DREPT FISCAL

dr. Gheorghe Matei

 SCURT ISTORIC
AL DREPTULUI FISCAL N ROMNIA
1862 - unificarea administrativ a Principatelor -
legi referitoare la impozite, inspirate din practica
fiscal european
1864 - impozitul pe venitul proprietilor agricole
1863, 1877, 1899 - impozitele pe veniturile
ntreprinderilor comerciale i industriale
1877 - impozitul proporional pe venitul din
salariu
1862 - impozitul progresiv pe veniturile din
profesiuni i ocupaiuni neimpuse la alte impozite
(reglementat de Legea patentelor)
 Scurt istoric
(continuare)
1921 - sistemul cedular promovat de Nicolae Titulescu
(cuprindea 7 impozite - pe proprieti funciare,
ntreprinderi industriale i comerciale, profesiuni, etc. n
cot de 10-15% completate cu un impozit progresiv pe
venitul global) inspirat de sistemul britanic
1923 - Vintil Brtianu - Legea pentru unificarea
contribuiilor directe i pentru impozitul pe venitul global -
stabilea impozitul progresiv pe venitul global, care avea
natur subiectiv, personal (a instituit, n locul impozitelor
cedulare, ase impozite directe: pe veniturile proprietilor
agricole, pe veniturile proprietilor cldite, pe veniturile
valorilor mobiliare, pe veniturile comerciale i industriale,
pe salariu, pe veniturile din profesiuni i ocupaiuni
neimpuse la celelalte impozite)
 Scurt istoric
(continuare)
perioada interbelic - elaborarea bazelor
disciplinei de drept fiscal
1942 - elaborarea Codului de procedur fiscal
dup 1949 - sistem centralizat de colectare a
impozitelor i taxelor (principalul impozit direct
era cel pe beneficiu, principalul impozit indirect
era impozitul pe circulaia mrfurilor; se mai
plteau impozitul pe salarii/retribuii, impozite pe
cldiri, taxe pe terenuri, etc)
dup 1989 revine n actualitate dreptul fiscal
 DISCUII PRIVIND
AUTONOMIA DREPTULUI FISCAL
Problema reglementrilor fiscale (dreptului fiscal)
este abordat n mod diferit
problema impozitelor i taxelor este tratat de
dreptul bugetar - raporturile nscute ntre stat
i contribuabili sunt raporturi juridice bugetare
(D.Drosu - aguna)
dreptul financiar cuprinde i dreptul fiscal (I.Gliga)
dreptul finanelor publice are mai multe
subramuri, printre care i dreptul fiscal (I.Condor)
 DEFINIIA DREPTULUI FISCAL
n sens restrns - dreptul fiscal cuprinde procesul
complex al legiferrii impozitelor i taxelor i al
aplicrii normelor juridice de drept material
asupra materiei impozabile, principiile i regulile
de interpretare i aplicare a acestor norme
n sens larg - dreptul fiscal reglementeaz i
procedura de control fiscal precum i procedurile
care asigur aprarea drepturilor contribuabililor,
respectiv procedurile de contestaie mpotriva
actelor de control i a deciziilor administraiei
fiscale (R.Bufan)
 DEFINIIA DREPTULUI FISCAL
(continuare)
dreptul fiscal este o ramur a dreptului public
care organizeaz aezarea i ncasarea regulat a
drepturilor fiscale ale statului i stabilete norme
specifice de combatere sau de represiune a
evaziunii sau fraudelor fiscale (C.Gorcea)
dreptul fiscal constituie ramura de drept care
permite participarea subiecilor de drept
(persoane fizice i juridice) la organizarea
financiar a statului i la exprimarea politicii
economice i sociale a acestuia (G. Ripert, R. Roblot, Trait
de droit commercial, Tome 3, Droit fiscal des affaires, par Patrick
Serlooten, 5em dition, LGDJ, Paris, 1997)
 RELAIA DREPT FISCAL DREPT
PUBLIC DREPT PRIVAT
dreptul fiscal (ca parte a dreptului financiar sau a dreptului
finanelor publice) aparine dreptului public
dreptul fiscal este influenat de dreptul privat (trebuie
modificate metodele, regulile de interpretare i
instrumentele de aplicare a reglementrilor fiscale)
particularismul permite meninerea intact a principiului
c, fr a fi n nici un fel subordonat nici dreptului privat,
nici dreptului public comun, dreptul fiscal trebuie s le
respecte i s aplice docil, ntotdeauna cnd legea
impozitului face trimitere la acestea pentru determinrile
sale, fr ca (dreptul fiscal) s aibe, nici n litera, nici n
spiritul su nimic care s impun o deformare sau o
deviere (Fr. Geny, 1931)
 RELAIA DREPT FISCAL ALTE
DISCIPLINE
relaia cu dreptul administrativ - unii autori
consider dreptul administrativ drept comun
pentru dreptul fiscal (A.Iorgovan)
relaia cu dreptul contabil - problema utilizrii
de ctre dreptul fiscal i dreptul contabil a
acelorai noiuni
relaia cu dreptul penal clarificarea
terminologiei (fraud, evaziune)
 PRINCIPII APLICABILE
N DREPTUL FISCAL
principii comune i altor ramuri ale dreptului
(d.ex. al legalitii, al egalitii, al
neretroactivitii, al respectului dreptului de
aprare, al libertii conveniilor etc)
principii specifice dreptului fiscal (d.ex. al
anualitii, al neutralitii, al realitii
(economice), al capacitii contributive, principiul
foure-tout (caracterul ilegal al operaiunii nu
mpiedic impozitarea acesteia etc)
 IZVOARELE DREPTULUI FISCAL
Constituia
Legile
Ordonanele Guvernului
Conveniile internaionale
Acordurile dintre fisc i contribuabili
Rolul actelor administrative
Doctrina
Jurisprudena
 RAPORTUL JURIDIC FISCAL
Structur trihotomic
subiecte (persoanele titulare ale drepturilor
subiective i obligaiilor corelative)
obiect (aciunile sau inaciunile la care prile
sunt ndrituite/inute)
coninut (totalitatea drepturilor ce revin
subiectelor i a obligaiilor ce le incumb)
 Raportul juridic fiscal
(continuare)
Problema raportului juridic fiscal este tratat
diferit, fcndu-se referire
fie la raportul juridic de drept financiar,
fie la raportul juridic bugetar,
fie la autonomia dreptului fiscal.
