Energia regenerabila

Domeniul energiei regenerabile a reprezentat in Romania un

domeniu in plina ascensiune atat pentru firmele din strainatate cat si
pentru cele autohtone. Aceasta dezvoltare s-a datorat in primul rand
conditiilor climatice favorabile in care este situata Romania dar si
unui cadrul legal - Legea 220 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile care a
intrat in vigoare in anul 2008. In ultima perioada au aparut o serie de
modificari in Codul Fiscal o parte din acestea referinduse la aspecte
ce tin de energia electrica realizata din resurse regenerabile care vor
fi prezentate mai jos.
1. Realizarea parcului fotovoltaic
Primul aspect pe care il vom aduce in discutie este cel referitor
la realizarea unui parc fotovoltaic, cum trebuie inregistrat, unde se
incadreaza acestea, pe ce durata se amortizeaza.
O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA doreste sa
construiasca un parc fotovoltaic pe care sa-l dea in exploatare
incepand cu 1.09.2013. Societatea apeleaza la o firma specializata
pentru realizarea constructiilor necesare in valoare 100.000 lei +
TVA pentru amenajarea panourilor fotovoltaice, apoi achizitioneaza
echipamente pentru parc fotovoltaic in valoare de 2.000.000 lei +
TVA, iar montajul este de 50.000 lei + TVA.
Pentru constructiile aferente panourilor fotovoltaice este
necesara autorizatia de constructie prin urmare acestea trebuie
inregistrate la constructii. Aceste lucrari de constructie vor fi
inregistrate pe baza facturilor si a situatiilor de lucrari atasate iar
inregistrarile vo fi urmatoarele:
%
231.1
Imobilizari corporale in
curs de executie/analitic
4426
TVA deductibila

404
Furnizori de
imobilizari

124.000
100.000
24.000

La terminarea lucrarilor de constructie pe baza procesului de

verbal de receptie finala acestea vor fi incadrate la constructii si vor fi
amortizate conform catalogului privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe potrivit codului 1.7.3 Alte

constructii pentru transportul energiei electrice neregasite in cadrul

grupei 1.7.
Nota: A fost propus modificarea Catalogului de amortizare,
urmand ca aceste parcuri fotovoltaice s fie incluse la rubrica altele
si nu la cele de constructii.
212

Constructii

231.1

100.000

Imobilizari corporale
in curs de executie

In privinta panourilor fotovoltaice consideram ca acestea

trebuie evidentiate separat de constructie ca echipamente deoarece
au o durata de amortizare diferita de cea a constructiei si pot fi
inlocuite partial sau in totalitate fara sa afecteze regimul constructiei.
%
231.2
Imobilizari corporale in
curs de executie/analitic
4426
TVA deductibila

404
Furnizori de
imobilizari

2.480.000
2.000.000
480.000

Montajul aferent panourilor va fi inclus in valoarea

echipamentelor conform art. 105 din OMFP 3055/2009 asimilate
costurile de instalare i asamblare.
%
231.2
Imobilizari corporale in
curs de executie/analitic
4426
TVA deductibila

404
Furnizori de
imobilizari

62.000
50.000
12.000

La data procesului verbal de receptie finala aceste imobilizari in

curs de executie vor fi transferate la echipamente tehnologice si
amortizate conform 2.1.16.6. Alte masini, utilaje si instalatii
neregasite in cadrul clasei 2.1.16.
2131
Echipamente tehnologice

231.1

2.050.000

Imobilizari corporale
in curs de executie

Recomandam ca evidenta contabila a acestor panouri

fotovoltaice sa se realizeze pe fiecare echipament prin crearea de
conturi analitice la 2131, deoarece pe parcursul duratei normale de
viata unele dintre acestea pot fi inlocuite total sau partial.

