1
Tema 3: Contracte de Leasing
I. Analiza comparativă și evoluția conceptul de Leasing:
SNC 17
(varianta anului ‘98) -abrogat
Leasing Financiar – este
obligatorie respectarea cel puţin a
uneia din următoarele condiţii
Obligator: Partea
predominantă din riscurile şi
avantajele aferente folosirii şi
deţinerii activelor arendate trec
de la arendator la arendaş
+cel puțin o condiție de mai
jos:
La începutul termenului de
arendă suma scontată a plăţilor
minime de arendă constituie cel
puţin 90% din valoarea venală
a activului arendat
La expirarea termenului de
arendă dreptul de proprietate
asupra activelor arendate trece
la arendaş
Termenul de arendă constituie
cel puţin 75% din durata de
serviciu economic al activului
arendat, indiferent de faptul,
1
In cazul in care nu se indeplineste macar una din conditiile de mai jos, atunci contractul de leasing se consideră operaţional
Legea cu privire la leasing
Nr. 59 din 28.04.2005
Leasing Financiar - cel puţin una
din următoarele condiţii:
Riscurile şi beneficiile aferente
dreptului de proprietate asupra
bunului obiect al leasingului să
fie transferate locatarului la
momentul încheierii
contractului de leasing
Suma ratelor de leasing să
reprezinte cel puţin 90% din
valoarea de intrare a bunului
dat în leasing
Contractul de leasing să
prevadă expres transferul
dreptului de proprietate asupra
bunului obiect al leasingului
către locatar la expirarea
contractului
Perioada de leasing să
depăşească 75% din durata de
funcţionare utilă a bunului
obiect al leasingului
IAS 17 IFRS 16
(varianta anului ‘97) - abrogat (începînd cu 1.01.2018)
Leasing financiar este Leasing financiar dacă:
operaţiunea de leasing:
dacă transferă în mod transferă în esență toate
semnificativ toate riscurile şi riscurile şi recompensele
recompensele aferente aferente dreptului de
dreptului de proprietate proprietate asupra unui
activ-suport
Indice additional: Valoarea Indice additional: La data
actualizată a ratelor de leasing
inițierii contractului de
sa aproximeze valoarea justă a leasing, valoarea
actualizată a plăţilor de
activului la data transmiterii in
leasing leasing este cel puţin egală
cu întreaga valoar e justă a
activului-suport
Titlul de proprietate poate să Indice additional: contractul
fie transferat sau nu de leasing transferă
locatarului titlul de
proprietate asupra activului-
sup ort până la sfârşitul
duratei contractului de leasing
Indice additional: termenul Indice additional: durata
contractului aproximează DFU contractului de leasing
acoperă, în cea mai mare
parte, durata de viaţă
economică a activului-suport,
SNC Contracte de leasing
(începînd cu 1.01.2014)
Leasing financiar dacă:
partea preponderentă din
riscurile şi beneficiile
aferente deţinerii activului
transmis în leasing trece de
la locator la locatar
+cel puțin o condiție de mai
jos1:
Suma plăţilor minime de
leasing constituie cel puţin
90% din valoarea justă a
activului transmis în leasing
la expirarea termenului de
leasing dreptul de proprietate
asupra activului transmis în
leasing trece la locatar
Termenul contractului de
leasing constituie cel puţin
75% din durata de funcţionare
economică a activului
transmis în leasing;

