n realizarea
sarcinilor pe care le presupune un subiect
de examen sunt elemente eseniale
ale procesului de evaluare.
Le urm tuturor candidailor succes la examen

i i ateptm n rndul membrilor
CECCAR!

Revista Septembrie 2016

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revista Septembrie 2016

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Nr.

Joint venture. Concept Evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor

Opiunea pentru reevaluare 56 Contabilitatea finanrii

26 Joint venture. Concept BIBLIOTECA

35 Exemple practice privind

35 Practical Examples Concerning

PRIVIRE SPRE VIITOR PE TEMELIA TRADIIILOR I A PREZENTULUI

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 3

Convorbire publicat n sptmnalul online

4 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

T.B.: Referindu-ne tot la concepte, apare cred

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 5

O ORGANIZARE PE MSURA IMPORTANEI UNUI EVENIMENT

6 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

T.B.: Remarc c tema primei sesiuni, pe care o vei

T.B.: Se anun un eveniment extraordinar, v dorim succes!

Interviuri publicate n sptmnalul online

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 7

8 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 9

licene de la aceste dou importante organizaii pentru

10 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

brii CECCAR, a fost lansat e-newsletterul lunar

Muzeul Profesiei Contabile din Romnia. Realizare

Arge, Ialomia i Brila.

la Bucureti o Conferin internaional cu titlul

Seminarul internaional cu tema Globalizarea: Pro

participarea la Sptmna european a IMM-urilor, program de anvergur pentru susinerea antreprenorilor.

carea statutului de membru al ECGI, ca urmare a

Studii si, cercetri

Costel ISTRATE, prof. univ. dr.

Reevaluarea imobilizrilor este foarte frecvent n contabilitatea firmelor romneti.

Termeni-cheie: reevaluarea imobilizrilor, norme contabile, opiuni privind reevaluarea,

Clasificare JEL: M41, O16

Introducere li se poate aplica acest model al valorii juste). Litera

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 19

Tabelul 1. Rezerve din reevaluare

Piaa reglementat AeRo

2006 86 (NR) 77 89,5 33,8

20 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 21

Categorie de Reevaluate Evaluate la costul istoric amortizat

3. Opiuni contabile n Pentru perioadele ulterioare reevalurii tre

Tabelul 3. Avantaje i dezavantaje ale opiunilor contabile

Opiunea Avantaje Dezavantaje

22 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 23

24 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 25

Cristian MARINESCU, dr. ec.

Termeni-cheie: joint venture, asociere n participaie, consolidare, retratarea conturilor

Clasificare JEL: L24

1. Conceptul de joint venture contractual i niciunul dintre antreprenori nu este

26 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

septembrie 2016 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor 27

substitui suma titlurilor de participare care figureaz vor fi consolidate;

l determinarea perimetrului de consolidare, talurilor proprii ale societilor consolidate;

4. Studiu de caz referitor la un parteneriat de tip joint venture

Bilanurile simplificate pentru cele trei societi, M, F i P, la data de 31.12.2014

28 Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor septembrie 2016

Conturile de profit i pierdere simplificate pentru cele trei societi, M, F i P,

A. Operaiuni ntre M i F n cursul anului 2014

1. mprumutul contractat de F a fost n totalitate subscris de M (exist conturi reciproce n bilanurile