SNC IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

Introducere

1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 38 "Imobilizri necorporale", IAS 16
"Imobilizri corporale" i IFRS 6 "Explorarea i evaluarea resurselor minerale".

Obiectiv

2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a imobilizrilor

necorporale i corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare

3. Prezentul standard se aplic tuturor imobilizrilor necorporale i corporale cu excepia:

1) evalurii activelor biologice (SNC "Particularitile contabilitii n agricultur");

2) imobilizrilor primite n leasing financiar, la recunoaterea iniial a lor (SNC "Contracte de leasing");

3) investiiilor imobiliare contabilizate conform modelului valorii juste (SNC "Investiii imobiliare");

4) goodwill-ului (IFRS 3 "Combinri de ntreprinderi");

5) activelor imobilizate deinute pentru vnzare (IFRS 5 "Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i
activiti ntrerupte").

Definiii

4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:

Amortizarea imobilizrilor - repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe perioade

de gestiune ale duratei de utilizare.

Cost de intrare - costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct atribuibile
pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.

Durat de utilizare a unei imobilizri este:

1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din utilizarea
imobilizrii; sau

2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care entitatea
preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.

Imobilizri - active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea entitii sau
pentru a fi transmise n folosin terilor.

Imobilizri amortizabile - imobilizri aflate n exploatare care au o durat de utilizare cert (limitat) i
pentru care se calculeaz amortizarea.

Imobilizri corporale - imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n curs de
execuie i resurse minerale.

Imobilizri corporale n curs de execuie - imobilizri corporale procurate sau aflate n procesul de creare
i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n exploatare.
Imobilizri neamortizabile - imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat) sau care se afl n
curs de execuie.

Imobilizri necorporale - imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i

controlabile de entitate.

Imobilizri necorporale n curs de execuie - imobilizri necorporale procurate sau aflate n procesul de
creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, precum i imobilizrile necorporale interconexate
cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.

Mijloace fixe - imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora depete plafonul
valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile.

Aplicarea pragului de semnificaie conform standardelor naionale de contabilitate, Adrian tirbu

Obiect (element) de eviden a imobilizrilor - o imobilizare separat destinat utilizrii n mod

individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.

Resurse minerale - imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de explorare
(pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial.

Terenuri - imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate cu drept de
proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n activitatea entitii.

Valoare amortizabil - costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual estimat.

Valoare contabil - costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu amortizarea
i pierderile din depreciere acumulate.

Valoare just - suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.

Valoare rezidual - valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care entitatea prevede
s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.

Reguli generale

Recunoaterea i evaluarea iniial

5. Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare - obiecte), a

cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex
cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect unic de eviden
sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte).

6. Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:

1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;

2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau corporale;

3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i

4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.

Privind contabilizarea faptelor economice aferente realizrii contractelor de construcii n

conformitate cu prevederile Legii contabilitii i SNC sc. nr. 15-08/467 din 26.08.15
7. Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de intrare
difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire
n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.

Agenda unui contabil: ctive transmise ntreprinderii specializate, Veaceslav Ciobanu

Transfer de ctive ntreprinderilor specializate - aspecte contabile i fiscale, Veaceslav Ciobanu

8. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:

1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor,
rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;

2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea necesar
pentru folosire dup destinaie.

Imobilizri transmise la pre simbolic

Privind transferul de ctive ctre ntreprinderile specializate sc. nr. 15-08/49 din 23.01.2017

Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de execuie

concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea
imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se nregistreaz ca
majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs de execuie.

Exemplul 1. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile direct
atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 7500 lei, costurile cu personalul aferente ncrcrii-
descrcrii - 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii activului - 12000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma de 173000 lei
(150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie
concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea obiectului
spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea nregistreaz majorarea mijloacelor fixe
i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de execuie.

9. n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare dup destinaie
i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii acestora, costul de intrare a
unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor aflate n utilizare i a
datoriilor curente.

10. Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n moneda
naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu afecteaz costul acestuia.

11. Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie proprie se evalueaz
la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul,
contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten medical aferente, costurile indirecte de
producie etc.

Privind transferul de ctive ctre ntreprinderile specializate sc. nr. 15-08/49 din 23.01.2017

12. Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri
de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaii: nstrinarea activului
transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a creia este de
110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea contractual - 140000 lei.
n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei tehnologice cedate, a achitat
furnizorului i 20000 lei.

n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de 140000 lei, egal
cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei tehnologice (120000 lei), majorat
cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra costul de intrare a strungului ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente.

13. Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu legislaia n vigoare la
valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii, cu suplimentarea, n
cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.

14. Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din documentele
primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct atribuibile. Dac n
documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit, atunci costul de intrare se
determin prin expertiz independent.

Agenda unui contabil: ctive transmise ntreprinderii specializate, Veaceslav Ciobanu

Privind transferul de ctive ctre ntreprinderile specializate sc. nr. 15-08/49 din 23.01.2017

Transfer de ctive ntreprinderilor specializate - aspecte contabile i fiscale, Veaceslav Ciobanu

15. Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing financiar se
determin n conformitate cu SNC "Contracte de leasing".

Mrfuri comercializate la pre simbolic - angajament care conine un contract de leasing?

16. Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n utilizare. n cazul
capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin costul corectat al
imobilizrilor care substituie costul de intrare.

Evaluarea ulterioar i amortizarea

17. Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).

18. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 "Imobilizri necorporale" i IAS 16 "Imobilizri
corporale".

19. Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de la valoarea
amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu mrimea
pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC "Deprecierea activelor".

20. Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate n mod
independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n pct.45 al
prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv, ea se
consider egal cu zero la calcularea amortizrii.

21. Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca majorare a

costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entitii se include
n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar amortizarea cldirii administrative se
atribuie la cheltuieli curente).

22. La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar, metoda
unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.

23. Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a
obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre valoarea
amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a
obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre
100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a
obiectului este egal cu valoarea rezidual.

Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea rezidual a
acestuia - 3000 lei, durata de utilizare - 5 ani.

n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar suma amortizrii
anuale - 11400 lei [(60000 lei - 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii este egal cu 950
lei (11400 lei : 12 luni).

24. Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii pe
unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de gestiune.
Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre valoarea amortizabil
i numrul de uniti de produse (servicii).

Exemplul 4. Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe parcursul duratei de
utilizare pot fi fabricate 500000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare au fost fabricate 65000 piese,
n cel de-al doilea - 120000, n cel de-al treilea - 140000, n al patrulea - 120000, n al cincilea an - 55000
piese.

Tabelul 1

Calcularea Costul
Perioada Mrimea
amortizrii strungului Cantitatea
conform metodei unitilor Amortizarea
Amortizarea de producie Valoarea
de amortizrii pieselor anual acumulat contabil
(n lei) intrare pe unitate fabricate,
de produs uniti

1 2 3 4 5=34 6 7=2-6

1 60000 0,114 65000 7410 7410 52590

2 60000 0,114 120000 13680 21090 38910

3 60000 0,114 140000 15960 37050 22950

4 60000 0,114 120000 13680 50730 9270

5 60000 0,114 55000 6270 57000 3000

n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei (57000 lei :
500000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.

Dup fabricarea a 500000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o perioad mai scurt
sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz.

25. Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii care poate
fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma
prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de diminuare a soldului se
efectueaz n felul urmtor:

1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de intrare a
obiectului;

2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa de
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;

3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea contabil
a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.

Exemplul 5. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de diminuare a
soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori.

n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% 2). Rezultatele
calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2.

Tabelul 2

Calcularea amortizrii strungului conform metodei de diminuare a soldului

Perioada Costul Norma Baza de Amortizarea Amortizarea Valoarea
(n lei) de amortizrii, calculare a anual acumulat contabil
1 intrare
2 %
3 amortizrii
4 5 = [(3 4) : 6 7=2-6
100]*
1 60000 40 60000 24000 24000 36000

2 60000 40 36000 14400 38400 21600

3 60000 40 21600 8640 47040 12960

4 60000 40 12960 5184 52224 7776

5 60000 40 7776 - 3000 57000 3000

= 4776
* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune.

26. Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile contabile. Metodele
alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice din utilizarea imobilizrilor de
ctre entitate.
27. n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a beneficiilor
economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare urmeaz a fi schimbat. O
astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare".

Exemplul 6. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea n cursul primului an de

exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un an a devenit
clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor executate cu utilizarea
acestuia anual va crete. Din acest motiv, entitatea a decis s calculeze amortizarea obiectului dup
metoda de diminuare a soldului.

n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3

Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecerea de la metoda liniar la metoda

de diminuare a soldului
Perioada Costul Baza de Amortizarea Amortizarea Valoarea
(n lei) de calculare anual acumulat contabil
intrare a
1 2 amortizrii
3 4 5 6=2-5

1 60000 57000 57000 : 5 = 11400 48600

11400

2 60000 48600 50% 48600 35700 24300

= 24300

3 60000 24300 50% 24300 47850 12150

= 12150

4 60000 12150 50% 12150 53925 6075

= 6075

5 60000 6075 - 3000 = 57000 3000

3075

Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45600 lei (48600 lei - 3000 lei).
Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas (4 ani) este de 50% [(100% : 4 ani) 2]. Aceast
norm se aplic la valoarea contabil a activului dup primul an de utilizare, fr scderea valorii
reziduale i constituie 48600 lei.

28. n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri, ncepnd cu
data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare.
Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:

1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau

2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii
obiectului.
29. Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Deprecierea activelor".

30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de compensaii de la
teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se nregistreaz n mod
separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute sau nstrinate, se recunosc
ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se recunosc ca diminuare a pierderii
din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza principiului necompensrii.

Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor SNC
"Deprecierea activelor" entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n sum de
50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate, compania de
asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei. Costul efectiv al serviciilor de
restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei. Conform politicilor contabile ale entitii
pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei - ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i deprecierii imobilizrilor corporale;

- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale i datoriilor curente;

- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei - ca majorare a creanelor i veniturilor curente.

Contract de lasing i despgubire de asigurare: aspecte contabile i fiscale, Veaceslav Ciobanu

Derecunoaterea

31. Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:

1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor naturale
etc.;

2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb,
donaie etc.

32. n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului respectiv i
pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist) concomitent cu diminuarea
valorii obiectului.

Cedarea unui imobil n schimbul stingerii mprumutului, Popovici Mihai

33. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare, valoarea
neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea valorii
imobilizrilor.

Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie 18000 lei,
durata de utilizare stabilit - 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Din motivul nvechirii
morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare, adic cu 2 ani nainte de
expirarea duratei probabile de utilizare.

n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:

- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani] - ca diminuare
concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;

- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei - 14400 lei) - ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.

34. Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu pct.64-66 i 79-
84 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se nregistreaz conform
pct.67 din prezentul standard.

35. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din nstrinarea
obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor curente.

36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca diferena
dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.

Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei, durata de
utilizare - 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii - 9000 lei, valoarea rezidual fiind egal cu
zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:

- varianta I - 8000 lei;

- varianta II - 5000 lei.

n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:

- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9000 lei - ca diminuare concomitent a amortizrii i

valorii imobilizrilor corporale;

- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei - 9000 lei) - ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a imobilizrilor corporale.

Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000 lei - pentru
varianta I sau 5000 lei - pentru varianta II.

37. Prin derogare de la cerinele pct.31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor (instalaiilor
tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract concret de construcii se
contabilizeaz conform SNC "Contracte de construcii".

Particularitile contabilitii imobilizrilor necorporale

38. Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele, programele
informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a imobilizrilor
corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile care rezult din
titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.

39. Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n modul stabilit n pct.6 din
prezentul standard cu excepia regulilor specifice, i anume:

1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie (n cazul unei
programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data dobndirii
dreptului de utilizare a acestor informaii;

2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de utilizare a unui
brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;
3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac necesit sau nu
lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a altui activ
imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.