dacă dreptul de proprietate se
transmite sau nu
La expirarea termenului de
arendă arendaşul are dreptul să
procure activul arendat la un
preţ preferenţial mai mic decît
valoarea de piaţă aşteptată
Bunurile arendate sînt de natură
specială astfel încît numai
arendaşul respectiv le poate
utiliza fără modificări esenţiale
Leasing operaţional se
consideră arenda în condiţiile
căreia riscurile şi avantajele
aferente folosirii şi deţinerii
activelor arendate rămîn pe
seama arendatorului
2
chiar dacă titlul de proprietate
nu este transferat
x Indice additional Indice additional: Locatarul x
are opţiunea de a cumpăra
activul-suport la un preţ
preconizat a fi suficient de
scăzut faţă de valoarea justă la
data la care opţiunea devine
exercitabilă încât, la data
inițierii contractului de
leasing, există certitudinea
rezonabilă că opţiunea va fi
exercitată
x Indice additional Indice additional: activul- x
suport are un caracter atât de
specializat încât numai
locatarul îl poate utiliza fără
modificări majore
Leasing-ul operațional: Leasing operaţional este Leasing operaţional – dacă Leasing operaţional – orice
Contractele care nu operaţiunea de leasing care nu nu transferă în esență toate contract de leasing care nu
îndeplineşte nici una din intră în categoria leasingului riscurile şi recompensele reprezintă contract de leasing
condiţiile contractului de financiar. aferente dreptului de financiar.
leasing financiar proprietate asupra unui activ-
suport
 3

II. Sfera de aplicare:

1. O entitate trebuie să aplice IFRS 16 pentru toate contractele de leasing, inclusiv contractele de
leasing pentru active aferente dreptului de utilizare din cadrul unui subcontract de leasing, cu
excepția:
(a) contractelor de leasing privind explorarea sau exploatarea minereurilor şi a altor resurse
neregenerabile similare;
(b) contractelor de leasing pentru active biologice care intră sub incidența IAS 41 Agricultura și
care sunt deținute de către un locatar;
(c) angajamentelor de concesiune a serviciilor care intră sub incidenţa IFRIC 12 Angajamente de
concesiune a serviciilor;
(d) drepturilor de proprietate intelectuală acordate de către un locator care intră sub incidenţa
IFRS 15 Venituri din contractele cu clienții; și
(e) drepturilor deținute de către un locatar în baza unui acord pentru acordarea licenţei care intră
sub incidenţa IAS 38 Imobilizări necorporale pentru bunuri cum ar fi filmele, înregistrările
video, piesele de teatru, manuscrisele, brevetele și drep turile de autor.

III. Conceptul de leasing în contextul IFRS 16:

2. Un contract sau unele componentele ale acestuia reprezintă un contract de leasing în cazul în care
contractul transferă dreptul de a controla utilizarea activului identificabil pentru o anumită
perioadă de timp în schimbul unei compensații / Plăți.
ATENȚIE: Nu doar un contract de leasing poate genera o relație de leasing, dar poate fi și un
contract de prestari servicii spre exemplul (care are încorporat în el un element de leasing) !!!
3. Un activ identificat poate fi o parte a unui activ care se deosebește din punct de vedere fizic (de
exemplu, etajul unei clădiri).
4. Ca un activ sa fie considerat obiectul unui contrat de leasing trebuie specificat direct sau indirect
în contract, iar locatorul să nu aibă dreptul să-l înlocuiască.
5. Entitatea determină existența unui drept de înlocuire a activului, la momentul încheierii
contractului, analizând condițiile la moment, dar va lua în considerare evenimente viitoare, a
căror apariție este puțin probabilă.
Dreptul de a înlocui activul este unul dintre criteriile cheie ale aplicării definiției de leasing,
atunci când este vorba de contractele de leasing a mijloacelor de transport, a unui ansamblu a
aparatelor de copiat, și alte active similare, precum și contractele de leasing a imobilelor, care
permit proprietarul de a muta un chiriaș într-o altă încăpere, în anumite circumstanțe. În astfel de
cazuri, este important să se înțeleagă dacă proprietarul va primi beneficii economice din
înlocuirea corespunzătoare acestuia sau nu. Dacă apar beneficii, atunci activul nu este
identificabil.