2. Exploatarea parcului fotovoltaic

Pentru exploatarea parcului fotovoltaic compania antreneaza o
serie de costuri:
costurile cu materialele consumabile utilizate pentru
intretinere;
- Achizitia de materiale consumabile pe baza facturii
in valoare de 5.000 lei +TVA:
%
3028
Alte materiale
consumabile
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

6.200
5.000
1.200

- Darea in consum a materialelor consumabile in

valoare de 2.000 lei pe baza bonului de consum:
6028

Cheltuieli privind alte

materiale consumabile

3028

2.000

Alte materiale
consumabile

costurile cu salariile personalului angajat pentru operarea

parcului si paza acestuia;
Inregistrarea salariilor pe baza statului de salarii:
641

Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate

421

5.810

Personal salarii
datorate
=

%
444
Impozit pe veniturile
de natura sal.
4372
Constributia
personalului la somaj
4312
Constributia
personalului la asig.
sociale
4314
Contributia
personalului la asig.
sociale de sanatate

1.456
497
29
610

320

Contributia pt aigurare accidente de munca:

6451

4311

14

Contributia sociala la fondul de somaj:

6452

4371

29

Fondul de garantare a crenatelor salariale:

6452

447

15

4313

302

4311

1.208

CASS datorat de scoietate:

6453

CAS calculat societate:

6451

Contributia pentru concedii si indemnizatii:

6451

4311

49

costuri cu serviciile de intretinere realizate de companii

specializate in domeniu;
- Achizitia de servicii de mentenanta echipamente in
valoare de 10.000 lei + TVA:
%
611
Cheltuieli cu intretinerea si
reparatiile
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

12.400
10.000
2.400

inlocuirea
unor
piese
aferente
echipamentelor
fotovoltaice.
- Achizitia unor piese in valoare de 2.000 lei care vor
schimba unele defecte in valoare de 1.800 lei
(amortizata 200 lei):
%
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

2.480
2.000
480

- Scoaterea din gestiune a piesei defecte:

%
6583
Cheltuieli privind activele
cedate
2813
Amortizare instalatii

2131
Echipamente
tehnologice

3. Producerea de energie regenerabila

2.480
2.000
480

In urma realizarii parcului fotovoltaic compania realizeaza

energie electrica regenerabila si pe baza acesteia obtine 6 certificate
verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de producatorii de
energie electrica din energie solara prevedere conform Legea 220
pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei
din surse regenerabile.
Inregistare obtinere energie electrica 100 MWh la pretul
reglementat de 160 lei/MWh. Se inregistreaza energia electrica la
pretul reglementat deoarece costul de productie pentru acest tip de
energie este foarte mic si nu reflecta valoarea justa aferenta.
345
Produse finite

711

16.000

Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse

Compania care realizeaza energie electrica trebuie sa se

inregistreze ca platitor de accize la DGFP judetean in raza caruia este
inregistrat sediul social al societatii prin depunere formular 010 Declaraie de nregistrare fiscal/ declaraie de meniuni si ca operator
economic autorizat n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, inregistrarea n
calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea
fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul
Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care
furnizeaz energie electric direct consumatorilor finali. nregistrarea
se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32 din Codul Fiscal.
Atentie! Trebuie de mentionat ca aceste obligatii revin doar
operatorilor economici autorizati care furnizeaza energie electrica
direct consumatorilor finali.
Cadrul legal de reglementare a certificatelor verzi este
reprezentat de Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de
promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie,
republicat, cu modificrile ulterioare (n continuare Legea
220/2008). Certificatele verzi (CV) sunt titluri ce atest producerea
unei anumite cantiti de energie electric din surse regenerabile.
Pentru producerea de energie electrica din surse regenerabile,
legislatia in domeniu stabileste dreptul companiei care produce
energie electrica din surse regenerabil la incasarea unor titluri de