 Raportul juridic fiscal
(continuare)
Raporturile din domeniul finanelor publice se
recunosc prin finalitatea financiar-public, prin
prisma acesteia fiind caracterizate i elementele
distinctive ale acestor raporturi(subiectele,
coninutul i obiectul); poziia autoritar de
reprezentant al intereselor financiare de stat
publice a primului subiect participant (a organului
administraiei financiare de stat) este o expresie a
regimului de drept public al raporturilor juridice ce
se stabilesc n temeiul i n aplicarea normelor
dreptului financiar (I.Gliga)
 Raportul juridic fiscal
(continuare)
Raporturile juridice bugetare sunt formate din
relaii financiare care iau natere n procesul
repartizrii unei pri din venitul naional i n
redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice
i fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale
bugetului public, din aceste raporturi fcnd parte
raporturile de impunere, raporturile de contribuie
la formarea fondurilor generale ale societii i
raporturile de executare silit a obligaiilor ctre
bugetul public (D. Drosu-aguna)
 Raportul juridic fiscal
(continuare)
Raporturile juridice fiscale includ raporturile de impunere
(stabilire a impozitelor datorate), raporturile de urmrire i
cele de ncasare a obligaiilor fiscale pe care persoanele fizice
i cele juridice le au fa de buget, organele fiscale avnd
dreptul de a stabili, definitiva, ncasa, urmri impozitele, dar i
ndatorirea de a respecta legea n exercitarea dreptului ce li s-
a acordat, iar pltitorii au obligaia de a declara sau calcula,
dup caz, veniturile i bunurile impozabile i de a achita, de
bun voie, sumele datorate, precum i dreptul de a solicita
aplicarea nlesnirilor legale i de a contesta actele de
impunere nelegale; subiectele raportului juridic fiscal sunt
organele fiscale investite de lege cu atribuii specifice realizrii
veniturilor bugetare i contribuabilii (C. Gorcea)
 SUBIECTELE
RAPORTULUI JURIDIC FISCAL
Statul reprezentat prin organele fiscale,
inclusiv cele din administraia public local,
care are atribuii n vederea stabilirii i
colectrii impozitelor i taxelor
Contribuabilii persoane fizice, persoane
juridice, persoane fr scop lucrativ, asociaii
fr personalitate juridic
 OBIECTUL
RAPORTULUI JURIDIC FISCAL
Totalitatea aciunilor la care este ndreptit subiectul activ i
de care este inut subiectul pasiv, n toate etapele de realizare
a efectelor raporturilor juridice fiscale (obiectul derivat fiind n
general bunul sau prestaia datorat de ctre contribuabil),
cum sunt:
includerea persoanei n rndul subiecilor pltitori
determinarea materiei impozabile, respectiv a mrimii
veniturilor sau bunurilor supuse impozitrii
stabilirea cheltuielilor deductibile fiscal
calificarea/recalificarea unor acte i operaiuni ale
contribuabilului
stabilirea eventualelor faciliti fiscale
stabilirea termenelor de plat
calculul majorrilor de ntrziere etc.
 CONINUTUL
RAPORTULUI JURIDIC FISCAL
Drepturile statului:
adoptarea de acte normative pentru
reglementarea impozitelor
individualizarea obligaiei fiscale
ncasarea i executarea silit a impozitelor
controlul modului n care pltitorii impozitelor
i ndeplinesc obligaiile
 Coninutul raportului juridic fiscal
(continuare)
Obligaiile statului:
de a stabili, ncasa i urmri numai impozite legal
datorate
de a acorda, la cererea justificat a persoanelor
interesate, nlesnirile prevzute de actele
normative
de a rezolva n mod corespunztor orice
contestaie depus de subiectele de drept obligate
la plata impozitelor
 Coninutul raportului juridic fiscal
(continuare)
Drepturile contribuabilului:
s pretind stabilirea obligaiei fiscale n
conformitate cu dispoziiile legale
s beneficieze de nlesnirile legale
s conteste actele cu caracter individual ale
organelor fiscale
 Coninutul raportului juridic fiscal
(continuare)
Obligaiile contribuabilului:
s determine impozitele conform legii
s declare impozitele
s plteasc impozitele n cuantumul i la
termenele legale prevzute
 BIBLIOGRAFIE
Ioan Condor, Drept financiar, Ed. RA Monitorul
Oficial, Bucureti, 1994
Ioan Gliga, Drept financiar, Ed. Argonaut, Cluj-
Napoca, 1996
Dan Drosu aguna, Tratat de drept financiar i
fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001
Radu Bufan, Drept fiscal al afacerilor, Ed.
Brumar, Timioara, 2003