Situație de caz nr. 1:

Chiriașul L încheie un contract cu o companie de transport de marfă (locator M) pentru o perioadă de
cinci ani pentru a transporta o anumită cantitate de bunuri.
Locatorul M folosește camioane de o anumită clasă și are o flotă mare de mașini similare care pot fi
utilizate pentru a îndeplini cerințele acestui contract.
Flota de camioane se află de pe teritoriul locatorului M, în cazul în care acestea nu sunt utilizate
pentru transportul mărfurilor. Costurile locatorului M asociate cu înlocuirea camioanelor unul cu altul
în vederea prestării serviciilor, sunt minimale.
 4

Se cere: de analizat dacă în situația dată, contractual urmează a fi analizat ca și un contract de leasing.
Analiza situației de caz:
Acest caz nu presupune o relație de Leasing (de nici un tip) deoarece:
(a) Mijloacele de transport se află pe teritoriul locatorului M
(b) M nu transmite dreptul de utilizare a activului
(c) M deține un parc mare de camioane pe care poate să le înlocuiască între ele fără careva costuri
semnificative
(d) M are și posibilitatea și dreptul de a schimba cu locul.

IV. Reflectarea operațiunilor de Leasing la Locator (în contextul IFRS 16):

6. Locatorul clasifică contractele de leasing în leasing financiar și leasing operațional. În cazul

Leasingului financiar, IFRS 16 cere să existe o trecere a aproape tuturor riscurilor și avantajelor
ca urmare a deținerii obiectului contractului de leasing, de la locator la locatar. Toate celelalte
cazuri de închiriere – sunt contracte de leasing operational (chirie).
7. IFRS 16 enumeră următorii indici care indică asupra faptului că un contract de leasing ar urma a
fi clasificat ca și leasing financiar (nu e necesar ca toti indicia sa fie prezenți în cadrul aceluiași
contract):
(a) Dacă la sfîrșitul termenului de leasing, dreptul de proprietate asupra obiectului de leasing
trece de la locator la locatar;
(b) Dacă locatarul are opțiunea/dreptul ca la finalul contractului să cumpere obiectul leasing-ului
la un preț mult mai favorabil comparativ cu prețul de piață, și la începutul contractului există
certitudinea că această opțiune va fi exercitată.
(c) Dacă termenul leasing-ului reprezintă în mare parte durata de funcțiune a activului;
(d) Dacă la data inițierii contractului de leasing, valoarea actualizată a plăţilor de leasing este cel
puţin egală cu întreaga valoare justă a activului;
(e) Dacă la încetarea contractului de leasing înainte de termen din inițiativa Locatarului, el va
suporta toate cheltuielile și pierderile suportate de către Locator;
(f) Dacă locatarul are posibilitatea fermă de a prelungi termenul de leasing, iar plata de leasing
va fi semnificativ mai mica comparative cu cea de piață;
(g) Dacă obiectul leasing-ului are un character individual, astfel încât numai acest chiriaș îl poate
folosi fără modificări semnificative.

Leasing-ul operational la locator:

8. Plățile de leasing (chirie) din cadrul leasingului operational, sunt recunoscute în cadrul veniturilor
prin metoda liniară sau altă metodă sistematică. Locatorul trebuie să utilizeze o altă metodă
sistematică dacă metoda dată oferă o reflectare mai adecvată a graficului de reducere a
beneficiilor ca urmare a utilizării activului de leasing.
Situație de caz nr.2:
Entitatea A a dat in chirie un IMOBIL entității B pe un termen de 12 luni. Contractul prevede că
plata de chirie sa fie platita pe parcursul a ultimilor 9 luni a cite 30,000 MDL lunar, astfel incit
primele 3 luni, leasingul e gratis (în vederea atragerii clientului).
Se cere: De analizat recunoașterea venitului afferent contractului dat.
 5

Analiza situatiei:
a. IFRS 16 cere recunoașterea venitului aferent leasing-ului operational, pe bază sistematică (pe
parcursul întregii perioade, utilizând metoda liniară.
b. Venitul lunar ce urmeaza a fi recunoscut este 30,000 * 9 / 12 = 22,500 MDL
c. Înregistrări contabile:
Pentru primele 3 luni: Dt Creanțe preliminare, Ct Venit din chirie – 22,500
Pentru urmatoarele 9: Dt Creante Ct Venit din chirie – 22,500
Dt Creante Ct Creante preliminare – 7,500