Exemplul 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de utilizare a mrcii
pentru produsul "X" n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a tehnologiei de fabricare n valoare
de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil fr utilajul special care a fost achiziionat
la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat i pus n funciune la 15.08.201X.

n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X contabilizeaz:

n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul "X" n sum de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n sum de 40000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n
curs de execuie i a datoriilor curente;

n iunie:
- utilajul special n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de
execuie i a datoriilor curente;

n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei - ca majorare a mijloacelor fixe i
diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;

- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare a tehnologiei
de fabricare n suma de 40000 lei - ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor
necorporale n curs de execuie.

40. Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i de
consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale, costurile aferente
evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate
conform SNC "Costurile ndatorrii" etc.

Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui desen
industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile juridice i de consultan
constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial - 1200 lei. Costurile cu personalul
ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea dup destinaie constituie 2986 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei + 1200 lei + 2986
lei) - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;

- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986 lei - ca majorare
a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.

41. Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul entitii include costurile efectiv
suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu
personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen, reprezint o
imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor prevzute n pct.6 din prezentul standard).
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua Internet.
Costurile aferente elaborrii website-ului includ:

- costul materialelor consumate - 1200 lei;

- costurile cu personalul - 15180 lei;

- amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului - 1600 lei;

- designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter - 4300 lei;

- plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului - 1200 lei.

Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar drepturile

exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei + 1600 lei + 4300 lei
+ 1200 lei) - ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;

- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei - ca majorare a imobilizrilor
necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.

Website - aspecte contabile n conformitate cu SNC noi, Adrian tirbu

42. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei de utilizare
(meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale, perfecionarea sau
modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a titlului de protecie etc.) care nu
vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca cheltuieli curente sau, dac snt
semnificative, ca cheltuieli anticipate.

Aplicarea pragului de semnificaie conform standardelor naionale de contabilitate, Adrian tirbu

43. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii economice
suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a
stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente.

Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n aceasta
modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a constituit 6000 lei,
costurile aferente perfecionrii - 15348 lei. Dup perfecionare durata de utilizare a programei s-a
majorat i constituie 5 ani.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum de 15348 lei -
ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente. Valoarea contabil a
programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348 lei). Amortizarea anual dup
capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5 ani) i se contabilizeaz ca majorare a
costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale.

44. Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n baza valorii
amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevzute n pct.22-25 din prezentul standard.

45. Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata preconizat de
utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de imobilizri),
dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor necorporale
procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul contractului de licen), termenul de
valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a
dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac
durata de protecie a unui brevet de invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5
ani.

46. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii economice n
decursul unei perioade mai scurte dect durata stabilit anterior, durata de utilizare a activului respectiv
corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac dup calitile i caracteristicile
sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii economice doar n curs de 8 de ani, durata de
utilizare a acestuia va constitui 8 ani.

47. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a
imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire.

48. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a perioadei n
care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca imobilizri necorporale
neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se amortizeaz, fiind supuse testului de
depreciere n conformitate cu SNC "Deprecierea activelor".

49. n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din utilizarea activului
n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria imobilizrilor
neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment entitatea va determina durata
de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.

Exemplul 14. O entitate - productor de vinuri spumante deine o marc comercial n valoare de 78000
lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii poate fi prelungit de cte ori
este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat neamortizabil. La 1 august 201X conducerea
entitii n condiiile acutizrii concurenei pe pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n
termen de patru ani.

Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru calcularea amortizrii
entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma amortizrii anuale pn la 50% (25
2).

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul 201X n sum
de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) - ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
amortizrii imobilizrilor necorporale.

50. Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului exclusiv de
utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar de ctre entitatea -
liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei de utilizare, modernizrii
unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei imobilizri noi i casrii celei
nvechite. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor necorporale n conformitate cu pct.31-36 din
prezentul standard.