valoare, tranformabile in bani, primite cu titlu gratuit, cunoscute sub

denumirea de certificate verzi.
Producatorii de energie din surse regenerabile beneficiaza de un
numar de certificate verzi pentru energia electrica produsa si livrata
in functie de tipul acesteia:
2 certificate verzi, pana in anul 2017, si 1 certificat verde,
incepand cu anul 2018, pentru fiecare 1 MWh produs si
livrat de producatorii de energie electrica din energie
eoliana;
6 certificate verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de
producatorii de energie electrica din energie solara; etc.
La primirea CV emise de operatorul de transport i sistem (OTS),
productorii de energie din surse regenerabile le nregistreaz n
contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
analitic distinct, pe baza veniturilor nregistrate n avans (contul 472
Venituri nregistrate n avans analitic distinct). Veniturile
nregistrate n avans se evideniaz n contul de profit i pierdere pe
msura vnzrii certificatelor verzi.
La nregistrarea n contabilitate, certificatele verzi primite se
evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de
operatorul pieei de energie electric (OPCOM).
La finalul exerciiului financiar, CV se evalueaz la valoarea de
tranzacionare afiat de OPCOM pentru ultima tranzacie i se
evideniaz n rezultatul perioadei diferenele rezultate, dup caz: un
venit (n contul 768 Alte venituri financiare) sau o cheltuial (n
contul 668 Alte cheltuieli financiare).
CV anulate ntruct au fost obinute necuvenit de un operator
economic acreditat (dac nu au fost nc tranzacionate) se
nregistreaz n contul 668 Alte cheltuieli financiare.
SC Vifor SA, persoana inregistrata in scopuri de TVA obtine energie
electrica din resurse regenerabile si a livrat catre un operator
economic 100 MWh in luna august si ca urmare a primit de la OPCOM
certificate verzi. La data primirii costul de tranzactionare a fost de
240 lei, iar la sfarsitul anului costul a fost de 244 lei/certificat. SC
Vifor SA a vandut in luna octombrie 400 de certificate verzi la pretul
de 244 catre SC Soare SRL, persoana inregistrata in scopuri de TVA.
Inregistrare contabila privind primirea certificatelor verzi 600
certif x 240 lei/certif = 144.000 lei:
508

472

144.000

Alte investitii

Venituri inregistrate
in avans

Vanzarea catre un client: deoarece acesta este inregistrat in

scopuri de TVA in Romania, vanzarea este supusa taxarii inverse,
conform art. 160 din Codul Fiscal.
Baza impozabila - 400 certif * 244 lei/certif = 97.600 lei;
TVA nu se aplica deoarece beneficiarul este inregistrat in
scopuri de TVA si va aplica taxare inversa.
Costul certificatelor verzi vandute 400 x 240 = 96.000 lei:
Diferenta dintre pretul de tranzactionare si cel de achizitie se
contabilizeaza sub forma de castig sau pierdere din investitiile pe
termen scurt cedate, in cazul nostru este un castig de 400 x (244 240) = 1.600 lei.
4111

Clienti

97.600

508
Alte investitii

96.000

7642
Castiguri din investitii
pe termen scurt

1.600

Inchidere cont de venituri in avans:

472

Venituri inregistrate in
avans

764

96.000

Venituri din investitii

financiare

Atentie! Nu constituie dublare de venituri impozabile,

certificatele au fost primite cu titlu gratuit si ar fi trebuit de la primire
sa genereze venituri financiare, insa legiuitorul a adoptat impozitarea
la revanzare.
Deoarece la finele exercitiului financiar mai exista 200 de
certificate acestea trebuie evaluate la valoare de tranzactionare
existenta la 31 decembrie comunicata de OPCOM SA.
In functie de pretul de tranzactionare se pot realiza venituri sau
cheltuieli in legatura cu evaluarea certificatelor verzi.
Diferenta = 200 x 244 200 x 240 = 800 lei ( diferenta
favorabila)
508