9. Toate costurile suportate în vederea obținerii veniturilor din chirie (leasing operational), inclusive
amortizarea, sunt recunoscute în cadrul cheltuielilor.
10. Costurile directe inițiale atribuibile contractului dat de leasing și înregistrate la etapa negocierii
contractului, sunt adăugate la valoarea contabilă a activului suport și sunt recunoscute ca o
cheltuială pe durata contractului de leasing (în cazul în care acestea sunt suporate de către
Locator), folosind aceleași principii similar recunoașterii veniturilor afferent contractului dat.

Situație de caz nr.3:

Entitatea A a dat in chirie un IMOBIL entității B pe un termen de 12 luni. Contractul prevede că
plata de chirie sa fie platita lunar a cite 25,000 MDL. Totodată, conform contractului, Locatorul
este obligat să pună un perete de separare a spațiului în 2 părți. Aceste lucrări au costat 18,000
MDL.
Se cere: De analizat recunoașterea veniturilor și cheltuielilor aferente contractului dat de leasing.
Analiza situatiei:
a. Recunoasterea initial a costului lucrarilor: Dt 123 Ct 521 – 18,000
b. Constatarea lunară a venitului pe baza proportionala: Dt Creanta Ct venit din chirii – 25,000
c. Recunoașterea lunară a amortizării: (a) activului de baza Dt Cost Ct 124.1
(b) costului perete Dt Cost Ct 124 – 1,500

11. Politica contabilă privind amortizarea, aplicată activelor amortizabile care fac obiectul unui
contract de leasing operațional trebuie să respecte politica obișnuită de amortizare adoptată de
locator pentru activele similare. Locatorul trebuie să calculeze suma amortizării în conformitate
cu IAS 16 și IAS 38.
12. Locatorul trebuie să aplice IAS 36 pentru analiza deprecierii activului care face obiectul
contractului de leasing și să contabilizeze pierderea din depreciere identificată.

Situație de caz nr.4:

La 1 aprilie 2011, Entitatea AAA a transmis în chirie un imobil pe un termen de 20 ani și din
start a încasat de la locator 1.2 mil. MDL (avans). Plata anuală de chirie este de 200 mii MDL, și
trebuie plătită la 31 martie a fiecărui an. Prima plată de tipul ăsta e la 15.03.2012. După 31 martie
2031 chiria nu poate fi prelungită.
La situația din 1.04.2011, DFU a imobilului este estimate a fi încă de 40 ani, iar valoarea de
bilanț – 15 mil. MDL.
 6

Metoda Evaluării ulterioare conform politicii de contabilitate – Metoda reevaluării

Valoarea justă la 31.03.2012 – 16.7 mil. MDL
Se cere: de analizat cum urmează a fi reflectate operațiunile date în situațiile financiare pentru
anul ce se încheie la 31.03.2012.
Analiza situatiei:
a. Imobilul ce se da în chirie – reprezintă investiții imobiliare reglementate de IAS 40, și se
reflectă în Bilanț la valoarea justă cu recunoașterea diferenței de evaluare ulterioară în situația
de profit sau pierdere. Activul nu se amortizează.
b. Plațile în cadrul contractului de leasing operațional se recunosc în cadrul veniturilor
proporțional pe durata contractului. În acest fel
1,200+200×20 𝑎𝑛𝑖
Suma veniturilor ce urmează a fi recunoscute în anul 1 = = 260
20 𝑎𝑛𝑖

c. Suma încasărilor timp de anul 1 = 1,200 + 200 = 1,400 MDL

d. Înregistrările contabile pe parcursul anului 1 (31.03.2012):
(a) Dt Creante Ct Venit anticipat – 1,200
(b) Dt Contul curent Ct Creante – 1,200
(c) Dt Creante Ct Venit anticipat – 200
(d) Dt Contul curent Ct Creante – 200
(e) Dt Venit anticipat Ct Venit – 260

e. Înregistrările contabile pe parcursul anului 2 (31.03.2013), și respectiv în anii următori:

(a) Dt Creante Ct Venit – 200
(b) Dt Venit anticipat Ct Venit – 60
(c) Dt Contul curent Ct Creante – 200
(d) Dt Venituri aferente activitatii investitionale
Ct Diferente din reevaluarea inv. imob. – 1.7 mil. MDL

Leasing-ul Financiar la locator:

13. La data operațiunii de leasing, Locatorul derecunoaște activul – obiectul contractului de leasing
si recunoaște în bilant o datorie debitoare (creanta) la suma egală cu investiția sa netă în acest
activ / contract de leasing.
14. Locatarul va utiliza rata dobânzii ce reiese din contractual de lesing pentru a estima investitia
netă în activ / contractul de leasing;
15. Costurile directe inițiale (dacă contractul prevede ca se fie suportate de locator) se includ in
valoarea de bilant a activului, și respectiv majorează suma venitului aferent contractului de
leasing financiar ce urmează a fi recunoscut pe durata contractului. Rata dobânzii ce reiese din
contractual de leasing se calculează în așa fel încât cheltuielile directe inițiale să fie incluse
automat în investiția netă din contractual de leasing.
16. Producătorii de active calificate și dealerii deseori oferă clienților săi posibilitatea de a alege între
cumpărarea activului și procurarea lui în regim de elasing. În cazul transmiterii activului în
leasing financiar de către locator care este și producător sau dealer, locatorul trebuie să separe
rezultatul financiar între o potențială vânzare si profitul din activitatea de leasing, și respectiv
trebuie să recunoască:
(a) Profitul sau pierderea ce ar fi rezultat din vinzarea activului
 7

(b) Costul vînzărilor care este valoarea de bilanț a activului transmis în regim de leasing (minus
valoarea actualizată a valorii de lichidare)
(c) Venitul din vânzări care este valoarea justă a activului sau (daca ea este mai mică) valoarea
prezentă/discontată a plaților de leasing ce urmează a fi încasate de către Locator, care se
discontează utilizând rata dobânzii de pe piață.
Situație de caz nr.5:
La 1.04.2017, entitatea AAA a cumpărat un imobil (clădire) la prețul de 6,115 mii MDL și din
start l-a transmis în chirie pe un termen de 50 ani. DFU a clădirii în componența activelor
immobile a fost estimate a fi de 60 ani, începând cu 1.04.2017. La finele contractului locatarul
are posibilitatea să cumpere clădirea cu 1 MDL.
Plata anuală – 500 mii MDL la finele fiecărui an. Prima plată a fost făcută la 31.03.2018. Înafară
de asta, AAA a cheltuiet 85 mii MDL la reamenajarea bunului. Luând în considerare cheltuielile
de reorganizare, rata anuală a dobânzii din cadrul contractului de elasing este de 7,87%.
Se cere:
Se analizat cum aceaste operațiuni urmează a fi reflectate în situațiile financiare ale AAA pe
parcursul anului ce se finisează la 31.03.2018.
Analiza situatiei:
(a) Deoarece Locatarul are dreptul de a răscumpăra activul dat la un pret mult preferential, fixat
din start, acesta reprezintă un contract de Leasing Financiar.
(b) Venitul anual din cadrul contractului de leasing financiar
= Valoarea activului * rata dobinzii implicite din cadrul contractului de leasing
= (6,115 + 85) ∗ 7,87% = 488
(c) Reflectarea activului transmis în leasing în bilanț: IFRS 16 cere recunoasterea unei creante
aferente investitiei in contractual de elasing, calculate după cum urmează:

Valoarea de Venit Plata Valoarea de

bilant la recunoscut la bilant la
1.04.07 rata 7,87% 31.03.2008
6,200 488 (500) 6 188
Valoarea de Valoarea de
bilant la bilant la
1.04.2008 31.03.2009
6 188 487 (500) 6 175