Particularitile contabilitii imobilizrilor corporale

51. Imobilizrile corporale includ:

1) mijloace fixe - cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de
transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe
(investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.), mijloace
fixe primite n leasing financiar;

2) terenuri - terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;

3) imobilizri corporale n curs de execuie - construcii n curs de execuie, utilaj destinat instalrii, utilaj
i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;

4) resurse minerale.

52. Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale se efectueaz n conformitate cu pct.5-16

din prezentul standard.

53. Costurile direct atribuibile imobilizrilor corporale cuprind: costurile de transport, ncrcare,
descrcare, de pregtire a locului de instalare, de instalare i montaj, de testare i inspecie a
funcionalitii obiectului, de pregtire a terenului pentru folosire dup destinaie (nivelarea, curarea,
demolarea construciilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a onorariilor profesionale (cuvenite
arhitecilor i inginerilor etc.), costurile ndatorrii capitalizate conform SNC "Costurile ndatorrii".
Entitatea nregistreaz aceste costuri ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.

54. Terenurile i cldirile se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate la un pre unic. n
asemenea caz, costul de intrare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional valorii juste a
fiecrui obiect n parte.

Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu 180000 lei. Dac
aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi constituit 160000 lei, iar a
cldirii - 40000 lei.

n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n parte se determin
raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a obiectelor care constituie 0,9
(180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui obiect i a coeficientului obinut se
determin costul de intrare: a terenului - 144000 lei (160000 lei 0,9), a cldirii - 36000 lei (40000 lei
0,9).

Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent a

imobilizrilor corporale i datoriilor curente.

55. n cazul transferrii unui obiect din componena stocurilor n categoria imobilizrilor corporale, costul
de intrare a obiectului de imobilizri este egal cu valoarea contabil a stocurilor respective determinat
conform SNC "Stocuri" cu suplimentarea, dup caz, a costurilor direct atribuibile.

Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de edine un set de
mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.

n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este egal cu costul
efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor
corporale i diminuare a stocurilor.

56. nainte sau n cursul procesului de construcie sau dezvoltare (reconstrucie, modernizare, utilare
suplimentar etc.) a unui obiect de imobilizri corporale pot fi efectuate anumite operaii ocazionale care
nu snt strict necesare procesului respectiv. Veniturile obinute i cheltuielile suportate la efectuarea
acestor operaii nu se iau n considerare la determinarea costului obiectului i se reflect n situaia de
profit i pierdere a perioadei de gestiune n care snt generate.

Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care va fi nceput
peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de parcare, pn cnd va ncepe
construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea parcrii au constituit 8400 lei, iar
veniturile ncasate de la clieni - 12000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum de 8400 lei
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate. Totodat entitatea
nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n sum de 12000 lei. Respectiv,
aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau cldirii ce va fi construit.

57. Costurile ulterioare aferente ntreinerii, asistenei tehnice i reparaiei imobilizrilor corporale se
efectueaz pentru meninerea lor n stare funcional. Aceste costuri (inclusiv remunerarea personalului,
valoarea materialelor consumate i prilor componente nlocuite) de la care nu se ateapt beneficii
economice suplimentare, se reflect ca costuri/cheltuieli curente. Cnd costurile menionate snt
semnificative n comparaie cu pragul de semnificaie stabilit de entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli
anticipate pe termen lung sau curente cu includerea ulterioar n componena costurilor i/sau cheltuielilor
curente n modul stabilit de politicile contabile a entitii.
[Pct.57 modificat prin OMF204 din 23.12.2015, MO361-369/31.12.2015 art. 2697]

Aplicarea pragului de semnificaie conform standardelor naionale de contabilitate, Adrian tirbu

58. Costurile ulterioare pot fi efectuate n procesul de reparaie sau dezvoltare a imobilizrii corporale cu
scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i, respectiv, majorrii beneficiilor economice
ateptate din utilizarea obiectului. n particular, majorarea beneficiilor economice poate s rezulte din:
prelungirea duratei de utilizare a obiectului, creterea capacitii de producie, suprafeei sau altor
caracteristici ale obiectului, mbuntirea substanial a calitii produciei fabricate (serviciilor prestate),
prelungirea intervalelor ntre nlocuirile prilor componente n limita duratei de utilizare a obiectului,
crearea componentelor care nu mai necesit nlocuire n limita duratei de utilizare a obiectului, reducerea
semnificativ a costurilor de exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii costurile ulterioare se
capitalizeaz prin adugarea acestora la valoarea contabil a obiectului respectiv.

Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie), costul
modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a strungului cu
4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.

n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se contabilizeaz
ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare.

9/2016, , Veaceslav Ciobanu

59. Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din utilizarea
imobilizrilor corporale neamortizabile se contabilizeaz ca obiecte de eviden separate. n aceast grup
de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a terenurilor, drumurile interne i cile de
acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a malurilor bazinelor acvatice naturale etc.

60. Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din utilizarea
imobilizrilor corporale care nu snt nregistrate n bilanul entitii se reflect ca obiecte de eviden
separate. n particular aceast grup de obiecte cuprinde costurile ulterioare efectuate de
ctre locatar (arenda) din cont propriu cu consimmntul locatorului (arendatorului) n privina
obiectelor primite n leasing operaional (arend/locaiune).
61. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare obiect de eviden conform pct.19-28 din
prezentul standard. Nu se calculeaz amortizarea: fondurilor de bibliotec, cinematecilor, obiectelor din
muzee i de art, cldirilor i construciilor speciale considerate ca monumente de arhitectur i art,
obiectelor amortizate integral, dar care continu s funcioneze.

Baza generalizat a practicii fiscale

29.1.3.5.2. Cum se calculeaz amortizarea fondurilor de bibliotec?

62. Durata probabil de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre entitate lund n
considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic preconizat, care
depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se utilizeaz obiectul, programul
de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a obiectului, restriciile juridice privind
posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul contractului de leasing etc.

63. Calcularea amortizrii mijloacelor fixe nu se ntrerupe pentru obiecte aflate n procesul de reparaie,
de modernizare, n rezerv, n conservare sau nefolosite din alte motive.

64. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor corporale n conformitate cu cerinele pct.31-37 din
prezentul standard. Costurile efective aferente ieirii (de demontare i nlturare a activului, de restabilire
a locului etc.) conform politicilor contabile ale entitii se trec la cheltuieli sau se deconteaz pe seama
provizionului constituit anterior.

65. Costurile de ieire a obiectului se nregistreaz ca cheltuieli n perioad n care ele au fost suportate.
Dac nu coincide perioada n care snt suportate costurile i recunoscute veniturile din nstrinarea
obiectului, costurile de ieire semnificative pot fi reflectate n componena cheltuielilor anticipate. Astfel
de cheltuieli se trec la cheltuieli curente n perioada n care se recunoate venitul din nstrinarea
obiectului.

66. Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se ateapt la ieirea imobilizrii
corporale se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Capital propriu i datorii" i politicile contabile ale
entitii. Costurile suportate efectiv la ieirea imobilizrii corporale se deconteaz pe seama provizionului
constituit. Suma provizionului constituit n plus se deconteaz la venituri curente. Costurile efective care
depesc provizionul constituit se nregistreaz ca cheltuieli curente.

Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de 30000 lei
aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile efective aferente
ieirii utilajului au constituit 25000 lei.

n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:

- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei - ca diminuare a provizionului concomitent cu

majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;

- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei - 25000 lei) - ca diminuare a provizioanelor
i majorare a veniturilor curente.

67. Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcie etc.) obinute la lichidarea
obiectului de imobilizri corporale se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare
a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale a obiectului. Dac valoarea
realizabil net a activelor utilizabile intrate efectiv depete valoarea rezidual, diferena se trece la
venituri curente. Dac valoarea activelor utilizabile nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea
rezidual, diferena se reflect ca cheltuieli curente.
Exemplul 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii duratei de utilizare.
Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii acumulate - 36000 lei, valoarea
rezidual - 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului vechi):

- varianta I - 2300 lei;

- varianta II - 1800 lei.

n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea amortizrii acumulate
n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor corporale.