768

800

Alte investitii

Alte venituri
financiare

Aceasta livrare de certificate verzi trebuie inclusa in Declaratia

informativa 394 si in decontul de TVA - 300 la randul 13 - Livrri de
bunuri i prestri de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare
inversa).
4. Livrare energie regenerabila
In cazul livrarii de energie electrica in cazul nostru energie
regenerabila trebuie sa fim atentie la 2 aspecte TVA si Accizele.
TVA
Livrarea de energie electrica reprezinta o operatiune impozabila
in Romania atunci cand livrarea este realizata catre o persoana din
Romania. In functie de beneficiarul acestei livrari exista 2 cazuri
posibile:
Cazul 1:
SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri
de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma
de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana
juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are
calitatea de cumparator revanzator, respectiv vinde mai departe
energia electrica catre alti clienti.
4111

Clienti

711
Venituri aferente
costurilor stoc. de produse

701

100.000

Venituri din vanzarea

produselor finite
=

345
Produse finite

Livrarea energiei electrice se va face fara TVA deoarece

conform art. 160 alin (2) din Codul Fiscal se aplica taxarea inversa de
catre beneficiarul livrarii. Pentru a se aplica taxarea inversa, livrarea
de energie electrica trebuie realizata catre un comerciant persoana
impozabila si sunt necesare din parte cumparatorului urmatoarele 2
cerinte:
- licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face

dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie

electric;
- activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de
energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su
propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens,
trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10
decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s
rezulte c ndeplinete aceast condiie, care este valabil pentru toate
achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor.
Pentru demonstrarea acestui aspect vanzatorul va solicita o declaraie
pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n
ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat din energia
electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31
decembrie a anului respectiv;
Atentie! Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s
afieze pe site-ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui
an lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective.
Aceasta va constitui una din masurile de verificare referitoare la faptul
daca se aplica sau nu taxare inversa.
Cazul 2:
SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri
de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma
de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana
juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are
calitatea de consumator final.
4111

Clienti

124.000

701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata

100.000
24.000

Societatea va colecta TVA pentru aceasta operatiune deoarece

cumparatorul nu este un comerciant care sa indeplineasca cele 2
cerinte enumerate mai sus si va utiliza energia in consumul propriu.
711
Venituri aferente
costurilor stoc. de produse

345
Produse finite

Descarcarea din gestiune se va realiza la costul inregistrat in

contabilitate de catre operator prin una din metode prevazute in
OMFP 3055/2009: LIFO, FIFO sau CMP. Conform art. 19, alin. 2
metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind
ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului
impozabil prin urmare sunt integral deductibile. Metodele contabile de
evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

Acciza:
Energia electrica este un produs accizabil, dar acciza va devine
exigibila la momentul facturarii catre un consumator final (utilizeaza
energia in scop propriu), conform art. 206^19 alin. (2) din Codul
fiscal. Plata accizei se face pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei
in care s-a facturat catre consumatorul final, conform art. 206^51
alin. (2) din Codul fiscal.
Atentie! Conform normelor metodologice ale art. 206^19 nu se
consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie
electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a
transporta i de a distribui energie electric, n cazul operatorilor
economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei.
Energia electrica produsa din surse regenerabile1 este scutita de
plata accizei, conform art. 206^60 lit. m) din Codul fiscal, atunci cand
este furnizata direct unui consumator final, iar societatea are
obligatia sa notifice Directia teritoriala de operatiuni vamale si
produse accizabile, conform pct. 113.9 alin. (1) din HG 44/2004.
Pentru operatorii care livreaza energie din surse regenerabila
scutirea de la plata accizelor se acord cu condiia ca:
operatorii economici productori de energie electric s
notifice acest fapt la autoritatea vamal teritorial;
energia electric astfel realizat s fie furnizat direct unui
consumator final.
Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind activitatea
desfurat de operatorul economic i va fi nsoit de copia
documentelor care atest autorizarea de ctre Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei. Dup nregistrarea notificrii, o
copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de
operatorul economic.
Prin urmare energia electrica regenerabila livrata catre beneficiari
(comercianti care nu o utilizeaza pentru consum propriu) nu va fi supusa
1

Conform normelor metodologice din Codul Fiscal sursele regenerabile de energie

cuprind energia eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz
de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor
uzate i biogaz.