La 31.08.2008, creanta din contractul de chirie = 6,188 mii MDL, inclusiv 6,175 pe termen
lung si 13 mii MDL pe termen scurt.
(d) Extrasul din situatiile financiare:
Situația de profit sau pierdere: 31.03.2018
Venit din activitatea financiară
6,200 х 7,87% 488
 8

Bilant:
Active imobilizate:
Investiții în contractele de chirie 6 175
Active curente
Investiții în contractele de chirie (6 188 – 6 175) 13

V. Reflectarea operațiunilor de Leasing la locatar (în conformitate cu IFRS 16):

17. La data intrării în vigoare a contractului de leasing, locatarul urmează să recunoască un activ de
natura unui DREPT DE UTILIZARE a obiectului contractului de leasing și respectiv datorii
aferente contractului de leasing.
18. Datoria aferentă contractului de chirie se evaluiază la valoarea prezentă / discontată a plăților de
leasing ce urmează a fi plătite în cadrul acestui contract.
19. Activul sub forma de DREPT DE UTILIZARE, se evaluiază la valoarea de intrare care include:
a. Valoarea inițială a datoriei de leasing (discontată)
b. Avansurile acordate în cadrul contractului de leasing
c. Cheltuielile directe suportate de către locatar, și
d. Valoarea costurilor estimate pentru demontare, evacuarea activului sau “aducerea la starea
inițială” a terenului
e. Minus stimulentelor sau compensarea cărorva costuri de către locator.
20. Amortizarea activului:
a. În continuare, activul sub forma DREPTULUI DE UTILIZARE se amortizează în
conformitate cu IAS 16. În marea majoritate a cazurilor – metoda liniară (similar principiului
de recunoastere a veniturilor la locator).
b. Calculul amortizării activului dat sa începe din data contractului de leasing.
c. Perioada de amortizare: pînă la finele contractului de leasing, însă dacă locatarul are dreptul
de a răscumpăra activul la finele contractului la un preț simbolic și dacă locatarul se așteaptă
că îl va răscumpăra, atunci il va amortiza pînă la finele DFU.

21. După data începutului contractului de leasing, locatarul va majora valoarea de bilanț a datoriei
cu cheltuielile din dobânzi aferente contractului de leasing, și o va micșora cu suma plăților de
leasing.
22. IFRS 16 da descrieri detaliate referitoare la determinarea duratei leasing-ului, plăților de leasing,
și a ratei de discontare, precum și a revizuirii acestora.

23. Durata contractului de leasing este perioada irevocabilă a unui contract de leasing luînd în
calcul:
a. perioadele pentru o opțiunea de prelungire a contractului de leasing, dacă locatarul are
certitudinea rezonabilă că va exercita acea opţiune; și
 9

b. perioadele pentru o opțiunea de reziliere a contractului de leasing dacă locatarul are

certitudinea rezonabilă că nu va exercita acea opţiune.
24. Estimarea termenului de leasing este primordială și este unul dintre parametrii cheie care
determină valoarea obligației de leasing. Acest lucru se datorează faptului că termenul de leasing
determină care dintre plățile de leasing sunt incluse în evaluarea datoriei de leasing.
25. Plățile de leasing: la data intrării în vigoare a contractului de leasing, locatarul va include în
evaluarea datoriilor de leasing următoarele plăți legate de utilizarea activului:
(a) Plăților fixe stabilite
(b) Plăți variabile de închiriere, care depind de un indice sau rată
(c) Prețului de răscumpărare a activului, dacă există certitudine că locatarul il va răscumpăra
(d) Plății de reziliere a contractului de leasing, dacă contractual prevede o așa clauză și dacă
termenul contractului de leasing este determinat luând în calcul dreptul de încetare înainte
de termen
(e) Sumelor plătibile de către locatar în calitate de garanții pentru (i) îndeplinirea contractului
de leasing, (ii) compensare a cheltuielilor de restabilire a spațiilor la încetarea contractelor,
etc.
26. Rata de discontare:
a. Locatarul calculează valoarea prezentă a plăților de leasing folosind rata dobânzii implicită a
contractuluide leasing. Aceasta este rata cu care calculând valoarea prezentă a plăților de
leasing, acestă sumă va fi egală cu Valoarea Justă a a activului + toate costurile directe initial
suportate de către locatar.
b. Dacă locatarul nu poate determina această rată, atunci el poate utiliza rata la care el la acel
moment poate atrage resurse creditare suplimentare în aceleași condiții (perioadă, situația
financiară, gaj, etc.).