Totodat pentru varianta I entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 2300 lei ca
majorare a stocurilor concomitent cu:

- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i

- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei - 2000 lei).

Pentru varianta II entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 1800 lei ca majorare a
stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale. Diferena n mrime de 200 lei (2000 lei - 1800 lei) se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.

Particularitile contabilitii resurselor minerale

68. Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup finalizarea lucrrilor de
explorare dac:

1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;

2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este demonstrat fezabilitatea
tehnic i viabilitatea comercial;

3) costul resurselor poate fi determinat credibil.

Evaluarea resurselor minerale

69. La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost de explorare
care include:

1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului, forare n faza
de explorare i decopertare (dezvelire);

2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a resurselor minerale;

3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de explorare,
pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei entiti agricole n
cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se conin n acesta, primele de
asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe ce particip la executarea lucrrilor
de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC "Costurile ndatorrii".

70. Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept costuri de

pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i diminuare a
stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor
corporale.
71. Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor de explorare se
evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a stocurilor i diminuare a
imobilizrilor corporale.

72. Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se transfer n componena resurselor
minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul acestora.

Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al terenului
atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:

- serviciile entitilor tere - 500000 lei;

- cu personalul - 1612000 lei;

- privind amortizarea mijloacelor fixe - 285000 lei;

- privind amortizarea dreptului de extracie - 3000 lei;

- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale - 1920000 lei;

- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz - 150000 lei;

- de energie electric - 480000 lei;

- serviciile activitilor auxiliare - 364000 lei;

- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial - 140000 lei;

- aferente pierderilor produciei agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole - 24000 lei.

Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este de 80000 lei.
Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1 n anul 201X constituie
900000 m3.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n suma de
5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:

majorare a datoriilor curente - 2906000 lei (500000 lei + 1612000 lei + 480000 lei + 150000 lei + 140000
lei + 24000 lei);

majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale - 288000 lei (285000 lei + 3000 lei);

diminuare a stocurilor - 1920000 lei;

diminuare a costurilor serviciilor auxiliare - 364000 lei;

- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei - ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;

- nregistrarea resurselor minerale n sum de 5398000 lei (5478000 lei - 80000 lei) - ca majorare a
imobilizrilor corporale (resurselor minerale spre extracie) i diminuare a imobilizrilor corporale
(pregtire a resurselor minerale spre extracie).

73. Dup recunoaterea resurselor minerale n componena imobilizrilor corporale la cost acestea snt
evaluate n conformitate cu pct.17 al prezentului standard.
Amortizarea resurselor minerale

74. Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului i duratei de
amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie sau alt metod
stabilit n politicile contabile conform pct.22-25 din prezentul standard.

Exemplul 22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie au fost extrase
5400 m3 de piatr brut. Entitatea calculeaz amortizarea resurselor minerale conform metodei
unitilor de producie.

n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat n prima lun de extracie constituie 32388 lei
[(5398000 lei : 900000 m3) 5400 m3] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor
activitilor de baz i a amortizrii resurselor minerale.

Contabilitatea costurilor de extracie

75. Costurile de extracie a substanelor minerale utile includ:

1) costuri directe de materiale (combustibil i lubrifiani, cota-parte a valorii anvelopelor i

acumulatoarelor), costul i/sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i altor materiale;

2) costul energiei electrice consumate direct la extracia substanelor minerale utile, costul serviciilor tere
i ale activitilor auxiliare;

3) costuri cu personalul;

4) costul reparaiilor i de ntreinere a mijloacelor fixe;

5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale;

6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a excavaiilor i refacerea terenului atribuit;

7) suma costurilor indirecte de producie repartizate;

8) taxele i impozitele prevzute de legislaie pentru folosirea resurselor minerale;

9) alte costuri (primele de asigurare a personalului i a mijloacelor fixe, pierderile produciei agricole
recuperate unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia prin hotrrea organelor abilitate,
plata de arend etc.).