accizei conform art. 206^19, alin. 2 din Codul Fiscal deoarece nu este
livrata catre consumatori finali.
In celalt caz, energia electrica regenerabila livrata catre
consumatori finali este scutita de acciza conform art. 206^60 lit. m).
In concluzie la livrarea energie electrice regenerabile nu se
datoreaza acciza prevazuta in Codul fiscal:
0,5 euro/MWh pentru energia electrica utilizat n scop
comercial;
1 euro/MWh pentru energia utilizata utilizat n scop
necomercial.
Operatorul economic va declara valoarea accizei la buget pana pe
data de 25 a lunii urmatoare cu valoare 0, in baza declaratiei 100. Pana
pe data da 30 aprilie a anului urmator, societatea are obligatia depunerii
decontului special de acciza cunoscut ca declaratia 120 la fel cu valoare
0.
SC Vantu SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA
livreaza energie electrica regenerabila de 200 MWh in valoare de 200
lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 12.09.2013 catre SC Soare
SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. Aceasta
energie electrica va fi utilizata de catre beneficiar in scopuri proprii
aferente activitatii de baza.
Pentru aceasta livrare de energie electrica regenerabila se va aplica
TVA deoarece beneficiarul achizitioneaza pentru consumul propriu si nu
in vederea unei livrari ulterioare (comerciant).
Baza impozabila 200 MWh x 200 lei/MWh = 40.000;
Acciza este scutita energia regenerabila catre consumatori finali;
TVA 40.000 x 24 % = 9.600 lei.
4111

Clienti

711
Venituri aferente
costurilor stoc. de produse

49.600

701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata

40.000
9.600

345
Produse finite

SC Eoliana SA persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA

livreaza energie electrica regenerabila de 1.000 MWh in valoare de 190

lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 10.09.2013 catre SC
Fotovoltaic SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA.
SC Fotovoltaic SA va utiliza aceasta energie pentru a o comercializa
ulterior iar ca document justificativ o declaraie pe propria rspundere
din care rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete
cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia.
Deoarece beneficiarul este un comerciant care cumpara in vederea
vanzarii se va aplica mecanismul taxarii inverse conform art. 160, alin(2)
din Codul Fiscal, deci se va impozita de catre acesta din urma.
Valoare livrata 1.000 MWh x 190 lei/MWh = 190.000 lei;
Acciza2 nu se datoreaza conform art. 206^19, alin. 2;
TVA nu se aplica (taxare inversa la beneficiar);
Livrare:
4111

Clienti

701

190.000

Venituri din vanzarea

produselor finite

Descarcarea din gestiune:

711
Venituri aferente
costurilor stoc. de produse

345
Produse finite

Operatorul economic are obligatia sa declare pana pe 25.10.2013 in

declaratiei 100 acciza aferenta energiei electrice cu valoare 0.
In decontul de TVA 300 aceasta operatiune va fi inclusa la randul 13
- Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse masurilor de simplificare
(taxare inversa).
Lunar, destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune
on-line la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social
situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile,
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
situaia. Modelul situaiei centralizatoare este prevzut n anexa nr. 47
din Codul Fiscal.
2

Potrivit art. 218 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, valoarea n lei a accizelor stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur se determin
prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit
n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene. Acest curs se utilizeaz pe toat durata anului urmtor.

In concluzie, exista urmatoarele obligatii fiscale in cazul producerii

si livrarii de energie electrica din surse regenerabile:
inregistrarea ca platitor de accize la DGFP judetean;
inregistrarea ca operator economic cu produse accizabile la
directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei;
inregistrarea notificarii la autoritatea vamala teritoriala;
facturare fara acciza;
depunerea lunara a declaratiei de accize (cu valoare zero
daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa din
surse regenerabile, sub conditia notificarii);
situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse
accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare;
depunerea anuala a decontului privind accizele (cu valoare
zero daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa
din surse regenerabile si furnizata direct unui consumator
final, sub conditia notificarii bineinteles).