Situație de caz nr. 6:

Entitatea YYY a semnat un contract de chirie a unui utilaj la 1.01.2010 pentru o perioadă de 10 ani.
Reiesind din conditiile contractului, YYY trebuie să achite o dată la jumătate de an plata de chirie în
sumă de 500 MDL, prima plată fiind la 30.06.2010. Rata dobinzii anuale inplicite în cadrul
contractului dat este estimată a fi 11%. Reieșind din această rată, valoarea prezentă a tuturor plăților
ce urmează a fi plătite în cadrul contractului dat, este = 6,000 MDL
DFU al utilajului se estimează a fi de 20 ani.
Se cere: De arătat cum contractul dat urmează a fi reflectat în situațiile financiare emise pentru
30.06.2010 ?

Rezolvare:
1. La data semnării contractului, Locatarul va recunoaște un activ (Drept de utilizare) și o datorie
aferenta contractului dat, în sumă de 6,000 MDL
2. Activul va fi amortizabil pe parcursul contractului
3. Calculul datoriei aferente contractului:
 10

Sold initial % cheltuieli (Plata) Sold final

1.01.2010 30.06.2010

6 000 330 (500) 5 830

1.07.2010 г. 31.12.2010 г

5 830 320 (500) 5 650

1.01.2011 г. 30.06.2011 г.

5 650 311 (500) 5 461

30.06.2010 г.
Bilant Active imobilizate
Dreptul de utilizare a activului 6 000 – 300 (amort) = 5 700
Datorii pe termen lung:
Leasing 5 461
Datorii curente
Leasing 5 830 – 5 461 = 369
Situatia de profit sau pierdere
Amortizarea dreptului de utilizare a activului 6 000/10 лет х 6/12= (300)
% cheltuieli aferente contractului de leasing (330)

Situație de caz nr. 7:

Entitatea YYY a semnat un contract de chirie a unui utilaj la 1.01.2010 pentru o perioadă de 10 ani.
Reiesind din conditiile contractului, YYY trebuie să achite o dată la jumătate de an plata de chirie în
sumă de 500 MDL, prima plată fiind la 1.01.2010. Rata dobinzii anuale implicite în cadrul
contractului dat este estimată a fi 12.2%. Reieșind din această rată, valoarea prezentă a tuturor plăților
ce urmează a fi plătite în cadrul contractului dat, este = 5,500 MDL
DFU al utilajului se estimează a fi de 20 ani.
Se cere: De arătat cum contractul dat urmează a fi reflectat în situațiile financiare emise pentru
30.06.2010 ?

Rezolvare:
Sold initial (Plata) Suma datoriei + % cheltuieli = Datoria de leasing la
de bază 30.06.2010
1.01.2010
5 500 - 5 500 336 5 836
1.07.2010 г. 31.12.2010 г.
5 836 (500) 5 336 325 5 661
1.01.2011 г. 30.06.2011 г.
5 661 (500) 5 161 315 Etc.
 11

30.06.2010
Bilant Active imobilizate
Dreptul de utilizare a activului 500 + 5 500 = 6 000 – 300 = 5 700
Datorii pe termen lung:
Leasing 5 161
Datorii curente
Leasing 5 836 – 5 161 = 675
ОПУ
Amortizarea dreptului de utilizare a activului 6 000/10 лет х 6/12= (300)
% cheltuieli aferente contractului de leasing (336)

27. Revizuirea plăților de leasing:

a. Revizuirea plăților de leasing duce la recalcularea valorii datoriei aferente plăților de leasing,
diferență care se reflectă în evidența contabilă în dependență de cauza recalculării, și anume:

Cauza recalculării: Порядок отражения

a. Modificarea duratei leasingului.
Plățile revizuite se discontează reieșind din rata
b. Revizuirea faptului, dacă locatarul o sa dobânzii implicită nouă (sau rata dobânzii
vrea să răscumpere activul sau nu. curentă pentru atragerea resurselor creditare).

c. Modificarea ratei de care depinde plata Plățile revizuite se discontează la rata inițială
de leasing (sau a indicelui). implicită în contractul de leasing.

b. Modificarea datoriei din cauza revizuirii plăților de leasing se reflectă în corespondență cu

modificarea activului (dreptul de utilizare).

Situație de caz nr. 8:

La 1.01.2018 entitatea ZZZ a luat în chirie o macara pe un termen de 10 ani, cu plata anuală în sumă
de 20,000 MDL, sumă care este plătibilă la începutul fiecărui an. Contractul prevede că plata de
leasing urmează a fi ajustată/corectată în dependență de indicile prețurilor de consum (IPC) la fiecare
2 ani.
La data semnării contractului IPC = 120
Entitatea locatar nu poate estima rata implicită a contractului de elasing, iar rata dobânzii pentru
atragerea resurselor creditare reieșind din situatia financiara a Locatarului, este de 5%. La 31.12.2019,
IPC = 126.
K anuității a viitoarelor plăți, plătite pentru 9 ani (la 5% anual) este de 7.1087.
K anuității a viitoarelor plăți, plătite pentru 5 ani (la 5% anual) este de 5.7864.

Se cere: De calculat datoria de aferenta contractului de elasing ce urmează a fi raportată în cadrul

situatiilor financiare ce urmeaza a fi emise la 31.12.2020.
 12

Rezolvare:
a. Deoarece prima plată este efectuată la începutul contractului, atunci:
Datoria de leasing = Valoarea prezenta a viitoarelor CF pentru urmatorii 9 ani
= 20,000 * K anuitate pentru 9 ani
= 20,000 * 7.1087 = 142,156 MDL

Sold initial Plata Sold % cheltuieli (5%) Sold final

1.01.2018 31.12.2018
142 156 - 142 156 7.108 149 264
1.01.2019 г 31.12.2019 г
149 264 (20 000) 129 264 6.463 135 727

b. La 31.12.2019, revizuim plățile de leasing = 20,000 *126/120 = 21,000 MDL

c. Și la această recalculăm datoria aferentă contractului de leasing:
Datoria de leasing = Valoarea prezenta a viitoarelor CF din urmatorii ani rămași 7 ani
= 21,000 * K anuitate pentru 7 ani
= 21,000 + 21,000 *5.7864 = 142,514 MDL
d. Înregistrarea contabilă:
Dt Dreptul de utilizare, Ct Datoria aferenta contractului de elasing – 6,787 MDL.
e. După recalculare:
Sold initial Plata Sold % cheltuieli (5%) Sold final
1.01.2020
31.12.2020
142,514 (21,000) 121,514 6,076 127,590

VI. Simplificări practice (în conformitate cu IFRS 16):

28. Locatarul poate să nu aplice metoda nouă a leasing-ului, în situația în care:
a. Contractele de leasing sunt pe un termen de pînă la 12 luni. Decizia de implementare a metodei
simplificate, se ia asupra clasei activelor de de leasing.
b. În cazul în care valoarea inițială a activului (Drept de utilizare) este una mică /
nesemnificativă. În acest caz decizia de a implementa metoda simplificată, se ia în cazul
fiecărui contract separat.
29. În cazul în care se implementează metoda simplificată, Locatarul va constata plățile de leasing
la cheltuieli utilizând de obicei metoda liniară.
30. În cazul în care Locatarul a implementat metoda simplificată pentru contractele de leasing cu un
termen scurt, iar termenul contractului a fost revizuit, atunci la momentul modificării termenului,
Locatarul va reflecta în evidența contabilă ca și când ar fi un contract de leasing nou.