76. Costurile de extracie a substanelor minerale utile se contabilizeaz prin majorarea acestora i
diminuare a costului activitilor de baz, majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor
necorporale i corporale, majorarea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere a terenului
degradat.

77. Dac n faza de extracie se obin dou sau mai multe tipuri de substane minerale utile conjugate
(piatr brut i nisip, nisip i granit, ghips i piatr brut, prundi i piatr brut etc.) suma costurilor de
extracie se repartizeaz ntre aceste tipuri de produse n raport cu volumul (masa) obinut al acestora sau
alt metod stabilit n politicile contabile ale entitii.

78. Costul substanelor minerale utile care nu necesit prelucrare se contabilizeaz ca produse, iar a celor
care necesit prelucrare snt contabilizate conform SNC "Stocuri".

Ieirea resurselor minerale

79. Ieirea resurselor minerale are loc n urma:

1) expirrii duratei contractului;

2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;

3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a sectorului (terenului)
atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor contractuale, calamitilor naturale etc.).

80. La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:

1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a costului resurselor

minerale;

2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului resurselor minerale.

81. Pentru cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere (recultivare) a sectorului (terenului)
atribuit poate fi constituit un provizion, ncepnd cu prima lun de extracie a substanelor minerale utile.
Suma provizionului se determin prin produsul volumului (numrului de uniti) substanelor minerale
utile extrase i a mrimii cheltuielilor de lichidare i refacere a terenului pe o unitate de volum estimat al
acestor substane. Excavaia minier este o construcie n subsol sau la suprafa creat n urma lucrrilor
miniere care reprezint o cavitate n masivul de roci (sondele de foraj, drumurile n cadrul terenului
atribuit, ncperile din subsol pentru depozite temporare, anuri pentru reelele de ap etc.).

82. Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere se contabilizeaz prin majorarea
concomitent a costurilor activitilor de baz sau imobilizrilor corporale i a provizioanelor.

83. Cheltuielile efective de lichidare i refacere se trec la micorarea provizionului anterior constituit cu
diminuarea concomitent a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale
i corporale etc. Cheltuielile de lichidare i refacere ce depesc mrimea provizionului constituit se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a stocurilor, majorare a datoriilor i
amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.

Exemplul 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Resurse Minerale cheltuielile de
lichidare a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie 6200000 lei. Volumul estimat
al pietrei brute este de 1300000 m3. n prima lun de exploatare a resurselor minerale s-a extras 2800
m3 de piatr brut. Dup epuizarea resurselor minerale entitatea a suportat cheltuielile efective de
lichidare i refacere a terenului n sum de 6150000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:

- provizionul pentru cheltuielile de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie n sum de
13353,84 lei (6200000 lei : 1300000 m3 2800 m3) - ca majorare concomitent a costurilor de extracie a
resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);

- cheltuielile efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei - ca micorare a provizionului

constituit, micorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale;

- provizionul constituit n plus n sum de 50000 lei (6200000 lei - 6150000 lei) - ca micorare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.

84. Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavaiei miniere i refacere a sectorului (terenului)
atribuit pe parcursul duratei de extracie a substanelor minerale utile este actualizat la ntocmirea
bilanului n mod similar cu alte provizioane conform SNC "Capital propriu i datorii".
Prezentarea informaiilor

85. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:

1) imobilizrile necorporale:

a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;

b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare), amortizarea
acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune i
modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri necorporale;

c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;

d) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;

e) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu a fi utilizate.

2) imobilizrile corporale:

a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;

b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare), amortizarea
acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune, precum i
modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri corporale;

c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;

d) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare) a obiectelor
amortizate integral i care continu s funcioneze;

e) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;

f) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru
anumite datorii ale entitii.

3) resurse minerale:

a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;

b) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

c) metoda de constituire a provizioanelor incluse n costurile de extracie a substanelor minerale utile;

d) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;

e) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate.

Dispoziii tranzitorii

86. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Data intrrii standardului n vigoare

87. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2014.